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SEMINARIO TALLER LA CORRECTA LIQUIDACIÓN DEL IVA

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Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ¿QUE ES EL IVA? El impuesto sobre el valor agregado o impuesto sobre el valor añadido es  una carga fiscal sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor. El IVA es un impuesto indirecto; no es percibido por el fisco directamente  sino por el vendedor en el momento de toda transacción comercial  (transferencia de bienes o prestación de servicios) Los vendedores intermediarios tienen el derecho a reembolsarse el IVA  que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de  comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del monto de IVA cobrado  a sus clientes (débito fiscal), debiendo abonar el saldo al fisco. Los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho  a reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a  entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de  éstas a la contabilidad en una empresa Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DISPOSICIÓN LEY 843 DS 21530 RA 05-39-99 DS 26516 Ley Nº 3249 RND 10-0043-05 RND 10-0047-05 RND 10-0049-05 RND 10-0012-07 RND 10-0016-07

FECHA 20/05/1986 27/02/1987 13/08/1999 21/02/2002 01/12/2005 09/12/2005 14/12/2005 14/12/2005 25/04/2007 18/05/2007

RND 10-0007-11 RND 10-0015-13 LEY 366 DS 1768 RND 10-0019-13 RND 10-0022-13 RND 10-0038-13 RND 10-0044-13 RND 10-0049-13 RND 10-0024-14 RND 10-0029-15

01/04/2011 19/04/2013 29/04/2013 18/10/2013 31/05/2013 11/06/2013 27/11/2013 20/12/2013 30/12/2013 29/08/2014 04/11/2015

CONTENIDO Creación del IVA Reglamentación Normas agrupadas Donaciones cooperación internacional Tasa CERO para el transporte Internacional carga Delimitación del alcance del término habitualidad Libros Compras y ventas IVA – Módulo Da Vinci Cuotas de los socios de asociaciones sin fines de lucro Facturación del Transporte Aéreo para IATA Sistema de Facturación RND 10-0032-07|0022-08|0019-10|0007-11|0023-11|0038-11 Facturación por venta de combustibles Nuevos formularios TASA CERO para venta de libros Decreto reglamentario Tasa Cero para libros Alta automática del IT en venta de libros Cómputo del crédito fiscal de Tasa Cero Venta de bienes por comercio electrónico Sistema de facturación virtual Sistema de facturación virtual Modificaciones e Incorporaciones Arista® - Derechos de autor reservados al Sistema de facturación virtual

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OBJETO (ART. 1) Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicará sobre: Las ventas de bienes muebles situados

Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fura su naturaleza

Las importaciones definitivas.

Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (ART. 2)

VENTA de bienes muebles

 Toda transferencia

Venta



a título oneroso que importe la TRANSMISIÓN DEL



DOMINIO



Permuta



Dación en pago



Expropiación Adjudicación por disolución de sociedades

Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (ART. 2)

VENTA de bienes muebles

 Toda incorporación

Contratos de Prestación de Servicios



Contratos de Obras



Retiro de bienes muebles de la actividad

de cosas muebles

Con destino al uso o consumo particular

Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (ART. 2)

 No se



consideran comprendidos en el objeto del IVA

Intereses generados por operaciones financieras



Compra – venta de acciones, títulos valores y de crédito



Aportes de capitales a las empresas

Transferencias consecuencia de una reorganización de empresas Esta alcanzada toda otra prestación realizada por las entidades financieras • Retribuida mediante comisiones • Honorarios • Otra forma de retribución Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SUJETOS

(ART. 3)

Son sujetos pasivos del impuesto quienes: En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles

a

Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles

b

Realicen a nombre propio importaciones definitivas

c

Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza

d e

Alquilen bienes muebles y/o inmuebles f

Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles Arista® - Derechos de autor reservados

Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE. (ART. 4) El hecho imponible se perfeccionará:

a

VENTAS: Al contado o al crédito:

Transferencia de dominio:

b

SERVICIOS: Contratos:

Percepción total o parcial del precio:

Finalice la ejecución o prestación:

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LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

c Fecha de incorporación de bienes muebles (contratos de obras y prestación de servicios), o se produzca el retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos.

d IMPORTACIONES En el momento del despacho aduanero, en el caso, de importaciones definitivas, inclusive los despachos de emergencia

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e ARRENDAMIENTOS el momento del vencimiento de cada cuota y en el del pago final del saldo de precio al formalizar la opción de compra.

