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• Karen González

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FABRICACIÓN DE MERMELADAS. Gabriel Baca Urbina

La planta productora de mermelada de fresa está planeada para laborar un solo turno de trabajo. Queda abierta la posibilidad de que funcione hasta por dos e incluso tres turnos diarios. “Tomando en cuenta los resultados del estudio de mercado, y considerando que la marca y una parte del producto (la mermelada para diabéticos) son nuevos, se planea en primera instancia laborar un turno durante los tres primeros años, y elevar la jornada a dos turnos de trabajo los últimos dos años del horizonte del análisis, tal y como se muestra en la siguiente tabla”

Periodo anual

Producción anual (ton)

Aprovechamiento de la capacidad.

8

1 050

33%

9

1 050

33%

10

1 050

33%

11

2 100

67%

12

2 100

67%

“Son un reflejo de las determinaciones realizadas en el estudio técnico” Por tanto: “Un error en el costeo de producción se atribuye a errores en el cálculo del estudio técnico” Ahora:

El costo de producción está conformado por todas aquellas partidas que intervienen directamente en producción.

Para su costeo no se debe tomar en cuenta solo la cantidad de producto final que se desea, sino también la merma propia de cada proceso productivo. Ejemplo: Si se producen 50 000 tornillos de 2 pulgadas de cabeza redonda, y cada tornillo pesa 6.5 gramos, no se deberá comprar material por esa cantidad, es decir:

50 000 x 6.5 g = 325 Kg de acero

Cierta cantidad de piezas saldrá defectuosa de la cabeza o de la rosca; por tanto, un buen cálculo del costo de la materia prima debe tomar en cuenta la merma propia de cada proceso. Para realizar cálculo es necesario revisar el balance respectivo que se ha presentado en el estudio técnico. En el caso de los tornillos se acepta que una merma normal es del 1%, entonces la materia prima que se utilizará y se debe comprar es de: 325 x 1.01 = 328.25 Kg de acero.

Cedula 1. Costo de Materia Prima Cantidad por lote Consumo diario Costo Consumo anual Materia Prima (Kg) En 7 lotes (Kg) Peso / Kg. (Kg) Benzoato de sodio 0,5 35 0 Ácido cítrico 0,1 250 0 Pectina 10 220 0 Azúcar 100 4,8 0 Fresa 213 8 0 Costo Total Anual:

Costo total anual.

0 0 0 0 0 0

Se toma como base de cálculo la cantidad total del producto que se pretende vender y el balance de materia prima mostrado en el estudio técnico. Ya se dijo que el 5% de la producción será la mermelada dietética y el 95% de mermelada normal. Estrictamente, la tabla de materia prima deberá contener, además del azúcar, un edulcorante distinto, tal como el aspárteme o la fructosa, pero por razones se simplicidad, en lo sucesivo se considerará, que el 100% de la producción es de mermelada normal. Se considera un año laboral de 300 días. Se aclara que con la ley de impuestos sobre la renta en vigor en México, para el cálculo del precio de las materias primas no se considera el impuesto al valor agregado (IVA), ya que este impuesto es sólo una transferencia de dinero.

Los hay de dos tipos: El primario que esta en contacto directo con el producto; por ejemplo, en aceite comestible será el envase de plástico de 1 litro. El secundario será la caja de cartón o de plástico que contiene de 12 a 20 botellas. “Para el cálculo se debe considerar un determinado porcentaje de merma y observar si el envase primario ya contiene una etiqueta impresa o se hace necesario pegarla, lo que conlleva a un gasto adicional”

Cedula 2. Costo de Envases y Embalajes Cantidad Cantidad Concepto por lote por día Frascos de 500 g 1000 Etiquetas 1000 Tapas 1000 Cajas de Cartón 83

Mas 3% de merma

Costo por (millar) 3440 465 1200 2400

Consumo/año (miles)

Costo anual en Total:

Costo anual en pesos

Se han mencionado los principales conceptos relacionados con los costos de producción, pero estos no son todos los costos que se originan en esa área. También existen gastos por detergentes, refrigerantes, uniformes de trabajo, dispositivos de protección para los trabajadores, etc. Su importe es tan pequeño en relación con los demás costos, que tal vez no vale la pena determinarlos detalladamente. Por esto, se agrupan en el rubro otros costos, donde se incluye cualquier otro costo pequeño y no considerado en los otros conceptos.

