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Área Auditoría

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Contenido NIA 700 Formarse una opinión e informe de estados financieros (Parte I)

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NIA 700 Formarse una opinión e informe de estados financieros (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Óscar Falconí Panana Título : NIA 700 Formarse una opinión e informe de estados financieros (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 281 - Segunda Quincena de Junio 2013

1. Introducción Los estados financieros de una empresa son preparados bajo la dirección de su gerencia y no del auditor independiente. Esta información es producto y propiedad de la empresa: el auditor independiente simplemente los examina y expresa su opinión sobre ellos. Esta opinión del auditor independiente se conoce como su función de atestación (Bailey 1998: 1.03). Los estados financieros no auditados pueden haber sido preparados honestamente, pero en forma descuidada. Se pueden pasar obligaciones por alto y emitir el balance general. Puede haberse sobreestimado activos como resultado de errores aritméticos o debido a una falta de conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Asimismo, la utilidad neta puede haber sido sobreestimada porque los gastos fueron capitalizados o porque las transacciones de venta fueron registradas anticipadamente a las fechas de entrega. De otro lado, existe la posibilidad de que los estados financieros no auditados hayan sido falsificados en forma deliberada, con el fin de esconder hurto o fraude o como un medio de inducir al lector a invertir en el negocio u otorgar un crédito. Los Gobiernos, las empresas, los pequeños negocios, las instituciones financieras, los inversionistas y el N° 281

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público en general confían en la independencia y objetividad del auditor independiente. Si los informes del auditor no se preparan apropiadamente, tanto la entidad auditada como quienes emplean los estados financieros pueden tener pérdidas monetarias. La regulación de la profesión contable por parte de los Gobiernos correspondientes generalmente tiene que ver con la función de atestación. De este modo, el público en general estaría expuesto a perjuicios de no regularse esta función, ya que, sin el informe emitido por el auditor independiente, los estados financieros de una empresa probablemente no serían muy confiables, pues la empresa estaría reportando sobre sí misma a través de ellos en un proceso viciado por falta de objetividad. Puede verse entonces que el papel del auditor independiente está sólidamente establecido en la comunidad de negocios y financiera. Como se mencionara en el artículo de la quincena anterior, vamos a desarrollar en los siguientes números, cada una de las Normas Internacionales de Auditoria – NIA (ISA por sus siglas en inglés). Esas normas serán las emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento que actualmente están vigentes o entrarán en vigencia en fechas futuras y que han sido aprobadas en el XXII Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú. Los pronunciamientos, que internacionalmente entraron en vigencia a partir del 15 de diciembre de 2009, entraron en vigencia en el Perú a partir del 1 de enero de 2012. Los otros pronunciamientos, que internacionalmente entraron en vigencia antes del 15 de diciembre de 2009 y que ya se encontraban

aprobados para su aplicación en el Perú, continuarán vigentes salvo que alguna de sus partes se relacione con los pronunciamientos que entraron en vigencia a partir del 1 de enero de 2012, en cuyo caso debieron adoptar esta última. Cuando era docente de pregrado en la Universidad y tenía que dictar el curso de Auditoría I, siempre empezaba por el dictamen; era una forma de explicar a los alumnos la importancia de todo el proceso de la auditoría y culminar con el informe del auditor independiente cuyo documento importante es el dictamen y su opinión en ella contenida, sobre la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto y las notas integrantes. Culminaba mi parte introductoria explicando a los alumnos que el trabajo de auditoría consiste en una correcta revisión analítica de los estados financieros (estado de situación financiera1, estado de resultado integral2, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo) de la Compañía no importando su tamaño ni su actividad económica, esta revisión se realiza sobre los registros contables y todas las evidencias que respaldan las operaciones contables. Con dicho examen podemos comprobar que las cantidades incluidas en los estados fi nancieros son válidas y confiables y no son solo proyecciones y estimaciones que tiene la empresa para creer que todo marcha en orden. Es así que iniciaremos el tratamiento de las NIA con la NIA 700 «Formarse una opinión e informe de estados financieros».

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1 Antes denominado Balance general. 2 Antes denominado Ganancias y pérdidas.

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2. Alcance de la NIA Trata de la responsabilidad del auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También se ocupa de la forma y contenido del informe de auditoría a ser emitido como resultado de una auditoría de estados financieros. Cuando el auditor expresa una opinión modificada o incluye un párrafo de énfasis en el asunto u otro de Otros asuntos en su informe, estas modificaciones deben ser tratadas según la NIA 7053 y la NIA 7064. La NIA promueve la coherencia del informe del auditor, cuando la auditoría se ha realizado de acuerdo con las NIA, promueve la credibilidad en el mercado mundial, haciendo más fácil identificar aquellas auditorías que se han realizado de acuerdo con las normas reconocidas a nivel mundial. También ayuda a promover la comprensión del usuario e identificar circunstancias inusuales cuando ocurren.

