INTRODUCCION Dentro del ámbito del curso de contabilidad tenemos los inventarios que son bienes tangibles que se tienen
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INTRODUCCION Dentro del ámbito del curso de contabilidad tenemos los inventarios que son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases y los inventarios en tránsito. La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. En el presente trabajo trata acerca de los distintos métodos de valuación de inventarios que existen , para esto la contabilidad de inventarios involucra dos importantes aspectos ; primero el costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado y segundo dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el producto es vendido. METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS: En el sistema de inventario permanente existen varios métodos para calcular el monto de los inventarios, los más usados son: el de primeras entradas, primeras salidas (PEPS); el de últimas entradas, primeras salidas (UEPS), el método de promedio móvil. Las empresas que utilizan este sistema de inventario llevan el control de la circulación de sus mercancías, en unas tarjetas previamente elaboradas para tal fin. El diseño de estas tarjetas no es estándar, cada empresa puede tener su propio modelo adaptado a las necesidades y requerimientos particulares. Cualquiera sea el modelo que se utilice, un buen control con información suficiente para los efectos administrativos y contables requiere de una ficha de control de existencias que contenga las siguientes partes: nombre del artículo, código, unidad, ubicación, mínimo, máximo, proveedor, fecha, comprobante, cantidades, precio unitario, monto. Se destina una tarjeta para cada clase de artículo y en ella se anota el nombre de éste, así como su código que es el número de referencia asignado; también se escribe en ella el lugar de ubicación que le corresponde a ese artículo en el almacén; la casilla de unidad se refiere a la unidad de medida del artículo, como por ejemplo: bulto, caja, juego, estuche, gruesa, docena, galón, kilo, etc.; mínimo, para señalar la cantidad menor del artículo en existencia con la cual se pueden servir con regularidad los pedidos que realicen los clientes; máximo, señala la cantidad mayor de ese artículo que debe existir sin sacrificar espacio en el almacén ni abultar innecesariamente la inversión; proveedores, lugar para anotar el nombre y dirección del proveedor del artículo; fecha, columna para anotar la fecha en que se llevó a cabo la operación; comprobante, espacio para registrar el número del comprobante que respalda la operación realizada; cantidades, sección que comprende a su vez tres columnas: la primera es para registrar las entradas, la segunda es para las salidas, y, en la tercera se registra la existencia remanente después de cada operación; precio unitario, sección con dos columnas: en la primera se anota el precio unitario de las entradas y en la segunda el de las salidas de cada una de las unidades en referencia; monto, sección que comprende tres columnas, en el debe se registran el costo de las unidades que entran, en el haber se asienta el costo de las unidades que salen según el método empleado, en la columna de saldo se anota el costo remanente del movimiento y representa el costo de la existencia de ese artículo. A
continuación se inserta un modelo de una ficha de control de existencias de mercancía con la estructura descrita. CONTROL DE EXISTENCIAS
ARTÍCULO:
UBICACIÓN:
UNIDAD:
REF: MÍNIMO:
MÁXIMO:
VALOR UNITARIO
MONTO TOTAL
PROVEEDOR: FECH COMPROBANT CANTIDADES A E
Entrad Salid Existenci Entrad Salid Deb Habe Sald a a a a a e r o
Método de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) Con este método se supone que las primeras mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del período serán las más recientes adquisiciones, valoradas al precio actual o a los últimos precios de compra. El siguiente ejemplo ilustra la aplicación de este método. Distribuidora Zuly, S.A., realizó durante el mes de enero las siguientes operaciones de compra-venta con uno de sus artículos. Todas las transacciones fueron al contado; con recargo del 70% sobre el precio de costo. Fecha
Comprobante Operación Cantidad
Prec. Unit Costo T.
