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PASIVOS, PATRIMONIO, INGRESOS GASTOS Y COSTOS

Autores: DANNA YULIET AVELLANEDA SANCHEZ YENNY LIZETH RODRIGUEZ PEREZ CLAUDIA YANETH TORRES CHAPARRO LAURA ESLAVA MONSALVE

Asesor: CESAR ARANGUREN ILLESCAS Contador Público

UNIVESIDAD PEDAGOGICA Y TECNOLOGICA DE COLOMBIA ADMINISTRACION DE EMPRESAS CONTABILIDAD SOGAMOSO 2012

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TABLA DE CONTENIDO Pagina Introducción…………………………………………….………………………………........

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Objetivo general………………………………………..……………………………………..

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Objetivos específicos………………………………………………………..……..…………

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Justificación……………………………………………………………………………………

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1. Pasivos………………………………..………………………………………..……………

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1.2 Características del pasivo………………….……………………………………………..

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1.3 Cuentas que intervienen…………………………………………..……………………..

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1.4 Clasificación del pasivo…………………………………………………………………..

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1.5 Obligaciones financieras…………………………………………………………………

11

1.6 Cuentas por pagar………………………………………………………….…………..…

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1.7 Obligaciones laborales…………………………………………………….……………..

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1.9 Impuestos por pagar………………………………………………………………………

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1.10 Dividendos, participaciones o excedentes por pagar…………………………….…..

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1.11 Bonos……………………………………………………….……………..………………..

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2. Patrimonio………………………………………………………………………..…………

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2.1 Capital social………………………………………………………………………...

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2.2 Reservas………………………………………………………………………………………

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2.3 Las masas patrimoniales: activa, pasivo y neto………………………………..………….

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2.4 Equilibrios patrimoniales…………………………………………………………….……….

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2.5 Definición de capital suscrito, autorizado y pagado……………………………………….

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2.6 Ejemplo de la contabilización del capital autorizado, suscrito y pagado……………….

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3. Ingresos…………………………………………………………………..……………………. 3.1 Ingresos operacionales………………………………………………………………………

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3.2 Ingresos no operacionales…………………………………………………………………….

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4. Gastos……………………………………………………………………………………………….

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4.1 Impuesto de renta y complementario……………………………………………………………

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4.2 Ganancia y perdidas…………………………………………………….………………………..

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5. Costos……………………………………………………………………………………………….

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5.1 Compras……………………………………………………………………………………………

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5.2 Clasificación de los costos………………………………………………………………..………

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5.3 Inventario de productos terminados…………………………………………………………….

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5.4 Inventario de productos en proceso………………………………………………………….…

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6. Conclusiones……………………………………………………………………………………….

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7. Infografía……………………………………………………………………………………………

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INTRODUCCION

La contabilidad es una forma de recopilar la información financiera de las transacciones comerciales que desarrolla un ente oficial o privado. Para que esta información sea clara, confiable, transparente y de fácil comprensión es indispensable clasificarla y organizarla según el tipo de operación que se efectué. En el desarrollo del presente trabajo se hablara de algunos de los grupos más importantes que conforman el Plan Único de Cuentas (PUC), las Cuentas Reales o de Balance que nacen, permanecen y mueren con la empresa y las Cuentas Nominales o de resultado que son las que al final de un ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos; y son transitorias porque se cancelan al cierre del período contable. El conocimiento de estas cuentas, su manejo y su finalidad proporcionan una información precisa que permite resolver situaciones contables, anticipar errores, detectarlos, prevenirlos y corregirlos. De esta forma la contabilidad se organiza de acuerdo al tipo de negocio y la clase de organización que se trate y se aplica según los requerimientos y objeto social de cada ente económico.

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OBJETIVO GENERAL



Definir los conceptos básicos de los componentes de la contabilidad como lo son las Cuentas Reales o de Balance y Nominales o Transitorias, su aplicación, su importancia y su efecto dentro del proceso contable.

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OBJETIVOS ESPECIFICOS



Exponer de forma clara los elementos que constituyen las Cuentas Reales o de Balance y de las Cuentas Nominales o Transitorias.



Determinar que las cuentas Reales o de Balance representan valores tangibles como las propiedades y las deudas y que forman parte del balance de una empresa.



Comprender las cuentas del estado de Ganancias y Pérdidas: de Ingresos, Gastos, Costo de Ventas, y Costo de Producción o de Operación.



Ilustrar mediante ejemplos empresariales algunos casos en que se aplican estas cuentas y su trascendencia dentro de una organización.



Identificar las características de los componentes de cada grupo de cuentas, su naturaleza, su descripción y dinámica para su aplicación, los cuales deben observarse en el registro contable de las operaciones.



Identificar el proceso para registrar correctamente una transacción comercial y las las cuentas que se afectan según el tipo de transacción.

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JUSTIFICACIÓN

Con el propósito de contribuir a la ampliación del conocimiento contable por parte de los estudiantes, se presenta de manera clara y específica conceptos y ejemplos de los compontes fundamentales de las cuentas que constituyen el balance general y el estado de pérdidas y ganancias. Se hace énfasis en la importancia que tienen dentro de un ente económico para el ejecución de su actividad contable, su aplicación permite el óptimo desarrollo de la contabilidad mediante la implementación de métodos prácticos en una empresa, mostrando así la importancia que ésta tienen en el desarrollo de grandes industrias y pequeñas actividades comerciales que requieran la aplicación de dichos procesos.

