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• Mirian Velasquez C

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IV

Área Contabilidad y Costos

IV

Contenido

aplicación práctica

IV - 1

Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (Parte II)

IV - 6

Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I)

IV - 9

Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación, Aplicación del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte final)

IV-11 IV-14

GLOSARIO contable

Las cuentas analíticas de explotación en el Plan Contable General Empresarial Ficha Técnica Autor : CPC Isidro Chambergo Guillermo Título : Las cuentas analíticas de explotación en el Plan Contable General Empresarial Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera Quincena de Octubre 2009

mación destinada a usuarios internos de la empresa, (gerentes, supervisores y propietarios), facilitando la planeación, control y la toma de decisiones. Contabilidad de costos, constituida como parte de la contabilidad administrativa, la cual genera información sobre los detalles

1. Resumen El presente artículo está relacionado con el análisis de las cuentas analíticas de explotación como elemento 9 del Plan Contable General Empresarial PCGE, las cuales se establecen de acuerdo a la necesidad de cada empresa. El temario que abarca este tópico es: (i) la ubicación de la contabilidad de gestión (ii) técnicas de la contabilidad de gestión, (iii) aspectos normativos de la contabilidad de gestión en el país, (iv) cuentas analíticas de explotación en el Plan Contable General Empresarial, (v) estructura del costo operativo y de producción.

2. Ubicación de la contabilidad de gestión Tomando como referencia a la profesora de costos Dra. Murillo y otros tratadistas de contabilidad y costos, en particular podemos decir que la contabilidad como mecanismo de información financiera tiene tres grandes ramas: Contabilidad Financiera, Contabilidad de Gestión o Administrativa y Contabilidad de Costos. (gráfica N° 1). Para cuyo efecto detallamos a continuación. Contabilidad financiera o general, orientada a dar información a terceras personas o externas a la entidad, como por ejemplo proveedores, inversionistas, entidades del Estado, entidades financieras a efectos de créditos, etc. Contabilidad administrativa o de gestión, constituida como un sistema de inforN° 192

Primera Quincena - Octubre 2009

referente a los costos de fabricación de los productos que la empresas venden; también tiene fines externos al valorar los inventarios y calcular el costo de los productos vendidos, lo cual la hace formar parte de la contabilidad financiera (Backer 1996).

Informes Especiales

Informes especiales

Las cuentas analíticas de explotación en el Plan Contable General Empresarial

Contabilidad

Información Financiera Propietarios Administradores y Gerentes

Estado Acreedores

Inversionistas

Proveedores

Trabajadores

Ramas de la Contabilidad

Contabilidad Financiera

Contabilidad de Gestión o Administrativa

Contabilidad de Costos

Gráfica N° 1

De la misma manera teniendo en cuenta el marco referencial de tratadistas de costos ya mencionados antes, podemos señalar en la gráfica N° 2 la ubicación de la contabilidad de gestión en relación con la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.

La Contabilidad de Costos dentro de la Contabilidad Financiera y de Gestión

Contabilidad Financiera

Contabilidad de Costos

Contabilidad de Gestión

Oriol Amat y Soldevilla (1998) Contabilidad de Gestión y Costos.

Gráfica N° 2

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informes Especiales

3. Técnicas de la contabilidad de gestión empresarial Las técnicas de gestión empresarial son todos aquellos procedimientos utilizados por los funcionarios responsables para optimizar los recursos que tiene la empresa a fin de lograr las metas propuestas. las técnicas más usadas, según el tratadista Osorio, son las siguientes: • Justo a tiempo

• • • •

Costo por objetivo Teoría del valor y la cadena de valor Costeo basado en actividades Calidad total Las técnicas indicadas anteriormente están relacionadas con la contabilidad de costos, razón por la cual es conveniente recordar el esquema siguiente1:

5. Cuentas analíticas de explotación

Contabilidad de Costos

Enfoque de gestión

“(...)sistema de información(...) de la actividad productiva de la empresa, que es relevante y oportuna para la planificación y control exigidas por la gestión de la empresa en sus distintos niveles” (Saez, 1997 : 10).

Enfoque financiero

“(...) sistema de información(...) que permite la valoración de los bienes y servicios derivados de la actividad productiva de la empresa, cumpliendo con los principios de Contabilidad Generalmente Admitidos” (Saez, 1997 : 10).

El esquema anterior nos permite analizar que, la contabilidad de costos es un sistema de información de gestión fundamentalmente del área de producción con fines de planificación gerencial que a su vez servirá para el control mediante el estudio de las variaciones de costos; es decir, obtener las diferencias entre los costos reales y los costos predeterminados a través del presupuesto de la empresa. Con fines de tomar decisiones de corrección.

4. Plan Contable General Empresarial Según el Plan Contable General para Empresas, el elementos 9 esté destinado para las cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto, pero también del costo, para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. A fin de esquematizar el Plan Contable General para Empresas que entrará en vigencia en el año 2010, tiene el siguiente contenido:

Costos de producción y gastos por función

Elemento 0

Cuentas de orden

Es necesario recordar de acuerdo a lo indicado por Julio Panez Meza que: “desde el año 1973, existe el PLAN CONTABLE GENERAL, establecido bajo el sistema del PLAN CONTABLE FRANCÉS de 1957, sobre la base de 10 grupos de cuentas, que se denominan clases, las cuales las 09 primeras se circunscriben a la Contabilidad Financiera y la última clase de base 9, se dedica a la Contabilidad Analítica de Explotación, vale decir a la Contabilidad de Costos”. La estructura del citado plan fue el siguiente: Clase 0

Cuentas de orden

Clase 1

Activo corriente

Clase 2

Existencias

Clase 3

Activo no corriente

Clase 4

Pasivo corriente

Activo disponible y exigible

Clase 5

Pasivo no corriente y patrimonio

Elemento 2

Activo realizable

Clase 6

Gastos en el área de gestión

Clase 7

Cuentas de ingresos

Clase 8

Resultados de explotación

Clase 9

Cuentas Analíticas de Explotación

Activo inmovilizado

Elemento 4

Pasivo

Elemento 5

Patrimonio neto

Elemento 6

Gastos por naturaleza

Elemento 7

Ingresos

Elemento 8

Saldos intermedios de gestión

1 Murillo. Fundamento de costos

IV-2

Elemento 9

Elemento 1

Elemento 3

Instituto Pacífico

do se centró en el pasivo corriente y los códigos de varias cuentas, quedando la clase 5 exclusivamente para las cuentas de patrimonio. Se introducen las cuentas 61. Variación de existencias, 71 Producción almacenadas, 72 Producción inmovilizada, quedando la cuentas de la clase 8 para los saldos intermediarios de gestión2. Se debe observar que en ambos planes de cuentas hay un espacio reservado para la Cuentas Analíticas de Explotación.