Enero 05
Nº 324
Compra
130
600
78.000
Enero 09
Nº 351
Compra
60
610
36.600
Enero 12
Fact. 1267
Ventas
52
Enero 16
Nº 385
Compra
85
605
51.425
Enero 21
Fact. 1279
Ventas
94
Enero 23
Fact. 1285
Ventas
44
Enero 25
Nº 420
Compra
215
625
134.375
Enero 27
Fact. 1294
Ventas
80
Enero 30
Fact. 1298
Ventas
50
Enero 31
Nº 473
Compra
100
630
63.000
El encargado del almacén llevará un registro de cada una de estas operaciones, en una hoja de control de existencia, tal como se muestra en la siguiente ilustración: CONTROL DE EXISTENCIAS ARTÍCULO: XX
REF:
UBICACIÓN:
MÁXIMO:
UNIDAD: uno MÍNIMO:
PROVEEDOR: FECH COMPROBAN CANTIDADES A TE
VALOR UNITARIO
MONTO TOTAL
Entrad Salid Existenc Entrad Salida Debe a a ia a
Haber Saldo
01-05 Nº 324
130
130
600
78.000
78.000
01-04 Nº 351
60
190
610
36.600
114.60 0
01-12 F. 1267 01-16 Nº 385
52 85
01-21 F. 1279
138 223
94
600 605
129
31.20 83.400 0 51.425
78x60 0
134.82 5 56.56 78.265 0
16x61 0 01-23 F. 1285 01-25 Nº 420
44 215
85 300
610 625
26.84 51.425 0 134.37 5
185.80 0
01-27 F. 1294
80
220
605
48.40 137.40 0 0
01-30 F. 1298
40
170
5x605
31.15 106.25 0 0
45x62 5 01-31 Nº 473
100
270
630
63.000
169.25 0
Observe con detenimiento cada uno de los registros en la ilustración, la primera anotación no reviste ningún problema por tratarse de la primera compra, 130 unidades que entran como existencia inicial con precio unitario de Bs. 600 para un total de Bs. 78.000 de saldo. La segunda anotación es para registrar otra compra de 60 unidades las cuales incrementan la existencia a 190 unidades de ese artículo; el precio unitario de esta nueva compra fue de Bs. 610 lo que significa un total de Bs. 36.600, incrementando el saldo a Bs. 114.600 que representa el valor total de las existencias de tal artículo. La tercera anotación es para registrar una venta de 52 unidades, es la primera salida y la existencia se reduce a 138 unidades; como el método que estamos empleando es el de PEPS, el precio unitario de salida es de Bs. 600, esto significa que el precio de costo de las 52 unidades vendidas es de Bs. 31.200 y el saldo se reduce a Bs. 83.400. La siguiente anotación es una nueva compra de 85 unidades, las existencias ascienden a 223; el precio unitario de esta nueva compra es de Bs. 605 para un total de Bs. 51.425, incrementando el saldo a Bs. 134.825. El día 21 se registró una venta de 94 unidades lo que hace que la existencia baje a 129 unidades. En esta operación hay que tener especial cuidado con el precio unitario de salida; el primer precio unitario registrado es de Bs. 600 correspondiente a una compra de 130 unidades, pero el día 12 se efectuó una venta de 52 unidades, por lo tanto, a ese precio sólo quedan 78 unidades; para completar la venta de este día, 16 unidades salen a
un costo unitario de Bs. 610; el precio de costo de la venta es de Bs. 56.560 quedando un saldo de Bs. 78.265. A medida que los primeros lotes de mercancía se vayan agotando, la información se remarca con un resaltador de color para facilitar el control. El día 23 se registró otra venta de 44 unidades y la existencia baja a 85 unidades, el precio unitario de salida es de Bs. 610. Con esta nueva venta también se agota el precio unitario de Bs. 610 ya que a este precio el día 21 se dio salida a 16 unidades, más 44 de esta venta suman las 60 adquiridas el día 9. El precio de costo de esta venta es de Bs. 26.840, para un saldo de Bs. 51.425 Un nuevo registro se realizó el día 25 para asentar una compra de 215 unidades que incrementan la existencia a 300 unidades. Como el precio