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“Año de la Diversificación Productiva y del Fortalecimiento de la Educación”

UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINACIERAS ESCUELA DE CONTABILIDAD

TRABAJO DE INVESTIGACION Asignatura

: CONTABILIDAD

Catedrático

: SAAVEDRA GUERRA EDUARDO

Ciclo

: I-B

Alumno

: BORIS ORLANDO MONTE ALMEIDA

Pucallpa – Perú

2015

DEDICATORIA. El presente trabajo está dedicado al esfuerzo de cada uno de los integrantes del grupo, que con seriedad, puntualidad y responsabilidad han colaborado en su realización.

Introducción

La contabilidad, es una disciplina diseñada por el hombre para satisfacer su necesidad de administrar y conocer el resultado de ganancia o pérdida en las actividades que realiza, ya sea de comercialización de bienes o servicios, producción, manufactura y extracción de bienes. Esta necesidad, surge desde el momento mismo en que el hombre inicia el trueque de productos y requiere conocer el valor de lo que está intercambiando. La época del trueque, que caracterizó la economía de las culturas primitivas, dejó de operar desde el momento en que la moneda se convirtió en un bien de aceptación general, a partir de ese momento, todas las transacciones mercantiles se conciertan en dinero. La Contabilidad ha venido evolucionando en el tiempo, adaptándose a las circunstancias de los diferentes modelos económicos y a las necesidades de las diferentes actividades realizadas por el hombre, así encontramos que la Contabilidad se ha especializa por tipo de industria, existiendo una para las actividades básicas o extractivas como son la agricultura, ganadería, minería, petrolera, etc., otra para las industrias manufactureras o transformadoras, otra especialización para las actividades comerciales y de servicios como los bancos. Siendo la contabilidad una ciencia susceptible de modificaciones y cambios de acuerdo a las circunstancias y necesidades de cada entidad, fue necesaria su reglamentación para unificar los criterios de las personas encargadas de realizarla.

LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD

El ser humano ha mostrado siempre una tendencia a saber registrar cosas mental o documentalmente; recurriendo a símbolos gráficos para suplir las deficiencias de su memoria. Esos símbolos gráficos han evolucionado con el tiempo, conociéndose en la actualidad como rubros y cuentas. (Biondi, 1999) 1 Según Biondi, dentro de la evolución contable, podemos distinguir tres momentos. •

Arte empírico: basado en la experiencia; se elaboran normas prácticas rudimentarias

•

Divulgación del arte: “publicidad” de las normas; comentarios y primeras críticas

•

Crítica “Científica”: aparición de “principios” regidores de la contabilidad EVOLUCION HISTORICA DE LA CONTABILIDAD.

Uno de los más grandes problemas a los que ha tenido que enfrentarse la humanidad es sin duda, disponer de los medios para satisfacer sus necesidades lo cual en un principio, eran elementales y se obtenían directamente de la naturaleza; esta diferencia, en relación a lo que vivimos hoy, es debido a las necesidades humanas, no han sido las mismas en todas la épocas de la historia, ni en las naciones, y por ello, iba surgiendo la adecuación de sus necesidades económicas. (Ávila Macedo, 2007) Al inicio, la actividad económica fue el autoconsumo, posteriormente se dio una complejidad de actividades y esto originó la división de trabajo, en donde la domesticación y la cría de ganado, fueron la principal actividad. Enseguida, la 1 Biondi, M. (1999). Tratado de Contabilidad. Buenos Aires: Machine.

agricultura, fue la actividad prioritaria, haciendo a un lado a la domesticación y cría de ganado, lo que dio paso de una vida nómada, a una vida sedentaria y se crea así poco a poco el concepto de la propiedad, primero sobre los esclavos, después sobre los utensilios de trabajo y posteriormente sobre el uso y explotación de la tierra. En ese momento surge la necesidad de intercambiar productos con otros pueblos, a lo cual se denomina trueque, apareciendo así la unidad de medida de valor que al inicio fueron los animales y posteriormente la moneda.(Martínez & Escobar, 1983) La expansión comercial y geográfica de las grandes civilizaciones de la antigüedad, aunada a la aparición de la escritura, los números y la unidad como medida de valor, cuyos vestigios datan desde hace 6000 años a.c; nos ayudan a deducir que la disciplina contable, es una de las más antiguas. La contabilidad, aparece en la historia de los pueblos como resultado de la expansión comercial. Su estancamiento durante siglos se debe al lento proceso de los pueblos. Es por ello, que la primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancias de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia, y eran muy complejos para poder ser conservados en la memoria, puesto que esta era limitada y era imprescindible, para el hombre, poder recordar datos de la vida económica que desarrollaban. 1000 años (a.c): carece de información mercantil. Los pueblos eran nómadas, por lo tanto, no existía la propiedad. Se ha descubierto a partir de exhaustivas investigaciones históricas, que las grandes civilizaciones de Mesopotamia, Egipto, Grecia y Roma, practicaban la contabilidad, siendo esta última donde se encontró una rudimentaria “partida doble” es decir, dos libros, uno de ellos denominada ADVERSIA (Caja), y el otro CODEX (Asientos Contables).La utilizaban sus registros en Papiros. Está claro, que para un ser humano de las civilizaciones mencionadas y otras del pasado, las necesidades de información, acerca de sus bienes y derechos o sobre sus obligaciones, no seria las mismas, no tendrían el mismo manejo; y

sin embargo, aun cuando dichas necesidades variaran estas quedarían satisfechas; puesto que en todo momento, la contabilidad se ha establecido ese objetivo.(Romero López, 2006) 2000 años (a.c): Hammurabi; rey de babilonia” escribe el “Código de Hammurabi” el cual hace mención a la práctica Contable. 600 años (a.c): en Atenas, un tribunal de cuentas formado por 10 miembros, se encarga de fiscalizar la recaudación de tributos. En 1494: el fray Luca Pacciolo (considerado el padre de la Contabilidad moderna), publica su libro “LA SUMMA”, donde dedica 36 capítulos al estudio de la contabilidad, en el cual explica la Partida Doble, como mecanismo Contable. En 1548: el expansionismo mercantilista se encargó de exportar el nuevo mundo de conocimientos contables. De los 40 hombres que traía Colon para el descubrimiento, venía un Contador Real de Cuentas. En el siglo XVII: con la Revolución Francesa, Napoleón en sus campañas fue el encargado de esparcir la contabilidad. Llega el siglo XIX y con el código de Napoleón (1808), comienza la Revolución Industrial: Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de “PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD” En las sociedades clásicas, como la Griega y la Romana, ya también en las Árabes, se registraban los patrimonios del Estado y los de las grandes familias, llevando un control, por ejemplo, de las cantidades de grano almacenado. Asimismo, la aparición de los mercados locales, durante la edad media, generó el nacimiento de las Aduanas, las cuales controlaban el tránsito de las mercaderías que circulaban de una localidad a otra. Ambos casos eran formas primitivas de contabilidad. (Ávila Macedo, Introducción a la Contabilidad, 2007) En las sociedades que carecían de escritura, en sentido escrito utilizaron, sin embargo; registros contables; es el caso de los Incas, que empleaban los

Quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores, ordenados a lo largo de un cordel y cuya finalidad, aun no desvelada totalmente, era sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico. Y es que imprescindible, buscar la manera de llevar un control preciso, que los ayudara a llevar eficientemente sus actividades económicas cotidianas. Esto demuestra una vez más, que desde tiempos pasados, la Contabilidad ha significado un gran control, un arte que lo llevaron, posteriormente a técnica, y así, en este curso, a ciencia, por sus diversas exigencias, en cada momento de la historia dado. Es pertinente resaltar, que esta profesión, siempre ha procurado ir a la par de las necesidades de información, y por ello, resulta evidente que, por ejemplo; un comerciante de la antigüedad, habiendo utilizado un sistema manual de registro de las operaciones, satisfacción plenamente sus necesidades de información. Pero como vemos, los tiempos han cambiado y la exigencias cada día son mayores. Hoy en día, podemos ver a un comerciante con características completamente distintas, ya que requiera una información que fluya de manera ágil, para ello se aplican sistemas de informática, que son el resultado de la tecnología moderna, lo cual proporciona, entre otros cosas por una velocidad de captura, procesamiento y obtención de la información. Ilustración 1. CONTABILIDAD EN SUS INICIOS.

Observemos que en ambos casos, lo realmente importante, desde el punto de vista de nuestra profesión, es haber satisfecho la necesidad de información financiera, y vemos que esta se ha logrado en cada momento de la historia, hasta la actualidad. Por esta razón, téngase presente que al conocer la evolución histórica de la contabilidad, lo que pretendemos es remarcar el hecho real y fehaciente de que esta técnica, como la conocemos en la actualidad, no es como en el pasado, ni como será en el futuro, pero sí, la mejor y la más adecuada de las necesidades presentes, manteniéndose en constante evolución. La comisión de principios de contabilidad” Teoría básica de la información contable financiera”, en sus párrafos 5 y 6, considera a la contabilidad como algo diseñado por el hombre, para satisfacer necesidades individuales y sociales, que no existe en la naturaleza, y que por lo tanto, no ha sido descubierto; de manera que no deberán considerarse toda la doctrina contable, como fundamento inmovible y acabado. La contabilidad debe estar auspiciada por la apertura a diferentes corrientes teóricas, con sus diferentes enfoques y metodologías y con criterios

sustancialmente distintos, sobre la naturaleza de la misma. (Romero Lopez, 2006) Por otro lado y como hemos explicado anteriormente, la contabilidad hoy por hoy, va de la mano con la tecnología y el mercado informática, crea cada vez más programas y sistemas que van sumándose de a poco a la lista de avances que se registra en la historia de la contabilidad. Por último, queremos decir que el avance más importante que se presentó en la misma, fue la facilitación de su realización, ya que mediante estos sistemas informáticos, es mucho más fácil y practico que la contabilidad, lleve a cabo todas las tareas que se ha propuesto realizar.

Pre Historia

"La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y poseía; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administración; etc."

*(TEORIA

CONTABLE) La teneduría de libros –parte integrante del sistema contable- siempre en forma rudimentaria, se remonta a más de 3.000 años antes de Cristo. Desde esa época el hombre comienza a perfeccionar los signos y símbolos gráficos, pasando de los jeroglíficos egipcios2 y la escritura asirio-babilónica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto griego y, por último, al abecedario latino, que reemplaza

la

necesidad

de

mantener

en

la

memoria

las

primeras

2 sistema de escritura inventado por los antiguos egipcios. Se caracteriza por el uso de signos, cuyo significado se conoce gracias al descifrado de los textos contenidos en la Piedra de Rosetta,

transacciones, y comienza a anotarlas en cuentas, utilizando toscas tablas de arcilla, de piedra o de metal, pasando así a la contabilidad escrita. (Chavez, 1998) 1.1.

Vinculación con el origen del hombre. Hombre nómada. Cuando el hombre era nómada, es decir, no tenía un lugar fijo en donde vivir, vivía en manadas, no tenía familia, no conocía la agricultura , la ganadería ni tampoco había escritura. Sobre vivía de lo que la naturaleza le brindaba y por lo tanto no existía contabilidad. Hombre Sedentario. Cuando el hombre se convierte en sedentario forma una familia, construyendo un lugar fijo en donde vivir. Y fue aquí cuando surgen. Los primeros instrumentos de trabajo, la propiedad privada de la tierra. Tuvieron una escritura jeroglífica, se dio la división del trabajo. La primera forma de comercio fue el trueque que consistía en un intercambio de bienes o productos entre las familia, aparecen los mercados y las primras formas de contabilidad llamada tarje y tarraja. Tarraja. Se utilizaba para llevar las cuentas de sus negocios y consistía en una tira de cuero en donde el hombre hacia señas, las señas quedaban como una sierra, así cada diente de la muestra representaba una unidad y diez dientes la decena. Tarja. Un pedazo de madera o cana partido en dos secciones iguales, con un tope para el encaje en uno de sus extremos, cuando se compra algo al crédito se unen las dos secciones y se hace una muesca o seña. A medida que el trueque va evolucionando aparecen la moneda y el crédito. Los Tokens

La tablilla hueca y dentro de ella se hallaron 49 fichas, que presumiblemente, representaban una transferencia de animales desde un lugar a otro. Las cuentas (fichas), el listado de los bienes (animales) y su explicación a través del gravado en la superficie del dispositivo de arcilla, llevan a la conclusión que en Nuzi las “fichas” eran usadas para contabilizar. (Chiquiar , 2006) Por lo que podemos concluir que. 1. La contabilidad existió miles de años antes de la existencia de la escritura y de la noción del conteo en abstracto; 2. La contabilidad se convirtió en el motor de creación que impulsó la escritura y la noción de contar en abstracto Edad Antigua

La Edad Antigua es la etapa de la Historia que comenzó cuando el hombre inventó la escritura, aproximadamente en el año 3.000 antes de Cristo y finalizó en el año 476 después de Cristo, cuando las tribus bárbaras procedentes del norte de Europa invaden los territorios dominados por los romanos, conquistan Roma, destronan al último emperador romano y se produce de este modo la desaparición del gran Imperio Romano. (Romero, 2002) En el año 6.000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por otro los números y desde luego elementos económicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptación general de una unidad de medida de valor. 3 Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección 3 Gertz Manero, F. (1996). Origen y Evolucion de la Contabilidad. In F. Gertz Manero, Origen y Evolucion de la Contabilidad (p. 159). MEXICO: Trillas.

aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. MESOPOTAMIA. Era el escriba quien llevaba los registros contables SUMERIOS. 4 Para registrar las operaciones contables utilizaban tablillas de barro húmedo y con el extremo afilado de un janero o carrizo hacían las marcas correspondientes. Ilustración 2. Tablillas de Barro

BABILONIA. Son considerados los registros más antiguos, los escribanos preparaban los registros de recibos, gastos, contratos de truque, entradas, préstamos y otras operaciones. Hamurabi el rey de Babilonia en 1700 escribe “el código de Hamurabi” 5,. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones,

4 Los sumerios fueron los primeros habitantes del sur de Mesopotamia. 5 Contenía a la vez que Leyes Penales, Normas Civiles y de Comercio

estableciéndose un orden en los elementos de éstas; título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general. Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil. La propia organización del estado, así como en adecuado funcionamiento de los templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos -el interés estaba cuidadosamente regulado Desarrollaron el sistema cuneiforme en tablillas de arcilla en las que se notaba el aumento o disminución de las partidas así como los saldos y crean libros de contabilidad. Entre los años 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de organización bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se recibían depósitos y ofrendas que se presentaban con intereses. Ilustración 3. Tablilla de Arcilla.

