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INDICE INDICE..................................................................................................................2 INTRODUCCIÓN..................................................................................................4 EL DICTAMEN DE AUDITORIA............................................................................4 CONCEPTO:.....................................................................................................4 IMPORTANCIA DEL DICTAMEN......................................................................5 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR..............................5 TIPOS DE DICTAMEN......................................................................................7 OPINIÓN SIN SALVEDADES.......................................................................7 OPINIÓN CON SALVEDADES.....................................................................8 OPINIÓN NEGATIVA...................................................................................10 ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.......................................................................10 EXAMEN A LOS RUBROS DEL ACTIVO.......................................................10 ACTIVO.......................................................................................................10 CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALES DE EFECTIVO............................11 CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS.............................................14 CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS. 15 CUENTA 13: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS........................................................................................16 AUDITORIA REALIZADA A LA CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO................................................................................................16 OBJETIVO DE LA AUDITORIA...................................................................16 CASO PRÁCTICO: ARQUEO DE CAJA.....................................................17 CONCLUSIONES........................................................................................18 RECOMENDACIONES...............................................................................19

INTRODUCCIÓN La principal función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae en la actividad independiente es la expresión de una opinión profesional sobre los estados financieros examinados. Esta opinión profesional se conoce como Informe de Auditoría o dictamen. El dictamen de auditoría es el documento formal por medio del cual el Contador Público otorga confiabilidad al producto del Sistema de Información Financiera y valida ante terceros, utilizando la figura de la Fe pública. De esta manera los usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen. El dictamen de Auditoría, es entonces, el documento de tipo formal que suscribe el Contador Público una vez finalizado su examen; este documento se elabora conforme a las normas de la profesión y en él se expresa la opinión sobre la razonabilidad del producto del sistema de información examinado una vez culminado el examen.

EL DICTAMEN DE AUDITORIA CONCEPTO: El resultado de un examen de estados financieros es una opinión que se conoce como dictamen. Cuando esta opinión o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio. El dictamen de auditoria es el documento formal que suscribe el auditor conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente. El dictamen de Auditoría, es el documento de tipo formal que suscribe el auditor una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las normas de la profesión y en él se expresa la opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros una vez culminado el examen. En el dictamen de Auditoría de Estados Financieros se comunica la conclusión y recomendación a que ha llegado el auditor sobre la presentación de los mismos.

IMPORTANCIA DEL DICTAMEN La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable de los Estados Financieros es el servicio más importante y valioso prestado por la profesión del Auditor. Esta opinión independiente puede ser expresada por medio de un informe corto o de un informe largo, pudiendo también ser emitidos ambos tipos de informes con relación a un solo trabajo de Auditoría.

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, normalmente como sigue: 1. Titulo 2. Destinatario 3. Entrada o párrafo introductorio  Identificación de estados financieros  Declaración de la responsabilidad de la administración  Declaración de la responsabilidad del auditor 4. Párrafo de alcance describiendo la naturaleza de la auditoria y referencia de las normas de auditoria y las normas internacionales de auditoria. 5. Una descripción del trabajo del auditor 6. Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros 7. Fecha del dictamen 8. Dirección del auditor y firma del auditor Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando estas ocurren.

1. Titulo Se requiere usar un título apropiado que permita al usuario identificar el dictamen del auditor y distinguirlo en forma precisa y diferencial de otros informes producidos por la Administración. 2. Destinatario Los destinatarios del dictamen usualmente son los Socios, el Consejo de Administración, Junta Directiva u organismo similar de la entidad cuyos estados financieros han sido examinados. En las empresas de un solo propietario, el dictamen debe ser dirigido a este último. Cuando el auditor es nominado por terceros interesados en la empresa auditada, el dictamen se dirigirá a la entidad que hizo la contratación. 3. Entrada o párrafo introductorio El dictamen debe identificar en forma clara los estados financieros que han sido examinados. La identificación debe incluir en forma precisa el nombre de la entidad y la fecha y período cubierto por los estados financieros así como la declaración de la responsabilidad de la administración y el auditor. Declaración de la responsabilidad de la administración y del auditor. El dictamen del auditor deberá incluir una declaración de que los estados financieros son la responsabilidad de la administración de la entidad, y una declaración de las responsabilidades del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría. Los estados financieros son las manifestaciones de la administración. La presentación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables importantes, así como que determine los principios y métodos de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros. 4. Párrafo de alcance describiendo la naturaleza de la auditoria y referencia de las normas de auditoria. El dictamen de auditoria deberá describir el alcance de la auditoria declarando que la auditoria fue conducida de acuerdo con las normas internacionales de auditoria o de acuerdo con normas o practicas nacionales relevantes según lo apropiado. El alcance se refiere a la capacidad del auditor de llevar a cabo los procedimientos de auditoria considerados necesarios en las circunstancias. El dictamen de auditoria deberá incluir una declaración de que la auditoria fue planeada y desarrollada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. 5. Una descripción del trabajo del auditor El auditor debe manifestar que su examen está basado en pruebas delas evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros; una evaluación de las Normas y Principios de Contabilidad

