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Facultad de Contabilidad

Curso Integrador I Informe de la Ética del Contador Público Colegiado y Marco Conceptual

Alumnas:

Acra Atamasi, Nilda Fernandez Mamani, Katia Humpire Montenegro, Brigitte Paola Sulla Infantes, Geraldine

Docente: Alvaro Rafael Barrientos Alfaro

Arequipa – Perú 2019

ÍNDICE Introducción............................................................................................................................... 4 1.

Objetivo: ............................................................................................................................. 5

2.

Estructura: ......................................................................................................................... 5 2.1

PARTE A: Aplicación General del Código ......................................................... 5

2.1.1

Principios Fundamentales: ................................................................................ 5

2.1.2

Marco Conceptual: ............................................................................................... 6

2.1.3

Amenazas y salvaguardas: ................................................................................ 7

2.1.3.1

Amenazas: ...................................................................................................... 7

2.1.3.2

Salvaguardas:................................................................................................ 8

2.1.4

Resolución de conflictos de ética: .................................................................. 8

2.1.5

Casuísticas: ........................................................................................................... 9

2.2 PARTE B: Profesionales de la Contabilidad en ejercicio.................................. 10 2.2.1 Amenazas y salvaguardas .................................................................................... 11 2.2.1.1 Amenazas ............................................................................................................ 11 2.2.1.2 Salvaguardias .................................................................................................... 13 2.2.2 Situaciones específicas para el profesional de la contabilidad en ejercicio (independientes)................................................................................................ 15 2.3. PARTE C - Profesionales de la Contabilidad en la Empresa (Dependientes) ................................................................................................................................................. 19 2.3.1. Amenazas y salvaguardas .................................................................................... 20 2.3.1.1 Amenazas del profesional de la contabilidad en la empresa ................ 20 2.3.1.2 Salvaguardas del profesional de la contabilidad en la empresa.......... 21 2.3.2 Situaciones específicas para el profesional en la empresa.......................... 22 3.

Definiciones: .................................................................................................................... 23

4.

El marco conceptual para la Información Financiera ........................................... 26

4.1 Características cualitativas de la información útil ................................................. 26 4.1.1 Características cualitativas fundamentales .......................................................... 26 4.1.1.1 Relevancia................................................................................................................... 26 4.1.1.2 Representación fiel ................................................................................................... 26 4.1.2 Características cualitativas de mejora ................................................................... 27 4.1.2.1 Comparabilidad ......................................................................................................... 27 4.1.2.2 Verificabilidad ............................................................................................................ 28 4.1.2.3 Oportunidad ............................................................................................................... 28 4.1.2.4 Comprensibilidad ...................................................................................................... 28 4.2 Hipótesis Fundamentales .............................................................................................. 29

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4.2.1 Hipótesis de la base de acumulación o devengo: ............................................... 29 4.2.2 Hipótesis de negocio en marcha: ............................................................................ 29 4.3 Los Elementos de los Estados Financieros ............................................................. 30 4.4 Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros ......................... 31 4.5 Medición de los elementos de los Estados Financieros ....................................... 32 4.6 Concepto de capital y mantenimiento de capital .................................................... 33 CONCLUSIONES..................................................................................................................... 35 BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................................ 36

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Introducción

En pleno siglo XXI, abordamos situaciones inmorales por un tema ético, ya que la profesión pierde credibilidad, sino se cumple con las reglas que estipulan los organismos adecuados de cada carrera. Es así que surge la IFAC, Federación Internacional de Contadores, la cual tiene como misión desarrollar, fortalecer, la profesión contable para ello estableció estándares, para dar servicios de calidad a favor del interés público. Por lo tanto, en este informe daremos a conocer las pautas que se deben tomar en cuenta al momento de tomar una decisión, ya que depende de ello la profesión. En esta oportunidad hablaremos de la profesión contable, cuales son las reglas adecuadas que se tiene que cumplir para llegar a ser un Contador Público Colegiado, con todo el orgullo por delante, ya que reflejara su ética como norma, la cual se divide en tres partes interesantes para que el contador lo tenga en claro. Asimismo, algunos casos que se dan a diario en la práctica de la carrera. Por otro lado, mencionaremos aspectos interesantes del Marco Conceptual de la Información Financiera, donde nos muestra gran variedad de conceptos de los elementos de los estados financieros, como términos claves de activo, pasivo y patrimonio entre otros, también tienen la opción de tomar diferentes decisiones de acuerdo a las bases de medida de los estados que se utilizan porque de alguna manera estas pueden ser afectadas en las informaciones a revelar. Por ello, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene por objetivo amenorar tales diferencias por medio de la armonización en los lineamientos, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros. El IASC indica que suministrando información verídica en los estados financieros nos revelara la realidad de la organización para la mejor toma de decisiones económicas respecto a ello.

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Informe de la Ética del Contador Público Colegiado y Marco Conceptual 1. Objetivo: El objetivo de este trabajo es desarrollar un informe, acerca de la Ética del Contador Público presentando las tres partes del Código de Ética – IFAC (Federación

Internacional

de

Contadores),

con

las

definiciones

respectivas para lograr una mejor comprensión y algunos casos reales que suscitan en el ejercicio contable. También, veremos algunos puntos del Marco Conceptual para la preparación de la información financiera, como los elementos con sus respectivos conceptos, indicando cuando deben ser reconocidos y los criterios de medición, a la vez dos hipótesis del marco conceptual y las características fundamentales y de mejora para establecer un mejor conocimiento de estos temas a tratar. 2. Estructura: Se divide en tres partes:  Parte A: Aplicación General del Código.  Parte B: Profesionales de la Contabilidad en ejercicio.  Parte C: Profesionales de la Contabilidad en la empresa. 2.1 PARTE A: Aplicación General del Código En este punto tenemos la Parte A del Código que contiene los principios fundamentales de ética profesional para todos aquellos que ejercen la profesión de contabilidad. 2.1.1 Principios Fundamentales: Son 5 principios fundamentales. A continuación, se darán a conocer: i.