PALESTINA: En el 4000 AC, antes de que existiera siquiera el concepto de "número", en las primeras ciudades de la humanidad (Jericó es el más antiguo descubierto hasta el momento) utilizaban diminutas figuritas de arcilla para contar y representar las riquezas. Los propietarios importantes usaban estas fichas para inventariar

y controlar sus bienes. Si las esferas de arcilla eran ovejas, las pequeñas pirámides podían representar cantidades de grano o pienso. Arqueólogos han encontrado fichas de este tipo que datan antes de 4000 años Antes de Cristo. Estas dieron paso a fichas más complejas denominadas "Cuneiformes". Sobre ellas marcaron con símbolos y pictogramas para controlar los inventarios y costes asociados no solo a materias primas, sino además de productos elaborados como perfumes y telares. Estos cuneiformes dieron nacimiento a la primera escritura.

IRAK: Los pastores de Irak, hasta nuestros días emplean guijaron para llevar la cuenta de las cabezas de sus rebaños. EGIPTO: En las pirámides de Egipto se encuentra desarrollado el numero pi. Su sistema de escritura fueron los jeroglíficos la cual era realizada por los escribas quienes realizaban la labor contable. Para anotar la información contable utilizaban papiros, Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudios. A pesar de esto no se puede decir que haya contribuido a la evolución de la contabilidad ya que utilizaron métodos y técnicas ya establecidas. Hacia el año 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos que por órdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados. (L & Monagas, 2004)

Ilustración 4. Papiro.

GRECIA. Los griegos utilizaron el libro diario y el libro de los clientes sobre todo los banqueros. En el santuario de Delfos, se encontraron documentos contables de esa época, el orden y la pulcritud de estas hizo que la exactitud de estas fueran reconocidas por la ley. Para el año 5000 antes de Cristo, en Grecia, habían leyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas. Los griegos reemplazaron los "libros" confeccionados por rollos de papiro por el pergamino. El pergamino, como medio de escritura, fue desarrollado en la ciudad griega de Pérgamo, hacia el Siglo III; se obtenía a partir de pieles de ternera, cordero o cabrito. Esta piel, a la cual se le quitaba el pelo y se pulía, fue

mucho más duradera y práctica que el papiro. Pronto los escribanos

comenzaron a

juntar varios pergaminos formando cuadernillos llamados

codex, en los cuales archivaban materias comunes.

ROMA. En el siglo I a, de J.C., la cultura romana menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. La contabilidad se llevaba en dos libros el adversaria (asiento de caja) y el cordex (nombre de la persona, cantidad y cuenta de la operación). El más utilizado era el primero en él se anotaban los ingresos y egresos diarios, era una especie de borrador, ya que luego eran escritos en libro Cordex o tabulae, en el cual a un lado estaban los ingresos y al otro los egresos, un primer principio de partida doble. El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinado ha efectuar registros referentes al "Arca" (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el "Accepta o Acceptium" destinado a registrar los ingresos y en el lado derecho denominado el "Expensa o Expensum" destinado a registrar los gastos. El Codex estaba también constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinadas ha registrar nombre de la persona, causa de la operación y monto de la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado "Accepti" destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y el lado derecho "Respondi" destinado al Acreedor. En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio escrito en los “Tesserae consulare”, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algún esclavo o liberto, de su amo o patrón y la fecha, así como la anotación de “Spectavit”, es decir. “Revisado por”. Como fehaciente testimonio, del año 85 antes de Cristo, se encontraron unas tabillas que textualmente una de ellas decía: “Revisado por Coecero, esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro”, con certeza se sabe que durante la República, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos.

Para sus operaciones matemáticas, los romanos utilizaban un ábaco, formados por piedrecillas o bolitas de metal que llamaban calculus, de donde se derivó la palabra "calcular". Tanto Griegos como Romanos utilizaron cuadernos o códigos, los cuales eran fabricados utilizando de 2 a 10 tablillas de madera cubiertas de cera y unidad con tiras de cuero pero debido a alguna dificultades inventaron el llamado CODICE, hojas de pergamino.

FENICIOS. Los fenicios eran comerciantes y navegantes

por naturaleza y pasaban la

mayor parte de su vida en la mar por lo cual dejaban en manos de los dependientes el cuidado de sus negocios. Quienes rendían cuentas con todo los detalles. SHURI. En la ciudad de Shuri los acreedores prendarios registraban las operaciones en cuerdas de junco divididas en 2. Nudos superiores -------- mes del préstamo Nudos inferiores ---------- importe ILUSTRACIÓN 5. Cuerdas de Junco

AMERICA. Los aztecas y mayas tuvieron poca evolución contable, los aztecas eran comerciantes que deambulaban por todo Mexico haciendo un verdadero trueque en lugar de un comercio, ya que no contaban con la moneda.

Ilustración 6 Quipus

ASIA. En la isla de Okinawa los obreros contaban sus días de trabajo y los importes que se le adeudaban mediante nudos hechos en unas cuerdas de paja.

Edad Media

Durante la edad media, la contabilidad mantuvo su función informativa fundamentalmente en las repúblicas italianas en virtud de que los focos comerciales más

importantes del mundo se desarrollaban en esta zona

geográfica. En estas repúblicas, se comenzaron a gestar las técnicas contables muy similares a las que hoy existen. LA CONTABILIDAD EN EL TAHUANTINSUYO En 1492 (siglo XV) llegaron de Europa tal vez no los más genuinos representantes de la cultura europea, algunos estudiadores califican este hecho como la invasión de los nuevos barbaros y quizá tenga mucha razón, a saber, ellos(los que vinieron) traían un conocimiento contable en el que no se había afirmado el uso del sistema decimal; sin embargo, ya aquí muchos atrás se llevaban las cuentas bajo este sistema, aunque los incas no conocieron el cero, pero lo representaron por lo que hoy llamaríamos el conjunto vacío; así mismo los incas utilizaron para sus registros los QUIPUS y para el cálculo la YUPANA.6 Se supone con razón que a la llegada de los incas, muchos otros pueblos sabían contar desde antiguas épocas. Es muy probable, repetiremos que los mismo quipus hubiera sido conocidos y utilizados desde mucho tiempos inmemorables y solo fueron perfeccionados por los incas. A través de los quipus y con la ayuda de los quipucamayos (los contadores del imperio) se podían registrar los datos estadísticos y contables de la economía del imperio. Comenta el cronista mexicano Gutiérrez de Santa Clara que lo que se podía sacar de nuestros libros se sacaba de los nudos de estos quipus. Martin de 6 dispositivo que usaron los quipucamayos o contadores del imperio incaico. El vocablo “yupana” deriva de la palabra quechua “yupay” quew significa “contar”.GuamánPoma de Ayala, en el siglo XVI, nos presenta un esquema de la yupana, en su obra nueva crónica y buen gobierno.