usados y de las estimaciones realizadas por la Administración y una evaluación de los estados financieros presentados como una totalidad. El auditor debe declarar que la realización de su examen le proveyó de evidencia suficiente y competente para emitir su dictamen. Esta declaración nace de la obligación impuesta en la norma relativa a la ejecución del trabajo que versa sobre la obtención de Evidencia Suficiente y Competente. Al declarar el auditor el alcance de su examen, realiza una manifestación clara e inequívoca de que no tiene reserva alguna acerca del mismo y por consiguiente ha aplicado todas las técnicas y procedimientos necesarios que le permitieron obtener la prueba suficiente (en cantidad) y competente (en calidad) para la emisión de una opinión sobre los estados financieros. 6. Párrafo de opinión Esta opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros se refiere a todos sus aspectos de importancia relativa, la situación financiera de la Entidad a la fecha de Balance General, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el período entonces terminado, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad de Aceptación General. La opinión del auditor se refiere comúnmente a la presentación de los estados de posición financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones, pero es conveniente también examinar y hacer referencia al estado de origen y aplicación de recursos, cambios en el patrimonio y a las notas a los estados financieros. La manifestación de "presentación razonable" no implica de ningún modo exactitud, pues el auditor es consciente de que los estados financieros son inexactos. Presentación razonable tiene la connotación de que los estados financieros si bien poseen sesgos de medición, estos sesgos se encuentran en unos límites tales que permiten confiar en los mismos. 7. Fecha del dictamen El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la auditoria. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen de los acontecimientos y transacciones de que los que ocurrió y se enteró hasta esa fecha. 8. Dirección del auditor y firma del auditor El dictamen deberá nombrar una locación específica que normalmente es la ciudad dónde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad de la auditoria. El dictamen debe ser firmado en nombre de la firma de auditoría, en nombre personal del auditor, o en ambos, según sea el caso.

TIPOS DE DICTAMEN Existen circunstancias que obligan al auditor a desviarse de la opinión de tipo estándar originándose entonces opiniones distintas a la opinión sin salvedades. La opinión expresada en el dictamen del auditor puede ser:    

Sin salvedades Con salvedades Negativa, o Abstención de opinión.

OPINIÓN SIN SALVEDADES Se emite una opinión sin salvedades en el caso de que el auditor al obtener la evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los estados financieros, su elaboración conforme a Principios y Normas de Contabilidad Generalmente aceptadas aplicados sobre una base consistente con los años anteriores. Esta satisfacción del auditor se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa. Al emitir una opinión sin salvedades, el auditor expresa en forma tácita que de haber existido cambios en principios contables o en el método de su aplicación, los efectos relativos de estos han sido determinados y revelados adecuadamente en los estados financieros. Una opinión sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la auditoría reúnen los requisitos siguientes:  Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.  Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera.  Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.  Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la información financiera.

OPINIÓN CON SALVEDADES Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinión limpia, pero que el efecto de cualquier

desacuerdo, incertidumbre o limitación al alcance, no es tan importante que requiera una opinión negativa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debe expresarse como un "excepto por" los efectos del asunto a que se refiere la salvedad. Se dará una opinión con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de General Aceptación. La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la administración respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido restringido, las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentación delos estados financieros conforme a Principios de Contabilidad de General Aceptación o estos han sido aplicados sobre bases no uniformes con años anteriores sin que esto tenga una importancia tal que amerite una opinión negativa. A continuación, pasamos a estudiar las distintas circunstancias que pueden originar una opinión con salvedades. Limitaciones al alcance Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada. Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinión o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitación. Para ello hay que tener en consideración:  La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos omitidos,  La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas. En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre el Párrafo de Alcance y sobre el Párrafo de Opinión, dado que hemos de poner de manifiesto no sólo en la opinión esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitación) de realizar una parte del trabajo.