Cedula 3. Otros Materiales Concepto Cubre bocas desechable Guantes de látex Cofias Batas Batas de látex Bota industrial Franela Detergente industrial Escobas Bactericida Cepillos industriales

Medida Pieza (s) Par (s) Pieza (s) Pieza (s) Par (s) Pares Metro (s) Kilogramos Pieza (s) Litros Pieza (s)

Consumo Mensual

Consumo Anual 60 30 14 5 5 2 20 25 5 7,5 5

Costo unitario Costo anual Pesos pesos 0,5 11 0,8 70 60 4 250 1000 3,1 75 10 150 15 Total:

“El principal gasto por este insumo en una empresa de manufactura se debe a los motores eléctricos que se usan en el proceso” Para su cálculo se toma en cuenta: 



La capacidad de cada uno de los motores que intervienen en las operaciones del proceso. El tiempo que permanecen en operación por día.

“Estos datos están contenidos en la graficas de Gantt que se incluyen en el estudio técnico, donde se muestra el tiempo contra el desempeño de cada una de mas maquinas”

En general el costo por alumbrado de las áreas y las oficinas no es muy significativo respecto al importe total; de hecho, en promedio, es de 2% a 3% del costo de la energía que se consume en el proceso productivo.

Consumo de energía eléctrica. Consumo Consumo Kw/h Kw/motor h/día total total.

Unidades

N° motores

HP del motor

Báscula

2

2

0.5

0.5

1

2

2.0

Bandas transportadora

2

1

0.5

0.5

0.5

8

4.0

Bandas transportadora larga

1

2

1.0

2.5

5.0

8

40.0

Lavadora

1

3

3.0

4.0

12.0

8

96.0

Tanque de Al.

3

2

3.0

3.5

7.0

1

7.0

Tanque de concentr. Al

2

1

3.0

3.5

3.5

1

3.5

Tanque de mezcla MP

1

1

3.0

3.5

3.5

3

10.5

Tapadora

1

3

0.75

1.25

3.75

6

22.5

Ventilador

1

1

1.0

2.5

2.5

3

7.5

Caldera

1

2

1.0

2.5

5.0

6

30.0

Etiqueteadora

1

1

1.0

2.5

2.5

6

15.0

Envasadora

1

3

0.75

1.25

3.75

6

22.5

Esterilizador

1

1

1.0

2.5

2.5

8

20.0

Pre esterilizador de vapor

1

1

1.0

2.5

2.5

8

20.0

Computadora

2

-2

0.15

0.5

0.3

8

2.4

9.0

9.0

8

72

Total

410.9

Equipo

Alumbrado

Consumo kwh/día

Cédula 4. Consumo de Energia -consumo anual-T Concepto

Resultado (s)

Medida

Consumo Anual= Consumo diario total Días del año Consumo anual Imprevistos 5% adicional Consumo total = carga total. Carga total por hora ¿? En un año / 12 meses En un mes / 25 días En un día / 8 horas (Carga total hora) Demanda concentrada 70% de la carga total por hora Total demanda concentrada Cargo por mantenimiento 25% adicional sobre la carga total. Cargo x alumbrado público 6%adicional sobre la carga total. Carga total neta Costo kilovatio hora Horas por año. Horas / día Días del año Total horas año Costo anual Carga total (D.C.)*** Demanda concentrada Total horas año Costo Kw. Total costo anual.

Kw. / H día Kw. / H 0

Kw. / Año Kw. / Mes Kw. / días Kw. / hora Kw. / hora Kw. / Año Kw. / Año Kw. / Año

0.953

Kw. / hora Horas / año Costo / hora

Es un insumo importante en algunos tipos de procesos productivos. Lo mínimo a considerar en el consumo son 150 litros por trabajador o por día, de acuerdo con la reglamentación vigente de la Secretaria (o ministerio) del trabajo. La plantilla laboral de la empresa será de 26 personas, por lo que se deberá contar con 3 900 litros de agua potable, tan sólo para los trabajadores. La empresa tiene otras necesidades de agua como:

Cédula 5. Consumo de Agua Concepto

Medida

Disponibilidad de agua potable por día / trabajador Litros Total trabajadores de la empresa Número Disponibilidad de agua total por trabajadores Lts. agua / día Limpieza diaria del equipo de producción Litros Limpieza diaria general de la empresa Litros Riego de árias verdes Litros Lavado de fruta y proceso en general Litros Disponibilidad para otras necesidades Lts. agua / día Consumo diario total Lts. agua / día Días del año (300) 5% imprevistos Total consumo anual Metro cúbico / año Tarifa vigente a nivel industrial metro cubico

Consumo litros día

600 500 300 3000

12,35 Costo total anual

Costo total Anual

Para esta cálculo se considera las determinaciones del estudio técnico. Hay que dividir la mano de obra del proceso en directa e indirecta: La mano de obra directa es aquella que interviene personalmente en el proceso de producción, específicamente se refiere a los obreros. La mano de obra indirecta se refiere a los que aun estando en producción no son obreros, tales como supervisores, jefes de turno, gerente de producción, etc.

Se debe tener en cuenta: El costeo absorbente, que en el caso de la mano de obra; significa que se agregará al menos un 35% se prestaciones sociales al costo total anual. Esto es, que no es necesario desglosar el importe especifico de cada ítem que conforma este 35%; sino que en esa sola cifra del 35% se absorben todos los conceptos que esas prestaciones implican.

Teniendo en cuenta lo dicho en la filmina anterior, se agrega un 35% a la liquidación final. Incluye: “el pago al fondo de vivienda en México, pago de salud IMSS en México, pago para el fondo de jubilación SAR en México, vacaciones, aguinaldo y otros. Suma un 35% adicional”

Se considera como la mano de obra directa a los obreros de producción y al almacenista; este último controla directamente los insumos y el producto terminado.

Cédula 6. Costo Mano de Obra Concepto Obrero Almacenista

Numero obreros turno 14 1

Turno / día 1 1

Concepto Gerente de producción Secretaria

Sueldo mensual 2200 2500

Numero de trabajadores 1 1

Mano de obra directa Sueldo anual Sueldo total turno anual

Total M.O.D 0 Mano de obra indirecta Sueldo Sueldo mensual anual Subtotal

Total M.O.D Total mano de obra directa e indirecta

0 0 0 0

Se considera todo tipo de combustible que se utilice en el proceso, tal como gas, diesel, gasolina, etc. En general se calcula como un rubro por separado debido a que en el algunos procesos productivos, el consumo de combustible puede ser muy elevado. El único gasto de combustible atribuible a producción es el diesel que consumirá la caldera. Su costo es igual a:

Cedula 7. Costo Combustible -dieselConcepto Consumo de la caldera Horas que permanece encendida por día Consumo diario Días del año (300) Consumo anual Precio diesel Costo anual

Consumo

Medida 8 Lts. / hora 7 H. / día Lts. / día Días por año Lts. / año 4,2 Lts. Anuales

Su cálculo es similar el de control de calidad. Se debe decidir si esta actividad se realizará dentro de la empresa o si se contratará un servicio externo. Si se decide realizarla internamente existe la misma consideración de necesidades de inversión en equipo, área disponible, personal capacitado, etc. Además de que este costo dependerá del tipo de mantenimiento que se pretende dar. Independientemente de la decisión, los costos de producción siempre deberán contener un concepto llamado costos de mantenimiento. El costo de mantenimiento implica una revisión periódica de los sistemas neumáticos, de rodamiento, de bandas y, en general, de todas las máquinas que lo requieran. Se dijo que el estudio técnico que era más conveniente para la empresa contratar externamente este servicio (outsourcing).

Los equipos que requieren mantenimiento son: Lavador Pre esterilizador Envasadora Tapadora Etiquetadora Esterilizador Caldera Montacargas. En el resto del equipo de producción, tal como bombas centrífugas, la plomería, y el sistema eléctrico en general, requieren de un mantenimiento sencillo que será realizado por el técnico especialista contratado por la propia empresa.

El costo por aplicar mantenimiento preventivo a los equipos mencionados asciende a un 4% al año de su valor de adquisición. Esto es: Costo de adquisición de equipos especiales x 0.04 = 1 459 750 x 0.04 = 58 390 $/año. Además de lo anterior está el sueldo del técnico y el costo del mantenimiento, estos son: Sueldo del técnico: salario mensual $ 3 000.