Murúa dice que con sus quipus los incas entendían con la facilidad que nosotros en nuestra lengua por nuestro papel y tinta. Las más recientes investigaciones parecen ir confirmando lo señalado por muchos cronistas sobre el valor extra numeral o sea interpretativo de los quipus, lo que vendría a refutar a Garcilaso cuando decía que ni las palabras del razonamiento ni otro suceso historial no podían decirlo por nudos…..porque el nudo dice el número, mas no la palabra. Se ve ahora que hay quipus que parece evidente no hubieran servido para usos numerales, contables o estadísticos. Se ha creído hallar en ellos una verdadera forma de escritura, no basada, como la nuestra, en letras, sino en ideogramas, que resulta un sistema más adecuado que el fonético `para la escritura de idiomas como es quechua. (Luna Fortuna, 2006) A decir de Arnold Toynbee gran historiador contemporáneo, solo las lecturas evolucionadas pueden establecer sistemas de comunicación en base a ideogramas es decir en forma abstracta. Se argumenta que los quipus han sido conocidos en Oceanía, el Tíbet y la antigua china. Y el empleo simplemente numérico o mnemónico que allí se les daba han hecho negar indebidamente y a priori toda otra función a las usadas en Perú, pero una prueba de que estos contenían mucho más de lo que ahora se puede suponer, tal como la clave de sus leyendas, tradiciones, cifras económicas, parece constituirlo el hecho de que en época colonial se emprendieran verdaderas cruzadas (a decir de Eugenio Alarco) de destrucción de los elementos de esta clase que encontraban en las huacas, por saberse que se referían a cuestiones religiosas consideradas idolatrías. Decíamos que los incas conocieron el sistema decimal, base de nuestra contabilidad moderna para los sistemas de registros estamos hablando que este conocimiento lo tuvieron antes del siglo XV, pero nada de esto pudo ser aprovechado por los invasores por carecer de la base cultural suficiente, en consecuencia no pudieron percibir la realidad cultural de esta civilización, de lo contrario quizá en este encuentro pudo concretarse un trasvase de culturas y

así ver que no solo los chinos con su ábaco pudieron resolver el cálculo en forma mecánica, sino también en el Perú se

tenía resuelto esto con la

YUPANA, La yupana es de superficie rectangular, en ella se distinguen cuatro filas y cinco columnas, como se puede observar en el siguiente cuadro. Ilustración 7 YUPANA DM 00 0

UM

C 000

0 000000

D 0000 00000 00000000

U 0 000000 000

TOTAL 20,341 11,056 683

Según el investigador William Burns, cada una de estas columnas, de derecha a izquierda, representa un orden numérico en sistema de numeración decimal. Guamán Poma de Ayala es el único cronista que señala la quinua(perlada como marcador de la yupana. No deja, por cierto, de parecer extraño que granos tan menudos hayan podido servir para tal propósito; sin embargo es preciso recordar que la dimensión de los marcadores debió estar de acuerdo con el tamaño de la yupana. La labor del quipucamayoc o contador, era la de un funcionario que por sus conocimientos alcanzaba la más alta jerarquía entre los oficios existentes, por lo que sus funciones eran: Elaborar y hacer anotaciones en los quipus. Consolidar la información de la contabilidad en base a los datos (quipus) proporcionados por los contadores regionales. Por ello, en su organización contaban con 4 regiones (suyos). Archivar los quipus. El quipucamayoc era el encargado de guardar los quipus, daba cuenta de las disposiciones y ordenanzas, ritos y ceremonias, actos estos que se identificaban por el color de los hilos, así como por la variedad de los nudos. Luego, el quipu así tratado era entregado al contador Mayor “Tahuantinsuyo runa quipu” quien consolidaba la información proporcionada por los contadores regionales, para dar una cuenta exacta al emperador inca, lo que permitía conocer la situación real del imperio del Tahuantinsuyo para un

buen gobierno, `por lo que se dio a la profesión del contador, el sitial más preponderante entre los oficios de la época. Otro aspecto interesante, fácilmente comprobable en los quipus de contabilidad, es la tendencia a establecer la comparación entre el débito y el crédito mediante la presentación simultánea, en diferentes series de cuerdas registradas. Esto significa, evidentemente la adopción de un sistema de contabilidad adelantado, que se parece al dela partida doble, porque la cantidad que estaba asentada en el Haber de una cuenta se anotaba también en el Debe de otra o viceversa, el primer autor que encontró esta similitud fue Charles Mead en su obra “Viejas Civilizaciones del Territorio Inca”, lo que nos indica que siglos antes de Luca Pacciolo pudo haberse adoptado, en el imperio de los incas, el sistema de contabilidad por Partida Doble.

CONTABILIDAD EN EL MUNDO. A pesar de la caída del imperio romano, las prácticas contables se conservaron y lograron un franco progreso en la Edad Media. La Iglesia Católica fue reuniendo cada día más seguidores, logrando el mayor poder económico y político de la historia, lo cual le obligó a llevar cuentas muy detalladas de sus actividades económicas, cuentas que se manejaban en los monasterios. Los grades estudiosos de la ciencia contable, como Raymond de Roover, sostienen que las avanzadas técnicas contables del medioevo se forjaron a partir de acontecimientos importantes:  El desarrollo del crédito.  La creación de las sociedades comerciales.  El empleo de contrato de mandato. A la expansión comercial originada por las cruzadas se asoció la considerable expansión del crédito por operaciones transaccionales

de

mayor volumen sin el uso directo de la moneda. Por consiguiente, solo se encuentran cuentas de personas, ya que los contadores de aquella época no trataban más que de suplir las posibles fallas de su memoria y de consignar por escrito sus obligaciones jurídicas. En la edad media se observó la creación de sociedades mercantiles. Primero aparecieron las sociedades comanditarias, cuando los comerciantes poseedores de capitales que no querían viajar entregaban a otros comerciantes que si viajaban y realizaban las transacciones, para luego repartirse el beneficio. Las sociedades colectivas, tal vez ligadas a la comunidad familiar, aparecieron en las ciudades italianas hacia el siglo XIII, de modo particular en las ciudades de Siena, Florencia, Piacenza, y Lucca. Esto dio lugar al nacimiento de sucursales, que realizaban, de manera independiente, las principales operaciones

de crédito a corto plazo y hacían reportes

periódicos de los dividendos y reembolsos de los socios que se retiraban y la liquidación correspondiente. Para ello era necesario conocer la composición del patrimonio total, que implica conocer la técnica del inventario; es decir, que el procedimiento contable se perfecciono considerablemente en relación al milenio anterior. El

contrato

de

comisión

o

contrato

de

mandato

también

influyo

sustantivamente en el progreso de la contabilidad. El institor administraba, por cuenta de comitente, toda clase de negocio; tenía la obligación de reportar información al propietario sobre las operaciones realizadas. En muchos casos eran socios con responsabilidad solidaria. ¿QUE ERAN LOS MEMORIALES EN LA EDAD MEDIA? Los memoriales eran apuntes

o asientos que se sucedían en orden

cronológico, sin ninguna clasificación. Se cargaba o abonaba a los clientes cada vez

que se les prestaba una cantidad o cuando depositaban dinero.