Integridad: Tiene que ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales. El contador no se involucrará, con informes que contengan información falsa o con error. Tampoco si contiene afirmaciones que fueron extraídas de manera irresponsable, de ninguna manera puede omitir información relevante cuando esta llevaría a un error.

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ii.

Objetividad: No se debe permitir que opiniones, prejuicios o intereses

de

terceros,

prevalezcan

sobre

los

juicios

profesionales o empresariales. El profesional de contabilidad no podrá prestar un servicio si una situación afecta su imparcialidad o intervienen indebidamente en su juicio profesional con respecto a su labor prestada. iii.

Competencia y diligencia profesionales: Los profesionales de contabilidad deben mantener el conocimiento y la aptitud correcta, para que nuestro cliente quede conforme con el servicio de un profesional competente. Trabajar con diligencia de acuerdo, con las normas reguladas, con las técnicas del profesionalismo emitiendo un juicio sólido.

iv.

Confidencialidad: Se tiene que respetar la confidencialidad de la información obtenida por los profesionales contables. Ellos no tienen que divulgar fuera de la firma, ya sea para el cliente que laboran. Asimismo, no pueden revelar la información ni a un socio cercano, ni aun familiar próximo o a un miembro de su familia inmediata. Sin embargo, hay excepciones en las cuales si se podrá revelar la información y estas son cuando las disposiciones legales así lo piden, así como la entrega de documentos cuando así lo soliciten en un proceso judicial y cuando las autoridades públicas requieran la revelación de la información relevantes según lineamientos legales.

v.

Comportamiento

profesional:

Se

debe

cumplir

las

disposiciones legales y los estatutos aplicables. A su vez los profesionales contables tienen que ser honestos, sinceros y con ellos evitaran poner en entre dicho su profesión como emitir juicios exagerados sobre los servicios que ofrecen, sobre su capacitación, o que ellos sean despreciativos frente al trabajo de otros. 2.1.2 Marco Conceptual: En el momento en que los profesionales contables, desarrollan su actividad se pueden originar amenazas, ello se da en el cumplimiento

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de los principios fundamentales. En la medida en que se desarrolle los trabajos aparecen diversas amenazas diferentes, siendo necesario que se aplique los salvaguardas. En este presente marco conceptual, es de gran ayuda ya que les brinda la información pertinente de cómo desarrollar el cumplimiento de dichos principios de ética del código y del actuar en el interés público. En primera instancia, el contador tiene que identificar las amenazas en relación al incumplimiento de los principios fundamentales, entonces podrá disponer de salvaguardas correspondientes que se puedan aplicar para eliminar las amenazas de tal modo que no se vea en peligro los principios. En algunos casos, el profesional contable tiene que tomar en cuenta factores cualitativos y cuantitativos para ver la importancia de una amenaza según sea el caso, pero si no se podría eliminar dicha amenaza, el contador está facultado para rehusarse prestar el servicio profesional de que se trate y si es necesario renunciar al cargo o para la entidad en que trabaje. 2.1.3 Amenazas y salvaguardas: 2.1.3.1

Amenazas:

Las amenazas son aquellas que pueden suscitarse por varios motivos, pero que infringen la normativa del Código de Ética del Contador, la cual compromete al profesional contable en gran manera. Las amenazas se pueden clasificar en las siguientes categorías: i.

Amenaza de interés propio: Cuando existe una amenaza de interés financiero, las cuales pueden influir en el juicio profesional, así como en el comportamiento del contable.

ii.

Amenaza de autorrevisión: Esta surge cuando se estima que el contador no evaluó correctamente los resultados de un juicio realizado o de un servicio prestado. También puede haber surgido con anterioridad, incluso tal vez sucedió con otra persona encargada que no reviso adecuadamente los archivos.

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iii.

Amenaza de abogacía: Es cuando el profesional promueva la posición de un puesto de un cliente o para la entidad que trabaja, hasta poner en peligro su objetividad.

iv.

Amenaza de familiaridad: Se da cuando existe una relación cercana y prolongada con algún cliente o la empresa para la que labora, que de cierta manera tenga cierta influencia sobre su juicio con demasiada facilidad.

v.

Amenaza de intimidación: En esta situación, se dan la intimidación, presiones constantes, intentando influir en el contable tratando de disuadir su objetividad.

2.1.3.2

Salvaguardas:

Son actuaciones u otras medidas que puedan eliminar las amenazas o reducirlas, a una categoría aceptable. Se pueden dividir en dos grandes categorías: i.

Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y reglamentarias: 

Dentro de ellas requieren la formación teórica y práctica del contable.



Requerimiento de formación profesional.



Normas profesionales.



Respectivo control de organismos profesionales o por entes reguladores y disciplinarios.



Revisión exhaustiva por un tercero con el permiso legal requerido, que es un profesional contable.

ii.

Salvaguardas en el entorno de trabajo: 

Aquí comprenden salvaguardas generales de la firma y específicos.