El costo interno por proporcionar mantenimiento a la planta se calcula como el 2% del costo total de inmueble, sin incluir a los activos que recibirán mantenimiento externo. Esto asciende a $ 25 000 anuales. Por lo tanto, el costo total de mantenimiento anual es: Cedula 8. Costo por Mantenimiento Concepto Costo de mantenimiento externo Costo de adquisición equipos especiales 4% Costo mantenimiento preventivo externo Otros Sueldo técnico

Valor Mensual

Sueldo total técnico anual Costo de mantenimiento interno 2% costo total del inmueble costo mantenimiento interno Total Anual:

Valor Anual

Durante años se consideró a la función de control de calidad como dependiente de la gerencia de producción. Actualmente, el departamento de control de calidad tiene autonomía y es una función muy importante en la empresa moderna. Realizar un control adecuado al interior de la planta resulta costoso, y para negocios pequeños es imposible invertir en todos los equipos necesarios , lo cual no significa que éste no se lleve a cabo. Si se quiere hacer control de calidad en las propias instalaciones, se debe tomar en cuenta que se requiere una inversión en equipos, de un área disponible, de personal capacitado que realice cotidianamente los análisis o las pruebas correspondientes y que muchas de ellas requieren de sustancias químicas. En caso contrario cuando no se quiere instaurar el departamento de control de calidad, se deberá contratar un servicio externo que lleve a cabo dicho trabajo.

El estudio técnico dio el tipo de pruebas de control de calidad que es necesario realizar sobre el producto y la periodicidad que las leyes sanitarias exigen para la realización de tales pruebas, era más conveniente contratar a un laboratorio externo para llevarlas a cabo que invertir en equipo y en el laboratorio mismo. Estas pruebas son:  Microbiológicas. Cuenta total. Se debe realizar una prueba por semana.  Contenido proteico. Se debe realizar una prueba cada seis meses. Se pide una cotización a un laboratorio especializado que proporcionó una cifra de costo anual de $ 32 800.

Las otras pruebas que son peso neto del producto y prueba de vacío del producto terminado se harán en la propia planta, y aunque la prueba de vacio es una prueba destructiva, se considera sin costo para la planta, ya que se realizará una vez al día. Cédula 9. Costos de Control de Calidad Concepto Servicio Externo Microbiológicas Contenido Proteico Laboratorio Especializado Costo Anual

Total

32800

Las leyes impositivas vigentes consideran a la depreciación como un cargo deducible de impuestos. Estrictamente hablando, debería hacerse un cargo de depreciación para producción, otro para administración y uno más para ventas; sin embargo, para efectos de simplicidad y para evitar un prorrateo de área construida y de instalaciones hidráulicas y eléctricas, se atribuye todo el cargo de depreciación a producción. El dato aparece mas adelante. Por tanto, este cargo ya no aparecerá en la determinación del costo de administración y ventas. Éste asciende a $443 490 para la inversión total.

Resumiendo en una sola cédula todos los datos obtenidos, se tiene el siguiente costo de producción: 1. Materia prima. 2. Envases y embalajes. 3. Otros materiales. 4. Energía eléctrica. 5. Consumo de agua. 6. Mano de obra. 7. Combustible. 8. Mantenimiento. 9. Control de calidad. 10. Depreciación. TOTAL.

De acuerdo con el organigrama general de la empresa mostrado en el estudio técnico, ésta contaría con un gerente, una secretaria, un servicio externo de contabilidad, dos asistentes de limpieza general y un vigilante. Nota: 1.

Es el costo de una cotización de un despacho de contabilidad. 2. El sueldo incluye dos plazas.

Cédula 1. Nomina Personal Administrativo Sueldo Sueldo Cantidad Concepto mensual pesos anual pesos 1 Gerente general 12000 1 Secretaria 2500 1 Contabilidad externa 3000 2 Limpieza general 4000 Vigilancia 2000 Sub total. Total Anual

Además, la administración tiene otros egresos como los gastos de oficina, los cuales incluyen papelería, lápices, plumas, facturas, café, discos de PC, teléfono, mensajería y otros; esto asciende a un total de $ 3 000 mensuales. La empresa está en posibilidad de ofrecer un servicio de comedor, consencionándolo externamente. Esto es independiente de la comida que cada trabajador pueda comer de forma individual. Se otorgará una comida por trabajador a un costo de $10 por cubierto; considerando que se tendrán 25 trabajadores en la empresa, pero al menos uno de los choferes estará fuera a la hora de la comida, cual será el costo.

