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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN SUPERIOR INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA DE ADMINISTRACION INDUSTRIAL (IUTA) ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

NORMATIVAS QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES EN MATERIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, Y SU RÉGIMEN DE RETENCIÓN

Los Teques, Mayo 2014 1

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN SUPERIOR INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA DE ADMINISTRACION INDUSTRIAL (IUTA) ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

NORMATIVAS QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES EN MATERIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, Y SU RÉGIMEN DE RETENCIÓN (Trabajo Especial de Grado para optar al Título de Técnico Superior de Administración Tributaria)

Tutor: Colombani, Nelson.

Los Teques, Mayo 2014

2

Pág. Dedicatorias………. I ……………………………… ………………...…………….. Agradecimientos…………… ……………………………… …………..…………

II

Resumen…………………… III ……………………………… ………….…………. REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Índice……………………… IV POPULAR PARA LA EDUCACIÓN MINISTERIO DEL PODER ……………………………… SUPERIOR INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA DE ADMINISTRACION ……………………... INDUSTRIAL (IUTA) ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Índice de V Cuadros…………………… ……………………………… NORMATIVAS QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES …..………. ESPECIALES EN MATERIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, Y SU RÉGIMEN DE RETENCIÓN Introducción………………… 1 ……………………………… Autoras: Loaiza, Nohemi Tutor: Prof. Nelson Colombani ……………………

Fecha: Junio 2014

CAPÍTULO I

RESUMEN

El 3 La presente investigación parte de un diagnóstico de las Problema…………………… necesidades e interés de la población respecto al tema, ……………………………… tuvo como objetivo general analizar las normativas que ……….………..

deben cumplir los contribuyentes especiales por la emisión Objetivos…………………… 4 de las providencias administrativas N056 y 056-A; el cual ……………………………… dicta los designados como agente de retención de ……………………. Impuesto Al Valor Agregado (IVA) a los contribuyentes Objetivo especiales y a los entes4 públicos nacionales, estadales y General……………………… municipales respectivamente. Afectando tanto en su …………………………. condición de sujeto como agente de retención del Impuesto …………. Al Valor Agregado por las normativas mencionadas Objetivos 4 anteriormente ya que son contribuyentes especiales. El Específicos………………… estudio se sustentó en una investigación de Campo ya que ………………………….. la población fue conformada por una muestra de ………… contribuyentes especiales. Es por ello que se aplico como instrumento una encuesta y se procedió a graficar los Justificación………………… 8 ……………………………… resultados y así finalmente la determinación de cambios de ………………..….. dicha condición. ÍNDICE GENERAL Alcances y Limitaciones………………… ……………………………… ………. 3

CAPÍTULO II

9

Marco

10

ÍNDICE DE CUADROS Pág.

Cuadro N°1 Operacionalización de las Variables………… ……………………..

69

Cuadro N°2...…... ……………... …………………… ….. …………………… ….

79

4

Cuadro N°3…………… . ……………… ….. ……………… ……………… ……

80 81 82 83 84

Cuadro N°4…………… ……………… ……………… ……………… …………

85

Cuadro N°5…………… ……………… ……………… ……………… …………. Cuadro N°6…………… ……………… ……………… ……………… …………. Cuadro N°7…………… ……………… ……………… ……………… …………. Cuadro N°8…………… ……………… ……………… …....................... .............

5

ÍNDICE DE GRÁFICOS Pág. Gráfico N°1... …………………… …………………… …………………… ……..

79

Gráfico N°2...…... ……………... …………………… ….. …………………… ….

80

6

Gráfico N°3…………… . ……………… ….. ……………… ……………… ……

81 82 83 84 85

Gráfico N°4…………… ……………… ……………… ……………… ………… Gráfico N°5…………… ……………… ……………… ……………… …………. Gráfico N°6…………… ……………… ……………… ……………… …………. Gráfico N°7…………… ……………… ……………… ……………… ………….

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AGRADECIMIENTOS Agradezco primero que nada a Dios por haberme brindado salud para estar aquí. A mis padres, que me criaron durante toda mi vida he inculcándome los mejores valores en la vid, darme todo lo que he querido y apoyarme en esta tesis y a lo largo de mis estudios. A mis amigos, Elaine, Kervins que me ayudaron en el desarrollo de este trabajo y sobre todo a Carolina que se trasnocho ayudándome en la elaboración de este trabajo y fastidiándola a cada rato para usar su computadora. A mi hermano Carlos Andrés que me dio el tema en el cual trabajé ya que no sabía de qué hacer mi trabajo especial de grado. Agradezco a la Institución Universitaria de Tecnología de Administración Industrial (IUTA) por haberme formado profesionalmente, así mismo, una institución no es de calidad si no tiene docentes capacitados que formen a los alumnos. Estoy inmensamente agradecida con los profesores: Thamara Manzano, Edwar Morillo, Betzaida Cordero, María José Navas, Franklin

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Villarroel, José Ramón Cold, mi compadre Carlos Quijano y Derkis Arévalo; gracias a ellos aprendí a desenvolverme en el campo laboral. Gracias a sus consejos y enseñanzas, sobre todo a Nelson Colombani, mi tutor, que se aguantó mis actitudes temperamentales, mis faltas, y atrasos. Pero gracias a Dios y a sus regaños que fueron recíprocos, aquí estoy profesores. GRACIAS A USTEDES HOY ESTOY AQUÍ, DIOS LOS BENDIGA SIEMPRE.

DEDICATORIA. Mi trabajo especial de grado se lo dedico a la persona que ha cumplido un roll importante en mi vida y esa es mi madre Juana Loaiza, la que me dio la vida y a pesar de que tuve a mi padre a mi lado toda la vida hasta que Dios se lo llevó, la que salió adelante conmigo fue mi mamá, siendo padre y madre a la vez, siguiendo esta lucha de estudios conmigo, primero de bachiller y ahora de TSU, no hay nadie mas que se merezca esta dedicatoria que mi mamá. Si hoy estoy presentando esta tesis y pronto me graduaré es gracias a ella, por aguantarse mis logros, mis errores, mis virtudes y desagrados, problemas y triunfo, éxitos y caídas, y lo peor de todo, mi personalidad ya que ser madre mía no es nada fácil Te Amo Cucha.

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INTRODUCCION La administración tributaria fue creada con la finalidad de modernizar y adecuar el sistema tributario del País, conformando un conjunto de estructura y servicios de liquidación y recaudación de tributos, la aplicación de las tareas de fiscalización y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias induciendo al obedecimiento voluntario para hacerlos más productivas de manera eficiente en el desarrollo de la sociedad. En la actualidad la disciplina fiscal recorre el mundo, cada vez hay más aceptación sobre ello en todos los países ya que es un elemento esencial para el desarrollo económico y social del país. Cabe destacar que debido a las reformas sufridas por la Ley del Impuesto Al Valor Agregado, la creación mediante el Código Orgánico Tributario de los Contribuyentes Especiales (artículo 41) y la designación mediante providencia administrativa, este tipo de contribuyente funge como Agente de Retención del Impuesto Al valor Agregado; es por ello que la implementación de esta nueva normativa fiscal, requiere de una serie de procedimientos, dentro de las cuales es ideal la aplicación de un sistema de control interno tributario, para así cumplir cabalmente con la

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normativa que la rigen. Por otra parte , el Impuesto Al Valor Agregado a pesar de ser un impuesto indirecto que grava las manifestaciones secundarias , se ha convertido en uno de los mayores ingresos fiscales del País; en el caso de los Contribuyentes Especiales cabe resaltar que los mismos son responsables del pago del impuesto al valor agregado en calidad de agente de retención, por tal motivo el Estado cuenta con una gran fuente de ingresos fiscales necesarios para la disminución del gasto y la deuda pública del Estado. La iniciativa de este trabajo d investigación es que los contribuyentes especiales tengan conocimiento en materia de Impuesto Al Valor Agregado las normativas que estos lo rigen y la manera en el cual deben retener, enterar y pagar dicho impuesto. Este trabajo se encuentra estructurado de la siguiente manera: Capítulo I EL PROBLEMA: donde se presentan el planteamiento del problema, el objetivo general, objetivos específicos, la justificación y el alcance de la investigación; Capítulo I MARCO TEORICO: hace referencia al marco teórico del estudio, como son los antecedentes de la investigación los cuales fueron a fines al tema, las bases teóricas que respaldadas en la administración tributaria

específicamente

en

lo

que

corresponde

a

tributos

y

contribuyentes especiales y las bases legales vinculadas con la problemática planteada y que sustenta dicho trabajo, Capítulo III MARCO METODOLOGICO: que contiene que se alcanza para realizar el estudio, como los es el tipo de diseño de investigación, técnicas e instrumentos que se aplican, las técnicas de análisis y la presentación de graficas; Capítulo IV muestra el desarrollo de los análisis de los resultados; Capítulo V se presentan las conclusiones y las recomendaciones. 11

CAPÍTULO I EL PROBLEMA Planteamiento del problema Venezuela ha sido por años un país rentista, es decir, la principal fuente de ingreso del país proviene dela renta del petróleo. Siendo este es el único ingreso de mayor peso el q sustenta el gasto publico. Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. En 1992 se adquiere compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo.

Surgen los proyectos de

mejoramiento de recaudación y modernización de un nuevo diseño tributaria. Pero es en año 1993 donde se establece el Impuesto Al Valor Agregado, con el decreto de Ley Nº 3145 DE 16/09/1993. Este fue creado debido a la necesidad de sustituir el Impuestos a las Ventas ya que se necesitaba un nuevo régimen fiscal que favoreciera a los productos exportados, nivelara desde el punto de vista fiscal el precio de las mercancías de importación, y evitara la imposición acumulativa y la 12

inflación económica, es por ello que el Impuesto al Valor Agregado grava la enajenación de bienes muebles, prestación de servicios y la importación de bienes en todo el territorio nacional. Este cambio tan relevante se logro a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de la Administración Aduanera y Tributaria el cual su principal función es el control, organización, recaudación, fiscalización de los impuestos y mantener a todos sus contribuyentes al día de los cambios en materia tributaria el cual pueda incidir en sus empresas. Pero por una parte el Servicio Nacional Integrado de la Administración Aduanera y Tributaria tenía la necesidad de implementar nuevas normativas a ciertos contribuyentes, debido a sus altos ingresos fiscales, el cual no se podían comparar

con

sus

contribuyentes

ordinarios

y

menos

con

los

contribuyentes ocasionales. Es por ello que el Servicio Nacional Integrado de la Administración Aduanera y Tributaria adopto un sistema de Contribuyentes Especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor ingreso fiscal, logrando de esta forma el control de una parte importante en la recaudación de impuestos. Es de gran importancia informar a los contribuyentes en general sobre las obligaciones tributarias a las que están sujetas para que así puedan cumplir evitando a futuro sanciones, multas por el incumplimiento de sus deberes formales y materiales. Es así que se faculta a la Administración Tributaria para designar responsables del pago de dicho impuesto en calidad de agentes de retención , de allí la designación de los Contribuyentes Especiales según la providencia Nº SNAT 2005/0056 Gaceta Oficial Nº 38136 y SNAT 2005/0056-A Gaceta Oficial Nº 38188. Las providencias mencionadas anteriormente mencionadas se les atribute la responsabilidad de retener y enterar el Impuesto Al Valor Agregado, sirviendo de intermediario entre el Servicio Nacional Integrado de la Administración Aduanera y Tributaria y

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los vendedores de bienes y

prestadores de servicios que califican como Contribuyentes Ordinarios. Los agentes de retención están obligados de retener y enterar el Impuesto Al Valor Agregado cuando compran bienes y adquieran servicios de los Contribuyentes Ordinarios. En lo que respecta el Impuesto Al Valor Agregado, el porcentaje de retención previsto es de 75% sobre el impuesto desglosado en la factura y para los casos establecidos en el artículo 7 de la providencia 0056-A y articulo 5 de la providencia 0056 es del 100%. Las disposiciones de las providencias, implican que los contribuyentes sujetos a retención del Impuesto Al Valor Agregado están pagando dicho impuesto con anticipación a la declaración mensual. De acuerdo al artículo 7 de la Providencia 0056 y el articulo 9 0056-A disponen “ los proveedores descontaran el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se practicó la retención siempre que tengan el comprobante de retención emitido por el agente…” esto quiere decir, que si el agente de retención por cualquier razón no entrega el comprobante al proveedor en el mes de imposición en el cual se efectuó la retención, este no podrá compensarlo en su declaración del mes de imposición correspondiente. En el mismo orden de ideas el segundo párrafo de las

providencias nuevas establece: “ cuando el

comprobante de retención sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al periodo en el cual se practico la retención, el impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria determinada para el periodo en el cual se produjo la entrega del comprobante” es decir que si en el mes que fue sujeto a retención le corresponda pagar un impuesto y debido a que no posee el comprobante de retención no puede compensar el impuesto retenido con la cuota tributaria.