Junto a estas partidas se han encontrado entremezclados ciertos gastos domésticos.

El registro se hacía en estilo narrativo, con indicación de los testigos en cuya presencia se concluía una operación. Al final se cruzaba el asiento con una raya. El más antiguo de estos hallazgos data del año 1211 y corresponde a banqueros. Es importante subrayar que en estas cuentas aparecen ya los términos dare y avere, que más tarde de convierten en debe y haber. Por los años 1320 a 1330, los memoriales tuvieron un gran progreso, así Ugo Teralh (comerciante francés) utilizo tres columnas para hacer más explícitos los asientos, como se presenta a continuación: Ilustración 8 MEMORIALES Nombre y domicilio de Descripción cliente

de

la Forma de pago

operación

MEMORIALES AVANZADOS En cierto momento los documentos contables de la edad media desbordan el marco de los registros de crédito y deudas. Se han encontrado documentos que registran operaciones de caja (con dinero) y que contienen inventarios. A ellos se les denomina memoriales – inventarios. Estas nuevas formas de asiento se observaron en la compañía Ugolinil, que por la magnitud de su negocio habría utilizado muchos libros. Se observa también una muestra clara de la evolución contable hacia las cuentas corrientes. Entre los memoriales- inventarios más connotados está el de Simon de Rikelike (1313-1326), que tiene características de contabilidad doméstica y una contabilidad de explotación agrícola. Su técnica guarda relación con la del libro de inventario y del mayor. 1.1.

LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA ALTA

A pesar de la caída del imperio romano, las prácticas contables se conservaron y lograron un franco progreso en la Edad Media. La Iglesia Católica fue reuniendo cada día más seguidores, logrando el mayor poder económico y político de la historia, lo cual le obligó a llevar cuentas muy detalladas de sus actividades económicas, cuentas que se manejaban en los monasterios. Las actividades contables se facilitaron entre los siglos VII Y IX, con la aparición de una moneda común que tuvo aceptación internacional, el "sólidus", emitida por Constantinopla. Entre los siglos VIII Y XII, en Europa central, por mandato de los señores feudales, los libros de contabilidad eran llevados por escribanos. Las ciudades de Venecia, Génova y Florencia fueron durante esta época el epicentro del comercio, la industria y la banca, constituyéndose estas ciudades en las pioneras de la contabilidad por partida doble. De ésta época se han hallado varios testimonios de práctica contable desarrollada. En 1263 en España, el rey Alfonso El Sabio impuso a los funcionarios públicos la obligación de llevar cuentas anualmente. Se conocen de este periodo los libros de la compañía de los Peruzzi de 1282 y los de la casa de Bansignare, de Siena en 1290, en las cuales se llevan las cuentas de caja y de cuentas corrientes. En Francia, los hermanos Reineros y Baldofini, hacia el año 1300 añadieron nuevas cuentas, cono gastos y ventas; pero el más conocido juego de los libros de la época fue el que se llevó en la comuna de Génova donde se usaron los términos debe y haber y se utilizaban las pérdidas y ganancias que resume las operaciones de la comuna.

EI mayor avance de la

contabilidad en la edad Media se dio con la aparición de los libros auxiliares, los cuales permitían a los comerciantes registrar sus cuentas por clientes. Ya en 1400 aparece la idea de la contabilidad por partida doble, al involucrarse las cuentas patrimoniales del mercader Florentino Francesco Datini. En el siglo XV se generalizan los números arábigos y aparece la imprenta. Esta última facilitó la divulgación de los conocimientos impartidos por los monjes de la época y los mercaderes. El monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble, señala el uso de tres libros: Cuaderno (mayor), Giornale (diario), y memoriale (borrador).

La Edad Media caracterizada por el feudalismo, tiene también mucha importancia en el desarrollo - de la contabilidad, pues tanto los. .señores feudales como los comerciantes libres usaban la contabilidad, aunque se puede pensar que era casi una exclusividad en los Castillos Feudales y en los Monasterios, pues la iglesia llevaba registros minuciosos de sus propiedades mundanas. En la Italia feudal era una necesidad cotidiana la contabilidad y es en las ciudades estado de esa época que se producen los mayores avances en la técnica contable: Venecia, Génova y Florencia, pues fue en estas que se generalizó la práctica de la contabilidad por partida doble. Ya en Génova se utilizaban los términos "debe" y "haber", se usaban asientos cruzados y ya se manejaba la cuenta de "Pérdidas y Ganancias". Para esta época se empezaron a utilizar los registros auxiliares. El libro de contabilidad por partida doble más antiguo que se conoce es el registro de "Massari" de Génova datado en 1340, lo cual significa que los genoveses usaban la partida doble desde el Siglo XIV. Sin embargo, existe la creencia generalizada de que fue en Venecia donde se inventó la contabilidad por partida doble, pues los negociantes venecianos la utilizaban frecuentemente

por

lo

que

era

conocida

como "Contabilidad a la

Veneciana", pero esto fue posterior al registro Massari". La partida doble, el gran paradigma de la contabilidad actual, no tiene ni época ni autor, pues su origen se pierde en la noche de los tiempos, de igual manera que todas las prácticas contables, esta invención demostró sus ventajas en el registro de los hechos económicos y fue siendo adoptada inmediatamente por los que la conocían hasta volverse casi de general aceptación en las repúblicas italianas de la postrimerías de la Edad Media. Los comerciantes acaudalados enviaban a sus hijos a capacitarse en los centros de cultura de ese entonces, los monasterios. Es por esto que eran los monjes los encargados de trasmitir a las nuevas generaciones las prácticas contables de sus mayores y entre ellas la principal: la contabilidad por partida doble. Para esta época, en América los grandes imperios, Maya, Azteca e Inca llevaban registros pormenorizados de los tributos que debían pagar los pueblos vasallos y de los tesoros del gobernante respectivo, pero de la

América prehispánica solo se ha resaltado el uso de los quipus incas, que eran un sistema de registro de transacciones por medio de nudos en cuerdas que llevaban los funcionarios del imperio. Edad Moderna

1.2.