Como recordaremos, en el año 1984 se modificó el Plan de Cuentas, como el Plan Contable General Revisado, se tomó como referencia el Plan Contable Francés del año 1982. El plan modifica-

Las cuentas analíticas de explotación o de costos, no han sido objeto de regulación ni antes ni ahora, es la empresa quien debe estructurar el plan de cuentas de la clase 9 para registrar los costos de producción y gastos operativos. La contabilidad como sistema de información financiera sistematizada se hace para el exterior de la empresa a través de los estados financieros, y utilizando cuentas que van desde el elemento 1 hasta el elemento 8, pero también existe la información interna que es la contabilidad de costos que sirve de base para tomar decisiones, que es precisamente donde se aplica las cuentas analíticas de explotación del elemento 9, además de existir el elemento 0 que corresponde a las cuentas de orden. La contabilidad de costos, como se indicó en la figura N° 2, constituye la intercepción entre la contabilidad financiera y la contabilidad de gestión. En la contabilidad de costos se realizan todos los cálculos correspondientes a la operatividad productiva de la empresa con la finalidad de formular los reportes de costos conteniendo el valor unitario de cada producto o servicio, como también el costo total y unitario por cada proceso o fase de producción. No olvidemos que el costo de producción constituye la suma del consumo de la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, teniendo en cuenta si es necesario los inventarios iniciales y finales de productos en proceso tal como se indica en cuadro siguiente:

Inventario inicial en proceso (+) Costo de fabricación: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

S/. 10,000

Total en proceso (-) Inventario final en proceso

S/. 100,000 30,000

Costo de producción

50,000 14,000 26,000

S/. 70,000

2 Julio Panez Meza

N° 192

Primera Quincena - Octubre 2009

Área Contabilidad y Costos Del cuadro anterior, podemos decir que el costo se define como el valor monetario del consumo de los recursos de la empresa para elaborar un producto. Manuel de Torres, en su discurso Teoría Práctica Económica, señala que el “costo no es una magnitud inequívocamente determinada, que la elección de su cálculo es, sin duda, un problema de política de la empresa. Es por esta razón que los planes contables existentes han dejado libre la aplicación de la clase 9, señalando ciertos perfiles”3.

6. Estructura del costo total de la empresa En términos muy simples se distinguen dos estructuras del desembolso: 1) el gasto operativo de la empresa, y 2) el costo de producción de la empresa.

A efectos del registro contable en la contabilidad analítica de explotación, será de la forma siguiente:

GASTOS DE VENTA

911

Sueldos, salarios y comisiones de venta

912

Premios por ventas

913

Vacaciones

914

Seguridad y previsión social

915

Gastos de viaje

916

Seguros, suscripciones

917

Cuentas de cobranza dudosa

93

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

930

Transporte y almacenamiento

931

Comunicaciones

932

Alquileres, electricidad, agua y teléfono

933

Publicidad, publicaciones

934

Sueldos, salarios personal administrativo

935

Vacaciones

936

Seguridad y provisión social

937

Remuneraciones al directorio

938

Alquileres

94

GASTOS FINANCIEROS

941

Intereses y gastos de préstamos

942

Intereses y gastos de sobregiros

943

Intereses y gastos de documentos descontados

944

Descuentos cancelados por pronto pago

945

Pérdida por diferencia de cambio

946

Otras cargas financieras

La concepción del gasto está señalado en la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2, que distingue entre gasto y costo, además el Plan Contable General Empresarial también establece como cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos como cuenta de enlace. 3 Julio Panez Meza

N° 192

Primera Quincena - Octubre 2009

Gastos de Venta

93

Gastos de Administración

94

Gastos Financieros

79

Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

Establecidos los gastos operativos de la empresa como lo señala la dinámica de la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos, se carga por el total, al cierre del período contable con abono a las cuentas de la clase 9. Consecuentemente el registro contable de cierre de las cuentas de la clase 9, Cuentas Analíticas de Explotación, será:

6.1. Gasto operativo en la empresa El gasto operativo de la empresa puede estar registrado por las cuentas siguientes: 91

91

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

91

Gastos de venta

93

Gastos de administración

94

Gastos financieros

6.2. Costo de producción Como dijimos anteriormente, el costo de producción está formado por el consumo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Materia prima directa El costo de la materia prima directa empleada en el proceso productivo está determinado no solamente por el precio de las mismas según la factura del proveedor, sino por todos los desembolsos que se originan en el transporte de aquellas y en su conservación.



Mano de obra directa El costo de la mano de obra directa representa el desembolso que hace la empresa para cubrir los sueldos y jornales de los trabajadores relacionados en el proceso de producción. Se calcula el costo de la mano de obra refiriéndolo generalmente a unidades de trabajo o jornadas incorporadas al proceso productivo de la empresa.



Costos indirectos de fabricación Constituidos por todos los desembolsos que no pueden identificarse con una orden de producción o un centro de costos, los cuales se tienen que distribuir de acuerdo a tasa calculada, la cual se basa en un inductor del costo.

7. Plan de Cuentas Analíticas de Explotación El Plan Contable General Empresarial deja a criterio de las empresas el empleo

IV

de las Cuentas Analíticas de Explotación –Elemento– con la finalidad de lograr los objetivos de información de costos para la toma de decisiones. Para lograr el objetivo de este artículo se propone el siguiente plan de cuentas del elemento 9. Ejemplo 1: Utilizando una sola cuenta general de gasto y costo 91. Gastos de venta 92. Costo de producción 93. Gastos de Administración 94. Gastos financieros 99. Costos y gastos por distribuir Ejemplo 2: Utilizando una cuenta general y divisionarias para el control del costo de producción 91. Gasto de venta 92. Costo de producción 921. Materia prima directa 922. Mano de obra directa 923. Costo indirecto de fabricación 93. Gastos de administración 94. Gastos financieros 99. Costo y gastos por distribuir Ejemplo 3. Utilizando centro de costos de producción 91. Gastos de venta 92. Costos de producción 921. Centro de costos corte 92.11. Materia prima directa 92.12. Mano de obra directa 92.13. Costos indirectos 922. Centro de costos confección 92.21. Mano de obra directa 92.22. Costos indirectos 924. Centro de costos terminado 92.41. Mano de obra directa 92.42. Costos indirectos 93. Gastos de administración 94. Gastos financieros 99. Costos y gastos por distribuir

8. Dinámica de las cuentas analíticas de explotación 91 GASTOS DE VENTA SE CARGA - La recepción de los gastos de venta provenientes de las cuentas de gastos por naturaleza

CON ABONO 79

SE ABONA - Al final del período, el saldo deudor de esta cuenta.

