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PRÁCTICA 7: INTANGIBLES TEMA ACTIVOS BIOLÓGICOS NIC 41 1)¿QUÉ ES UN ACTIVOS BIOLÓGICOS? Un activo biológico es un animal vivo o una planta, que como resultado de una actividad agrícola, pueden: • Ser destinados a su venta (cuando lleguen al peso adecuado, por ejemplo), • Obtenerse productos agrícolas • Convertirse en otros activos biológicos. Dentro de los ejemplos de activos biológicos, podemos mencionar a las ovejas que producen lana, los árboles de una plantación forestal los cuales cuando cumplan determinadas o ciertas condiciones, serán talados, las plantas de las que se obtendrán frutos como el algodón o la caña, el ganado lechero que produce leche, las vides de las que se obtienen uvas, entre otros. 2) Clasificación Complete con ejemplos la clasificación

1) De acuerdo a su destino

Activos biológicos consumibles

Activos biológicos para producir los frutos

2) De acuerdo a su estado

Activos maduros

biológicos

Ejemplo De las cabezas de ganado de las que obtiene la carne, o la que se tien para vender, así como el pescado en las piscifactorías, los cultivos tales como el maíz o el trigo, y los árboles que se tienen en crecimiento para producir madera. El ganado para la producción de leche, las cepas de vid, los árboles frutales y los árboles de los que se cortan ramas para la leña. Los activos biológicos para producir frutos no son productos agrícolas, sino que se consideran como autoregenarativos. Son aquellos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recolección

(en caso de activos biológicos consumibles) o son capaces de mantener las cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biológicos para producir frutos) Activos biológicos por No han alcanzado las madurar condiciones señaladas para ser consderadas como maduros. 3. ¿Cómo define la actividad agrícola según la NIC 41? Es la gestión que realiza la empresa, la entidad, de la transformación biológica y recolección de activos biológicos, para que sean destinados para la venta, o en todo caso para que se conviertan en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. La transformación biológica comprende procesos de: crecimiento, degradación, producción y procreación que son las causas de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos, los que da lugar a diferentes tipos de resultados: 4) ¿Cuáles son las características de la actividad agrícola ? Completar

Características Capacidad de cambio

Detalle Tanto las plantas como los animales son capaces de experimentar transformaciones biológicas

Gestión del cambio Medición del cambio 5) Cuáles son los objetivos de la NIC 41: Completar: Después de haber revisado los conceptos de Activos biológicos, productos agrícolas y actividad agrícola resulta más sencillo verificar el objetivo de la NIC 41. Así, se puede señalar que el objetivo de esta NIC 41 es prescribir: • El tratamiento contable de la actividad agrícola. • La presentación en los estados financieros de los activos biológicos y de los productos agrícolas. • La información a revelar en relación con la actividad agrícola.

6) En cuanto a su alcance se considera:

Alcance Completar: La NIC 41 debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentren relacionados con la actividad agrícola: a) Activos biológicos, excepto plantas productoras; b) Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; c) Subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35. Como se observa de lo anterior, la NIC 41 se aplica a los activos biológicos y a los productos agrícolas, en este último caso sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.

Completar Activo biológico Producto agrícola Se aplica la NIC 41 relacionado con la agricultura

Procesamiento del producto agrícola Se aplica la NIC 2 u otras normas

7) La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección por lo que debe completar : Activos biológicos

Ovejas ÁRBOLES DE UNA PLANTACIÓN FORESTAL Plantas Ganado lechero Cerdos

Productos agrícolas

Lana Árboles talados

Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección Hilo de lana, alfombras Troncos, madera

Algodón Caña cortada de azúcar Leche Reses sacrificadas

Hilos de algodón, vestidos Azúcar Queso Salchichas, jamones curados

Vides Arboles frutales

Uvas Fruta recolectada

Vino Fruta procesada

Además de lo anterior, esta NIC no es de aplicación a: a) Los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véanse la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 40 Propiedades de Inversión); y b) Los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38 Activos Intangibles). 8) ¿Cuál es el momento para reconocer un activo biológico o un producto agrícola? La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando se cumplan las siguientes condiciones: Completar: a) La entidad controle el activo como resultado de hechos pasados; En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. b) Sea probable que fluyan a la entidad ………………………; y Debe tenerse en cuenta que los beneficios económicos futuros se evalúan, normalmente por medición de los atributos físicos significativos. c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. El Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

9) ¿Cómo se mide un activo biológico? Completar: a) Regla general Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los gastos de venta.

Medición activo biológico= valor razonable (-) gastos de

En donde: Completar:

Término Valor razonable Gastos de venta

Detalle Es el precio…. Son los gastos …

10: ¿Cómo se miden los productos agrícolas? Completar: Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los gastos de venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la …………., u otra Norma que sea de aplicación.