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Para dar cumplimiento a los procedimientos establecidos en las mencionadas providencias, los agentes de retención se verán afectados desde el punto de vista organizacional, ya que al aumentar los deberes formales, existe la necesidad imperante de contratar adicionalmente personal altamente calificado, requiriéndose de una supervisión más exhaustiva de todos los procesos como: cuantificación correcta de impuesto, oportunidad del enteramiento, elaboración de libros especiales, emisión de comprobantes de retención del Impuesto Al Valor Agregado … trayendo como consecuencia aumento de los gastos operativos.

Ante lo expuesto y de manera general surgen las siguientes interrogantes. ¿Cuáles son los tipos de obligaciones a los que están sujetos los contribuyentes especiales del impuesto al valor agregado? ¿Quién informa a los contribuyentes ordinarios que son designados contribuyentes especiales? ¿Que caracteriza a los contribuyentes especiales del impuesto al valor agregado? ¿El personal que labora en las partes administrativas de las empresas u organismo

tiene

conocimientos

de

las

normativas

legales

y

procedimientos administrativos que deben seguir al momento que sean notificados como contribuyentes especiales?

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Objetivos de la Investigación. Objetivos General: Analizar

las Normativas que deben Cumplir los Contribuyentes

Especiales en Materia De Impuesto al Valor Agregado Y su Régimen de Retención Objetivos específicos. 1.

Analizar las normativas por el cual los contribuyentes son

2.

designados contribuyentes especiales Caracterizar a los contribuyentes especiales del impuesto al valor

3.

agregado Describir las disposiciones relacionadas con las retenciones del Impuesto Al Valor Agregado.

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Justificación de la investigación La presente investigación tiene como finalidad estudiar el régimen y normativas que deben tener los contribuyentes especiales en materia de Impuesto Al Valor Agregado y en especial en retención. La justificación y/o el porqué de la investigación fue Recopilar información

sobre

cómo

deben

actuar

los

contribuyentes

tanto

administrativamente como tributariamente al momento de retener y declarar el impuesto al valor agregado de sus proveedores, como contribuyentes especial ya que son otros procedimientos y normas a seguir a los que se están acostumbrados. Al mismo tiempo servirá para los contribuyentes ordinarios que no estén obligados a retener pero en su condición de proveedores de bienes o servicios están sujetos a retención cuando hagan transacciones con contribuyentes especiales; así como para aquellos que sean calificados como contribuyentes especiales y por ender agentes de retención del impuesto al valor agregado. Finalmente esta investigación pretende contribuir con los contribuyentes para asegurar su cumplimiento de las obligaciones tributarias. Así mismo tiempo servirá como base para futuros estudios de aquellos alumnos quienes deseen realizar trabajos relacionados con el tema.

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Alcances y limitaciones de la investigación. La investigación abarcara lo concernientes a todo lo relacionado en materia de Impuesto Al Valor Agregado en los contribuyentes especiales desde que son notificados como agentes de retención, el proceso de cambios administrativos para ejecutar las retenciones y declaración de la misma. Desde el punto de vista legal el desarrollo de la investigación se fundamentara en las disposiciones establecidas, en las providencias administrativas Nº 0056, Gaceta Oficial Nº 38.136 de fecha 28/02/2005 y Nº 0056-A, Gaceta Oficial 38.136, con fecha de 28/02/2005, reimpresa por error en Gaceta Oficial Nº 38.188 en fecha 17/05/2005. Con el propósito de describir las disposiciones relacionadas con las retenciones del Impuesto Al Valor Agregado. La investigación tendrá como propósito analizar el estudio de las normativas implementadas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria a los contribuyentes una vez designados contribuyentes especiales o agentes de retención del Impuesto Al Valor Agregado Determinando cuales son las obligaciones y requisitos a cumplir ante el despacho de manera eficiente para evitar las multas y sanciones

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contempladas en las leyes, en algunos casos esto se presenta por carecimiento de informaciones.

CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO Según Méndez (2001), el marco teórico es la descripción de los elementos teóricos planteados por uno o por diferentes autores que permiten al investigador fundamentar los procesos de conocimientos con dos aspectos diferentes: Por una parte, permite ubicar el tema objeto de investigación dentro de las teorías existentes, para precisar en qué corriente de pensamiento se inscribe y en qué medida significa algo nuevo o complementario. Por la otra, es una descripción detallada de cada uno de los elementos de la teoría que serán directamente utilizados en el desarrollo de la investigación, incluyendo las relaciones más significativas que se dan entre esos elementos teóricos.

Antecedentes de la investigación Ayer Bello y Sergio Silva (2011). Alumnos del instituto Universitario de Administración Industrial (IUTA) realizo su trabajo especial de grado titulado “Análisis sobre la Situación de los Contribuyentes Ordinarios una

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vez Designados Agentes de Retención del Impuesto Al Valor Agregado En Cuanto a sus Obligaciones y Requisitos”

se trata de un proyecto

factible que se apoya en una investigación de campo, la investigación está dirigida a los contribuyentes ordinarios una vez designados contribuyentes especiales o agentes de retención del Impuesto Al Valor Agregado y en cuantos a sus requisitos y obligaciones que estos deben cumplir según lo establecido en la Ley, en la providencia administrativas Nº SNAT 2005/0056, una vez designados agentes de retención Impuesto Al Valor Agregado, al efectuar el cambio de condición se verán obligados de retener a sus proveedores contribuyentes ordinarios de bienes y servicios el 75% o 100% del debito fiscal según lo establezca el porta del SENIAT. El ente antes mencionado debe notificar por escrito que han sido designados agentes de retención. Yuncozar Carina y Vielma Ruben (2008) Alumnos del instituto Universitario de Administración Industrial (IUTA) realizo su trabajo especial de grado titulado “Impacto en la empresa Industrial Alexter, C.A por el cambio de Contribuyente Ordinario a Contribuyente Especial en fecha 02 de Mayo del año 2008 ubicada en la zona industrial Las Minas, San Antonio de Los Altos Edo. Miranda” concluye lo siguiente: la providencia administrativa N° SNAT/2002/1.455 de fecha 29/11/2.002, que designa a los contribuyentes especiales, como agentes de retención del Impuesto Al Valor Agregado vulnera el principio constitucional de la

capacidad

contributiva, ya que las retenciones representan un peso financiero por los gastos ocasionados y por el impacto en el flujo de caja. Otro de los aspectos expuestos en el trabajo de investigación, es la situación que se puede presentar si el agente de retención no emite el comprobante de retención dentro del mes de imposición al que corresponde la venta del bien o servicio, lo que significa que no podrá ser registrado ni compensado con la cuota tributaria determinada en el período. En general el estudio contribuirá a la detección de efectos administrativos y

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financieros con ocasión de la retención, a la vez que permite evaluar el apego a los principios constitucionales. Crespo Ysangely (2010) Alumno del instituto Universitario de Administración Industrial (IUTA) realizo su trabajo especial de grado titulado

“Incidencias de Cambio de Condición de Contribuyentes

Ordinario a Contribuyente Especial en materia de Impuesto Al Valor Agregado (CASO: Auto mercado Oaxaca, C.A en fecha 29 de julio de 2008 Ubicado en el Municipio Carrizal Edo. Bolivariano de Venezuela de Miranda” este es un trabajo de campo, y el mismo analiza las incidencias de los cambios ocurridos al ser calificados por el SENIAT, de contribuyente Ordinario a sujeto pasivo, con las características de agentes de retención del Impuesto Al Valor Agregado. Por su parte la empresa Automercado Oaxaca, C.A, cuenta con el criterio del máximo ingreso, por lo que produjo que la misma fuera calificada como sujeto pasivo especial, teniendo en cuenta que una de las principales condiciones para ser calificado como este tipo de contribuyente es precisamente por los altos niveles de renta, por otro lado se estudia que es posibles que el contribuyente a calificar como sujeto pasivo especial se le pueda presentar inconvenientes a tal cambio puesto que el mismo no tenga conocimientos de los nuevos deberes formales que han de cumplir, que carezcan de ciertos mecanismos de ajuste para ejercer dichos cambios; generando que caigan en posibles ilícitos formales que conlleven a sanciones o multas… Los siguientes trabajos mencionados son realizados por alumnos del Instituto Universitario de Tecnología de Administración Industrial (IUTA) siendo los tres trabajos de grados de investigación de campo, cada una de ellas tienen relación con el trabajo realizados ya que tratan sobre las incidencias en los contribuyentes especiales al ser ya automáticamente agentes de retención y cómo influye este procedimientos en el cambio

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que ahora los contribuyentes deben de tener ahora en adelante, tal cual como lo expone el siguiente realizado. Bases teóricas Para obtener un soporte adecuado de la investigación es necesario asentarla base conceptual que sitúe el estudio de los enfoques idóneos, para lo cual se requiere del conocimiento de una serie de aspectos que contribuyan al mejor entendimiento de la misma y que al mismo tiempo permita fundamental la terminología en ella. Según Tamayo y Tamayo (2.001) las bases teóricas: son “Las que comprenden un conjunto y proporciones que constituyen un punto de vista o enfoque

determinado,

dirigido

a

explicar

el

fenómeno planteado” (p 204).Con el propósito de sustentar la investigación, se consideró necesario tomar como apoyo, las referencias bibliográficas conexas con la materia que se investigó, es decir referente a las disposiciones legales del Tributos para respaldar el desarrollo del trabajo en estudio

Para Arias (2006) “las bases teóricas implican un desarrollo amplio de los conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o enfoque adoptado, para sustentar o explicar el problema planteado”. (p.107). Moya (2003), “los tributos son prestaciones exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para cubrir

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los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines”. Según (Ruiz 2000), las principales fuentes de ingresos del Estado son: a) Ingresos del dominio territorial: los que obtiene el Estado mediante la explotación de las riquezas naturales del suelo o subsuelo. Tales como la explotación de los yacimientos petroleros, mineros, de gas, piedras preciosas entre otras. b) Ingresos del domino comercial e industrial: constituido por los derivados de explotación de las empresas del Estado como si se tratara de un particular. c) Ingresos financieros: los que provienen del producto de la gestión financiera del Estado, como ejemplo está el Banco Central de Venezuela (BCV), que obtiene beneficios por la compra y venta de divisas, con esta modalidad el Estado percibe un ingreso financiero, dado que el (BCV) es el ente financiero del Estado. d) Ingresos del dominio público o ingresos derivados: conformado por todos aquellos recursos que obtiene el Estado en virtud de su soberanía, de su facultad legal para fijar tributos a todos los ciudadanos y a los Entes Jurídicos, por sus actividades dentro de cada país. Según la estructura tributaria de cada Estado así será el tipo de tributo que se establezca. En Venezuela por ejemplo la Hacienda Pública se divide en: Hacienda Pública Nacional, Estatal y Municipal, en la que cada una tiene su estructura tributaria autónoma. Las principales fuentes de ingreso que obtiene el Estado venezolano del Dominio Público o Derivados, se clasifican en:

Impuestos;

Tasas;

Contribuciones

Especiales;

Parafiscales y Crédito Público. Por su parte Villegas (1980), considera que “las contribuciones especiales son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o

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Ingresos

de grupos sociales derivados de la realización de obras o de gastos públicos de especiales actividades del Estado.” Bases legales. Según en la Guía Criterios para la Elaboración del Trabajo Especial de Grado del Instituto Universitario de Tecnología y Administración Industrial IUTA (2006), se entiende como Bases Legales la justificación desde el punto de vista legal y se presenta en orden de jerarquía, indicando nombre, fechas de publicación, organismo, artículos y vinculación o aporte al Trabajo especial de Grado. (p.5) CONTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 5.453 del 24 de Marzo de 2000 Título III DE LOS DERECHOS HUMANOS Y GARANTÍAS Y DE LOS DEBERES Capítulo X De los Deberes Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Todo proceso de aplicación de los tributos tiene su origen en el deber, Fraga

(2006)

expone

que

esta

norma

tiene

trascendentales

consecuencias para el Derecho Constitucional Tributario y de ella puede extraerse: 1.

•Que el deber de contribuir es un deber jurídico y social de colaborar con un fin de orden colectivo.

24

2.