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO BASE IMPONIBLE

1

(ART. 5)

Equipo de computación Core i7

1

descuento por compra al contado

7.500,00 (750,00)

Bono Cliente Feliz

a

Bonificaciones y descuentos

b

Valor de los envases

(50,00)

TOTAL

6.700,00

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LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEBITO FISCAL

(ART. 7)

A los importes totales de los precios netos • • • • 1

Equipo de computación Core i7

1

descuento por compra al contado

Ventas Contratos de obras Prestación de servicios Toda otra prestación SE APLICA EL 13%

7.500,00 (750,00)

Bono Cliente Feliz

(50,00)

TOTAL

6.700,00

• • • • •

Devoluciones efectuadas Rescisiones Descuentos Obtenidas Bonificaciones Rebajas DE LAS COMPRAS EFECTUADAS

Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CRÉDITO FISCAL

(ART. 8)

Del DEBITO FISCAL los responsables RESTARAN:

COMPRAS

13% IVA

CONTRATOS

IMPORTACIONES DEFINITIVAS

OBRAS

SERVICIOS

En la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CRÉDITO FISCAL

(ART. 8)

Del DEBITO FISCAL los responsables RESTARAN:

• • • • •

Devoluciones Rescisiones Descuentos Bonificaciones Rebajas DE LAS VENTAS EFECTUADAS

Arista® - Derechos de autor reservados

Otorgados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Marco Normativo Operaciones Gravadas y No Gravadas (Art. 8 Ley 843) 1. Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal aquí previsto las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen.

Gravado: Para este caso, se entiende por las operaciones que CAUSAN IVA

Tasa 13%

• • •

Compra Venta de Bienes Servicios Importaciones definitivas

Tasa 0%

• •

Venta y Edición de Libros Transporte Internacional

Operaciones dentro del Objeto del IVA

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LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OPERACIONES GRAVADAS

Compras que sirvan para generar más ventas gravadas

Compras y gastos vinculadas con las VENTAS FACTURADAS

Compras que sirvan para mantener la empresa Compras que sirvan para reducir gastos futuros Arista® - Derechos de autor reservados

•

Venta de Bienes

•

Prestación de Servicios

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OPERACIONES GRAVADAS • • • • • T

BIENES Materias Primas Materiales Mercaderías Insumos Activos Fijos DETALLE

G/A Gasto – Activo A A/P

Crédito Fiscal Activo - Pasivo

• • • • •

SERVICIOS Profesionales Financieros Básicos Servicios Varios Asesoramiento DEBE

HABER

870.00 130.00 1.000,00

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OPERACIONES GRAVADAS

Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OPERACIONES GRAVADAS

1000 1000

130

130 Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Marco Normativo Operaciones Gravadas y No Gravadas (Art. 8 Ley 843) NO Gravado: Para este caso, se entiende por las operaciones que aunque hayan generado gasto o ingreso NO CAUSAN IVA

Operaciones fuera del Objeto del IVA

•

Venta de Bienes Inmuebles

•

Venta de Moneda Extranjera

•

Intereses de entidades Bancarias

EXPORTACIONES: Para este caso, se entiende por las operaciones que aunque hayan generado gasto o ingreso NO CAUSAN IVA

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LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OPERACIONES NO GRAVADAS

Compras y gastos vinculadas con las VENTAS NO FACTURADAS o TASA CERO

Compras que sirvan para generar más ventas NO GRAVADAS Compras que sirvan para mantener la empresa Compras que sirvan para reducir gastos futuros Arista® - Derechos de autor reservados

• • • • • • • •

Venta de Bienes Inmuebles Venta de Moneda Extranjera Intereses de entidades Bancarias Transporte Internacional Venta de Libros – Tasa 0 Hotelería Turística Financiamientos ONG´s – ESFL Ingresos por Tasas

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OPERACIONES NO GRAVADAS • • • • • T

BIENES Materias Primas Materiales Mercaderías Insumos Activos Fijos DETALLE

G/A Gasto – Activo G A/P

• • • • •

SERVICIOS Profesionales Financieros Básicos Servicios Varios Asesoramiento DEBE

HABER

870.00

Gasto Crédito Fiscal

130.00

Activo - Pasivo Arista® - Derechos de autor reservados

1.000,00

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OPERACIONES NO GRAVADAS GASTO DEDUCIBLE • • • •

Venta de Bienes Inmuebles Venta de Moneda Extranjera Intereses entidades Bancarias Ingresos por Tasas GASTO NO DEDUCIBLE •

Transporte Internacional

•

Venta de Libros – Tasa 0

•

Hotelería Turistica

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LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OPERACIONES GRAVADAS

Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OPERACIONES NO GRAVADAS

1000 0

0

0 Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Marco Normativo Proporcionalidad del Crédito Fiscal (Art. 8 D.S. 21530) 1. Por incorporación de bienes o servicios, el crédito fiscal, será apropiado en forma directa a las operaciones gravadas y a las operaciones que no son objeto de este impuesto.

