III Contenido INFORMES ESPECIALES Inmuebles Maquinarias y Equipo NIC-SP. 17 ...........................................
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III Contenido INFORMES ESPECIALES
Inmuebles Maquinarias y Equipo NIC-SP. 17 .......................................................................................................
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PREGUNTAS Y RESPUEST AS RESPUESTAS
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«Constituye gran parte de los activos de una entidad, por lo tanto son significativos en la presentación de la situación financiera, más aun si su reconocimiento es como costo o gasto ya que pueden tener importancia en el superávit o déficit».
1. Aspecto general Bienes tangibles representados por los bienes muebles e inmuebles que posee una entidad, llamados también, como bienes de uso por la NIC-SP 17. Bueno si hablamos de bienes de uso, es importante señalar la distinción entre bienes de uso de dominio público y los bienes de dominio privado, el D.S.N 154-2001EF, señala que los bienes de dominio público son aquellos bienes que siendo de uso y utilidad pública, el estado ejerce la potestad reglamentaria, administrativa conforme a ley y se clasifican en bienes destinados al uso público, los bienes de servicio público, por lo tanto, no están considerados dentro del alcance de la NIC-SP 17.
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tivos de los bienes de propiedad estatal del, 17-01-2001, modificado por D.S.N 042-2006-EF Y D.S.N 1642006-EF. Resolución Nº 020-2002/ SBN, 1207-2002, Aprueban directiva N 0032002/ SBN de procedimientos para permuta de los predios de dominio privado. Resolución Nº 021-2002/ SBN ,1207-2002, aprueban Directiva N 0042002/ SBN, de procedimientos para alta y baja de bienes. Resolución Nº 216-2002/ SBN, 2507-2002, aprueban Directiva No 0062002/ SBN, procedimiento para donación de bienes. Directiva Nº 003-2008/ SBN, Procedimiento para el registro de información de acuerdo a lo establecido en la tercera disposición transitoria de la Ley Nº 29151, Ley General del Sistema Nacional de Bienes Estatales.
En cambio los bienes de dominio privado del estado son aquellos que siendo de propiedad de la entidad pública no están destinados al uso público ni afectados algún servicio público, por lo tanto sobre estos bienes (NIC-SP 17) o bienes del activo fijo conocido por nosotros , o propiedad planta (NIC-SP 16).
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Los bienes del activo fijo, por lo general constituye gran parte de los activos de una entidad, por lo tanto son significativos en la presentación de la situación financiera.
Viene hacer el conjunto de bienes físicos que son el objetivo principal de la entidad, sirven para el desarrollo operativo de la organización en apoyo a la producción de bienes y servicios públicos relacionados con sus funciones, atribuciones y competencias.
2. Base Legal -
Ley N 38708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad. Resolución del consejo normativo de contabilidad N 029-2002-EF/93.01, aprueban las NIC-SP. Resolución N 167 -039-98-SBN ,Reglamento para el Inventario Nacional de bienes muebles del estado del 29-03-98. D.S.N 154-2001-EF «Reglamento general de procedimientos administra-
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3. Inmuebles Maquinaria y Equipo
4. Características de los activos Los activos son tangibles por que poseen una cantidad que representa bienes de activo fijo, tiene como características: -
tienen una vida útil relativamente larga, más de un período. están sujetos a depreciaciones con excepción de los terrenos.
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que su valor monetario sea mayor a 1 / 8 UIT a la fecha de adquisición. generalmente los activos son utilizados para propósitos de gestión y uso administrativo.
