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DIPLOMADO DE ESPECIALIZACIÓN EN IFRS/ NIIF´S “ENTENDIENDO EL LENGUAJE GLOBAL DE LA CONTABILIDAD”

TITULO

NIC 2 – INVENTARIOS

CONTENIDO 01. Objetivo 02. Alcance

03. Conceptos claves 04. Medición de los inventarios 05. Reconocimiento como un gasto 06. Información a revelar

1. OBJETIVO Párrafo 1 Establecer el tratamiento contable adecuado para los inventarios: • Determinación del costo. • Posterior reconocimiento como gasto del período.

• Deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto de realización. • Formulas de costeo para asignar los costos a los inventarios.

02. ALCANCE (Párrafos 2 al 5)

Esta norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto para:

• • •

Trabajos en curso originados por los contratos de construcción. Instrumentos financieros. Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas hasta el punto de cosecha o recolección (NIC 41 Activos Biológicos).

03. CONCEPTOS CLAVE Inventarios

- Venta en el curso ordinario de la operación.

- Proceso de producción para efectos de dicha venta. - Materiales o suministros

03. CONCEPTOS CLAVE Inventarios Una propiedad debe ser reconocido como el inventario en las siguientes circunstancias: • Adquiridos con el propósito específico de la reventa. • Construidos para el propósito específico de la reventa (trabajos en curso dentro del ámbito de aplicación de la NIC 18, "Ingresos"). • Transferidos de propiedad de inversión a inventarios. Esto se permite cuando una entidad comienza el desarrollo de la propiedad con vistas a la venta.

En el tercer punto, el costo de la propiedad para su posterior reconocimiento como el inventario debe ser su valor en la fecha de cambio de uso.

03. CONCEPTOS CLAVE

Valor neto de realización

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Costos de los inventarios

• • •

Costo de compra.

Costos de transformación. Otros costo incurridos para poner las existencias en su ubicación y condición actual.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Costos de los inventarios Valor de adquisición Costos de compra

Derechos de importación y otros impuestos no recuperables. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán

Costos de almacenamiento adquisición

transporte atribuibles a

y la

En limitadas ocasiones una existencia puede ser considerada como activo calificado y permitirse la activación de intereses (NIC 23).

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Ejemplos • La producción de whisky implica la destilación de whisky envejecido en barriles de roble antes de su embotellado. ¿El costo de almacenamiento puede ser incluido en el costo de inventario?

•

Un editor prepara guías de viaje. Parte de los costos de preparación de la guía incluye los gastos de edición, traducción y recopilación de los datos para las guías de viaje. ¿Puede el costo de edición y la traducción ser incluidos en el costo de los inventarios?

•

Un distribuidor de automóviles valoriza su inventario al cierre del ejercicio. Los descuentos se reciben de los fabricantes de automóviles una vez al año y sólo se conocen después de fin de año, pero se relacionan a las compras en el período en curso. ¿Deberían los descuentos registrarse en los resultados como una deducción del costo de ventas sin asignación a las partidas del inventario en la fecha del balance o a caso un porcentaje de los descuentos debería asignarse a los artículos del inventario al cierre del ejercicio?

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Costos de los inventarios (Párrafos 10 al 18)

Mano de obra directa. Costos de transformación

Directamente relacionado con las unidades producidas

Costos indirectos de fabricación asignados sobre una base razonable (fijos y variables).

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Costos de los inventarios (Párrafos 12 y 13) Costos de transformación Indirectos - Fijos

• Permanecen

constantes, independientemente del volumen de producción. Por ejemplo: depreciación y mantenimiento de edificios, administración y dirección de la fábrica.

• Se asignan sobre la base de la capacidad normal de las instalaciones.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Costos de Transformación Indirectos fijos (Párrafo 12)

•

Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

•

La cantidad del costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Costos de Transformación Indirectos fijos para niveles anormales de capacidad

•

La distribución de los costos de producción indirectos fijos se debe efectuar sobre la base de la capacidad normal de producción establecida por la gerencia de acuerdo con su propia realidad y con las circunstancias que afecten sus niveles de producción.

