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• Mayorin Cabrera

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Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto a cada Aprendizaje Esperado que se te presenta y que corresponde al Módulo que cursas, encontrarás “Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones” que reforzarán el aprendizaje que debes lograr.

Esperamos que estas Ideas Claves entregadas a modo de síntesis te orienten en el desarrollo del saber, del hacer y del ser.

Mucho Éxito.-

Dirección de Desarrollo Curricular y Evaluación VICERRECTORÍA ACADÉMICA AIEP.

! 2" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

UNIDAD&I:& & Empresa&y&Presupuesto.& Aprendizaje esperado 1 ! Argumentan!sobre!la!importancia!de!la!creación!de!un!presupuesto,!dentro!de!un! contexto!sistémico!y!de!empresa,!ejemplificando!con!casos!concretos. Criterios de evaluación: •! Argumenta!sobre!la!importancia!de!un!presupuesto!como!herramienta!para! gestionar.! ! •! Resuelve!problemáticas!sobre!la!utilidad!de!los!presupuestos,!de!acuerdo!a! su!uso!en!la!administración.! ! •! Identifica! los! factores! que! afectan! la! creación! de! un! presupuesto! y! su! impacto!en!los!responsables!de!su!creación,! ! •! Explica!la!relación!existente!entre!el!presupuesto!y!los!planes!operativos,!de! acuerdo!a!los!objetivos!de!una!organización.! ! •! Reconoce! la! importancia! de! los! aprendizajes! que! se! le! proponen,! en! relación!a!su!perfil!profesional.! ! ! 1.1.6Introducción:& & !! Los! presupuestos! constituyen! una! de! las! principales! herramientas! de! planificación! y! control,! por! lo! tanto,! es! importante! conocer! cuál! es! la! implicación!de!los!mismos!en!la!dirección!de!una!empresa!y!las!ventajas!o! desventajas! que! se! derivan! del! diseño! e! implementación! de! un! plan! presupuestario.! ! !! La!palabra!presupuesto!se!deriva!del!vocablo!francés!bouggete,!que! significa! “bolsa”.! Posteriormente,! se! adopta! del! inglés! el! termino! budget,! que!equivale!en!español!a!“presupuesto”.! ! !! La! palabra! presupuesto! está! conformada! por! el! prefijo! pre,! que! significa!“antes!de”,!y!del!sufijo!supuesto,!que!significa!“hecho”.!Por!lo!tanto,! presupuesto,!literalmente,!significaría!“antes!de!hecho”.! ! ! ! 3" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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! 1.1.1.6&Origen&e&importancia&de&un&presupuesto.& ! Los! presupuestos! datan! del! siglo! XVIII,! cuando! empezaron! a! ser! utilizados! para! presentar! los! gastos! del! Reino! en! Gran! Bretaña,! al! igual! que! se! establecían! algunas!pautas!de!ejecución!y!control.! ! En! la! segunda! década! del! siglo! XIX! los! presupuestos! fueron! adoptados,! en! Francia!y!Estados!Unidos,!como!elemento!controlador!del!gasto!público.! ! Solo! hasta! la! segunda! década! del! siglo! XX! empezaron! a! ser! utilizados! por! la! empresa!privada,!ya!que!comenzaron!a!notar!los!beneficios!que!se!podían!obtener! en!cuanto!al!control!de!costos!y!gastos!y!a!la!planificación!de!las!utilidades.! ! En!la!actualidad,!los!beneficios!de!utilizar!un!plan!presupuestal!son!muy!evidentes,! debido! a! que! suministra! información! concerniente! a! la! liquidez! y! solvencia! de! la! empresa,!ayuda!a!detectar!problemas!relacionados!con!el!manejo!de!los!recursos! monetarios!y!a!la!formulación!de!políticas!relacionadas!con!los!mismos.! ! Importancia&de&un&presupuesto:& ! “La$ existencia$ del$ presupuesto$ tiende$ a$ convertirse$ en$ un$ fin$ y$ no$ en$ un$ medio$que$facilite$la$gestión$administrativa”,$ya!que!toda!la!empresa!se!vuelca! hacia!la!preparación!del!presupuesto!y!se!olvidan!de!las!labores!primordiales.!Más! grave! aún,! es! cuando! la! administración! se! convierte! en! un! esclavo! del! presupuesto.!! ! En!cualquier!tipo!de!empresa,!la!eficiencia!y!productividad!de!la!administración!se! deben!manifestar!en!las!utilidades!y!en!la!creación!de!valor!en!el!negocio.!Esto!es! posible! en! la! medida! que! en! la! empresa! se! reduzcan! los! inventarios,! se! creen! nuevos! negocios,! se! reduzcan! los! desperdicios,! haya! una! mayor! rotación! de! la! cartera!y!se!eliminen!los!activos!improductivos.! ! Lo! anterior! se! puede! lograr! en! la! medida! que! se! desarrolle! un! buen! proceso! de! planeación! y! control,! y! uno! de! los! recursos! que! se! puede! disponer! es! el! presupuesto,! ya! que! en! una! empresa! solamente! mediante! su! implantación! se! puede!pensar,!sobre!una!base!sólida,!en!lograr:! ! •! Retornar!a!los!socios!un!rendimiento!que!justifique!el!costo!del!capital!que! está!sometido!a!riesgo.! ! •! Interrelacionar!las!funciones!de!venta,!producción,!compras!y!finanzas,!en! procura!de!la!consecución!de!los!objetivos!empresariales.! ! •! Fijar!políticas!y!estrategias!para!el!cumplimiento!de!las!mismas!y!controlar!! que!se!cumplan.! ! 4" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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! 1.2.6&Razones¶&realizar&un&presupuesto.& ! •! Permite! determinar! si! la! empresa! dispone! de! los! recursos! requeridos! para! el!desarrollo!de!las!actividades!planeadas,!y!en!caso!de!no!ser!así,!permite! visionar!posibles!alternativas!para!la!consecución!de!los!mismos.! ! •! Suministra! información! financiera,! que! permite! adoptar! las! decisiones! que! potencialmente!lleven!a!la!empresa!a!obtener!mejores!resultados.! ! •! Facilita!la!actividad!de!control!que!se!debe!desarrollar!en!la!empresa.! ! ! 1.3.6&Factores&que&afectan&en&la&realización&de&un&presupuesto.& ! !! El! diagnóstico! externo! se! basa! en! precisar! los! factores! del! entorno! que! pueden!incidir!sobre!el!futuro!de!la!organización,!entre!los!cuales!se!puede! destacar!las!políticas!gubernamentales!en!los!campos!monetarios,!salarial,! fiscal!y!de!comercio!exterior.! ! !! Otros!factores!que!pueden!incidir!son:! ! Las! tendencias! de! los! fenómenos! económicos! (inflación,! devaluación! y! costo!del!dinero).! Las!actitudes!de!la!competencia.! Las!políticas!de!comercialización!implantadas!por!los!proveedores.! ! ! 1.4.6&Responsable&de&la&realización&de&un&presupuesto.& ! 1.4.1&¿Quién&debería&participar&en&la&elaboración&del&presupuesto?& ! Los!participantes!en!la!elaboración!del!presupuesto!deben!comprender:! •! Los!valores,!estrategia!y!planes!de!la!organización.! •! El!significado!de!rentabilidad!y!la!relación!costoWbeneficio.! •! Las!implicaciones!de!generar!y!recaudar!fondos.! ! Independiente!de!quien!participe,!deberían!hacer!parte!del!equipo:!!! •! El!director!financiero!y/o!contableY!y!! •! El!director!de!la!organización!o!el!área!involucrada.! ! La! gerencia! no! puede! atribuirse! la! responsabilidad! absoluta! en! la! confección! de! los! presupuestos! y! con! el! concurso! de! principios! de! autoridad! y! poder! mal! entendidos,!disponer!el!acatamiento!de!los!mismos!por!parte!de!quienes!integran! la!organización.! !! 5" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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Si!se!pretende!que!cada!nivel!de!la!estructura!adquiera!compromisos!y!aporte!su! máximo! potencial,! es! imprescindible! que! todos! participen! y! asuman! responsabilidades!en!el!proceso!de!presupuestario.! ! ! 1.5.6&Planes&operativos&y&el&presupuesto.& & •! Plan!operativo!es!un!documento!oficial!en!el!que!los!responsables!de!una! organización! (empresarial,! institucional,! no! gubernamental...)! o! un! fragmento! de! la! misma! (departamento,! sección,! delegación,! oficina...),! enumeran! los! objetivos! y! las! directrices! que! deben! marcar! el! corto! plazo.! Por! ello,! un! plan! operativo! se! establece,! generalmente,! con! una! duración! efectiva! de! un! año,! lo! que! hace! que! también! sea! conocido! como! plan! operativo!anual!o!POA.! •! El!plan!operativo!es!la!minimización!del!detalle!de!un!plan!estratégico!y!de! un! plan! director.! Debido! a! esta! circunstancia,! el! POA! debe! adaptar! los! objetivos! generales! de! la! compañía! a! cada! departamento! y! traducir! la! estrategia!global!de!la!misma,!en!el!día!a!día!de!sus!trabajadores.! •! El! plan! operativo! es! un! instrumento! de! gestión! muy! útil! para! cumplir! objetivos!y!desarrollar!la!organización.!Permite!indicar!las!acciones!que!se! realizarán,! establecer! plazos! de! ejecución! para! cada! acción,! definir! el! presupuesto! necesario! y! nombrar! responsables! de! cada! acción.! Permite,! además,!realizar!el!seguimiento!necesario!a!todas!las!acciones!y!evaluar!la! gestión!anual,!semestral,!mensual,!según!se!planifique.!! •! El! plan! operativo! es! un! instrumento! de! gestión! muy! útil! para! cumplir! objetivos!y!desarrollar!la!organización.!Permite!indicar!las!acciones!que!se! realizarán,! establecer! plazos! de! ejecución! para! cada! acción,! definir! el! presupuesto! necesario! y! nombrar! responsables! de! cada! acción.! Permite,! además,!realizar!el!seguimiento!necesario!a!todas!las!acciones!y!evaluar!la! gestión!anual,!semestral,!mensual,!según!se!planifique.!! ! 1.5.1&Partes&de&un&plan&operativo:& ! 1.! Objetivo& general:! Se! define! como! el! objetivo! mayor! que! se! busca! alcanzar! durante! el! año! y! que! contribuirá,! sustancialmente,! al! desarrollo! de! la! organización.! Ejemplo:! lograr! plena! autonomía! económica!de!nuestra!organización.! ! 2.! Objetivos& específicos:! Son! los! resultados! que! se! desean! alcanzar! en!el!año!respectivo.!Pueden!ser!dos!o!más!objetivos.!Ejemplos:! ! a)! Recuperar! el! 90%! de! las! tarifas! morosas! de! la! Junta! de! Usuarios.! b)! Implementar!la!organización!con!unidades!móviles!ligeras.! ! 6" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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3.! Actividades& y& metas:! Se! determinan! las! actividades! que! se! realizarán!para!lograr!los!objetivos!propuestos,!señalando!la!meta!a! cumplirse!en!cada!caso.!Ejemplos:! ! a)! Actividad:! Campaña! de! regularización! de! pagos! morososY! Meta:!300!usuarios!se!ponen!al!día!en!sus!pagos.! b)! Actividad:! Adquisición! de! unidades! móviles.! Meta:! 3! motocicletas!adquiridas.! ! 4.! Estrategia& de& trabajo:! Describe! la! forma! cómo! se! realizarán! las! actividades!y!se!lograrán!las!metas!y!objetivos!propuestos.!Ejemplo:! "Para!que!los!miembros!regularicen!sus!pagos,!se!harán!campañas! de! persuasión! a! los! miembros! morosos,! se! darán! amnistías! y! se! impondrán! sanciones! tales! como! publicación! de! una! lista! negra! de! socios!morosos,!corte!de!agua,!multas!y!otros".! ! 5.! Plazo&de&ejecución:!Señala!los!plazos!en!que!se!cumplirá!cada!una! de! las! acciones! programadas.! Ejemplo:! Adquisición! de! motocicletas! =!120!días!hábiles.! ! 6.! Responsabilidades:!Se!designa!a!los!responsables!de!las!acciones.! Ejemplo:! Adquisición! de! motocicletas! =! tesorero! y! dos! socios! nombrados!en!asamblea.! ! 1.5.2&Interrogantes¶&el&diseño&de&planes&operativos:& ! Elaboración&del&Plan&Operativo&6&Presupuesto:& ! ¿Qué!quiero!hacer!este!período?! ¿Cuántos!recursos!necesito?! ¿Cómo!lo!financio?! & &

