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Guía 11 Instrumentos financieros

Aprendiz YOHANA BOLIVAR SUAREZ

Instructor CESAR ALBERTO ROJAS PORRAS

CONTABILIDAD Y FINANZAS 2018 Ficha 1693764-1

3 formulaciones de las actividades de aprendiz 3.1 actividades de reflexión inicial 3.1.1 a.

Es justo que las personas que necesitan acceder a determinados recursos

financieros, deban cancelar estos costos para lograrlo. No porque si las personas necesitan acceder a recursos financieros es porque no tienen dinero y esto incurría en más gastos. b. Será que este tipo de operaciones deben estar respaldadas necesariamente en algún documento que soporte la exigibilidad y cobrabilidad de esta financiación. Si deben tener soportes porque son procedimientos que pueden manejar un alto nivel de efectivo y por el cual debe haber una verificación de las transacciones que se realicen ya sea un activo o un pasivo 3.2.1 - Esta financiación realizada en su proyecto formativo, tuvo algún costo establecido Si porque adquirimos un crédito nos cobraron el desembolso. - Será que el costo de la financiación de esta operación es la misma si existiere o no un contrato de por medio que lo respalde Si ya que esto es los establecidos por la entidad - Sabe cuál es el costo de la financiación de esta operación. Aun si no se estableció algún tipo de interés (valores o porcentaje para la misma

De haber algún costo lo hay, ya que la tasa de intereses de los bancos hace pagar mucho más de lo que le prestan. 3.3 actividades de apropiación del conocimiento 3.3.1 Indague de manera desescolarizada acerca de los siguientes términos y desarróllelos por medio de una rejilla de conceptos apoyados en la NIIF 7; NIIF 9, NIC 39 y NIC 32 (la versión completa y no la versión resumida) u otros textos de consulta que se encuentre a su alcance. Activo financiero

Pasivo financiero

Instrumento patrimonio

de

capital

Es un derecho por el que el emisor de este se compromete a satisfacer pagos en el futuro al comprador del derecho. Un activo financiero es un derecho que obtiene una persona física o jurídica a recibir unos ingresos en el futuro por parte de otra persona física o jurídica. Los rasgos de activos financieros son la liquidez, riesgo y rentabilidad Por poner un ejemplo de activo financiero común entre los gobiernos para financiarse: los bonos públicos. Un pasivo financiero es toda obligación, deuda o compromiso de pago en un plazo exigible determinado, que puede ser en el corto, medio y largo plazo. Ejemplo Contrato en el que nos comprometemos a dar acciones de una empresa o dinero en efectivo. o Un instrumento de capital es cualquier contrato que manifieste una participación residual en los activos de una empresa una vez deducidos todos sus pasivos. En otras palabras, cualquier documento o título referido a un contrato que muestra una participación en el capital contable de una empresa.

Activo no financiero

Un instrumento de capital es un tipo de activo financiero en otra entidad. Parte registrada como eficaz en el patrimonio, con un mayor o menor valor del activo, directamente al resultado

Diferencias y semejanzas entre El activo financiero es un derecho por el que el emisor de éste activo financiero y activos se compromete a satisfacer pagos en el futuro al comprador

financieros

Instrumento definición, ejemplos

del derecho. Activos financieros no suelen tener un valor físico. El comprador de un activo financiero posee un derecho (un activo) y el vendedor una obligación (un pasivo). Un activo financiero obtiene su valor de ese derecho contractual. financiero: Un instrumento financiero, según las NIIF, es un contrato que características, da origen a un activo financiero en una empresa y un pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra. Los instrumentos financieros forman parte del día a día de las finanzas. Están, literalmente, en todo lo que tiene que ver con dinero y el sistema financiero de una nación. Sin embargo, no todas las personas saben qué son y cómo aplicarlos a las finanzas personales.

