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• Eugenia Romero Rumín

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TEMA 2: EL PATRIMONIO

1. LA SITUACIÓN PATRIMONIAL Y SU REPRESENTACIÓN EN EL BALANCE El patrimonio es el objeto material de la contabilidad, y lo podemos definir desde diversos planos. Su sentido quizás más antiguo y tradicional es el que deriva de su concepción jurídica y de su propia etimología pues, dicho término, procede del latín “patris-numiun”, o conjunto de bienes recibidos del padre. En atención a ello, el patrimonio se ha venido entendiendo como el conjunto de bienes y derechos (derechos en sentido amplio) sobre el que inciden una serie de obligaciones (también en sentido amplio), dando lugar a la igualdad: DERECHOS = OBLIGACIONES (Activo

=

Pasivo)

En la parte de derechos estarían, pues, tanto bienes como derechos contra terceros, propiamente dichos. Y en la de obligaciones, no sólo las comprometidas frente a terceros, sino las de la entidad frente a sus mismos propietarios. Desde un punto de vista contable, más que derechos se consideran los hechos. Un derecho sobre un deudor desaparecido o insolvente se conserva en el terreno jurídico, del mismo modo que el de recuperación de un objeto robado, pero si no hay posibilidad efectiva de cobro o de rescate, el valor de los mismos es nulo. El patrimonio, en esta perspectiva contable, se suele definir como el conjunto de riquezas (activo) sobre el que inciden una serie de obligaciones (pasivo) y de cuya diferencia se obtiene el capital efectivo o neto patrimonial. Es decir: ACTIVO – PASIVO = NETO PATRIMONIAL Otra óptica desde la que se ha enfocado el concepto de patrimonio ha sido la económica, según la cual el patrimonio está formado por un conjunto coordinado de bienes, derechos, obligaciones y dotaciones del empresario, debidamente valorados en relación al fin a que se destinan (fin que puede ser la actividad corriente y normal de la empresa, o bien de otro carácter como, por ejemplo, su liquidación, transformación, venta global, etc.). En su acepción económica, las dos partes o visiones del patrimonio serían: Su origen o financiación (recursos ajenos y propios de diversa naturaleza), que revela la procedencia de los capitales invertidos en la empresa; y su destino o inversión, que informa del empleo dado a los mencionados fondos

Tema 2: El Patrimonio – Contabilidad

obtenidos, como, por ejemplo, adquisición de activo fijo, de mercaderías, créditos a cobrar, dinero, etc. Siendo la igualdad relativa a esta posición: INVERSIÓN = FINANCIACIÓN (Activo

=

Pasivo)

El concepto de patrimonio que se deduce hoy de los nuevos pronunciamientos contables, tales como el nuevo PGCE y las Normas Internacionales de Contabilidad del IASB, se identifica fundamentalmente con las posiciones contable y económica, especialmente porque lo que se define en tales normas, según veremos más adelante, son sus componentes, de un lado activo y pasivo, con un alto significado económico, y de otro, como residuo de la diferencia entre ambos, el patrimonio neto, de mayor significado contable. Aunque hay que tener en cuenta que, las diferentes perspectivas, bien interpretadas, representan igualdades equivalentes. De modo que, en la óptica jurídica, el pasivo hay que entenderlo como un pasivo amplio, que engloba el pasivo exigible, o deudas frente terceros, más un pasivo no exigible, representativo de las obligaciones de la empresa frente a sus propietarios. Lo mismo que hay que considerar respecto de la óptica económica, en que el pasivo representa tanto la financiación aportada por terceros como por sus titulares. Y, en la posición contable, el pasivo de la igualdad es más restringido, identificándose con el pasivo exigible u obligaciones con terceros, de forma que éste, más el neto patrimonial, constituyen el pasivo en sentido amplio de las dos concepciones anteriores. En resumen, como partes esenciales del patrimonio de la empresa, distinguiremos la estructura económica, o ACTIVO, que está compuesta por los bienes y derechos (o inversiones) de la sociedad. Por otro lado, la estructura financiera, que está compuesta por las obligaciones (o fuentes de financiación) de la misma. Y, dentro de la estructura financiera, también conocida bajo el nombre de PASIVO en sentido amplio, podemos distinguir el Pasivo Exigible, o deudas que la empresa debe pagar a sus acreedores, y el Patrimonio neto, representativo de las obligaciones que, en principio, la empresa no tiene que devolver. El referido patrimonio neto que, como hemos visto, se identifica aritméticamente con la diferencia entre activo y pasivo (exigible), puede tener diversos componentes: las aportaciones de los propietarios (en el momento inicial o posteriormente), los beneficios (o pérdidas) acumulados, habitualmente pasados a reservas, y otras partidas representativas de cambios en el valor de la entidad (por ejemplo, a causa de recepción de subvenciones).