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&

& & ! ACTIVIDAD&PROPUESTA&&Nº1:&& UNIDAD&1:&Empresa&y&presupuesto.& Argumentan!sobre!la!importancia!de!la!creación!de!un!presupuesto!dentro!de!un! contexto!sistémico!y!de!empresa,!ejemplificando!con!casos!concretos.! Para! entender! y! profundizar! más! sobre! los! contenidos! revisados,! deberás! responder!las!siguientes!preguntas:! Pregunta&1:&Los&planes&de&los&departamentos&de&la&empresa&deben&ser&preparados& conjuntamente& y& en& armonía.& En& términos& monetarios,& significa& que& debe& ser& expresado&en&unidades&monetarias.&Esto&corresponde&a:& !

a)! b)! c)! d)!

El!coordinador.! Al!presupuesto.! Al!control!presupuestario.! Al!presupuesto!y!al!control!presupuestario.!

!

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!

! Pregunta& 2:& Representación& en& términos& contables& de& las& actividades& a& realizar& en& una& organización,& para& alcanzar& determinadas& metas& y& que& sirve& como& instrumento& de& planificación,& de& coordinación& y& control& de& funciones,& constituyendo& una& estimación& programada,& de& manera& sistemática,& de& las& condiciones& de& operación& y& de& los& resultados&a&obtener&por&un&organismo&en&un&periodo&determinado.&Corresponde&a:& ! a)! Control!presupuestario.! b)! Presupuesto.! c)! El!coordinador.! d)! Todos!los!anteriores.!

!! Pregunta&3:&La&importancia&de&los&presupuestos&es:& a)! b)! c)! d)!

Utilizan!información!para!generar!conocimiento.! Metodologías!de!sistemas!de!información!de!la!empresa.! Sirven!de!mecanismo!para!la!revisión!de!políticas!y!estrategias!de!la!empresa.! La!previsión!de!la!información!ayuda!a!asegurar!la!competitiva.!

& Pregunta&4:&Uno&de&los&objetivos&del&presupuesto&es:& a)! b)! c)! d)!

Medir!la!eficiencia!de!las!operaciones.! Establecer!procesos,!órdenes!e!informes!de!requisiciones.! Desarrollar!actividades!de!la!administración!de!la!empresa.! Coordinar! distintos! centros! de! costos,! para! que! se! asegure! la! marcha! de! la! empresa.!

& Pregunta& 5:& Mencione& 3& ventajas& y& 3& desventajas& en& el& propósito& de& realizar& un& presupuesto.& &Ventajas:& Desventajas:&!

& & Respuesta&a&la&actividad&1&& & Unidad&I:& ! Solución&Actividad&número&1:! ! Pregunta& & Respuesta&correcta& ! 1.W! ! ! a)!El!coordinador.! 2.W! ! ! b)!Presupuesto!.! 9" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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3.W!

c)! Sirven! de! mecanismo! para! la! revisión! de! políticas! y! estrategias! de!la!empresa.! d)! Coordinar! distintos! centros! de! costos,! para! que! se! asegure! la!

4.W!

marcha!de!la!empresa.!

! 5.W! ! ! Ventajas:& ! !

!

!

!