Diferencias y semejanzas entre Instrumento financiero y activos financieros.

los instrumentos financieros son, por ejemplo, las cuentas de ahorro. En este producto coinciden de un lado el banco, del otro el cliente, y el punto en común es la cuenta de ahorro. Es un derecho que obtiene una persona natural o jurídica para recibir unos ingresos en el futuro por parte de otra persona natural o jurídica. Es un contrato que da origen a un activo financiero en una empresa y un pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra. Instrumentos financieros primarios o tradicionales tales como las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar, los CDT, los bonos, las acciones, los préstamos, entre otros,

Instrumentos financieros primarios e instrumentos financieros derivados: definición, - características, en qué casos aplican, ejemplos. Los derivados básicos como forward, futuros, opciones, swaps y derivados exóticos. Adicional a esto hay que incluir las Instrumento financiero denominadas coberturas, atrás mencionadas. compuestos: definición, características, ejemplos Un instrumento financiero compuesto es un instrumento financiero no derivado que incluye componentes de pasivo y de patrimonio simultáneamente. Si la empresa hubiese emitido un instrumento financiero compuesto, reconocerá, valorará y presentará por separado sus componentes. La empresa distribuirá el valor en libros inicial de acuerdo con los siguientes criterios que, salvo error, no será objeto

de revisión posteriormente: a) Asignará al componente de pasivo el valor razonable de un pasivo similar que no lleve asociado el componente de patrimonio. b) Asignará al componente de patrimonio la diferencia entre el importe inicial y el valor asignado al componente de pasivo. c) En la misma proporción distribuirá los costes de transacción. Inversiones de Renta fija e Renta fija inversiones de renta variable: : definición, características, La renta fija se da en las inversiones en donde se conoce de ejemplos antemano (o al menos en un nivel de predicción aceptable) cuáles serán los flujos de renta que generarán (los cuales no necesariamente tienen que ser constantes o regulares).Ejemplo de inversiones de renta fija son los activos financieros o títulos valores tales como los bonos, las obligaciones, las letras, y los pagarés; los bienes raíces en alquiler, y los sistemas de ahorros tales como los depósitos a plazo y las cuentas de ahorro. las inversiones de renta fija generan una menor rentabilidad, pero presentan un menor riesgo. Generalmente, estas inversiones se realizan a largo plazo. Por otro lado, la renta variable se da en las inversiones en donde no se conoce de antemano cuáles serán los flujos de renta que generarán (los cuáles incluso pueden llegar a ser negativos), pues éstos dependen de diversos factores tales como el despeño de una empresa, el comportamiento del mercado, la evolución de la economía, etc. Ejemplo de inversiones de renta variable son las acciones, las participaciones en fondos de inversión, y los bonos y obligaciones convertibles. las inversiones de renta variable generan una mayor rentabilidad, pero presentan un mayor riesgo. Generalmente, estas inversiones se realizan a corto o mediano plazo. Señale por lo menos (5) rubros o cuentas que no se consideran

1. 17 diferidos

no son instrumentos financieros

instrumentos porque.

financieros

y 2. 4 ingresos 3. 5 gastos

porque no generan ningún tipo de retribución, son solo cuentas de

4. 6 costos

resultado

5. 110505 caja menor 3.3.2. Por medio de una lectura comprensiva y desescolarizada de la NIIF 7; NIIF 9, NIC 39 y NIC 32 32 (la versión completa y no la versión resumida) represente gráficamente la estructura de estas Normas (objetivos, alcance, excepciones, etc.) estableciendo las diferencias y semejanzas entre ellas. Niif 7

OBJETIVO el objetivo de esta niif es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar

ALCANCE esta niif se aplicara por todo las entidades, a) la relevancia de los instrumentos a todo de financieros en la situación financiera y en el instrument rendimiento de la entidad o financiero b) la naturaleza y alcance de los riesgo procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos

EXCEPCIONES aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la niif 10 estados financieros consolidados,nic excepto a: los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de transacciones con pago basadas en acciones a los que se aplique a contratos dentro del alcance de la niif 9 instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos financieros .los derechos y obligaciones de los empleados surgidas por los planes de beneficios a los empleados a los que se les aplique la nic 19

Niif 9

el objetivo de esta norma es establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma que se presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los impuestos, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad

esta niif se aplicara por todo las entidades, a todo de instrument o financiero

Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se contabilicen de acero con la Niff 10 estados Financieros consolidados, nic 27 estado financieros casos la niif 10. Derechos y obligaciones surgidos de arrendamientos a los que sea aplicable la nic 17 arrendamientos. los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la nic 19 beneficio de empleados