unitario de la nueva compra fue de Bs. 625, significa que su costo alcanzó Bs. 134.375, incrementando el saldo a Bs. 185.800. Otra venta de 80 unidades se llevó a cabo el día 27, la existencia baja a 220 unidades, el precio de costo unitario para esta operación es de Bs. 605 (según compra del día 16) con un total de Bs. 48.400, quedando el saldo en Bs. 137.400. El día 30 se registró una nueva venta de 50 unidades, la existencia bajó a 170 unidades. En esta venta sólo 5 unidades pueden salir a un precio unitario de Bs. 605, pues de las 85 adquiridas el día 16, 80 fueron vendidas el día 27. Se completa la salida con 45 unidades al nuevo precio unitario de Bs. 625 para un total de Bs. 31.150 y saldo de Bs. 106.250. El último registro corresponde a una compra de 100 unidades que incrementa la existencia a 270 unidades; el precio unitario fue de Bs. 630 para un total de Bs. 63.000 y saldo de Bs. 169.250. Los registros de estas transacciones quedarán asentados en el libro de diario de la siguiente manera: ------1----Enero
05
Inventario
78.000
Banco Compra de mercancías comprobante Nº 324
78.000 al
contado,
según
y cheque xx -----2----Enero
09
Inventario
36.600
Banco Compra de mercancías comprobante Nº 351
36.600 al
contado,
según
y cheque xx -----3----Enero
12
Caja
53.040
Costos de venta
31.200
Inventario
31.200
Ventas
53.040
Ventas al contado según factura Nº 1267 -----4-----
Enero
16
Inventario
51.425
Banco Compra de mercancías comprobante Nº 385
51.425 al
contado,
según
y cheque xx -----5----Enero
21
Caja
96.152
Costo de venta
56.560
Inventario
56.560
Ventas
96.152
Ventas al contado según factura Nº 1279 -----6----Enero
23
Caja
45.628
Costo de venta
26.840
Inventario
26.840
Ventas
45.628
Ventas al contado según factura Nº 1285 -----7----Enero
25
Inventario
134.375
Banco Compra de mercancías comprobante Nº 420
134.375 al
contado
según
y cheque xx -----8----Enero
27
Caja
82.280
Costo de venta
48.400
Inventario
48.400
Ventas
82.280
Ventas al contado según factura Nº 1294 -----9----Enero
30
Caja
52.955
Costo de venta
31.150
Inventario
31.150
Ventas
52.955
Ventas al contado según Nº 1298 -----10----Enero
31
Inventario Banco
63.000 63.000
Compra de mercancías comprobante Nº 473
al
contado
según
y cheque xx Método de Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS) Este método considera que las últimas mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del período serán las de más vieja adquisición, valoradas a los precios iniciales de compra. Con los mismos datos de Distribuidora Zuly, S.A., manejados anteriormente, se ilustra a continuación el manejo de la "ficha de control de existencias" con la aplicación de este otro método. CONTROL DE EXISTENCIAS ARTÍCULO: XX
REF:
UBICACIÓN:
MÁXIMO:
UNIDAD: uno MÍNIMO:
PROVEEDOR: FECH COMPROBAN CANTIDADES A TE
VALOR UNITARIO
MONTO TOTAL
Entrad Salid Existenc Entrad Salida Debe a a ia a
Haber Saldo
01-05 Nº 324
130
130
600
78.000
78.000
01-04 Nº 351
60
190
610
36.600
114.60 0
01-12 F. 1267 01-16 Nº 385
52 85
01-21 F. 1279
138 223
94
610 605
129
31.72 82.880 0 51.425
85x60 5
134.82 5 56.90 77.400 5
8x610 1x600 01-23 F. 1285 01-25 Nº 420
44 215
85 300
26.40 51.000 0 625
134.37 5
185.37 5
01-27 F. 1294
80
220
625
50.00 135.37 0 5
01-30 F. 1298
50
170
625
31.25 104.12 0 5
01-31 Nº 473
100
270
630
63.000
167.12 5
