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Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Los costos indirectos de fabricación en el sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas (Parte I) Ficha Técnica

Caso Nº 1

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Los costos indirectos de fabricación en el sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 286 - Primera Quincena de Setiembre 2013

1. Introducción Además de la materia prima directa y de la mano de obra directa, existen otros recursos que se utilizan en el proceso de fabricación denominados costos indirectos que son necesarios en la fabricación de los productos. El control de estos costos en un sistema de costos por órdenes específicas requiere la consideración de tres fases: (1) carga fabril real incurrida en el periodo de costos; (2) la carga fabril estimada y el cálculo de su tasa predeterminada, y 3) la carga fabril aplicada sobre o subaplicada.

2. Análisis de costos indirectos de fabricación Costo indirecto de fabricación real. Los costos que integran esta carga están la materia prima indirecta, mano de obra indirecta, la superintendencia, los seguros, los tributos sobre propiedades de la planta, la depreciación de la fábrica y de la maquinaria, las reparaciones de los edificios de la planta, el mantenimiento de la maquinaria, la fuerza motriz. Según Neuner, la carga fabril real puede clasificarse en: (1) materiales indirectos, (2) mano de obra indirecta, (3) pagos que implican pagos en efectivo, (4) cargos resultantes de la valuación del activo, (5) acumulaciones o cargos diferidos o pagos adelantados. Cualquiera que sea la índole de los costos indirectos, es conveniente usar cuentas de control para todos estos costos indirectos de fabricación, razón por la cual en el plan de cuentas de la empresa tendría que usar cuentas como la 25 (Materiales auxiliares, suministros y repuestos). A continuación mostramos los siguientes asientos para contabilizar los distintos costos indirectos. N° 286

Primera Quincena - Setiembre 2013

Adquisición de materiales auxiliares La empresa textil El Algodón del Sur S.A.C. adquiere hilos de diversos colores para su proceso productivo por un valor de S/.10,000 más IGV. 1. Por la compra ——————————— X ——————————— DEBE 60 COMPRAS S/.10,000 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 40 TRIBUTOS, CONTRATACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,800 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas X/x: Por la adquisición de hilos para el proceso productivo.

HABER

S/.11,800

2. Por el ingreso al almacén ——————————— X ——————————— MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y 25 REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares X/x: Por el ingreso al almacén del material auxiliar comprado.

DEBE

HABER

10,000

Actualidad Empresarial

10,000

IV-3

IV

Informes Especiales Solución

1. Por el consumo ——————————— X ——————————— 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares X/x: Consumo de materiales auxiliares.

DEBE S/.8,000

HABER

S/.8,000

2. Por el registro en las cuentas de costos ——————————— X ——————————— 90 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 90251 Materiales auxiliares 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS y gastos X/x: Transferencias a las cuentas de costos.

DEBE 8,000

a) Tasas predeterminadas de costos indirectos Los costos indirectos de fabricación que se incluyen en los trabajos terminados en una industria significa que previamente se identifican cuáles son los costos indirectos dentro del universo de los costos en que se ha incurrido en la producción, para luego analizar la tasa de costos indirectos de fabricación que se pueden utilizar para determinar el factor que servirá de base para asignar el costo a cada producto o servicio. La tasa de costos indirectos de fabricación para el caso se calcula utilizando la siguiente relación:

HABER 8,000

Costo indirecto de fabricación estimado. Al comienzo de cada periodo de la gestión de costos se hace un estimado de los costos indirectos de fabricación correspondiente a ese periodo. El estimado está referenciado sobre la base de la producción que esperamos realizar, el cual está calculado en función de las unidades, costo de la mano de obra, los costos de la materia prima, las horas de la mano de obra, las horas de máquina. Determinado el monto de la carga fabril para la gestión de costos y seleccionada la base se divide, cuyo cociente es la tasa que se aplicará a cada producto.

Caso Nº 2

Costos Indirectos de Fabricación

Tasa =

Base

Base

Cálculo

Tasa

Costo de materiales

(S/.216,000/144,000) X 100

150.00 %

Costo de mano obra

(S/.216,000/216,000.00) X 100

100.00 %

Horas mano de obra

(S/.216,000/64,000)

3.375 por hora

Horas máquina

(S/.216,000/44,000)

4.909090 por hora

Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de S/.108,000.00, entre el valor de cada una de las bases: b) Órdenes de trabajo • Orden de trabajo Nº 202 Base

Aplicación de los costos indirectos de fabricación La empresa Montero S.A. está haciendo un estudio del efecto sobre los costos de fabricación de los diferentes métodos comúnmente usados por las empresas para aplicar los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) a la producción. Los CIF presupuestados del año es S/.216,000. El presupuesto también establece provisiones para costo de materiales directos por S/.144,000, costos de mano de obra por S/.216,000, horas de mano de obra directa, 64,000; y horas máquina, 48,000. No había productos en proceso de fabricación al comienzo del año. Las estadísticas reales de producción para el primer mes del año fiscal que comienza el 1 de enero fue: Estudio técnico de la fábrica N° Materiales Orden directos 200 201 202 203 204 205 206

S/. 900.00 600.00 410.00 500.00 8,200.00 700.00 1,100.00

Mano obra directa 600.00 420.00 300.00 350.00 5,300.00 480.00 750.00

TerminaHoras de Horas ción de la mano de máquina orden obra 180 110 Enero 13 110 100 Enero 19 85 150 Enero 5 90 60 Enero 20 700 550 En proceso 120 230 Enero 26 180 155 En proceso

Se requiere: a) Calcular tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro métodos posibles. b) Calcular en forma tabular comparativa el costo de completar las órdenes 202 y 205, utilizando los cuatro métodos computados en a)1. 1 NEUNER, John. Contabilidad de costos.

IV-4

Instituto Pacífico

Material

Costo material 410.00 Costo mano de obra 410.00 Horas mano de obra 410.00 Horas máquina S/.410.00

Mano de obra 300.00 300.00 300.00 300.00

Indirectos

Costo Total

S/.615.00 S/.300.00 286.87 736.36

S/.1,325.00 1,010.00 996.87 1,146.36

Los costos indirectos de fabricación para la orden de trabajo Nº202 se calculan multiplicando el valor de la base por la tasa del método seleccionado. El costo del material y de la mano de obra permanecen constantes por ser costos directos. • Orden de trabajo Nº 205 Base

Material

Costo material Costo mano de obra Horas mano de obra Horas máquina

700.00 700.00 700.00 700.00

Mano de Indirectos obra 480.00 1,050.00 480.00 480.00 480.00 405.00 480.00 1,129.00

Total 2.230.00 1,660.00 1,585.00 2,309.00

El costeo de la orden de trabajo Nº 205 tiene el mismo procedimiento que el realizado para la orden de trabajo Nº 2022. Costo indirecto sobre (sub)aplicada y su relación con el costo estimado Es una cuenta transitoria de control que registra la diferencia de un mayor o menor costo y que incide en la determinación del costo de producción y el costo de venta. El mayor o menor costo no siempre se puede dar en los costos indirectos o carga fabril, sino también en los demás elementos del costo cuando este se proyecta, como es el caso de los costos estimados donde se ve claramente el concepto de un sobre o subcosto aplicado, cuya diferencia debe prorratearse entre los productos terminados y los productos en proceso a fin de llegar al costo real. Continuará en la siguiente edición. 2 Ídem.

N° 286

Primera Quincena - Setiembre 2013