2.1.4 Resolución de conflictos de ética: Para comenzar un proceso formal o informal de resolución de conflictos, el contador debe considerar los siguientes puntos: I.

Hechos relevantes

II.

Cuestiones de ética de la que se trata

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III.

Principios fundamentales relacionados con la cuestión de la que se trata

IV.

Procedimientos internos establecidos

V.

Vías de actuación alternativas

Después de haber puesto en práctica lo mencionado anteriormente, se determinará la vía de actuación y si después de ello no se logró nada se puede considerar la posibilidad de consultar a otras personas adecuadas pertenecientes a la firma o a la entidad para la que trabaja y lograr una solución. También puede decidir pedir algún consejo a la administración o el comité de auditoría o hasta incluso recurrir algún asesor jurídico. Si hasta el final intenta todo lo posible y no llega a una solución entonces está en la facultad de decidir si seguir en el equipo o dar un paso al costado y dejar el cargo. 2.1.5 Casuísticas:  Privacidad vulnerada: El contador de la empresa SOL S.A.C., entrego a su competidor la estructura de todos los costos los cuales determinaban los precios de cada producto que vende la empresa, a cambio este le entrega un beneficio económico. Afectación de Principios Éticos 

Se

incumplieron

los

siguientes

principios

éticos:

Integridad, objetividad y confidencialidad. 

La venta de información sin permiso de la compañía, está relacionada con la amenaza de: interés propio que afecta el cumplimiento de los principios fundamentales.

Esto se pudo evitar aplicando las salvaguardas de: 

Los sistemas de la entidad para la supervisión corporativa u otras estructuras de supervisión.



Programas de ética y de conducta de la entidad



Políticas y procedimientos para alentar y dar poderes al personal para que comuniquen a la alta dirección de la

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entidad cualquier cuestión relacionada con la ética que les pueda preocupar, sin miedo a represalias.  Fraude: En la empresa TWOM E.I.R.L., luego de una auditoría especial, se descubrió que personal de contabilidad no descargaba las cuentas de los clientes con los ingresos de efectivos recibidos y retrasaba el pago a proveedores, en complicidad con el personal de tesorería; ésta retención de dinero se realizó con propósitos internos fraudulentos de apropiación de fondos. Afectación de Principios Éticos 

Se

incumplieron

Integridad,

los

siguientes

objetividad,

principios

competencia

y

éticos:

diligencia

profesional y comportamiento profesional. 

La manipulación de fondos creó la amenaza de interés propio que afectó el cumplimiento de los principios fundamentales.

Esto se pudo evitar aplicando las salvaguardas de: 

Controles internos fuertes



Procesos disciplinarios adecuados



Políticas y procedimientos para alentar y dar poderes al personal para que comuniquen a la alta dirección de la entidad cualquier cuestión relacionada con la ética que les pueda preocupar, sin miedo a represalias.

2.2 PARTE B: Profesionales de la Contabilidad en ejercicio (Independiente)

En la parte B trata de cómo se debe aplicar el marco conceptual (descrito en la parte A) en las diferentes situaciones tales como: nombramiento, conflicto de intereses, segunda opinión, honorarios y remuneraciones, marketing, regalos, custodia de activos, objetividad e independencia.

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También nos dice que el profesional contable independiente, no debe de realizar ningún tipo de negocio, ocupación o actividad que dañe o pueda dañar la integridad, la objetividad o la buena reputación de la profesión. 2.2.1 Amenazas y salvaguardas 2.2.1.1 Amenazas Amenazas de los profesionales de la contabilidad en ejercicio (Independientes) El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse amenazado por una amplia gama de circunstancias y de relaciones. Estas amenazas pueden ser de las siguientes categorías:  Interés propio  Autorrevisión  Abogacía  Familiaridad  Intimidación Para entender estas amenazas vamos a explicarlo con ejemplos que se describe en los apartados del 200.4 al 200.8 del Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad. a) Amenaza de interés propio:  Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad tiene un interés financiero directo en el cliente del encargo.  Un miembro del equipo del encargo que proporciona mantiene

un una

grado relación

de

seguridad empresarial

significativa y estrecha con el cliente del encargo.

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b) Amenaza de autorrevisión:  La

firma

emite

un

informe

de

aseguramiento sobre la efectividad del funcionamiento de sistemas financieros diseñado o implementado por la misma.  Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad trabaja, o ha trabajado recientemente para el cliente, en un puesto que le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo. c) Amenaza de mediación:  La firma promociona la compra de acciones de un cliente de auditoria.  El profesional de la contabilidad actúa como abogado en nombre de un cliente de auditoría en litigios o disputas con terceros. d) Amenaza de familiaridad:  Un miembro del equipo es familiar próximo o miembro de la familia inmediata de un administrador o directivo del cliente.  Un miembro de la familia inmediata o un familiar próximo de un miembro del equipo es un empleado del cliente con un puesto que le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo. e) Amenaza de intimidación:  La firma ha sido amenazada por el cliente con ser demandada.  La firma ha sido presionada para reducir de manera inadecuada la extensión de trabajo a realizar con el fin de reducir honorarios.