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2. CONCEPTOS DE ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO Profundizando en estos conceptos, el nuevo Plan General de Contabilidad los define de la siguiente forma:



Activo  bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios económicos en el futuro.



Pasivo  obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficios económicos.



Patrimonio neto  parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los socios o propietarios (en el momento de constitución o posteriormente), que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados. Como ejemplos de lo anterior, vamos a analizar algunos elementos patrimoniales que

pueden formar parte de cualquier patrimonio empresarial. Así, si una empresa tiene un camión, sería un bien controlado por la misma, que habrá obtenido con anterioridad, y que permitirá obtener beneficios, a través de la prestación de sus funciones correspondientes, en este caso, el transporte de mercancías; nos encontramos, por tanto, ante un ACTIVO. Por otro lado, una empresa suele tener deudas con sus proveedores habituales, que serían, por tanto, una obligación surgida como consecuencia de una compra anterior de mercancías, y que para saldar dicha deuda, la empresa tendrá que desprenderse de dinero en efectivo o de otros bienes; se trata, sin duda, de un PASIVO. De otro modo, la aportación inicial en el momento de constitución de una sociedad, realizada por sus propietarios, formaría parte del PATRIMONIO NETO.

3. CONCEPTO DE RENDIMIENTO FINANCIERO O RESULTADO. UNA PRIMERA APROXIMACIÓN Aunque con posterioridad se incidirá en definiciones alternativas del concepto rendimiento financiero o resultado (temas 5 y 9), en este primer momento podemos definirlo como la variación experimentada por el patrimonio neto durante un período determinado,

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Tema 2: El Patrimonio – Contabilidad

normalmente el resultado se calcula para un ejercicio, a consecuencia del desarrollo normal de la actividad. De forma operativa, podemos plantear la siguiente ecuación:

RESULTADO = PATRIMONIO NETO (31-12-X) – PATRIMONIO NETO (01-01-X) Ejemplo: Supongamos que una determinada sociedad X se constituye el día 1 de enero de 20x9, aportando cada uno de sus dos socios (A y B) 2.000.000 de euros en efectivo. En ese momento: ACTIVO (4.000.000) — PASIVO (0) = PATRIMONIO NETO (4.000.000) Supongamos que a 31 de diciembre de 20x9 la situación patrimonial de la sociedad X es la siguiente: Dinero en efectivo: 4.600.000 euros. Aparece una deuda con los suministradores de las materias primas que necesita la empresa: 200.000 euros. Los socios no han aportado más dinero a la sociedad X. ¿Cómo podríamos representar esa nueva situación?. Veamos: ACTIVO (4.600.000) — PASIVO (EXIG.) (200.000) = PATRIMONIO NETO (4.400.000) ¿A qué se puede haber debido ese incremento en el patrimonio neto de la sociedad?. La respuesta es sencilla, el concepto RESULTADO que hemos presentado al comienzo de este apartado. La empresa ha estado desarrollando su actividad y a consecuencia de la misma dispone de 400.000 euros más en dinero en efectivo. Su resultado para el ejercicio X9 es de 400.000 euros y es positivo, es decir, ha tenido BENEFICIO. RTDO. (X9) (400.000) = P.N. (31-12-X9) (4.400.000) – P.N. (01-01-X9) (4.000.000) De lo anterior se puede deducir que el Patrimonio Neto puede tener varios componentes: aportaciones directas de los socios, capital, y resultados del ejercicio, beneficios o pérdidas (en este caso, como componente negativo), que no se han distribuido. Imaginemos ahora que la empresa X presenta a 31 de diciembre de 20X9, en vez de la anterior, la siguiente situación patrimonial:

