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UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORÍA SEMINARIO DE AUDITORÍA

*** PRÁCTICA DE AUDITORÍA *** LOS ANGELES DE CHARLIE Y ASOCIADOS, S. C., es la firma de Contadores Públicos y Auditores a la que usted pertenece como Gerente de Auditoría y junto a seis asistentes ha sido designado para realizar auditoría recurrente de estados financieros de la Empresa BELLEZA Y ESTÉTICA, S. A., por el período contable finalizado el 31 de diciembre de 2010. La empresa se dedica a la fabricación y comercialización de productos de belleza y es subsidiaria de BEAUTIFUL INC., quien es poseedora del 100% de las acciones. La empresa inició operaciones el 14 de febrero de 1996 y desde entonces el Lic. Juan Tenorio, CPA colegiado activo No. 677 socio principal de la firma y usted, han sido los encargados por parte de la firma de realizar auditoría a la empresa. La información proporcionada por parte del área financiera es la siguiente: BELLEZA Y ESTÉTICA, S. A. BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES Activo Disponibilidades Cuentas por cobrar Inventarios Inversiones L.P. Propiedad planta y equipo (neto) Activos pagados anticipados Otros activos

1,850,458 3,150,458 10,457,852 7,000,000 11,458,758 90,125 100,000

Capital Capital contable Pasivo Cuentas por pagar Cuentas por pagar afiliadas Impuestos por pagar Pasivo largo plazo Otros pasivos

Suma activo

34,107,651

Suma pasivo y capital

BELLEZA Y ESTÉTICA, S. A. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación Distribución y ventas Administración Otros gastos (incluye ISR) Resultado del ejercicio

33,000,000 19,800,000 13,200,000 7,590,000 3,300,000 858,000 1,452,000

13,663,028 1,458,748 7,985,875 350,000 10,500,000 150,000 34,107,651

El contador general de la empresa es el señor Juan Diego de la Vega, quien ingresó a la empresa como practicante de contabilidad, dado que es primo hermano de la tía del gerente general. A continuación encontrará las principales integraciones contables de los saldos descritos anteriormente: DISPONIBILIDADES Caja chica Caja general El Gran Banco Bank Of Miami Bank Of Miami Sucursal Guatemala Banco de la Hacienda Efectivo en transito Total

1,500 200,000 (200,000) 125,000 1,518,958 200,000 5,000 1,850,458

CAJA CHICA Al efectuar al arqueo de caja chica se encontraron varias facturas por combustible de los últimos 5 días del mes por Q900.00 y un vale firmado por el contador por otros gastos menores de fecha 30 de diciembre de 2010. CAJA GENERAL Al efectuar el arqueo de caja general se detectó que Q190,000.00 correspondían a ventas realizadas en efectivo durante el mes de diciembre de 2010 y depositadas en el Bank Of Miami Sucursal Guatemala el 15 de enero de 2011. BANK OF MIAMI El banco nos confirmó un saldo de US$125,000.00 de acuerdo al estado de cuenta que usted ha tenido a la vista. Según las explicaciones dadas por la contadora, este saldo se constituyó como resultado de una operación que se realizó en el extranjero por la compra de maquinaria industrial, ya que el proveedor del exterior concedió un descuento por pronto pago de US$125,000.00. Al revisar los registros contables encontró que la compra de maquinaria y el descuento por pronto pago fueron contabilizados de la siguiente forma: Maquinaria y equipo 7,000,000 Disponibilidades 7,000,000 Bank Of Miami Sucursal Guatemala Compra de maquinaria por US$1,000,000 al tipo de cambio de Q7.00 por US$1.00 Disponibilidades 125,0000 Bank of Miami Maquinaria y equipo 125,000 Apertura de la cuenta en US$ con el descuento de 12.5% en la compra de maquinaria

Bank Of Miami Sucursal Guatemala A continuación se le presenta la conciliación bancaria Saldo según estado de cuenta del banco Operaciones registradas por el banco y no por contabilidad Transferencia bancaria recibida de un cliente NC 90 por intereses devengados en la cuenta Cheque No. 655 por Q5,000 pagado por el banco en Q15,000 ND comisión en cobros ajenos Sub total