•Que ese deber se refiere al sostenimiento de los gastos públicos, cuyo propósito es la satisfacción de necesidades colectivas de

3.

diversa índole. •Que es un deber que abarca de manera genérica a toda persona que de una manera u otra sea sujeto pasivo del ordenamiento

4.

jurídico venezolano. •Que es un deber de contenido patrimonial, pues no se trata de una colaboración ejecutada mediante prestaciones de hacer, sino que

5.

se materializa a través del pago de tributos,.. •Que tiene su origen en el pacto constitucional pero que se va a concretar, única y exclusivamente, a través de lo que disponga la

6.

ley. •Que otorga al Poder Público la facultad de crear una fuente de ingresos públicos mediante la promulgación de leyes tributarias. Este artículo es el preámbulo de la administración tributaria, el que

señala que no es sólo el gobierno de turno el que debe de alguna manera cumplir con la satisfacción de las necesidades del soberano, sino que la misma población debe ayudar al Estado con las cargas. Todos los venezolanos sin distingo de condición social, racial, político o religioso, deben colaborar con el Estado a solventar los gastos públicos que se generan por obras que en forma de contraprestación benefician al mismo ciudadano. Artículo 308: El Estado protegerá y promoverá la pequeña y mediana industria, las cooperativas, las

cajas de ahorro, así como también la

empresa familiar, la microempresa y cualquier otra forma de asociación comunitaria para el trabajo, el ahorro y el consumo, bajo régimen de propiedad colectiva, con el fin de fortalecer el desarrollo económico del país, sustentándolo en la iniciativa popular. Se asegurará la capacitación, la asistencia técnica y el financiamiento oportuno Artículo 21: Todas las personas son iguales ante la ley; en consecuencia:

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1. No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona; 2. La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables; protegerá especialmente aquellas personas que por alguna de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de debilidad manifiesta y sancionará los abusos o maltratos que contra ellas se cometan; 3. Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana; salvo las fórmulas diplomáticas; y 4. No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias. El artículo antes mencionado, confirma que todas las personas son iguales ante la ley, por lo tanto tienen el deber de contribuir con el gasto público, sin importar las características que las distinga una de otra. Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. Artículo 317: No podrán cobrarse impuestos, tasas y contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni conceder se exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.

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No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta (60) días continuos. Esta disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitución. La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas en la ley. Reforma del Código Orgánico Tributario (C.O.T.) Publicado en Gaceta Oficial La función principal del Código Orgánico Tributario es unificar las reglas fundamentales para todo tipo de tributo, el vigente fue promulgado en Octubre de 2001, cuyas principales modificaciones con respecto al código anterior fue el énfasis en las facultades del Fisco en materia de fiscalización, sanción y recaudación. Seguidamente se hace referencia a los artículos relacionados con la problemática en estudio: Artículo Nº 1. Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de estos tributos. Para los tributos aduaneros el Código Orgánico Tributario se aplicará en lo atinente a los medios de extinción de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, la determinación 27

de intereses y en lo relativo a las normas para la administración de tales tributos que se indican en este Código; para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio. Las normas de éste Código se aplicará en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás entes de la división político territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la creación, modificación, supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que le son otorgadas, de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su ejecución. Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados internacionales, éste Código se aplicará en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. El artículo 1 establece el campo de aplicación del Código Orgánico Tributario, pues es una ley orgánica que se halla por encima de las leyes especiales y decretos tributarios, por lo tanto cualquier disposición de ley o decreto que contradiga lo dispuesto en el código es nula Artículo 13: La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. El artículo 13 hace referencia a la obligación jurídico tributaria, entre el sujeto activo que constituye el Estado y el sujeto pasivo representado como contribuyente y/o como responsable, vinculados por la ocurrencia del hecho imponible. 28

Artículo 25: “Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carácter de contribuyentes, deben por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.” Artículo 26: “El responsable tendrá derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por él. ”La responsabilidad a la que hace referencia el artículo 25 y 26 del Código Orgánico Tributario, consiste en el traslado de una obligación que es del acreedor del tributo (fisco) hacia un intermediario (agente de retención), que se encargará de retener impuesto previsto a un tercero (contribuyente) y enterarlo al fisco a nombre de éste. Artículo 27: Son responsables directos, en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente. Los agentes de retención o de percepción, que lo sean por razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos. Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enteró a la Administración lo retenido, el contribuyente podrá solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la compensación correspondiente. Párrafo Primero.

29

Se considerarán como no efectuados los egresos y gastos objeto de retención, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley y su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto. Párrafo Segundo. Las entidades de carácter público que revistan forma pública o privada serán responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retención, percepción o enteramiento respectivo. Entre las consecuencias derivadas de la responsabilidad del agente de retención, Fraga (2002) expone que éstas pueden ser: 1. Responsable solidario por deuda ajena; una vez materializado el presupuesto de hecho, se origina para el agente de retención, la obligación de efectuar la retención correspondiente y enterarla en los lapsos establecidos por la norma; en el caso de no efectuar la retención, el agente se hace responsable solidario con el contribuyente por la obligación tributaria pendiente de pago, sin perjuicio de la imposición de sanciones establecidas, por incumplimiento. En el mismo orden de ideas, si el agente de retención retuvo el impuesto sin norma jurídica que lo autorizará, tendrá que responder al contribuyente por la retención indebida, considerada como una responsabilidad directa del agente para el contribuyente; mientras que si el agente retuvo y enteró, deberá solicitar a la Administración Tributaria el reintegro o la compensación correspondiente. 2. Responsable directo por deuda propia, se considera en el caso en que el agente de retención retuvo el impuesto y no lo enteró, trasladando su condición de responsable solidario por deuda ajena a responsable 30

solidario por deuda propia, en éste caso el fisco deberá exigir el cumplimiento de la obligación al agente de retención, sin perjuicio de la imposición de las sanciones previstas por incumplimiento. Sanciones A continuación se exponen las disposiciones previstas en el C.O.T. en cuanto al régimen sancionatorio aplicable en caso de:

Ilícitos del Responsable Numeral 3, Artículo 112 del C.O.T . “Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al trescientos por ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no percibido.” Numeral 4, Artículo 112 del C.O.T. . “Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cincuenta por ciento al ciento cincuenta por ciento (50% al 150%) de lo no retenido o no percibido.” Artículo 112 del C.O.T.: Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de éste artículo se reducirán a la mitad, en los casos en que el responsable, en su calidad de agente de retención o percepción, se acoja al reparo en los términos previstos en el artículo 185 de éste Código. Artículo 113 del C.O.T.: Establece que si el responsable no entera las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro del plazo establecido, la sanción será una multa del cincuenta por ciento (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un máximo quinientos por

31

ciento (500%) del monto de dichas cantidades, con la aplicación de los intereses moratorios que correspondan. Artículo 118 del C.O.T.: Expone que en caso de que el responsable tenga la intención de no enterar el impuesto retenido, y lo utilice para beneficio propio o de terceros, será penado con prisión de dos (2) a cuatros (4) años. Asimismo se tipifican sanciones por incumplimientos de parte del contribuyente.

Ilícitos del Proveedor del Bien o Servicio Numeral 1, Artículo 112 del C.O.T. “Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el diez por ciento al veinte por ciento (10% al 20%) de los anticipos omitidos.” Numeral 2, Artículo 112 del C.O.T. “Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el uno punto cinco por ciento (1,5%) mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.” Ley de Impuesto Al Valor Agregado Publicado en Gaceta Oficial Artículo 11: La Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.

32

Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la Administración Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los términos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la decisión administrativa resulta favorable, la Administración Tributaria autorizará la compensación o cesión de los excedentes. La compensación procederá contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley. En virtud de lo anterior, la Administración Tributaria en fecha de 29/11/2002 emite dos (02) providencias administrativas: SNAT/2002/1454, posteriormente reformada en fecha 17/05/2005, e identificada como SNAT/2005/0056-A, donde se designan a los entes públicos, nacionales, estatales y municipales agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado; y la SNAT/2002/1455, reformada en fecha 17/05/2005, e identificada

como

SNAT/2005/0056,

donde

se

designan

a

los

contribuyentes especiales como agentes de retención del mismo impuesto. A continuación se presentan las disposiciones de ambas providencias, cuyo contenido genera especial interés para el desarrollo de la investigación.

Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado. Según lo establecido en el artículo 5, la Administración Tributaria podrá designar, en calidad de agentes de retención, a los compradores o adquirientes de determinados bienes muebles y a los receptores de ciertos servicios, se menciona que los agentes de retención considerarán a los vendedores y prestadores de servicios como sujetos pasivos del impuesto PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN AGENTES DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

33

Designación de los agentes de retención Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria haya calificado como especiales. Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirán como agentes de retención del impuesto

al

valor

agregado

generado,

cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungirá como agente de retención, siempre cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo. A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios

del

impuesto

al

valor

agregado

que

vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carácter de mayoristas o minoristas. Artículo 2: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retención, a los compradores o adquirientes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la comercialización, compra venta y distribución de metales de piedras preciosas, aún cuando no hayan sido calificados como sujetos pasivos especiales por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. Parágrafo Primero: El Banco Central de Venezuela fungirá como agente de retención del Impuesto al Valor Agregado causado por las

34

compras de metales y piedras preciosas.

Parágrafo Segundo: No perderán la condición de Agentes de Retención los Sujetos calificados como tales, con anterioridad a la entrada en vigencia de la presente providencia. A los efectos de lo previsto en este artículo, se entiende como metales y piedras preciosas los siguientes bienes: oro, incluido oro platinado, en bruto, semilabrado o en polvo; la plata; el platino, el cual abarca iridio, osmio, el paladino, el rodio y el rutenio; las

aleaciones de

metales

preciosos; las piedras preciosas; y el diamante, incluso trabajado, sin montar ni engarzar, sin ensartar o sin clasificar. Exclusiones Artículo 3: No se practicará la retención a que se contrae esta Providencia cuando: 1. Las operaciones no se encuentren sujetas al Impuesto al Valor Agregado o estén exentas o exoneradas del mismo. 2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto. 3. Los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción anticipada del impuesto al valor agregado, con ocasión a la importación de los bienes. En estos casos, el proveedor deberá acreditar ante el agente de retención la percepción soportada 4. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retención con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticos. 5.

Se

trate

de

operaciones

pagadas

administradores u otros empleados

por

por

directores,

concepto

de

gerentes, gastos

reembolsables, por cuenta del agente de retención, y siempre que el

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monto de cada operación no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.). 6. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el

monto de

cada operación no exceda de veinte unidades

tributarias (20 U.T.). 7. Las operaciones sean pagadas con tarjetas de débitos o crédito, cuyo titular sea el agente de retención. 8. Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía pagados

mediante domiciliación a cuentas bancarias del agente de

retención. 9. El proveedor de bienes y servicios estuviere inscrito en el Registro Nacional de Exportadores y tengan derecho a recuperar los créditos fiscales soportados por la adquisición y recepción de bienes y servicios con ocasión de su actividad de exportación. 10. Las compras sean efectuadas por los órganos de la República, los Estados y los Municipios, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. 11. Las compras sean efectuadas por entes públicos sin fines empresariales, creados por la República, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria Parágrafo Único: En los casos establecidos en los numerales 2 y 9 de este artículo el agente de retención deberá consultar la Página Web http://www.seniat.gov.ve. Porcentajes de Retención

36

Cálculo del monto a retener Artículo 4: El monto a retenerse será el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado. Artículo 5: El monto a retenerse será el cien por ciento (100%) del impuesto causado, cuando: a) El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento equivalente. En este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar la alícuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado. b) La factura

no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la

Ley del el Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento. c) El proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF), o cuando los datos de registro, incluidos su domicilio no coincidan con los indicados en la factura o documento equivalente. En estos casos el agente

de

retención

deberá

consultar

en

la

Página

Web

http://www.seniat.gov.ve a los fines de verificar que los referidos datos coinciden con los indicados en la factura o documento equivalente. d) El proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus declaraciones del impuesto al valor agregado. En estos casos el agente de retención deberá consultar la Página Web http://www.seniat.gov.ve . e) Se trate de las operaciones mencionadas en el artículo 2 de esta Providencia. Carácter del impuesto retenido como crédito fiscal Artículo 6: El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el agente de retención, cuando éstos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto.

37

Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria por parte del proveedor Artículo 7: Los proveedores descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención, siempre que tengan el comprobante de retención emitido por el agente conforme a lo dispuesto en el artículo 18 de esta Providencia. Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al período en el cual se practicó la retención, el impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el período de imposición que corresponda según los supuestos previstos en este artículo, el proveedor puede descontarlo en períodos posteriores. Artículo 8: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del período de imposición respectivo, el contribuyente podrá descontar las retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes períodos de imposición hasta su descuento total.

