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IV Revisando las NIIF:

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte II) Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 254 - Primera Quincena de Mayo 2012

Reconocimiento de gastos (Párrafos 94 a 96) • Un gasto se reconoce en el ER cuando: - Se origina una disminución en los beneficios económicos futuros, ya sea por una disminución en los activos o incremento de pasivos, y - Pueden ser medidos confiablemente. • Los gastos se reconocen en el ER mediante una asociación directa entre los costos incurridos y los ingresos obtenidos. • Los gastos se reconocen en el ER en forma racional de distribución, cuando los beneficios económicos futuros se darán en varios periodos. Medición de los elementos de los estados financieros (Párrafos 99 y 101) • La medición es el proceso para determinar los importes o valores monetarios en que los elementos se reconocerán y se presentarán en los estados financieros. • Debe aplicarse una de las bases de medición: - Costo histórico - Costo corriente - Valor de realización - Valor presente Costo histórico Los activos se registran al importe pagado o al equivalente en efectivo de la contraprestación y los pasivos al importe de los beneficios netos recibidos a cambio de la obligación. Ejemplo: Valor de compra o fabricación de bienes. Costo corriente Es el importe que debía pagarse por los activos si se adquiriesen en este momento y los pasivos al importe de la N° 254 Primera Quincena - Mayo 2012

poder de compra invertido, es decir, patrimonio. • Concepto físico de capital se le considera en función de la capacidad productiva de la empresa, por ejemplo unidades de producción diaria.

obligación, sin descuentos por liquidarlos en el momento. Ejemplo: Valor de un inmueble en mercado inmobiliario activo. Valor de realización Los activos al importe que se obtendría en una venta normal y los pasivos al importe de la obligación, sin descuentos por liquidarlos en el curso normal de los negocios

El concepto que se elija indicará la meta por alcanzar al determinar la utilidad, aun cuando haya dificultades de medición.

Ejemplo: Valor neto de realización de mercaderías desvalorizadas.

Conceptos de mantenimiento de capital y determinación de la utilidad (Párrafos 104 y 110)

Valor presente Los activos al importe presente menos los ingresos netos de efectivo que genere el ítem y los pasivos al importe de la obligación menos las salidas netas de efectivo para pagarlas en el curso de los negocios.

•

Mantenimiento de capital financiero La utilidad solo se genera si el dinero del patrimonio al final del periodo excede el dinero de este al inicio, excluyendo los aportes o retiros de propietarios que se hayan realizado en el periodo.

•

Mantenimiento de capital físico La utilidad se genera cuando la capacidad productiva física al final del periodo excede esta capacidad al inicio, excluyendo los aportes o retiros de propietarios que se haya realizado en el periodo.

Ejemplo: Valor razonable de activos biológicos. Capital y mantenimiento de capital Conceptos de capital (Párrafos 102 y 103) • Concepto financiero de capital, se le considera como dinero invertido o

Caso Nº 1 Mantenimiento de capital financiero El capital de una empresa fue de S/.10,000 al 1 de enero del año 1 y S/.12,000 al 31 de diciembre del año 2. Durante el año 1 hubo una inflación del 12% y de 10% en el año 2.

Se pide determinar la utilidad o pérdida del año 2 y el ajuste de ser necesario para mantener el capital financiero en el año 2. Solución S/. 10,000

Capital al inicio del año 1 Ajuste para mantenimiento del capital financiero (12% del capital inicial)

1,200

Capital al final del año 1 Ajuste para mantenimiento del capital financiero (10% del capital al final año 1)

11,200

Capital al final del año 2 en aumento constante

12,320

1,120

Capital según registros al final del año 2 Pérdida de capital financiero (que deberá ser restituido)

(12,000) 320

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Informe Especial

NIC 2 Inventarios Objetivos • Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes realizables. • Reconocimiento como activo y consideraciones con el costo de ventas cuando son vendidos. • Medición a su valor razonable. • Revelaciones sobre políticas contables adoptadas. Alcance • No aplicable a procesos de contratos de construcción (NIC 11). • No comprende productos ganaderos, agrícolas, forestales (NIC 41). • No abarca a minerales y productos mineros (NIIF 6). Características • Son activos que se adquieren, producen y destinan a la venta en el curso normal de las operaciones: mercaderías y productos terminados. • Se encuentran en proceso de producción para la venta: productos en proceso. • Son materiales o suministros diversos para su consumo en el proceso de producción o en la prestación de servicios: materias primas, envases y embalajes y suministros diversos.

Compras con pago diferido La adquisición de inventarios con pago diferido sin pago de intereses, se presume que el precio que se pague finalmente contiene un costo financiero implícito; por lo que la compra será reconocida a valor presente y la diferencia como intereses no devengados a lo largo del plazo (párrafo 18).