"

1.! Cada! miembro! de! la! empresa! pensará! en! la! consecución! de! metas! específicas,! mediante!la!ejecución!responsable!de!las!diferentes!actividades!que!le!fueron!asignadas.!! 2.!La!dirección!de!la!firma!realiza!un!estudio!temprano!de!sus!problemas!y!crea!entre!sus! miembros! el! hábito! de! analizarlos! y! discutirlos! cuidadosamente! antes! de! tomar! decisiones.!! 3.!De!manera!periódica!se!replantean!las!políticas,!si!después!de!revisarlas!y!evaluarlas! se!concluye!que!no!son!adecuadas!para!alcanzar!los!objetivos!propuestos.!! 4.!Ayuda!a!la!planeación!adecuada!de!los!costos!producción.!! 5.!Se!provoca!optimizar!resultados!mediante!el!manejo!adecuado!de!los!recursos.!! 6.!Se!crea!la!necesidad!de!idear!medidas!para!utilizar!con!eficacia!los!limitados!recursos! de!la!empresa,!dado!el!costo!de!los!mismos.!! 7.! Es! el! sistema! más! adecuado! para! establecer! costos& promedios& y! permite! su! comparación! con! los! costos! realesY! mide! le! eficiencia! de! la! administración! en! el! análisis! de!las!variaciones!y!sirve!de!incentivo!para!actuar!con!mayor!efectividad.!! 8.!Facilita!la!vigilancia!efectiva!de!cada!una!de!las!funciones!y!actividades!de!la!empresa.!! ! Desventajas:& ! 1.! Sus! datos,! al! ser! estimados,! estarán! sujetos! al! juicio! o! la! experiencia! de! quienes! los! determinaron.!! ! 2.! Es! sólo! una! herramienta! de! la! gerencia.! “Un! plan! presupuestario! se! diseña! para! que! sirva!de!guía!a!la!administración!y!no!para!que!la!suplante”.!! ! 3.!Su!implantación!y!funcionamiento!necesita!tiempo,!por!tanto,!sus!beneficios!se!tendrán! después!del!segundo!o!tercer!periodo,!cuando!se!haya!ganado!experiencia!y!el!personal! que!participa!en!su!ejecución!esté!plenamente!convencido!de!las!necesidades!del!mismo.!

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Aprendizaje esperado 2 ! 2.6& Aplican& los& principios,& planes& y& componentes& básicos& en& la& elaboración& de& un& presupuesto,& bajo& condiciones& financieras& y& económicas& en& casos& concretos. Criterios de evaluación: !

•! Describe! las! reglas! básicas! para! la! construcción! de! un! presupuesto,! bajo! condiciones!financieras!y!económicas.! •! Aplica! las! reglas! básicas! para! la! construcción! de! un! presupuesto,! de! acuerdo! a! problemáticas! planteadas! por! el! docente! en! casos! propios! del! ámbito.! •! Caracteriza! las! etapas! del! ciclo! de! planificación! presupuestaria,! bajo! un! contexto!de!una!eficiencia!de!recursos.! •! Distingue! la! diferencia! entre! costo! y! gasto! bajo! un! contexto! contable,! ejemplificando!con!casos!concretos.! •! Caracteriza!los!tipos!de!ingresos,!según!la!normativa!contable!existente.! •! Plantea!ideas!y!propuestas!ante!situaciones!problemáticas!discutidas!en!el! aula.! & 2.1.6Reglas&básicas&en&la&construcción&de&un&presupuesto.& & Un! proceso! de! planeación! en! la! elaboración! de! un! presupuesto! debe! tener! las! siguientes!características:! ! •! Sencillo.! •! Adaptable!a!todas!las!áreas.! •! Estandarizado.! •! Comprensible.! •! Adaptable!para!el!corto,!mediano!y!largo!plazo.! •! Cuantificado.! •! Adaptable!a!las!dimensiones!estratégicas!y!operativas.! ! En!la!elaboración!del!plan!presupuestal!siempre!debemos!ubicarnos!en!tres!! momentos!en!el!tiempo:! ! 1.! El!pasado!(información!histórica).! 2.! El!presente!(analizar!y!evaluar!lo!pasado).! 3.! El!futuro!(presupuesto,!es!decir,!se!establecen!metas!y!objetivos!a!cumplir).! ! ! 2.2.6Ciclos&de&planificación&de&un&presupuesto.& ! Para! elaborar! un! presupuesto! consistente! con! los! objetivos! de! la! empresa,! es! conveniente!seguir!las!siguientes!etapas!en!la!elaboración!del!plan!presupuestal:!

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! 1.! Pre! iniciación! (diagnósticos! interno! y! externo,! objetivos,! estrategias! y! políticas).! 2.! Elaboración!del!presupuesto.! 3.! Ejecución.! 4.! Control.! 5.! Evaluación.! &

&

& & & 2.3&Los&costos&y&los&gastos.& 1.&¿Qué&son&los&costos&y&los&gastos?&

Son!todos!los!desembolsos!y!deducciones!necesarios!para!producir!y!vender!los! productos!o!mercancías!de!la!empresa!o!para!prestar!sus!servicios! La&separación&de&los&costos&y&gastos.& &Los&costos:& Son!los!desembolsos!y!

&Los&gastos:& Son!los!desembolsos!y!deducciones! 12"

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deducciones!causados!por!el! proceso!de!fabricación!o!por!la! prestación!del!servicio.!

causados!por!la!administración!de!la! empresa.! ! -! Sueldos!y!salarios!del!personal! administrativo!(gerente,!secretaria,! mensajero,!aseadora).! -! Vendedores.! -! Arrendamiento!de!oficina.! -! Papelería.! -! Correo!y!teléfono.! -! Gastos!de!publicidad.! -! Transporte.! -! Mantenimiento!del!vehículo.! -! Depreciación!de!muebles!y!enseres!de! oficina.! -! Capacitación.!

-! Mano!de!obra.! -! Sueldos!y!salarios!del! personal!de!planta.! -! Materias!primas.! -! Materiales!de!consumo!o! insumos.! -! Mercancías.! -! Fletes.! -! Arrendamiento!del!local!de! planta.! -! Servicios!públicos.! -! Depreciación!de!máquinas! y!equipos.! -! Daños!y!reclamos.! -! Otros.! NOTA:!Los!costos!son!siempre!de!producción!y!los!gastos,!de!administración!y/o! ventas.! 2.4.&La&clasificación&de&los&costos.! !

Hay!dos!clases:! Los&costos&variables&

Se!llaman!“variables”,!porque!su! valor!aumenta!y!disminuye!cada! vez!que!la!producción!aumenta!o! disminuye.! Materias!primas.! Insumos.! Mano!de!obra!al!destajo.! Comisiones!sobre!las! ventas.! -! Empaques.! -! Fletes.! -! Otros.! -! -! -! -!

Los&costos&fijos& Se!llaman!“fijos”,!porque!su!valor!no!depende! del!volumen!de!producción.! ! -! Sueldos!y!salarios!fijos!y!sus! respectivas!prestaciones.! -! Alquiler!del!local!de!planta.! -! Mantenimiento!de!máquinas!y!equipos! de!producción.! -! Otros.!

& NOTA:! Un! costo! fijo! se! diferencia! de! un! gasto! en! que! el! costo! es! parte! del! producto!y!el!gasto!no.! 13" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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&Los&costos&variables& &¿Qué&son&las&materias&primas?& Son! los! materiales! que! se! transforman! en! el! producto! terminado! y! quedan! incorporados!en!él.! Las!materias!primas!siempre!son!un!costo!variable.! & &¿Qué&son&los&insumos?& Son! los! materiales! que! se! gastan! en! el! proceso! de! fabricación! y! no! quedan! incorporados!en!el!producto.!Ejemplo:!pegantes,!disolventes.! &Costos&variables&de&la&industria.&

&&

Harina!

Madera!

Lámina!de!hierro! Cuero!

&&

Encaje!

Azúcar!

Bisagras!

Varillas!

Badana!

&&

Resorte!

Huevos!

Pintura!

Capuchinas!

Tela!de!forro!

&&

Hilos!

Sal!

Tornillos!

Chapas!

Argollas!

&&

Botones!

Aceite!

Clavos!

Manijas!

Grupones!