Cedula 2. Otros Gastos de Oficina Administración Costo Cantidad Conceto mensual pesos

Costo anual pesos

Total costo anual. Célula 2. Otros Servicios Cantidad

Conceto

Valor Cubierto

Numero obreros Total costo anual.

Costo Anual

Resumiendo en una sola cédula todos los datos obtenidos, se tiene el siguiente gasto de administración: 1. Nomina administración.

2. Otros gastos de administración. TOTAL.

De acuerdo con el organigrama general de la empresa presentado en el estudio técnico, se tendrá un gerente de ventas, un repartidor y dos choferes, los cuales se consideran suficientes para el nivel de ventas que tendrá la empresa en la primera etapa de funcionamiento, en la que se venderán 1 050 ton/año. El sueldo del personal será:

Cédula 1. Gasto Nomina Ventas Sueldo Cantidad 1 2 1

Conceto Gerente de ventas Choferes Repartidor

Sueldo

mensual pesos anual pesos 2000 7000 3500 Subtotal

Total anual.

Ahora, como se observa el sueldo del gerente de ventas es muy bajo, pero esto obedece a que él ganará una comisión del 0.5% sobre las ventas netas, lo cual eleva enormemente el sueldo. Se pretende vender 1 050 ton al año, es decir, 1050000 kilogramos pero en frascos de 500 gramos, lo cual duplica el número de frascos. El precio de venta del producto al consumidor es de $16.35 bajo un escenario optimista, y de $18.25 bajo un escenario pesimista. Sin embargo, el precio de venta para la empresa es un 25% menor, debido a la ganancia que tiene el intermediario. Bajo un escenario optimista y para efectos del cálculo de la comisión por ventas, el precio de venta considerado para la empresa es de ¿ ?, cual será la comisión por ventas anuales.

Esta comisión elevará el sueldo mensual del gerente a $ 13 042. Desde luego que para mantener este ingreso también debe mantener la venta al máximo e incluso incrementarla.

Cédula 2. Comisiones Gerencia Cantidad

Conceto

Sueldo mensual pesos

Total

Sueldo anual pesos

Además de estos gastos, existen conceptos adicionales importantes. El primero son los gastos de oficina, básicamente papelería y teléfono, cuyo costo puede ascender a unos $ 15 000 anuales. Luego esta la publicidad. Es evidente que como el producto es novedoso en el mercado necesita de una gran promoción. Se asigna un gasto anual de $ 200 000 y el tipo de publicidad que se utilice, ya sea por el radio, en revistas, en el periódico o promoción en el sitio de venta, se deberá ajustar el presupuesto. ,

El último concepto que demanda gastos para la gerencia de ventas son los gastos de mantenimiento de los vehículos, el combustible que consumen y los viáticos de choferes y repartidor. Su costo anual es: • Mantenimiento anual de todos los vehículos $90000. • Combustible de los dos vehículos $ 120000. • Viáticos $ 6000

Cédula 3. Otros conceptos gastos de venta. Cantidad

Conceto

Gasto Mensual

Total Gasto ventas

Gasto Anual

Resumiendo en una sola cédula todos los datos obtenidos, se tiene el siguiente gasto de ventas: 1. Nomina ventas. 2. Comisiones gerente. 3. Otros presupuesto gastos ventas TOTAL.

En una nueva cedula resuma el costo total que tendría la producción anual de 1 050 000 toneladas de mermelada. …Hay que tener en cuenta que estas cifras se determinan en el periodo cero, es decir, antes de realizar la inversión…

Resumiendo en una sola cédula todos los datos obtenidos, se tiene el siguiente costo total de la operación: Cédula 1. resumen total presupuesto costos de producción Cédula 2. resumen total presupuesto gastos de administración Cédula 3. resumen total presupuesto ventas TOTAL.