CON CARGO 79

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informes Especiales 92 COSTO DE PRODUCCIÓN

SE CARGA - Al inicio del período, por la transferencia del inventario de productos en proceso. - El costo de la materia prima consumida en la producción - Los costos registrados en el elemento 6 que se apliquen a la producción

CON ABONO 79

SE ABONA - Al final del período, el saldo deudor de esta cuenta

CON CARGA 79

79 79

SE CARGA - La recepción de los gastos administrativos provenientes de la distribución de los acumulados en la cuenta de Costos por Distribuir o cuentas por naturaleza.

CON ABONO 79

SE ABONA - Al final del período, el saldo deudor de esta cuenta.

CON ABONO 79

Total

Orden N° 238

Orden N° 240

S/ 400.00 800.00 320.00 540.00

S/ 400.00 600.00 240.00 460.00

S/. 0 0 0 620.00

700.00 280.00

650.00 260.00

750.00 300.00

3,040.00 2,610.00 1,670.00

Las Órdenes de Producción N° 235 y 238 fueron terminadas y enviadas al almacén de productos terminados. La mitad de las unidades de la orden 235 y una cuarta parte de la orden 238 fue vendida y remitida al cliente. Se solicita: La hoja de costos para la orden de fabricación 235, suponiendo que la misma se refiere a 400 unidades, contabilizar las operaciones que cubran el ciclo de la contabilidad de costos en cuanto a las tres hojas de costos correspondientes a la presente semana.

IV-4

Instituto Pacífico

: : : :

Empresa Mar Rojo SAC 400 unidades ABC 30/01/200X S/. 3,040.00

Materiales Fecha Importe

Mano de Obra Fecha Importe

Orden N° : Fecha : Pedido de Cliente N° : Costo Unitario :

235 1/1/200X 005 S/. 7.60

Costo Indirecto Fecha Importe

S/. 1/1 400 1/30 540

S/. 1/01 800 1/30 700

S/. 1/01 320 1/30 280

Total S/. 940

S/. 1,500

S/. 600

Para Descripción Fecha Término Costo Total

Durante la presente semana, la compañía de Máquinas Industriales S.A. tiene tres órdenes en proceso de producción. Los datos anotados en las hojas de costos por órdenes específicas son como sigue:

En Proceso inicial: Material Mano de Obra CIF, 40% de MOD Materia prima consumida Mano de obra Carga Indirecta, 40% MOD

Para Descripción Fecha Término Costo Total

Resumen S/. Material Mano Obra Indirecto

940 1,500 600 S/. 3,040

a) Hoja de costo de producción N° 235

Caso Nº 1

Orden N° 235

La sustentación de los costos registrados en este documento se respalda con documentos técnicos que respaldan los datos informativos que aparecen en dicho documento.

Proceso de cálculo de costos y contable a) Se determina el costo incurrido en materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación en las tres órdenes de producción. b) Se calcula el costo de los productos terminados de las órdenes de trabajo 235 y 238. c) Se determina la mitad y la cuarta parte del costo de las órdenes terminadas N° 235 y 238.

a) Hoja de costo de producción N° 235

93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Detalle

Solución En el sistema de costos por órdenes de producción una de las propuestas de solución es estructurar una hoja de costos para resumir los costos incurridos en la producción de los productos solicitados por el cliente.

: : : :

Empresa Mar Azul SAC unidades DEF 30/01/200X S/.

Materiales Fecha Importe

Mano de Obra Fecha Importe

Orden N° : Fecha inicio : Pedido de Cliente N° : Costo Unitario : Costo Indirecto Fecha Importe

S/. 1/1 400 1/30 460

S/. 1/01 600 1/30 650

S/. 1/01 240 1/30 260

Total S/. 860

S/. 1,250

S/. 500

Resumen del costo de producción: Orden de producción N° 235 S/. 3,040.00 Orden de producción N° 238 2,610.00 ———— Costo de producción total 5,650.00

Con la información anterior se hace el registro contable en base al plan de cuentas vigente el país. ——————— 1 ———————

DEBE HABER

90 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,320.00 90.60 Mat. prima directa 2.420 90.62 Mano de obra directa 3,500 90.63 Costo Indirecto 1,400 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. COSTOS Y GASTOS 7,320.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por los costos de producción aplicados al proceso de fabricación en las tres órdenes de producción.

238 1/1/200X 006 S/. Resumen Material Mano Obra Indirecto

——————— 2 ———————

S/. 860 1,250 500 S/. 2,610

DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINAD. 5,650.00 211 Prod. manufacturados 71 VARIACIÓN DE LA PRO DUCCIÓN ALMACENADA 5,650.00 711 Variación de productos terminados Para registrar el costo de producción de las órdenes N° 235 y 238: O/P N° 235 S/. 3,040.00 O/P N° 238 S/. 2,610.00 5,650.00 ——————— 3 ——————— 69 COSTO DE VENTAS 2,172.50 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINAD. 2,172.50 211 Productos manufacturados Para registrar el costo de los productos vendidos según el siguiente detalle: O/P N° 235: 50% de S/. 3,040 = 1,520.00 O/P N° 238: 25% de S/. 2,610 = 652.50 ———— Total S/. 2,172.50

N° 192

Primera Quincena - Octubre 2009

Área Contabilidad y Costos ...vienen ——— 1 ———————

Caso Nº 2 Flujo de costos en un sistema de órdenes específicas Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos que se dan a continuación, el flujo de costos a través de las cuentas de costos de la Compañía Blas S.A. que utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron: Trabajo 201