Caso Nº 2 Compra de existencias con pago diferido Con fecha 1 de marzo, la empresa industrial Gráfica compra a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/.100 cada una más 18% de IGV, para ser pagada en tres cuotas mensuales a partir del 31 de marzo. En condiciones normales dicha operación se efectúa con un interés efectivo del 1% mensual. ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? Solución

1. Transacción acordada (1 de marzo)

Costo de compra Valor de compra + Derechos de importación (Póliza de Aduanas) + Otros impuestos no recuperables + Fletes y manipuleo + Otros directamente atribuibles – Descuentos y bonificaciones

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx (xxxx)

Costo de compra (valuación inicial) Costo de compra (valuación inicial) + (Valuación adicional condicional) (*)

xxxx xxxx (xxxx) xxxx

S/. 60 000 10 800 70 800

600 resmas a S/. 100 c/u IGV 18% Total a pagar

2. Forma de pago (3 cuotas iguales) Fecha Pago 1 marzo 31 marzo 30 abril 31 mayo

(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos de financiamiento (NIC 23). (*) Sujeto al ajuste por exposición a la inflación (NIC 29). En el Perú hasta diciembre 2004.

Importe S/. 0 23 600 23 600 23 600 70 800

Costo de transformación

3. Determinación del valor presente de cada cuota (S/.60,000: 3 meses= S/.20,000 c/u)

Costo de transformación (manufactura)

VP = Costo directo

Materias primas

Mano de obra

Costo indirecto

Variables

Fijos

Constituyen costo (excluir) • Gastos de almacenaje o gastos administrativos (no relacionados con la adquisición o producción) • Gastos de venta • Pérdidas extraordinarias • Diferencia de cambio Costo de identificación específica Es el costo atribuible a los bienes o servicios producidos debidamente identificados. Propio de los costos por órdenes de trabajo, que ordinariamente se usan para una sola actividad.

IV-6

Instituto Pacífico

VP =

VP =

P2 P1 P 3m + + (1 + i)1 (1 + i)2 (1 + i)3

P1 P2 P3 + + (1 + i)1 (1 + i)2 (1 + i)3 20,000 + 20,000 + 20,000 (1 + 0.01)1 (1 + 0.01)2 (1 + 0.01)3

VP = 19,801.98 + 19,605.92 + 19,411.80 VP = 58,819.70

De donde: Intereses= 60,000.00 - 58,819.70 = 1,180.30

N° 254

Primera Quincena - Mayo 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Mes vencimiento 31 Marzo 30 Abril 31 Mayo Total

Valor presente 19,801.98 19,605.92 19,411.80 58,819.70

Intereses no devengado 198.02 394.08 588.20 1180.30

Total cuota 20,000 20,000 20,000 60,000

4. Compra de insumos (1 marzo) ———————————— 1 ————————————

421 Facturas por pagar

24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6121 Materias primas para productos manufacturados

DEBE

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

23,600.00 23,600.00

———————————— 4 ————————————

DEBE

HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado 37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado

10,800.00 70,800.00 70,800.00 70,800.00

DEBE

HABER

7. Intereses devengados (31 marzo)

5. Transferencia al almacén (1 marzo) (600 resmas de papel bond) ———————————— 2 ————————————

———————————— 3 ————————————

HABER

60 COMPRAS 6021 Materias primas para productos manufacturados 58,819.70 37 ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 1,180.30 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV Por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

6. Pago de cuota vencida (31 marzo) (S/.70,800: 3 cuotas = S/.23,600)

1041 Cuentas corrientes operativas DEBE

IV

HABER

58,819.70

198.02

198.02

Comentarios - El renunciar al cobro de intereses por una transacción con pago aplazado implica calcular el valor presente de la adquisición a los efectos de reconocer como gasto por intereses implícitos la diferencia respecto a su valor de compra. Como argumento fundamental se sostiene que es necesario cuantificar el efecto del valor del dinero en el tiempo, más aún, cuando el monto resulta significativo. - La empresa que efectuó la venta del activo realizable, también reconocerá el ingreso al valor presente; y los intereses no devengados medidos a valor descontado.

58,819.70

NIIF 5 - Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas Ficha Técnica Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : NIIF 5 - Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas Fuente : Actualidad Empresarial Nº 254 - Primera Quincena de Mayo 2012

1. Introducción En mayo de 2004, el IASB emite la NIIF 5 Activo no corrientes disponible para la venta, norma que reemplazara la NIC 351 Operaciones discontinuadas. A la fecha, esta norma ha sido revisada y modificada en noviembre de 2006, diciembre de 2009 y mayo de 2011. 1 Norma emitida por el IASC en junio de 1998.

N° 254 Primera Quincena - Mayo 2012

La vigencia obligatoria del Plan Contable General Empresarial a partir del 01.01.2011 y de la mano de la oficialización y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, han generado el uso de nuevas cuentas a fin de identificar operaciones que resultan significativas para la entidad, dentro de las cuales tenemos las operaciones referidas a la enajenación de activos inmovilizados o antes denominados activos fijos, motivando el desarrollo de este informe.

2. Definiciones a. Grupo de activos para su disposición: un grupo de activos a ser dispuesto, ya sea por venta o por otra vía, de forma conjunta como grupo en una única operación, junto con los

pasivos directamente asociados con tales activos que se vayan a transferir en la transacción. b. Valor razonable: el párrafo 9 de la NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. c. Compromiso firme de compra: es un acuerdo con un tercero no vinculado, que compromete a ambas partes y por lo general es exigible legalmente, y especifica todas las condiciones significativas, incluyendo el precio y el plazo de las transacciones, además incluye una penalización por incumplimiento lo suficientemente

Aplicación Práctica

Continuará en la siguiente edición.

Actualidad Empresarial

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