SIGLO XV

1458 BENEDETTO COTRUGLI, CROACIA. Fue el primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la Partida Doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial Adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa. Señala el modo de llevar las cuentas, mediante varios libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina "Quademo". (Palomino Hurtado , 2009) 1494 FRAY LUCA PACIÓLO, ITALIA. Nació en el burgo sancti sepulcri, del pequeño pueblo de Umbría, Venecia, 1445. Publica su libro "La summa", donde dedica 36 capítulos al estudio de la contabilidad, el cual explica la partida doble como mecanismo contable. La obra de Paciolo,

más que crear, se limitaba a difundir el conocimiento

de la contabilidad, en sus libros sintetizaba principios contables que han perdurado hasta la actualidad. No empleaban directamente el Diario, debido sobre todo a las dificultades que traía consigo operar con muchos sistemas monetarios diferentes. No empleaban directamente el Diario, debido sobre todo a las dificultades que traía consigo operar con muchos sistemas monetarios diferentes. Para realizar asientos en el Diario era preciso, en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria elegida por el comerciante para llevar sus registros. En el tiempo de Paciolo ya existía en muchas ciudades italianas la costumbre de "legalizar" los libros de contabilidad. Ilustración 9 LUCA PACCIOLI

. 1473 DOS GRANDES ACONTECIMIENTOS: La generalización de los números arábigos y la imprenta que harían entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de divulgación. La imprenta permite la difusión del método de la PARTIDA DOBLE.

1.3.

Siglo XVI

1530 MANZONI. ITALIA. Después de Paciolo, los innovaciones de Manzoni se precisaron en; numerar los asientos del Diario, juego completo de libros de contabilidad en que desarrolla una serie de supuestos contables, su especialidad en teneduría de libros le permite revelar su método didáctico eficazmente, intento clasificar la cuentas en vivas (personas) y muertas (cosas). 1543 JEHAN YMPYN, GRAN BRETAÑA. Puede decirse que el método de la Partida Doble se difundió por Inglaterra gracias principalmente al libro de Ympyn. 1548 EXPANSIONISMO MERCANTILISTA. Por otra parte, los comerciantes italianos, fenicios, griegos y cartagineses tenían sus casas comerciales en España donde habían implantado la organización contable de sus casas de origen, por lo que existía una contabilidad paralela de modo que iban muy de la mano todas las formas y contenidos de la contabilidad mercantil. 1548 SIMMON STEVIN. Entre 1605 y 1608 editó volúmenes de su tratado de matemáticas añadiendo en el quinto volumen el tema de la contabilidad

en forma didáctica. Cuestionó las cuentas personificadas creando en otro rubro de cuentas llamada PATRIMONIO. 1549 ORDENANZAS DE BILBAO - ESPAÑA. Obligan a llevar los libros por partidas dobles o sencillas y por decreto del 4 de diciembre de 1549 se obliga a los bancos y mercaderes a llevar cuenta en lengua castellana de las operaciones por medio de libros de Caja y Manual con el debe y el haber, Los moros y árabes vivieron en España durante ocho siglos, ellos fueron los inventores del número GUBAP por lo que hay otra razón para apreciar el adelanto contable en la península. 1558 ALVISE CASANOVA - ITALIANO. Aparecieron por toda Europa traducciones de la obra de Paciolo en varios idiomas. Siguió siendo Venecia, de cualquier forma, la ciudad en que se producían las novedades en materia contable: Alvise Casanova, maestro de contabilidad, publicó en 1558 una obra destinada a sus alumnos en la que introdujo la innovación de referir los ejemplos a las actividades de una compañía comercial. 1564 VALENTÍN MENNHER ESPAÑA. La primera de las obras contables de Mennher fue vertida al castellano. No explicaba el método de la Partida Doble, sino que continuaba utilizando el sistema de la "contabilidad Factor". 1567 ALEMANIA. La partida doble no acabó de imponerse en los libros contables de los banqueros y comerciantes alemanes Los Fugger, grandes banqueros alemanes de Carlos V, ignoraban en sus cuentas el método de la partida doble. Llevaban aún las cuentas de mercaderías en cantidades, no en valor monetario. La contabilidad "de factor" continuó aplicándose también en Alemania del Norte y en los Países Bálticos. 1567 PIERRE SAVONNE FRANCIA. Publicó precisamente en la casa editora del antes diado Plantin, un tratado de contabilidad. 1586 ANGELO PIETRA - ITALIANO. Publicó una amplia obra en la que distinguía tres tipos de contabilidad: bancaria, comercial y patrimonial 1590 BARTOLOMÉ SALVADOR SOLORZANO. En España aparece la obra "Libro de Caja y Manual de Mercaderes y Otras Personas", introduciendo la Partida Doble en la Época Colonial. La literatura comienza en España con retraso considerable respecto a la mayor parte de los países europeos. COLBERT MINISTRO DE HACIENDA, ESCUELA FRANCESA. Permitió a los comerciantes acceder a la nobleza, y a los nobles efectuar empresas

comerciales. Las consecuencias económicas de este cambio de actitud fueron muy positivas, y dentro del campo estricto de la literatura contable en que nos movemos Francia conoció a finales de siglo una floración de autores que colocaron a la escuela francesa de contabilidad a la cabeza de Europa. EUROPA RENACENTISTA. Se produjo en toda Europa, los centros neurálgicos del comercio, la progresiva difusión del procedimiento contable de la Partida Doble, mediante traducciones del libro de Paciolo, a través de diversos autores que, aportando por lo general escasas novedades hicieron editar sus propias obras, en la mayoría de los casos simples adaptaciones de la del franciscano. CONTABILIDAD DE COSTOS - CHRISTOPHE PLATIN 1564. La técnica existía ya, aun cuando no se viera reflejada en los tratados de contabilidad.

1.4.

Siglo XVII

1610 GIOVANNI ANTONIO MOSCHETTI - ESCUELA ITALIANA. Presentaba diversos avances sobre la doctrina de otros autores de su tiempo, como por ejemplo, el interés concedido al estudio de la naturaleza de las cuentas de Capital y Ganancias y Pérdidas, en virtud del cual Moschetti llegaría a distinguir en los hechos contables, los que después recibirían las denominaciones de "permutativos" y "modificaciones". Así mismo, prestó atención a la contabilidad industrial y a la especifica de las empresas de seguros. 1617 JUAN DE HEVIA Y BOLAÑOS – LIMA. publicó en Lima el "Laberinto de Comercio Terrestre y Naval". 1636 RICHARD DAFFORNE – INGLES. La literatura contable inglesa tampoco ofrece al estudioso en esta época ningún autor descollante. El ampuloso "The Merchant's Mirror" de Richard Dafforne, fue el tratado más leído, pero no se presenta para nosotros puntos de interés, ya que su objeto confesado consistía simplemente en exponer ai público inglés los métodos que eran ya habituales en los Países Bajos desde muchos años antes. 1638 GIOVANNi DOMENICO PERI - ITALIANO. Este autor publicó "II Negotiante". En su obra publicado en Genova desarrolla formulas bancarias relacionada

al comercio cuestionado por los teólogos de ese entonces, brindo información a ía costumbre comercial de su tiempo. 1655

BASTIANO VENTUR1 - ITALIANO - ESCUELA FLORENTINA.