Incertidumbres Una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes. Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas

circunstancias (pérdidas operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres. Los errores que pueden presentarse son los siguientes:  Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmente aceptados.  Errores, fueran o no intencionados, en la elaboración de las cuentas anuales. Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores en la aplicación práctica de los principios y normas contables y los errores de interpretación de hechos.  Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada.  Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en la Memoria, según procediera.

OPINIÓN NEGATIVA Opinión Negativa supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios de la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas contables generalmente aceptados. Para que el auditor llegue a expresar una opinión desfavorable es preciso que haya identificado errores, incumplimientos de principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentación de la información, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuantía o concepto muy significativo. Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existen incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deberá detallar estas salvedades en su informe.

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN. Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre las mismas. La necesidad de denegar una opinión pude originarse exclusivamente por:  Limitaciones al alcance de la auditoría

 Incertidumbres En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y magnitud muy significativas que impidan al auditor formarse una opinión.

EXAMEN A LOS RUBROS DEL ACTIVO Sabemos que el propósito principal de la Auditoria es determinar la confiabilidad de la información contable expresada a través de los Estados Financieros. Es así, como casi todo el esfuerzo del auditor está dirigido básicamente a formarse una opinión profesional de los Estados Financieros en su conjunto, para lo cual, examina cada una de las cuentas del activo, pasivo, etc; buscando con ello elementos de juicio sobre su razonabilidad, los mismos que una vez evidenciados forman su opinión. En esta oportunidad nos centraremos en examinar las cuentas del Activo. Para ello daremos a conocer conceptos generales: ACTIVO Concepto.- Conjunto de Bienes y derechos que posee una empresa (según SMV). Según las NIC es un recurso bajo central, de la empresa que proviene de hechos pasados y del cual se espera que genere beneficios económicos futuros para la empresa.

Objetivos de las Cuentas del Activo.

 Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el Balance.  Determinar si la valuación de los activos refleja la aplicación de principios contables generales aceptados.  Determinar si es adecuado el control interno de la empresa  Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos en bancos son adecuados y válidos.  Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten en el Balance.  Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios están efectivamente representadas por productos, materiales, y suministros que existen físicamente.

Importancia.Partiendo del objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros se expresa opinión sobre la razonabilidad de la presentación de los Estados Financieros según principios rentables generalmente aceptado, para que el auditor pueda expresar la opinión de los Estados Financieros debe examinar el Balance General. Por lo tanto es importante examinar los activos, para ello desarrollará pruebas, preguntas, inspección de activos. Hay cuentas en las cuales se emplearán mayor tiempo y otras menor tiempo.

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALES DE EFECTIVO Efectivo El efectivo incluye el efectivo a la mano. También incluye depósitos a la vista, que a pesar de no ser un término definido, generalmente deben tener el mismo nivel de liquidez del efectivo, es decir, se pueden retirar en cualquier momento sin penalización. Por ejemplo, las cuentas de fondos adicionales que pueden ser depositados y/o retirados en cualquier momento sin previo aviso, como en el caso de una cuenta corriente bancaria. Equivalentes de Efectivo Los equivalentes de efectivo se definen como inversiones a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente convertibles en un monto conocido de efectivo y sujetos a riesgos poco importantes de cambios en su valor. Además, se mantienen con la intención de cumplir con necesidades de efectivo de corto plazo. Para efectos de la definición anterior, normalmente se considera a corto plazo una inversión con vencimiento de tres meses o menos desde su fecha de adquisición. Para que una inversión se considere “fácilmente convertible”, debe ser convertible con notificación en un periodo corto de tiempo y sin penalización importante. Para cumplir con el criterio de exposición del riesgo de cambio en su valor, la entidad necesita evaluar, por ejemplo, si el instrumento está sujeto a cambios significativos de riesgos de tasa de interés y de mercado. Los equivalentes de efectivo se mantienen para cumplir con compromisos de corto plazo y no propósitos de inversión u otros. Por lo anterior, a pesar de que el instrumento per se, cumpla con la definición descrita, a menos que se mantenga para cumplir con necesidades de corto plazo, no calificará como equivalente de efectivo.

