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RECONOCIMIENTO DE LOS INVENTARIOS EN EL SECTOR PÚBLICO DE ACUERDO A LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC SP) - 12

Elaborado por: Vianca Roxana Huaroc Pocomucha

En el presente ensayo se pretende realizar un entendimiento sobre la forma de reconocimiento de los inventarios en concordancia con la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público 12 – Inventarios, para ello debemos de entender que las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público fueron creadas con la finalidad de facilitar la elaboración de los estados financieros y presupuestarios en todas las entidades del estado y suministrar al sector público información útil para la toma de decisiones y contribuir a la transparencia y rendición de cuentas sobre los recursos asignados para su adecuada ejecución, incrementando tanto la calidad como el detalle de los Estados Financieros presentados por el sector público de los países internacionales.

El objetivo de esta norma, es establecer el tratamiento contable de los inventarios, a costos históricos. La presente norma facilita una guía práctica para la determinación del costo que debe reconocerse como activo, así como para el posterior reconocimiento como gasto del período, incluyendo también cualquier deterioro que reduzca el importe del valor neto realizable. También facilita una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios, no se permite el UEPS. Cuando los inventarios se compran en condiciones de pago aplazado, la diferencia entre el precio de compra para plazos de crédito normales y el importe pagado se reconozca como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación. Los inventarios se definen de la siguiente manera: o Costo o valor neto realizable, el que resulte menor. o cuando sea distribuido por el gobierno gratis o por un importe nominal al menor valor entre el costo corriente de reposición.

Valor Realizable Neto: Hace referencia al importe neto, que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios y es especifico por la entidad, el valor razonable es el valor por el cual este inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre los compradores y vendedores interesados debidamente informados. No necesariamente el valor realizable es igual al valor razonable menos los costos de venta. (MEF, 2017, p. 501)

Inventarios: En el concepto de inventarios se incluyen también los bienes adquiridos para la reventa tales como mercancías, terrenos y otros activos inmuebles mantenidos para la venta. En estos inventarios también podemos encontrar los bienes producidos terminados por la entidad o los bienes con producción en curso. En la mayoría de las entidades en el tema de inventarios incluyen los bienes activos o producidos por la entidad para ser distribuidos a terceros, en la mayoría de los casos sin contraprestación alguna o con una contraprestación mínima. Asimismo, en la mayoría de entidades del sector público, los inventarios guardaran mayor relación con la prestación de servicios que con mercancías compradas y mantenidas para la venta. (MEF, 2017, p. 502)

En el caso de un suministrador de servicios, los inventarios estarán formados por el costo de los servicios para los que la empresa no ha reconocido todavía el ingreso correspondiente. Los inventarios en el sector público pueden incluir: a. Inventarios militares. b. Materiales combustibles c. Materiales de mantenimiento d. Piezas de repuesto de planta o equipo que no se tratan en la Norma de Propiedades, Planta y Equipo. e. Reservas estratégicas. f. Existencias de moneda no emitida. g. Suministros del servicio postal almacenados para la venta. h. Obra en curso, incluyendo: a. Materiales para cursos de formación o prácticas.

b. Servicios a clientes cuando estos servicios se venden a precio de mercado. c. Terrenos o propiedades mantenidos para la venta. (MEF, 2017, p. 502)

Medición de los Inventarios Los inventarios se miden en función al costo o al valor realizable neto, siempre que no sea una transacción sin contraprestación que para dicho caso la medición se hará con el valor de la fecha de adquisición y cuando los inventarios van a ser consumidos en el proceso de producción de bienes que van a ser distribuidos sin contraprestación o por una contraprestación simbólica. (MEF, 2017, p. 502)

Costo de los Inventarios

Costos de Adquisición: Son todos los costos de compra incluyendo los aranceles de importación y otros impuestos que no sean recuperables por la entidad (transporte, almacenamiento). (MEF, 2017, p. 504)