1,718,958 (50,000) (10,000) 10,000 1,000 1,669,958

Operaciones registradas por la contabilidad y no registradas por el Banco Depósitos del 31/12/2010 45,000 50% del valor de impresión de cheques voucher 2,000 Cheques en circulación (196,990) NC comisión en cobros del exterior (1,010) Saldo según registros contables al 31 de diciembre de 2008 1,518,958 EFECTIVO EN TRÁNSITO Corresponde a un aviso mediante fax del cliente la Guanaca mediante el cual informó que el 24 de diciembre de 2010 realizó una transferencia bancaria por Q5,000.00. Con este aviso el departamento de créditos y cobros le autorizó un nuevo pedido por Q75,000.00 CUENTAS POR COBRAR Clientes Afiliadas Empleados Provisión para cuentas incobrables Total

2,699,599 490,000 135,859 (175,000) 3,150,458

Provisión para cuentas incobrables El gasto para provisión de cuentas incobrables se registró de acuerdo a lo indicado en la Ley; sin embargo, usted debe realizar un análisis de cobrabilidad para determinar la razonabilidad de este gasto. Cuentas por cobrar a clientes La política de crédito de la empresa es de ventas al crédito de 30 días fecha de factura. La comercialización para Guatemala y Centroamérica de los productos AVON se realiza por intermedio de Distribuidores que la empresa tiene en cada país de Centroamérica. No existen contratos de distribución y tampoco convenios de venta a futuro. El 60% de las ventas son distribuidos por La Chispuda y El Catrín. Al 31 de diciembre de 2010, el balance de antigüedad de saldos era el siguiente: Distribuidores La Chispuda La Guanaca La Catracha El Catrín La Tica Totales

1-30 días 134,400 144,000 96,000 192,000 111,648 678,048

30 a 60 187,200 120,000 115,200 192,000 199,584 813,984

60 y más 302,400 216,000 172,800 189,007 327,360 1,207,567

Total 624,000 480,000 384,000 573,007 638,592 2,699,599

Se pudo constatar que a pesar de que se tienen pocos clientes no existen límites de crédito para cada uno; además, dentro del organigrama de la empresa se pudo establecer que el Departamento de Créditos y Cobros reporta disciplinadamente a la Dirección de Mercadeo y Comercialización. La circularización de saldos de los clientes se realizó a un 100% y el resultado de la misma se presenta a continuación: Distribuidora la Chispuda manifestó que no está de acuerdo con el saldo porque a la fecha no le han reconocido una devolución de mercadería que recibió con fechas caducadas. El valor de dicha devolución es de Q120,000.00. Según información del jefe de bodega, el producto ingresó a la bodega pero no lo han operado por órdenes del Director de Mercadeo; en adición se verificó que efectivamente está vencida. A la fecha de la auditoría no se había hecho ningún trámite de destrucción. Distribuidora La Guanaca informa que vía fax comunicó que efectuó una transferencia de Q5,000.00, lo cual agradece porque ya aparece acreditado en su estado de cuenta y que el saldo vencido está dispuesto a cancelarlo hasta que el departamento de mercadeo le reconozca el 5% de descuento que le ofreció sobre el saldo total. Distribuidora La Catracha manifestó que no está de acuerdo con el saldo, ya que en agosto de 2008 le dieron en calidad de préstamo a Distribuidora La Nica por instrucciones del gerente de ventas mercadería por Q100,000.00 que a la fecha no ha devuelto. De acuerdo por lo informado por el gerente de ventas en su próximo viaje a Nicaragua va a solucionar el problema. En adición el 26 de diciembre de 2008 efectuaron una transferencia de Q40,000.00, sin embargo, el banco al 31 de diciembre nos confirmó que no había recibido ninguna transferencia por ese valor a favor de la empresa. Distribuidora El Catrín contestó conforme, indicando solamente que no le habían facturado los Q100,000.00 que le trasladó Distribuidora La Catracha. Distribuidora La Tica informó que hará una devolución de mercadería de lento movimiento por Q300,000.00 y que además tiene producto vencido y en mal estado por Q75,000.00. Al respecto, el gerente de Mercadeo nos informó que para evitar la devolución de mercadería incrementarán la publicidad y efectuarán bonificaciones y descuentos especiales en Costa Rica y que la mercadería vencida y en mal estado seria cambiada; sin embargo, se tiene conocimiento de que la situación financiera de dicha distribuidora es bastante mala, por lo que les acaban de negar un préstamo bancario para la ampliación de su capital de trabajo. Se estima que después de la devolución podría recuperarse un 50% del saldo. Cuentas por cobrar a afiliadas El saldo por cobrar a afiliadas corresponde a una subvención especial para publicidad otorgada por la casa matriz por US$66,216.22. El departamento de contabilidad de BEAUTIFUL INC., nos confirmó que el monto es correcto y que en los próximos días enviará un giro bancario por el valor anterior. El saldo quedó valuado a tipo de cambio de cierre Q7.40 por US$1.00

