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Área Sector Público

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INFORMES ESPECIALES PREGUNTAS Y RESPUEST AS RESPUESTAS

Características Cualitativas de los Estados Financieros (NIC-SP 1) ...................................................................................................................................................

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Características Cualitativas de los Estados Financieros (NIC-SP 1) Un estado financiero de utilidad a los distintos usuarios, será aquel que reuna características cualitativas, tales como la comprensibilidad, la pertinencia, la fiabilidad y la comparabilidad.

1. Introducción Dentro de las características más importantes de los Estados Financieros, tenemos los aspectos específicos que se deben contemplar al formular los Estados Financieros respetando criterios y normas que deben aplicar uniformamente, se consideran también como atributos que hace que la información que se formula y proporciona, sea útil para los usuarios y la entidad. Por lo tanto, la calidad de los informes que se elaboran es una condición clave para agregar valor a la toma de decisiones y a la información que se maneja con fines de gerencia. Para cumplir con estos objetivos el sistema de información contable así como los Estados Financieros.

2. Base Legal • Ley N.° 28112, Ley marco de la Administración Financiera del Sector Público. • Ley N.° 27312, Ley de gestión de la Cuenta General de la República. • Ley N.° 24680, Ley del Sistema Nacional de Contabilidad. • Resolución Directoral N.° 006-2007EF/93.01 que fue apruebado por R.D. N.° 07-2007/93.01. • R.C. N.° 029-2002-EF/ 93.01.

2. Objetivos NIC-SP 1 «Presentación de los Estados Financieros» • Los Estados Financieros de uso general deben ser presentados para aseN.° 151

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gurar su razonabilidad y comparabilidad para lo cual debe tomarse en cuenta las consideraciones generales, las pautas para su reestructuración, considerar los requisitos mínimos que deben contener los EE.FF. los métodos de valuación y revelación y otros hechos de carácter específico.

3. ¿Por qué es importante la Presentación de los Estados Financieros? Es importante, por que sirve para obtener mediante su análisis, conclusiones que permitan conocer el movimiento de la entidad, reflejan a su vez una combinación de hechos registrados y analíticos. A través del estado de situación, hacemos conocer a las entidades rectoras la posición de la entidad, ejemplo ¿cuál ha sido la magnitud de las transferencias de fondos recibidos?, ¿cuál ha sido la magnitud de las inversiones?, ¿Cuánto se debe? A través del estado de situación económica se da a conocer el comportamiento de los Ingresos, los gastos y costos realizados para efecto de la toma de decisiones.

4. Responsabilidad de los Estados Financieros La responsabilidad de los Estados Financieros es de responsabilidad de la administración; por lo tanto los objetivos comunes existentes entre contabilidad y estados financieros se refieren a declaraciones formuladas por la propia entidad y se deben incluir en los Estados Financieros tales declaraciones y se conocen como aseveraciones contables, es impor-

tante tomar en consideración este punto, ya que influye en la presentación y razonabilidad de los Estados Financieros en procesos de una Auditoría Financiera, (Ley N.° 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad artículo 36)

Informes Especiales

Contenido

El párrafo 17 de la NIC-SP 1, Indica lo siguiente: «La Responsabilidad de la preparación y presentación de los Estados Financieros varían en función del grado de responsabilidad que asumen los involucrados en generar y proporcionar la información, varia desde quien se responsabiliza de la preparación de los estados financieros y quien lo rubrica y quienes intervienen en su aprobación y presentación. EL Contador Público debe asumir responsabilidades al formular y preparar los estados financieros de las entidades (artículo 1 y 2 Resolución N.° 008-97-EF/ 93.01, y la Resolución Jefatural N.° 2289-EF/93.01 del 02-03-89) incluyendo a la persona que dirige el titular o el más alto funcionario, tal como es el Director General de administración y finanzas o Gerente General de Administración. La Directiva N.° 006-2007-EF/93.01, Aprobado por R.D. N.° 017-2007-EF/ 93.01, señala que la responsabilidad de la elaboración de los Estados Financieros, corresponde a la oficina de contabilidad y finanzas.