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2.2.1.2 Salvaguardias Son las actuaciones o medidas que eliminan o reducen las amenazas a un nivel aceptable hay dos categorías: a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y reglamentarias. b) Salvaguardas en el entorno de trabajo Se dividen en dos grupos: a nivel de firma y a nivel de cada encargo; dentro de éstas últimas se incluyen las salvaguardas integradas en los sistemas y procedimientos del cliente. El profesional de la contabilidad en ejercicio aplicará

su

mejor juicio

para

afrontar las

amenazas para llega a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas para eliminarlas o reducirlas. Salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de firma:  Que la alta dirección de la firma enfatice la importancia del cumplimiento de los principios fundamentales.  Que la alta dirección de la firma establezca la expectativa de que los miembros de un equipo de un encargo que proporciona un grado de seguridad actuarán en el interés público.  Políticas y procedimientos para implementar y supervisar el control de calidad de los encargos.  Políticas documentadas relativas a la necesidad de identificar

las

amenazas

en

relación

con

el

cumplimiento de los principios fundamentales, de evaluar la importancia de dichas amenazas y de

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aplicar salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable o, cuando no se disponga de salvaguardas adecuadas o éstas no se puedan aplicar,

de

discontinuar

o

de

rehusar

el

correspondiente encargo. Salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de cada encargo:  Recurrir a un profesional de la contabilidad que no participó en el servicio que no era de seguridad para que revise el trabajo realizado en dicho encargo o, en caso necesario, preste su asesoramiento.  Recurrir a un profesional de la contabilidad que no participó en el servicio de seguridad para que revise el trabajo realizado en dicho encargo o preste su asesoramiento.  Consultar a un tercero independiente, como un comité

de

administradores

independientes,

un

organismo regulador de la profesión u otro profesional de la contabilidad.  Comentar

las

cuestiones

de

ética

con

los

responsables del gobierno del cliente.  Revelar a los responsables del gobierno del cliente la naturaleza de los servicios prestados y el alcance de los honorarios cobrados. Según la naturaleza del encargo, el profesional de la contabilidad salvaguardas

en

ejercicio,

integradas

puede en

los

apoyarse sistemas

en y

procedimientos del cliente, tales como las siguientes:  El cliente solicita a otras personas, que no pertenecen a la dirección, que ratifiquen o aprueben el nombramiento de la firma para la realización de un encargo.

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 El cliente dispone de empleados competentes, con experiencia y antigüedad, para tomar las decisiones de dirección.  El cliente ha implementado procedimientos internos que

permiten

una

selección

objetiva

en

la

contratación de encargos que no proporcionan un grado de seguridad.  El cliente tiene una estructura de gobierno corporativo que proporciona una supervisión y comunicaciones adecuadas en relación con los servicios de la firma.

2.2.2 Situaciones específicas para el profesional de la contabilidad en ejercicio (independientes) En esta parte se ve como el marco conceptual es aplicable a situaciones que se presentan en la actividad profesional independiente y sobre la cuales el contador debe evaluar si crean alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Nombramiento Profesional:  Aceptación del cliente: Antes de la aceptación de un cliente se debe evaluar previamente sus propiedades, negocios y si este participa en actividades ilegales (lavado de activos) o prácticas deshonestas en la presentación de la información financiera.  Aceptación de encargos: El profesional de la contabilidad en ejercicio debe de realizar o prestar únicamente aquellos servicios que pueda realizar de modo competente, antes de la aceptación de un determinado encargo, el profesional determinará si dicha aceptación originaría una amenaza en relación

con

el

cumplimiento

de

los

principios

fundamentales.  Cambios en el nombramiento: Cuando se requiera hacer un cambio de profesional de la contabilidad o hacer una oferta

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por encargo para sustituirlo en el futuro, deberá investigar si hay razones profesionales justas o de otro tipo para no aceptar el encargo. A un profesional de la contabilidad en ejercicio se le puede solicitar que realice trabajo complementario o adicional al trabajo del profesional de la contabilidad actual. El profesional de la contabilidad actual tiene un deber de confidencialidad. Conflicto de Intereses: Disponer un proceso de identificación de conflictos eficaz que facilite al profesional contable la identificación de conflictos de intereses existentes o potenciales antes de determinar si acepta un encargo y durante un encargo. El conflicto de intereses crea una amenaza con relación a la objetividad y puede originar amenazas a los otros principios. Segundas opiniones: El contador que solicite o requiera una segunda opinión de otro profesional de contabilidad sobre las aplicaciones de normas o principios de contabilidad ya sea dentro de una auditoría o de presentar informes a gerentes, se debe obtener la autorización del cliente para contactar al profesional contable actual y proporcionarle una copia de la opinión,

una

Segunda

opinión

puede afectar a

la

competencia profesional. Honorarios y otros tipos de remuneración: Los honorarios que perciba en contador deben de ser de acuerdo al servicio a prestar debe de tener proporción de acuerdo al tipo de trabajo q se va a realizar. De la misma manera el profesional de contabilidad no debe proponer unos honorarios inferiores a los de otros contadores ya que no es ético. Sin embargo podría crear la amenaza de interés INFORME – ETICA DEL CONTADOR PUBLICO Y MARCO CONCEPTUAL