Cuentas por cobrar a empleados Nombre Sr. William Trenton Sr. De la Vega Sra. Damaris de Trenton

Concepto Viáticos viaje a Cancún Viáticos viaja a Cancún Compra de vehículo uso personal TOTAL

Valor 35,000.00 25,000.00 75,000.00 Q135,000.00

En el caso de la Sra. de Trenton, el monto corresponde a un préstamo que se le concedió hace 15 meses y sobre el cual no se le ha hecho ningún descuento dado que a la presente fecha no ha adquirido el vehículo que ella desea y para su trabajo diario utiliza su antiguo vehículo. INVENTARIOS La empresa fabrica y comercializa productos de belleza que son mundialmente conocidos. El rubro de inventarios a la fecha del balance se integraba así: Materia prima Materiales Producto terminado

1,214,585 215,000 9,028,267 10,457,852

Usted y su equipo de trabajo participó en la toma del inventario físico de existencias el cual se realizó el 2 de enero de 2011 con los siguientes resultados: Descripción Materias primas (galones) Esencia para perfume Aceite para cremas Líquidos aromáticos Químicos sin físicos Materiales (cajas con 120 estuches cada una) Estuches para flor de un día Estuches para aromas Estuches solo para cremas Estuches Huele de noche Estuches genéricos Producto terminado (unidades) Loción flor de un día Perfume Mar Crema Aromas Shampoo Huele de Noche Jabón de tocador

Existencia física

Existencia contable

Costo

1,000 1,190 1,496 1,145

1,090 1,100 1,471 1,170

400 255 100 300

1,775 1,600 1,602 1,799 1,599

1,975 1,600 1,600 1,600 1,600

40 25 10 30 20

140,019 98,739 105,402 118,555 157,990

139,931 98,750 105,333 118,500 158,000

25 20 15 10 5

El gerente de producción Ing. Juan Valente le informó que el personalmente había convencido al gerente general de no correr ningún ajuste de inventarios para el periodo que estaban cerrando y que lo dejaran pendiente para el próximo periodo, en adición las diferencias eran inmateriales y se compensaban entre si. Durante el trabajo se estableció además que existe producto vencido por Q25,000.00 y producto por vencerse en junio 2011 por Q55,000.00. Esto dentro del rubro de producto terminado. Compras y costo de producción Las compras efectuadas durante el período por la empresa fueron las siguientes: Descripción Materia prima Esencia para perfume Aceite para cremas Líquidos aromáticos Químicos sin físicos Materiales Estuches para flor de un día Estuches para aromas Estuches Mar Estuches Huele de noche Estuches genéricos

Cantidad

Precio unitario

9,400 9,547 9,300 9,585

400 255 100 300

32,000 32,000 32,000 32,000 32,000

40 25 10 30 20

El costo de la mercadería producida durante el período por producto fue el siguiente: Descripción Productos Loción flor de un día Perfume Mar Crema Aromas Shampoo huele de noche Jabón de tocador

Cantidad

Precio unitario

238,800 248,750 265,333 298,500 398,000

25 20 15 10 5

Para poder continuar con su auditoría usted solicita el estado de costo de producción, el cual se le proporciona a continuación: Materia prima Inventario inicial Compras del período Inventario final

1,114,600 9,999,985 (1,214,585) 9,900,000

Materiales Inventario inicial 100,000 Compras 4,000,000 Inventario final (215,000) 3,885,000 Mano de obra 4,014,995 Gastos de fabricación 2,100,000 Total costo de producción 19,899,995 En el área de inventarios debe hacer la prueba de costo o mercado el menor.