•

Los costos de producción indirectos fijos que no se atribuyan al costo de las existencias por niveles anormalmente bajos de producción se deben reconocer en los resultados conforme se incurren. El costo de las existencias no se debe incrementar por costos indirectos fijos atribuibles a capacidad ociosa.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Costos de Transformación Indirectos fijos (Párrafo 12)

•

La NIC 2 no especifica «capacidad normal».

•

Se puede considerar que el punto principal es que el costo de la capacidad no utilizada debe ser registrada en el año en curso, cuando dicho costo no constituye una parte de "normal" la capacidad y donde la empresa no tiene una instalación plenamente operativa. Para determinar qué constituye "normal", los siguientes factores pueden ser considerados:

–

–

El volumen de producción que las instalaciones de producción son destinados por sus diseñadores y por la administración para producir bajo las condiciones de trabajo (por ejemplo, simple o doble turno) que prevalecen durante el año. El nivel de actividad presupuestado para el año que se examina y para el siguiente año.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

– •

El nivel de actividad alcanzado en el año que se examina y en años anteriores.

A pesar de los cambios temporales en la carga de actividad puede ser ignorado, la persistencia de la variación de la actividad normal debería dar lugar a una revisión del anterior nivel normal de actividad.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Costos de Transformación Indirectos variables (Párrafo 12)

•

Varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción. Tenemos por ejemplo: materia prima y mano de obra indirecta.

•

Se asignan a cada unidad de producción sobre la base del uso real de las instalaciones de producción.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Co-productos y Sub-productos (Párrafo 14) • El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Como parte del proceso antes indicado, pueden resultar:  Co-productos, y/o  Sub- productos • Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se debe distribuir el costo total usando una base racional y uniforme (valores razonables).

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Co-producto y Sub producto

Co- productos

Se asignan sobre la base del valor de venta relativo de cada producto

Sub-productos

Se asignan sobre la base de su VNR y éste se deduce del costo total de producción

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Co-producto - Valor de venta relativo (Párrafo 14)

•

Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción.

•

El uso de este método presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo, lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Sub-productos – valor neto de realización (Párrafo 14)

El método de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algún valor en el mercado. Por lo tanto, el método tiene aplicación cuando el valor comercial del producto secundario es bastante importante, pero no tan importante como el valor de venta del producto o productos principales.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Otros costos (Párrafos 15 al 18) Se puede incluir otros costos sólo en la medida en que se incurra en ellos para poner las existencias en su ubicación y condición actual. Montos que se excluyen del costo de los inventarios: - Montos anormales de desperdicio. - Gastos de administración indirectos. - Gastos de almacenaje, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior. - Gastos de ventas. Cuando una entidad adquiere bienes con pago aplazado, si el acuerdo contiene un elemento de financiación, la diferencia entre el precio de adquisición y el importe pagado debe contabilizarse como gastos por intereses durante el período de la financiación..

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Costos de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos (Párrafo 20) Los inventarios que comprenden productos biológicos que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerando en el momento de la cosecha.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Técnicas de medición de costos de inventarios (Párrafos 21 al 22)

Si los resultados se aproximan al costo real puede utilizarse:

•

Métodos de costo estándar. Las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular.

•

Método de las ventas al detalle (minorista).

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Fórmulas de costeo (Párrafos 23 al 27) a) Identificación especifica: Aplicable para los productos originados en proyectos específicos (producción especifica). Los costos se asignan a cada producto individualmente identificados.

b) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) o costo promedio.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS Valor neto de realización (1) (Párrafos del 23 al 33) Es un precio estimado de venta menos los costos necesarios para terminar su producción y efectuar su venta. Valor neto de realización (2) (Párrafos del 23 al 33)

• Si el VNR es menor que el costo se registra una provisión por desvalorización •

• •

de existencias. Las existencias se reducen a su VNR partida por partida o mediante la agrupación de partidas similares. En cada periodo subsiguiente se hace una nueva evaluación del VNR. Las estimaciones del VNR toman en consideración:

– El propósito para el que se mantienen las existencias. – Las fluctuaciones de precio o costo ocurridos después del final del período.

05. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO (Párrafos 34 y 35)

•

Se reconoce como gasto: - El costo de las existencias cuando se venden. - Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su VNR. - Las pérdidas de existencias.