SUBCUENTAS 101 Caja: Se refiere a la parte de la cuenta donde se registran las entradas de dinero en efectivo o por cheques o en valores representativos de sumas dinerarias, y los egresos también de dinero efectivo o de cheques. Tiene por finalidad ordenar las entradas y salidas de dinero. 102 Fondos fijos; El fondo fijo de caja se refiere al importe de dinero en efectivo que una empresa dispone para un uso específico como es el pago de gastos menores o de urgencias. En las empresas se asigna, por lo general, el fondo fijo a una persona, la cual se responsabiliza del manejo y custodia del mismo. En resumen, se puede decir que el fondo fijo se inicia cuando a una persona se le asigna esa actividad y le entregan una cantidad específica en dinero que al transcurrir el tiempo y por las necesidades de la empresa posiblemente debe ser ampliado, reducido o cancelado. En una empresa se puede crear un fondo fijo, que es lo más común, o varios según las necesidades. 103 Efectivo en tránsito: El efectivo en tránsito es un método contable que le provee al receptor dinero que ha sido recibido pero no documentado. Esta metodología le permite a las empresas registrar adecuadamente las transacciones que se realizan a fin de mes, cuando se cierra un período financiero e inicia otro. Adicionalmente, efectivo en tránsito es un término usado comúnmente para ciertos tipos de negocios de seguridad. En la práctica contable, las compañías usan el "efectivo en tránsito" como el nombre de una cuenta en su catálogo de cuentas. Esta cuenta es usada para efectivo que ha sido recibido por la compañía pero no ha sido registrado como un depósito en el banco. Cualquier efectivo que es recibido a fin de mes debe ser contabilizado para preparar correctamente el Balance General y Estado de Pérdidas y Ganancias de una empresa. Las compañías deben registrar el efectivo en tránsito para cumplir con los Principios Contables Generalmente Aceptados (GAAP por sus siglas en inglés). El cumplimiento de estos principios es esencial para cualquier empresa que prepara estados financieros mensuales, dado que la estandarización de los principios comerciales entre las compañías y bancos normalmente requiere estados financieros que cumplan con estos principios. Este cumplimiento también es requerido para todas las compañías que cotizan en la Bolsa de Valores. 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras: El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos que tiene la empresa en instituciones financieras (en la modalidad de cuentas corrientes) ya sea en moneda nacional o extranjera, por su naturaleza esta cuenta presenta un saldo de disponibilidad inmediata, de preferencia sugiero aperturar tantas subdivisionarias como cuentas corrientes tenga la empresa, debido a que en algunos casos algunas soportan varios movimientos

(operativas) y otras se crean para diversos fines (para fines específicos). En el caso de sobregiros en alguna cuenta corriente, los saldos deben de presentarse en el estado de situación financiera como parte del Pasivo Corriente. 105 Otros equivalentes de efectivo: El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o moneda extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento, las mismas que están representados por certificados. 106 Depósitos en instituciones financieras: El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o en moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados en las instituciones del sistema financiero, en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento. Los depósitos pueden convenirse a plazo indefinido, llamado también ahorro libre (depósitos en ahorros) o a plazo fijo, contando para ello con un vencimiento exacto (depósito a plazo determinado). 107 Fondos sujetos a restricción: El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o en moneda extranjera que se encuentran sujetas a restricción, ya que no pueden ser utilizados libremente (libre disponibilidad), ya sea por una autoridad competente (debido a que son asignados para cubrir una partida específica) o por una resolución judicial, será mostrado en el estado de situación financiera como activo corriente o no corriente de acuerdo al plazo de duración de las restricciones, debiendo señalar en la nota a los estados financieros el tiempo y la naturaleza de la restricción.

CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS Son inversiones financieras la compra de acciones de otras compañías, de valores de renta fija (bonos, obligaciones, pagarés), las imposiciones a plazo, etc. Según el plazo que se pretende mantener estas inversiones se puede distinguir entre:  Inversiones financieras a corto plazo: cuando el tiempo de permanencia es inferior a 1 año.  Inversiones financieras a largo plazo: cuando van a estar en la empresa más de 1 año. Según el tipo de inversión se puede distinguir básicamente entre:

 Inversiones en renta variable: adquisición de acciones de otra compañía.  Inversiones en renta fija: adquisición de pagarés, bonos, obligaciones, etc.  Créditos concedidos por la empresa.  Imposiciones a plazo. Otra distinción que se establece a la hora de contabilizar estas inversiones es en función de la relación que se tenga con la empresa de la que se han adquirido las acciones, los bonos, etc.:  Inversiones en empresas del grupo: cuando dicha empresa es controlada por el grupo.  Inversiones en empresas asociadas: cuando la empresa no es controlada por el grupo, pero este ejerce una notable influencia sobre la dirección de la misma.  Inversiones en multigrupo: cuando se trata de empresas participadas y gestionadas por dos o más sociedades, una de las cuales es la que está invirtiendo.  Inversiones en otras empresas: cuando no existe ningún tipo de relación con dicha empresa.