S/. 326,300.00

Trabajo 202

324,900.00

Trabajo 203

301,600.00

Trabajo 204

350,700.00

Total

S/.1,303,500.00

La planilla de remuneraciones correspondiente a la mano de obra directa fue de S/. 27 2000.00. Según registro de tiempos y costos de la dirección de personal las horas por cada trabajo fueron: Número del Trabajo

Horas de Mano de Obra Directa

201

340

202

310

203

365

204

345

Los costos indirectos de fabricación se aplican a los trabajos a razón de S/. 40.00 por hora de mano de obra directa trabajada. Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron durante el mes. Los trabajos 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de venta de S/.500 000.00 y S/. 570 000.00, respectivamente. Solución Proceso contable ——————— 1 ———————

DEBE HABER

60 COMPRAS 1’303’500.00 602. Materia Prima 24 MATERIA PRIMA 1’303’500.00 241 Materia prima para productos manufact. 40 TRIBUTOS Y APORTES 247,665.00 AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia van...

N° 192

Primera Quincena - Octubre 2009

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR 1’551,165.00 COMERC. -TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 61 VARIAC. DE EXISTENCIA 1’303,500.00 612 Materia Prima 6121 Materia prima para prod. manufacturados Para registrar las compras de materia prima y su ingreso al almacén en el presente mes. ——————— 2 ———————

DEBE HABER

61 VARIAC. DE EXIST. 1’303,500.00 612 Materia Prima 6121 Materia prima para productos manufact. 24 MATERIA PRIMA 1’303,500.00 241 Materia Prima para productos manufact. Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la producción. ——————— 3 ———————

DEBE HABER

90 MATERIA PRIMA 1’303,500.00 EN PROCESO 9010 Ord. de Prod. 201 326,300 9011 Ord. de Prod. 202 324,900 9012 Ord. de Prod. 203 301,600 9013 Ord. de Prod. 204 350,700 79 CARGAS IMPUTABLES A 1’303,500.00 CTA. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos Para registrar el costo de los materiales utilizados en la producción del presente mes. ——————— 4 ———————

DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, 272,000.00 DIRECTORES 621 Remuneraciones 6211 Sueld. y salar. 247,520 627 Segurid. y Previsión Soc. 6271 Régim prestaciones de salud 24,480 40 TRIBUTOS Y APORTES AL 56,657.60 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones públicas 403 EsSalud 24,480.00 4032 ONP 32,177.60 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. 215,342.40 POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y Salarios por pagar 236,640 Para provisionar el costo de los sueldos y salarios del presente mes.

——————— 5 ———————

IV

DEBE HABER

91 MANO DE OBRA EN 272,000.00 PROCESO 9110 Ord. Producción 201 68,000.00 9111 Ord. Prod. 202 62,000.00 9112 Ord. Prod. 203 73,000.00 9113 Ord. Prod. 204 69,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A 272,000.00 CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos Para regist. los costos incurrid. en mano de obra directa del presente mes. ——————— 6 ———————

DEBE HABER

92 COSTO INDIREC. S/. 54,400.00 9210 Ord. Prod. 201 13,600.00 9211 Ord. Prod. 202 12,400.00 9212 Ord. Prod. 203 14,600.00 9213 Ord. Prod. 204 13,800.00 79 CARGAS IMPUTABLES A 54,400.00 CTA. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos. Para registrar los costos incurridos durante el presente mes. ——————— 7 ———————

DEBE HABER

21 PROD. TERMINADOS 1’196,400.00 211 Productos manufact. 2111 Ord. Prod. 201 407,900.00 2112 Ord. Prod. 202 399,300.00 2113 Ord. Prod. 203 389,200.00 71 VARIAC. PRODUCCIÓN 1’196,400.00 ALMACENADA 711 Variac. de prod. terminados 7111 Productos manufacturados Para registrar el costo de las órdenes terminadas. ——————— 8 ———————

DEBE HABER

12 CTAS POR COBRAR. 1’233,300.00 COMERC. - TERCEROS 121 Facturas, bol. y otros comprob. por Cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. 203,300.00 DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 1’070,000.00 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Por la venta de las dos órdenes de producción 201 y 202.

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Informes Especiales

Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (Parte II) Ficha Técnica Ficha Técnica Autor : CPC Carlos Paredes Reátegui Título : Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera Quincena de Octubre 2009

Oportunidad 2.12 Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar información dentro del período de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas. Equilibrio entre costo y beneficio 2.13 Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una amplia gama de usuarios externos. 2.14 La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y un costo inferior del capital para la economía en su conjunto. Las entidades individuales también disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones públicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios también pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la información financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la información financiera preparada con propósito de información general.

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Instituto Pacífico

Situación financiera 2.15 La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera. Estos se definen como sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. (b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. (c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. 2.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los párrafos 2.27 a 2.32. En particular, la expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán a una entidad o desde ella, debe ser suficientemente certera como para cumplir el criterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o un pasivo. Activos 2.17 Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición. 2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles. 2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.

Pasivos 2.20 Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de una norma legal. Una obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando: (a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la entidad que son de dominio público o a una declaración actual suficientemente específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y (b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. 2.21 La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio. Una obligación puede cancelarse también por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor. Patrimonio 2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situación financiera. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o pérdidas reconocidas directamente en patrimonio. Rendimiento 2.23 Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un período sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados N° 192

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Área Contabilidad y Costos y un estado del resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversión o las ganancias por acción. Los ingresos y los gastos se definen como sigue: (a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio. (b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio. 2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusión en los párrafos 2.27 a 2.32. Ingresos 2.25 La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las ganancias. (a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y alquileres. (b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos, pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas. Gastos 2.26 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. (a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por N° 192

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ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. (b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: (a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y (b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. 2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni a través de notas u otro material explicativo. La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros 2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán o saldrán de la entidad. La evaluación del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la base de la evidencia relacionada con las condiciones al final del período sobre el que se informa que esté disponible cuando se preparan los estados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente para partidas individualmente significativas y para una gran población de elementos individualmente insignificantes. Fiabilidad de la medición 2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que

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posea un costo o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en los estados financieros. 2.31 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de circunstancias o de sucesos posteriores. 2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede, sin embargo, ser revelada a través de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluación de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de una entidad.

Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.33 Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición. Esta NIIF especifica las bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos. 2.34 Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable. (a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico

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Informes Especiales

reconocido anteriormente como gasto o ingreso. (b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Principios generales de reconocimiento y medición 2.35 Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta NIIF están basados en los principios generales que se derivan del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del IASB y las NIIF completas. En ausencia de un requerimiento en esta NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a otro suceso o condición, el párrafo 10.4 proporciona una guía para emitir un juicio y el párrafo 10.5 establece una jerarquía a seguir por una entidad al decidir sobre la política contable apropiada en esas circunstancias. El segundo nivel de esa jerarquía requiere que una entidad busque las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los principios generales establecidos en esta sección.

Base contable de acumulación (o devengo) 2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.

Reconocimiento en los estados financieros Activos 2.37 Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no se reconocerá en el estado de situación financiera cuando no se considere probable que, del desem-

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bolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro más allá del período actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transacción dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta). 2.38 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sea prácticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su reconocimiento. Pasivos 2.39 Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando: (a) la entidad tiene una obligación al final del período sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos; y, (c) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable. 2.40 Un pasivo contingente es una obligación posible, pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c) del párrafo 2.39. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como pasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (véase la sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía). Ingresos 2.41 El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá un ingreso en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad. Gastos 2.42 El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá gastos en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los beneficios

económicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad. Resultado integral total y resultado 2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No se trata de un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado. 2.44 El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral. No es un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado. 2.45 Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situación financiera que no cumplan la definición de activos o de pasivos independientemente de si proceden de la aplicación de la noción comúnmente referida como “proceso de correlación” para medir el resultado.

Medición en el reconocimiento inicial 2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a menos que esta NIIF requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable.

Medición posterior Activos financieros y pasivos financieros 2.47 Una entidad medirá los activos financieros básicos y los pasivos financieros básicos, según se definen en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, al costo amortizado menos el deterioro del valor, excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y para las acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado. 2.48 Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivos financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medición conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado. Continuará en la siguiente edición...

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IV Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I) Área Contabilidad y Costos

4. Definiciones

Ficha Técnica Autor : C.P. Luz Hirache Flores Título : Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera Quincena de Octubre 2009

1. Introducción La necesidad de los inversionistas de avizorar la rentabilidad o utilidad conjunta obtenida en los grupos económicos como si se tratasen de una sola entidad, son la razón para determinar procedimientos uniformes para realizar dicha consolidación, para lograr un mejor entendimiento de las Entidades Supervisoras que la utilicen. La NIC 27 tiene vigencia para los ejercicios que empiecen a partir del 01.01.05; sin embargo; la misma fue revisada y modificada en mayo de 2008 en los párrafos 4; 18; 19; 26; 37 y 41, las cuales se aplicarán durante períodos anuales que comiencen el 01.07.09 o después de esta fecha.

2. Objetivo El principal objetivo es reducir las alternativas de contabilización y establecer el procedimiento adecuado para la Consolidación de los Estados Financieros.

3. Alcance Es de aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una Matriz.

Matriz

Control: Es el poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Subsidiaria o Dependiente (o filial): Es una entidad controlada por otra entidad conocida como Matriz; la Subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales. Matriz (o principal): Es aquella entidad que tiene una o más Subsidiarias. Estados Financieros Consolidados: Son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Estados Financieros Separados: Son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una Matriz, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido. Grupo: Es el conjunto formado por una Matriz y todas sus Subsidiarias. Intereses Minoritarios: Son aquellas partes de los resultados y de los activos netos de una Subsidiaria que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a través de otras Subsidiarias, a la participación de la Matriz del grupo. Método del Coste: Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra por su coste. El inversor reconocerá los ingresos de la inversión sólo en la medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la entidad

participada, surgidas después de la fecha de adquisición. Los importes recibidos por encima de tales ganancias se considerarán como recuperación de la inversión, y por tanto se reconocerán como una reducción en el coste de la misma.

5. Consideraciones a) Inversiones en entidades asociadas y participación en negocios conjuntos: Cuando una Matriz o alguna de sus Subsidiarias son inversores en una asociada o partícipes en una entidad controlada de forma conjunta. Se deberá considerar también lo establecido en la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos para la preparación de los estados financieros consolidados. b) Referente a los Estados Financieros Separados: - Para aquellas empresas que presenten Estados Financieros Consolidados, no es necesario anexar los Estados financieros separados a los mismos. - Para el caso de una entidad que no tenga Subsidiarias ni asociadas ni participación en una entidad controlada de forma conjunta, sus estados financieros no se consideran Estados Financieros Separados. - Una Matriz o principal que esté exenta de elaborar estados financieros consolidados podrá presentar los estados financieros separados como sus únicos estados financieros.

6. ¿Cuándo no es necesario consolidar Estados Financieros?

Control

Subsidiaria A

Subsidiaria B

Subsidiaria C

No es necesario Consolidación La Matriz es a la vez subsidiaria, sin accionistas minoritarios, o con accionistas minoritarios; informados que no se presentarán EE.FF. Consolidados.

G rupo Los instrumentos de Pasivo o Patrimonio Neto de la Matriz no se negocian en un mercado público.

Así mismo, aquellas entidades que estén obligadas por normas locales, o que hayan elegido presentar Estados Financieros separados, deberán aplicar esta norma para contabilizar las inversiones en Subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas. N° 192

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La Matriz no registra en una Organización Reguladora, con la finalidad de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público. La Matriz última o intermedia elabora EE.FF. Consolidados disponibles para el público.

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Informes Especiales

7. Estados Financieros Consolidados en Perú según Conasev El Reglamento de información financiera y manual para la preparación de información Financiera, mediante Resolución CONASEV N° 0103-1999-EF/94.10 en su artículo 13° precisa: 7.1. Los Estados Financieros Consolidados Corresponden a los estados financieros básicos de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa. - Balance General o Estado de situación financiera - Estado de de Ganancias y Pérdidas o de Resultados - Estado de los cambios en el patrimonio neto - Estado de Flujos de Efectivo 7.2. Control y poder La Matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias. Así mismo, se entiende que existe control cuando la matriz posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más del 50% de los derechos de voto de una empresa. a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye control. La participación accionaria del 50% o menos, puede implicar control, si se tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas: 1. Poder sobre más del 50% de los derechos de voto en virtud de un contrato o acuerdo con otros accionistas, contratos de usufructo, prenda, fideicomiso o similares; 2. Poder derivado de estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para gobernar las políticas financieras y operacionales de la empresa; 3. Poder para designar o remover a la mayoría de los miembros del Directorio o del órgano equivalente; siempre que la entidad esté controlada por el mismo. 4. Poder para controlar o ejercer la mayoría de los votos en las sesiones del Directorio o del órgano de equivalente de decisión. 7.3. Exclusiones para consolidación según Conasev - Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidación cuando el control tiene la intención de ser temporal, debido a que dicho control es adquirido y retenido exclusivamente con la finalidad de su posterior transferencia en un futuro cercano.

