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• Cristian Pinedo

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Caso práctico N° 1 Adecuación de activo biológico de origen vegetal La empresa Maderera Bustamante ubicada en amazonas, al 31 de diciembre de 2010 posee una plantación forestal de árboles de caoba con las características siguientes: Se plantaron 1,000 árboles de caoba. Fueron plantados hace diez (10) años, en enero de 2001. El costo acumulado de los 1,000 árboles al 31 de diciembre del 2010 asciende a S/. 30,000. Demora treinta (30) años para estar maduro, aproximado en el 2030. La madera será empleada para fabricar muebles de oficina.

-

Asimismo, se dispone de la información adicional siguiente: a) Los árboles están contabilizados en la cuenta del PCGR creada por la empresa: 330

Plantación de caoba. b) Costo promedio ponderado de capital para financiamiento es estimado con la tasa efectiva del mercado es de 8% anual. c) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referencia al precio cotizado en el mercado activo son: -

Periodo Al 1 de enero de 2011 Al 31 diciembre de 2011

S/. c/u 240 250 ( supuesto)

d) Maderera Anaconda aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura y el PCGE en el

año 2011. ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución 1. Transferencia del activo biológico (1 de ene. del año 2011)

-------------------------------------1----------------------------------35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35222 Costo (Cuenta del PCGE) 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 330 Plantación de caoba (para saldar cuenta del PCGR)

DEBE

HABER

30,000.00

30,000.00

X/x Traslado del costo acumulado de la plantación de caoba.

Nota. Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del anterior PCGR con las cuentas del nuevo PCGE.

2. Determinación del valor razonable (1 de ene. del año 2011)

(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado) VP = p x

1 (1 + i)n

Donde: VP = Valor presente (valor razonable)

=?

p = 1,000 árboles x S/. 240 c/u

= S/. 240,000

i = tasa de interés

= 8 % anual

n = tiempo

= 20 años

VP = p x

1 (1 + i)n VP = 240,000 1 (1 + 1+0.08)20

VP = (Valor razonable) = S/. 51,492 Determinación del ajuste (1 de ene. del año 2011) Valor razonable Valor contable (costo histórico) Ajuste por efectuar

S/. 51,492.00 (30,000.00) 21,492.00

Reconocimiento del valor razonable -------------------------------------1----------------------------------35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 21,492 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores X/x Reconocimiento del valor razonable de la plantación de caoba en aplicación por primera vez de la NIC 41 Agricultura.

DEBE

HABER

21,492.00

21,492.00

Determinación del valor razonable (31 dic. año 2011) VP = 250,000

1 (1 + 1+0.08)19

VP = S/. 57,928 Variación del valor razonable

Al 31 diciembre año 2011 Al 1 de enero año 2011 Aumento de valor razonable -

S/. 57,928.00 (51,492.00) 6,436.00

Reconocimiento del aumento (31 dic. año 2011) (Variación del valor razonable)

-------------------------------------2----------------------------------35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 6,436 76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. MEDIDOS A VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos 76222 De origen vegetal 6,436

DEBE

HABER

6,436.00

6,436.00

X/x Reconocimiento del aumento del valor razonable por transformación biológica de plantación de caoba en aplicación de la NIC 41 Agricultura. Nota. Similares cálculos y asientos se harán en los siguientes ejercicios económicos hasta el año 2030.

CASO PRÁCTICO Nº 2: ACTIVOS BIOLÓGICOS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE Al 31/12/2014, la empresa Las Pampas S.A. posee una plantación consiste en 10,000 árboles que han sido plantados hace 10 años. Esta tipología de árboles necesita 30 años para madurar y poder ser talados. El costo de capital de la empresa es del

8%

El valor razonable para los árboles maduros es de: Periodo

Vida útil

El 31 Diciembre 2013: El 31 Diciembre 2014:

20 años 19 años

Valor razonable S/. 171.00 S/. 165.00

Se pide: 1. Determinar el valor actual de las plantaciones al 31/12/2013 y 2014 2. Determinar el valor razonable por la variación en la medición de las plantaciones del año 2014 3. Efectuar las anotaciones contables del ajuste por valor razonable. Desarrollo: Encontramos el valor razonable mediante el valor actual de los precios de mercado con la ayuda de las herramientas financieras que nos proporciona Excel.

VALOR ACTUAL 2013

Tasa Años Pago VF

2014

8.00% 20

8.00% 19

(1,710,000) (1,650,000)

Tipo VA

0 366,877.43

0 382,324.91

El valor razonable para los árboles maduros es de: Periodo

Vida útil

Valor razonable

El 31 Diciembre 2013: S/.

20 años

171 años

El 31 Diciembre 2014: S/.

19 años

165 años

El valor razonable de los

100

árboles es de:

El 31 Diciembre 2013: 366,877.43 El 31 Diciembre 2014: 382,324.91 S/. 15,447.47

Variación valor razonable

Contabilización 31-12-2014:

DEBE

31/12/2014 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

HABER

15,447.47 3512 De origen vegetal 35121 Valor razonable 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos Por la medición al valor razonable al cierre del ejercicio

15,447.47

CASO PRÁCTICO Nº 3: MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE DE CRÍA DE GANADO VACUNO a) Información básica

La empresa Pampa Colorada S.A., ubicada en el distrito Puquina, Moquegua, que posee un establecimiento de cría de hacienda vacuna. Consideramos a continuación, el desarrollo de su actividad durante el ejercicio iniciado el 1/01/2014 y terminado el 1/12/2014. b) Existencias al inicio 01/01/2014: Categoría Terneros/as Vacas y Vaq.

Cantidad 155 115

Total en Kilos 26,350 19,550

S/./Kg S/. S/.