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Marco Normativo Proporcionalidad del Crédito Fiscal (Art. 8 D.S. 21530) 2. En la medida en que la apropiación directa a que se refiere el numeral anterior no fuera posible, la apropiación del crédito fiscal procederá en la proporción que corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son objeto de este impuesto, a cuyo fin se tomará como base para dicha proporción el monto neto de ventas del período fiscal mensual que se liquida.

IMPORTES PROPORCION INGRESOS GRAVADOS  100,000.00 80% INGRESOS NO GRAVADOS    25,000.00 20% TOTAL INGRESOS  125,000.00 100% TOTAL COMPRAS CREDITO FISCAL   PROPORCIONAL

   85,000.00    68,000.00 = 85.000 x 80%

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

COMPRAS PROPORCIONALES

Compras que sirvan para mantener la empresa Compras que sirvan para reducir gastos futuros

Arista® - Derechos de autor reservados

Compras y gastos que no es posible vincular a VENTAS FACTURADAS y NO FACTURADAS

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

COMPRAS PROPORCIONALES T

DETALLE

G/A Gasto – Activo A A/P

Crédito Fiscal

DEBE

HABER

1,740.00 260.00

Activo - Pasivo

2,000.00

AJUSTE AL CIERRE DEL PERIODO FISCAL T G A

DETALLE Gasto Crédito Fiscal Crédito Fiscal

DEBE

HABER XX XX

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

COMPRAS PROPORCIONALES

Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

COMPRAS PROPORCIONALES

2000 0 500 0 0 0 0 260 0 Arista® - Derechos de autor reservados

260

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

COMPRAS PROPORCIONALES

1000 0 1000 0 0 0 104 104 Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

COMPRAS PROPORCIONALES

Arista® - Derechos de autor reservados

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

COMPRAS PROPORCIONALES T

DETALLE

DEBE

G/A Gasto – Activo A A/P

HABER

1,740.00

Crédito Fiscal

260.00 2,000.00

Activo - Pasivo

AJUSTE AL CIERRE DEL PERIODO FISCAL T G A

DETALLE

DEBE

Gasto Crédito Fiscal

HABER

156.00 156.00

Crédito Fiscal

MAYOR DEL CRÉDITO FISCAL DETALLE Registro inicial Crédito Fiscal Proporcional

DEBE

HABER

SALDO 260.00

260.00 156.00

104.00

Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Marco Normativo

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LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Marco Normativo EXPORTACIONES (Art. 11 Ley 843) ARTICULO 11°.- Las exportaciones quedan liberadas del débito fiscal que les corresponda. Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas en el mercado interno, el crédito fiscal correspondiente a las compras o insumos efectuados en el mercado interno con destino a operaciones de exportación, que a este único efecto se considerarán como sujetas al gravamen.

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Marco Normativo Tasa 0 (Ley 3249 – Transporte Internacional) “… el servicio de transporte internacional de empresas bolivianas de carga por carretera incluido el transporte de encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia estará sujeto al régimen de tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado (IVA). La aplicación de la mencionada tasa no implica que el sujeto pasivo sea beneficiario de la devolución del Crédito Fiscal (IVA), por no constituir exportación de servicios.”

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DIFERENCIA ENTRE DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL

Diferencia a Favor del FISCO

Diferencia a Favor del CONTRIBUYENTE

• • • • • • • • • •

(ART. 9)

0 hasta el 13 de cada mes 1 hasta el 14 de cada mes 2 hasta el 15 de cada mes 3 hasta el 16 de cada mes 4 hasta el 17 de cada mes 5 hasta el 18 de cada mes 6 hasta el 19 de cada mes 7 hasta el 20 de cada mes 8 hasta el 21 de cada mes 9 hasta el 22 de cada mes

Siguiente día hábil

podrá ser compensado con el IVA a favor del fisco, correspondiente a períodos fiscales posteriores

Actualización de valor

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DESCUENTOS BONIFICACIONES REBAJAS EN EL PERIODO

Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez

APLICACIÓN TÉCNICA VENTAS CON DESCUENTOS Y/O REBAJAS DETALLE Venta Descuentos y/o rebajas TOTALES 1