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propio en relación con la competencia y diligencia profesional si con ese nivel bajo de honorarios se hace difícil ejecutar el encargo. En otros casos se podría afectar la objetividad, como en el caso de que el profesional de contabilidad en ejercicio perciba una comisión de terceros por la venta de un bien o servicio a un cliente. Marketing de Servicios Profesionales: El contador debe de ser honesto al realizar el marketing de los servicios profesionales y cuidar la reputación de su profesión, debe de evitar mostrar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece ya sea en estudios realizados, su capacitación y su experiencia, de la misma manera no debe discriminar o hacer comparaciones en relación con el trabajo de otros. Los servicios de marketing inadecuados pueden crear una amenaza con relación al comportamiento profesional. Regalos e Invitaciones: No se debe aceptar regalos de un cliente con un valor económico alto, cuando un cliente ofrezca regalos o invitaciones al profesional de la contabilidad en ejercicio o aún miembro de su familia puede surgir una amenaza de interés propio o de familiaridad en relación con la objetividad si acepta el regalo; la posibilidad de que el ofrecimiento se haga público puede originar una amenaza de intimidación en relación con la objetividad. Custodia de los Activos de un Cliente: El profesional de la contabilidad en ejercicio no se hará responsable ni cargo de la custodia de sumas de dinero ni de otros activos del cliente a menos

que

exista un

documento autorice o impongan el cargo de dichos activos. Esto puede generar una amenaza de interés propio en

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relación con la objetividad, si se le confía el cargo de activos bajo un documento el profesional de contabilidad en ejercicio deberá: mantenerlos separados de sus activos personales, utilizarlos sólo para la actividad prevista, rendir cuenta sobre ellos en cualquier momento, cumplir todas las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a la tenencia y contabilización de dichos activos. El profesional contable no puede aceptar bienes adquiridos bajo lavado de activos. Objetividad – todos los servicios: Se deberá evaluar para cualquier servicio profesional que se preste si existen amenazas en relación con el principio fundamental de objetividad como resultado de tener intereses en,

o

relaciones con,

un

cliente

o

sus

administradores, directivos o empleados. Una relación familiar o una relación estrecha, personal o empresarial, pueden originar una amenaza de familiaridad en relación con la objetividad. El profesional de la contabilidad en ejercicio que realice un servicio de aseguramiento será independiente del cliente del encargo. Independencia – encargos de Auditoría y de Revisión: Comprende los encargos de auditoría cuyo fin es emitir un informe sobre un conjunto completo de estados financieros o sobre un solo estado financiero, que al ser de interés público, exige a los miembros de los equipos de auditoría, las firmas y las firmas de la red sean independientes de los clientes de auditoría. La independencia implica que se puede llegar a una conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional, lo que puede ser validado por un tercero con juicio y bien informado.

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Independencia – otros encargos de Aseguramiento: Comprende los encargos de aseguramiento que no son de auditoría y de revisión, cuyo fin es incrementar la confianza de los usuarios a quienes se destina el informe sobre el resultado de la evaluación o medida de la materia objeto de análisis, sobre la base de ciertos criterios, que al ser de interés público, exige a los miembros de los equipos de los encargos

de

independientes

aseguramiento de

los

y

las

firmas

clientes

de

encargos

sean de

aseguramiento. La independencia implica que se puede llegar a una conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional, lo que puede ser validado por un tercero con juicio y bien informado. 2.3. PARTE C - Profesionales de la Contabilidad en la Empresa (Dependientes) Aquí se describe como se aplica el marco conceptual dentro de una empresa

en determinadas situaciones: conflicto de intereses,

preparación y presentación de información, actuación competente, intereses financieros e incentivos, situaciones sobre las cuales se recomienda que el profesional contable dentro de la empresa mantenga una especial atención. El contador de una empresa no puede realizar ninguna actividad, negocio, ocupación que dañe la integridad, la objetividad o la buena reputación de la profesión.

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2.3.1. Amenazas y salvaguardas 2.3.1.1 Amenazas del profesional de la contabilidad en la empresa A continuación presentamos algunos ejemplos en cada una de las circunstancias que puedan afectar el cumplimiento de los principios fundamentales: a) Amenaza de interés propio:  Participar en acuerdos de remuneración que contienen incentivos ofrecidos por la entidad para la que trabaja.  Utilización inadecuada con fines personales de activos de la empresa.  Preocupaciones en relación con la seguridad en el empleo.  Presiones comerciales recibidas desde fuera de la entidad para la que trabaja. b) Amenaza de autorrevisión:  Determinación del tratamiento contable adecuado para una combinación de negocios después de haber realizado el análisis de viabilidad en el que se apoyó la decisión de adquisición. c) Amenaza de mediación:  Realizar afirmaciones falsas o que induzcan a error relacionadas a la promoción de las metas y objetivos de la entidad. d) Amenaza de familiaridad:  Ser responsable de la información financiera de la entidad para la que trabaja cuando un miembro de su familia inmediata o un familiar próximo, que trabajan para la entidad, toman las decisiones que afectan a la información financiera de la entidad.

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 Relación prolongada con contactos en el mundo de los negocios que influyen en decisiones empresariales.  Aceptar regalos o trato preferente, salvo que el valor sea insignificante e intrascendente. e) Amenaza de intimidación:  Una personalidad dominante que intenta influir en el proceso de toma de decisiones, por ejemplo con respecto al otorgamiento de contratos o a la aplicación de un principio contable. 2.3.1.2 Salvaguardas del profesional de la contabilidad en la empresa Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable se pueden clasificar en dos grandes categorías: a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y reglamentarias. b) Salvaguardas en el entorno del trabajo. 

Los sistemas de la entidad para la supervisión corporativa u otras estructuras de supervisión.



Programas de ética y de conducta de la entidad.



Procedimientos de selección de personal que enfatizan la importancia de contratar a personal competente de alto nivel.



Controles internos fuertes.



Procesos disciplinarios adecuados.