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PASIVOS, PATRIMONIO, INGRESOS GASTOS Y COSTOS

1. PASIVOS: Agrupa el conjunto de cuentas que representan las obligaciones contraídas por el ente económico, en desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en dinero, bienes o en servicios. Los pasivos representan lo que la institución adeuda a otros en la forma de compromisos monetarios o como obligaciones para proporcionar bienes o servicios en el futuro.

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CARACTERÍSTICAS DEL

PASIVO.-El pasivo comprende obligaciones

presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como la adquisición de mercancías o servicios, pérdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo. Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son los siguientes: a) Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa, como son obligaciones derivadas dela compra de mercancías para su venta y procesamiento.

b) Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancías o prestación de servicios.

c) Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o beneficio de la misma empresa.

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d) Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas como son sueldos, comisiones, regalías, gratificaciones, impuestos en los que la empresa actúa como agente retenedor o a cargo de la misma empresa, participación en las utilidades de los trabajadores.

e) Préstamos de instituciones de crédito, de particulares, de accionistas, funcionarios, etc. representados tanto por adeudos obtenidos a través de contratos formales de crédito o bien por créditos no documentados en los cuales exista un convenio escrito acerca del vencimiento. En el caso de contratos formales de crédito estos pueden consistir en préstamos hipotecarios emisión de obligaciones, etc.

f) Ciertos casos de obligaciones provenientes de operaciones bancarias de descuento de documentos. La experiencia ha demostrado que, en ocasiones, la operación bancaria de descuento de documentos constituye una típica operación crediticia, garantizada básicamente por la solvencia de quien descuenta los documentos y en forma secundaria por los documentos por cobrar descontados. Esta situación se presenta cuando el origen de los documentos por cobrar no es de las operaciones normales de la empresa o bien que usualmente los documentos son rescatados directa o indirectamente por la empresa, por lo que el pasivo contingente de los documentos descontados se convierte en un pasivo repetitivo

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1.3 CUENTAS QUE INTERVIENEN

Intereses por pagar Estas cuentas sólo se requieren en los sistemas de contabilidad diferida. Sin embargo, aun en los sistemas de contabilidad de caja es conveniente devengar gastos por intereses en el caso de pasivos importantes y de pago poco frecuente, como son los préstamos a largo plazo proporcionados por los bancos de fomento, los cuales sólo requieren el pago anual de intereses. Este tratamiento es necesario para poder proyectar los gastos con precisión.

Depósitos de clientes Ahorros voluntarios y obligatorios de los clientes depositados en la institución que deberán ser devueltos al depositante, por lo general a la vista.

Préstamos por pagar a corto plazo Saldo pendiente que la institución adeuda a bancos u otras entidades financieras y que deberá ser reembolsado dentro del plazo de un año.

Préstamos por pagar a largo plazo Saldo pendiente que la institución adeuda a bancos u otras instituciones financieras y que deberá ser reembolsado en un plazo mayor de un año.

Ingresos diferidos, programa Son ingresos recibidos pero no registrados en su totalidad en el presente año. Por ejemplo, si se reciben comisiones al inicio por un préstamo a dos años, la mitad de este importe podría ser registrada en el presente año y la otra mitad puede ser diferida.

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Ingresos diferidos, donaciones Son fondos que han sido recibidos pero cuyo uso está restringido para años futuros. Están clasificados como un pasivo en el balance general debido a que deberá ser devuelto a las instituciones que los proporcionaron en el caso de que no se llevasen a cabo los programas especificados. Los fondos no se registran como ingresos hasta que el servicio o producto sea proporcionado. Cuando la institución recibe fondos restringidos o diferidos, incurre en la obligación (pasivo) de proporcionar los servicios indicados en el contrato de donación. A medida que la organización proporciona servicios, ésta va incurriendo en gastos. Es entonces cuando los ingresos diferidos se consideran como ingresos por donaciones y son utilizados para cubrir esos gastos.

1.4 CLASIFICACION DEL PASIVO

El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. 

PASIVO A CORTO PLAZO:

El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año, en el curso normal de las operaciones. Se hace excepción de esta regla en el caso que el ciclo normal de las operaciones de la empresa sea mayor aun año y se haga una excepción similar en la clasificación del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y deberá mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias. 

PASIVO A LARGO PLAZO:

El pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero 11

dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones si éste último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe clasificarse como tal. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al control de la empresa se clasifican comúnmente como pasivo a corto plazo.

1.5 OBLIGACIONES FINANCIERAS.

Comprende el valor de las obligaciones contraídas por el ente económico mediante la obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del país o del exterior, también incluye los compromisos de recompra de inversiones y cartera negociada. Por regla general, las obligaciones contraídas generan intereses y otros rendimientos a favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del crédito otorgado, los cuales se deben registrar por separado. Las obligaciones financieras representadas en moneda extranjera, en UPAC (hoy UVR) o con pacto de reajuste, se deben re expresar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.

1.6 CUENTAS POR PAGAR. Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes materiales (Inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos, adquisición de activos fijos o contratación de inversiones en proceso. Si son pagaderos a un tiempo inferior a doce meses se registran como Cuentas por Pagar a Corto Plazo y si su vencimiento es a un tiempo superior a doce meses, en Cuentas por Pagar a Largo Plazo. Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de estos por cada documento de origen (fecha, número de documento e importe) y por cada

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pago efectuado; también deben analizarse por edades para evitar el pago de moras o indemnizaciones. Las Cuentas por Pagar a Largo Plazo al finalizar cada período económico, deben reclasificarse a Corto Plazo. Principios y Procedimientos de Control Interno. Se deben conciliar periódicamente los importes recibidos y pendientes de pago según controles contables de la empresa y de los proveedores. Deben elaborarse expedientes de pago por proveedores de cada factura, su correspondiente Informe de Recepción (cuando proceda) y el cheque o referencia del pago, cancelándose las facturas con el sello de “Pagado”. Es preciso mantener al día los mayores auxiliares de Cuentas por Pagar, los de Cuentas por Pagar Diversas y no presentar saldos envejecidos.