5. Características Cualitativas Dentro los cuales tenemos: a) Comprensibilidad La información es comprensible cuando razonablemente es de esperar que Actualidad Empresarial

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los usuarios entiendan su significado. A esos efectos, se parte del supuesto que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y del entorno en el que funciona y que están dispuestos a estudiar la información. No debe excluirse de los estados financieros información sobre temas complejos simplemente porque pueda resultar de muy difícil comprensión para determinados usuarios. b) Pertinencia La información es pertinente para los usuarios si se puede utilizar para evaluar hechos contables pasados, presentes o futuros, o para confirmar o corregir evaluaciones anteriores. Para ser pertinente, la información debe ser también oportuna. Importancia relativa La naturaleza y la importancia relativa de la información guardan relación con su pertinencia. La información es importante si su omisión o presentación errónea puede incidir en las decisiones de usuarios o en evaluaciones en base a los estados financieros. La importancia relativa depende de la naturaleza o el monto de la partida o del error, juzgados a la luz de las circunstancias especiales de su omisión o presentación errónea. Por consiguiente, más que una característica cualitativa primaria que debe cumplir la información para ser útil, la importancia relativa sirve de umbral o límite. c) Fiabilidad Una información fiable es la que carece de errores importantes o sesgos y en la que los usuarios pueden confiar por cuanto representa fielmente lo que pretende representar o lo que razonablemente es de esperar que represente. Presentación fiel Para que la información represente fielmente operaciones y otros hechos contables, debe presentarse de conformidad con la esencia de las operaciones y otros hechos contables y no simplemente su forma legal. El fondo es más importante que la forma Para que la información represente fielmente las operaciones y otros hechos contables que pretende representar, es necesario que se contabilicen y presenten de conformidad con sus elementos de fondo y su realidad económica y no simplemente de conformidad con su forma legal. El fondo de las operaciones y de otros hechos contables no siempre es compatible con su forma legal.

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d) Neutralidad La información es neutral si carece de sesgos. Los estados financieros no son neutrales si la información que contienen ha sido seleccionada o presentada de manera tal que influya en la adopción de una decisión o de un juicio subjetivo con la intención de lograr un resultado o desenlace predeterminado. e) Prudencia Prudencia es la inclusión de un grado de cautela al hacer los juicios necesarios para efectuar los cálculos requeridos en condiciones de incertidumbre, de manera que no sobrestimaremos el activo o los ingresos y el pasivo o los gastos. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, establecer reservas ocultas o provisiones excesivas, subestimar deliberadamente activos o ingresos ni sobrestimar deliberadamente el pasivo o los gastos por cuanto los estados financieros no serían neutrales y, por lo tanto, no serían fiables. f) Cabalidad La información contenida en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. g) Comparabilidad La información contenida en los estados financieros es comparable cuando los usuarios pueden encontrar similitudes y diferencias entre esa información y la que figura en otros informes. La comparabilidad es aplicable: • Entre los estados financieros de distintas entidades; • Entre los estados financieros de la misma entidad correspondientes a distintos períodos. Una de las consecuencias importantes de la característica de la comparabilidad consiste en que el usuario tiene que estar informado de las políticas utilizadas en la preparación de los estados financieros, de los cambios en esas políticas y de los efectos de esos cambios. Habida cuenta de que los usuarios quieren comparar el desempeño de una entidad en el curso del tiempo, es importante que los estados financieros reflejen la información correspondiente en los períodos precedentes. * Responsabilidad sobre los Estados Financieros Consolidados La responsabilidad de la preparación de los estados financieros consolidados del pliego en su conjunto, recae

al jefe del órgano financiero o al más alto funcionario, Gerente de administración y finanzas, Gerente de administración.

5. ¿Cómo están compuestos los Estados Financieros? El párrafo 19 de la NIC-SP 1, específica que en los Estados Financieros Básicos son: * * *

Estado de Situación Financiera Estado de Resultados financieros Estado de Cambios en el activo neto y patrimonio * Estado de flujo de efectivo * Notas sobre políticas contables y otras revelaciones. Por su parte la Directiva N.° 006-2007EF/93.01, aprobado por R.D. N.° 0172007-EF/93.01, señala que los Estados Financieros y presupuéstales son: a) Información Financiera - F-1 Balance General - F-2 Balance de gestión - F.3 Estado de cambios en el patrimonio neto - F-4 Estado de flujo de efectivo - Notas a los estados financieros - Anexos a los estados financieros b) Información Presupuestaria * EP-1 Estado de ejecución del presupuesto de ingresos y gastos (adicionalmente se presentará un anexo de ingresos y uno de gastos a nivel específico). * EP-2 Estado de fuentes y uso de fondos. c) Información Complementaria * Balance constructivo * Actas de conciliación: - Transferencias corrientes y recibidas y/o otorgadas del período y de ejercicios anteriores. - Por transferencias y remesas de capital recibidas y / o entregadas del período y de ejercicios anteriores. - Los Gobiernos locales deben cumplir con presentar el Anexo 1 conciliación de la transferencia efectuados por el sector público. d) Información Presupuestaria La debida conciliación dentro del marco legal del presupuesto con el órgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad, sustentada en las normas de aprobación y de modificaciones del presupuesto institucional adjuntando copias autenticadas de las normas legales respectivas. PP-1 Programación del presupuesto de ingresos. (Se presenta un anexo específico). N.° 151