Informe Especial
Inmuebles Maquinarias y Equipo NIC-SP. 17
5. Reconocimiento El párrafo 13 de la NIC-SP 17, Señala que las partidas de inmuebles maquinaria y equipo se reconocerá como activo cuando existan: a) Fluirán a la entidad, futuros beneficios económicos de servicios asociados al activo. El párrafo 15 de la NIC-SP 2, especifica sobre los beneficios económicos futuros de servicios, dice; aquellos activos que son utilizados para brindar bienes o servicios públicos, de acuerdo con los objetivos de una entidad, pero que no generen directamente flujo de efectivo. b) Cuando el costo o el valor razonable del activo, para la entidad puede ser medido en forma confiable, por lo tanto, el criterio de reconocimiento se sastiface con facilidad ya que, la transacción de cambio que evidencia la compra del activo, la construcción de infraestructura u otros activos identifica su costo y puede realizarse una medición confiable respecto a los materiales empleados, mano de obra y otros agregados utilizados, párrafo 13 y 16 de la NIC-SP 17. Por otro lado, el instructivo contable Nº 2, «Criterios de valuación de los bienes del activo». El valor mínimo de un activo para ser considerado como activo equivale a 1/ 8 de la UIT vigente al momento de la adActualidad Empresarial
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quisición u obtención, además deberá aplicarse los siguientes criterios como: • Unidad: cuando el bien constituye un todo indivisible. • Conjunto: cuando el activo es un todo formado por partes integradas. - Que su vida útil sea mayor a un año. - Que este destinado al uso de la empresa. - Que este sujeto a depreciación. - Que su valor monetario equivalga a 1/ 8 de la UIT vigente. - Conformación del Activo Fijo: Inmuebles Maquinaria y Equipo El párrafo 47 de la NIC-SP 17, especifica lo siguiente, que las partidas que integran el activo fijo, Inmuebles Maquinarias y Equipo al conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades y operaciones de una entidad. Tierras (Terrenos) Edificios operativos Caminos, redes de transmisión eléctica Maquinarias
Activos fijos
Aeronaves
Embarcaciones Equipo militar
Vehículos
Mobiliario Equipamiento de oficina
6. Reconocimiento de Activos Fijos separados El párrafo 17 de la NIC-SP 17, especifica que, al identificar un ítem separado pero que en conjunto constituye un activo fijo, tal como sucede en los bienes culturales cuyo valor sean inferiores a 1/8 de la UIT, partes periféricas para equipo automatizado, repuestos etc. Debe utilizarse la aplicación de los criterios de reconocimiento, dependiendo de las circunstancias especificas y del valor agregado que puedan aportar al potencial de servicios como: los libros de biblioteca, las partes importantes de las
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computadoras, ítems de equipamiento, repuesto de reemplazo de piezas importantes se reconocen como bienes de activo siempre y cuando, la entidad espera utilizarlas durante más de un período y se deben depreciar durante un período de tiempo que no exceda de la vida del activo, además deberán estar incorporados en el catálogo nacional de bienes muebles del Estado, siempre y cuando estén comprendidas en él, tener las siguientes características: -
Los que tengan existencia útil estimada mayor a un año. Los que no estén sujetos a operaciones de venta. Los que no sean objeto de acciones de mantenimiento y/ o reparación por personal profesional. No son objeto de codificación, los repuestos, herramientas y accesorios. Ejemplo:
nido a cambio de un pago o una serie de pagos, con derecho a cesión definitiva de todos los riesgos atribuibles a la propiedad del activo (arrendamiento financiero). • Contrato de alquiler Venta (Leasing) Conforme con lo establecido en los párrafos 8 y 9 de la NIC-SP 13, el concepto de contrato de arrendamiento, incluye a los contratos de alquiler de los activos donde se especifica, que se da el arrendamiento la opción a adquirir el derecho de propiedad del activo y cumplirse las condiciones acordadas.
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• Reconocimiento. El párrafo 20 de la NIC-SP, establece el arrendamiento al iniciar el contrato debe reconocerse como activos , aquellos adquiridos bajo un contrato de arrendamiento financiero y como pasivo las obligaciones asociadas a dicho contrato , a medida que los intereses que se vayan devengando se reconocerá y se registrarán como gastos de acuerdo al párrafo 27 de la NIC-SP.
211 SUMINIST. DE FUNCIONAM. 1000 211.06. Mat. De mantenim. acondic. y relac.ión 421BIENES Por la adquisición de repuestos considerados como activo NIC 17.
• Gastos realizados por Depreciación El párrafo 28 de la NIC-SP 13, señala que un contrato de arrendamiento financiero también da lugar a un gasto por depreciación por los activos depreciables adquiridos bajo esta modalidad.
•
Reconocimiento como activo de repuestos y equipo de mantenimiento.
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———————— x ———————— 332 BIENES MUEBLES 1000 211 SUMINIST. DE FUNCIONAM. 211.06. Mat. de manten, acondic. y reparación. Por la salida del almac. de repuestos para su incorporación al activo según pecosa N.° 020.
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Se realiza un contrato de arrendamiento, valor del activo 150,000, mas los intereses generados 60,000, tiempo de duración del contrato es por 3 años, con contrato de derecho a cesión definitiva.