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- Cuando la subsidiaria opera bajo severas restricciones a largo plazo, que impidan significativamente su capacidad de transferir fondos a la casa matriz. Las mismas deben ser contabilizadas como si fuesen inversiones, de acuerdo con la NIC 40. 7.4. Fechas de presentación de la información a consolidar La consolidación debe efectuarse sobre la base de estados financieros a una misma fecha. Si ello no fuera posible, se podrán utilizar estados a diferentes fechas de cierre con una antigüedad no mayor de tres meses. En esos casos deberán hacerse los ajustes necesarios a los estados financieros de la subsidiaria para reflejar los efectos de transacciones significativas y otros eventos que ocurran entre esas fechas y la fecha de los estados financieros de la matriz.

8. Procedimientos de Consolidación Para elaborar los Estados Financieros consolidados, la entidad combinará los estados financieros de la Matriz y de sus Subsidiarias, línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar con el fin de que los estados financieros consolidados pre-

senten información financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica. 8.1. Se procederá de la siguiente manera a) El importe en libros de la inversión de la Matriz en cada una de las Subsidiarias será eliminado junto con la porción del patrimonio neto en cada una de las Subsidiarias (Fondo de comercio – NIIF 3 Combinación de Negocios). b) Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio de las Subsidiarias consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que se informa. c) Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las Subsidiarias consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la Matriz. Así mismo, los intereses minoritarios en los activos netos estarán compuestos por: - El importe que alcancen estos intereses minoritarios en la fecha de la combinación inicial, calculado según lo indica la NIIF 3. - La participación de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio neto desde la fecha de la combinación.

Procedimiento de Consolidación de EE.FF.

Inversión de la principal en cada subsidiaria (valor en libros).

Se eliminan

Porción del patrimonio neto de la subsidiaria.

Se identifica los intereses minoritarios en los Resultados de las Subsidiarias consolidadas.

Las mismas que se refieran al período sobre las que se informa.

Se identifican los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas.

Se muestran separadas de la parte del patrimonio de la matriz.

8.2. Tratamiento de los derechos de voto potenciales Cuando existan derechos de votos potenciales, la proporción del resultado del ejercicio y de los cambios en el patrimonio neto, asignadas a la Matriz y a los intereses minoritarios, se determinarán sobre la base las participaciones actuales en la propiedad que existan en

ese momento, y no reflejarán el posible ejercicio o conversión de los derechos de voto potenciales. 8.3. Identificación y eliminación de las operaciones intragrupo Se identificarán y eliminarán en su totalidad las operaciones INTRAGRUPO, tales como: N° 192

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Área Contabilidad y Costos

- Ingresos, gastos y dividendos. - Las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo reconocidas como activos, tales como las existencias o activos fijos. Debemos considerar que las pérdidas habidas en transacciones intragrupo pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor; por lo tanto, exigirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados.

También se aplicará la NIC 12 Impuesto a la Renta, respecto de las diferencias temporales que surjan como consecuencia de la eliminación de las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo.

En caso las fechas de presentación de la Matriz y de una de las Subsidiarias sean diferentes, ésta elaborará, para los únicos efectos de la consolidación, estados financieros adicionales con la misma fecha que los de la Matriz, a menos que sea impracticable hacerlo. Se realizarán actualizaciones a los estados financieros que refieran una fecha de presentación diferente a la utilizada por la Matriz, practicándose los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y eventos significativos ocurridos entre las dos fechas citadas.

8.4. Uniformidad en la fecha de presentación de los Estados Financieros Los estados financieros de la Matriz y de sus Subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación.

continuará en la siguiente edición...

Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación, Aplicación del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte final) El saldo de las cuentas que registran el Activo Fijo a la fecha, muestran las siguientes cantidades.

Ficha Técnica Autor : CPC Pascual Ayala Zavala Título : Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación, Aplicación del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera Quincena de Octubre 2009

En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos relacionados con la aplicación de la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN del nuevo Plan Contable General Empresarial en el caso de que el activo fijo revaluado sea vendido. Debiendo precisar que las revaluaciones son procedimientos que se realizan de acuerdo a la NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.

El valor del Activo fijo es de S/.46 000 que es su valor de adquisición y tiene una depreciación acumulada a la fecha de S/. 34 500 que corresponde al 75% del valor del Activo, se ha estimado una vida útil de 4 años. Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, maq. y Equipo Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2) 1

Saldos y Movimientos

Descripción o Glosa de la Operación

Deudor

Saldo del Activo fijo

A fin de explicar el tratamiento contable de la cuenta Excedente de Revaluación en el caso que se venda un Activo Fijo que previamente fue revaluado, vamos a desarrollar este segundo caso práctico.

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Primera Quincena - Octubre 2009

46,000,00

Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2) 1

Saldos y Movimientos

Descripción o Glosa de la Operación

Deudor

34,500.00 0,00 34,500.00

En esta fecha la empresa ha efectuado la revaluación de sus activos fijos determinándose un nuevo valor de S/. 8000, manteniendo la misma vida útil inicialmente estimada. Concepto

35,000.00 3,400.00 9,000.00 1,900.00 --------------------49,300.00 --------------------49,300.00 ======

Acreedor

Saldo del Activo fijo Totales

5,000.00 2,300.00 --------------------0.00

0,00

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.

BALANCE GENERAL EL NARANJOS S.A. (Al 31 de diciembre del año 2) Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otas Cuentas por Pagar Existencias 25,300.00 Gastos Pag. por antic. 8,200.00 --------------------- 45,100.00 Patrimonio --------------------- Activo no Corriente Capital Inm., Maq. y Equipo 46,000.00 Excedente de Revaluación Depreciac. Acumulada (34,500.00) Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio 0.00 --------------------- Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio ======

Acreedor

46,000.00 Totales

Caso Práctico 2

Aplicación Práctica

- Las transacciones y los saldos intragrupo

Activo Fijo Deprec. Acumulada

Valores en Libros

Porcent %

Valor Revaluado

Diferencia por Cont.