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Área Sector Público PP-2 Programación del presupuesto de gastos (se presenta un anexo específico). EP-3 Clasificación funcional del gasto. EP-4 Distribución geográfica del gasto. e) Información sobre proyectos de inversión PI-1 Presupuesto de inversión, ejecución y metas. PI 2 Clasificación funcional de proyectos de inversión. PI 3 Distribución geográfica de proyectos de inversión

• Entidades del Gobierno Nacional • Gobiernos Regionales y Gobiernos locales • Sociedades de Beneficencia Pública y otras entidades del sector público, que registran sus operaciones económicas, financieras y de presupuesto aplican-

f) Gasto social GS-1 Presupuesto y metas físicas orientadas al gasto social. GS-2 Clasificación funcional del gasto social. GS-3 Distribución geográfica del gasto social. g) Información financiera y presupuestaria auditada Todas las entidades comprendidas en el alcance del presente instructivo remitirán al órgano rector del sistema nacional de contabilidad, los informes corto y largo, que son emergentes en una auditoría a los Estados financieros y Presupuestales en el plazo establecido por la Contraloría General de la República. h) Memoria anual Debe contener la siguiente información: - Introducción - Base legal de creación - Breve reseña histórica desde la creación de la entidad - Principales actividades a nivel de áreas, atribuciones y objetivos - Estructura orgánica, visión y misión - Evaluación del Presupuesto de ingresos, gastos, e inversión - Evaluación financiera económica y patrimonial - Plan estratégico de mediano plazo - Logros obtenidos y dificultades presentadas durante el ejercicio

6. Obligatoriedad y Alcance de las NIC-SP 1 La obligatoriedad y alcance son de aplicación, a todos los organismos del sector público nacional, excepto empresas públicas que no están obligadas a registrar sus operaciones económicas financieras y de presupuesto, utilizando el Plan Contable Gubernamental de acuerdo al párrafo N.° 1 de la NIC-SP 1 y la Directiva N.° 006-2007-EF/93.01 «Presentación de Estados Financieros» como son: N.° 151

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Etapa de planeamiento

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do el Plan Contable Gubernamental y demás normatividad emitidas por el órgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad, a excepción de las entidades de tratamiento empresarial.

7. Requisitos EE.FF.

Presentación razonable

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Comprensible Legítimo Equilibio Coherente y lógico Contable y comparable

Identificación específica

- Debe ser claramente identificado y distinguido de otro estado financiero - El nombre de la entidad - Período cubierto por el estado financiero - La moneda en que se informa el reporte

Presentación consistente

- Estabilidad y permanencia en los métodos y procedimientos contables que se utilicen, sean uniformes, contínuos y consistentes. - Mantener la presentación de partidas de un espacio a otro.

Materialidad e integración

- Información significativa, necesaria, útil y completa de manera integral - Presentar en forma separada la transacción y otros asuntos importantes - Las partidas no significativas deben agruparse con los aportes de partidas

No compensación

- Los estados financieros, no deben compensarse respecto a los activos y pasivos entre si - No compensación entre ingresos y gastos

Información comparativa

- La información financiera de las entidades debe ser comparable a través del tiempo, mediante el cual se logra la preparación de los estados financieros sobre bases uniformes.

Exposición e importancia

- Se refiere a la expresión y revelación dentro de los EE.FF., información que puedan mostrar con claridad la situación económica y financiera de la entidad, mediante uso de notas aclaratorias.

Declaración del cumplimiento de las NIC-SP

- Párrafo 27-NIC-SP-1, señala un tratamiento contable inapropiado no queda rectificado por el hecho de ser revelado en la nota a los estados financieros. - No se debe revelar que cumplen con las NIC-SP al menos que cumplan con todos los requerimientos que le sean aplicables, que la entidad haya cumplido en todos sus aspectos importantes.