Nic 39

el objetivo de esta norma consiste en establecer los principios para el reconocimiento y valoración de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros, las disposiciones para las presentación de información sobre los instrumento financieros figuran en la NIC 32 instrumentos financieros están en la NIFF 7

esta niif se aplicara por todo las entidades, a todo de instrument o financiero

derechos y obligaciones surgidos de un contrato de seguro, según lo define la a niif 4 contratos de seguro Las participaciones en entidades asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen según establecen la nic 27 estados financieros consolidados y separados, no obstante, las entidades aplicaran lo dispuesto en esta norma a las participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos que de acuerdo con las nic 27 28 o 31 se deban contabilizar de acuerdo con esta norma derechos y obligaciones procedentes de un contrato de seguros y obligaciones de un emisor procedentes de los contratos de seguros que cumplan la definición de contrato de garantía financiera que figure en el párrafo 9 contratos que establezcan contrapartidas de carácter contingente en una combinación de negocios

Nic 32

El objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica la clasificación de los estados financieros desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y perdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros

esta niif se aplicara por todo las entidades, a todo de instrument o financiero

Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la Niff 10 estados Financieros consolidados, nic 27 estado. Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la nic 19 beneficios a los empleados. los contratos de seguro, según se define en la niif 4 contratos de seguros, no obstante, esta norma se aplica a los derivados implícitos en contratos de seguro, siempre que la niif 9 para reconocer y medir los contratos, pero aplicara la niif 4 si opta, de acuerdo con su párrafo 4 de la niif 4, por aplicar la niif 4 para reconocerlos y medirlos

3.3.3. Para realizar la siguiente actividad ¿Cómo se categorizan los instrumentos financieros y cuáles son las condiciones, requisitos y características de cada uno de estas categorías? De ejemplos de cada categoría. ACTIVO FINANCIERO:  



a)

Efectivo e instrumento capital de otra entidad. Un derecho contractual a recibir efectivo o activos financieros o intercambiar instrumentos financieros en condiciones potencialmente favorables. Un contrato no derivado: entidad obligada a recibir un nº variable de sus instrumentos capital propio Derivado que se liquida de forma distinta que por el intercambio de un importe fijo de efectivo o de otro activo por un número fijo de instrumentos capital. El efectivo.

b) Los instrumentos de deuda (cuentas de clientes, proveedores, préstamos, obligaciones adquiridas o emitidas, etc.), que cumplan las condiciones expuestas en el próximo apartado. Hay que prestar atención al aspecto terminológico y no confundir “instrumentos de deuda” con los “valores representativos de deuda” del PGC NORMAL Y PGC PYMES (que básicamente son obligaciones y bonos adquiridos). c)

Un compromiso de recibir un préstamo, bajo determinadas condiciones. a) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta.

PASIVO FINANCIERO: 

 

Obligación contractual de entregar a otra entidad efectivo u otros activos financieros o intercambiar instrumentos financieros condiciones desfavorables. Contrato no derivado: entidad podrá ser obligada a entregar un número variable de instrumentos capital propio Derivado que se liquida de forma distinta que por intercambio importe fijo de efectivo u otro activo por un número fijo de instrumentos capital propio.

CONDICIONES QUE DEBEN REUNIR LOS INSTRUMENTOS DE DEUDA A continuación, la NIIF PYMES se centra en las condiciones que deberán reunir los instrumentos de deuda para contabilizarse y que se muestran a continuación: Los rendimientos del tenedor son una cantidad fija, o bien un tipo de interés fijo a lo largo de la vida del instrumento, un tipo de interés variable o bien una combinación de tipos fijos y variables. El contrato no tenga cláusulas que den lugar a que el tenedor pueda perder el importe principal o los intereses. Que las cláusulas del contrato que permitan al deudor pagar anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que al acreedor devolverlo al deudor antes del vencimiento no estén condicionadas a acontecimientos futuros. Que no exista una retribución condicional ni cláusulas de reembolso, exceptuando las mencionadas en los puntos 1 y 3.

INSTRUMENTO DE CAPITAL: 

Cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación o interés residual en los activos netos de una entidad después deducir todos sus pasivos.