111 Inversiones mantenidas para negociación; las que se compran con el objeto de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo. 112 Inversiones disponibles para la venta; acumula los instrumentos financieros que en un momento posterior a su adquisición u origen fueron designados para la venta. 113 Activos financieros – Acuerdo de compra; incluye los activos financieros para los que existe un compromiso de compra cuando se reconoce en la fecha de contratación.

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS Cuentas por cobrar es el nombre de la cuenta donde se registran los incrementos y los recortes vinculados a la venta de conceptos diferentes a productos o servicios. Esta cuenta está compuesta por letras de cambio, títulos de crédito y pagarés a favor de la empresa. Las cuentas por cobrar, por lo tanto, otorgan el derecho a la organización de exigir a los suscriptores de los títulos de créditos el pago de la deuda documentada. Se trata de un beneficio futuro que acredita el titular de la cuenta. Las cuentas por cobrar forman parte del balance general de las organizaciones como parte de su Crédito o Haber, ya que con el tiempo se convertirán en efectivo para la compañía.

Además de todo lo que hemos expuesto hasta el momento es importante conocer que el proceso de cuentas por cobrar se compone básicamente de dos fases o pilares fundamentales. Por un lado, está lo que sería la facturación, y por otro, los pagos. Es fundamental tener claro que estas cuentas por cobrar que nos ocupan son y requieren que la empresa las tenga perfectamente anotadas y registradas. Por ello, es habitual que, en muchos casos, se opte por acometer auditorías para poder comprobar esa acción, que realizarán tareas tales como verificar lo que sería la identidad de los deudores incobrables. El otorgamiento de productos o servicios a crédito es una de las herramientas que tienen las empresas para conservar a los clientes actuales y captar nuevos. Dichos créditos se reflejan en las cuentas a cobrar, aun cuando presenten distintas condiciones y formas de pago. Al administrar las cuentas por cobrar, una empresa puede agilizar el cobro del crédito y analizar el costo-beneficio de la modalidad. Esta cuenta está compuesta por subcuentas que representan los derechos de cobro a los clientes provenientes de las ventas de bienes y/o servicios que realizan las empresas, en razón de su objeto de negocio con otros denominados terceros, diferentes a las empresas que tienen vinculación económica como subsidiaria o matriz.

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar: Representan los créditos otorgados a clientes por venta de bienes o prestación de servicios que se utilizan cuando aún no se haya emitido el documento, pero que producen el devengado que afecta al ingreso correspondiente con cargo a la cuenta por cobrar respectiva. En este caso, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta 122 Anticipos de clientes: Esta subcuenta es de saldo acreedor y representa el dinero recibido de los clientes a cuenta de ventas posteriores. Se cargará cuando se concreta la venta. 123 Letras por cobrar: Esta subcuenta representa los créditos con clientes que se formalizan con efectos de giro aceptados por esos clientes en canje de facturas y boletas por cobrar.

CUENTA 13: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas,

que se derivan de la venta de bienes y/o prestación de servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica. Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no existía una cuenta específica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 “Clientes” y/o en la Cuenta 16 “Cuentas por cobrar diversas”, lo cual se prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podían agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la creación de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos básicos de la NIC 24 “Información a revelar sobre partes relacionadas”, NIC 27 “Estados Financieros Consolidados y Separados” y NIC 28 “Inversión en asociadas”.

AUDITORIA REALIZADA A LA CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO OBJETIVO DE LA AUDITORIA El objetivo de auditor que efectúa una auditoria a la cuenta 10 es determinar con un cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos. Esto deberá ser consistente con el objetivo global del examen, esto es, la emisión de su opinión sobre los estados financieros. El auditor debe tener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal y como aparecen en el balance, reflejan debidamente todas las partidas de Efectivo y Equivalentes de Efectivo disponibles, en curso, o en depósito, con terceros y que los saldos de caja y bancos reflejan una división correcta entre cobros y desembolsos.

El efectivo debe aparecer debidamente clasificado en los estados financieros y debe informarse suficientemente de los fondos retenidos o comprometidos y de efectivo no disponible para su reintegro (depósitos permanentes, certificados de depósito a largo plazo, etc) Habitualmente la auditoría de caja y bancos estudia fundamentalmente la adecuación y validez de las operaciones y saldos. Puesto que la adecuación y validez de estos elementos describe la situación que se produce cuando no existen errores o irregularidades, puede decirse que la auditoria de caja y bancos se ocupa de los posibles errores e irregularidades. Por lo tanto, resultaría útil su posible clasificación a la hora de considerar las posibilidades de control interno y los procesos de auditoria.