Medición de productos agrícola = valor razonable (-) De acuerdo a lo anterior, en todos los casos, en el punto de cosecha o recolección, la entidad debe medir los productos agrícolas a su valor razonable menos los gastos de venta. La NIC 41 refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrícola, en el punto de su cosecha o recolección, puede medirse siempre de forma fiable.

11) Reglas generales para determinar el valor razonable A continuación se exponen algunas reglas que se deberán tener en cuenta para determinar el Valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola: Completar: Reglas Conveniencia de agrupar activos biológicos o productos agrícolas similares

Independencia del valor razonable

detalle La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijación de los precios. A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biológicos o

productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de medir el valor razonable, puesto que el valor razonable pretende reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que compradores y vendedores podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede ser un contrato oneroso, según se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La citada NIC 37 es de aplicación para los contratos onerosos. Elementos que no se deben considerar Referencia a los costos incurridos Aplicación de todas las alternativas posibles

12) Complete el resumen de la NIC 41

Aspectos Objetivos

Alcance Reconocimiento activos biológicos Medición de activos biológicos Medición de productos agrícolas Tratamiento de ganancias y pérdidas por medición a valor razonable

Tratamiento contable Presentación en los EEFF Información a revelar Se aplica No se aplica Requisitos

A

Presentación en los Estados Financieros Los activos biológicos deben registrase en la Cuenta 35 del Plan Contable General Empresarial (PCGE) debiéndose presentar en el Activo Corriente o en el Activo No Corriente del Estado de Situación Financiera, según corresponda:

CASOS PRÁCTICOS 13. Identificación de activos biológicos La empresa “MAGIA CIRCUS” SA ha adquirido un caballo de pura sangre para utilizarlo en su espectáculo circense por un valor de S/ 80,000. En relación a esta adquisición desea determinar si debe ser tratada o no como un activo biológico.

14. Identificación de productos agrícolas La empresa “EXPORTACIONES DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS” SA se dedica a la recolección y posterior exportación de cochinilla, producto recolectado de las zonas de altura de nuestro país, en donde crece de manera natural, sin intervenir la mano del hombre. Nos consultan si la contabilización de la recolección de este producto debe guiarse por la NIC 41. 15. ¿Cómo determinar el valor razonable menos los gastos estimados de venta de un activo biológico? Con fecha 02.01.2016 la empresa “GANADERÍA DEL NORTE” SA dedicada a la producción de leche, ha adquirido cinco (5) vacas lecheras holstein de 3 años de edad a un valor de S/ 18,000 cada una. El 01.07.2016 nacieron tres becerros y se adquirió una vaca lechera de 3.5 años de edad a un valor de S/ 14,000. Sobre el particular nos piden determinar el valor

razonable de los activos biológicos al cierre del ejercicio considerando que a esa fecha, los valores razonables por unidad menos los gastos estimados de venta hasta el punto de venta son los siguientes:

Detalle Vaca lechera de 3 años al 02-01-2019 Becerro recién nacido al 01-07-2019 Vaca lechera de 3.5 años al 01-07-16 Vaca lechera de 3 años al 31-12-2019 Becerro recién nacido al 31-12-2019 Vaca lechera de 3.5 años al 31-12-2019 Vaca lechera de 4 años al 31-12 2019 Becerro de 0,5 años al 31-12-2019

Valor razonable en S/. 18 000 6 000 14 000 18 200 6 100 14 200 18 450 6 300

16) ¿Cómo determinar valor razonable menos los gastos estimados de venta de un producto agrícola?

Con fecha 20.09.2019 la empresa “AGRÍCOLA SAN JUAN” SA dedicada a la siembra y cosecha de uva Italia, ha recolectado 50,000 kg de este producto, los cuales tienen una merma del 2% en el lapso de su traslado a la ciudad de Lima para su comercialización en el mercado mayorista de Santa Anita. Sobre el particular el departamento contable nos pide ayuda para determinar el Valor Razonable al que debe reconocer estos bienes considerando la siguiente información:

 Se pagó S/. 3,000 a un tercero para que efectúe la limpieza del producto recolectado.  El transporte desde el campo hasta la ciudad de Lima representa un valor de S/. 100 por TM. c) En el mercado de Santa Anita se pagan comisiones de S/. 0.10 por kg. d)  El precio del producto en el mercado mayorista de Santa Anita es de S/. 8 por kg. Solución

Tal como se ha señalado, la medición de los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad deben medirse a su valor razonable menos los gastos de venta en el punto de cosecha o recolección, debiéndose entender por éstos últimos a los gastos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo, excluyendo los gastos financieros y los impuestos a las ganancias (Impuesto a la renta).