Costos de conversión: Se incurren principalmente en un ambiente manufacturero, estos costos están directamente relacionados con las “unidades producidas”, tales como la mano de obra directa. Asimismo, se consideran los costos indirectos variables (varían directamente con el volumen de producción obtenida – materiales y mano de obra) o costos indirectos fijos (permanecen constantes independientemente del volumen de producción – costo de mantenimiento de edificio) que se incurrieron para transformar la materia prima en productos terminados. (MEF, 2017, p. 504)

Otros Costos: Se incluirán en este rubro los costos que hubieran sido necesarios para dar la condición y ubicación actual. (desperdicio de materiales, el costo de almacenamiento), cuando se presente el caso de que la entidad adquiera un activo con pago aplazado, es decir con financiación, en este supuesto la diferencia del precio de adquisición entre una compra normal y con crédito no será reconocido cono costos, si no como gasto a lo largo del periodo de financiación. (MEF, 2017, p. 504)

Técnicas de medición de costo: Existen dos tipos de técnicas, las que se detallan a continuación: Costo estándar: Se relaciona con el costo por unidad y son aquellos que esperan lograrse en condiciones normales de trabajo de un proceso de producción. Se basan en cantidades estándares fijadas al inicio de la producción. Esta técnica presenta al costo unitario que debe ser. (Andia, 2012, p. 115) Método de los minoristas: El método de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares. Este método simplifica el proceso contable, pues no requiere determinar el costo exacto de cada unidad vendida. (NIC SP 2)

Fórmulas del Costo El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables de manera habitual entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. (MEF, 2017, p. 506)

La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se aplica a productos determinados de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En tales circunstancias, el método para seleccionar qué productos van a permanecer en inventario, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado (ahorro o desahorro) del periodo. (MEF, 2017, p. 506)

Una entidad empleará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una misma naturaleza y uso para la Entidad. Caso contrario, para inventarios con

diferente naturaleza o uso se puede justificar utilizar fórmulas de costo diferentes. (MEF, 2017, p. 506)

Que exista diferencia en la localización geográfica de los inventarios no es razón suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo distintas.

El costo de los inventarios que son intercambiables, se determinará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (PEPS) o costo promedio ponderado. Métodos de Primera Entrada Primera Salida (PEPS): Supone que los productos en inventario que fueron comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, que los productos que los productos que fueron comprados o producidos recientemente quedaran en el inventario hasta el final. (MEF, 2017, p. 507)

El método PEPS se basa en la premisa de que los primeros artículos comprado o producidos son los que primero se despachan; el inventario final estaría compuesto de los materiales recibidos al final. (Andia, 2012, p. 35)

Método de Costo Promedio Ponderado: El costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad. (MEF, 2017, p. 507)

El costo de promedio ponderado se obtiene multiplicando cada costo de adquisición o producción por la cantidad de unidades en cada adquisición o producción; el resultado se divide luego por la cantidad total. (de este modo se aplica una ponderación). (Andia, 2012, p. 37)

Valor realizable neto El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, parcial o totalmente obsoletos, o si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta, intercambio o distribución han aumentado. (MEF, 2017, p. 507)

La práctica de rebajar el saldo de los inventarios, por debajo del costo hasta el valor realizable neto, es coherente ya que los activos no deben registrarse por encima de los beneficios económicos futuros, o servicios potenciales económicos esperados a realizar con su venta, intercambio, distribución o uso. (MEF, 2017, p. 507)

La rebaja en los inventarios hasta alcanzar el valor realizable neto, se suele calcular para cada tipo de producto. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de productos en inventario que tienen propósitos o usos finales similares y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otros productos de la misma línea. (MEF, 2017, p. 507)

No es apropiado realizar rebajas basadas en clasificaciones de inventarios, por ejemplo productos terminados, o sobre todos los inventarios de una operación o segmento geográfico determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada. (MEF, 2017, p. 507)

Al hacer las estimaciones del valor realizable neto, también se tendrá en consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta.