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2.3.2 Situaciones específicas para el profesional en la empresa Aquí vemos como el marco conceptual es aplicable a situaciones que se presentan en la actividad profesional en la empresa y sobre la cuales el contador debe evaluar si crean alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Estas situaciones se resumen a continuación: Conflicto de Intereses: Dentro de una empresa el contador se puede enfrentar a un conflicto de interés en ese caso

se recomienda al

profesional, que solicite orientaciones de la entidad para la que trabaja o de un organismo profesional, un asesor jurídico u otro profesional de la contabilidad, manteniendo el principio de fundamental de confidencialidad. Preparación y presentación de Información: Los profesionales de la contabilidad en la empresa elaboran y preparan información para que luego puedan presentarlo a los dueños de la empresa, posterior a eso los dueños podrían publicar o utilizarlos dentro o fuera de la empresa para sus fines pertinentes, esta información comprende información financiera o de gestión la cual se preparará de manera fiel y honesta y de conformidad con las normas profesionales aplicables con el fin de que la información sea entendible en su contexto. Cuando el profesional es presionado para preparar información que induce a error se originan amenazas de interés propio o de intimidación en relación con la integridad, la objetividad o con la competencia y diligencia profesionales con relación al comportamiento profesional.

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Actuación con suficiente especialización: Obliga al contador a emprender únicamente tareas importantes para las que tiene o puede obtener suficiente formación o experiencia específica, esto puede originar amenazas a este principio como el tiempo insuficiente para realizar las tareas designadas, brindar una información incompleta o inadecuada que no facilite el trabajo del contador, escaza la experiencia y formación práctica y/o teórica,

no

disponer

de

recursos

para

realizar

adecuadamente las tareas. Intereses financieros: Los contadores en las empresas pueden tener intereses financieros o tener conocimiento de intereses financieros de miembros de su familia inmediata o de familiares próximos que,

pueden

originar

amenazas

a

los

principios

fundamentales. Incentivos: Pueden recibir incentivos el contador dentro de una empresa o un miembro de su familia inmediata como: regalos, invitaciones, trato preferente, apelación inadecuada a la amistad o a la lealtad pero esto puede crear las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. 3. Definiciones: i.

Publicidad: Comunicación al público, con vistas a conseguir negocio profesional.

ii.

Cliente de auditoría: Una entidad con respecto a la cual una firma realiza un encargo de auditoría. Cuando el cliente es una entidad cotizada, incluirá las entidades vinculadas al mismo. Cuando el cliente de auditoría no es una entidad cotizada, el cliente de auditoría incluye aquellas entidades vinculadas sobre las cuales el cliente tiene un control directo o indirecto.

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iii.

Encargo de auditoría: Encargo de seguridad razonable en el que un profesional de la contabilidad en ejercicio expresa una opinión sobre si unos estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable.

iv.

Familiar próximo: Padre o madre, hijo o hermano que no es un miembro de la familia inmediata.

v.

Administrador o directivo: Responsable del gobierno de una entidad o persona que ejerce un cargo similar, independientemente de su título, que puede variar de una jurisdicción a otra.

vi.

Equipo del encargo: Todos los socios y empleados que realizan el encargo, así como cualquier persona contratada por la firma o por una firma de la red, que realizan procedimientos en relación con el encargo. Se excluyen los expertos externos contratados por la firma o por una firma de la red.

vii.

Profesional de la contabilidad actual: El profesional de la contabilidad en ejercicio que tiene un nombramiento vigente como auditor o que se encuentra realizando servicios profesionales de contabilidad, fiscales, de consultoría o similares para un cliente.

viii.

Experto externo: Persona u organización con las cualificaciones, el conocimiento y la experiencia en campos distintos al de la contabilidad o auditoria, cuyo trabajo en ese ámbito se utiliza para facilitar al profesional de la contabilidad la obtención de evidencia suficiente y adecuada.

ix.

Interés financiero: Participación a través de un instrumento de capital u otro valor, obligación, préstamo u otro instrumento de deuda de una entidad, incluido los derechos y obligaciones de adquirir

dicha

participación

y

los

derivados

relacionados

directamente con la misma. x.

Estados financieros: Presentación estructurada de información financiera histórica, que incluye notas explicativas cuya finalidad es la de informar sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con INFORME – ETICA DEL CONTADOR PUBLICO Y MARCO CONCEPTUAL

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un marco de información financiera. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. xi.

Familia inmediata: Cónyuge (o equivalente) o dependiente.

xii.

Interés financiero indirecto: Un interés financiero del que se es beneficiario a través de un instrumento de inversión colectiva o cualquier otra estructura de tenencia de patrimonio sobre la que la persona o entidad no tienen control, ni la capacidad de influir sobre las decisiones de inversión.

xiii.

Profesional de la contabilidad: Una persona que es miembro de un organismo integrante de la IFAC.

xiv.

Profesional de la contabilidad en la empresa: Un profesional de la contabilidad empleado o contratado con capacidad ejecutiva o no ejecutiva en campos tales como el comercio, la industria, los servicios, la empresa pública, la educación, entidad sin fines de lucro, organismos reguladores o profesionales, o un profesional de la contabilidad contratado por dichas entidades.

xv.

Responsables del gobierno de la entidad. Persona o personas u organizaciones con responsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad. Ello incluye la supervisión del proceso de información financiera.