&&

Ganchos!

Levadura!

Herrajes!

Pintura!

Tapas!

&&

Marquillas!

Almidón!

Otros!

Bisagras!

Tacones!

&&

Empaques!

Maíz!

!!

Platinas!

Suelas!

&&

Otros!

Mantequilla!

!!

Tornillos!

Betún!

&&

CALZADO&

!!

Leche!

!!

Otros!

Tinta!

&&

CERRAJERIA&

!!

Queso!

!!

!!

Recuño!

&&

EBANISTERIA&

!!

Otros!

!!

!!

Hilo!

&

PANADERIA&

Tela!

!!

!!

!!

!!

Otros!

!

!

!

!

!

Salario!por! arroba.!

corte,! soldadura!y! guarnecida! Salario!por!obra.! Salario!por!obra.! al!destajo.!

&

& MANO&DE& OBRA&

CONFECCIONES&

&

!

MATERIAS&PRIMAS&

!

Corte,!confección!al! destajo.!

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&

COMISIONES!SOBRE!LAS!VENTAS!

& COSTOS&VARIABLES&EN&LAS&EMPRESAS&DE&SERVICIOS! FOTOCOPIA LABORATORIO&DE& LAVANDERIA&Y& DORA& FOTOGRAFIA& TINTORERIA&

MANO&DE&OBRA&

&

MATERIALES&Y& REPUESTOS&

!

TALLER&DE& MECANICA&

SERVICIOS&PROFESIONALES&

Papel!

Papel!

Detergentes!

Repuestos!

Por!lo!general,!no!hay.!

Tinta!

Reveladores!

Tintes!

!!

!!

!

!

!

!

!

No!hay,! No!hay,! generalmente! generalmente!es! es!fija.! fija.!

Salarios!por!kilo!o! Salarios!por! prenda.! obra.!

No!hay,!generalmente!es!fija.!

& Las&empresas&de&comercio&sólo&tienen&dos&costos:& W!El!costo!de!la!mercancía.! W!Las!comisiones!sobre!las!ventas.! & & Tipos&de&ingresos& & Los! ingresos,! al! igual! que! la! utilidad,! constituyen! un! concepto! fluido,! y! a! base! del! dinero! podría! definírseles! como! la! realización! productiva! del! producto! neto! de! una! entidad.! El! ingreso! se! define! como! la! expresión! monetaria! de! las! mercancías! de! una! entidad,! como! la! expresión! monetaria! de! las! mercancías! creadas!o!de!los!servicios!prestados.!La!definición!que!dice!que!los!ingresos!son! resultado!de!la!venta!de!mercancías,!resulta!indebidamente!restringida.! ! Ingresos&corrientes:& 1.W!Impuestos.!! 2.W!Tasas.! 3.W!Ventas!de!bienes!muebles.!! 15" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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4.WIngresos!tributarios.! 5.WIngresos!no!tributarios.! & Ingresos&de&capital:& !! Venta!de!bienes!de!larga!duración!(inmuebles,!terrenos,!maquinaria).! !! Amortizaciones!por!los!préstamos!concedidos!(reembolsos).! !! Venta!de!acciones!del!Estado!en!empresas.! & Ingresos&de&financiamiento:& Se! obtiene! de! los! saldos! sobrantes! de! los! efectivos! equivalentes! del! año! anterior!y!de!operaciones!crediticias!de!origen!interno!o!externo.! & 2.5.6Inflación&y&presupuesto.& & La! inflación! es! el! aumento! sostenido! y! generalizado! del! nivel! de! precios! de! bienes!y!servicios,!medido!frente!a!un!poder!adquisitivo!estable.!Se!define!también! como!la!caída!en!el!valor!de!mercado!o!del!poder!adquisitivo!de!una!moneda!en! una!economía!en!particular,!lo!que!se!diferencia!de!la!devaluación,!dado!que!esta! última!se!refiere!a!la!caída!en!el!valor!de!la!moneda!de!un!país,!en!relación!con! otra! moneda! cotizada! en! los! mercados! internacionales,! como! el! dólar! estadounidense,!el!euro!o!el!yen.!También!la!inflación!es!la!continua!y!persistente! subida! del! nivel! general! de! precios.! Se! mide! mediante! un! índice! del! coste! de! diversos! bienes! y! servicios.! Los! aumentos! reiterados! de! los! precios! erosionan! el! poder!adquisitivo!del!dinero!y!de!los!demás!activos!financieros!que!tienen!valores! fijos,!creando!así!serias!distorsiones!económicas!e!incertidumbre.& & 2.5.1&Tipos&de&inflación.& & Inflación& moderada:! Se! caracteriza! por! una! lenta! subida! de! los! precios.! Clasificamos! entonces,! con! arbitrariedad,! las! tasas! anuales! de! inflación! de! un! dígito.! Cuando! los! precios! son! relativamente! estables,! el! público! confía! en! el! dinero.!De!esta!manera!lo!mantiene!en!efectivo,!porque!dentro!de!un!cierto!tiempo! (mes,! año),! tendrá! casi! el! mismo! valor! que! hoy.! Comienza! a! firmar! contratos! a! largo!plazo,!expresados!en!términos!monetarios,!ya!que!confía!en!que!el!nivel!de! precios! no! se! haya! distanciado! demasiado! del! valor! del! bien! que! vende! o! que! compraY! no! le! preocupa! o! no! le! interesa! tratar! de! invertir! su! riqueza! en! activos! “reales”,!en!lugar!de!activos!monetarios!y!de!papel,!ya!que!piensa!que!sus!activos! monetarios!conservarán!su!valor!real.! ! Inflación&galopante:!Es!una!inflación!que!tiene!dos!o!tres!dígitos,!que!oscila!entre! el!20,!el!100!o!el!200!%!al!año.!Cuando!la!inflación!galopante!arraiga,!se!producen! graves! distorsiones! económicas.! Generalmente,! la! mayoría! de! los! contratos! se! ligan!a!un!índice!de!precios!o!a!una!moneda!extranjera!(dólar)Y!por!ello,!el!dinero! pierde! su! valor! muy! deprisa! y! los! tipos! de! interés! pueden! ser! de! 50! ó! 100! %! al! año.! ! 16" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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Hiperinflación:! El! poder! adquisitivo! de! la! moneda! se! deteriora! y! el! alza! de! los! precios! se! vuelve! incontrolable.! También! se! le! denomina! inflación! desenfrenadaY! se! refiere,! generalmente,! a! tasas! de! inflación! por! encima! del! 1000%! al! año.! Es! una! inflación! anormal,! consecuencia! de! una! gran! crisis! económicaY! la! gente! se! desespera!en!comprar!bienes!y!servicios,!ya!que!al!otro!día!o!al!poco!rato,!cambia! de! precios.! Este! tipo! de! inflación,! generalmente,! se! da! cuando! los! gobiernos! financian! sus! gastos! mediante! la! emisión! de! billetes! y! monedas! y! lo! hacen! sin! ningún!control.! & 2.5.2&¿Cómo&se&incluye&la&variable&de&la&inflación&en&un&presupuesto?! ! La!solución!es!la!siguiente:!La!inflación!se!considerará!al!elaborar!cada!uno!de! los!presupuestos!del!presupuesto&maestro.!Por!ejemplo,!si!se!tiene!presente! que! el! presupuesto! es! un! plan! de! operaciones! para! un! periodo! futuro,! al! elaborar!el!presupuesto!de!ventas,!se!determinará!el!precio!de!acuerdo!con!los! aumentos! esperados! de! los! diferentes! artículos.! Asimismo,! el! presupuesto! de! materias! primas! se! hará! sobre! la! base! de! los! precios! que! se! esperan! para! el! próximo! periodo,! o! el! de! mano! de! obra,! de! acuerdo! con! los! aumentos! de! sueldo.! Todos!esos!cálculos!se!sustentarán!en!previsiones!confiables!de!la!inflación!en! el!país.! & ACTIVIDAD&PROPUESTA&&Nº2:&& UNIDAD&1:&Empresa&y&presupuesto.& Aplican& los& principios,& planes& y& componentes& básicos& en& la& elaboración& de& un& presupuesto,& bajo& condiciones& financieras& y& económicas,& en& casos& concretos.! Para! entender! y! profundizar! más! sobre! los! contenidos! revisados,! deberás! responder!las!siguientes!preguntas:! Pregunta&1:&¿Qué&contiene&un&plan&financiero?& a)!Establece!patrones!de!búsqueda!jerárquica,!con!relaciones!de!uno!es!a!muchas! variables!o!entidades.! b).! Contiene! la! inversión! inicial,! flujos! de! caja,! pérdidas! y! ganancias,! situación! patrimonial!y!punto!de!equilibrio.!! c)!!Aporta!un!mayor!orden,!realizando!consultas!específicas,!dependiendo!de!los! distintos!requerimientos!de!información.! d).! Es! un! sistema! que! permite! trabajar! con! más! de! una! base! de! datos,! para! distintos!procesos!de!información.! ! 17" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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Pregunta& 2:& El& proceso& de& planificación& presupuestaria& de& la& empresa& consiste&en:&! a).!!Un!proceso!secuencial,!para!alcanzar!las!metas.!! b).!!Un!proceso!que!permite!establecer!comunicación!con!los!clientes.! c).!!Un!proceso!que!permite!optimizar!la!relación!empresa!–!cliente.! d).! Una! combinación! de! cambios! estratégicos,! de! procesos,! organizativos! y! técnicos,!mediante!la!cual!una!empresa!pretende!mejorar!la!gestión.! ! Pregunta&3:&Es&correcto&plantear&en&presupuesto&que:! a).!Aportan!a!sistemas!transaccionales,!repositorio!de!información!y!herramientas.! b).! Los! presupuestos! no! deben! ser! una! camisa! de! fuerza! implantada! por! la! alta! gerencia!a!la!organización,!sino!que!ser!establecida!con!la!plena!participación!de! los!responsables.!! c).!Se!puede!establecer!proyecciones!de!la!demanda!de!productos!internos.! d).! Permite! crecer! en! el! mismo! mercado! en! el! que! estamos,! con! información! exacta!y!oportuna.! ! Pregunta&4:&Una&de&las&razones¶&formalizar&un&presupuesto&es:& ! a).! Considera! programa! de! ERP! fundamental,! para! implementar! un! tablero! de! control!de!la!información!del!negocio.! b).!Debe!determinar!el!tipo!de!presupuesto!a!elaborar,!acorde!a!las!necesidades! de!la!organización.! c).!Para!lograr!una!comunicación!efectiva!y!un!entendimiento!mutuo,!es!esencial!la! formalización!de!ciertos!objetivos,!metas,!políticas!y!procedimientos.!! d).! Establecer! un! sistema! de! medición! de! las! propuestas! establecidas! por! la! gerencia.! ! Pregunta&5:&La&negociación&de&los&presupuestos&permite:! a).!Cada!área!suele!determinar!sus!propios!objetivos.! b).!Iterar,!sucesivamente,!con!cada!uno!de!los!niveles!jerárquicos,!para!consolidar! un!plan.!! c).! Presentar! modelos! de! datos! no! consolidados,! bajo! una! misma! definición! de! negocio.! d).! Obtener! informes,! rápidamente,! que! requieren! una! definición! exacta! de! la! salida.! ! Pregunta&6:&El&proceso&presupuestario&refleja:! a).! El! conjunto! de! procesos! de! logística,! cuyo! objetivo! final! es! la! entrega! de! un! producto!a!un!cliente.! b).! El! objetivo! es! poder! optimizar! la! relación! empresa! –! cliente,! satisfaciendo! las! necesidades!de!consumo.! c).!El!proceso!que!permite!establecer!comunicación!con!los!clientes.! d).!Establecer!programas!oportunos,!sin!perder!la!perspectiva!de!los!resultados!y! la!gestión!de!la!empresa.!! 18" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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Pregunta&7:&Explique&la&diferencia&existente&entre&costo&y&gasto,&dentro&de&un& contexto&contable.! ! & Respuesta&a&la&actividad&2,&Unidad&I.& ! Solución&actividad&número&1:! ! Pregunta& & Respuesta&correcta& ! 1.W! b)! Contiene! la! inversión! inicial,! flujos! de! caja,! pérdidas! y! ganancias,!situación!patrimonial!y!punto!de!equilibrio.!!! !