INSTRUMENTO DERIVADO: 

Un instrumento financiero u otro contrato que cumple tres características:

(a) Su valor cambia en respuesta a cambios del precio de un instrumento financiero, una tasa de interés, un tipo de cambio. (b) No requiere inversión inicial o muy pequeña. (c) Se liquidará en una fecha futura. COMPROMISO FIRME: 

Transacción prevista Acuerdo irrevocable para intercambiar una cantidad específica de un recurso a un precio y fecha futura predeterminados

TRANSACCION PREVISTA: Compromiso anticipado transacción futura

- ¿Qué significa que las variaciones en la medición posterior afecten al Estado de Resultado o al Otro De acuerdo con la NIC/IAS 1 Estados Financieros, se establece que el estado de resultados integral contiene los “Otros Resultados Integrales” denominados ORI por sus siglas. El ORI puede presentar ganancias pero también pérdidas, las cuales también se manejan en el Patrimonio, de la misma manera se hace con los resultados del periodo (antes del ORI) que incluye las operaciones continuadas y descontinuadas. Para complementar, en ese orden de ideas, cuando se reconoce un incremento en la Propiedad, Planta y Equipo fruto de una revaluación al utilizar como política contable el valor razonable, se están afectando los resultados integrales de la entidad. Dicha revaluación se presenta en el ORI – Otro resultado integral como consecuencia de la generación de Resultados y, adicionalmente en el estado de situación financiera, en el Patrimonio como destino final de estos resultados.

En conclusión, los Resultados del Ejercicio fruto de operaciones continuas y los Demás Resultados llamados ORI que componen el Estado de Resultados Integral hacen parte del Patrimonio de la entidad. Por su parte, la NIC/IAS 36 Deterioro del Valor de los Activos establece que no se puede generar Deterioro mientras exista una Revaluación, y también para el caso inverso, es decir, no se puede generar Revaluación mientras exista un Deterioro.

- ¿Que representa reflejar los rendimientos de los instrumentos financieros en el Estado de Resultado o en el Otro Resultado Integral (ORI)? Representa las inversiones de efectivo para obtener en el futuro un flujo de efectivo ya sea por intereses, dividendos, reembolsos y venta de los activos y pasivos financieros; representa la información contable de manera que los usuarios tengan una idea completa de la situación en que se encuentra las inversiones y la financiación de la entidad.

Cuando se hace una variación en la medición posteríos quiere decir que se está cambiando constantemente afectando el estado de resultado Los Costos de Transacción son los costos adicionales directamente atribuibles a la adquisición, emisión, venta o disposición de un activo o pasivo financiero. Un costo adicional directo es aquel valor que la entidad no hubiera tenido que realizar o se habría evitado si la entidad no hubiese adquirido, emitido o enajenado un instrumento financiero. Los costos de transacción incluyen: Honorarios y comisiones pagadas a los agentes (incluidos empleados que actúen como agentes de venta, si dichos costos son incrementales) Asesores, comisionistas e intermediarios Tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas de valores Impuestos por transferencia y otros derechos Preparación y procesamiento de documentos

Los costos de transacción no incluyen: Primas o descuentos sobre la deuda Costos de financiación o Costos internos de administración Cómo contabilizar los costos de transacción Los costos de transacción atribuibles a la adquisición de un instrumento financiero medido al costo amortizado o costo, se incluyen en el valor reconocido del instrumento financiero en el reconocimiento inicial. Para los activos financieros, los costos adicionales directamente atribuibles a la adquisición del activo se suman para obtener el monto que se reconoce: Activo financiero   XXX (Db) Efectivo                           XXX (Cr) Para los pasivos financieros, los costos directamente relacionados con la emisión u obtención de una obligación se deducirán (restan, disminuyen el valor) con el fin de obtener el valor neto de la deuda que se va a registrar: Pasivo financiero   XXX (Db) Efectivo                           XXX (Cr) Como consecuencia de lo anterior, los costos de transacción se deben tener en cuenta (incluir) en el cálculo del costo amortizado utilizando el método del interés efectivo y, luego, se reconocen en los resultados a lo largo de la vida del instrumento, es decir, se difieren o devengan progresivamente como si se tratara de un gasto pagado anticipadamente. Para los instrumentos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción se reconocen directamente en

resultados, como gastos, cuando se incurre en ellos y no afectan el valor reconocido del instrumento financiero. Esto se explica bajo la premisa que dicho valor razonable expresa el valor real de la transacción. Así pues, este método demanda que cada vez que se desee emitir estados financieros, el valor razonable debe ajustarse. El registro contable es: Resultados – Gasto   XXX (Db) Efectivo                            XXX (Cr)