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Dinero en efectivo: 3.900.000 euros. Aparece una deuda con los suministradores de las materias primas que necesita la empresa de 500.000 euros. Los socios no han aportado más dinero a la sociedad. ¿Cómo podríamos representar y explicar esta nueva situación? ACTIVO (3.900.000) — PASIVO (EXIGIBLE) (500.000) = P.N. (3.400.000) De nuevo aparece el concepto RESULTADO que venimos analizando, sin embargo, a diferencia del caso anterior, la sociedad X en el desarrollo de su actividad ha experimentado un resultado negativo de 600.000 euros. Ya no encontramos beneficio sino pérdida durante este período. RTDO. (X9) (-600.000) = P.N. (31-12-X9) (3.400.000) – P.N. (01-01-X9) (4.000.000) De ahí que si los dos socios quisiesen retirarse de esta empresa en este momento, 3112-X9, verían su aportación inicial reducida.

4. LA ECUACIÓN PATRIMONIAL Y SU DESARROLLO: ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES Los elementos patrimoniales son cada uno de los distintos bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de la empresa. Por masas patrimoniales entenderemos agrupaciones de elementos patrimoniales con una misma significación económica y financiera. Existen tres grandes masas patrimoniales: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO. Las masas patrimoniales guardan una relación que se puede expresar de la siguiente forma:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

A esta ecuación se le denomina Ecuación Fundamental del Patrimonio y se mantiene a lo largo de toda la vida de la empresa. Se cumple siempre y en todo momento pues lo que viene a reflejar es que la financiación recibida por la empresa coincide en valor, no en composición, con las inversiones realizadas por ésta. En otras palabras, que el Activo o ESTRUCTURA ECONÓMICA, que engloba la materialización de todas las inversiones realizadas por la empresa, coincide en valor y no en composición, con el Pasivo y Patrimonio neto, 5

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denominado genéricamente como ESTRUCTURA FINANCIERA, que abarca la financiación disponible tanto propia y no exigible como ajena y exigible. Lo anterior se puede resumir en:

ESTRUCTURA ECONÓMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA

La división del patrimonio en las tres masas patrimoniales anteriores no es suficiente. Es necesario seguir dividiendo cada una de ellas en submasas cada vez más detalladas, hasta llegar al nivel de desagregación que hemos denominado elemento patrimonial. DIVISIÓN DEL ACTIVO El activo dentro del Nuevo PGC se divide en Activo corriente y Activo no corriente. Los activos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación1 (que presumiblemente no excederá de un año), se consideran Activos corrientes. También se incluyen aquellos activos cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el corto plazo así como aquellos activos financieros mantenidos para negociar y el efectivo y otros activos líquidos. Los demás elementos del activo se clasificarán como no corrientes Profundizando aún más en el análisis, el no corriente lo podemos dividir en las siguientes masas patrimoniales: a) Inmovilizado material. Son aquellos bienes materiales que pertenecen al activo no corriente. Ej. construcciones, maquinaria, elementos de transporte, equipo para proceso de información, mobiliario, terrenos y bienes naturales... b) Inmovilizado intangible. Serían bienes y derechos de naturaleza intangible que forman parte del activo no corriente. Ej. propiedad industrial, aplicaciones informáticas, fondo de comercio... c) Inmovilizado financiero. Aquellos elementos del activo no corriente que poseen carácter financiero. Ej. adquisiciones de acciones con carácter permanente, imposiciones a plazo de más de un año...

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A estos efectos se entiende por ciclo normal de explotación, el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de explotación de una empresa no resulte claramente identificable, se asumirá que es de un año.