Las

retenciones acumuladas pendientes por descontar deberán reflejarse en la “forma Impuesto al Valor Agregado 30 declaración y pago del impuesto al valor agregado”, las cuales, junto con las retenciones correspondientes al período de imposición, se descontarán de la cuota tributaria hasta su concurrencia. El saldo restante, si lo hubiere, deberá reflejarse como retenciones acumuladas pendientes por descontar. Cuando se hubiere solicitado la recuperación conforme al artículo siguiente, el saldo restante deberá

reflejarse

adicionalmente

como

descontadas del período. Recuperación de retenciones acumuladas

38

retenciones soportadas

y

Artículo 9: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del período de imposición respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado al período de imposición siguiente a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurridos tres (3) períodos de imposición aún subsisten algún excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperación del saldo total o parcial del saldo acumulado. Solo

serán

recuperables las

cantidades que hayan sido

debidamente declaradas y enteradas por los agentes de retención y se reflejen en estado de cuenta del contribuyente, previa compensación de oficio conforme a lo establecido en artículo 49 del Código Orgánico Tributario. Artículo 10: La recuperación deberá solicitarse ante la División de Recaudación de la Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal y solo podrá ser presentada una (1) solicitud mensual. Aquellos contribuyentes que efectúen solicitudes que contemplen saldos acumulados correspondientes a períodos de imposición anteriores de la entrada en vigencia de la presente Providencia Administrativa, no podrán introducir nuevas solicitudes hasta tanto la Administración Tributaria no se haya pronunciado sobre la misma. Los contribuyentes deberán acompañar los documentos que acrediten su representación; e igualmente, podrá solicitarse que acompañen las declaraciones

correspondientes a los períodos que reflejan tal

acumulación de retenciones. En la misma solicitud el proveedor deberá indicar, para el caso que la misma resulte favorable,

su

decisión

de

compensar

o

ceder

identificando tributos, montos y cesionarios; y el tributo sobre el cual cesionario efectuará la imputación respectiva.

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La compensación del agente de retención o su cesionario se aplicará siguiendo el orden establecido en el artículo 49 del Código Orgánico Tributario. El Jefe de División de Recaudación correspondiente deberá decidir la solicitud con la totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles contados a partir de la fecha de recepción definitiva de la solicitud. Las recuperaciones acordadas no menoscaban las facultades de verificación y fiscalización de la Administración Tributaria. En los casos de solicitudes que comprendan saldos acumulados de períodos anteriores de la entrada en vigencia de la presente Providencia, la Administración Tributaria deberá pronunciarse en un plazo no mayor de noventa (90) días hábiles contados partir de la fecha de recepción definitiva de la solicitud. Parágrafo Primero: En caso de falta de pronunciamiento por parte de la Administración Tributaria

dentro de los plazos establecidos en el

presente artículo, se entenderá que el órgano tributario ha resuelto negativamente, conforme a lo establecido en artículo 4 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. Parágrafo Segundo: A los fines de la recuperación de los saldos acumulados los contribuyentes y sus cesionarios deberán, por una sola vez, inscribirse en el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. No serán oponibles a la Republica las compensaciones y cesiones que se hubieren efectuados en contravención al procedimiento dispuesto en esta Providencia.

40

Artículo 11: En los casos que la División de Recaudación, al decidir la recuperación solicitada por el contribuyente, detecte diferencias de impuestos autoliquidadas por los sujetos pasivos, procederá a ejecutar lo establecido en los artículos 172 al 175 del Código Orgánico Tributario y efectuará los requerimientos de información que considere pertinentes para la resolución de dicha solicitud. Esta facultad no menoscaba la aplicación del procedimiento de fiscalización y determinación atribuido a la Administración Tributaria. Ajustes de precios Artículo 12: En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del importe pagado, se practicará igualmente la retención sobre tal aumento. En caso de que el ajuste implique una disminución del impuesto causado, el agente de retención deberá devolver al proveedor el importe retenido en exceso que aún no haya sido enterado. Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artículos 7 y 8 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado de

Administración

Aduanera

y

Tributaria, siguiendo

el

procedimiento establecido en los artículos 9 y 10 de esta Providencia Retenciones practicadas y enteradas indebidamente Artículo 13: En caso de retención indebida

y el monto

correspondiente no sea enterado, el proveedor tiene acción en contra del agente de retención para la recuperación de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar. 41

Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artículos 7 y 8 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, siguiendo el procedimiento en los artículos 9 y 10 de esta Providencia. Cuando los agentes de retención enteren cantidades superiores a las efectivamente retenidas, podrán solicitar su reintegro al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, conforme a lo dispuesto en los artículos 194 y siguientes del Código Orgánico Tributario.

Oportunidad para practicar las retenciones Artículo 14: La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Parágrafo Único: Se entenderá por abono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirientes de bienes y servicios gravados en su contabilidad o registros. Oportunidad para el enteramiento Artículo 15: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios: 1. Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles siguientes a la última de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el parágrafo único de este artículo. 2. Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros 42

cinco (5) días hábiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el parágrafo único de este artículo. Parágrafo Único: A los fines del enteramiento previsto en los numerales anteriores deberán seguirse lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales. Procedimiento para enterar el impuesto retenido Artículo 16: A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido se seguirá el siguiente procedimiento: 1. El agente de retención, de no haberlo efectuado antes de la entrada en vigencia de la presente Providencia, deberá por una sola vez, inscribirse en el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas

por el Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria,

a través de su Página Web, a los fines de la

asignación de la correspondiente clave de acceso. 2. El agente de retención deberá presentar a través del Portal http://www.seniat.gov.ve una declaración informativa de las compras y de las retenciones practicadas durante el período

correspondiente,

siguiendo las especificaciones técnicas establecidas en el referido Portal. Igualmente estará obligado a presentar la declaración informativa en los casos en que no se hubieren efectuado operaciones sujetas a retención. 3. Presentada la declaración en la forma indicada en el numeral anterior, el agente de retención podrá optar entre efectuar el enteramiento electrónicamente, a través de la pagina Web del Banco Industrial de Venezuela, o imprimir la planilla generada por el sistema denominada “Planilla de pago para enterar retenciones de Impuesto al Valor Agregado efectuadas por agentes de retención 99035” la cual será utilizada a los efectos de enterar las cantidades retenidas.

43

4.

El agente de

correspondientes a

retención solo podrá enterar los

montos

dicha retención mediante la planilla denominada

“Planilla de pago para enterar retenciones de Impuesto al Valor Agregado efectuadas por agentes de retención 99035”, emitida a través del portal http://www.seniat.gov.ve. 5. En los casos en que el enteramiento no se efectúe electrónicamente, el agente de retención procederá a pagar el monto correspondiente en efectivo, cheque de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas de contribuyentes especiales que le corresponda o en cualquiera de las taquillas del Banco Industrial de Venezuela. Parágrafo Único: La

Gerencia de

Recaudación del

Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, podrá disponer que los agentes de retención que mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela, efectúen en el mismo el enteramiento a que se refiere el numeral 3 de este artículo. A tales efectos la Gerencia de Recaudación deberá notificar, previamente, a los agentes de retención la obligación de efectuar el enteramiento en la forma señalada en este parágrafo. Artículo 17: Cuando el agente de retención no pudiere, dentro de los plazo establecidos, presentar la declaración informativa en la forma indicada en el numeral 2 del artículo 16 de esta Providencia, deberá excepcionalmente presentarla a través de medios magnéticos ante la unidad correspondiente, de acuerdo con las especificaciones técnicas establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, en su Página Web. En estos casos, y antes de su presentación ante la unidad correspondiente, el

agente de

retención

deberá validar la declaración a través del “proceso de carga de prueba del archivo de retenciones”, a los fines de constatar la existencia de errores que podrían impedir su normal procesamiento.

44

Los funcionarios de la Gerencia Regional de Tributos Internos deberán procesar inmediatamente las declaraciones informativas presentadas por los agentes de retención, siempre y cuando las mismas no contengan errores en la forma y metodología de presentación. Emisión del comprobante de retención Artículo 18: Los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retención de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a más tardar dentro de los primeros tres (3) días continuos del período de imposición siguiente, conteniendo la siguiente información: a) Numeración consecutiva: La numeración deberá contener catorce (14) caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse en los casos de que superen dicha cantidad. b) Identificación o razón social y número de Registro de Información Fiscal (RIF) del agente de retención. c) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente de retención. d) Fecha de emisión y entrega del comprobante. e) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información (RIF) del proveedor. f) Número de control de la factura, número de la factura e impuesto retenido. El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo, en este último caso emitirse por duplicado. El comprobante 45

debe registrarse por el agente de retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo período de imposición que corresponda a su emisión o entrega, según corresponda. Parágrafo Primero: Cuando el agente de retención realice más de una operación quincenal con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un único comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en

dicho

período.

En

estos

casos,

el 8 comprobante deberá

entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) días continuos del período de imposición siguiente. Parágrafo Segundo: Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en medios electrónicos, cuando este así lo convenga con el agente de retención. Los agentes de retención y sus proveedores deberán conservar los comprobantes de retención o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la Administración Tributaria. Registros contables del agente de retención Artículo 19: Los agentes de retención deben llevar los Libros de Compra y Venta, mediante medios electrónicos. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, podrá colocar a disposición a los contribuyentes, a través de su página Web, los formatos o modelos correspondientes los Libros de Compras y de Ventas. Registros contables del proveedor Artículo 20: Los proveedores deben identificar en los Libros de Ventas, de forma discriminada, las operaciones efectuadas con los agentes de retención. Asimismo el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, podrá exigir que los proveedores

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presenten a través del Portal una declaración informativa de la venta de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retención, siguiendo las especificaciones que al efecto establezca en su página Web. Modelo o Formatos electrónicos Artículo 21: El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria establecerá los formatos o modelos electrónicos de la declaración informativa y del comprobante de retención referidos en los artículos 16 y 18 de esta Providencia, a través de pagina Web. Actualización de los datos del RIF Artículo 22: Los agentes de retención deberán actualizar sus datos en el Registro de Información Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, sin perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria pueda actualizarlos de oficio cuando aquéllos no lo hicieran, a los efectos de proporcionarles su correspondiente clave de acceso al Portal. Sanciones por incumplimiento Artículo 23: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia será sancionado conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. En los casos en que el agente de retención no entregue el comprobante de retención exigido conforme al artículo 18 de esta Providencia, o lo entregue con retardo, resultará aplicable la sanción 9 prevista en el artículo 107 del Código Orgánico Tributario. Dicha sanción será aplicable igualmente a los proveedores que impidan o limiten el cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de retención. Eximentes de Responsabilidad Artículo 24: El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria apreciará las eximentes de responsabilidad 47

previstas en el artículo 85 del Código Orgánico Tributario, en los casos de incumplimientos generados hasta el 30/06/2003 por la aplicación de lo establecido en la Providencia Administrativa N° 1.455 del 29/11/2002, publicada en Gaceta Oficial N° 37.585 del 05/12/2002, en virtud de los errores de hecho y de derecho. Vigencia Artículo 25: Esta Providencia entrará en vigencia el primer día del segundo mes calendario que se inicie con posterioridad de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, y se aplicará sobre los hechos imponibles ocurridos desde su entrada de vigencia. El artículo 2 de esta Providencia entrará en vigencia el primer días del sexto mes calendario que se inicie con posterioridad a su publicación en la Gaceta Oficial. Derogatoria Artículo 26: Una vez que entre en vigencia la presente Providencia, quedará derogada la Providencia Administrativa N° 1.455 del 29/11/2002, publicada en la Gaceta Oficial N°37.585 del 05/12/2002 y la Providencia N° 212 del 10/09/1999, publicada en la Gaceta Oficial N° 36.788 del 16/09/1999.