Las Cuentas por Pagar a Proveedores y las Diversas deben desglosarse por cada factura recibida y cada pago efectuado; así como por edades y analizarse por la Dirección. Las devoluciones y reclamaciones efectuadas a proveedores, deben controlarse para garantizar que los pagos se realicen por lo realmente recibido. Mensualmente debe verificarse que la suma de los saldos de todos los mayores auxiliares de las Cuentas por Pagar coincida con los de las cuentas de control correspondientes. Procedimientos de Comprobación Interna Cuentas por Pagar Corto Plazo Cuadre contable de las partidas pendientes en el mayor por deudores. Verificación de los documentos en los expedientes de pago por acreedores (proveedores).Comprobar si existen partidas o saldos deudores (contrario a la naturaleza de estas cuentas).Análisis por edades determinando las deudas vencidas (más de 30 días).Verificar los convenios de pagos suscritos. Cuentas por Pagar Diversas Analizar las partidas que integran el saldo de esta cuenta, clasificarlas de acuerdo a su contenido, comprobando su cuadre contable así como

analizar por edades para determinar

las

envejecidas.

Verificar los

documentos justificantes de las obligaciones pendientes de pago, así como las conciliaciones, confirmaciones y convenios de pago. Efectos, Cuentas y Partidas

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por Pagar a Largo Plazo Verificar el cuadre contable de los saldos y partidas que integran esta cuenta en cada una de las subcuentas y mayores auxiliares por acreedores. Análisis por edades comprobando que en esta cuenta se incluyan exclusivamente los que exceden de un año. Comprobar los documentos en los expedientes de pago (contratos, convenios, etc).Comprobar las confirmaciones y conciliaciones con los acreedores. Analizar las obligaciones vencidas y pendientes de pago, así como las partidas deudoras (contrarias a la naturaleza de esta cuenta)

1.7 OBLIGACIONES LABORALES. Son obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo. Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que: Su pago sea exigible o probable, y Su importe se pueda estimar razonablemente. Para propósitos de estados financieros de períodos intermedios se pueden registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los trabajadores, calculadas sobre bases estadísticas. Las cantidades así estimadas se deben ajustar al cierre del período, determinando el monto a favor de cada empleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales vigentes. El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigüedad y en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del período corriente.

1.9 IMPUESTOS POR PAGAR.

Los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestación directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado cada uno de ellos,

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determinados de conformidad con las normas legales que los rigen. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el período actual, años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes períodos. Para su determinación se debe considerar la ganancia

Antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo. Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán.

1.10 DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES O EXCEDENTES POR PAGAR.

Los dividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que estén pendientes de cancelar.

1.11 BONOS.

Los bonos representan la captación de ahorro realizada mediante la colocación de títulos valores que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo. Las primas o descuentos en la colocación de bonos por un valor superior o inferior al valor nominal de los títulos, se deben contabilizar en cuentas separadas en el balance. La amortización del descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la causación de intereses, con cargo o crédito a las cuentas de intereses. Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por pagar.

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2. PATRIMONIO

Agrupa el conjunto de las cuentas que representan el valor residual de comparar el activo total menos el pasivo externo, producto de los recursos netos del ente económico que han sido suministrados por el propietario de los mismos, ya sea directamente o como consecuencia del giro ordinario de sus negocios. Comprende los aportes de los accionistas, socios o propietarios, los superávit de capital, reservas, la revalorización de patrimonio, los dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de interés social, los resultados del ejercicio, resultados de ejercicios anteriores y el superávit por valorizaciones.

2.1 CAPITAL SOCIAL

Comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o disminuciones que los socios, accionistas, compañías o aportantes, ponen a disposición del ente económico mediante cuotas, acciones, monto asignado o valor aportado, respectivamente, de acuerdo con escrituras públicas de constitución o reformas, suscripción de acciones según el tipo de sociedad, asociación o negocio, con el lleno de los requisitos legales.

2.2 RESERVAS Comprenden los valores que por mandato expreso del máximo órgano social, se han apropiado de las utilidades líquidas de ejercicios anteriores obtenidas por el ente económico, con el objeto de cumplir disposiciones legales, estatutarias o para fines específicos.

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Las pérdidas se enjugarán con las reservas que hayan sido destinadas especialmente para ese propósito y, en su defecto, con la reserva legal. Las reservas cuya finalidad fuere la de absorber determinadas pérdidas no se podrán emplear para cubrir otras distintas, salvo que así lo decida el máximo órgano social. Si la reserva legal fuere insuficiente para enjugar el déficit de capital, se aplicarán a este fin los beneficios sociales de los ejercicios siguientes, tal como lo establecen las normas legales. RESERVAS OBLIGATORIAS Registra los valores apropiados de las utilidades líquidas, conforme a mandatos legales, con el propósito de proteger el patrimonio social. Se incluyen conceptos tales como reserva legal, reservas por disposiciones fiscales y reservas para readquisición de acciones y de cuotas o partes de interés social. La reserva legal corresponde a la apropiación de por lo menos el 10% de las utilidades líquidas de cada ejercicio y están obligadas a constituirla las sociedades en comandita por acciones, de responsabilidad limitada, anónimas y las sucursales de sociedades extranjeras con negocios permanentes en Colombia, en los términos establecidos por la legislación comercial. Las reservas para readquisición de acciones y de cuotas o partes de interés social corresponden al valor apropiado de las utilidades líquidas para cubrir en su totalidad la adquisición de las mismas. Registra también el valor pagado por la compra de sus propias acciones, cuotas o partes de interés social, en desarrollo de la operación de