INVERSIONES Las inversiones a largo plazo se integran así: Pagarés G&T – 2.5 años Pagarés de Organizadora de Comercio – 2 años CDP´s Banguat – 3 años Total

2,200,000 800,000 4,000,000 7,000,000

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Edificios Depreciación acumulada Maquinaria y equipo producción Depreciación acumulada Vehículos Depreciación acumulada Mobiliario y equipo de oficina Depreciación acumulada Total

2,000,000 6,000,000 (3,150,000) 10,750,000 (5,000,000) 500,000 (166,650) 3,198,888 (2,673,480) 11,458,758

Terrenos El terreno fue adquirido el 1 de noviembre de 1995, por las inversiones en infraestructura que ha realizado el Gobierno de la República sobre todo en el área donde se encuentra la empresa, la Junta Directiva de la empresa considera que por lo menos ha ganado una plusvalía del 25% sobre su precio de adquisición. Edificios El edificio fue construido sobre el terreno y su construcción terminó el 5 de febrero de 1996, desde esa fecha funciona su planta como instalaciones administrativas. De acuerdo con información de la contadora se aplica el 10% de depreciación anual. Maquinaria y equipo de producción El movimiento de la cuenta en el año se muestra a continuación: Saldos iniciales 3,875,000 (3,430,000) Adquisiciones 6,875,000 (700,000) Depreciación saldo inicial (870,000) Total movimiento 10,750,000 (5,000,000) Las adquisiciones de maquinaria se efectuaron en junio de 2010 en los Estados Unidos de Norteamérica, pero la misma fue traída a Guatemala en agosto y quedo definitivamente instalada y funcionando a principios de octubre. La depreciación que aplica es del 20% anual.

Vehículos El saldo inicial de este rubro correspondía a una flotilla de vehículos de reparto y ventas que estaban totalmente depreciados, por lo que a principios de año se entraron en negociaciones para la adquisición de una nueva la cual se concretizó el 1 de marzo de 2010. La transacción se realizó en la contabilidad de la siguiente forma: Vehículos Depre. Acumulada Vehículos Caja y bancos

500,000 325,000 335,000 490,000

Los vehículos son depreciados a una tasa anual del 33.33% Mobiliario y equipo El movimiento en 2010 es el siguiente: Saldo inicial Adquisiciones del periodo Enero Marzo Septiembre Depreciación saldo inicial Total movimiento

Costo 2,298,888 200,000 300,000 400,000 3,198,888

Depreciación (2,100,480) (40,000) (45,000) (20,000) (468,000) (2,673,480)

ACTIVOS PAGADOS POR ANTICIPADO Corresponde a primas de seguro pendiente de amortizar al 31 de diciembre de 2010. Los seguros se contrataron por un año en el mes de febrero 2010 y las primas anuales fueron canceladas en forma anticipada en marzo del mismo año. OTROS ACTIVOS El saldo de esta cuenta corresponde a un activo intangible del cual no se tiene evidencia del control que la entidad ejerce sobre el mismo, tal y como lo requieren las Normas Internacionales de Información Financiera. CUENTAS POR PAGAR Librería y papelería La Helvetia DHL de Guatemala Impresos de Lux Telgua EEGSA Litografía Mayaprin Artículos promociónales Jaragua Total

5,345 25,458 104,258 215,478 26,857 906,352 175,000 1,458,748

Dentro de los procedimientos de auditoría establecidos en el programa de trabajo para este rubro, se establece circularización al 100% y el resultado fue el siguiente:

Jaragua respondió que está de acuerdo con el saldo. Mayaprin reportó como saldo a su favor Q850,000.00. Según los reportes contables de la empresa, existe una nota de débito por Q56,352.00 en concepto de devolución de literatura de los productos que fue impresa con defectos. EEGSA no contestó. DHL no contestó La Helvetia no contestó Telgua esta de acuerdo con el saldo Impresos Lux informó que el saldo a su favor es de Q90,850.00; la diferencia no pudo conciliarse en contabilidad. CUENTAS POR PAGAR AFILIADAS Este saldo se integraba al cierre de la siguiente manera: Beautiful Inc. (préstamo en cta. cte.) Cremas de México, S. A. de C. V.