- Resultado Integral (ORI)? Ejemplo Estado del resultado integral Es la diferencia aritmética entre Ingresos menos gastos. No es un elemento separado de los estados financieros. No necesita un principio de reconocimiento separado (Sección 2.43).  Ejemplo del estado del resultado integral: Nota

2012

2011

5

6.863.545

5.808.653

Costo   de ventas

6

– 5.178.530

Ganancia   bruta

 

1.685.015

1.386.078

Otros   ingresos

 

88.850

25.000

Gastos   de ventas

 

– 175.550

–   156.800

Gastos   de administración

 

–   810.230

–   660.389

Cuentas Ingresos   ordinarias

por

actividades

 

– 4.422.575

 

Otros   gastos

 

-106.763

-100.030

Gastos   financieros

7

–   26.366

–   36.712

Ganancias   antes de impuestos

8

654.956

457.147

Gasto   de impuestos a las ganancias (41%)

9

-270.250

-189.559

Ganancia del período

 

384.706

267.588

Otro resultado integral

 

 

 

Diferencia   en cambio extranjero

 

5.334

6.667

Pérdidas   actuariales

 

-819

497

Otro resultado integral

 

4.515

7.164

Estado del resultado integral

 

389.221

274.752

- ¿Que representa reflejar los rendimientos de los instrumentos financieros en el Estado de Resultado o en el Otro Resultado Integral (ORI)? Representa las inversiones de efectivo para obtener en el futuro un flujo de efectivo ya sea por intereses, dividendos, reembolsos y venta de los activos y pasivos financieros; representa la información contable de manera que los usuarios tengan una idea completa de la situación en que se encuentra las inversiones y la financiación de la entidad. - ¿Cuál es el tratamiento contable que se le da a los costos de transacción en la medición inicial y en la medición posterior de cada una de las categorías de los estados financieros?

Los Costos de Transacción son los costos adicionales directamente atribuibles a la adquisición, emisión, venta o disposición de un activo o pasivo financiero. Un costo adicional directo es aquel valor que la entidad no hubiera tenido que realizar o se habría evitado si la entidad no hubiese adquirido, emitido o enajenado un instrumento financiero. Los costos de transacción incluyen: Honorarios y comisiones pagadas a los agentes (incluidos empleados que actúen como agentes de venta, si dichos costos son incrementales) Asesores, comisionistas e intermediarios Tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas de valores Impuestos por transferencia y otros derechos Preparación y procesamiento de documentos Los costos de transacción no incluyen: Primas o descuentos sobre la deuda Costos de financiación o Costos internos de administración Cómo contabilizar los costos de transacción Los costos de transacción atribuibles a la adquisición de un instrumento financiero medido al costo amortizado o costo, se incluyen en el valor reconocido del instrumento financiero en el reconocimiento inicial. Para los activos financieros, los costos adicionales directamente atribuibles a la adquisición del activo se suman para obtener el monto que se reconoce: Activo financiero   XXX (Db) Efectivo                           XXX (Cr)

Para los pasivos financieros, los costos directamente relacionados con la emisión u obtención de una obligación se deducirán (restan, disminuyen el valor) con el fin de obtener el valor neto de la deuda que se va a registrar: Pasivo financiero   XXX (Db) Efectivo                           XXX (Cr) Como consecuencia de lo anterior, los costos de transacción se deben tener en cuenta (incluir) en el cálculo del costo amortizado utilizando el método del interés efectivo y, luego, se reconocen en los resultados a lo largo de la vida del instrumento, es decir, se difieren o devengan progresivamente como si se tratara de un gasto pagado anticipadamente. Para los instrumentos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción se reconocen directamente en resultados, como gastos, cuando se incurre en ellos y no afectan el valor reconocido del instrumento financiero. Esto se explica bajo la premisa que dicho valor razonable expresa el valor real de la transacción. Así pues, este método demanda que cada vez que se desee emitir estados financieros, el valor razonable debe ajustarse. El registro contable es: Resultados – Gasto   XXX (Db) Efectivo                            XXX (Cr) - ¿Cuál de las categorías de los instrumentos financieros se deteriora y como es el cálculo y tratamiento de este deterioro? El final de cada período sobre el que se informa, la entidad evaluará mediante un tex, si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos