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RESERVA ESTATUTARIA Registra los valores de todas aquellas partidas apropiadas de acuerdo con lo contemplado en los estatutos sociales. RESERVA OCASIONAL Registra los valores apropiados de las utilidades líquidas, ordenadas por el máximo órgano social conforme a disposiciones legales, para fines específicos y justificados. Las reservas ocasionales que ordene el máximo órgano social, sólo serán obligatorias para el ejercicio en el cual se hagan y el mismo podrá cambiar su destinación o distribuirlas cuando resulten innecesarias. RESULTADOS DEL EJERCICIO Comprende el valor de las utilidades o pérdidas obtenidas por el ente económico al cierre de cada ejercicio. Es la diferencia resultante de comparar los ingresos con los costos de venta o costos en la prestación de servicios y los gastos, con cargo a la cuenta 5905 -ganancias y pérdidas-. UTILIDAD DEL EJERCICIO Registra el valor de los resultados positivos obtenidos por el ente económico, como consecuencia de las operaciones realizadas durante el período. PERDIDA DEL EJERCICIO Registra el resultado negativo de las operaciones, relacionadas o no, con el objeto social, y que constituye una disminución patrimonial para el ente económico. El patrimonio de una empresa se compone por un conjunto de elementos susceptibles de valoración económica, con las cuales cuenta y es función de la

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contabilidad fijar cualitativamente y cuantitativamente la composición del mismo. Grupos de elementos patrimoniales constituidos por: 

BIENES: son todos los factores productivos, materiales o inmateriales que la

empresa

utiliza

para

intentar

el

logro

de

sus

objetivos.

Entre los bienes podemos citar a los edificios, la maquinaria, mobiliario etc. 

DERECHOS: son aquellas situaciones jurídicas en las que la empresa se encuentra en una posición de recibir. Entre los derechos pueden figurar los créditos contra terceros que la empresa



tenga

a

su

favor.

OBLIGACIONES: son aquellas situaciones jurídicas en las que la empresa se

encuentran

en

posición

de

dar.

entre las obligaciones a que ha de hacer frente la empresa, podemos señalar las deudas con proveedores, los créditos a favor de bancos, etc.

PATRIMONIO BRUTO: es el conjunto de bienes derechos y obligaciones pertenecientes a una persona física o jurídica.

PATRIMONIO BRUTO=BIENES+DERECHOS+OBLIGACIONES Contablemente los bienes y los derechos forman el activo y las obligaciones pasivo exigible.

PATRIMONIO NETO=ACTIVO-PASIVO EXIGIBLE El patrimonio neto es también llamado pasivo no exigible ACTIVO=PASIVO EXIGIBLE+NETO

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Esta igualdad significa que la empresa se financia con recursos aportados por terceros (pasivo exigible) y por los propietarios de la misma (neto o pasivo no exigible), los recursos que se invierten en los bienes y derechos (activo) necesarios para el desarrollo de su actividad

2.3 LAS MASAS PATRIMONIALES: ACTIVA, PASIVO Y NETO

MASA PATRIMONIAL: una agrupación de elementos patrimoniales, siempre que estos tengan la misma funcionalidad económica o financiera y que sean homogéneos en cuanto a su naturaleza o grado de exigibilidad. ACTIVO: constituido por el conjunto de bienes y derechos que pertenecen a la empresa. PASIVO: formado por las obligaciones que tiene la empresa. Dos tipos de obligaciones: DEUDAS EN GENERAL: un préstamo DEUDAS EN ESPECIAL: con los socios por su aportación PATRIMONIO NETO: incluye las aportaciones iniciales y posteriores hechas por los socios a las empresas.

2.4 EQUILIBRIOS PATRIMONIALES La situación de equilibrio patrimonial cuantitativamente viene dada por la posición que adopte el patrimonio en un momento dado. Solamente se dirá que existe equilibrio el importe de la masa del activo resulte mayor o igual que la del pasivo.  

ESTABILIDAD MAXIMA el activo esta íntegramente financiado con medios propios. Equilibrio ESTABILIDAD NORMAL para que sea clasificada como equilibrio debe haber una razonable relación entre pasivo y el neto. El activo esta financiado por medios propios (neto) y por recursos ajenos. Equilibrio

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

POSICION EQUIVOCADA el activo esta financiado íntegramente con recursos ajenos o pasivo, no existiendo neto patrimonial.



INESTABLE O ANORMAL el activo carece de valor. La empresa carece de recursos propios. El activo real es inferior a las deudas de la misma o pasivo. Desequilibrio. Puede haber suspensión de pagos.

En el patrimonio se distingue dos tipos de personas, las personas naturales y las personas jurídicas. En este caso las personas naturales son aquellas que ejercen derechos y cumplen obligaciones a titulo personal. Lo que implica que la persona asume la responsabilidad y garantiza con todo el patrimonio que posea (los bienes que estén a su nombre), las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa. Por ejemplo, si la empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, la persona deberá hacerse responsable por ella a título personal y, en caso de no pagarla, sus bienes personales podrían ser embargados.