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4. El marco conceptual para la Información Financiera 4.1 Características cualitativas de la información útil 4.1.1 Características cualitativas fundamentales 4.1.1.1 Relevancia Para que la información financiera sea útil debe ser relevante para las necesidades de la toma de decisiones por parte de los usuarios, para ello debe servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación, les ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, que deben estar interrelacionados ya que para elaborar un valor predictivo debe tener una base la cual se utiliza del valor confirmatorio es decir de los sucesos pasados o presentes. Además, muestra los aspectos significativos de la entidad reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones La importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de interpretación, según sean las circunstancias particulares en las que se toma la decisión de reconocer una partida en los estados financieros. 4.1.1.2 Representación fiel Para ser confiable, la información debe representar fielmente

las

transacciones

sucesos

que

pretenda

representar. Buena parte de la información financiera está

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sujeta a cierto riesgo de no ser reflejo fiel de lo que pretende representar; no se debe al sesgo o prejuicio, sino a las dificultades inherentes, ya sea a la identificación de las transacciones o sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de medida y presentación. Esta cualidad tiene tres características: ● Seria y completa.- La cual debe contener toda la información necesaria para que el usuario pueda comprender todos los sucesos económicos de la entidad. ● Neutral.- La información financiera no debería estar manipulada, enfatizada de manera desequilibrada para los usuarios ● Libre de erros.- No se puede decir que la representación fiel es exacta en todos los aspectos, pero se trata de reducir en menor cantidad errores que pueden significar una variación con los datos originales tomados. 4.1.2 Características cualitativas de mejora Son aquellas que mejoran la utilidad de la información que ya tiene las características fundamentales. 4.1.2.1 Comparabilidad La información financiera será más útil si es comparable, ya que, permite a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y de desempeño. INFORME – ETICA DEL CONTADOR PUBLICO Y MARCO CONCEPTUAL

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La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la uniformidad. La comparabilidad de la información financiera no se mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas ni haciendo que las cosas similares se vean distintas. 4.1.2.2 Verificabilidad Esta cualidad

permite al usuario que la información

financiera pueda ser sometida a comprobación. El usuario puede asegurarse que la información se haya elaborado de manera correcta y fiel según los sucesos económicos que pretende representar. Existen dos tipos de verificación: La Verificación directa comprueba un importe mediante la observación, la verificación indirecta trata de comprobar importes mediante fórmulas o técnicas por ejemplo: El kardex. 4.1.2.3 Oportunidad Esta cualidad nos dice que la información financiera debe emitirse a tiempo al usuario, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones.

La

información no presentada oportunamente pierde, total o parcialmente, su relevancia. Algunos usuarios necesitan evaluar o comparar información en ese caso la información pasada puede ser oportuno, ya que, será utilizado en el momento que se solicita. 4.1.2.4 Comprensibilidad Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios. Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios tengan la capacidad de analizar la información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las INFORME – ETICA DEL CONTADOR PUBLICO Y MARCO CONCEPTUAL

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actividades económicas y de los negocios. Algunos datos en el informe financiero son complejos y a veces se trata de omitir ello para su mejor comprensión, pero eso genera una información engañosa. 4.2 Hipótesis Fundamentales 4.2.1 Hipótesis de la base de acumulación o devengo: Se refiere a que los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren, asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos de los cuales se relacionan. Es decir, cuando se utiliza la base de lo acumulado, una entidad reconocerá elementos de los estados financieros, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimientos previstos para tales elementos en el Marco Conceptual. Por ejemplo: Cuando una entidad es evaluada mediante una auditoria administrativa se evalúa que los ingresos ordinarios obtenidos, en el período fiscal y que fueron declarados, tengan su debida contrapartida, la cual puede ser una cuenta por cobrar o bien el mismo efectivo en el caso de ventas de contado. 4.2.2 Hipótesis de negocio en marcha: Quiere decir que al momento de realizar la preparación de los estados financieros estos se realizan porque la empresa está en

funcionamiento y tiene actividades futuras no

menores a un año. Por ejemplo: La empresa “ALICORP SAA” Muestra en sus notas a los estados financieros un financiamiento de primas de la entidad financiera Bank of América con vencimiento en

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marzo de 2023, con ello se prueba la hipótesis de negocio en marcha. (Alicorp S.A.A., 2019) 4.3 Los Elementos de los Estados Financieros Los estados financieros nos muestran todos los efectos financieros de las transacciones que haya realizado la entidad en un determinado periodo y estas son agrupadas en grandes categorías de acuerdo a sus características que son denominados cono los elementos de los estados financieros. SITUACIÓN FINANCIERA: Es uno de los estados financieros en el cual se tiene los elementos directamente relacionados con la medición de la situación financiera que son los activos, los pasivos y los patrimonios. ACTIVOS: Es el recurso que la entidad puede controlar y de la cual se desea obtener beneficios económicos futuros. Con este beneficio nos referimos que pueden ser para tener más productividad o la reducción de pagos en un futuro; estas pueden ser tangibles o intangibles. PASIVOS: Son las obligaciones que una entidad contrae en el presente y estas están derivadas de la actividad que realiza. Así mismo, surge cuando se recibe el activo o se adquiere un bien o servicio. PATRIMONIO: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez que la entidad haya deducido todos sus pasivos, así mismo cuando se muestra el patrimonio en el balance depende de la evaluación que se realiza de los activos y pasivos. También es importante la creación de reservas porque ello ayuda a proteger a la entidad de las pérdidas que hubiese. RENDIMIENTO: Es la capacidad que tiene la empresa en un periodo de tiempo de medir su rendimiento de cada una de las actividades que realiza, de las inversiones o ganancias por acción, es así que podemos mencionar que los elementos relacionados con la medición de las ganancias son los ingresos y gastos.