Providencia administrativa mediante la cual se designan a los entes públicos nacionales como agentes de retención del impuesto al valor agregado Designación de los agentes de retención Artículo 1: Se designan agentes de retención del impuesto al valor

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agregado a los entes públicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de

bienes muebles y las recepciones de servicios

gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de de fideicomisos, el fideicomitente fungirá como agente de retención, siempre y cuando se trate de algunos de los entes públicos a los que se refiere esta Providencia. En los casos de recepción de los servicios señalados en el artículo 92 del Reglamento N° 1 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Público, sobre el Sistema Presupuestario, el órgano de tutela fungirá como agente de retención. Párrafo Único: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carácter de mayoristas o minoristas. Definición de entes públicos Artículo 2: A los efectos de lo previsto en el artículo anterior, los entes públicos nacionales son los siguientes: 1. La República, que comprende, entre otros, los siguientes entes y órganos: La Presidencia de la República y la Vicepresidencia Ejecutiva. Los Ministerios. Los Servicios Autónomos sin personalidad jurídica. La Procuraduría General de la República. Las Oficinas Nacionales creadas por la Presidencia de la República. La Asamblea Nacional. 49

El Tribunal Supremo de Justicia y los Tribunales de la República. El Ministerio Público. La Contraloría General de la República. La Defensoría del Pueblo. El Consejo Nacional Electoral. La Dirección Ejecutiva de la Magistratura El Consejo Moral Republicano Las Oficinas Nacionales 2. El Banco Central de Venezuela. 3. La Iglesia Católica, a través de las Diócesis, Arquidiócesis y Seminarios. 4. Los Institutos Autónomos creados por la República. 5. Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles del Estado, creadas por la República o en los cuales ésta o sus entes descentralizados funcionalmente tengan participación, en los términos establecidos en la Ley Orgánica de Administración Pública. 6. Las Universidades Nacionales, los Colegios profesionales y las Academias Nacionales. 7. El Parlamento Latinoamericano y el Parlamento Andino. 8. Los entes descentralizados funcionalmente con fines empresariales, en los cuales la República Bolivariana de Venezuela o alguno de los entes creados por ella, tenga una participación accionaria mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital social, con excepción de aquellos que hayan sido calificados como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. Artículo 3: A los efectos de lo previsto en el artículo 1 de esta Providencia, los entes públicos estadales y municipales, serán, entre otros, los siguientes: 1. Los órganos ejecutivos y legislativos de los estados, distritos

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metropolitanos y municipios. 2. Las Contralorías de los estados, distritos metropolitanos y municipios. 3. Los Institutos Autónomos creados por los estados, distritos metropolitanos y municipios. 4. Los entes descentralizados funcionalmente con fines empresariales, en los cuales los estados, distritos metropolitanos y municipios o algunos de los entes descentralizados creados por ellos, tenga una participación accionaria mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital social, con excepción de aquellos que hayan sido calificados como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. Sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, mediante Providencia Administrativa, podrá excluir, individualmente, a entidades públicas estadales y municipales, en los casos de incumplimiento por parte de estas del régimen de retención previsto en esta Providencia. Artículo 4: En los casos de entes públicos regidos por los Capítulos II y III del Título II de la Ley Orgánica Administración Financiera del Sector Público, estarán sujetas a retención únicamente aquellas adquisiciones de bienes muebles y las recepciones de servicios gravados que se imputen con cargo a las sub-partida 4.01.01.06.00 ya las partidas 402, 403 y 404, salvo que se trate de operaciones excluidas conforme a los dispuesto en el artículo 5 de esta Providencia. Exclusiones Artículo 5: No se practicara la retención a que se contrae esta Providencia, cuando:

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1. Las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor agregado, o cuando estén exentas o exoneradas del mismo. 2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto. 3. Los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción anticipada del impuesto al valor agregado, con ocasión a la importación de bienes. En estos casos, el proveedor deberá acreditar ante el agente de retención la percepción soportada. 4. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retención por concepto de viáticos. 5. Se trate de operaciones efectuadas por directores, gerentes, administradores

u

otros empleados por concepto de gastos

reembolsables, por cuenta del agente de retención, y siempre que el monto de la operación no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.). 6. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el monto de la operación no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.). 7. Las operaciones sean pagadas con tarjetas de débitos o crédito, cuyo titular sea el agente de retención. 8. Se

trate

de

egresos

imputados

contra

las

sub-partidas

4.04.11.01.00, 4.04.11.02.00, 4.04.11.03.00 y 4.04.11.04.00, 9. Se trate de adquisiciones de bienes y servicios realizados por entes públicos nacionales distintos a los señalados en el numeral 1 del artículo 2 de esta Providencia, pagaderas en cien por ciento (100%) con bonos de la deuda pública nacional. 10. Se trate de egresos causados en el marco del Programa de Alimentación Escolar del Ministerio de Deportes. Porcentajes de Retención

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Educación, Cultura y

Cálculo del monto a retener Artículo 6: El monto a retenerse será el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el (75 %) del impuesto causado. Artículo 7: El monto a retenerse será el cien por ciento (100%) del impuesto causado, cuando: a) El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o documento equivalente. En este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar la alícuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado.

b) La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento. c) El proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF) o cuando los datos de registro, incluido su domicilio no coincida con los indicados en la factura o documento equivalente. En este caso el

agente

de

retención

deberá

consultar

en

la

Página

Web

http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF), y que el número de registro se corresponda con el nombre o razón social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente. d) El proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus declaraciones del impuesto al valor agregado. En estos casos el agente de retención deberá consultar la página Web http://www.seniat.gov.ve 53

e) Se trate de servicios prestados a los entes públicos, en el ejercicio de profesiones que no impliquen comercio

o

comporten

la

realización

trabajo

o

de

actos

de

actuación predominantemente

intelectual. Carácter del impuesto retenido como crédito fiscal Artículo 8: El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el agente de retención, cuando éstos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto. Deducción del impuesto retenido de la cuota tributaria por parte del proveedor Artículo 9: Los proveedores descontarán del impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó

la

retención,

siempre

que

tengan

el comprobante de

retención emitido por el agente conforme a lo dispuesto en el artículo 19 de esta Providencia. Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al período en el cual se practicó la retención, el impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el período de imposición que corresponda según los supuestos previstos en este

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artículo, el proveedor puede descontarlo en períodos posteriores. Artículo 10: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del período de imposición respectivo, el contribuyente podrá descontar las retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes períodos de imposición hasta su descuento total. Las retenciones acumuladas pendientes por descontar deberán reflejarse en la “forma Impuesto Al Valor Agregado 30 declaración y pago del impuesto al valor agregado”, las cuales, junto con las

retenciones

correspondientes

al

período

de

imposición,

se

descontarán de la cuota tributaria hasta su concurrencia. El saldo restante, si lo hubiere, deberá reflejarse como retenciones acumuladas pendientes por descontar. Cuando se hubiere solicitado la recuperación conforme al artículo siguiente, el saldo restante deberá reflejarse adicionalmente como retenciones soportadas y descontadas del período. Recuperación de retenciones acumuladas

Artículo 11: En los casos en que el impuesto retencito sea superior a la cuota tributaria del período de imposición respectivo el excedente no descontado puede ser traspasado al período de imposición siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento total. Si trascurrido tres (3) períodos de imposición aún subsiste algún excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperación total o parcial del saldo acumulado. Solo serán recuperables las cantidades que hayan sido debidamente declaradas y enteradas por los agentes de retención y se reflejen en el estado de cuenta del contribuyente previa compensación de oficio, conforme a lo establecido en el artículo 49 del Código Orgánico Tributario. 55

Artículo 12: La recuperación deberá solicitarse ante la División de Recaudación de la Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal, solo podrá ser presentada una (1) solicitud mensual. Aquellos contribuyentes que efectúen solicitudes que contemplen saldos acumulados correspondientes a períodos de imposición anteriores de la entrada en vigencia de la presente Providencia Administrativa, no podrán introducir nuevas solicitudes hasta tanto la Administración Tributaria no se haya pronunciado sobre la misma. Los contribuyentes deberán acompañar los documentos que acrediten su representación; igualmente, podrá solicitarse que acompañe las declaraciones

correspondientes

a

los

períodos

que

reflejan

tal

acumulación de retenciones. En la misma solicitud el proveedor deberá indicar, para el caso que la misma resulte favorable, su decisión de compensar o ceder, identificando tributos, montos y cesionario; y el tributos sobre el cual el cesionario efectuará la imputación respectiva. La compensación del agente de retención o su cesionario se aplicará siguiendo el orden establecido en el artículo 49 del Código Orgánico Tributario. El Jefe de División de Recaudación correspondiente, deberá decidir la solicitud con la totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles contados a partir de la fecha de recepción definitiva de la solicitud. Las recuperaciones acordadas no menoscaban las facultades de verificación y fiscalización de la Administración Tributaria.

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En los casos de solicitudes que comprenden saldos acumulados de períodos anteriores a la entrada en vigencia de la presente Providencia, la Administración Tributaria deberá pronunciarse en un plazo no mayor de noventa (90) día hábiles contados a partir de la fecha de recepción definitiva de la solicitud. Parágrafo Primero: En caso de falta de pronunciamiento por parte de la Administración Tributaria dentro de los plazos establecidos en el presente artículo, se entenderá que el órgano tributario ha resuelto negativamente, conforme con los establecidos en el artículo 4 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. Párrafo Segundo: A los fines de la recuperación de los saldos acumulados, los contribuyentes y sus cesionarios deberán, por una sola vez, inscribirse en el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. No serán oponibles a la República las compensaciones y cesiones que se hubieren efectuado en contravención al procedimiento dispuesto en esta Providencia.

Artículo 13: En los casos que la División de Recaudación, al decidir la recuperación solicitada por el contribuyente, detecte diferencia de impuesto autoliquidadas por los sujetos pasivos, procederá a ejecutar lo establecido en los artículo 172 al 175 del Código Orgánico Tributario y efectuar los requerimientos de información que considere pertinentes para la resolución de dicha solicitud. Esta facultad no menoscaba la aplicación del procedimiento de fiscalización y determinación atribuidas a la Administración Tributaria. 57

Ajustes de precios Artículo 14: En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del importe pagado, se practicará igualmente la retención sobre tal aumento. En caso de que el ajuste implique una disminución del impuesto causado, el agente de retención deberá devolver al proveedor el importe retenido en exceso que aún no haya sido enterado. Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artículos 9 y 10 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, siguiendo el procedimiento establecido en el artículo 11 y 12 de esta Providencia Retenciones practicadas y enteradas indebidamente Artículo 15: En caso retención indebida y el monto correspondiente no sea enterado, el proveedor tiene acción en contra del agente de retención para la

recuperación

de lo indebidamente retenido, sin

perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar. Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor podrá descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artículos 9 y 10 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperación del mismo al Servicio

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Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, siguiendo el procedimiento establecido en el artículo 11 y 12 de esta Providencia. Cuando los agentes de retención enteren cantidades superiores a las efectivamente retenidas, podrán

solicitar

su

reintegro

al

Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, conforme a lo dispuesto en los artículos 194 y siguientes del Código Orgánico Tributario. Oportunidad para practicar las retenciones Artículo 16: La retención del impuesto se efectuará: a) Al momento del pago efectivo de la obligación, en los casos que se giren órdenes de pago directamente contra la Cuenta del Tesoro, por parte de los entes públicos nacionales que utilicen el Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF). b) En el momento que se autorice el pago, cuando éste se efectúe con recursos provenientes de avances, anticipos o transferencias, por parte de los entes públicos nacionales que utilicen el Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF). c) En el momento que se registre el pasivo o se pague la obligación, lo que ocurra primero, cuando se trate de entes públicos nacionales que no utilicen el Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF). Parágrafo Único: Se entenderá por registro del pasivo las acreditaciones que los compradores o adquirentes

de

bienes

y

servicios gravados, realicen en su contabilidad a favor de sus proveedores.

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Oportunidad y forma para enterar el impuesto retenido Artículo 17: El impuesto retenido debe enterarse en su totalidad y sin

deducciones

conforme

a las siguientes modalidades, según

corresponda: 1. En los casos de entes públicos que giren órdenes de pago directamente contra la Cuenta del Tesoro, éstos ordenarán a la Oficina Nacional del Tesoro que tales pagos se efectúen previa deducción del monto de impuesto a retener. En ningún caso la Oficina Nacional del Tesoro y la Oficina Nacional de Contabilidad Pública tramitarán los pagos sujetos a retención, cuando no vengan acompañados de la orden de deducir la retención practicada. 2. En los casos de entes públicos que realicen los pagos a sus proveedores con recursos provenientes de avances, anticipos, ingresos propios o transferencias, dichos entes deberán pagar el importe neto, deducido el monto de impuesto a retener y enterar el monto retenido conforme a los siguientes criterios: a) Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles siguientes a la última de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el parágrafo primero de este artículo. b) Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el parágrafo primero de este artículo.

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Parágrafo Primero: A los fines del enteramiento previsto en los literales a) y b) del numeral 2 de este artículo, deberá seguirse lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales. Parágrafo Segundo: Los órganos de control interno de cada uno de los agentes de retención, deberán

verificar

que

éstos

cumplan

oportunamente con las obligaciones previstas en este artículo. Artículo 18: Los agentes de retención que procedan al pago del impuesto conforme a lo dispuesto en el numeral 2 del artículo anterior deberán seguir el siguiente procedimiento: 1. El agente de retención de no haberlo antes de la entrada en vigencia de la presente Providencia, deberá inscribirse por una sola vez, en el portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, a través de su Página Web, a los fines de la asignación de la correspondiente clave de acceso. 2. El agente de retención deberá presentar a través del Portal http://www.seniat.gov.ve una declaración informativa de las compras y de las retenciones practicadas durante el período correspondiente, siguiendo las

especificaciones

técnicas establecidas

en

el

referido

Portal.