Las personas jurídicas son una empresa que ejerce derechos y cumple obligaciones a nombre de ésta. Al constituir una empresa como Persona Jurídica, es la empresa (y no el dueño) quien asume todas las obligaciones de ésta. Lo que implica que las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa, están garantizadas y se limitan solo a los bienes que pueda tener la empresa a su nombre (tanto capital como patrimonio). Por ejemplo, si la empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, ésta se pagará solo con los bienes que pueda tener la empresa a su nombre, sin poder obligar al dueño o a los dueños a tener que hacerse responsable por ella con sus bienes personales.

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2.5 DEFINICION DE CAPITAL SUSCRITO, AUTORIZADO Y PAGADO

En la contabilidad existen tres tipos de capital el suscrito, autorizado y el pagado en este caso analizaremos cada uno de ellos:

Capital suscrito: es la parte del capital autorizado que los accionistas de las sociedades por parte de las acciones se comprometan a pagar. Las acciones no suscritas en el acto de constitución y las que emita posteriormente la sociedad serán colocadas de acuerdo con el reglamento de suscripción. Capital autorizado: también se le denomina “Capital Nominal” o “Capital Programa”. Este valor o cifra corresponde al acordado por los Accionistas Fundadores como necesaria para desarrollar el objeto de la compañía en la etapa inicial o en un lapso próximo o remoto. Esa cifra está representada por el monto de las Acciones Suscritas y de las que se dejan en cartera para ser emitidas y colocadas posteriormente entre los accionistas y quienes se vinculan con aportes a la sociedad. Si no coincide con la del Capital Suscrito, dicha cifra es simplemente ideal, pues no significa efectivo ni es garantía para los terceros en cuanto rebasa la del suscrito. Capital pagado: Es la parte del Capital Suscrito que ha sido efectivamente cubierto a la sociedad. En otras palabras, corresponde al importe de las Acciones Suscritas por los accionistas que éstos han pagado en dinero o en especie, o por la capitalización de reservas o de utilidades repartibles entre los accionistas. Al suscribir una acción en el acto constitutivo o posteriormente, debe pagarse por lo menos la tercera parte de su valor. Si los accionistas no deben suma alguna por las acciones que suscribieron, el capital pagado coincidirá con el capital suscrito.

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2.6 EJEMPLO DE LA CONTABILIZACIÓN DEL CAPITAL AUTORIZADO, SUSCRITO Y PAGADO

Una vez se ha realizado el proceso de constitución de la sociedad, se debe proceder a realizar la respectiva contabilización del capital. El capital autorizado se debe contabilizar en la cuenta 310505 en el lado crédito. El capital por suscribir se contabiliza en la cuenta 310510 en el lado débito. El capital suscrito por cobrar se contabiliza en la cuenta 310515 también al lado débito. Según nuestro ejemplo tenemos los siguientes valores: Capital autorizado: Capital por suscribir: Capital suscrito por cobrar:

120.000.000 60.000.000 40.000.000

Como el capital suscrito es crédito y los demás son débito, el capital pagado será la diferencia entre los créditos y los débitos: 120.000.000 – 60.000.000 – 40.000.000 = 20.000.000 Si lo contabilizamos tendríamos: Cuenta 310505 310510 310515

Débito

Crédito 120.000.000

60.000.000 40.000.000

Luego, es saldo de la cuenta 3105, que es el capital suscrito y pagado será de $20.000.000 que se supone está en el activo, ya sea en caja o cualquier otra cuenta del activo.

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3. INGRESOS

Los ingresos representan flujos de entradas de recursos, en forma de incremento del activo o disminución del pasivo o una combinación de ambos, que generar incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un periodo, que no provienen de los aportes de capital. Los ingresos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el periodo correspondiente, para obtener el justo computo del resultado neto del periodo. Los ingresos corresponden a la clase 4 del PUC, esta cuenta se debita únicamente por la cancelación de saldo al cierre del ejercicio con crédito a la cuenta Ganancias y Pérdidas. DESCRIPCIÓN Agrupa las cuentas que representan los beneficios operativos y financieros que percibe el ente económico en el desarrollo del giro normal de su actividad comercial en un ejercicio determinado, así como el valor del ajuste por inflación de los conceptos que componen esta clase, susceptibles de ser ajustados. Mediante el sistema de causación se registrarán como beneficios realizados y en consecuencia deben abonarse a las cuentas de ingresos los causados y no recibidos. Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.

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Al final del ejercicio económico las cuentas de ingresos se cancelarán con abono al grupo 59 - Ganancias y Pérdidas-. Los ingresos se registrarán en moneda funcional, es decir en pesos, de suerte que las transacciones en moneda extranjera u otra unidad de medida deben ser reconocidas en moneda funcional utilizando la tasa de conversión (tasa de cambio o UPAC), aplicable a la fecha de su ocurrencia, de acuerdo con el origen de la operación que los genera. Los ingresos deben ser ajustados por inflación conforme a las disposiciones legales vigentes. Los ingresos se clasifican en operacionales y no operacionales. 3.1 INGRESOS OPERACIONALES. DESCRIPCIÓN Comprende los valores recibidos y/o causados como resultado de las actividades desarrolladas en cumplimiento de su objeto social mediante la entrega de bienes o servicios, así como los dividendos, participaciones y demás ingresos por concepto de intermediación financiera, siempre y cuando se identifique con el objeto social principal del ente económico. Ejemplo de un ingreso operacional puede ser una estación de gasolina en la que su actividad principal es la venta de combustibles, aceites para motores y demás relacionados (estos son sus ingresos operacionales). Un ingreso no operacional para esta estación de gasolina puedes ser por ejemplo el obtenido por la venta de gaseosas o agua, lo cual ofrecen como un servicio adicional a sus clientes, pero que obviamente no es su objeto principal (la empresa fue creada para distribuir combustibles, no para vender agua).