Equipo de computación Core i7 descuento por compra al contado Bono Cliente Feliz

1

IMPORTE

IVA

NETO

7.500,00

975.00

6.525,00

800,00

104,00

696,00

6.700,00

871,00

5.829,00

7.500,00 (750,00) (50,00)

DETALLE Caja

6.700,00

DEBE

HABER

6.700,00

Descuentos en Ventas

696,00

Crédito Fiscal

104,00

Ventas

6.525,00

Debito Fiscal TOTALES

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975,00 7.500,00

7.500,00

Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez

APLICACIÓN TÉCNICA VENTAS CON DESCUENTOS Y/O REBAJAS

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Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez

APLICACIÓN TÉCNICA LIQUIDACIÓN DEL IVA

7.500

VENTAS Venta

IMPORTE 7.500,00

Descuentos y/o rebajas TOTALES

800,00 6.700,00 975 975

800

104 Arista® - Derechos de autor reservados

104

Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez

APLICACIÓN TÉCNICA COMPRAS CON DESCUENTOS Y/O REBAJAS DETALLE

Equipo de computación Core i7 descuento por compra al contado Bono Cliente Feliz

1

IVA

NETO

Equipo de Computación

7.500,00

975.00

6.525,00

Descuentos y/o rebajas

800,00

104,00

696,00

6.700,00

871,00

5.829,00

TOTALES 1

IMPORTE

7.500,00 (750,00) (50,00)

DETALLE Equipo de Computación Crédito Fiscal

6.700,00

DEBE

HABER

6.525,00 975,00

Descuentos en Compras

696,00

Debito Fiscal

104,00

Bancos TOTALES

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6.700,00 7.500,00

7.500,00

Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez

APLICACIÓN TÉCNICA COMPRAS CON DESCUENTOS Y/O REBAJAS

Arista® - Derechos de autor reservados

Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez

APLICACIÓN TÉCNICA LIQUIDACIÓN DEL IVA

800 104 104 7.500 7.500

COMPRAS Adquisición Descuentos y/o rebajas TOTALES

IMPORTE 7.500,00 800,00 6.700,00 Arista® - Derechos de autor reservados

975

975

LEY 843 – TITULO I : IMPUESTO AL VALOR AGREGADO INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO EQUIVALENTE

(ART. 12)

Hará presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del impuesto.

REGISTROS

(ART. 13)

El reglamento dispondrá las normas

RND 10-0037-07

RND 10-0032-15 Nuevo Régimen Sancionador

RND 10-0030-11

Arista® - Derechos de autor reservados

REGIMEN SANCIONATORIO

Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez

INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON EL REGISTRO Y ENVIÓ DE LA INFORMACIÓN OBLIGATORIA LIBROS DE COMPRAS Y VENTAS IVA INCUMPLIMIENTO AL DEBER FORMAL

PN – Unipersonales

Personas Jurídicas

1.000 UFV

2.000 UFV

Se podrá reducir la multa al 50% si el contribuyente presenta la información hasta los 20 días siguientes de notificado con el acto Administrativo que inicia el procedimiento sancionador.

Se podrá reducir la multa al 50% si el contribuyente presenta la información hasta los 20 días siguientes de notificado con el Acto administrativo que inicia el procedimiento sancionador

3.1

No envío de Libros de Compras y Ventas IVA por periodo fiscal o gestión anual según corresponda.

3.2

Envío de Libros de Compras y Ventas IVA fuera de plazo por periodo fiscal o gestión anual 150 UFV según corresponda, conforme normativa Arista® - Derechos de autor reservados específica.

300 UFV

Lic. Luis Eduardo Zuñiga Torrez

INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES RELACIONADOS CON EL REGISTRO Y ENVIÓ DE LA INFORMACIÓN OBLIGATORIA LIBROS DE COMPRAS Y VENTAS IVA INCUMPLIMIENTO AL DEBER FORMAL

3.3

3.4

PN – Unipersonales

Personas Jurídicas

50 UFV

100 UFV

De 3 a 20 registros

De 3 a 20 registros

con error, 50 UFV

con error, 100 UFV

De 21 a 50 registros

De 21 a 50 registros

con error, 100 UFV

con error, 200 UFV

De 51 o más

De 51 o más

registros con error

registros con error

200 UFV

400 UFV

Envío de Libros de Compras y Ventas IVA rectificado fuera del plazo establecido en norma específica, por periodo fiscal o gestión anual, según corresponda.

Envío de Libros de Compras y Ventas IVA con errores de registro, por periodo fiscal o gestión anual, según corresponda.

Arista® - Derechos de autor reservados

RECOMENDACIONES

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