Profesional de la contabilidad publicó en Florencia el tratado "Della scrittura conteggiante di posessioni". Mostró en su obra la rentabilidad del patrimonio, a su vez dio importancia al control contable siendo el promotor de la contabilidad de gestión. 1656

LUDOVICO FLORI - ITALIANO. El jesuita publicó en Palermo un

tratado de teneduría de libros en donde dio la importancia del Balance de Comprobación estudiándolo desde un punto de vista de un estado conjunto de todas las cuentas del Mayor 1673 ORDENANZA DE COLBERT FRANCIA. Mediante una ordenanza creó el Código Savary, reglamentando el uso de los obligatorios por parte del comerciante, y estableció determinados criterios en el manejo de dichos libros, determinando su valor probatorio. 1685 MATTHIEU DE LA PORTE- FRANCÉS. Publicó una obra que tuvo vigencia

Turante

un

siglo,

contenía

numerosas

modificaciones,

la

particularidad De la Porte estriba en preconizar el paso directo de los asientos de los libros auxiliares al Mayor, es precursor del Sistema Centralizador. Introducción de nuevas ideas a través de la obra Traite de la Science Des Negociants et Teneurs Des livres", donde establece la diferencia entre el negocio y su propietario y clasifica las cuentas entre grupos. Cuentas de "del jefe" (Capital, Pérdidas y Ganancias, etc.). Cuentas de "de efectos efectivos" (Caja, Mercaderías, Pagarés etc.) Cuentas de "de corresponsales". 1.5.

Siglo XVIII

Hasta el final del siglo XVIII, el Tesoro Británico operaba todavía con fichas para calcular los impuestos. 1709 SAMUEL RICARD - FRANCIA. Es de destacar en el libra de los Ricard el intento de simplificación del Mayor, mediante el empleo de diez "cuentas generales": Capital, Caja, Bancos, Gastos de Banco, Gastos Generales, Comisiones, Pérdidas y Ganancias, Mercaderías Generales, Mercaderías Especiales y Balance.

1721 BERTRAND - FRANCOIS BÁRREME - FRANCIA. FUNDÓ EN PARÍS UNA ESCUELA DE COMERCIO. Poco después de su muerte, acaecida en 1721, fue editado su tratado de contabilidad. Al igual que Samuel Stevin un siglo antes, Bárreme fue un acérrimo defensor de la Partida Doble en las cuentas del Estado. Con respecto a la cuentas de las empresas comercialesBárreme distinguía dos tipos: "las cuentas generales", que son las propias de comerciante que lleva los libros, y las "cuentas particulares" las cuentas abiertas a todos mis corresponsales. Edad Contemporánea

SIGLO XVIII 1790 GIUSSEPPE FORMI - ITALIANO. Fue el primer autor que explicó las relaciones entre las cuentas y el mecanismo del sistema de Partida Doble utilizando la notación algebraica. 1795 EDMOND DEGRANGES - FRANCIA. Tuvo e! mérito de idear el sistema del Diario Mayor A fin de simplificar las operaciones, clasificó las cuentas en cinco grupos, con lo que dio origen a la escuela de los cincocuentistas- El método de Degranges simplificó en gran manera la mecánica contable, al reducir las cuentas a un mínimo, con lo que permitía al profano aprender rápidamente la teneduría de libros. Clasificó las cuentas en cinco grupos: Mercaderías, Caja, Efectos a Cobrar, Efectos a pagar y Pérdidas y Ganancias. Aparece e! primer Libro de Contabilidad multicolumnado, popularizado con el nombre de Sistema Americano. GRAN BRETAÑA. Si bien pocas veces los autores británicos destacaron por su vocación teórica, fueron importantes por su número y por su contribución a la extensión de una práctica contable más racional.

El auge económico inglés acelerado por la primera revolución industria! se reflejó en la importancia de la profesión contable. DANIEL DEFOE -GRAN el

BRETAÑA (1660-1731). Sin que sobrepase

nivel anecdótico, mencionaremos aquí el autor de! "Robinson Crusoe",

como uno de los tratadistas que en esta época se ocuparon del tema contable. HUSTCRAFT STEPHENENS - GRAN BRETAÑA. No podemos pasar por alto la obra Hustcraft Stephenens, "Italian Book reduced into an Art". El autor, profesor de inglés, no pretendió con ella más que facilitar a sus alumnos la comprensión de los mecanismos Contables. 1796 EDWAR THOMAS JONES. Publicó un texto en el que exponía un sistema para llevar la contabilidad por medio de un Diario - Mayor a diez columnas, prescindiendo de la Partida Doble. STEPHENS. Para explicar la cuenta de Capital. Explica la teoría de que el propietario de la empresa es acreedor de la misma. Sobre esta sencilla base, desarrollada en principio con una motivación simplemente didáctica, se desarrolló la llamada "ownership theory", teoría del patrimonio, que ha sido, por su carácter práctico y sin complicaciones, la preferida por los autores anglosajones hasta nuestros días. 1796 WILLIAN MITCHELL. Publicó en Filadelfia un tratado, en el abordó el tema Contable. SIGLO XIX 1808 CÓDIGO DE NAPOLEÓN: Comienza la Revolución industrial, Adam Smith y David Ricardo, plantan las raíces del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad". 1818 ESCUELA DE LAS CINCOCUENTISTAS: Se desarrolló una escuela, de autores generalmente franceses, quienes descontentos de la teoría de la "personificación de las Cuentas", subyacente de un modo u otro en la obra de la casi totalidad de los tratadistas Contables

desde

Pacioli,

fundamentar el análisis contable en la teoría "cincocuentistas".

intentaron

1850 FRANCESCO VILLA. LA ESCUELA LOMBARDA. Desarrolló una nueva Concepción de la contabilidad, mediante un sistema, profundizó la empresa desde el punto de vista de organización, la división del trabajo, los objetivos perseguidos, y los Principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. VILLA Considerado el padre de la moderna contabilidad Italiana. La mecánica de la teneduría de utilizado

libros

es,

para este autor,

un simple

instrumento

por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho más

amplios, que se integra como parte fundamental! en la compleja organización de la empresa. 1854 ESCUELA MERCANTIL. MÉXICO. El Tribunal de Comercio de la Ciudad de México, estableció la "Escuela Mercantil", siendo cerrada dos años después. 1867 FRANCESCO MARCHI PRATO. Apareció atacando duramente a la doctrina de la Escuela del método de Degranges, que durante más de medio siglo había dominado la escena de los estudios de teoría contable en Europa, Clasifico a la partida personas en Grupos que más tarde muchos autores la defendieron. 1869 LA ESCUELA TOSCANA. Después de Marchi apareció gran número de autores que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos destacó Giuseppe Cerboni y Giovanni Rossi 1869 GIUSEPPE CERBONÍ. Ocupó distintos cargos en la administración militar de Toscana, de donde paso a la Hacienda Italiana. En el que proponía un nuevo sistema Contable Este sistema tuvo gran acogida y dio resultado bastante satisfactorios en la Administración Pública, pero no así en el Comercio. Actualmente está en desuso. 1885 GIOVANNI ROSSI. Destacó entre los numerosos autores de la escuela toscana, que colaboró con Cerboni durante más de diez años. Se aplicó preferiblemente al desarrollo de una teoría matemática de las cuentas, que expuso en su "Trattato deli' unitát teorética del metodi di srittura in partita doppia" (1885). Por otra parte, dedicó también sus esfuerzos a la investigación histórica".