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3.2 INGRESOS NO OPERACIONALES. DESCRIPCION Comprende los ingresos provenientes de transacciones diferentes a los del objeto social o giro normal de los negocios del ente económico e incluye entre otros, los ítem relacionados con operaciones de carácter financiero en moneda nacional o extranjera,

arrendamientos,

servicios,

honorarios,

utilidad

en

venta

de

propiedades, planta y equipo e inversiones, dividendos y participaciones, indemnizaciones, recuperaciones de deducciones e ingresos de ejercicios anteriores.

Contablemente estos ingresos se contabilizan en un grupo diferente al de los ingresos

operacionales.

En

el

Plan

único

de

cuentas

para comerciantes colombiano, los ingreso operacionales se contabilizan en la cuenta 41 y los ingresos no operacionales se contabilizan en la cuenta 42.

Desde el punto de vista tributario no existe diferencia alguna entre un ingreso que es operacional y otro que no lo es, puesto que mientas el ingreso sea susceptible de incrementar el patrimonio de la empresa, por regla general se considera un ingreso gravado con el impuesto de renta.

Desde el punto de vista financiero, es importante identificar en una empresa, en qué medida cada tipo de ingreso participa en la generación de utilidad para la empresa. Pueden existir casos en los que algunos ingresos no operacionales son tan importantes que la empresa puede decidir brindarle más atención e inclusive dedicarse a ello, convirtiendo posteriormente esos ingresos no operacionales en ingresos operacionales.

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4. GASTOS

Agrupa las cuentas que representan los cargos operativos y financieros en que incurre el ente económico en el desarrollo del giro normal de su actividad en un ejercicio económico determinado. Mediante el sistema de causación se registrará con cargo a las cuentas del estado de resultados los gastos causados pendientes de pago. Se entiende causado un gasto cuando nace la obligación de pagarlo aunque no se haya hecho efectivo el pago. Al final del ejercicio económico las cuentas de gastos se cancelarán con cargo al grupo 59 -ganancias y pérdidas. Los gastos se registrarán en moneda nacional, es decir en pesos, de suerte que las transacciones en moneda extranjera u otra unidad de medida deben ser reconocidos en moneda funcional utilizando la tasa de conversión (tasa de cambio UPAC) (hoy UVR) aplicable en la fecha de su ocurrencia, de acuerdo con el origen de la operación que los genera. Los gastos se clasifican en operacionales y no operacionales. GASTOS

OPERACIONALES

DE

ADMINISTRACION

O

GASTOS

DE

PERSONAL Los gastos operacionales de administración son los ocasionados en el desarrollo del objeto social principal del ente económico y registra, sobre la base de causación, las sumas o valores en que se incurre durante el ejercicio, directamente relacionados con la gestión administrativa

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encaminada a la

dirección, planeación, organización de las políticas establecidas para el desarrollo de la actividad operativa del ente económico incluyendo básicamente las incurridas en las áreas ejecutiva, financiera, comercial, legal y administrativa. Se clasifican bajo el grupo de gastos operacionales de administración, por conceptos tales como honorarios, impuestos, arrendamientos y alquileres, contribuciones y afiliaciones, seguros, servicios y provisiones.

GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS Comprende los gastos ocasionados en el desarrollo principal del objeto social del ente económico y se registran, sobre la base de causación, las sumas o valores en que se incurre durante el ejercicio, directamente relacionados con la gestión de ventas encaminada a la dirección, planeación, organización de las políticas establecidas para el desarrollo de la actividad de ventas del ente económico incluyendo básicamente las incurridas en las áreas ejecutiva, de distribución, mercadeo, comercialización, promoción, publicidad y ventas. Se clasifican bajo los conceptos de gastos de personal, honorarios, impuestos, arrendamientos, contribuciones y afiliaciones, seguros, servicios, provisiones entre otros. GASTOS NO OPERACIONALES Comprende las sumas pagadas y/o causadas por gastos no relacionados directamente con la explotación del objeto social del ente económico. Se incorporan conceptos tales como: financieros, pérdidas en venta y retiro de bienes, gastos extraordinarios y gastos diversos.

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GASTOS FINANCIEROS Registra el valor de los gastos causados durante el período, en la ejecución de diversas transacciones con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de las actividades del ente económico o solucionar dificultades momentáneas de fondos. Incluye

conceptos

tales

como:

intereses,

gastos

bancarios,

descuentos

comerciales y comisiones. GASTOS DE PÉRDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES Registra el valor de las pérdidas en que incurre el ente económico por la venta y retiro de bienes, tales como inversiones, cartera, propiedades, planta y equipo, intangibles y otros activos. GASTOS DIVERSOS Registra el valor de las pérdidas en que incurre el ente económico por la venta y retiro de bienes, tales como inversiones, cartera, propiedades, planta y equipo, intangibles y otros activos. 4.1 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLETARIOS Comprende los impuestos por concepto de renta y complementarios liquidados conforme a las normas legales vigentes. 4.2 GANANCIAS Y PÉRDIDAS Agrupa las cuentas de resultados al cierre del ejercicio económico con el fin de establecer la utilidad o pérdida del ente económico. Su saldo podrá ser débito o crédito según el resultado obtenido Cuenta: 5905 -Ganancias y pérdidas. Débitos a) Por la cancelación de los saldos de los gastos al cierre del ejercicio; 29