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El activo corriente, también lo podemos a su vez dividir en las siguientes masas, en función de su mayor o menor liquidez: Disponible: son los activos más líquidos de la empresa. Sería la caja, las cuentas bancarias a la vista y los activos financieros de liquidez inmediata. Exigible (Deudores): son las deudas a corto plazo que terceras personas mantienen con la empresa. Las cuentas típicas son las de clientes y otros deudores. Realizable (Existencias): son los productos inventariables que están en la empresa para su venta, con o sin transformación. Las cuentas típicas son las de mercaderías o las de productos terminados. También incluimos dentro de las existencias aquellos productos que deben de ser consumidos en la actividad normal de la empresa, como pueden ser las materias primas, combustibles, material de oficina, etc. El siguiente esquema nos muestra la clasificación del activo:

– Inmovilizado intangible Inmovilizado material Liquidez

ACTIVO NO CORRIENTE

Inmovilizado financiero

Realizable

Exigible

+

ACTIVO CORRIENTE

Disponible

DIVISIÓN DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO NETO El Pasivo también lo podemos dividir en Pasivo corriente y Pasivo no corriente. Aquellas obligaciones que la empresa espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación se consideran Pasivos corrientes. También aquellas obligaciones cuyo

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vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo así como aquellos pasivos financieros mantenidos para negociar. Los demás elementos del pasivo se clasificarán como no corrientes. Al igual que hemos visto que el Activo se ordena por su liquidez, el Pasivo junto con el Patrimonio Neto, se ordenan por su exigiblidad:

–

PATRIMONIO NETO

Exigibilidad

PASIVO NO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

+

5.

INVENTARIO:

CONCEPTO,

CLASIFICACIÓN,

FASES

EN

SU

ELABORACIÓN Y ESTRUCTURA FORMAL Para conocer el patrimonio de una unidad económica, existen dos tareas que son ineludibles: a) En primer lugar, debemos de identificar los componentes del patrimonio, es decir, cada uno de los elementos patrimoniales, diferenciando según su naturaleza entre bienes, derechos y obligaciones. b) En segundo lugar, tendremos que valorar cada uno de los elementos identificados. Dicha valoración ha de ser económica, y debe de realizarse en una unidad de medida homogénea. Por ello, en nuestro país, lo más lógico es realizar dicha valoración en euros. Estas dos tareas que hemos citado se conocen en contabilidad como “hacer inventario”. En este sentido, tras hacer inventario obtendremos una relación ordenada, detallada y valorada de los elementos patrimoniales de la empresa, que es a lo que se denomina inventario o balance extracontable. Así, el inventario nos pondrá de manifiesto cuales son los bienes y derechos y las deudas y obligaciones que tiene la unidad económica. La relación del inventario nos servirá para hacer la apertura de la contabilidad. Conviene destacar algunas de las características del inventario:

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1. Exige el recuento físico. Se trata de un trabajo que hay que realizar examinando materialmente los componentes del patrimonio. 2. Es necesario describir y valorar los componentes del patrimonio. 3. Los componentes han de aparecer con un alto grado de detalle. Así, por ejemplo, un inventario de caja no sería suficiente si simplemente anotamos: 7.000 euros, sino que habría que anotar: Billetes de 50 euros

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500

Billetes de 100 euros

20

2.000

Billetes de 200 euros

10

2.000

Billetes de 500 euros

5

2.500

TOTAL

7.000

4. El inventario es un documento de marcado carácter estático, es decir, se refiere a un determinado momento en el tiempo. Obviamente, no serán iguales los resultados de realizar inventario el día 2 de enero que el día 30 de septiembre, si es que la empresa funciona. Podemos tener varios criterios de clasificación para los inventarios. Así, podemos citar: a) Por su extensión: generales y parciales Se conoce por inventario general al referido a la totalidad de elementos patrimoniales, es decir, el inventario que cubra todo el patrimonio de la empresa. Inventario parcial será el referido a uno o varios elementos patrimoniales, como es el caso antes mencionado del inventario de caja, también conocido como “arqueo”. b) Por el motivo por el que se hace: ordinarios (o de gestión) y extraordinarios Los ordinarios son los que se realizan con normalidad a lo largo de la vida de la empresa con el objeto de conocer la situación patrimonial en el momento en que el mismo se realiza (se realizan aplicando los PCGA). Los extraordinarios, se realizan como consecuencia de determinadas circunstancias, como por ejemplo, cuando una empresa va a ser liquidada, a fin de conocer con exactitud su patrimonio de liquidación (normalmente, se utilizan principios distintos a los generalmente aceptados). c) Por su forma: analíticos y sintéticos