2.W!

!

!

a)!Un!proceso!secuencial!para!alcanzar!las!metas.!

!

3.W!

b)! Los! presupuestos! no! deben! ser! una! camisa! de! fuerza! implantada!por!la!alta!gerencia!a!la!organización,!sino!que!ser! establecidos!con!la!plena!participación!de!los!responsables.!

! 4.W! .! 5.W! ! ! 6.W! ! !

c).! Para! lograr! una! comunicación! efectiva! y! un! entendimiento! mutuo,!es!esencial!la!formalización!de!ciertos!objetivos,!metas,! políticas!y!procedimientos.! ! !

! !

b).!Iterar,!sucesivamente,!con!cada!uno!de!los!niveles!! jerárquicos,!para!consolidar!un!plan.!

! !

! !

d).!Establecer!programas!oportunos,!sin!perder!la!perspectiva! de!los!resultados!y!la!gestión!de!la!empresa.!

! 7.W!Diferencia!entre!costo!y!gasto:! ! Costos:! ! Son!los!desembolsos!y!deducciones!causados!por!el!proceso!de!fabricación!o!por! la!prestación!del!servicio.! Gastos:! ! Son!los!desembolsos!y!deducciones!causados!por!la!administración!de!la! empresa.!

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UNIDAD&II:& & Elaboración&de&presupuestos& ! Aprendizaje&esperado&3&& ! Caracterizan&los&tipos&y&técnicas&de&elaboración&de&presupuesto,&orientados& a&la&implementación&en&una&organización.& ! Criterios&de&evaluación:& & •! Describe! los! tipos! de! presupuesto,! bajo! una! normativa! legal! y! contable! vigente.! ! •! Describe! las! técnicas! para! la! elaboración! de! un! presupuesto,! bajo! normativa!empresarial.! ! •! Resuelve!casos!para!aplicar!las!técnicas!de!elaboración!de!un!presupuesto,! de!acuerdo!a!su!tipo.! ! •! Caracteriza! los! componentes! de! un! presupuesto! operacional! y! un! presupuesto! financiero,! como! norma! fundamental! para! el! presupuesto! maestro.! ! •! Cumple!con!las!asignaciones!y!tareas!encomendadas,!en!el!contexto!de!los! aprendizajes!propuestos.! ! ! 3.1&TIPOS&DE&PRESUPUESTOS.& Los! presupuestos! pueden! clasificarse! desde! diferentes! puntos! de! vistaY! el! orden! de!prioridades!depende!de!las!necesidades!de!los!usuarios!de!los!mismos:! ! 1.! Presupuestos!según!la!flexibilidad.! 2.! Presupuestos!según!el!periodo!que!cubran.! 3.! Presupuestos!operativos.! 4.! Presupuestos!financieros.! 5.! Presupuestos!del!sector!público.! 6.! Presupuestos!del!sector!privado.! ! ! ! ! !