3. Objetivos Los objetivos del auditor son: Formarse una opinión sobre los estados financieros sobre la base de la evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida, y expresar claramente que la opinión en un informe escrito describe también la base de la opinión. También podemos decir que el objetivo del auditor es obtener evidencia, suficiente (cantidad) y competente (calidad) que le permita expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros tomados en su conjunto.

4. Formarse una opinión sobre los estados financieros El auditor debe formarse una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados en todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco conceptual de información financiera aplicable. El marco conceptual utilizado en el Perú es el emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés). Cabe precisar que dicho marco conceptual ha sido modificado en cuanto a lo referente a postulados contables fundamentales y los objetivos de información financiera de uso general y sus características cualitativas. Para formarse una opinión, el auditor deberá concluir en cuanto a si ha 3 Modificaciones a la Opinión del informe del Auditor Independiente. 4 Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de Otros asuntos en el informe del Auditor Independiente.

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obtenido razonable seguridad de que los estados financieros tomados en su conjunto están exentos de errores materiales, ya sea por fraude o error. En esta conclusión deberá tener en cuenta: a) La conclusión del auditor de acuerdo con la NIA 330, si ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría; y, b) la conclusión del auditor de acuerdo con la NIA 450, si los errores sin corregir son importantes, tanto individual o en conjunto; y, c) Las evaluaciones siguientes: (i) El auditor deberá evaluar si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con los requerimientos del marco conceptual de informes financieros aplicables. Esta evaluación deberá incluir consideraciones de aspectos cualitativos de las políticas contables de la entidad, incluyendo los indicadores de posibles sesgos en los criterios de la administración. (ii) En particular, el auditor debe evaluar si, en vista de los requerimientos del marco conceptual de información financiera aplicable: (a) Los estados financieros revelan apropiadamente las políticas contables significativas seleccionadas y aplicadas; (b) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son coherentes con el marco conceptual de información financiera aplicable y son apropiadas; (c) Los estimados contables hechos por la administración son razonables; (d) La información presentada en los estados financieros es apropiado, fiable, comparable y comprensible; (e) Los estados financieros revelan información suficiente para permitir comprender a los usuarios el efecto de las transacciones importantes y los hechos que transmiten la información en los estados financieros; y, (f) La terminología utilizada en los estados financieros, incluyendo el título de cada uno de los estados financieros, es apropiada. Cuando los estados financieros son preparados de acuerdo con el marco conceptual de presentación razonable, la evaluación requerida por los incisos (i) y (ii) anterior, también debe incluir si los estados financieros logran una presentación razonable. La

evaluación del auditor respecto a que si los estados financieros logran una presentación razonable debe incluir consideraciones de: a) presentación general, estructura y contenido de los estados financieros, y b) si los estados financieros, incluidas las notas relacionadas, representan las transacciones subyacentes y eventos de una manera que logran una presentación razonable. El auditor debe evaluar si los estados financieros se refieren apropiadamente o describen el marco conceptual de información financiera aplicable.

5. Forma de opinión Cuando el auditor expresa una opinión sin modificaciones es cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco conceptual de presentación de informes financieros aplicables. Si el auditor concluye que, con base en la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros tomados en su conjunto no están libres de errores importantes, o si no es capaz de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para que concluya que los estados financieros tomados en su conjunto no contienen errores significativo, deberá modificar la opinión del informe de auditoría de acuerdo con la NIA 705. Si los estados financieros preparados de acuerdo con requerimientos de un marco conceptual de presentación razonable no logran esta, el auditor deberá discutir este asunto con la administración y, dependiendo de los requerimientos del marco conceptual de información financiera aplicable y tal cómo se resuelva el asunto, el auditor determinará si es necesario modificar la opinión en el informe de auditoría, de acuerdo con la NIA 705. Cuando los estados financieros son preparados de acuerdo con un marco conceptual de cumplimiento, el auditor no está obligado a evaluar si los estados financieros logran una presentación razonable. Sin embargo, si en circunstancias extremadamente raras el auditor concluye que tales estados financieros son engañosos, deberá discutir este asunto con la administración y, dependiendo de cómo fueron resueltos, deberá determinar si ha de ponerlo de manifiesto en el informe de auditoría y el modo en que lo ha de hacer. Continuará en la siguiente edición…

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