Igualmente estará obligado a presentar la declaración informativa en los casos en que no se hubieren efectuado operaciones sujetas a retención 3. Presentada la declaración en la forma indicada en el numeral anterior el agente de retención podrá optar entre efectuar el enteramiento electrónicamente, a través de la Web del Banco Industrial de Venezuela, o imprimir la planilla generada por el sistema denominada “Planilla de pago para enterar retenciones de Impuesto Al Valor Agregado efectuadas por

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agentes de retención 99035” la cual será utilizadas a los efectos de enterar las cantidades retenidas. 4. El agente de retención solo podrá enterar los montos correspondientes a dicha retención mediante la planilla denominada “Planilla de pago para enterar retenciones de Impuesto Al Valor Agregado efectuadas por agentes

de

retención

99035”,

emitida

a

través

del

portal

http://www.seniat.gov.ve

5. En los casos en que el enteramiento no se efectúe electrónicamente, el agente de retención procederá a pagar el monto correspondiente en efectivo, cheque de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas de contribuyentes especiales que le corresponda o en cualquiera de las taquillas del Banco Industrial de Venezuela. Párrafo Único: La Gerencia de Recaudación del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, podrá disponer que los agentes de retención que mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela, efectúen en el mismo el enterramiento a que se refiere el numeral 3 de este artículo. A tales efectos, la Gerencia de Recaudación deberá notificar, previamente, a los agentes de retención la obligación de efectuar el enterramiento en la forma señalada en este parágrafo. Artículo 19: Cuando los agentes de retención a los que se refiere el numeral 2 del artículo 16 de esta Providencia, no pudieren, dentro de los plazos establecidos, presentar la declaración informativa en la forma indicada en el numeral presentarla

a

través

2 del artículo 17, deberán excepcionalmente de

medios

magnéticos

Regional de Tributos Internos correspondiente, especificaciones

técnicas

establecidas

por

ante la

Gerencia

de acuerdo con las el

Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, en su Página

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Web. En estos casos, y antes de su presentación ante la Gerencia correspondiente, el agente de retención deberá validar la declaración a través del “proceso de carga de prueba del archivo de retenciones”, a los fines de constatar la existencia de errores que podrían impedir su normal procesamiento. Los funcionarios de la Gerencia Regional de Tributos Internos deberán

procesar

inmediatamente

las declaraciones informativas

presentadas por los agentes de retención, siempre y cuando las mismas no contengan errores en la forma y metodología de presentación.

Emisión del comprobante de retención Artículo 20: El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a más tardar dentro de los primeros tres (3) días continuos del período de imposición siguiente, conteniendo la siguiente información: 1. Numeración consecutiva. La numeración deberá contener catorce (14) caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse en los casos de que superen dicha cantidad. 2. Identificación o razón social y número de registro de contribuyentes del agente de retención. 3. Fecha de emisión y entrega del comprobante. 4. Nombres y apellidos o razón social y número de registro de contribuyente del proveedor. 5. Número de control de la factura, número de la factura e impuesto retenido.

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El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo, en este último caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente de retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo período de imposición que corresponda a su emisión o entrega, según corresponda. Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en medios electrónicos, cuando éste así lo convenga con el agente de retención. Cuando el agente de retención realice más de una operación quincenal con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un único comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho período. En estos casos, el comprobante deberá entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) días continuos del período de imposición siguiente. Los agentes de retención y sus proveedores deberán conservar los comprobantes de retención o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la Administración Tributaria. Párrafo Único: La emisión y entrega del comprobante

de

retención corresponderá a cada organismo ordenador de compromisos y pagos, en los casos de órdenes de pagos giradas directamente contra la Cuenta del Tesoro. Registros contables del proveedor Artículo 21: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma discriminada, las operaciones efectuadas con los agentes de retención. Así mismo, el Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria, podrá exigir que los proveedores presenten a través del Portal, una declaración informativa de las ventas de bienes o prestaciones de

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servicios efectuadas a los agentes de retención, siguiendo las especificaciones que al efecto establezca en su página Web. Modelo o Formatos electrónicos Artículo 22: El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, podrá colocar a disposición de los contribuyentes, a través de su página Web, los formatos o modelos correspondientes a los Libros de Compras y de Ventas. Asimismo, Aduanera

y

el

Servicio

Tributaria,

Nacional Integrado de Administración

establecerá

los

formatos

o

modelos

electrónicos de la declaración informativa y del comprobante de retención referidos en los artículos 17 y 19 de esta Providencia, a través de su página Web. Actualización de los datos del RIF. Artículo 23: Los agentes de retención deberán actualizar sus datos en el Registro de Información Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, sin perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, pueda actualizarlos de oficio cuando aquéllos no lo hicieran, a los efectos de proporcionarles su correspondiente clave de acceso al Portal. Actualización de la base de datos del SENIAT. Artículo 24: El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, podrá solicitar la colaboración del Instituto Nacional de Estadística,

de la Oficina Nacional de Presupuesto, y de

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la Oficina Nacional de Contabilidad Pública, a los fines de mantener actualizada la base de datos referente a los registros de los contratistas del Estado y de ordenadores de pago. Sanciones por incumplimiento Artículo 25: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia será sancionado conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. En los casos en que el agente de retención no entregue el comprobante de retención exigido conforme al artículo 19 de esta Providencia, o lo entregue con retardo, resultará aplicable la sanción prevista en el artículo 107 del Código Orgánico Tributario. Dicha sanción será aplicable igualmente a los proveedores que impidan o limiten el cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de retención. Eximentes de Responsabilidad Artículo 26: El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, apreciará las eximentes de responsabilidad previstas en el artículo 85 del Código Orgánico Tributario, en los casos de incumplimientos generados hasta el 30/06/2003 por la aplicación de lo establecido por Administrativa

la aplicación de lo establecido en la Providencia N° 1.455 del 29/11/2002, publicada en la Gaceta Oficial

N° 37.585 del 05/12/2002, en virtud de

los errores de hecho y de

derecho. Vigencia Artículo 27: Los agentes públicos estadales y municipales que a la fecha de publicación de la presente Providencia hayan sido calificados

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como sujetos pasivos especiales, mantendrá el régimen establecido en la Providencia 1.455 del 29/11/2002, publicada en la Gaceta Oficial N° 37.585 del 05/12/2002 hasta tanto entre en vigencia la presente Providencia. Artículo 28: Esta Providencia entrará en vigencia el primer día del segundo mes calendario que se inicie con posterioridad de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, y se aplicará sobre los hechos imponibles ocurridos desde su entrada en vigencia. La obligación de efectuar la retención por parte de los entes públicos señalados en el artículo 3 de esta Providencia, comenzará a partir del primer día del sexto mes calendario que se inicie luego de su publicación en la Gaceta Oficial de República Bolivariana de Venezuela.

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Glosario de Términos Básicos Términos Básicos. Según Véliz (2007) términos básicos, consiste en conceptualizar de manera operativa un conjunto de términos en el contexto de la investigación planteada, para ampliar la comprensión de la misma. Se extraen del planteamiento del problema y de los objetivos. No deben representar una repetición de los fundamentos teóricos. Es muy importante acotar que, al igual que las referencias, los términos que sean señalados deben encontrarse en el desarrollo de la investigación. Impuesto. El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho público. Se caracteriza por no requerir una contraprestación directa o determinada por parte de la administración hacendaria (acreedor tributario). Los impuestos en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente por la “potestad tributaria del Estado”, principalmente con el objetivo de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado “Capacidad Contributiva”,

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sugiere que quienes más tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de la libertad. Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad, educación,

defensa,

sistemas

de

protección

social

(desempleo,

prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.

Impuesto al valor agregado ley del impuesto al valor agregado (IVA): La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos señala: "es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible". Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: 1º Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad.

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2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva. 3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio. 4º Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes. 5º No es un impuesto acumulativo o piramidal. 6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto. 7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. Coadyuvar: Contribuir o ayudar en la realización de algo o en el logro de alguna cosa. Sujeto Activo: Llamado también ente acreedor del tributo. Es el Estado Nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del Impuesto Al Valor Agregado. Sujeto Pasivo: Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto. Contribuyente: Es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por sí mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a título propio. El Código Orgánico Tributario 70

establece en su artículo 22 que son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Por ejemplo: una persona que recibe una herencia. Contribuyentes Ordinarios: Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el Decreto Número 5770 se establece lo siguiente: "Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado los importadores habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados". Se entiende por industriales, a los fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformación de bienes. Y también los que superen por ingresos las 3000 UT anuales, con sus exenciones y exoneraciones. Contribuyentes especiales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, haya calificado como especiales. Y éstos son los siguientes: a) Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) anuales, o que efectúen ventas o prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente de seiscientas veinticinco unidades Tributarias (625 U.T.) mensuales. Igualmente, podrán ser calificadas como especiales las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relación de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores a siete mil quinientas unidades Tributarias (7.500 U.T.).

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b) Las personas jurídicas, que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de treinta mil unidades Tributarias (30.000 U.T.) anuales o que efectúen ventas o prestaciones de servicios por montos Iguales o superiores al equivalente de dos mil quinientas unidades tributarias (2.500 U. T.) mensuales. c) Los entes públicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autónomos y demás entes descentralizados de la República, de los Estados y de los Municipios, con domicilio distinto de la Región Capital, que actúen Exclusivamente en calidad de agentes de retención de tributos. d)

Los

contribuyentes

que

realicen

operaciones

aduaneras

de

exportación.

Contribuyentes normales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, no haya calificado como especiales. Es decir, son aquellas personas naturales o jurídicas que tienen actividad comercial y deben declarar sus impuestos en forma mensual. Contribuyentes Formales: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Se consideran también Contribuyentes Formales cuando el contribuyente obtiene ingresos iguales o menores a 3000 UT. Es decir, los Contribuyentes Formales son los que no están obligados a cobrar el impuesto, pero si a declararlo; esta declaración puede hacerse para los contribuyentes formales de manera semestral o trimestral, dependiendo

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del enriquecimiento en unidades tributarias que posea. Los contribuyentes que posean hasta 1.500 unidades tributarias declaran de manera semestral, aquellas que posean más de 1.500 unidades tributarias hasta 3.000 declaran de manera trimestral y aquellos que superen las 3.000 unidades tributarias, pasan a ser contribuyentes ordinarios del Impuesto Al Valor Agregado. Contribuyentes Ocasionales: Corresponden a los importadores habituales de bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada importación realizada. Responsable: Es el tercer ajeno al acontecimiento del hecho imponible, pero a quien la Ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acontecimiento. La obligación del pago del impuesto en calidad de responsables recae sobre los adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el país, así como los adquirentes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto. Igualmente clasifican como responsables solidarios del pago del impuesto, los comisionistas, agentes, apoderados, factores

mercantiles,

mandatarios,

consignatarios,

subastadores

y

cualquier otro que venda bienes muebles o preste servicios por cuenta de terceros, en el caso de que el mandante no lo haya realizado oportunamente, teniendo acción para repetir lo pagado. Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado: Los agentes de retención quedan obligados, además de retener, a declarar como impuesto retenido a terceros y a pagar en el período correspondiente, el impuesto que generó la operación realizada. Agentes de percepción:

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La Administración Tributaria podrá designar como responsables, en calidad de agentes de percepción, del pago del Impuesto Al Valor Agregado que deba devengarse en las ventas posteriores, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas. Hecho Imponible: De conformidad con el artículo 36 del Código Orgánico Tributario el hecho imponible es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Se le llama hecho imponible al conjunto de actos, situación, actividad o acontecimiento que una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria. El Hecho Imponible es la situación jurídica que tiene que reunir una persona para estar obligada a pagar el tributo. Por ejemplo: La realización de una venta gravada donde debe declararse el Impuesto Al Valor Agregado. Cultura Tributaria: Forma de asimilar por costumbre, prácticas, códigos o normas, la obligación de contribuir con el Estado para coadyuvar con sus gastos los contribuyentes potenciales. Alícuota del Tributo: Es la tasa o porcentaje establecido en la Ley que debe aplicarse a la Base Imponible para determinar el monto del tributo. Exención: Según el artículo 73 del Código Orgánico Tributario "Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la Ley". En Venezuela según el artículo 3 del Código Orgánico Tributario, al estar las exenciones establecidas por Ley, las mismas tendrán una vigencia

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indeterminada, hasta tanto se de una reforma parcial que las elimine o modifique. Exoneración: Según el artículo 73 del Código Orgánico Tributario "Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la Ley". Las exoneraciones del Impuesto al Valor Agregado deben ser establecidas por tiempo determinado, el cual será de cinco (5 años), renovadas solo por dicho plazo (Art. 75 COT). Débito Fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas, notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo. Resulta de aplicar la alícuota del impuesto a la base imponible de cada una de las operaciones gravadas que se refieran a las ventas. Crédito Fiscal: Es el Impuesto pagado por adelantado en el momento de la compra de un bien o servicio y que el contribuyente puede deducir del débito fiscal para la determinación del monto a pagar. En otras palabras es el Impuesto Al Valor Agregado que se le aplica a la Base imponible al momento de realizar una compra. Retención: Se da al momento en el que se hace una venta y la persona que compra es agente de retención, este agente de retención va a retener cierto porcentaje el cual se va a poder usar para la declaración de Impuesto Al Valor Agregado. Este te paga de menos y te da un comprobante de retención. Ese comprobante se toma como un pago del

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impuesto que retuvieron. En resumen: se cobra de menos en la factura de venta que se haya emitido.

CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO Según Arias (2006) “La metodología del proyecto incluye el tipo o tipos de investigación, las técnicas y los instrumentos que serán utilizados para llevar a cabo la indagación. Es el “como” se realizará el estudio para responder al problema planteado”. (p.110) Es decir, que la metodología o marco metodológico se podría conceptualizar también como el conjunto de acciones que se utiliza para describir y analizar el fondo del problema, con procedimientos específicos dotados de técnicas de observación y recolección de datos, en el que se determina el procedimiento del estudio del problema. Esta tarea consiste en hacer operativo los conceptos y los elementos del problema estudiado. De acuerdo a lo indicado por (Véliz 2007) en el marco metodológico se

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toma en consideración el tipo y diseño de la investigación: 1. Según el propósito (pura aplicada). 2. Según

el

nivel

del

conocimiento

del

objeto

investigado

(exploratoria, descriptiva, explicativa o predictiva). 3. Según el diseño o estrategia a utilizar (documental, de campo, experimental, mixtos; en caso de proyectos factibles, cuando el trabajo representa una solución operativa al problema planteado). (p.22) Diseño de la Investigación Arias (citado por Véliz, 2007), señala que “el diseño es la estrategia adoptada por el investigador, para responder al problema planteado” (p.47). El diseño de la investigación es de tipo no experimental porque los hechos fueron estudiados tal como son, sin la manipulación directa de las variables para luego analizarlas. Comprende la medición de las variables que intervienen en el proceso, sin ejercer ningún tipo de influencia sobre la misma El manual de la UPEL (citado por Véliz 2007), define a la investigación de campo como: El análisis sistemático de problemas en la realidad con el propósito bien sea de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y efectos o predecir su ocurrencia, haciendo uso de métodos característicos de cualquiera de los paradigmas o enfoques de investigación conocidos o en desarrollo. Los datos de interés son recogidos en forma directa de la realidad; en este sentido se trata de investigaciones a partir de datos originales o primarios. (p.79) Es decir que en este punto se debe especificar el tipo de investigación

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de acuerdo al diseño o estrategia adoptada, a fin de responder al problema planteado. En tal sentido la investigación puede ser documental o de campo La presente investigación es de campo por que los datos se recogieron directamente de los contribuyentes que se encuentran en el municipio Libertador.

Cuadro Nro. 1 Operacionalización de las variables. Objetivo General: Analizar las normativas que deben cumplir los Contribuyentes Especiales en materia de Impuesto Al Valor Agregado Y su Régimen de Retención

Objetivo específico Analizar las normativas por el cual los contribuyen tes son designados contribuyen tes especiales

Variable - Normativa que designa a los Contribuye ntes Especiales

Dimensió n

-Legal -Tributaria

Indicador Procedimient os formales -Deberes de la Administraci ón Tributaria -Deberes de los Contribuyent es Responsable s Notificacione s

78

Instrumen tos

Cuestionari o

Items

3 4 5

Caracteriza r a los contribuyen tes especiales del Impuesto al Valor Agregado Describir las disposicion es relacionada s con la retención del Impuesto Al Valor Agregado

Contribuye ntes Especiales

-Tributaria

-Designación de los contribuyent es especiales

Cuestionari o

1 2

Disposicion es que exige la Ley en materia retención del I.V.A

- Jurídica

-Hecho Imponible -Base Imponible -Agente de Retención contribuyent es Especiales -Porcentaje de Retención Sujeto Pasivo.

Cuestionari o

6

7

Población Balestrini (citado por Arias 2006) conceptualiza población como “… cualquier conjunto de elementos de los que se quiere conocer o investigar, alguna o algunas de sus características”. (p.79) Desde el punto de vista estadístico, una población o universo puede estar referida a cualquier conjunto de elementos de los cuales se pretende indagar y conocer sus características, o una de ellas y para el cual serán válidas las conclusiones obtenidas en la investigación. En el caso objeto de estudio la población son contribuyentes especiales

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del casco central del municipio Libertador. Muestra Arias (2006), cita lo siguiente: “cuando por diversas razones resulta imposible abarcar la totalidad de los elementos que conforman la población accesible, se recurre a la selección de una muestra”. (p.83) (Idem) “La muestra es un subconjunto representativo y finito que se extrae de la población accesible”. (p.83) Por lo tanto Arias (2006) (p.83), quiere decir que una muestra es representativa debido a que por su tamaño y características similares a las del conjunto, permite inferir o generalizar los resultados al resto de la población con un margen de error conocido. La muestra se debe seleccionar a través de la técnica denominada muestreo probalístico o aleatorio. El muestreo probalístico o aleatorio, se define como el proceso en el que se conoce la probabilidad que tiene cada elemento de integrar la muestra y se divide en: muestreo al azar simple; muestreo al azar sistemático;

muestreo

estratificado;

muestreo

por

conglomerados;

muestreo casual o accidental; muestreo intencional u opinático; muestreo por cuotas. La muestra de dicha investigación son 65 contribuyentes especiales Técnicas e instrumentos para la recolección de datos Véliz (2007) indica “en la recolección de información se utilizará la observación, el rapor, el fichaje, la encuesta y el cuestionario”. (p.79) Silva (2006) señala textualmente: Una vez definido el problema, los indicadores de los elementos teóricos y el diseño de la investigación, se procede a preparar las técnicas de recolección de datos necesarios y los instrumentos adecuados para recolectar tal información. Cada tipo de 80

investigación requiere técnicas apropiadas a utilizar y cada técnica establece sus propios instrumentos, herramientas o medios a emplear. (p.107) Según Arias (2006) “se entenderá por técnica, el procedimiento o forma particular de obtener datos o información”. (p.67) (Idem) “las técnicas son particulares y específicas de una disciplina, por lo que sirven de complemento al método científico, el cual posee una aplicación general. (p.67) El mismo Arias ((2006) indica que las técnicas de un diseño de investigación de campo son: 1) Observación: a.-) Estructurada con sus instrumentos: lista de cotejo y escala de estimación. b.-) No estructurada usando como instrumentos: diario de campo y cámaras: de video o fotográficas. 2) Encuesta: a.-) Oral y sus instrumentos utilizados frecuentemente son: Guía de encuesta (Tarjeta), Grabador y hasta cámara de video. b.-) Escrita cuyo único instrumento a utilizar es el cuestionario 3) Entrevista: a.-) Estructurada, y sus instrumentos a utilizar son: guía de entrevista, grabador y/o la cámara de video. b.-) No estructurada cuyos instrumentos son la libreta de notas, el grabador y/o la cámara de video. Arias (2006) señala que la aplicación de una técnica conduce a la obtención de información, debiendo guardarse en un medio material para

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que los datos no se pierdan y puedan ser recuperados, procesados, analizados e interpretados posteriormente. Este soporte lleva por nombre instrumento. (p.69) Encuesta Según Arias (2006) “se define la encuesta como una técnica que pretende obtener información que suministra un grupo o muestra de sujetos acerca de sí mismos, o en relación con un tema en particular”. (p.72) Tal y como se señaló anteriormente la encuesta puede ser oral o escrita. La oral es fundamentada en un interrogatorio denominado “cara a cara” o por vía telefónica, a través del cual el encuestador pregunta y el encuestado debe responder. En comparación con la entrevista, la encuesta oral realiza pocas y breves preguntas ya que su tiempo es bastante corto, lo que le permite al encuestador poder abordar gran cantidad de personas en poco tiempo. Aunque la encuesta oral es poco profunda, tiene gran alcance por la cantidad de encuestados que puede abordar en un espacio de tiempo determinado y corto. La encuesta escrita usa como instrumento una tarjeta contentiva de preguntas y opciones de respuestas, y la oral usa grabadoras y cámaras de video. Con el presente trabajo de investigación, los autores utilizaron la encuesta escrita en cuestionarios contentivos de siete preguntas cerradas entre dicotómicas, de opción múltiple y escala de likert para los copropietarios de los inmuebles y siete preguntas para el Alcalde y las siete preguntas igualmente cerradas dicotómicas y de opción múltiple para el Alcalde y los concejales del Municipio Carrizal. Instrumento para la Recolección de Datos Arias (2006) “Un instrumento de recolección de datos es cualquier 82

recurso, dispositivo o formato (en papel o digital), que se utiliza para obtener, registrar o almacenar información”. (p. 69) (Idem) “La observación y sus instrumentos. La observación es una técnica que consiste en visualizar o captar mediante la vista, en forma sistemática, cualquier hecho, fenómeno o situación que se produzca en la naturaleza o en la sociedad, en función de unos objetivos de investigación preestablecidos”. (p. 69) Bernal (2002) (citado por Véliz 2007) establece sobre la recopilación de información que “un aspecto muy importante en el proceso de una investigación es el que tiene relación con la obtención de la información, pues de ello depende la confiabilidad y validez del estudio”. (p. 74) (Idem) “Usualmente se habla de dos tipos de fuentes de recolección de información: las primarias y las secundarias”. (p. 74) Méndez (2000) (citado por Véliz 2007) señala que las fuentes secundarias es la información escrita que ha sido recopilada y transcrita por personas que han recibido tal información a través de otras fuentes escritas o por un participante en un suceso o acontecimiento. Las fuentes primarias a diferencia de las fuentes secundarias es que la misma ha sido recolectada por la persona u organismo que lleva a cabo la investigación, dicho en otras palabras “información de primera mano”. En esta investigación se aplicó la fuente de recolección de información primaria, dado que los autores encuestaron de manera directa y personal a través de la técnica encuesta escrita, utilizando como instrumento el cuestionario o tabla de preguntas cerradas de variadas clases.

Validez del instrumento Véliz (20070) data lo siguiente: 83

“Validez, el cuestionario elaborado lo revisarán varios expertos en la materia (juicio de expertos) para constatar el vocabulario y la redacción de los ítems y si el contenido de los mismos mide lo que se desea medir. Estos expertos le harán observaciones de tipo genera, las cuales serán corregidas. Silva (2006) señala que la validez del instrumento es para convalidar la relación que existe entre lo que se mide y lo que realmente se quiere medir. Con la validez de contenido se puede determinar el alcance de los ítems de un instrumento en cuanto a si guardan relación con las variables que se desea medir. La validez de constructo comprueba que el instrumento esté dotado de todas las dimensiones, indicadores y variables que se reflejan en la operacionalización de variables. Como garantía de la objetividad y la funcionalidad del instrumento y previo a su aplicación, se solicito la colaboración de dos (2) profesionales expertos en el área de investigación y profesores del Instituto Universitario de Tecnología de Administración industrial (IUTA) con el propósito de comprobar su validez. Los expertos en la materia, expresaron unánimente que existe coherencia entre los objetivos de la investigación, variables, indicadores de ítems de la entrevista. Así mismo en la opinión general en cuanto a los aspectos de extensión, estructura, redacción de los ítems e instrucciones en el instrumento. Confiabilidad del Instrumento Silva (2006) “La confiabilidad se refiere a la estabilidad, consistencia y exactitud de los resultados; es decir que los resultados obtenidos por el instrumento sean similares si se vuelven a sobre las mismas muestras en 84

igualdad de condiciones”. Veliz (2007) señala que después que los expertos dan sus observaciones se debe aplicar una prueba piloto a una pequeña muestra y con los resultados que se obtengan se harán las respectivas modificaciones al instrumento para ser aplicado definitivamente, con ello se demostrará que el instrumento es de confiar y preciso. La validez y confiabilidad del instrumento conforman la denominada Prueba Piloto. Como en el desarrollo de la encuesta fueron utilizados términos sumamente sencillos y con temas actualizados, además contentivo el cuestionario de siete (07) preguntas claras y concisas para los dueños de comercios en el Municipio Los Salias el cuales son Contribuyentes especiales. El instrumento está estructurado con preguntas simples y cerradas, para los contribuyentes especiales el cual fueron preguntas directas y precisas Técnicas y herramientas de procesamiento y análisis de datos. Culminada la fase de la ejecución del proyecto de investigación se analiza e interpreta con objetividad los resultados obtenidos para elaborar el informe final del trabajo de investigación, siguiendo los requisitos teóricos y del Instituto Universitario de Tecnología de Administración Industrial. (IUTA). Según (Silva 2006) La información bruta es el conjunto de datos crudos, obtenidos una vez concluido el trabajo de investigación que servirán para el momento del análisis, el cual debe mantener una estrecha coherencia con los elementos considerados en el momento lógico, a fin de despejar las incógnitas de investigación y solución del problema planteado en el primer momento del proceso metodológico. 85