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! 5.! Presupuestos$del$sector$público:!Son!los!que!preparan!las!entidades!del! Estado,! para! cuantificar! los! recursos! necesarios! para! el! desarrollo! normal! 22" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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de! sus! actividades.! Estos! presupuestos! deben! incluir! los! salarios! de! los! funcionarios! del! sector! público,! la! inversión,! la! amortización! de! la! deuda! pública,! gastos! de! funcionamiento! y! los! desembolsos! relacionados! con! obras!de!beneficio!social.! ! 6.! Presupuestos$ del$ sector$ privado:! Son! los! que! utilizan! las! empresas! particulares!para!el!planeamiento!de!todas!las!actividades!de!la!empresa.! ! ! 3.2&TÉCNICAS&PRESUPUESTARIAS.& & Presupuesto&incremental&y&en&base&cero& & 3.2.1&Presupuesto&rígido&o&incremental:& ! Las!cifras!se!basan!en!aquellos!gastos!reales!del!año!anterior,!con!un!porcentaje! añadido!por!el!aumento!de!la!inflación!del!próximo!año.! ! Éste! es! un! método! sencillo! que! ahorra! tiempo,! pero! que! supone! un! entorno! estable.! Supone! que! las! organizaciones! tienen! pocas! variaciones! en! sus! actividades.!! ! Muy!pocas!organizaciones!o!proyectos!dinámicos!son!tan!estables!para!que!esta! técnica!llegue!a!funcionarles!de!manera!satisfactoria! ! 3.2.2&Presupuesto&base&cero&(PBC).& & Su! característica! principal! es! que! la! presupuestación! de! los! gastos! se! inicia! a! partir!de!cero.!Requiere!que!cada!responsable!del!gasto!justifique!la!necesidad!y! conveniencia! de! cada! partida,! determinando,! si! es! posible,! su! rentabilidad! específica.!Hay!que!demostrar!que!el!beneficio!generado!será!mayor!que!el!coste! incurrido.! Esta! técnica! suele! aplicarse! a! las! áreas! de! finanzas,! control,! relaciones! industriales,! mercadeo,! mantenimiento,! control! de! calidad,! investigación! y! desarrollo!y!otras!similares!y!no!al!ámbito!de!los!factores!productivos.! ! Según!Polimeni,!Contabilidad&de&Costos.!(3ra!Edición,1994),!“en!este!sistema,!el! gerente!de!un!centro!de!responsabilidad!debe!justificar!cada!actividad!planeada!y! su!costo!total!estimado!como!si!fuera!la!primera!vez!que!va!a!realizarse”.!Este!tipo! de! presupuesto! se! inicia! enumerando! las! diferentes! actividades! o! programas! denominados! paquetes! de! decisiones! de! un! centro! de! responsabilidad.! A! cada! paquete! de! decisiones! se! reasigna! una! clasificación,! con! base! a! la! relevancia! percibida! por! el! gerente! del! centro! de! responsabilidad.! Las! clasificaciones,! idealmente,! deben! basarse! en! las! metas! y! los! objetivos! de! los! paquetes! de! decisiones!con!relación!a!los!objetivos!y!las!metas!de!la!organización.! ! 23" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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Toda! solicitud! de! presupuesto! de! un! centro! de! responsabilidad,! clasificada! por! paquetes! de! decisiones,! se! somete! a! consideración! de! la! alta! gerencia.! Se! designa! un! comité! de! presupuesto,! para! que! dé! un! análisis! cuidadoso! a! cada! solicitud!de!presupuesto!y!haga!las!revisiones!o!eliminaciones!necesarias,!en!vista! de! las! necesidades! globales! de! la! organización.! Las! asignaciones! de! presupuestos! se! harán! sobre! la! base! del! sistema! de! clasificación! central! del! comité! de! presupuesto! y! en! la! cantidad! de! fondos! disponibles.! El! proceso! PBC! debe!repetirse!en!cada!periodo!presupuestal.! ! Esta! técnica! es! la! más! compleja! y! sofisticada,! pero! quizás! es! la! que! ofrece! mayores! garantías! de! que! los! recursos! van! a! ser! asignados! con! criterios! de! racionalidad! y! eficiencia.! El! PBC! desarrolla! los! presupuestos! correspondientes! a! las! distintas! áreas! de! la! empresa,! haciendo! constar,! no! sólo! los! recursos! que! se! van!a!utilizar,!sino!también!los!beneficios!que!se!esperan!obtener!de!cada!una!de! estas! 28! áreasY! en! estos! casos,! la! asignación! presupuestaria! se! destinará! a! aquellas!áreas!que!aporten!un!beneficio!superior!al!coste!en!el!que!van!a!incurrir.! Esta! técnica! no! suele! aplicarse! como! sistema! presupuestario! de! las! áreas! productivas! de! la! empresa,! sino! en! aquellas! áreas! que! no! son! susceptibles! del! análisis! costoWbeneficio,! como! lo! son:! finanzas,! control,! relaciones! industriales,! mercadotecnia,!mantenimiento,!control!de!calidad,!investigación!y!desarrollo,!entre! otras.! ! En!este!orden!de!ideas,!Álvarez,!Contabilidad!de!Gestión!Avanzada:!Planificación,! control!y!experiencias!prácticas!(1996,!pp.!83W84),!afirman!que:!“En!el!presupuesto! base! cero! se! impone! la! necesidad! de! que,! en! cada! ejercicio! presupuestado,! se! revisen!cada!una!de!las!actividades!que!deban!ser!acometidas.!Ello!provoca!que! deba! justificarse! cada! partida! de! gasto! destinada! al! acometimiento! de! las! actividades!seleccionas,!justificando!las!necesidades!de!cada!una!de!ellas”.! ! Dentro!de!este!marco,!cada!responsable!dede!respaldar!las!solicitudes!de!fondos,! demostrando! que! los! gastos! en! los! que! se! quiere! incurrir! son! realmente! necesarios,! con! ello! se! consigue:! suprimir! actividades! repetidas! e! innecesarias,! ordenar! las! tareas,! según! su! prioridad! (ya! sean! en! función! de! su! eficiencia! o! en! función! de! su! menor! coste),! y! evaluar! cualquier! opción! alternativa,! con! el! fin! de! refavorecer!las!reducciones!de!costes,!dentro!del!contexto!global!de!la!empresa.! ! 3.3&PRESUPUESTO&MAESTRO&Y&SUS&COMPONENTES.& ! El!presupuesto!maestro!agrupa!todas!aquellas!líneas!de!actuación!que!han!sido,! previamente!presupuestadas,!en!las!distintas!áreas!de!la!empresa.!Su!desarrollo! comienza!con!la!estimación!de!las!variables!que!van!a!condicionar!el!desarrollo!de! la! actividad! económica,! finalizando! con! la! presentación! de! los! estados! previsionales!globales.!Para!llegar!a!ellos,!es!preciso!desarrollar!los!presupuestos! intermedios.! ! Componentes&de&un&presupuesto&maestro& & 24" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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!