46.000,00

100%

32.000,00

(14.000,00)

(34.500,00)

75%

(24.000,00)

10.500,00

11.500,00

25%

8.000,00

(3.500,00)

La revaluación por peritos, quienes han determinado este nuevo valor, debiendo realizar el siguiente asiento contable: Actualidad Empresarial

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IV

Aplicación Práctica

Formato 5.1: “Libro Diario” Período:

RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Referencia de la Operación

Número Correlativo Fecha del Asiento o de la Código Único Oper. de la Operac. 1

Cuenta Contable

Código del NúNúmero Libro o mero del doc. Registro Corre- Sustenta- Cód. (Tabla 8) lativo torio

Glosa o Descripción de la Operación

Movimiento

Asociada a la Operación Debe

Denominación

68 Valuación y Deterioro de Act. y Prov.

Para registrar la revaluación calculada de menos.

681 Depreciación

Haber

3,500.00 3,500.00

39 Depreciación, Amortiz. y Agot. Acum. 391 Depreciación Acumulado

10,500.00 10,500.00

36 Desvalorización de Activo Inmovilizado

14,000.00

363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo

Habiéndose obtenido el siguiente Balance General antes de efectuar la última depreciación:

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2) 1

Descripción o Glosa de la Operación Saldo del Activo fijo Totales

46,000.00 46,000.00

Acreedor 0,00

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul. Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Descripción o Glosa de la Operación

1

Saldo de Depreciación

1

Para registrar la Revaluación Totales

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor 34,500.00

10,500.00 10,500.00 34,500.00

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorización de Inmovilizado Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2) 2

Descripción o Glosa de la Operación

Saldos y Movimientos Deudor

Revaluación calculada

Acreedor 14,000.00

Totales 0,00 14,000.00 Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov. Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2) 2

Descripción o Glosa de la Operación Revaluación calculada Totales

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor

3,500.00 3,500.00

Formato 5.1: “Libro Diario” Período:

Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otas Cuentas por Pagar Existencias 25,300.00 Gastos Pag. por antic. 8,200.00 --------------------- 45,100.00 Patrimonio --------------------- Activo no Corriente Capital Inm., Maq. y Equipo 32,000.00 Excedente de Revaluación Depreciac. Acumulada (24,000.00) Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio --------------------- 8,000.00 --------------------- Total Activo 53,100.00 Total Pasivo y Patrimonio ======

5,000.00 2,300.00 --------------------7,300.00

35,000.00 3,400.00 9,000.00 (1,600.00) --------------------45,800.00 --------------------53,100.00 ======

Saldos de las Cuentas 33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00 36 Desvalorización de Activo Inmovilizado (14,000.00) 32,000.00 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados (24,000.00) ----------------------- ---------------------- 8,000.00 ======

Saldo del activo antes de la última depreciación Depreciación del Ejercicio Depreciación Acumul. Valor del Activo Revaluación

Activo Fijo

Deprec. del Ejerc.

46,000.00 (14,000.00) 32,000.00

0,00

0.25 11,500.00 (3,500.00) 8,000.00

Deprec. Anterior

Deprec. Acum.

24,000.00

35,500.00 (3,500.00) 32,000.00

24,000.00

RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Referencia de la Operación

Número Correlativo Fecha del Asiento o de la Código Único Oper. de la Operac. 2

BALANCE GENERAL EL NARANJOS S.A. (Al 31 de diciembre del año 2)

Saldos y Movimientos Deudor

14,000.00

Glosa o Descripción de la Operación

Por la depreciación del ejercicio, calculado sobre el monto antes de la revaluación.

Cuenta Contable

Código del NúNúmero Libro o mero del doc. Registro Corre- Sustenta- Cód. (Tabla 8) lativo torio

Movimiento

Asociada a la Operación Denominación

68 Valuación y Deterioro de Act. y Prov. 681 Depreciación

Debe 11,500.00 11,500.00

39 Depreciación, Amortiz. y Agot. Acum.

11,500.00

391 Depreciación Acumulado 2

Por la recuperación de la provición para desvalorizacion efectuado inicialmente.

36 Desvalorización de Activo Inmovilizado

759 Otros ingresos de gestión

Instituto Pacífico

11,500.00 3,500.00

363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 75 Otros Ingresod de Gestión

IV-12

Haber

N° 192

3,500.00 3,500.00

Primera Quincena - Octubre 2009

Área Contabilidad y Costos

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.

BALANCE GENERAL EL NARANJOS S.A. (Al 31 de diciembre del año 2) Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otras Cuentas por Pagar Existencias 25,300.00 Gastos Pag. por antic. 8,200.00 --------------------- 45,100.00 --------------------- Patrimonio Activo no Corriente Capital Inm., Maq. y Equipo 32,000.00 Excedente de Revaluación Depreciac. Acumulada (24,000.00) Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio --------------------- 0.00 --------------------- Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio ======

5,000.00 2,300.00 --------------------7,300.00

35,000.00 3,400.00 9,000.00 (9,600.00) --------------------37,800.00 --------------------45,100.00 ======

1

Saldo del Activo fijo

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor

46,000.00 Totales

1

Para registrar la Revaluación

2

Por la deprec. del ejercicio

46,000.00

0,00

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor 34,500.00

10,500.00 11,500.00 10,500.00 46,000.00

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorización de Inmovilizado Fecha Número Descripción o Glosa de la Correlativo del de la Operación Operación Libro Diario (2) 2 Revaluación Calculada 3

Por la Rec. de la provisión Totales

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor 14,000.00

3,500.00 3,500.00 14,000.00

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov. Fecha Número Descripción o Glosa de la Correlativo del de la Operación Operación Libro Diario (2) 2 Revaluación calculada 2 Por la deprec. del ejercicio Totales

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo Descripción o Glosa de la Operación

Fecha Número Descripción o Glosa de la Correlativo del de la Operación Operación Libro Diario (2) 2 Saldo de Depreciación

Totales

Al inicio del siguiente año los saldos del activo fijo son los siguientes:

Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

IV

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor

3,500.00 11,500.00 15,000.00

0,00

Saldos de las Cuentas 33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00 36 Desvalorización de Activo Inmovilizado (10,500.00) 35,500.00 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados 35,500.00 ----------------------- ---------------------- 0.00 ======

Si después de concluida la vida útil se vende el activo fijo por S/. 4000 más IGV. Formato 5.1: “Libro Diario” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Número Correlativo Fecha del Asiento o de la Código Único Oper. de la Operac. 4

Referencia de la Operación Glosa o Descripción de la Operación

Por el ingreso, producto de la venta del Activo Fijo más IGV.

