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• Johana Estrada

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NIC 16 - Propiedades, Planta y Equipo La NIC 16 define que "las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: a) posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera utilizar durante más de un periodo.” (NIC 16, párrafo 6) Reconocimiento Los criterios de reconocimiento de la NIC 16 son los mismos que los establecidos en el Marco Conceptual para la Información Financiera. Por lo tanto, propiedades, planta y equipo se reconocen si: a) “sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.” (NIC 16, párrafo 7) Medición Propiedades, planta y equipo se reconoce inicialmente, por su costo, lo que incluye todos los costos relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones actuales, como:

La capitalización de los desembolsos posteriores debe realizarse cuando es probable que el activo produzca beneficios futuros que superarán el estándar de rendimiento estimado originalmente. Luego de la medición inicial, una entidad podrá elegir qué modelo de medición aplicar a propiedades, planta y equipo:

Modelo de revaluación Cuando se aplica el modelo de revaluación, existen varios requisitos: El modelo debe aplicarse a todos los activos que pertenezcan a la misma clase (p. ej. todos los terrenos y edificios) Las revaluaciones deben realizarse con una regularidad suficiente que permita garantizar que el importe en libros en cada fecha de presentación de la información no sea significativamente diferente del valor razonable a esa fecha. (NIC 16, párrafos 31 y 36) El valor razonable se define en la NIIF 13 como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición. Contabilización de una revaluación El valor razonable de una propiedad podrá aumentar o disminuir; los asientos contables dependen de si el valor razonable aumentó o disminuyó anteriormente:  Por lo general se reconoce un aumento del valor razonable en otro resultado integral  Por lo general se reconoce una disminución del valor razonable en el resultado del período  Cuando un aumento del valor razonable revierte una disminución anterior, se reconoce primero en el resultado del período en la medida de la disminución anterior  Cuando una disminución del valor razonable revierte un aumento anterior, se reconoce primero en otro resultado integral en la medida del aumento anterior.

 Los importes reconocidos en otro resultado integral respecto de revaluaciones se acumulan en la reserva por revaluación (superávit de revaluación) en el patrimonio. Este es un ejemplo de otro resultado integral que no se reclasificarán en el resultado del período. Acorn Co adquirió un terreno por $500.000 el 1 de marzo de 20X1, el cual se contabilizó mediante el modelo de revaluación. El terreno tenía un valor razonable de $600.000 al 31 de diciembre de 20X1; sin embargo, este disminuyó a $450.000 al 31 de diciembre de 20X2. Al 31 de diciembre de 20X1, el aumento de la revaluación se contabiliza de la siguiente manera:

Depreciación Todos los activos que no sean terrenos deber ser depreciados. El importe depreciable de un activo deberá reconocerse como gastos (depreciados) durante su vida útil a partir de la fecha en que se encuentre disponible para su uso. El importe depreciable de un activo es el costo menos el valor residual esperado al final de la vida útil del activo.

El valor residual es el importe que se espera obtener en la actualidad por la disposición de un activo si el activo ya tuviera la antigüedad y el estado previstos al momento de la disposición. El método de depreciación debe reflejar el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos de un activo por parte de una entidad. Los métodos pueden incluir el lineal y el de depreciación decreciente. El valor residual, la vida útil y los métodos depreciación son estimaciones contables que deberán revisarse al cierre de cada ejercicio. Todos los cambios se aplican en forma prospectiva de conformidad con la NIC 8. Un activo revaluado se amortiza distribuyendo su valor razonable en su vida útil restante. (NIC 16, párrafos 6, 50, 51, 60 y 61) Disposición: La ganancia o pérdida obtenida por la disposición de un activo se calcula como la diferencia entre el producido que se obtenga por la disposición y el importe en libros. (NIC 16, párrafo 71) Dado que el importe en libros puede basarse en el costo o en la revaluación, la ganancia obtenida de la venta sería inferior si el valor de un activo hubiera aumentado debido a la revaluación. Cuando se dispone de un activo revaluado, todo superávit de revaluación respecto de ese activo se considera realizado y podrá transferirse a ganancias acumuladas. Esta es una transferencia de reservas y se revela en el estado de cambios en el patrimonio. Ejercicio - NIC 16 Pregunta 1 Una empresa compró un terreno por $15 millones en el año 20X0, lo revaluó en varias fechas hasta alcanzar el importe de $23 millones en 20X7 y lo vendió por $21 millones en 20X7, pero no recibió el efectivo hasta el año 20X8. Sin tener en cuenta los impuestos, la ganancia/pérdida registrada en 20X7 debería ser: R/: La respuesta es una pérdida de $2 millones. La ganancia/pérdida se calcula como la diferencia entre el producido, $21 millones, y el importe en libros, $23 millones.

Tenga en cuenta que esto implica que el concepto de revaluación nunca se registra como una ganancia en el estado de resultado del período. R/: La NIC 16 establece que una empresa puede optar por revaluar sus propiedades, planta y equipo en lugar de mantenerlas al costo histórico, y es acertado decir que una revaluación proporciona información más relevante a los usuarios de los estados financieros. Sin embargo, la NIC 16 también establece que, si una partida de propiedades, planta y equipo es revaluada, deberá también revaluarse toda la clase a la que dicha partida pertenece. En este ejemplo, si la dirección revalúa las dos propiedades en el centro de Londres, deberá también revaluar las otras tres propiedades que posee la empresa. La dirección no puede revaluar en forma selectiva aquellas propiedades cuyo valor sabe que ha aumentado y conservar el resto al costo histórico. NIC 40 - Propiedades de Inversión “Propiedad de inversión (terreno o un edificio - o parte de un edificio - o ambos) mantenido (por el dueño o por el arrendatario como un activo por derecho de uso) para obtener rentas o apreciación del capital o con ambos fines y no para: a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones”. (NIC 40, párrafo 5) La definición de propiedad de inversión incluye y excluye lo siguiente:

Ejemplo Spruce Co adquiere una propiedad de 5 pisos por medio de un arrendamiento. Cada piso es un espacio de oficina independiente. Spruce Co tuvo la opción de adquirir cualquier cantidad de pisos del edificio. Sin embargo, decidió adquirir los 5 y utilizar uno para su función de ventas y marketing y alquilar los otros 4 a otras empresas por medio de arrendamientos operativos. Spruce Co adquirió la propiedad por medio de un arrendamiento. La NIC 40 es clara en que la definición de propiedad de inversión incluye la propiedad que tiene dueño y la propiedad que es arrendada y mantenida como activo por derecho de uso. Spruce Co ocupa 1/5 de la propiedad y arrienda 4/5 de la propiedad. En este caso, la NIC 40 requiere una contabilización separada si cada porción pudiese venderse o arrendarse de manera separada. Queda claro que este es el caso, ya que Spruce Co tuvo la opción de adquirir cualquier cantidad de pisos del edificio. En consecuencia:  1/5 de la propiedad se contabiliza como propiedad ocupada por el dueño según la NIC 16.  4/5 de la propiedad se contabiliza como propiedad de inversión según la NIC 40. Reconocimiento Los criterios de reconocimiento de la NIC 40 son los mismos que los de la NIC 16 y los establecidos en el Marco Conceptual. Medición Invertir en propiedades es la manera en la que una empresa puede utilizar el superávit de efectivo y, en consecuencia, el tratamiento contable aplicable a otras propiedades no es necesariamente pertinente. La NIC 40 permite seleccionar la aplicación de modelos de medición:

La selección debe aplicarse en forma coherente a todas las propiedades de inversión y solo se permite un cambio de modelo cuando genere información más pertinente. Es poco probable que este sea el caso para un cambio de valor razonable a modelo del costo. (NIC 40, párrafos 30, 31) Si se aplica el modelo del valor razonable, aquellas propiedades individuales cuyo valor razonable no pueda medirse en forma fiable también deben medirse al costo. (NIC 40, párrafo 53) Las entidades que apliquen el modelo del costo deben revelar el valor razonable de las propiedades de inversión en las notas a los estados financieros. (NIC 40, párrafo 79) Transferencias Se realizarán transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando exista un cambio en su uso. Para que haya un cambio en el uso:  Una propiedad debe cumplir, o deja de cumplir, la definición de propiedades de inversión, y  Debe existir evidencia del cambio de uso. Aisladamente, las intenciones de la administración no son evidencia de un cambio en el uso. Cuando una propiedad se transfiera de una propiedad de inversión según el modelo del valor razonable a una propiedad ocupada por el dueño o de inversión a inventarios, el costo considerado de la propiedad es el valor razonable a la fecha de su cambio de uso.

Cuando una propiedad ocupada por el dueño se transfiera a propiedad de inversión medida al valor razonable, deberá revaluarse según la NIC 16 inmediatamente antes de la transferencia. Cuando el inventario se transfiera a propiedad de inversión medida al valor razonable, la diferencia entre el importe en libros y el valor razonable se reconocerá en resultados. (NIC 40, párrafos 57, 60, 61, 63)

Actividad a realizar para el taller 1. Conforme al documento anterior, complementándolo con las IAS 16 y 40 y con las secciones 16 y 17, realizar un cuadro comparativo, con mínimo 10 diferencias entre propiedades, planta y equipo y propiedades de inversión. 2. Nuestra empresa ALFAOMEGA compra una máquina para producir camisetas al día 1 de enero de 2021, por valor de 25’000.000 UM + IVA, los gastos de transporte del lugar de la compra, hasta el sitio donde funcionará la máquina son de 1’000.000 UM y será transportada el día 10 de enero del 2021. El costo de instalación de la máquina, es decir, lo que se le pagará al técnico y a sus auxiliares, será de 2’000.000 UM. Al finalizar el periodo de uso de la máquina, el técnico estimó que el desmantelamiento costará 800.000 UM. La máquina empieza operaciones de producción el 1 de febrero de 2021. Se requiere realizar el reconocimiento inicial y el posterior a 31 de diciembre de 2021, 2022 y 2023, teniendo en cuenta que la máquina tiene una vida útil de 15 años. 3. Nuestra empresa ALFAOMEGA adquiere un terreno al 1 de enero de 2021, por 1’000.000 UM, con el objetivo de desarrollar sus actividades económicas. Al 31 de diciembre de 2022, conforme a avalúo técnico, el terreno queda con un valor de mercado de 1’100.000 UM. Posteriormente se vende el 5 de mayo de 2023 en 1’150.000 UM.

Conforme a la anterior información, realizar los hechos económicos y responder: ¿qué se hace con el ORI después de realizarse el activo conforme a la IAS 16? Mencionar el párrafo y el argumento. 4. Nuestra empresa ALFAOMEGA se dedica a producir prendas de vestir, la organización adquiere un edificio de seis pisos al 1 de junio de 2021 por un costo de $600’000.000, cada piso tiene el mismo valor razonable. El primer piso es para tenerlo como bodega, el segundo piso es para el área de producción y el tercer piso es para la parte administrativa, mientras que el cuarto, quinto y sexto piso son para arrendar. Conforme a dicha información, realizar el reconocimiento inicial del edificio.