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Los analíticos describen minuciosamente cada uno de los elementos patrimoniales. Los sintéticos agrupan dichos elementos con menor detalle. En cuanto a las fases en la elaboración de un inventario, podemos destacar: 1ª Recopilación y agrupación de los distintos elementos patrimoniales 2ª Descripción de los distintos elementos patrimoniales 3ª Valoración de los anteriores, es decir, traducir a unidades monetarias, para lo que habrá que utilizar normas de valoración precisas (en muchos casos, el PGC y, en otros, normas de valoración alternativas). El estado de inventario, que conviene confeccionarlo tanto al inicio de las actividades de la empresa como al comienzo de los distintos ejercicios económicos, se puede redactar siguiendo un esquema como el siguiente: ENCABEZAMIENTO ACTIVO TÍTULOS DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL ACTIVO -Algunos conceptos explicativos del elemento patrimonial y su valoración. También se pueden hacer referencias a inventarios parciales, como “valor según inventario parcial nº X”. PASIVO TÍTULOS DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL PASIVO RESUMEN

menos

Total Activo Total Pasivo

NETO TÍTULO DE LOS DISTINTOS ELEMENTOS DEL NETO

No obstante, aun cuando ésta es la forma tradicional de presentar el inventario, nosotros lo realizaremos en forma de doble columna, con estructura de balance.

6. EQUILIBRIO PATRIMONIAL Y FINANCIERO Aparte de la relación ya conocida de ACTIVO = PASIVO + NETO, que se cumple en todo momento, las masas patrimoniales deben de guardar (por lo general) ciertas relaciones entre sí que permitan un equilibrio patrimonial para la empresa. En este sentido, podemos

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distinguir dos tipos de equilibrios patrimoniales básicos: total (largo plazo) y parcial (corto plazo). El equilibrio patrimonial total relaciona las distintas masas para poder conocer la situación de equilibrio o quiebra de la empresa. En general: Si

Activo – Pasivo > 0



Equilibrio

Si

Activo – Pasivo < 0



Desequilibro

Más detalladamente, podemos distinguir las siguientes situaciones: 1. Situación de máxima estabilidad Activo = Neto A la empresa nunca les serán exigibles sus obligaciones ya que toda su estructura financiera está formada por el neto.

Activo

Neto

2. Situación normal Activo = Pasivo + Neto Existe equilibrio, ya que el activo está financiado en parte por pasivo y en parte por neto o recursos propios. De esta forma, existen bienes suficientes para afrontar las deudas de la empresa. Es necesario para que se dé el equilibrio que exista una razonable relación entre pasivo y neto, en función de cada empresa concreta.

Neto Activo Pasivo exigible

3. Situación inestable o peligrosa Activo = Pasivo 11

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El activo está financiado por pasivo o recursos ajenos íntegramente, no existiendo el neto. La participación del empresario se reduce a cero. La empresa podría comenzar a tener dificultades para realizar sus pagos.

Activo

Pasivo

4. Situación de desequilibrio Activo + Neto = Pasivo El neto, en este caso, es negativo, siendo el valor de los bienes y derechos menor que el valor de las obligaciones que ha de afrontar. Por ello, la empresa incluso si realizase todo el activo no tendría suficiente para asumir sus deudas. A esta situación se habrá llegado a tras resultados negativos continuados. La empresa estaría en una situación de quiebra de hecho.

Activo Pasivo Neto

5. Situación de máxima inestabilidad Neto = Pasivo La empresa carece de bienes y derechos, sólo tiene deudas y obligaciones. No es sólo que la empresa no tenga valor, sino que incluso tiene un valor negativo. A esta situación no se llega en la realidad, la empresa se habrá liquidado anteriormente.

Neto

Pasivo

Por otra parte, el equilibrio a corto plazo se da cuando la empresa se encuentra en una situación que le permita afrontar sus pagos sin excesivos problemas. Una primera aproximación para medir el equilibrio financiero la podemos realizar a través de lo que se conoce como el fondo de maniobra.