Las dos primeras anotaciones sirvieron para registrar las compras de los días 5 y 9. Con la segunda operación la existencia ascendió a 190 unidades con saldo de Bs. 114.600. El día 2 se efectuó la primera venta de 52 unidades, es la primera salida y la existencia se reduce a 148 unidades; como el método que aquí se está utilizando es el UEPS, el precio unitario de salida debe ser de Bs. 610, esto significa que el precio de costo de las 52 unidades es de Bs. 31.720 y el saldo se reduce a Bs. 82.880. La siguiente anotación es una nueva compra de 85 unidades, las existencias ascienden a 223, el precio unitario de esta nueva compra es de Bs. 605 para un total de Bs. 51.425 incrementando el saldo a Bs. 134.305. El día 21 se registró una venta de 94 unidades lo que hace que la existencia baje a 129 unidades. A esta operación debe prestársele especial atención a los precios unitarios de salida, el precio unitario registrado es de Bs. 605 correspondiente a la compra de 85 unidades el día 16; este último precio será el primero en salir, pero el lote no cubre el volumen de la venta, por lo tanto se pasa al precio anterior que es de Bs. 610 de la compra del día 9, pero de ese lote sólo quedan 8 unidades pues 52 fueron vendidas el día 12; para completar la venta de las 94 unidades se toma a precio de Bs. 600, es así como el precio de costo de esta venta suma Bs. 56.905 quedando un saldo de Bs. 77.400. El día 23 se registró otra venta de 44 unidades y la existencia quedó en 85 unidades, el precio unitario de salida es de Bs. 600 pues los lotes de mercancías adquiridos recientemente ya están agotados. El costo de esta venta es de Bs. 26.400 y un saldo de Bs. 51.000. Un nuevo registro se realizó el día 25 para asentar una compra de 215 unidades que incrementan la existencia a 300 unidades. Como el precio unitario de la nueva compra fue de Bs. 625 significa que su costo alcanzó Bs. 134.375, incrementando el saldo a Bs. 185.375. Otra venta de 80 unidades se efectuó el día 27, la existencia baja a 220 unidades, el precio de costo unitario de esta operación es de Bs. 625 por ser el último precio de entrada hasta la fecha; el precio de costo global de esta operación es de Bs. 50.000 y queda un saldo de Bs. 135.375. El día 30 se registró una nueva venta de 50 unidades, la existencia bajó a 170 unidades. El precio de costo unitario sigue siendo Bs. 625 ya que el lote adquirido el día 25 es suficiente para cubrir esta nueva venta, por lo tanto el precio de costo global de la transacción asciende a Bs. 31.250 para un saldo de Bs. 104.125. El último registro corresponde a una compra de 100 unidades que incrementa la existencia a 270 unidades; el precio unitario fue de Bs. 630 para un total de Bs. 63.000 y saldo de Bs. 167.125. Los asientos de diario de estas transacciones quedan del mismo modo que lo indicado en el método anterior, sólo varía el monto que corresponde a las operaciones de venta, por cuanto los costos de venta varían según el método de inventario utilizado. Observe los asientos en la siguiente ilustración, recuerde que la utilidad bruta en venta es del 70%. ------1----Enero
05
Inventario
78.000
Banco Compra de mercancías comprobante Nº 324
78.000 al
contado,
según
y cheque xx -----2----Enero
09
Inventario
36.600
Banco Compra de mercancías comprobante Nº 351
36.600 al
contado,
según
y cheque xx -----3----Enero
12
Caja
53.924
Costos de venta
31.720
Inventario
31.720
Ventas
53.924
Ventas al contado según factura Nº 1267 -----4----Enero
16
Inventario
51.425
Banco Compra de mercancías comprobante Nº 385
51.425 al
contado,
según
y cheque xx -----5----Enero
21
Caja
96.738,5
Costo de venta
56.905
Inventario
56.905
Ventas
96.738,5
Ventas al contado según factura Nº 1279 -----6----Enero
23
Caja
44.880