•

Las reversiones de los castigos, que se originen por un aumento en el valor neto de realización, deben ser reconocidas como una reducción del costo de ventas en el período en que ocurre la reversión

•

Algunas existencias pueden asignarse a otros activos y registrarse como gasto durante la vida útil del activo en el cual se asignó (por ejemplo, activo fijo).

.

05. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

(Párrafo 35) Ejemplo:

Una compañía fábrica martillos paraa vender a sus clientes. Asimismo, algunos de estos martillos son utilizados en el proceso de producción. Diga como se debe registrar esta transacción??

05. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

(Párrafo 35) Solución: El reconocimiento inicial de los martillos producidos para usarlos en el proceso de producción deben ser registrados como equipo (no inventarios). Después del reconocimiento inicial el valor en libros de los martillos forma parte del costo de los inventarios cuando estos hayan sido consumidos en el proceso del producción (depreciación). Por los tanto, los martillos (equipo) serán registrados como gastos cuando se haya reconocido la venta de los martillos (inventario).

06. INFORMACION A REVELAR Los estados financieros deben revelar:

•

Las políticas contables adoptadas para la valuación de existencias, incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.

•

El valor registrado por el total de existencias y el valor registrado por clases o grupos apropiados para la empresa.

•

El valor registrado de las existencias que han sido llevadas al valor neto de realización.

•

El monto de las reversiones de castigos reconocidas como ingreso del período.

•

Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversión de castigos.

06. INFORMACION A REVELAR

• •

El monto registrado de las existencias gravadas como garantía de pasivos. La clasificación común de las existencias es: - Mercaderías - Suministros y materiales - Productos en proceso - Productos terminados

• Los estados financieros deben revelar: – El costo de existencias reconocido como gasto durante el período. – Los costos de operación aplicables a resultados, es decir, reconocidos como gasto durante el período, clasificados por su naturaleza.

06. INFORMACION A REVELAR

06. INFORMACION A REVELAR

Método de detallista

Es utilizado por tiendas departamentales y de ventas al menudeo para estimar el valor de su inventario sin necesidad de hacer un conteo físico, por la facilidad de aplicar una tasa de margen de utilidad a grupos homogéneos de productos y determinar así el costo del inventario.

Método de detallista

Casos prácticos

Caso 1 Una empresa comercial peruana compra vehículos de varios países y los exporta a Europa. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos: a) b) c) d) e) f) g) h) i)

Costos de las compras (basado en las facturas de los proveedores). Descuentos comerciales en las compras. Derechos aduaneros. Fletes y seguros en las compras. Gastos de manipuleo en las importaciones. Remuneraciones en el departamento contable. Comisiones al broker por coordinar importaciones en el exterior. Comisiones por ventas pagaderas a los agentes vendedores. Costos de garantía post venta.

Caso 2 La empresa comercializadora de prendas de vestir ABC recibió una factura de su proveedor fabricante de prendas de Italia con el siguiente detalle:

• • • • • • •

Fecha 18 de abril del 2007 Proveedor: Milano Clothes Puerto de embarque: Génova Puerto de llegada: Callao, Perú Fecha de embarque: 17 de abril del 2007 Condiciones de venta: FOB Génova Condiciones de pago: 60 días

Caso 2 (Continuación)

Productos despachados Precio de venta Unitario US$ 60 Polos talla 16 1,200 Chompas talla 14 560 polos talla 10 Valor de los productos despachados Flete Total a pagar

9.50 12.90 6.80

Precio de venta Total US$ 570 15,480 3,808 19,858 695 20,553

Caso 2 (Continuación) Productos despachados: Los productos llegaron al puerto del Callao el 20 de mayo de 2007 y fueron depositados en un almacén hasta que se pague los derechos aduaneros. Después de pagar los costos de almacenamiento por S/. 145, derechos aduaneros equivalentes al 1.5% del valor total de los productos en moneda nacional y los gastos de flete local por S/. 316.00, los productos fueron finalmente despachados al almacén de ABC el 6 de junio de 2007. La factura recibida el 8 de junio y el pasivo por S/. 66,900.00 fue registrado utilizando el tipo de cambio a esa fecha de S/. 3.255 por 1 USD. La factura fue pagada totalmente el 8 de julio con la utilización de S/. 66,694.50 (al tipo de cambio S/. 3.245 por 1 USD).