• Adquisición de bienes culturales ———————— x ———————— 361 VALORES CULTURALES 421 BIENES 211.06. Mat.de mantenim, acondic y reparac. Por la adquisición de libros, asignados a la biblioteca nacional.
CASO N.° 1
1000 1000
7. Valuación de Activos fijos Adquiridos -Operación de Arrendamiento - Leasing-Alquiler Venta EL párrafo 27 de la NIC-SP 17, especifica lo siguiente; que el costo de los activos fijos que hayan sido adquiridos mediante operaciones de arrendamiento financiero se determinará utilizando los principios establecidos por la NIC-SP 13, párrafo 6, contratos de arrendamiento, pero que significa el arrendamiento o contrato de arrendamiento, es un acuerdo o transacción comercial, por el cual el arrendador transmite el derecho de usar un activo por un período de tiempo conve-
———————— x ———————— DEBE HABER 33 INMUEBLES MAQUINARIA 150,000 Y EQUIPO. 332 bienes muebles. 38. CARGAS DIFERIDAS 60,000 383. Intereses por devengar 46. DEUDAS A LARGO PLAZO 210,000 465 Otras deudas a largo plazo 466 Inter. sobre otras deudas. Por la adquisic. de activos fijos mediante la modalid. de arrendam. financ. según el contrato N.° 035 y O/ C.N.° 055. ———————— x ———————— 46 DEUDAS A LARGO PLAZO 465 otras deuda L /P. 90,000 466 inter. sobre 15,000 o.deudas 42 CUENTAS POR PAGAR 421 Bienes 90,000 429 Cuentas por 15,000 pagar div. Por la reclasificación de la deuda a corto plazo.
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Área Sector Público ———————— x ———————— 42 CUENTAS POR PAGAR 421. Bienes 90,000 429 Cuentas por 15,000 pagar div. 10. CAJA Y BANCOS 104 Bancos cuenta corriente. Por el pago de las cuotas mensuales vencidas durante el ejerc.
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12. Reconstrucción, aumento de su capacidad de producción
———————— x ———————— 67 GASTOS FINANCIEROS 674 intereses sobre deudas. 38 CARGAS DIFERIDAS 383 intereses por devengar. Por los gastos devengados al pagar los intereses generados.
rias y equipo son efectuadas para continuar operando serán reconocidos como gastos cuando se incurra en ellos, el párrafo 35 de la NIC-SP 17, especifica, que los gastos relativos para reparaciones o mantenimiento de bienes de uso , se efectúan para reparar o mantener los futuros beneficios económicos.
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La NIC-SP 17, en sus párrafos 33 y 34, especifica que los gastos relativos a los bienes del Activo que hayan sido reconocidos deberán agregarle al monto acumulado del activo siempre y cuando sea probable que ingresaran a la entidad, futuros beneficios económicos durante la vida útil total del activo.
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Ejemplo: mejorar la condición del activo:
68 PROVISIONES DEL EJERC. 15,000 684 depreciac.inm.maq y equipo. 39 DEPRECIAC. Y AMORTIZAC. 15,000 ACUMULADA. Por el valor de la depreciación durante el período económico.
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8. Mejoras Los costos por mejoras en bienes del activo fijo se deberán agregar al valor del mismo cuando: • Exista modificación de una parte de la maquinaria y equipo a fin de extender su vida útil incluyendo un incremento en su capacidad, o aumento en la calidad de su producción o servicio, esta especificado en el párrafo 34-NIC-SP 17.
9. Gastos Operativos Los gastos operativos o gastos corrientes, tales como suministros diversos para su funcionamiento así como los servicios prestados por terceros, serán conocidos como gasto cuando se incurran en ellos.
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Mejora en la maquinaria y equipo adicionando componentes del activo para lograr eficiencia en la calidad del producto. Adopción de nuevos procesos de producción o servicio, que permitan una reducción de los costos operativos y ahorro. Modificación del activo para alargar su vida útil, incluyendo el incremento de su capacidad.
13. Reposición Una reposición del activo es el acto por el cual se adquiere o recibe un bien nuevo, de uso igual o semejante a otro que se retira o se da de baja por ser inservible, deteriorado, siniestrado, en su mantenimiento, por lo tanto la unidad que se requiere o se recibe por cobertura de seguros, pueden tener un costo mayor o menor que la que se retira, ocasionando un aumento o una disminución en la inversión y en la parte contable.