Costo de venta
26.400
Inventario
26.400
Ventas
44.880
Ventas al contado según factura Nº 1285 -----7----Enero
25
Inventario
134.375
Banco Compra de mercancías comprobante Nº 420 y cheque xx -----8-----
134.375 al
contado
según
Enero
27
Caja
85.000
Costo de venta
50.000
Inventario
50.000
Ventas
85.000
Ventas al contado según factura Nº 1294 -----9----Enero
30
Caja
53.125
Costo de venta
31.250
Inventario
31.250
Ventas
53.125
Ventas al contado según Nº 1298 -----10----Enero
31
Inventario
63.000
Banco
63.000
Comp de mercancías al contado s/ comprob Nº 473 y che xx Método de Promedio Móvil Este método reconoce que los precios varían, según se van comprando mercancías, durante el ciclo económico. Por lo tanto, las salidas de almacén serán valoradas al costo promedio de las existencias disponibles. Con la misma información de Distribuidora Zuly, S.A., se muestra la aplicación de este método. CONTROL EXISTENCIAS
DE ARTÍCULO:
UBICACIÓN:
UNIDAD:
REF: MÍNIMO:
MÁXIMO:
PROVEEDOR: FECH COMPROBAN CANTIDADES A TE
VALOR MONTO TOTAL UNITARIO
Entra Salid Existenc Entra Salid Debe Haber da a ia da a
Saldo
01-05 Nº 324
130
130
600
78.00 0
78.000
01-04 Nº 351
60
190
610
36.60 0
114.600
01-12 F. 1267 01-16 Nº 385 01-21 F. 1279
52 85
138 223
94
129
603,1 5 605
31.363, 83.236,2 8 51.42 5
603,8 6
134.661, 2 56.762, 77.898,3 84 6
01-23 F. 1285 01-25 Nº 420
44 215
85 300
603,8 6 625
26.569, 51.328,5 84 2 134.3 75
185.703, 52
01-27 F. 1294
80
220
619
49.520 136.183, 52
01-30 F. 1298
50
170
619
30.950 105.233, 52
01-31 Nº 473
100
270
630
63.00 0
168.233, 52
Ya se ha explicado que los dos primeros registros son para asentar las entradas ocurridas hasta la fecha. La tercera operación se realizó el día 12 cuando se vendieron 52 unidades; para determinar el precio unitario de salidas se ponderan los costos unitarios de las unidades existentes, para ello basta dividir el costo total entre la existencia y el resultado será el costo ponderado. (114.600 ÷ 190) = 603,15 Con esta operación se obtuvo un precio de costo promedio de Bs. 603,15 el cual se aplica a las 52 unidades que salen, resultando un costo total global de Bs. 31.363,80. Este costo promedio por unidad se mantendrá hasta tanto no se haga una nueva compra de mercancías con nuevos precios. Los respectivos registros en la hoja control de existencias sigue el mismo procedimiento como el ya explicado en los métodos anteriores. Otra salida se efectuó el día 21 cuando se vendieron 94 unidades, el costo unitario de salida será el promedio de los costos existentes a la fecha, pues el costo promedio calculado el día 12 varía puesto que hubo una compra el día 16. El procedimiento del cálculo es el siguiente: (134.661,20 ÷ 223) = 603,86. Este costo se aplica a las 94 unidades que salen y dan un total de Bs. 56.762,84. La siguiente salida fue el día 23 cuando se vendieron 44 unidades, observe que el precio unitario de salida no varía por cuanto no hubo operaciones de entradas ni variaciones de costos, en este caso el precio del costo sigue en Bs. 603,86 el cual se aplica a las 44 unidades que salen, para un total de Bs. 26.569,84. Una nueva salida de 80 unidades se realizó el día 27. Aquí fue necesario calcular el nuevo precio de costo por cuanto hubo una operación de compra el día 25 a un nuevo precio, el nuevo costo promedio se obtuvo así: (185.703,52 ÷ 300) = 619. Este costo se aplica a las salidas y da un total de Bs. 49.520. Este último precio de costo se mantiene para la salida del día 30 porque no hay variación en las operaciones de compra.