CASO PRÁCTICO: ARQUEO DE CAJA EMPRESA DISTRIBUIDORA “SAN MARTIN E HIJOS” E.I.R.L. En Bagua, siendo las once de la mañana del día veintiséis de julio del dos mil quince, reunidos en el Área de Tesorería de la Empresa Distribuidora “San Martin e Hijos” E.I.R.L., la CPCC. Norma Chenta Egúsquiza, Auditor Supervisor de la Empresa WENN Auditores y Consultores S.A., entidad responsable de la Auditoría Externa, la CPC. Clara Revilla Rueda, Jefe del Área de Caja y el Sr. Tco. Cont. Javier Pérez Rojas, Asistente del Área de Caja; con la finalidad de practicar el Arqueo a la Caja General de la empresa “Distribuidora “San Martin e Hijos” E.I.R.L., procediendo a revisar los valores en efectivo y documentos valorados que se encuentran en caja y asimismo la revisión del Libro Banco.

CONCLUSIONES 1. El saldo en efectivo en Caja S/. 5,050.00 (Cinco mil cincuenta y 00/100 nuevos soles), de acuerdo a los movimientos realizados como saldo anterior, ingresos del periodo y egresos del periodo, no coinciden con el saldo de la composición del saldo en efectivo cuyo monto asciende a la suma de S/. 2. 20,000.00 (Veinte mil y 00/100 nuevos soles), entre monedas, billetes y documentos valorados, existiendo una diferencia de S/. 14,950.00 sobrantes en caja.

3. El sobrante en caja puede deberse a que han omitido el registro involuntariamente, como también se puede decir que la omisión ha sido con pleno conocimiento de ambos funcionarios. 4. Del movimiento de efectivo según el Libro Banco se puede observar que el saldo según registro es de S/. 2,000.00 (Dos mil nuevos soles) y detallando la composición cuyo monto asciende a S/. 24,000.00 (Veinticuatro mil y 00/100 nuevos soles), entre billetes, cheques a favor de la empresa y depósito en feble, observando que también no coincide, calculando una diferencia de S/. 22,000.00 mil y 00/100 nuevos soles). 5. Los saldos del movimiento del Efectivo de Caja y del Movimiento del Efectivo en poder del Banco deben ser iguales a la compensación. •

Preguntando a la CPC. Clara Revilla Rueda, Jefe del Área de Caja y al Sr. Tco. Cont. Javier Pérez Rojas, Asistente del Área de Caja, si había otros valores que declaren, dijeron que: NO

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Preguntando a la CPC. Clara Revilla Rueda, Jefe del Área de Caja y al Sr. Tco. Cont. Javier Pérez Rojas, Asistente del Área de Caja, el origen del efectivo sobrante declararon: DECONOCER EL ORIGEN DEL MISMO.

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Preguntando a la CPC. Clara Revilla Rueda, Jefe del Área de Caja y al Sr. Tco. Cont. Javier Pérez Rojas, Asistente del Área de Caja, el origen de la diferencia en los saldos del registro el Libro de Banco declararon: DECONOCER EL MOTIVO DEL MISMO.

RECOMENDACIONES •

1. Se recomienda que los registros de caja se realicen en forma diaria por los funcionarios del Área de Caja de la empresa Distribuidora “San Martin e Hijos” E.I.R.L., para evitar suspicacias y responsabilidades administrativas, civiles y/o penales.

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2. En el caso de los excedentes se deberá registrar provisionalmente como ingresos por aclarar hasta detectar la razón de los excedentes.

https://es.scribd.com/doc/78795941/dictamen-de-auditoria-ejemplos http://www2.deloitte.com/mx/es/pages/audit/articles/en-breve-01-12.html http://www.gerencie.com/efectivo-y-equivalentes-al-efectivo.html http://www.gestiopolis.com/nif-c1-efectivo-y-equivalentes-de-efectivo/ http://www.aulafacil.com/cursos/l21128/empresa/contabilidad/contabilida d-avanzada/inversiones-financieras-i https://contabilidad31.wordpress.com/ http://aulacontable-paccelly.blogspot.pe/2011/05/analisis-y-dinamica-dela-cuenta-10-del.html https://es.scribd.com/doc/18050928/PCGA-12-Cuentas-por-Cobrar