Caso 2 (Continuación)

Una vez recibida la mercadería en su almacén, la empresa colocó su logo a cada una de las prendas y las empacó para venta. El costo de este proceso adicional es de S/.2.50 por prenda. Se pide: ¿Cuál es el costo del inventario?.

Caso 3 Pedro Rodríguez, comerciante completo su primer año como distribuidor de juguetes el 31 de diciembre de 2007, pero se encuentra preocupado por el inventario físico anual y el corte documentario respectivo. El saldo de inventarios según libros al 31 de diciembre de 2007 con el sistema de inventario perpetuo es de S/. 7.870,000. El conteo de inventario físico sin embargo, revela que a la misma fecha el costo del inventario disponible es de solamente S/. 7,340,000. No obstante esperar una pequeña diferencia de inventario faltante debido a roturas por manipuleo y pequeños robos, Pedro considera que la diferencia faltante es excesiva. Luego de investigar las razones del faltante de inventario, Pedro descubrió lo siguiente:

Caso 3 (Continuación)

•

• •

Productos con un costo de 80,000 fueron vendidos al crédito a un precio de 130,000 el 26 de diciembre en condiciones DDU (Delivery Duty Unpaid). Los productos se encontraban en tránsito al 31 de diciembre de 2007. La empresa de Pedro Rodríguez registró la venta con fecha 26 de diciembre pero no incluyo los productos en el inventario físico.

En el inventario físico incluyeron productos por un valor de 220,000 que se encontraban en calidad de consignación. Productos por un valor de 91,000 fueron comprados al crédito el 25 de diciembre y recibidos en su almacén el 28 de diciembre. Esta compra no fue registrada en libros al 31 de diciembre pero los productos se incluyeron en el inventario físico.

Caso 3 (Continuación)

•

• •

•

Productos importados al crédito el 23 de diciembre, en condiciones FOB, con un valor de 40,000, fueron entregados a la empresa de transportes el 27 de diciembre. La compra fue registrada en libros el mismo 27 de diciembre, pero como los productos no habían llegado todavía al almacén, no fueron considerados en el inventario físico. Entregados en consignación y no vendidos al 31 de diciembre había productos con un costo de 370,000, los cuales no fueron considerados en el inventario físico. Otros productos con un costo de 210,000 fueron vendidos al crédito a un precio de 320,000 el 24 de diciembre en condiciones FOB. Estos productos fueron embarcados el 28 de diciembre por lo que no fueron considerados en el inventario físico y la venta no fue registrada al 31 de diciembre. El 30 de diciembre se efectuó devoluciones de productos a un proveedor con un valor de 150,000. La nota de crédito del proveedor fue recibida el 5 de enero del 2008 y ningún pago se realizó por los productos antes de la devolución.

Caso 4 Morgan Company fabrica un solo producto. Los costos acumulados al final del período son los siguientes: Compra de materias primas

54,000 Sueldo del supervisor de producción

20,000

3,000 Costo de embarque de las unidades vendidas

43,500

Comisiones de ventas

20,000 Materiales utilizados en la producción

81,400

Mano de obra de la fábrica

36,000 Costo de artículos terminados

130,000

3,500 Costo de unidades vendidas

140,000

Depreciación equipo manufactura

Impuesto a la propiedad sobre la manufactura

Caso 4 (Continuación) El inventario inicial de materias primas es de 67,400, el de artículos terminados es de 123,500 y no habían artículos en proceso: Se pide:

Calcular los saldos finales de las cuentas de inventario, materias primas, artículos en proceso y artículos terminados.

Caso 5 En una fábrica se producen lavadoras, al 31 de diciembre de 2008, tiene como existencias 100 lavadoras a un costo de fabricación de S/.3,500 cada una. La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/.100 cada embalaje, fletes por S/.20 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender de 4% del valor de venta. El valor de venta para cada lavadora es de S/.3,000, no siendo posible aumentarlo por que excedería los valores de venta de los competidores, cuyas lavadoras tienen las mismas características.

Se requiere: 1. Determinar el valor neto realizable (VNR) siguiendo lo que indica la NIC 2. 2. Realizar los ajustes necesarios. 3. Realizar los asientos correspondientes o indicar que cuentas aumentan o disminuyen y por cuanto.

Gracias!