financieros que se midan al costo o costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en los resultados. (SG 11.110). Importe del valor del activo financiero  $2.000 Pérdida por deterioro                                  $ 100 Valor neto del activo financiero                 $1.900 Cuentas

Débito

Pérdida por deterioro del valor del   activo financiero

Crédito

100

C X C activo financiero

100

Reconoce la pérdida por deterioro del   valor del activo financiero 

 La evidencia objetiva incluye información de los siguientes sucesos: (a)   Infracción del contrato por el deudor, tales como incumplimiento, moras en el pago de los intereses o el capital. (b)   La entidad, por razones económicas o legales relacionadas con las dificultades financieras del deudor otorga a éste concesiones especiales que no le habrían sido otorgadas en otras circunstancias. (c)   La dificultad financiera significativas del deudor ha pasado a ser probable que entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera. (SG 11.111). En Colombia existe el acuerdo de reestructuración, también la declaratoria de insolvencia económica para enervar la causal de dificultad financiera.





Otros factores que también pueden ser evidencia de deterior del valor, incluyen cambios significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el entorno tecnológico, de mercado económico o legal en el que opera el emisor. (SG 11.112). La entidad evaluará los activos financieros que sean significativos de forma individual a efectos de deterioro de valor por separado. La entidad evaluará el deterioro del valor de otros activos financiero individualmente o agrupado sobre la base de características similares de riesgo de crédito. (SG 11.113). Cuando se calcula el deterioro de un grupo de activos de similares características, donde unos tienen deterioro y otros no lo tienen, la pérdida por deterioro que se calcula es sobre el valor total de los activos financieros. Medición del deterioro



La entidad medirá la pérdida por deterior del valor de activos financieros medidos al costo o al costo amortizado como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontador a la tasa de interés efectiva original del activo. Si e activo financiero tiene una tasa de interés variable, la tasa de descuento para medir la pérdida por deterioro del valor será la tasa de interés efectiva actual, determinada según el contrato. (SG 11.114). Reversión del deterioro



Si, en periodos posteriores, el importe la pérdida por deterioro del valor disminuye y  puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificación crediticia del deudor), la entidad revertirá la pérdida por deterioro, ya sea directamente o mediante el ajuste de una cuenta correctora. La reversión no dará lugar a un importe en libros del activo financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que exceda al importe en libros que habría tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la pérdida por deterioro del valor. La entidad reconocerá el importe de la reversión en los resultados inmediatamente. (SG 11.115). Cuando mejora la situación del deterioro del activo y es menor o igual al deterioro registrado, la reversión es hasta por el valor de la concurrencia del periodo anterior. Cuando mejora en el deterioro mayor al deterioro registrado del periodo anterior, en este caso la reversión del deterioro no genera mayor valor en el importe en libros. Importe del valor del activo financiero $2.000 Valor razonable del activo financiero    $2.200 Mejora en el valor del activo                 $    200 Reversión de la pérdida por deterioro   $   100 Valor neto del activo financiero                $2.000 Cuentas

 

Débito

C X C activo financiero

 

100

Recuperación pérdida por deterioro

 

 

Crédito

  9,80

Reconoce la reversión de la pérdida   por deterioro del valor del activo financiero

Baja en cuentas de un activo financiero 

La entidad dará de baja un activo financiero, cuando: (a)   Cuando se liquiden los derechos contractuales, sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o (b)   La entidad transfiera sustancialmente los derechos contractuales a terceros con sus riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero. Baja en cuentas de un pasivo financiero

 