SIGLO XX REVOLUCIÓN INDUSTRIAL. Se origina desde los finales del siglo XIX y principios del XX, como un proceso de cambio constante y crecimiento continuo en el que intervienen innovaciones descubrimientos

teóricos

sociales, acompañado permite el desplazamiento

(ciencia),

técnicas

capitales

(máquinas),

y transformaciones

por una renovación en la agricultura que de una parte de las masas campesinas a

las

ciudades.

Provocó la necesidad de adaptar las técnicas contables, el papel de la contabilidad adquirió una mayor importancia. El desarrollo contable aumentó durante la Revolución Industrial cuando las economías de los países desarrollados comenzaron la producción masiva de bienes. 1907 DU PONTS DE NEMOURS. Propuso técnicas de costos. 1907 DONALSON BROWN CONTABILIDAD DE COSTOS, inventó la fórmula que relaciona el índice de rentabilidad de capital, innovó los procesos y por primera vez, los diversos tipos de contabilidad utilizados hasta entonces de manera independiente (Contabilidad de Capital, Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos) estaban enlazadas en un modelo único, global, coherente, y constituían una imagen económica completa de la empresa 1907 FEDERICO TAYLOR EE.UU. Fue, en efecto, uno de los pioneros del control de gestión industrial: fue el que desarrolló la contabilidad analítica, la asignación de los costos indirectos, el cronometraje y el seguimiento de los tiempos de mano de obra directa, los estándares, la asignación de los costos indirectos mediante los tiempos de la mano de obra o de los tiempos de máquina, la gestión de las existencias y de las materias y la remuneración al rendimiento. 1908

EUGEN SCHIVIALENBACH - ALEMÁN

- Y EL BALANCE

DINÁMICO. La idea de dar a la liquidación de Pérdidas y Ganancias una importancia grande o mayor que el balance fundamental,

ir

mismo.

Su

libro

Dinamischer Bilanz", donde desarrollaba la doctrina del

balance dinámico, apareció poco después de la primera conflagración

mundial, en una época en que la economía de guerra, la inflación y la seguridad monetaria general habían tornado insuficientes las viejas prácticas contables para la determinación correcta de las magnitudes empresariales. 1910 FABIO BESTA LA ESCUELA VENECIANA. ITALIA. Explica en su obra "La Ragioneria", que la Contabilidad es un medio de información referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rápida y certera información es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos. El impulsor de la escuela veneciana, profesor de contabilidad en la Escuela Superior de Comercio desarrolló su teoría de las cuentas basando su pensamiento en la obra del fundador deja escuela lombarda, Francesco Villa. El patrimonio jurídico de una empresa no tiene por qué coincidir con el patrimonio económico; y la contabilidad debe ir encaminada a la medición de este último. Besta pone un ejemplo: si ha prestado una cantidad, ese dinero forma parte de mi patrimonio jurídico, ya que tengo derecho a que me sea devuelto. 1929 LA CRISIS ECONÓMICA MUNDIAL. Fue una época de expansión económica desenfrenada y de especulación bursátil sin precedentes, que culminó con la crisis de la bolsa de Nueva York, con la que se inició la más grave depresión económica. Después de la gran crisis de 1929, cuando la necesidad de los gobiernos de intervenir en la vida económica fue reconocida casi generalmente, la Ciencia Económica, floreciendo la ciencia de la microeconomía que permite precisar una contabilidad más perfecta, pudiendo de ese modo aportar los datos necesarios para el análisis económico de la empresa. A raíz de la crisis del año 29 surgieron los primeros principios de contabilidad, vigentes aún muchos de ellos, oíros con modificaciones. También, dio origen al cambio de la "Certificación" por los "Dictámenes" de los Estados Financieros. 1930 JOHN MAYNARD KEYNES. INGLES. El propósito central de la teoría, ha sido el de crear un modelo macroeconómico que explicara la determinación de la renta y del empleo en una economía monetaria moderna.

1945 II GUERRA MUNDIAL. Ha provocado en todos los campos, una nueva concepción de la historia que ha impuesto nuevas técnicas y métodos de investigación, y nuevas necesidades de conocimiento. SIGLO XX EN EL PERU 1902: El Código de Comercio se promulgó el 15 de febrero, estipulando normas para las personas que se dedican a ejercer habitualmente o profesionalmente diversos actos de comercio por cuenta propia y con fines de lucro. 1905: En el Perú se funda la primera organización de contadores denominada instituto de Contadores del Perú, obteniendo su carácter oficia! a través de ¡a ley N° 75. 1935. Se realiza el primer congreso nacional de contadores del Perú, con el auspicio del instituto de contadores del Perú- Acuerdan y sugieren la creación de escuelas superioresm de contabilidad en las universidades para que otorguen el título de contador público, al cabo de ella, se otorgue el título de contador mercantil. 1942. Se funda el Colegio de Contadores Públicos 1949. Crea la Asociación Interamericana de Contabilidad — AIC en Puerto Rico, se realizó la Primera Conferencia Interamericana de Contabilidad. 1959. Se dictó la ley N° 13253 considerando a partir de entonces al Contador Público como un profesional. 1959. Se modifica el artículo 35 3 del Código de Comercio; "los comerciantes deberán llevar sus libros de contabilidad con la intervención de contadores titulados públicos o mercantiles". 1973. Se establece un Sistema Uniforme de Contabilidad mediante el D.L. 20172 de 16 de Octubre de 1973 reglamentado por R.S. 450-73-EF/11 del 18 Nov de 1973, para las empresas públicas y privadas que realicen actividades económicas, racionalicen y uniformicen su procedimiento contable. 1984. Se establece mediante la Resolución de CONASEV Q06-84-EF/94 del 10 de Febrero de 1984 un nuevo texto revisado del Plan Contable General que es de uso Obligatorio, para las empresas sujetas a la supervisión de CONASEV. (Palomino Hurtado , 2009)

2010 se elabora el Plan Contable General empresarial. Publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el 12 de mayo de 2010.

Conclusión

Concluimos que durante el desarrollo a través de los tiempos el hombre ha creado herramientas para poder adaptarse a las condiciones en las cuales se encuentre sometido evadiendo múltiples crisis, lo cual ha traído consigo la diversidad en el sistema actual y el desarrollo de la ciencia y la tecnología tratando de hacer cada día más fácil para la sobrevivencia humana, pero junto con esta meta también llegan distintas desventajas, es decir que siempre vamos a estar buscando la perfección.

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