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Definimos el fondo de maniobra como la parte de activo corriente financiada por pasivo fijo o permanente (patrimonio neto más pasivo no corriente), y lo calcularemos como la diferencia existente entre el pasivo fijo y el activo no corriente. Desde el punto de vista del activo, este concepto es equivalente a la diferencia entre activo corriente (activo circulante) y pasivo corriente (pasivo circulante): FM = PF – ANC = AC – PC

ANC PF FM AC PC El fondo de maniobra puede tomar los siguientes valores: a) Positivo: cuando el fondo de maniobra es positivo, hay fondos permanentes que sobran después de financiar el activo no corriente (ANC), cuyo destino es financiar una parte del activo corriente (AC). Por otra parte, el activo corriente (AC) es superior al pasivo corriente (PC) y, en consecuencia, la empresa puede afrontar con cierta holgura todas sus obligaciones a corto plazo. No obstante, si el fondo de maniobra es muy positivo, se perderá rentabilidad por exceso de liquidez. El gráfico anterior muestra la situación de fondo de maniobra positivo. b) Negativo: representa que los fondos permanentes no son suficientes para financiar el activo no corriente (ANC), y una parte de éste se ha de financiar con fondos ajenos a corto plazo (pasivo corriente). Igualmente, el activo corriente (AC) es menor que el pasivo corriente (PC), lo que da lugar que la empresa no pueda afrontar las obligaciones a corto plazo por falta de liquidez (hay excepciones de empresas que funcionan correctamente con FM negativo).

PF

AF FM

PC AC

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Tema 2: El Patrimonio – Contabilidad

ANEXO. Relación de elementos patrimoniales más significativos dentro del nuevo PGC ACTIVO Inmovilizado (Grupo 2) INMOVILIZACIONES INTANGIBLES - Gastos de investigación y desarrollo - Concesiones administrativas - Propiedad industrial - Aplicaciones informáticas INMOVILIZACIONES MATERIALES - Terrenos y bienes naturales - Construcciones - Instalaciones técnicas - Maquinaria - Utillaje - Otras instalaciones - Mobiliario - Equipos para procesos de información - Elementos de transporte - Otro inmovilizado material INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO - Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio - Valores representativos de deuda a largo plazo - Créditos a largo plazo - Créditos a l/p por enajenación del inmovilizado - Créditos a largo plazo al personal Existencias (Grupo 3) - Mercaderías - Materias primas - Elementos y conjuntos incorporables - Combustibles - Repuestos - Materiales diversos - Embalajes - Envases - Material de oficina - Productos en curso - Productos semiterminados - Productos terminados - Subproductos - Residuos - Materiales recuperados Deudores por operaciones comerciales (Grupo 4) - Anticipos a proveedores - Clientes - Clientes, efectos comerciales a cobrar - Efectos comerciales en cartera - Efectos comerciales impagados - Clientes de dudoso cobro - Deudores - Deudores, efectos comerciales a cobrar - Deudores de dudoso cobro - Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos - Organismos de la Seguridad Social, deudores

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Cuentas financieras (Grupo 5) INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES - Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio - Valores representativos de deuda a corto plazo - Créditos a corto plazo - Créditos a c/p por enajenación del inmovilizado - Créditos a corto plazo al personal - Imposiciones a corto plazo TESORERÍA - Caja, euros - Caja, moneda extranjera - Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, euros - Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, moneda extranjera - Bancos e instituciones de crédito, c/ahorro, euros - Bancos e instituciones de crédito, c/ahorro, moneda extranjera PATRIMONIO NETO (Grupo 1) - Capital social - Capital - Titular de la explotación (Grupo 5) PASIVO Pasivo exigible a largo plazo (Grupo 1) - Deudas a largo plazo con entidades de crédito - Deudas a largo plazo - Proveedores de inmovilizado a largo plazo - Efectos a pagar a largo plazo Pasivo exigible a corto plazo comercial (Grupo 4) - Proveedores - Proveedores, efectos comerciales a pagar - Acreedores por prestaciones de servicios - Acreedores, efectos comerciales a pagar - Anticipos de clientes - Hacienda Pública, acreedor conceptos fiscales - Organismos de la Seguridad Social, acreedores Pasivo exigible a corto plazo financiero (Grupo 5) - Deudas a corto plazo con entidades de crédito - Deudas a corto plazo - Proveedores de inmovilizado a corto plazo - Efectos a pagar a corto plazo

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