La entidad solo dará de baja un pasivo financiero cuando se haya extinguido, esto es, cuando el contrato haya sido pagado, cancelado o expirado. Si el prestamista y el prestatario intercambian instrumentos financieros con condiciones sustancialmente diferentes, las entidades contabilizaran la transacción como una cancelación del pasivo financiero original y el reconocimiento de uno nuevo. Similarmente, la entidad contabilizara una modificación sustancial de las condiciones un pasivo financiero existente o de una parte de él, como una cancelación del pasivo financiero original y el reconocimiento de una nuevo.   La entidad reconocerá en los resultados cualquier diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero cancelado o transferido a un tercero y la contraprestación pagada incluyendo cualquier activo transferido que sea diferente del efectivo o del pasivo asumido. - Dentro de las categorías que NO se deterioran, ¿qué tratamiento se le da a la ganancia o pérdida originada en la venta de estas? Dentro de las categorías que no se deterioran están: Los terrenos, los derechos de autor, las franquicias, que se valorizan y generan ingresos - ¿En qué consiste la medición posterior al costo razonable? Presente (2) ejemplos prácticos de su cálculo y reconocimiento contable. Continúan midiéndose al valor razonable, las variaciones surgidas con respecto al valor en libros y el valor en la medición posterior, se reconocerán en el resultado del período como Ingreso o Gasto según corresponda. Para los instrumentos de patrimonio que tiene valor razonable pero no la intención de negociarlos, las variaciones serán reconocidas en el patrimonio y se presentarán en el otro resultado integral (ORI). Los intereses y dividendos para las inversiones que se esperan negociar, reducen el valor de la inversión y aumentan el efectivo o equivalentes al efectivo. Para los dividendos de instrumentos de patrimonio que no se esperan negociar, cuando se decretan se reconoce un Ingreso, al momento

del pago de los dividendos se reduce el valor de la inversión afectando el efectivo o equivalentes al efectivo. ¿En qué consiste la medición posterior al costo razonable? Presente (2) ejemplos prácticos de su cálculo y reconocimiento contable. Continúan midiéndose al valor razonable, las variaciones surgidas con respecto al valor en libros y el valor en la medición posterior, se reconocerán en el resultado del período como Ingreso o Gasto según corresponda. Para los instrumentos de patrimonio que tiene valor razonable pero no la intención de negociarlos, las variaciones serán reconocidas en el patrimonio y se presentarán en el otro resultado integral (ORI). Los intereses y dividendos para las inversiones que se esperan negociar, reducen el valor de la inversión y aumentan el efectivo o equivalentes al efectivo. Para los dividendos de instrumentos de patrimonio que no se esperan negociar, cuando se decretan se reconoce un Ingreso, al momento del pago de los dividendos se reduce el valor de la inversión afectando el efectivo o equivalentes al efectivo. - ¿Qué categorías de los instrumentos financieros se les realiza medición posterior al Costo amortizado? Presente ejemplos de estos instrumentos. Pasivos financieros medidos al costo amortizado El costo amortizado corresponde a: El Valor inicialmente reconocido * Es el resultado de multiplicar el valor en libros por la tasa de interés efectiva (TIR) + Rendimiento efectivo* - Pago de intereses y capital - Deterioro El Rendimiento efectivo se reconoce como mayor valor de la inversión y como un ingreso, en el momento de su pago se reconoce un efectivo o equivalentes y se reducirá el valor de la inversión. Serán objeto de deterioro cuando exista evidencia objetiva de incumplimiento de los pagos o desmejoramiento de las condiciones crediticias. El deterioro existirá sí: El Valor en libros > Valor presente* de los flujos futuros estimados de la inversión *usando como factor de descuento la tasa de interés efectiva inicial. Si existe deterioro, se reconocerá como un menor valor de la inversión en una cuenta evaluativa del activo y al mismo tiempo, un gasto en el período en el que se incurra. El valor reconocido como deterioro, podrá revertirse si cambian las circunstancias que dieron origen al mismo, disminuyendo el valor del deterioro acumulado y afectando el Resultado según corresponda sin superar las perdidas previamente reconocidas y el valor que tendría la inversión en la fecha sin que hubiera sufrido ajustes por deterioro. Se mantendrán al costo y serán objeto de deterioro. Deterioro para los Instrumentos de Patrimonio El deterioro corresponderá al exceso del valor en libros con respecto a la participación en el patrimonio de la entidad receptora de la inversión. La medición del deterioro se hace al final del