Estos datos crudos como resultado de la información recaudada son necesarios tabularlos o sintetizarlos, reuniendo, clasificando, organizando y presentando en cuadros estadísticos, gráficos o relaciones de datos, con la finalidad de facilitar su análisis e interpretación. Igualmente, para Tamayo y Tamayo (1998) la encuesta es un instrumento de observación formado por una serie de preguntas formuladas y cuyas respuestas son anotadas por el empadronador. (p.219). De la misma manera, para Sabino (2002) “la encuesta se trata de recabar información a un grupo socialmente significativo de personas acerca de los problemas en estudio, para luego de un análisis de tipo cuantitativo, sacar las conclusiones que correspondan con los datos escogidos.” (p.101). En cuanto a la presente investigación trata con detalle los pasos que se debe seguir en el proceso de recolección de datos, con las técnicas ya antes nombradas. Gráficos Silva (2006) (p. 124) señala El gráfico es una representación bidimensional de una relación (o relaciones) de variables mediante coordenadas, esquemas o dibujos; de toda clase de datos numéricos, o de hechos y fenómenos susceptibles de observación y tabulación estadística. Los hay de varios tipos: gráficos de barras, de pastel o torta, acumulativos y circulares, polígonos de frecuencia e histogramas. Con el presente trabajo investigativo se utilizó el gráfico de pastel. Interpretación de los datos. Silva (2006) Indica que la interpretación de los datos debe estar 86

ajustado al análisis de los mismos, ya que sirven para hacer deducciones pertinentes a las relaciones de la investigación, presentando conclusiones sobre dichas relaciones. Así mismo es importante resaltar que la relación en la interpretación de los datos se debe discutir y comentar los hallazgos del estudio estableciendo la relación con los soportes bibliográficos acerca del tema. Así como se presentan concordancia con otros estudios, se pueden hallar discrepancias. Para la interpretación de los datos estadísticos reflejados en sietes (7) gráficos correlacionados con las encuestas aplicadas, en el presente informe se tomaron en cuenta además del planteamiento del problema, las variables y dimensiones que representan cada uno de los ítems.

CAPÍTULO IV PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS. Una vez aplicados los instrumentos utilizados para recolectar información pertinente a la investigación, se procede a presentar los resultados que arrojaron dichos instrumentos, de manera clara y precisa, de modo que sea comprensible, fue necesario aplicarlo, clasificarlo y ordenarlos en gráficos representados de manera porcentual, todo esto en función del logro de los objetivos. La interpretación de los resultados sostiene como propósito analizar, para así aplicar un conjunto de estrategias y técnicas que permitan al

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investigador obtener el conocimiento a partir del tratamiento adecuado de los datos. A continuación, se grafican los resultados obtenidos en cada uno de los instrumentos aplicados y se procede a su análisis respectivo.

Ítems Nº 1. ¿Sabe usted, qué es un contribuyente especial? Cuadro Nº 2

SI

FRECUENCIA ACUMULADA 12

FRECUENCIA PORCENTUAL 60%

NO

8

40%

TOTAL

20

100%

Grafico Nº 1

88

Análisis: muestran los resultados obtenidos que un 60% si sabe lo que es contribuyente especial y el 40% restante desconoce, evidenciándose que en la mayoría los contribuyentes si saben de lo que representan ser un contribuyente especial.

Ítems Nº 2. ¿Conoce usted la diferencia entre contribuyente ordinario y especial en materia de Impuesto Al Valor Agregado (IVA)? Cuadro Nº 3

SI

FRECUENCIA ACUMULADA 9

NO

11

55%

TOTAL

20

100%

Grafico Nº 2

89

FRECUENCIA PORCENTUAL 45%

Análisis:

Se evidencia que el 55% de los contribuyentes refiere que si

posee conocimiento de la diferencia entre un contribuyente especial y uno ordinario en materia de I.V.A ya que la mayoría de de estos contribuyentes antes de ser notificados contribuyentes especiales, estaban bajo la modalidad de retenciones por parte de los sujetos pasivos especiales

Ítems Nº 3. ¿Usted recibió a tiempo la notificación por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) que ha sido nombrado agente de retención? Cuadro Nº 4

SI

FRECUENCIA ACUMULADA 20

NO

0

0%

TOTAL

20

100%

Grafico Nº3

90

FRECUENCIA PORCENTUAL 100%

Análisis: El 100% de los contribuyentes especiales si fueron notificados a tiempo por parte del SENIAT, cumpliendo este ente con sus deberes con los contribuyentes.

Ítems Nº 4. ¿El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) le suministró la información completa y adecuada de sus nuevas responsabilidades? Cuadro Nº 5

SI

FRECUENCIA ACUMULADA 19

NO

1

5%

TOTAL

20

100%

Grafico Nº4

91

FRECUENCIA PORCENTUAL 95%

Análisis: En este grafico se evidencia q el 95%, el SENIAT si notifico sobre las obligaciones y responsabilidades que ahora deben adoptar.

Ítems Nº 5. ¿Conoce usted la providencia Administrativa emitida por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) que designa a los agentes de retención? Cuadro Nº 6

SI

FRECUENCIA ACUMULADA 13

NO

7

35%

TOTAL

20

100%

Grafico Nº 5

92

FRECUENCIA PORCENTUAL 65%

Análisis: Este grafico evidencia que la mayoría de los contribuyentes representados por un 70% desconocen de la existencia de esta providencia emitida por el SENIAT para la designación de los agentes de retención

Ítems Nº 6. ¿Se les presentaron inconvenientes al momento de cumplir con las nuevas responsabilidades como agente de retención? Cuadro Nº 7

SI

FRECUENCIA ACUMULADA 18

FRECUENCIA PORCENTUAL 90%

NO

2

10%

TOTAL

20

100%

Grafico Nº 6

Análisis: De este grafico se desprende que el 100% de los contribuyentes

tuvieron

inconvenientes

93

en

sus

responsabilidades

evidenciándose que no se pudieron ajustar con las normativas establecidas.

Ítems Nº 7. ¿Conoce usted las disposiciones legales que regulan la materia de retención de Impuesto Al Valor Agregado (IVA)? Cuadro N° 8

SI

FRECUENCIA ACUMULADA 6

FRECUENCIA PORCENTUAL 30%

NO

14

70%

TOTAL

20

100%

Grafico N°7

Análisis: De esta pregunta formulada se desprende que el 70% de los contribuyentes que no saben o no conocen cuales son dichas disposiciones.

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CONCLUSIONES Con los puntos tratados en este trabajo de investigación se logro analizar cuáles son las normativas que establece el SENIAT a los contribuyentes especiales en materia del Impuesto Al Valor Agregado y de retención. Para llevar a cabo este trabajo este trabajo se realizo una búsqueda de información sobre las providencias y la situación de los contribuyentes especiales y ordinarios en materia de tributos para determinar también cuales son los las deficiencias que presentan las empresas cuando son designadas como sujeto pasivo en la retención del Al Valor Agregado. El Al Valor Agregado es uno de los impuestos que recibe mayor atención por parte de los agentes fiscalizadores del estado, debido a que este impuesto le proporcionara al Fisco Nacional de forma rápida y recurrentes ingresos, lo que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del contribuyente, por que las sanciones aplicadas en caso de evasión u omisión podrían llevar hasta el cierre de la empresa. Es por ello q se dictamina una providencia administrativa para que contribuyentes especiales puedan realizar sus declaraciones y procesos en materia del Al Valor Agregado de manera diferente a los contribuyentes ordinarios ya que estos no tienes los mismos ingresos fiscales, pero una de las responsabilidades que dicta la providencia administrativas y que estos deben cumplir y es la que mas problema e inconvenientes les genera a las empresas es que los primeros meses de ser notificados por el SENIAT en su cambio de condición a contribuyente especial, es la

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declaración informativa de retenciones del Al Valor Agregado, la carga de archivo conocido como TXT que no es más que un formato de archivo de texto que se utiliza para la declaración de las retenciones realizadas en el presente periodo y en los casos que así los amerite se podrá añadir también retenciones no mayor a tres meses. La elaboración de un libro para las retenciones que se han realizados y otro libro donde reflejen las retenciones que le han realizados a dicha empresas, son de gran importancia para así evitar el pagar de mas o el pagar menos de lo debido. Pero también pudimos determinar que el ser un contribuyente especial tiene sus ventajas Aparte de de tener una atención especial en el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

y Poder declarar y

pagar las obligaciones mensuales con un cronograma especial, este mismo ente ejerce tanta presión sobre los contribuyentes tal como lo son las notificaciones, fiscalizaciones tener administrativamente todo los documentos al día, que ningunas de estas empresas evita ser sancionadas por la ley, ya que, no poseen ningún atraso de índole administrativo, contable y tributario. Lo cual es para el Estado por la recaudación de impuestos que reciben por parte de estos contribuyentes. Es importante señalar que el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria a través de dichas providencias, notificaciones, planes, proporciona a la nación los recursos necesarios por vía de recaudación de rentas no originarias de la renta del petróleo y establece nuevos lineamientos y estrategias que permiten mediante la función de fiscalización y verificación, cumplir con el objetivo propuesto de tener presencia fiscal a nivel nacional, para verificar el cumplimiento de los deberes formales consolidar una cultura tributaria de calidad en el país y reestructurar la función pública.

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RECOMENDACIONES

Informar al personal sobre las consecuencias que trae el no cumplimiento de los deberes formales. Seguir cumpliendo con las Normas, Estatutos, reglamentos y procedimientos para la declaración del impuesto. Utilizar sistemas automatizados dentro de la empresa que vayan a la par con los avances tecnológicos. Realizar el procedimiento de voucheo o revisión diariamente con el fin de no dejar acumular el trabajo. Declarar las facturas en el período correspondiente a su emisión, para evitar la apropiación indebida de dinero perteneciente al Estado. La Empresa debe mantener se debidamente actualizada en todo lo referente a los cambios en materia de Tributos, así como también otorgarle las herramientas necesarias al personal en caso de que existan modificaciones en las mismas. Ante cualquier duda o problema dirigirse al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria e informarse para evitar errores a futuros

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA GACETA OFICIAL Nº 36.870 DE FECHA 30 DE DICIEMBRE DEL 199 CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO GACETA OFICIAL Nº 37.305 DE FECHA 17 DE OCTUBRE DEL 2001 LEY DEL SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACION ADUANERA Y TRIBUTARIA GACETA OFICIAL Nº 37.320 DE FECHA 08 DE NOVIEMBRE DEL 2001 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO COMENTADA JUAN Y MIREN GARAY AÑO 2007 REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO GACETA OFICIAL Nº 5.363 DE FECHA 10 DE JULIO DE 1999 PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA Nº SNAT/ 2005/0056 OFICIAL Nº 38. 136 DE FECHA 28 DE FEBRERO DEL 2005

GACETA

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA Nº SNAT/2005/0056-A OFICIAL Nº38.188 DE FECHA 17 DE MAYO DEL 2005

GACETA

UPEL (2005) MANUAL TRABAJO DE GRADO DE INVESTIGACION MOYA MILLAN (2001) ELEMENTOS DE FINANZAS PUBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO. CARACAS RANGEL ARIAS G. (1999) EL PROYECTO DE INVESTIGACION, GUIA PARA SU ELABORACION (3era EDICION). CARACAS ARIAS F (2004) EL PROYECTO DE INVESTIGACION. CARACAS . EDITORIAL EPISTEME SABINO CARLOS (2008) EL PROCESO DE LA INVESTIGACION TAMAYO M (1998) EL PROCESO DE INVESTIGACION CIENTIFICA FUNDAMENTOS DE LA INVESTIGACION (4ta EDICION) MEXICO. LIMUSA

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REFERENCIAS ELECTRONICAS

SERVICIO NACIONAL INTEGRADA ADMINISTRACION ADUANERA Y TRIBUTARIA. W.W.W.SENIAT. gov .ve W.W.W MONOGRAFIAS. COM W.W.W. ASESORIAS JURIDICAS Y TRIBUTARIAS .COM

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