14. Deterioro de Activos
Los intereses devengados y pagados durante el período de construcción e instalación del activo deben capitalizarse hasta que el momento en que el activo este en condiciones de entrar en servicio u operación. Párrafo 26 NIC-SP 17.
En el caso de deterioro total o parcial o destrucción del activo, la oficina de control patrimonial o la que haga a sus veces, realizará un expediente administrativo que contenga los antecedentes las investigaciones realizadas tramitando una copia certificada de la denuncia policial, informe de defensa civil, así como acompañará un informe del peritaje correspondiente.
Los intereses que se devenguen posteriores a su instalación y operación, así como el saldo de los intereses del precio pendiente de pago de las unidades adquiridas, préstamos de las compras de las mismas deberán afectarse a resultados. (Cuenta 67. gastos financieros) párrafo 27 -NIC-SP 17.
• Recuperación del Activo La recuperación del activo se efectuará al valor de reposición del activo que se encuentra siniestrado por lo general es equivalente al costo de adquisición o transferencia recibida.
10. Intereses Devengados
11. Mantenimiento y Reparación Los desembolsos por reparaciones y mantenimiento de los inmuebles, maquinaN.° 156
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• Pérdida por Destrucción Los bienes que sufran pérdidas de valor por desgaste, obsolescencia o destrucción serán contabilizados
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como gastos por parte no recuperable, estas pérdidas afectarán a los resultados del ejercicio (cuenta 85.gastos extraordinarios). En el caso que los bienes se encuentren completamente destruidos, obsoletos o en desuso, el gasto se debitará a la divisionaria 82.5. Baja de bienes. Ejemplo: Destrucción de activo o Incinerado.
———————— x ———————— DEBE HABER 392 DEPRECIAC. ACUMULADA DE BIENES. 825 BAJA DE BIENES 332 BIENES MUEBLES Por la baja de los activ. siniestrados.
1500 1000 2,500
15. Alta de Bienes Es el procedimiento que consiste en la incorporación física y contable de los bienes muebles del patrimonio de la entidad. El comité de gestión patrimonial es el encargado de las altas y bajas. En el proceso de inventario físico se establecen los sobrantes y/o faltantes y se comprueba que su origen y su sustento legal. • Causales de Alta El alta de bienes muebles procede por lo siguiente: - Saneamiento de bienes muebles - Permuta - Donaciones - Reposición - Fabricación, elaboración o manufactura - Cualquier otra causal o opinión favorable de la SBN La causal de saneamiento de los bienes muebles es de aplicación, de acuerdo a las normativas vigentes. Permuta, se aplica cuando la entidad recibe bienes muebles de entidades privadas o entidades particulares, a cambio de la entrega de bienes muebles a los que ha dado de baja. Con respecto a Donaciones, se realiza cuando una entidad pública recibe bienes muebles, a título gratuito, por parte de otras entidades públicas o particulares. Con respecto a reposición, surge cuando son los bienes de características iguales, equivalentes en el valor comercial al bien que han sido dado de baja por la entidad pública. Sobre la fabricación o elaboración de bienes muebles se aplica cuando estos bienes son producidos por la entidad del estado. Para cualquier otra causal de alta no tipificada, las entidades públicas, deberán presentar ante la SBN, un inActualidad Empresarial
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forme legal técnico debidamente sustentado. • Procedimiento de Altas de bienes El comité de gestion patrimonial es el encargado de elaborar o realizar el expediente administrativo que contendrá el Informe Técnico Legal de los bienes muebles a darse de alta. El Comité de Altas y Bajas y enajenaciones evaluara el expediente y de encontrarlo de acuerdo a su conformidad, suscribirá el acta del acuerdo respectivo y se emitará una Resolución que apruebe el alta de bienes como: - Las causales de alta - Cantidad de los bienes muebles - El total de los bienes muebles - Relación valorizada de los bienes muebles de la entidad Una vez aprobada el alta de los bienes muebles, el comité de Gestion Patrimonial, se asignará el correspondiente código patrimonial, de acuerdo al catálogo nacional de la SBN. - Ejemplo: Alta de Bienes. ———————— x ———————— DEBE HABER 332 BIENES MUEBLES 816 ALTA DE BIENES Por el alta de bienes no contabiliz. y su ingreso al patrimonio.