8. Presentación de los Estados Financieros Se deberá tener en consideración los siguientes aspectos: - En el Balance General, se mantendrá la liquidez y exigibilidad decreciente. - En el Estado de Gestión, se debe mantener el método en función del gasto debiendo revelar la información adicional sobre la naturaleza de los desembolsos, incluyendo los gastos no

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financieros, depreciaciones, amortizaciones, provisiones etc. El Estado de Cambio, el patrimonio neto y otras cuentas deberá revelar todos los cambios ocurridos en las cuentas patrimoniales por el lapso de tres períodos consecutivos. El Estado de flujo de efectivo, se revelará las fuentes de ingreso de efectivo, así como las salidas, según la actividad que le corresponda (operaciones, inversiones y financiamiento, párrafo 93-NIC-SP 1. Actualidad Empresarial

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9. Fecha y período de Presentación de los Estados Financieros Los Estados Financieros y Presupuestarios se presentan hasta el 31 de marzo del año siguiente al ejercicio fiscal, objeto de rendición de cuentas, comprendiendo un período presupuestal del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año según Directiva N.° 006-2007-EF/93.01, aprobado por R.D. N.° 017-2007-EF/93.01.

radas omisas a la presentación de información para la Cuenta General de la República. Base Legal Art. 38 y 47 de la ley N.° 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad y el Art. 28 .DEG.276.

12. Aspectos importantes a considerar en la preparación de los EE.FF. El encabezado debe comprender el nombre de la entidad, fecha del estado, la fase expresado en nuevos soles. El balance debe reflejar los principios prácticos aceptados de valuación y amortización.

10. Presentación de Información Contable

Deben usarse las notas a los estados financieros para propiciar información detallada o más analítica.

Están comprendidas: • Las entidades del Gobierno Nacional y Gobiernos Regionales, presentarán, al cierre de cada ejercicio fiscal, la información para la Cuenta General de la República a través del Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF), debiéndose remitir la carpeta de información respectiva. • Los Gobiernos Locales, Sociedades de Beneficencia Pública y entidades captadoras de recursos financieros, presentarán información contable al cierre de cada ejercicio y en medio magnético utilizando el programa SICON, en tanto se implementen el Módulo de Gobiernos locales del Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público.

Las partidas deben clasificarse exactamente y lógicamente de acuerdo a su disponibilidad, liquidez y el pasivo en el orden de su exigibilidad, liquidez y disponibilidad. Etapa de planeamiento

• Los Estados Financieros deben ser matemáticamente exactos • Los Estados Financieros deben ser verdaderos y no deben inducir a errores Los Estados Financieros se elaboran de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales del Sector Público (NIC-SP) serán presentados en moneda nacional a nivel de dos decimales. Los saldos de los estados financieros del ejercicio anterior no deben ser objeto de modificaciones, excepto por la reexpresión para fines comparativos.

11. Entidades Omisas a la Presentación de la Información Contable Las entidades que no cumplan con presentar su información financiera y presupuestaria en el plazo establecido o que su información fuera calificada como inconsistente por el órgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad serán conside-

Preguntas y Respuestas

Un activo y un pasivo no deben compensarse, este procedimiento llamado «saldos netos compensables» es contrario a una buena práctica contable.

Las notas a los Estados Financieros deben ser estructuradas en forma comparativa con relación al año anterior, además se revelarán los cambios y efectos más significativos.

Ficha Técnica Autor

: C.P.C. Florencio Bernal Pisfil

Título

: Características Cualitativas de los Estados Financieros (NIC-SP 1)

Fuente

: Actualidad Empresarial, N.º 151 - Segunda Quincena de Enero 2008

Área Sector Público

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de enero de 2008 1. ¿Qué es el FCR? El fondo consolidado de Reservas previsionales (FRC), es un fondo intangible creado en el año 1996 mediante Decreto Legislativo N.° 817. 2. ¿Cuál es la naturaleza de los fondos FCR? Los fondos y recursos que conforman el FCR son intangibles, es decir que, no pueden ser donados, embargados, rematados, dados en garantía o destinados para otro fin que no sea de carácter previsional.

3. ¿A quién se destinan estos fondos? Estos fondos son destinados a respaldar el pago de las pensiones a cargo de la ONP, pago de bonos de reconocimiento, y el pago de las pensiones y nivelación de los pensionistas comprendidos en el régimen del D. Ley N.° 20530, en virtud a la ley 28046. 4. ¿De dónde provienen los recursos de este fondo? Provienen de: a) Del fondo proveniente de las reservas

b) c) d) e)

actuariales de los regímenes previsionales del sector público que administra la ONP. De aportes del Tesoro Público. De la rentabilidad de la administración del fondo. De la recaudación de la contribución para la asistencia previsional. De otros ingresos, como donaciones, créditos legados, transferencias y demás recursos provenientes del sector privado.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de febrero de 2008 1. ¿Qué es el SNIPNET? 2. ¿Qué es el Banco de Proyectos?

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3. ¿Qué es el Intranet del banco de proyectos y como puedo tener acceso? 4. ¿Qué es el Portal de Banco de proyectos?

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