b) Por la cancelación de los saldos de los costos de la producción vendida y/o prestación de servicios al cierre del ejercicio; c) Por la cancelación del costo de las inversiones vendidas, para los entes económicos dedicados a la actividad financiera; d) Por el valor de la provisión para impuesto de renta y complementarios por el ejercicio determinado; e) Por el valor de la utilidad correspondiente al ejercicio con abono a la cuenta 3605 -utilidad del ejercicio-, y f) Por el valor de la utilidad correspondiente al ejercicio, con abono a la cuenta 3130, si el ente económico es persona natural. Créditos a) Por la cancelación de saldos de los ingresos al cierre del ejercicio; b) Por el valor de la pérdida correspondiente al ejercicio con cargo a la cuenta 3610 -pérdida del ejercicio-, y c) Por el valor de la pérdida correspondiente al ejercicio, con cargo a la cuenta 3130, si el ente económico es persona natural.

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5. COSTOS

Es el valor de los recursos materiales, humanos y financieros consumidos o empleados en la elaboración de un producto o en la prestación de un servicio, que constituye un medidor de eficiencia económica productiva, por lo que su comportamiento facilita evaluar los resultados.

COSTOS DE VENTA Agrupa las cuentas que representan la acumulación de los costos directos e indirectos necesarios en la elaboración de productos y/o prestación de los servicios vendidos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente económico, en un período determinado. Al final del ejercicio económico, los saldos de las cuentas de costo de ventas se cancelarán con cargo a la cuenta 5905 -ganancias y pérdidas.

COSTOS DE VENTA Y DE PRESTACION DE SERVICIOS

Descripción Comprende el monto asignado por el ente económico a los artículos y productos vendidos y a los servicios prestados durante el ejercicio contable. Determinar el costo de venta, en principio es algo muy sencillo, pues todo lo que se debe hacer es restar al valor de la venta, el valor que se invirtió en el producto vendido.

Pero cuando se venden grandes cantidades y se manejan multitud de productos, el proceso de determinación del costo de venta es mucho más complejo.

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Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de inventarios permanente y Sistema de inventarios periódico). Cada sistema tiene su propio mecanismo o procedimiento para determinar el costo de venta. En el caso del sistema permanente se utilizan los diferentes métodos de valuación de Inventarios (Método Peps, Método Ueps, Método del promedio ponderado, etc). En el sistema periódico se utiliza el Juego de inventarios.

Cada uno de estos métodos y/o sistemas, busca determinar el costo de la mercancía vendida para luego determinar la utilidad bruta, puesto que como ya se ha mencionado, el valor de la venta tiene incluido un costo que se debe determinar para saber cuál es el porcentaje de utilidad que se está manejando.

El precio de venta está compuesto por el costo (Costo de venta) del producto más el porcentaje de utilidad deseado por el vendedor. De aquí se puede observar la importancia que tiene el costo de ventas, pues de él depende en buena parte el porcentaje de utilidad, puesto que no siempre se puede tener control absoluto sobre el precio de venta.

5.1 COMPRAS Comprende el valor pagado y/o causado por el ente económico en la adquisición de materias primas, materiales indirectos y mercancías para ser utilizadas en la producción y/o comercialización en desarrollo de la actividad social principal, durante un período determinado. Al final del ejercicio económico las cuentas de compras se cancelarán con cargo a la respectiva cuenta del grupo 61 -costo de ventas y de prestación de servicios, según la actividad realizada por el ente económico. La cuenta 6220 -compra de energía, es de uso exclusivo de los entes económicos que prestan el servicio de suministro de energía eléctrica.

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Cuentas: 6205 - De mercancías-. 6210 - De materias primas-. 6215 - De materiales indirectos-. 6220 - De energía-. COSTOS DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIÓN Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la elaboración o la producción de los bienes o la prestación de servicios, de los cuales un ente económico obtiene sus ingresos. Comprende los siguientes grupos: materia prima, mano de obra directa, costos indirectos y contratos de servicios. Las cuentas que integran esta clase tendrán siempre saldo de naturaleza débito, los cuales al finalizar el período (mes), deberán cancelarse contra las cuentas del grupo 14 -inventarios-, tanto en proceso como en producto terminado, según sea el caso, para aquellos entes que utilizan como método de contabilización el sistema de inventario permanente. El ente económico que utilice el sistema de inventario periódico, registrará en esta clase el valor de la mano de obra directa (grupo 72), los costos indirectos sin incluir los materiales indirectos (grupo 73) y los costos en contratos de servicios (grupo 74), los cuales al final del ejercicio se cancelarán contra las cuentas de inventarios (grupo 14) y/o costo de ventas o de prestación de servicios (grupo 61). También se registran en esta clase, para efectos de control, los costos correspondientes a las otras ventas registradas en la cuenta 4205.

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5.2 CLASIFICACION DE LOS COSTOS

La clasificación de los costos puede hacerse de diferentes formas en función del criterio de clasificación elegido, entre las principales se encuentran:

Elementos del costo de un producto. 

Materiales



Mano de obra.



Otros costos de manufactura.