1000 1000
• Ejemplos: Altas de Bienes, Depreciación ———————— x ———————— DEBE HABER 332 BIENES MUEBLES 392 DEPRECIAC. ACUMULADA BIENES MUEBLES. 816 ALTA DE BIENES Por la alta de bienes no contabiliz.
800 250 550
Preguntas y Respuestas
• Baja de Bienes. Consiste en la exclusión del patrimonio de la entidad en base a la evaluación integral del bien, así como el documento sustento, realizada mediante la Resolución respectiva emitido por su autoridad competente, el mismo que será comunicado a la SBN dentro de los 20 días de emitida la resolución Art.131 y 132 del D.S.N 154-2001-EF. - Copia de la Resolución Administrativa que aprueba la baja de los bienes muebles. - el caso de vehículos y otros bienes muebles, copia de certificado de identificación vehicular, expedido por DIPROVE, del certificado de gravamen expedido por la oficina registral de la tarjeta de propiedad. - Copia de actas de acuerdo al Comité de altas, bajas y enajenaciones. Los bienes muebles dado de baja quedaran bajo la responsabilidad y custodia de la Dirección General de Administración. • Causales para la baja de los bienes muebles Se procede de la siguiente manera: - Obsolescencia técnica - Estado de excedencia - Mantenimiento o reparación - Pérdida robo o sustracción - Destrucción, reposición. - Cuando el semoviente sobrepase su período reproductivo, etc. • Procedimientos para la baja de bienes muebles Se debe especificar lo siguiente:
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Las causales de baja La cantidad de bienes muebles El total del valor de los bienes muebles - La relación valorizada de los bienes muebles La Resolución que aprueba la baja de los bienes muebles deberá ser emitida dentro de los 30 días de haber la documentación sustentatoria. - Ejemplo: Baja de activo. ———————— x ———————— DEBE HABER 392 DEPRECIAC. ACUMULADA DE BIENES MUEBLES. 825 BAJA DE BIENES 332 BIENES MUEBLES Por la baja de los bienes deteriorad.
1100 750 1850
• Venta directa o subasta pública Ejemplo ———————— x ——————— 178 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 812 VENTA DE INM. ,MÁQ. Y EQUIPO
DEBE HABER 1000 1000
———————— x ——————— 392 DEPREC. ACUMULADA DE BIENES MUEBLES 822 COSTO NETO DE ENAJENACIÓN DE INMUEBLES 332 BIENES MUEBLES
2000 1000 3000
Ficha Técnica Autor
:
Florencio Bernal Pisfil
Título
:
Inmuebles Maquinarias y Equipo NIC-SP. 17
Fuente :
Actualidad Empresarial, N.º 155 - Segunda Quincena de Marzo 2008
Área Sector Público
Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de marzo de 2008 1. ¿Qué se entiende por baja de existencias obsoletas o deterioradas? La baja de existencias obsoletas, es el procedimiento consistente en la salida de los bienes de almacén tanto físicamente como contablemente y se emite mediante resolución administrativa señalando expresamente las causas que las originaron, previo informe técnico del comité de altas y bajas. 2. ¿Cuál es el tratamiento de las mermas? Las mermas es la pérdida física en el volumen, peso y cantidad de las existencias ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo (corrosión, evaporación, pérdida de humedad, etc.)
Por lo tanto, para efectos de la provisión y castigo correspondiente se requiere un informe técnico de un perito profesional competente e independiente. 3. ¿Cuáles son las causales para la baja de existencias? Los párrafos 12,13,y 14 de la NIC-SP 2, el término entidad económica se usa en la presente norma para definir o referirse a una entidad económica o administradora que tenga objetivos tanto de política social o tipo empresarial. 4. ¿Cómo es el tratamiento contable de las existencias?
———————— x ——————— 24. PRODUCT. TERMINADOS
DEBE HABER XX
23. BIENES EN PROCESO
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Por la transferencia de los costos incurridos durante el proceso de producción ———————— x ——————— 28. BIENES EN TRÁNSITO 42. CUENTAS POR PAGAR
XX XX
Por la compra de existencias por recibir según O/C. N.º ..
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de abril de 2008 1. ¿Qué son las valuaciones de cuentas por cobrar? 2. ¿Qué es la valuación de activo intangible?
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3.- ¿Quié es la valuación de inventarios?
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