período contable y se reconoce de forma separada como un menor valor de la inversión afectando el gasto. El deterioro se podrá revertir hasta el valor inicial de la inversión siempre y cuando el valor de la participación en el patrimonio de la entidad receptora superé el valor en libros de la misma. Para Inversiones en títulos de deuda. Se evaluará si existe deterioro cuando la evidencia objetiva muestre incumplimiento en los pagos o desmejoramiento de las condiciones crediticias del emisor. Existirá deterioro sí: Como factor de descuento se utilizará una tasa de interés de mercado para instrumentos similares. Podrá revertirse el valor del deterioro solamente si cambian las circunstancias que dieron origen al mismo, se disminuirá el valor del deterioro acumulado y se afectará el resultado del período. En todo caso, las disminuciones no superarán los valores por deterioro previamente reconocidos Los intereses generados por las inversiones en títulos de deuda y los dividendos de los instrumentos de patrimonio se reconocerán como una cuenta por cobrar y un Ingreso respectivamente.

- ¿A qué tipo de riesgos están expuestos los instrumentos financieros? Enuncie y explique. Principales características y riesgos de los instrumentos financieros El riesgo de variación en el precio, que afecta en principio a casi todos los instrumentos financieros, significa que, en el momento en que el inversor desee vender el activo, el precio que obtenga con la venta sea inferior al precio al que adquirió inicialmente el activo. En el caso de la renta fija, este riesgo está unido a la evolución de los tipos de interés, dado que, como se ha indicado, un activo de renta fija es un préstamo que el inversor hace al emisor. Cuando un inversor adquiere un valor de renta fija con una fecha de vencimiento posterior a la fecha en la que el inversor desea vender ese activo, cuando desee venderlo, habrá de hacerlo en el mercado secundario. Si durante el tiempo que el inversor ha tenido en cartera el valor de renta fija los tipos de interés han subido, al venderlo obtendrá una rentabilidad inferior a la prevista en el momento de la adquisición del valor, e incluso podría registrar pérd  

Medición inicial modelo

Medición posteríos costo Afectación de la modelo Afectación de transacción mayor valor variación la variación

deterior o ( si o no)

Para negociar

acciones

$ acciones 90.000  

  cdt

$ 10.000

  $ cdt

3.000.000 Mantenido Bonos paz al 100.000.000 vencimien to Dispuesto Compra de cartera para la 40.000.000 venta     aceptaciones banco 90.000.000 Préstamo fv s y 7.000.000 cuentas   por pagare 25.000.000 Pasivos prestamos financiero 50.000.000 s para     acciones 80.000 Otros préstamos a corto pasivos plazo trabajado 30.000.000 financiero s

$ 80.000

$ Bono paz

$ 3.100.000 $ 100.100.000

$ Compra de $ cartera 3.500.000   $ aceptaciones banco $ fv $ 7.050.000   $ pagare $ 25.500.000 $ prestamos $ 51.350.000   $ acciones $ 70.000 $ préstamos a $ corto plazo 30.000.000 trabajado

$ 100.000 $ 100.000 $ 5.000.000

-

https://debitoor.es/glosario/definicion-activo-intangible

-

https://economipedia.com/definiciones/pasivo-financiero.html

-

https://debitoor.es/glosario/definicion-instrumento-capital

-

https://finanzasyproyectos.net/instrumentos-financieros/

  NO SI

    SI

$ 50.000 $ 500.000 $ 1.350.000 $ 10.000

3.3.4. A continuación se le solicita diligenciar la siguiente Matriz considerando las consultas y lecturas realizadas hasta el momento. Realice la actividad en GAES y desescolarizada mente para su posterior socialización en el ambiente de formación bajo directrices de su

Bibliografías

SI,

NO   NO NO   SI SI

-

http://www.old.knoow.net/es/cieeconcom/contabilidad/instrumentos_financie ros_compuestos.htm

-

http://www.contabilidad2finanzas.com/resultado-integral-total-yresultado.html

-

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_ internac/ES_GVT_IFRS07_2013.pdf

-

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/NII F9_2014_v12112014.pdf

-

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_ internac/ES_GVT_IAS32_2013.pdf

-

http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/nic39.pdf