Materiales Son los materiales los principales bienes que se usan en la producción y que se transforman en artículos terminados. Estos materiales se pueden dividir en materiales directos e indirectos. Los materiales directos son todos aquellos elementos físicos que sean imprescindibles consumir durante el proceso de elaboración de un producto o servicio, y representan el principal costo de la materia prima en el proceso de manufactura.

Mano de Obra La mano de obra se define como el esfuerzo físico o mental gastado en la fabricación de un producto o servicio. Su costo se puede dividir en mano de obra directa y mano de obra indirecta. La mano de obra indirecta es la que no se vincula directamente en el proceso productivo.

Otros Costos de Manufactura Los otros costos de manufactura son todos los costos de producción, excepto los materiales y la mano de obra. Son aquellos en que incurre un centro para el logro de sus fines, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, y por lo tanto

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precisa de bases de distribución. Aquí aparece el término Costo Indirecto de Fabricación.

Por su incorporación al producto. 

Directos: Son aquellos que son identificables con unidades específicas de producción o servicio dado.



Indirectos: Son aquellos que no son identificables con el producto o servicio y que se relacionan con él de forma indirecta.

Estos costos indirectos forman parte del término Costo Indirecto de Fabricación, que son los costos que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura que no se pueden identificar directamente con los productos específicos, ejemplo de costos indirectos de fabricación además de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta

se

encuentran:

arrendamiento

de

almacenes,

oficinas,

autos,

energía, depreciación de los equipos de fábrica, y otros.

Por tanto se puede definir el costo de un producto y/o servicio como la suma de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

5.3 INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS Se registra en esta cuenta el importe de la producción de bienes cuya elaboración ha sido completamente finalizada, ha pasado los correspondientes controles de calidad y técnicos vigentes y entregada al almacén de la entidad o vendidas al cliente sin haber sido previamente almacenada, sí en el momento de su terminación se desconoce que parte corresponde transferir para el inventario de Mercancías para la Venta y que parte para el inventario de Producciones Propias para Insumo. 35

La recepción y salidas del almacén se contabilizan a los costos reales de producción, por lo que el saldo de esta cuenta muestra el costo real de la producción terminada. Se debita: 1.

Por la producción terminada.

2.

Por traslados de otras dependencias de la entidad.

3.

Por devoluciones al almacén.

4.

Por sobrantes detectados en el momento de su conocimiento.

Se acredita: 5.

Por la venta de la producción terminada.

6.

Por traslado a otras dependencias de la entidad.

7.

Por faltantes, roturas y mermas en el momento de su conocimiento.

5.4 INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO Descripción: Registra el costo de los artículos semielaborados, es decir que poseen un cierto grado de terminación y para lo cual se ha incurrido en costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación requiriendo procesos adicionales para ser convertidos en productos terminados. Dinámica: Débitos a.

Por el valor de los diferentes materiales directos, mano de obra directa,

costos indirectos y contratos de servicios, registrados en la clase 7 y aplicados al respectivo proceso productivo, a fin de mes;

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b. Por el valor de las devoluciones de productos para ser reprocesados; c. Por el valor del inventario final al cierre del ejercicio, cuando el ente económico utiliza el sistema periódico. Créditos a. Por el valor de los traslados a producto terminado; b. Por el costo de los productos dados de baja por rotura e imperfectos; c. Por el valor de los subproductos fabricados para ser vendidos; d. Por el valor del costo de los productos faltantes en los inventarios físicos efectuados, y e. Por el valor del inventario inicial al cierre del ejercicio, cuando el ente económico utiliza el sistema periódico.

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6. CONCLUSIONES



El Pasivo, identificado con la clase 2, es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes.



El Patrimonio identificado con la clase 3, es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos.



Existen

tres tipos de reservas:

La reserva legal corresponde a la

apropiación de por lo menos el 10% de las utilidades líquidas de cada ejercicio; la reserva estatutaria que registra los valores de todas aquellas partidas apropiadas de acuerdo con lo contemplado en los estatutos sociales y las reservas ocasionales

que son ordenadas por el máximo

órgano social, sólo serán obligatorias para el ejercicio en el cual se hagan y el mismo podrá cambiar su destinación o distribuirlas cuando resulten innecesarias. 

El resultado del ejercicio identificada con el código de cuenta 36, comprende el valor de las utilidades o pérdidas obtenidas por el ente económico al cierre de cada ejercicio y su contrapartida va con cargo a la cuenta 5905 ganancias y pérdidas.



Los Ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta

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de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un período, que no provienen de los aportes. 

Los Gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades

de

administración,

comercialización,

investigación

y

financiación, realizadas durante un período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.de capital. 

Los Costos representan

erogaciones

y

cargos

asociados

clara

y

directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.

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6. INFOGRAFIA

http://es.scribd.com/doc/94854872/Monografia-Del-Pasivo http://actualicese.com/actualidad/2008/11/20/capital-autorizado-suscrito-y-pagado/ http://plandecuentas.com.co/capital-suscrito.html http://es.scribd.com/doc/465884/TEMA-3-Patrimonio-y-contabilidad http://www.camaramedellin.com.co/site/Portals/0/Documentos/2012/guia-17.pdf http://investigacion.contabilidad.unmsm.edu.pe/archivospdf/NIC/NIC18_04.pdf http://www.gerencie.com/ingresos-no-operacionales.html http://www.emagister.com/comparte-tus-cursos/b-ingresos-operacionales-cuentas http://puc.com.co/42 http://www.gerencie.com/costo-de-venta.html http://www.gerencie.com/generalidades-de-la-contabilidad-y-sistemas-de-costos.html http://puc.com.co/1410

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