Las guías para el tratamiento de provisiones o pasivos contingentes, tales como los que surgen en los contratos firmes de venta que excedan las cantidades de inventario mantenidas, o por contratos de compra firmes pueden ser encontrados en la NICSP 19 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. (MEF, 2017, p. 507)

Distribución de bienes sin contraprestación o con contraprestación simbólica Una entidad del sector público puede mantener inventarios cuyos beneficios económicos futuros o potencial de servicio no estén directamente relacionados con la capacidad de generar entradas netas de efectivo. Estos tipos de inventarios pueden surgir cuando un gobierno ha decidido distribuir ciertos bienes recibiendo a cambio una contraprestación nula o simbólica. En estos casos, los beneficios económicos futuros o potencial de servicio de los inventarios a efectos de presentación de información financiera se reflejan por la cantidad que la entidad necesitaría pagar para adquirir los beneficios económicos o potencial de servicio si esto fuera necesario para alcanzar los objetivos de la entidad. Cuando los beneficios económicos o potencial de servicio no puedan ser adquiridos en el mercado, será necesario hacer una estimación del costo de reposición. (MEF, 2017, p. 508)

Reconocimiento como un gasto Cuando los inventarios sean vendidos, intercambiados, o distribuidos, el valor en libros tiene que ser reconocido como un gasto en el período en el cual se reconocen los ingresos ordinarios relacionados. Si no hay ingresos ordinarios relacionados, el gasto se reconoce cuando los bienes sean distribuidos o hayan sido prestados los servicios relacionados. (Deloitte, 2018, P. 18)

El importe de cualquier rebaja en los inventarios, y todas las pérdidas en los mismos, se reconocerán como un gasto en el periodo en que tenga lugar dicha rebaja. El importe de cualquier reversión de las rebajas de inventarios se registrará como una reducción en el importe de los inventarios reconocidos como un gasto, en el periodo en que la reversión tenga lugar. (MEF, 2017, p. 509)

Los castigos al valor realizable neto se reconocen como un gasto en el período de pérdida o cuando ocurre el castigo. Las reversas que surjan de un incremento en el valor realizable neto se reconocen como una reducción del gasto de inventario en el período en el cual ocurren. (Deloitte, 2018, P. 18)

Para un proveedor de servicios, el momento en el que se reconocen los inventarios como gasto, normalmente coincide con el momento en el que el servicio es prestado, o el de facturación del servicio. (MEF, 2017, p. 509)

Información a revelar En los estados financieros se revelará la siguiente información: a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos utilizada. b) El importe total en libros de los inventarios y los importes según la clasificación que resulte apropiada para la entidad. c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta. d) El importe de los inventarios reconocido como un gasto durante el periodo. e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios reconocidas como un gasto en el periodo. f) Los importes de las reversiones en las rebajas de valor que son reconocidas en el estado de rendimiento financiero del período. g) Las circunstancias o eventos que han producido la reversión de las rebajas de los inventarios. (MEF, 2017, p. 510)

Conclusiones Desde mi punto de vista, la medición y el reconocimiento que propone para los activos esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Publico – NIC SP 12, es bastante comprensible y permite a todas las entidades del sector público, homogenizar el regis tro de los hechos económicos, para de este modo poder realizar la comparabilidad de los estados financieros entre entidades de la misma naturaleza, ya que se entiende que las

entidades que apliquen las NICSP en su totalidad no deberían de tener diferencias en el reconocimiento, medición, registro y procesamiento de los hechos económicos. Asimismo, considero que esta norma se encuentra acorde a la realidad de nuestras entidades públicas básicamente en el punto del reconocimiento y medición de los bienes que las entidades adquieren o producen para que con posterioridad sean entregados a los ciudadanos sin recibir contraprestación alguna, estos casos se pueden ver en el transcurrir de sus días de las entidades de los gobiernos locales, siendo así que la forma correcta de registrar estos hechos económicos son por el costo de adquisición o el costo de producción.

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https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/ec/Documents/publicsector/Brochure_NICSP%20en%20su%20bolsillo%202018%20(1).pdf 4. Jorge, N. J. V. (2018). Aplicación de las NICSP en la elaboración de los Estados Financieros de la Oficina de Contabilidad de la Dirección Regional de Transportes y

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