7,000,000 985,875 7,985,875

El departamento de contabilidad de Beautiful Inc. confirmó el saldo por US$1,000,000.00. El tipo de cambio al 31 de diciembre de 2010 era de Q7.98733 por US$1.00 Cremas de México no contestó por lo que procedimos a revisar el documento original, sin excepciones. El saldo confirmado era de US$133,226.35 IMPUESTOS POR PAGAR La contadora nos proporcionó la siguiente integración: Cuota patronal Cuota laboral ISR empleados ISR por pagar Total

21,000 7,875 21,125 300,000 350,000

La provisión del ISR se hizo sobre bases estimadas, al tener la declaración de impuestos se nos proporcionará la cifra exacta. PRÉSTAMO BANCARIO A LARGO PLAZO El Bank Of Miami Sucursal Guatemala, nos confirmó por escrito que la empresa tiene un préstamo bancario a 5 años plazo que devenga intereses del 20% anual sobre saldos. Este préstamo fue otorgado con el aval de Beautiful Inc. el 1 de octubre de 2010 y a la fecha de cierre solo se han cancelado los intereses hasta diciembre 2010. La tasa local oscila actualmente entre el 13% y el 15%. Adicionalmente se tiene pactado que el inventario de productos terminados debe cubrir como mínimo el 60% del saldo del préstamo, debiendo ser reducido gradualmente a criterio y conveniencia de la Empresa.

OTROS PASIVOS En el pasivo diferido se encuentra registrado como cobro anticipado una transferencia bancaria por Q50,000.00 el 14 de febrero de 2010 y que a la fecha no se ha podido establecer quien la efectuó y el concepto de la misma. PATRIMONIO NETO La integración del patrimonio era la siguiente: Capital social autorizado y pagado 11,500,000 Resultado ejercicio 2010 1,452,000 Reserva legal 175,858 Utilidades acumuladas años anteriores 535,170 Total 13,663,028 Capital social, autorizado y pagado De acuerdo con los registros de tesorería el capital autorizado y pagado esta formado por acciones comunes y acciones preferentes que devengan un 10% de dividendos garantizados así: Acciones preferentes de Q500.00 c/u Acciones comunes de Q1,000.0 c/u

5,000 9,000

El 15 de febrero de 2010 se readquirieron 100 acciones preferentes a Q900.00 por acción y 200 acciones comunes a Q1,100.00 por acción. Dichas acciones no se habían colocado nuevamente al concluir nuestro trabajo de campo. Estado de utilidades retenidas al 31 de diciembre 2010 Utilidades al inicio del período - Dividendos preferentes de 2006, 2007, 2008 y 2009 - Asignación a la reserva legal - Declaración de dividendos sobre acciones comunes en los ejercicios 2006, 2007, 2008 y 2009. + Resultado del ejercicio 2010 Utilidades retenidas al final del período

2,807,770 (200,000) (72,600) (2,000,000) 1,452,000 1,987,170

VENTAS De acuerdo con las estadísticas de venta que usted obtuvo del sistema de facturación en el departamento de cómputo de la empresa, se vendieron las siguientes cantidades por producto con un precio promedio de venta así: Cantidad 237,600 247,400 264,000 297,000 396,000

Producto Loción Flor de un día Perfume Mar Crema Aromas Shampoo Huele de Noche Jabón de tocador

Precio unitario Q. 42.00 33.00 25.00 17.00 8.10

Se nos informó que los distribuidores tienen un margen promedio de ganancia bruta de 20% en la venta directa al público. GASTOS DE OPERACIÓN Concepto Sueldos Comisiones Cuota patronal Bono 14 Aguinaldos Depre. Maqui. y equipo Depre. Edificios Depre. Vehículos Depre. Mobiliario Papelería y útiles Luz y agua Telex, teléfono y fax Vigilancia Gastos vehículos viáticos y movilización Eventos de belleza Material de promoción Literatura de belleza Obsequios y promociones Atenciones Fiesta de fin de año Provisión cuentas incobrables Gastos varios Totales

Fabricación Distribución 360,000 720,000 600,000 43,200 158,400 30,000 110,000 30,000 110,000 1,570,000 25,000 395,000 166,650 23,000 350,000 1,000 85,000 15,000 5,000 800 150,000 2,000 48,000 196,950 800,000 1,200,000 650,000 350,000 400,000 50,000