AJUSTES POR POSIBLES SOBRANTES, FALTANTES Y DETERIOROS DE MERCANCIA
¿Qué es un ajuste?Al finalizar el periodo contable, lascuentas deben presentar su saldoreal, por cuanto estos valoresservirán de base para prepararestados financieros. Cuando lossaldos de las cuentas no son realeses necesarioaumentarlos, disminuirlos ocorregirlos mediante un asientocontable llamado asiento de ajuste.Ajuste es el asiento contablenecesario para llevar el saldo deuna cuenta a su valor real.
AJUSTES POR POSIBLES FALTANTES DE MERCANCIA: Ajustes a la cuenta Caja, ocasionados por arqueo: Al verificar la existencia de valores en caja, esto es al realizar un arqueo, se debe comparar su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación se pueden presentar los siguientes casos: El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros: En este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe realizar un ajuste. En el asiento de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el momento del faltante, acreditando Caja y debitando la cuenta que corresponda, según el concepto que ocasiono el faltante así: EJEMPLOS:
Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados en libros.
Ejemplo: El cajero pagó servicios de cafetería por $4.000 y no los registró, hay un faltante por ese valor. Asiento de ajuste: CUENTAS
DEBE
GASTOS DIVERSOS
4000
HABER
Elementos de Aseo y Cafetería Caja
4000
Caja General Ejemplo 2: El cajero consignó %50.000 y no los registró. Se presenta un faltante por ese valor. Asiento de ajuste: CUENTA DEBE
HABER
BANCOS 50000 CAJA
50000
Faltante Por Dineros Dispuestos por el Cajero o pagados de mas El cajero es la persona encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de Caja.
Si no hay razón que justifique el faltante, este valor se convierte en deuda para el cajero; por ello se debita cuentas por cobrar a trabajadores Ejemplo: En el arqueo se presenta un faltante injustificado de $9.000 Asiento de Ajuste: CUENTA
DEBE
HABER
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES 9000 Otros- Cajero CAJA
9000
Caja General AJUSTES POR POSIBLES SOBRANTES DE MERCANCIA:
El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo de libros: En este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este valor. Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo, debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, según la razón del sobrante, así: Ingresos Recibidos Por El Cajero y No Registrados. Ejemplo: El cliente HUGO CASTILLO abona $17.000, valor no registrado por el cajero, ocasionando un sobrante en Caja. Asiento de Ajuste: CUENTA
DEBE
CAJA
17000
HABER
Caja General (Sobrante) CLIENTES
17000
Hugo Castillo
AJUSTES POR POSIBLES DETERIORO DE MERCANCIA:
Perdida de Mercancías Por Irresponsabilidad del Almacenista: En este caso el valor del faltante se carga a la cuenta del empleado. Ejemplo: el inventario físico se presenta un faltante de $500.000, ocasionado por descuido del almacenista.
Asiento del Ajuste. CUENTA
DEBER
HABER
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES Otros (almacenista)
50000
MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA (faltante en inventario físico)
50000
REGLAS DE VALUACION Y PRESENTACION EN EL ESTADO DE VALUACION FINANCIERA: REGLAS DE VALUACION: Son el estudio de la aplicación de los principios de la contabilidad y la forma de cuantificación de cada uno de los conceptos que integran los estados financieros. Es decir, las reglas de valuación responden a la pregunta de cómo hacer la cuantificación de determinado evento económico para incluirlo en la información financiera. REGLAS DE PRESENTACION: Se refiere al modo de reflejar en forma correcta cada uno de los conceptos, que integran los estados financieros, con objeto de mostrar una estructura adecuada de lo mismo. Las reglas de presentación responden a la pregunta donde mostrar en los estados financieros la información contable producto de la valuación de eventos económicos cuantificables para tener una adecuada interpretación de los mismos.
PROPÓSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son una presentación financiera estructurada de la posición y los transacciones realizadas por una empresa. El objetivo de los estados financieros de propósito general, el proveer información sobre la posición financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresaa que será de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones económicas. Los estados financieros proveen información relacionados a la empresa sobre:
- Activos - Patrimonio - Pasivos - Ingreso, gastos, incluyendo ganancias, pérdidas, y flujo de efectivos
Esta información ayuda a los usuarios a pronunciarse la oportunidad y certeza de la generación de efectivo y equivalencia de efectivo.
La junta de directores y/o otros cuerpos directivos de una empresa son responsables de la preparación y presentación de sus estados financieros.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los componentes de los estados son:
Balance general Estado de resultados Estados que presente todos los cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivos, y, Políticas contables y notas explicativas
Las empresas debieran presentar a más de estados financieros, una revisión financiera realizada por la gerencia que describa y explique las principales características del resultado financiero y posición financiera de la empresa y las principales incertidumbres que esta enfrente.
1. Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación, la situación financiera de la entidad, los cambios en su situación financiera y las modificaciones en su capital contable, así como todos aquellos datos importantes y significativos para la gerencia y demás usuarios. 2. Los estados financieros deben ir encabezados con el nombre, la razón o la denominación social de la entidad, la fecha o periodo contable a que corresponde y el tipo de estado financiero de que se trate. 3. Los estados financieros deben mostrar el tipo de moneda con que están elaborados y, en su caso, las bases de conversión de las mismas. 4. Los estados financieros y sus notas son un todo o unidad inseparable, por lo tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos. 5. La información que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo, al pie o en hoja por separado; en los últimos dos casos se tiene que referenciar cada nota con el renglón correspondiente del estado. 6. Por limitaciones prácticas de espacio es frecuente que los estados financieros por sí mismos no contengan toda la información mínima necesaria, es por ello que determinada información se presenta en notas explicativas de acuerdo con las reglas particulares de presentación que para cada caso emita esta comisión o que, a juicio de la administración de la entidad, sea relevante revelar. Dicha información puede provenir o no del sistema contable y puede o no ser susceptible de cuantificación. 7. En términos generales, las notas a los estados financieros son explicaciones que amplían el origen y significación de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan información acerca de ciertos eventos económicos que
han afectado o podrían afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusión de ciertas reglas, políticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos, de un periodo a otro. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados financieros. En relación con la revelación de políticas de contabilidad, a nivel internacional la NIC 1 señala que los estados financieros deben incluir una revelación clara y concisa de todas las políticas contables empleadas y deben ser parte integrante de los estados financieros. La norma de Estados Unidos establece en la APB Opinión Núm. 22 que se requiere una descripción de las políticas de contabilidad significativas y que éstas deben formar parte de los estados financieros. Igualmente la norma canadiense, en su Sección 1505, requiere la revelación de las políticas de contabilidad y su presentación como parte integrante de los estados financieros. 8. Con la finalidad de que los lectores puedan juzgar adecuadamente lo que los estados financieros muestran, es conveniente que éstos se presenten en forma comparativa. Cuando se presenten estados financieros en forma comparativa y se efectúen cambios en la clasificación o valuación de las partidas en el periodo por el cual se informa, los estados financieros del periodo que antecede deben ser valuados y presentados de acuerdo con las nuevas bases, debiendo informarse de esta situación en todo caso. 9. Cuando los estados financieros del periodo anterior han sido afectados por ajustes posteriores, esta situación también se debe revelar. 10. Cuando ocurran o existan hechos posteriores que afecten significativamente los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que provoquen cambios en la misma o en su capital contable, entre la fecha a que son relativos y la fecha en la que éstos son emitidos, deberá revelarse suficiente y adecuadamente de estos hechos por medio de notas.