! & Presupuesto&operacional&y&financiero& & 3.3.1.6Presupuesto&operacional.&

El! presupuesto! operativo! proporciona! una! visión! global! de! las! actividades! de! la! organización! a! corto! plazo,! reflejando! las! operaciones! que! se! han! planificado.! Al! respecto,! Sinisterra,! Contabilidad! Administrativa! (2007,! p.! 194),! afirman! que! el! presupuesto! operativo! “muestra! en! términos! monetarios,! los! ingresos! que! generará!la!organización!en!una!vigencia!fiscal,!así!como!los!costos!y!gastos!en! que!deberá!incurrir”.! ! En!este!orden!de!ideas,!las!referencias!suelen!ser!las!áreas!de!negocio!en!las!que! la! empresa! suele! centrar! su! actividad.! Los! recursos! consumidos! vienen! representados!concretamente!en!términos!de!costes,!a!su!vez,!los!ingresos!están! 25" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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representados! en! función! de! un! determinado! volumen! de! ventas,! los! cuales! también!vienen!expresados!en!unidades!físicas.!! Éste! tipo! de! presupuesto! contiene! el! detalle! de! los! bienes! y! servicios! que! la! empresa! prevé! emplear! durante! el! período! y! los! ingresos! que! espera! obtener,! como! consecuencia! de! las! actividades! que! tenga! previsto! acometer.! Sobre! este! aspecto,!Jorge!Burbano!(2005),!p.!22,!asegura!que!los!presupuestos!de!operación! “incluyen!la!presupuestación!de!todas!las!actividades!para!el!período!siguiente!al! cual!se!elabora!y!cuyo!contenido,!a!menudo,!se!resume!en!un!estado!de!pérdidas! y!ganancias!proyectado”.! ! Los!elementos!que!integran!estos!presupuestos!operativos!son:& & 3.3.1.1&PRESUPUESTO&DE&VENTAS.& Son! estimados! que! tienen! como! prioridad! determinar! el! nivel! de! ventas! real! y! proyectado!de!una!empresa.!Según!Amat!(Contabilidad!y!gestión!de!costes!,2004,! p.! 167),! “este! presupuesto,! que! va! íntimamente! ligado! al! presupuesto! de! inversiones!y!capacidad,!contiene!las!ventas!anuales!detalladas,!por!meses!y!por! productos,! en! unidades! físicas! y! unidades! monetarias”.! En! la! elaboración! del! mismo,!es!preciso!determinar!las!unidades!a!vender!de!cada!producto,!junto!con! sus!precios!de!venta.!Para!llevar!a!cabo!esta!estimación,!resulta!necesario!tener! conocimiento!de!los!datos!de!ejercicios!anteriores.!Además,!es!imperativo!elaborar! estudios!de!mercado!y!analizar!la!evolución!que!siguen!los!competidores.! ! La! previsión! de! las! ventas! relativas! a! un! determinado! ejercicio! se! basa! en! las! previsiones!que,!en!relación!a!esta!variable,!la!empresa!habrá!estimado!alcanzar! dentro!del!plazo!determinado.!Este!es!un!proyecto!complejo!para!la!empresa,!pero! de! gran! importancia,! puesto! que! determina! su! capacidad! para! subsistir! a! largo! plazo.! Es! preciso! recalcar! que! las! previsiones! de! ventas! a! largo! plazo! no! suelen! efectuarse!de!forma!directa,!sino!que!se!establecen!en!función!de!dos!parámetros:! por!un!lado,!analizando!la!previsible!evolución!que!puede!experimentar!el!mercado! global!en!el!que!opera!la!empresa!y,!en!segundo!lugar,!fijando!la!correspondiente! cuota!de!mercado!que!la!entidad!espera!alcanzar.! ! En! relación! a! la! evolución! del! mercado! a! largo! plazo,! la! empresa! puede! aplicar! dos!métodos!que!le!permiten!inferir!la!tendencia:!los!métodos!econométricos,!que! se! basan! en! formulaciones! matemáticas! y! que! toman! en! consideración! los! resultados!previos!y!la!extrapolación!que!de!ellos!pudiera!derivarse,!para!así!fijar! la!tendencia!que!podría!mostrar!en!el!futuroY!y!los!métodos!analíticos,!que!hacen! especial!incidencia!en!aspectos!tales!como!las!características!del!producto,!el!tipo! de!clientela,!los!precios,!los!competidores,!entre!otros.! ! Los!estudios!econométricos!y!los!analíticos!pueden!enfrentarse!de!forma!algo!más! posible! en! los! mercados! nacionalesY! sin! embargo,! dada! la! tendencia! creciente! a! una! globalización! supranacional! de! los! mercados,! determina! que! tales! estimaciones! deban! venir! referidas! a! los! diferentes! mercados! internacionales,! lo! que!dificulta!de!manera!significativa!la!aplicación!de!estos!métodos!de!estimación.!! 26" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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! Luego!de!haber!identificado!el!mercado!global,!se!deberá!determinar!la!cuota!del! mismo! que! la! empresa! espera! alcanzar,! en! relación! a! cada! producto! o! línea! de! productos.! De! esta! manera,! es! de! suma! importancia! conocer! la! posición! de! la! empresa! dentro! de! dicho! mercado,! ya! que! si! es! de! liderazgo,! se! mantendrá! una! parte!significativa!de!dicha!posición!y!su!estrategia!vendrá!marcada!por!la!misma!y! manteniendo! cierta! ventaja.! Álvarez,! Contabilidad! de! Gestión! Avanzada:! Planificación,!control!y!experiencias!prácticas!(1995,!pp.!88W89),!afirman!que:!“La! previsión! de! ventas! no! puede! limitarse! a! una! estimación! de! un! número! de! unidades,! sino! que! también! es! fundamental! establecer! una! valoraciónY! es! decir,! una!cuantificación!de!esa!previsión!de!ventas.!La!estimación!de!las!ventas!a!largo! plazo!constituye!un!proceso!complejo,!puesto!que!además!de!tener!en!cuenta!la! evolución!que!pudieran!experimentar!los!precios!de!los!productos,!deben!tenerse! en! cuenta! las! fluctuaciones! de! los! índices! generales! de! precios,! así! como! las! pautas! de! comportamiento! de! cada! mercado,! a! tenor! de! sus! particulares! características,!tanto!coyunturales!como!estructurales”.! ! Resulta!conveniente!efectuar!las!previsiones!de!ventas!a!largo!plazo!en!moneda! constante! (la! del! año! de! previsión),! así! como! las! de! los! gastos,! por! lo! que! los! resultados!obtenidos!podrán!compararse!con!facilidad!con!los!resultados!actuales.! Por! esto,! se! deberá! seleccionar! un! tipo! de! descuento! que! tenga! en! cuenta! los! efectos!de!la!inflación,!en!caso!de!utilizar!algún!método!de!actualización.! ! Por!otro!lado,!antes!de!hablar!de!las!técnicas!de!previsión!de!ventas!a!corto!plazo,! se! debe! tener! en! cuenta! que! la! empresa! tiene! dos! tipos! fundamentales! de! limitaciones:! las! de! carácter! externo,! las! cuales! imponen! a! la! empresa! restricciones! en! cuanto! a! su! acceso! al! mercadoY! y! las! de! carácter! interno,! referentes! a! las! potencialidades! y! características! de! la! empresa,! medios! comerciales! con! los! que! cuenta! y! capacidad! de! producción! existente.! Según! Álvarez,! Contabilidad! de! Gestión! Avanzada:! Planificación,! control! y! experiencias! prácticas! (1996,! p.! 90):! “La! previsión! de! ventas! consiste! en! establecer! una! estimación! del! volumen! de! ventas! que! puede! alcanzarse! en! un! ejercicio,! el! cual! viene! a! constituir! el! nivel! de! actividad! que! deberá! alcanzar! el! departamento! comercial,!así!como!los!departamentos!de!producción!y!de!aprovisionamiento”.! ! Para!poder!establecer!las!previsiones!relativas!al!volumen!de!ventas,!la!empresa! necesita!disponer!de!dos!tipos!de!datos:!por!un!lado,!el!conocimiento!del!mercado! donde! va! a! operar,! así! como! también! informaciones! internas! que! suelen! tomar! como!referencia!los!distintos!niveles!de!la!organización.! ! Dentro! de! los! datos! que! precisa! la! empresa! en! relación! al! mercado! potencial! al! cual! puede! hacer! llegar! sus! productos,! será! aconsejable! efectuar! estudios! de! coyuntura,!algunos!de!carácter!general!y!otros!un!poco!más!específicos.!Álvarez,! Contabilidad!de!Gestión!Avanzada:!Planificación,!control!y!experiencias!prácticas! (1996,!p.!90),!afirma!que:!“Los!estudios!de!coyuntura!general!pretenden!centrarse! en!el!clima!económico!en!el!que!van!a!desenvolverse!los!distintos!mercados!a!los! cuales!pueden!ir!destinados!los!distintos!productos!de!la!empresa,!lo!cual!puede! 27" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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influir!de!manera!inmediata!sobre!las!posibilidades!y!los!deseos!de!compra!de!los! consumidores”.! ! Un! ejemplo! claro! de! ello! es! que,! cuando! se! produce! un! estado! de! recesión! económica,!los!ingresos!tienden!a!disminuir,!por!lo!que!esto!influiría!en!los!deseos! de! compra.! Esto! puede! verse! afectado! de! forma! positiva! o! negativa,! creando! climas!de!euforia!que!propician!la!venta!de!los!productos,!o!por!el!contrario,!climas! de!pesimismo!y!morosidad,!estos!cambios!están!íntimamente!relacionados!con!las! épocas!de!crisis!económicas.! ! Para! hacer! un! estudio! de! coyuntura! general,! la! empresa! puede! basarse! en! indicadores! como! la! evolución! del! precio! de! la! gasolina! o! de! la! electricidad.! También!existe!la!posibilidad!de!consultar!encuestas!de!coyuntura,!a!través!de!las! cuales!se!puede!obtener!la!opinión!de!los!responsables!de!la!empresa,!e!incluso! la!opinión!de!los!consumidores.! ! En! cuanto! al! estudio! de! coyuntura! específica,! las! empresas! pueden! recurrir! también!al!uso!de!las!encuestas!de!coyuntura,!pero!esta!vez!enfocadas!en!hacer! un!estudio!más!específico!del!sector!donde!se!desempeña!la!empresa,!así!como! también,! el! uso! de! estudios! más! específicos! del! sector! por! el! cual! se! esté! interesado.! ! Es! importante! resaltar! que! para! realizar! la! previsión! de! ventas,! resulta! de! gran! importancia! tener! un! conocimiento! claro! del! comportamiento! de! la! demanda! potencial! en! dicho! mercado.! Para! tener! pleno! conocimiento! de! la! demanda! potencial,! se! puede! hacer! uso! de! diferentes! técnicas,! entre! las! cuales! se! puede! mencionar:! ! W! Estudios! de! mercado:! Se! refiere! a! la! realización! de! encuestas! de! intención! de! compra,! a! través! de! las! cuales! se! intenta! conocer! en! nivel! de! demanda! aproximado!que!puede!llega!a!tener!algún!determinado!producto.! ! W! Elaboración! de! paneles:! Son! encuestas! que! se! repiten! en! la! misma! muestra! periódicamente.! Éstas! permiten! hacer! un! estudio! más! preciso! del! nivel! de! la! demanda,! ya! que! hace! un! seguimiento! del! comportamiento! de! consumidores,! competidores,! entre! otros.! Estas! deben! ser! realizadas! por! empresas! especializadas.! ! W! Técnicas! de! test! de! mercado:! Consisten! en! lanzar! un! producto! al! mercado,! a! modo!de!prueba!piloto,!con!el!fin!de!conocer!la!reacción!de!los!entes!participantes! en! el! mercado.!Para!que!los!resultados!arrojados!por! estos! test! sean!confiables,! deben!realizarse!a!un!número!significativo!del!mercado.! ! W! Opinión! de! expertos! ajenos! a! la! empresa:! Este! método! aportará! información! clara! y! objetiva,! además! de! rápida,! pero! presenta! como! principal! inconveniente! que! el! experto! arrojará! información! global! acerca! del! sector,! pero! no! sobre! los! 28" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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datos!precisos!sobre!el!núcleo!o!sección!del!mercado!en!la!cual!se!pudiera!estar! interesado.! ! Segmentación:! Se! enfoca! en! establecer! subdivisiones! en! los! distintos! mercados,! en!grupos!de!consumidores!homogéneos,!con!el!fin!de!atender!cada!segmento!del! mercado! de! forma! especializada.! Con! el! uso! de! esta! técnica,! la! empresa! busca! delimitar!su!cartera!de!clientes,!las!grandes!categorías!de!clientes!que!responden! de!manera!diferente,!entre!otros!aspectos.! ! Una! vez! definidas! las! ventas! potenciales,! y! ajustadas! éstas! a! la! capacidad! de! producción! de! la! empresa,! se! procederá! a! elaborar! el! presupuesto! de! ventas,! lo! cual! supone! cuantificar! en! unidades! monetarias! la! provisión! de! ventas! fijada! con! anterioridad.!En!el!contexto!cabría!establecer!una!matización!y!es!que!la!previsión! del! volumen! de! ventas,! y! la! valoración! en! unidades! monetarias! de! tal! previsión,! son! dos! áreas! claramente! diferenciadas! pero,! a! la! vez,! prácticamente! indisociables,! puesto! que! para! pasar! de! un! concepto! a! otro,! se! precisa! disponer! del! precio! de! venta! unitario:! el! cual,! a! su! vez,! puede! influir! en! el! volumen! de! ventas.!Es!por!ello!por!lo!que,!en!ocasiones,!se!pueden!elaborar!presupuestos!de! ventas!alternativos!que!registren!diversas!combinaciones,!tanto!de!los!volúmenes! de!venta!como!de!los!precios!de!venta!aplicables!a!cada!volumen.! ! El! presupuesto! de! ventas,! por! otra! parte,! no! refleja! únicamente! una! cifra! global,! sino! que! suele! venir! fragmentado! o! desglosado! en! función! de! tres! variables! fundamentales:! por! períodos! intermedios,! por! mercados! o! regiones! y! por! productos.! El! desglose! por! períodos! es! consecuencia! de! las! necesidades! de! control! que,! periódicamente,! debe! realizar! la! empresaY! concretamente,! ninguna! empresa! puede! esperar! a! que! analice! el! ejercicio! económico,! para! verificar! el! grado! de! cumplimiento! de! sus! previsiones,! lo! cual! determina! la! necesidad! de! fraccionar! la! cifra! global! de! ventas! en! períodos! interanuales! (trimestres,! meses,! quincenas,! etc.),! lo! que! posibilitará! llevar! a! cabo! un! seguimiento! de! las! distintas! previsiones!que!se!hubieran!realizado!para!el!subperíodo!en!cuestión.! ! Esta!necesidad!de!fragmentación!contrasta!con!el!hecho!de!que!la!realización!de! controles!frecuentes!comporta!un!cierto!coste!de!seguimiento!para!la!empresa,!por! lo!que!deberá!establecerse!una!relación!de!equilibrio!entre!coste!y!beneficio!con!el! fin! de! establecer! el! período! para! el! cual! será! interesante! comprobar! el! grado! de! aproximación!entre!las!ventas!reales!y!las!previstas.! ! El! desglose! por! áreas! geográficas! o! por! mercados! se! basa! en! la! necesidad! de! efectuar!un!seguimiento!acerca!de!los!esfuerzos!que!la!empresa!debe!realizar!en! cada!uno!de!sus!mercados!o!zonas!geográficas,!y!medir!así!el!esfuerzo!que!cada! responsable! debe! efectuar,! lo! cual! permite! evaluar! el! logro! de! los! objetivos! marcados! por! cada! uno! de! ellos.! El! desglose! por! productos! tiene! como! meta! permitir!a!la!empresa!efectuar!un!seguimiento!de!la!cifra!de!ventas,!para!cada!uno! de! los! diversos! artículos! que! integran! una! gamaY! si! ésta! es! poco! amplia,! la! aplicación! podrá! realizarse! por! líneas! de! productos,! en! caso! contrario,! se! procederá!a!dividirlos!por!modelos.! 29" Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP!