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INGRESOS: Son los incrementos en los beneficios económicos que surgen de las actividades ordinarias de la entidad que son producidos a lo largo de un periodo contable, también se consideran como ingresos aquellas ganancias no realizadas como la revaluación de títulos cotizados. GASTOS: Son aquellas que surgen de las actividades ordinarias de la entidad que son producidos a los largo de un periodo contable, también se incluyen las pérdidas que pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad como por ejemplo siniestros. Así mismo tenemos las pérdidas no contempladas como son los incrementos de una tasa de cambio y estos serán presentados en el estado de resultados de forma separada. AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL: La revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y decrementos cumplan la definición de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del capital. En su lugar, estas partidas se incluyen en el patrimonio como ajustes de mantenimiento de capital o reservas de revaluación. 4.4 Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros: es el grado de incertidumbre que existe acerca de los beneficios económicos futuros de la entidad, teniendo un grado de incertidumbre si estas ingresaran o saldrán de la entidad. Fiabilidad de la medición: es decir que el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad, si a esta no se le puede realizar una estimación razonable, no se reconoce en el balance ni en el estado de resultados. Reconocimiento de activos: se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan de los mismos beneficios económicos

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futuros para la entidad, así mismo su costo o valor sea medido con fiabilidad. Cabe señalar que si no cuenta con la probabilidad de brindar beneficios económicos se reconocerá como gasto en el estado de resultados. Reconocimiento de pasivos: se reconoce un pasivo, cuando exista la probabilidad de la salida de los recursos por parte de la entidad para satisfacer la obligación presente y que el importe a cancelar se pueda determinar de forma fiable en el balance. Reconocimiento de ingresos: se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos de la entidad, es decir que estas se pueden reflejar en un incremento en los activos o una disminución en los pasivos, así mismo los importes de estos ingresos sean medidos con fiabilidad. Reconocimiento de gastos: se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando estos producen disminución en los activos o un incremento en los pasivos de la entidad, así mismo estos gastos tienen que ser medidos can fiabilidad. También podemos mencionar que es la expiración de elementos del activo en el que se han incurrido voluntariamente para producir ingresos. 4.5 Medición de los elementos de los Estados Financieros Es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para que se puedan realizar es necesario la selección de una base o método particular de medición que presentamos a continuación: a) COSTO HISTÓRICO: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligación, por las cantidades de efectivo y

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equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer el pasivo en el curso normal de la operación. b) COSTO CORRIENTE: Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente. c) VALOR RAZONABLE (O DE LIQUIDACIÓN): Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua y es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. d) VALOR PRESENTE: Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación. ( Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2010) 4.6 Concepto de capital y mantenimiento de capital a) CONCEPTO DE CAPITAL: La mayoría de las empresas adoptan un concepto financiero del capital, al preparar la información; según este concepto, que se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, el capital es sinónimo de patrimonio neto. Si por el contrario, se adopta un concepto físico del capital, como capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa, por ejemplo, el número de unidades producidas diariamente.

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b) MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO: Con este concepto la utilidad se genera sólo si el importe financiero (o dinero), de activo neto al final del período excede al importe financiero (o dinero) existente al principio de dicho período, excluido el aporte o distribución del mismo a los inversionistas. El mantenimiento de capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. c) MANTENIMIENTO DE CAPITAL FÍSICO: Dado este concepto la utilidad se genera sólo si la capacidad física productiva en términos físicos (o capacidad operativa), de la empresa o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal capacidad, al final del período sobrepasan la capacidad física productiva al principio del mismo, después de excluir cualquier distribución o contribución de los dueños durante el período.

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CONCLUSIONES Concluimos que la ética es lo más importante que debe imperar en un contador profesional para que pueda cumplir con su trabajo de una forma honrada y fidedigna, sin dejarse manipular por los de la alta gerencia para faltar a su ética en mostrar información falsa puesto que con esto también le está faltando el respeto a la comunidad y al Estado. Por otra parte, la gran parte de los contadores no utilizan ni llevan a cabo el término de Responsabilidad Social, por lo que no se está contribuyendo a realizar una construcción moral, la cual es importante para elevar nuestro prestigio, nuestro nombre, credibilidad, confianza, etc., como contadores y como profesionales que somos. También, se puede apreciar que en realidad nos falta mucho para alcanzar la perfección del profesional de la carrera, se nota además que tan frágil es nuestra carrera, por los compromisos que debe enfrentar el profesional, cómo todavía se deja manejar por el simple hecho de no perder su puesto. En el marco conceptual se enfatiza la necesidad de información que satisface a los diferentes usuarios, establece los objetivos de los estados financieros, la hipótesis sobre las que fundamentan, las características cualitativas, los elementos de los estados financieros, el reconocimiento y medición y los conceptos de capital. Los estándares son permanentemente actualizados y mejorados por el organismo emisor, en busca de lograr el mejor nivel de aplicación conforme a la complejidad económica que surge. También podemos concluir que el Marco conceptual tratado en el presente informe constituye la columna vertebral del proceso de normalización internacional.

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BIBLIOGRAFÍA Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (2010). El Marco Conceptual para la Información Financiera. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Alicorp S.A.A. (22 de FEBRERO de 2019). Superintendencia de Mercado de Valores.

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