Cuenta Contable

Código del NúNúmero Libro o mero del doc. Registro Corre- SustentaCód. (Tabla 8) lativo torio

Movimiento

Asociada a la Operación Denominación

16 Cuentas por Cobrar Diversas 161 Venta de activo inmovilizado

Debe

Haber

4,760.00 4,760.00

75 Otros Ingresos de Gestión

4,000.00

759 Otros ingresos de gestión

4,000.00

Tributos y Aportes al Sistema de 40 Pensiones y de Salud por Pagar

760.00

401 Gobierno Central

760.00

4011 Impuesto General a las ventas 5

Para revertir los saldos que registra al activo fijo al momento de la renta.

36 Desvalorización de Activo Inmovilizado 10,500.00 363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo

10,500.00

39 Depreciación, Amortiz. y Agot. Acum.

35,500.00

391 Depreciación Acumulado

35,500.00

33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 333 Maq. y Equipos de explotación

N° 192

Primera Quincena - Octubre 2009

Actualidad Empresarial

46,000.00 46,000.00

IV-13

IV

Aplicación Práctica

Después de la renta de activo fijo, los saldos quedan de la siguiente manera: Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Descripción o Glosa de la Operación

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor

1

Saldo del Activo fijo

46,000.00

5

Para revertir los saldos que regitra el activo

46,000.00

Totales

46,000.00 46,000.00

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul. Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Descripción o Glosa de la Operación

Saldos y Movimientos Deudor

Saldo de la Depreciación 1

Para registrar la Revaluación

2

Por la deprec. del ejercicio

3

Para revertir los saldos que registra al Activo Totales

Acreedor 34,500.00

10,500.00 11,500.00 35,500.00 46,000.00 46,000.00

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorización de Inmovilizado Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Descripción o Glosa de la Operación

2

Revaluación calculada

3

Por la recup. de la provisión

5

Para revert. el saldo por la vta. Totales

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor 14,000.00

3,500.00 10,500.00 14,000.00 14,000.00

Formato 6.1: “Libro Mayor” Período: RUC: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov. Fecha Número de la Correlativo del Operación Libro Diario (2)

Descripción o Glosa de la Operación

4

Saldos de la renta del activos fijo

2

Por la deprec. del ejercicio Totales

Saldos y Movimientos Deudor

Acreedor

3,500.00 11,500.00 15,000.00

0,00

El Balance General quedará de la siguiente manera: BALANCE GENERAL EL NARANJOS S.A. (Al 31 de diciembre del año 2) Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otras Cuentas por Pagar Existencias 25,300.00 Gastos Pag. por antic. 8,200.00 --------------------- 45,100.00 Patrimonio --------------------- Activo no Corriente Capital Inm., Maq. y Equipo Excedente de Revaluación Depreciac. Acumulada Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio --------------------- 0.00 --------------------- Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio ======

5,000.00 2,300.00 --------------------7,300.00

35,000.00 3,400.00 9,000.00 (9,600.00) --------------------37,800.00 --------------------45,100.00 ======

En concordancia con las normas tributarias, las depreciaciones de los activos fijos revaluados no son aceptados como gastos, por tanto los cálculos para el pago de los tributos serán efectuados sobre los montos sin revaluar, debiéndose aplicar la NIC 12 impuesto a la Renta por las diferencias temporales que se obtengan en cada ejercicio.

Glosario Contable 1. ¿Qué información debe contener un Plan de beneficios definidos, según NIC 26? Debe contener la siguiente información: * Un estado que muestre: - Activos netos disponibles para atender los pagos de los benéficos. - El valor actuarial presente en los beneficios prometidos, distinguiendo entre los beneficios irrevocables y los que no lo son. - El superávit o déficit resultante. * Un estado de los activos netos disponibles para atender el pago de los beneficios incluyendo: - Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los beneficios de retiro prometido distinguiendo los beneficios irrevocables y los que no lo son. - Una referencia a esta información en el informe adjunto. Si no se ha preparado el cálculo o valor actuarial en la fecha de información, el cálculo o valoración más reciente que se disponga debe ser usada como base, revelando la fecha en que se hizo el cálculo. 2. ¿Cuál es la base para determinar le valor actuarial presente de los beneficios de retiro prometido, según NIC 26? La norma señala que para los propósitos del párrafo 17, el valor actuarial presente de los beneficios de retiro prometidos debe basarse en los beneficios prometidos definidos bajo los términos del plan, teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de rendición de cuentas. El establecimiento de la cifra concreta se hará, ya sea en función de los salarios actuales con explícita indicación del método

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Instituto Pacífico

utilizado. A simismo, debe revelarse el efecto de cualquier cambio en las premisas o suposiciones actuariales que pueden tener una incidencia significativa en el valor actuarial. 3. ¿Cuál es el origen de los beneficios prometidos, según NIC 26? La norma señala que dentro de un plan de beneficios definidos, el pago de los benéficos depende de: - De la situación financiera del plan y de la capacidad de los aportantes para realizar las aportaciones futuras. - Del rendimiento de las inversiones del plan y de la eficiencia conseguida en la gestión del mismo. 4. Objetivos de la información contable de un plan de beneficios, según NIC 26 La norma señala que el objetivo de la información contable periódica, precedente de un plan de beneficios, es dar cuenta de los recursos financieros y de las actividades de plan. Comprende los siguientes: - Descripción de actividades más significativas del período y del efecto de cualesquiera cambios relativos al plan, así como a sus participaciones, plazos y condiciones. - Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones del período, así como la situación financiera del plan final del ejercicio. - Información actuarial, ya sea presentada formando parte de los anteriores estados o por separado. - Descripción de la política de inversiones.

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Primera Quincena - Octubre 2009