1.90 1.60

Valor Razonable S/. 50,065 S/. 31,280

Novillos Totales

130 400

51,350 97,250

S/.

1.70

S/. S/.

87,295 168,640

c) Ventas durante el ejercicio

Fecha

Cantidad y Categoría de hacienda 110 Terneros

Operación

15/09/2014

Compra al contado

15/12/2014

Vta al contado

120

Kg. Por cabeza 145

Novillos

Monto de venta (en S/.) S/. 2.00 S/. 1.94

400

31,900.00 93,120.00 3,415.00 1,865.00

Impuestos s/ venta Comisiones Importe Neto Percibido

87,840.00

d) Evolución de las categorías de hacienda vacuna

Conceptos

Terneros/as

Vacas y Vaq.

155 110

115

130

70

85

185

215

Existencia inicial Compras Cambios de categoría Nacimientos Subtotal

32 297

Ventas Cambios de categoría Mortalidad Subtotal

Novillos

Totales 400 110 155 32 697

-120

-120 -155 -7 -282

-155

Existencia Final Kgs./cabezas Total en Kgs

-155

-7 -7

-120

142 185

178 290

95 415

415

26,270

51,620

39,425

117,315

S/. / kg. al cierre

S/.

2.10

S/.

1.95

S/.

2.00

Valor razonable al cierre

S/.

55,167

S/.

100,659

S/.

78,850

S/.

S/. 234,676(**)

(*) Precio promedio ponderado por Kg, resultante a la fecha de cierre del ejercicio. (**) Medición contable de la hacienda a incluir en el Estado de Situación al 31/12/2014. Se pide: 1. Determinar la producción de hacienda vacuna en flujos financieros.

2.00(*)

2. Determinar el resultado por tenencia. 3. Resultado por venta de hacienda vacuna. 4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.

Desarrollo: a) Producción de hacienda vacuna:

Existencia inicial + Compras - Ventas - / + Cambios de Categoría Existencia final teórica Existencia final real Producción en Kgs. Valor Razonable / Kg. Al cierre

-43,400.00 -1,100.00 26,270.00 27,370.00 2.10

19,600.00 39,150.00 51,620.00 12,470.00 1.95

-48,000.00 23,800.00 27,150.00 39,425.00 12,275.00 2.00

Total Kgs. 97,250.00 15,950.00 -48,000.00 65,200.00 117,315.00 52,115.00 2.03

Producción en S/.

57,477.00

24,316.50

24,550.00

106,343.50

-2,940.00

-2,380.00

-5,320.00

Producción en S/. Total 57,477.00 21,376.50 (c) El resultado por cambios de categoría, correspondiente a: Terneras que pasan a Vaq.: 19,600 kgs. * (1.95 - 2.1) = -2,940 Terneros que pasan a novillos: 23,800 kgs. * (2. - 2.1) = -2,380

22,170.00

101,023.50

Conceptos

Terneros/as 26,350.00 15,950.00

Perdida computable por cambio de categoría (c)

Vacas y Vaq. Kgs. 19,550.00

Novillos Kgs. 51,350.00

b) Resultado por Tenencia

Conceptos Existencia inicial Compras Ventas Resultado por Tenencia - 1º cálculo Existencia final a valores de origen Existencia final a valor razonable de cierre Resultado total Impuesto a resultados de producción Resultado por Tenencia - 2º cálculo

b) 1. De la existencia inicial de hacienda Detalles Terneros/as: 26,350 * S/. 2.10 Vacas y Vaq.: 19,550 * S/. 1.95 Novillos: 51,350 * S/. 2.00 Total

Valores al Valores al Rdo. por Origen cierre tendencia 168,640.00 196,157.50 27,517.50 31,900.00 33,495.00 1,595.00 ############ 87,840.00 8,160.00 20,952.50 112,700.00 133,652.50 234,676.00 121,976.00 101,023.50 20,952.50

S/. 55,335.00 38,122.50 102,700.00 196,157.50

b) 2. De la compra: 15,950 * S/. 2.10 = S/. 33,495 b) 3. De la venta: 48,000 * S/. 2.00 = S/. 96,000 c) Resultado por venta de hacienda vacuna A los efectos de su exposición, deben considerarse los siguientes conceptos:

Detalles Importe de la venta antes de gastos: Costo de ventas: Ganancia Bruta sobre Ventas: Gtos. Diferidos de venta: a exponer como gtos de venta.

S/. 93,120.00 87,840.00 5,280.00 -5,280.00

d) Anotaciones contables Por la compra del ganado vacuno 15/09/2014 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable

DEBE 31,900.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4656 Activos biológicos Compras relacionadas con la actividad efectuadas en el ejercicio Por el pago de la compra de ganado vacuno 15/09/2014 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4656 Activos biológicos

HABER

31,900.00

DEBE

HABER

31,900.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

31,900.00

Por la venta del ganado vacuno 15/12/2014

DEBE

HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1655 Activos biológicos 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63111 De carga 632 Asesoría y consultoría 6324 Mercadotecnia

87,840.00

5,280.00

3,415.00

1,865.00

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 756 Enajenación de activos inmovilizados 7566 Activos biológicos 15/12/2014 venta al contado. Por el cobro de venta devengado vacuno 15/12/2014

93,120.00

DEBE

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 87,840.00 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65515 Activos biológicos 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable 15/12/2014 costo de la hacienda vendida en la fecha, computado a su Valor Razonable. Por el cobro de la venta del ganado Vacuno 15/12/2014 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado

DEBE

HABER

87,840.00

HABER

87,840.00

87,840.00

1655 Activos biológicos Por el resultado de producción y de tendencia de la actividad ganadera 31/12/2014 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos 31/12/2014: Rdo. de producción y de tendencia de la activ. Ganadera

DEBE

HABER

121,976.0 0

121,976.0 0