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! La!fórmula!utilizada!para!la!elaboración!del!presupuesto!de!ventas!es!la!siguiente:! ! Presupuesto!de!ventas!=!Presupuesto!de!ventas!(unidades)!x!Precio!de! venta!por!unidad.! & 3.3.1.2&PRESUPUESTO&DE&PRODUCCIÓN.& Finalizado! el! presupuesto! de! ventas,! es! preciso! formular! el! presupuesto! de! producción,! el! cual! es! una! estimación! que,! según! PérezWCarballo! (2008,! p.! 144):! “asegura! la! disponibilidad! de! productos! terminados,! en! coherencia! con! las! exigencias! del! mercado.! Para! ello,! es! obligado! definir! los! objetivos! de! existencia! finales,! de! modo! que! se! limite! la! inversión! y! que! no! se! produzcan! riesgos! significativos…”.! El! cálculo! de! las! unidades! a! fabricar! de! cada! producto! se! obtendrá!mediante!la!ecuación:! ! Presupuesto!de!producción!(unidades)!=!Presupuesto!de!ventas! (unidades).! ! +!Inventario!final!deseado!(unidades)!–!Inventario!inicial!(unidades).! ! En! esta! relación,! las! variaciones! en! cuanto! a! las! cantidades! en! los! inventarios! inicial!y!final!generarán!los!siguientes!comportamientos!en!cuanto!a!los!volúmenes! de!producción!y!venta:! ! Inventario! final! >! inventario! inicial:! el! volumen! de! producción! será! superior! al! de! ventas.! ! Inventario! final!