2,100,000

80,988 414,012 7,590,000

Administración 1,020,000 122,400 85,000 85,000 180,000 200,000 55,000 2,500 50,000 24,000 176,100 500,000

200,000 250,000 350,000 3,300,000

Nómina de sueldos (incluidos en los gastos anteriores) Concepto Gerente general Gerente de mercadeo y ventas Gerente de producción Gerente de admón. y finanzas Secretarias Supervisores de producción Auxiliares Contador Mensajero Conserje Vendedores Total sueldos Comisiones vendedores Total nomina mensual

Fabricación Distribución

Administración 50,000

20,000 20,000 2,000 5,000 3,000

30,000 30,000

5,000

20,000 5,000 3,000 5,000 1,000 1,000

35,000 60,000 50,000 110,000

85,000 85,000

Debe relacionar los gastos con las pruebas efectuadas en otras secciones.

Al efectuar las pruebas de auditoría sobre los demás gastos operacionales usted y su equipo de trabajo pudieron satisfacerse razonablemente de todas las cifras, hicieron todas las pruebas que consideraron importantes de acuerdo con las circunstancias y no tuvieron ninguna limitación en el alcance de su trabajo. OTROS GASTOS La integración que le dio la contabilidad de los otros gastos es la siguiente: Intereses gasto ISR 2000 Otros gastos Total

525,000 300,000 33,000 858,000

Los intereses gasto corresponden a los intereses que se pagan sobre el préstamo a largo plazo que fue contratado con el Bank Of Miami Sucursal Guatemala El ISR de acuerdo con los cálculos que le proporciona la contabilidad de la empresa (provisionales) lo estimaron en Q300,000.00 Se pudo constatar fehacientemente que los otros gastos corresponden a gastos personales del gerente general quien aceptó toda la responsabilidad de los mismos, pidiendo que se los cargaran a su cuenta personal ya que los iba a cancelar lo mas pronto posible, en cuanto terminara la auditoría y se estableciera la razonabilidad de las cifras de los estados financieros ya que al determinar con precisión el resultado ajustado de la empresa, el podría hacerse acreedor a la bonificación por resultados arriba de Q1,000,000.00, lo cual automáticamente le da derecho a una bonificación de Q100,000.00. Usted pudo constatar que efectivamente existe un punto de resolutivo de la última Asamblea de Accionistas que establece esta bonificación si se logra el resultado establecido. OTRAS CONTINGENCIAS Al 31 de diciembre de 2010 están pendientes de resolución los ajustes fiscales resultado de revisiones efectuadas por la Superintendencia de Administración Tributaria a los ejercicios fiscales de 1999 a 2001 por montos de impuestos de Q6,767,990.00. Dichos litigios se encuentran en proceso, a la fecha se desconoce cuál sería su resolución definitiva aunque la Administración estima contar con argumentos legales para desvanecerlos. De acuerdo con la opinión de los abogados y asesores fiscales, así como de la Administración, hay probabilidad de que el resultado de dichos litigios sea favorable a la empresa, razón por la cual no se ha creado ninguna provisión para dicho efecto. INFORMACIÓN ADICIONAL: La auditoría inició el 5 de enero de 2011 y finalizó el 5 febrero del mismo año. Utilice las NIA 2009, sin embargo, consideré que la IFAC ya tiene a disposición, a través de su página Web, la versión 2010. SE PIDE: 1. Presentar propuesta de servicios profesionales para el trabajo a realizar. 2. Elaborar los términos del trabajo a realizar, considerando lo indicado en las Normas Internacionales de Auditoría. 3. Elaborar la planeación de la revisión a efectuar incluyendo procedimientos y técnicas a utilizar en cada área debidamente detallada. 4. Llenar formularios de evaluación del control interno en todas las áreas.

5. Papeles de trabajo debidamente ordenados y referenciados, incluyendo índice y conclusiones por áreas. 6. Elaborar respuestas a bancos, clientes, proveedores, etc. 7. Dictamen de auditoría con opinión basada en las NIA, estados financieros auditados con sus correspondientes notas y divulgaciones obligatorias. 8. Memorándum de control interno. 9. Carta de salvaguarda.

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