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• Herbert De Leon

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Introducción El "Costo Estándar" es un costo presupuestado que se basa en niveles de eficiencia normal. El Costo Estándar se desarrolla con base en los costos directos e indirectos presupuestados. El Costo Estándar es una medida de qué tanto debe costar producir una unidad de producto o servicio siempre bajo condiciones de eficiencia, es decir sin desperdicios, tiempo ocioso, etc. El Costo Estándar de un producto está compuesto por los costos de los componentes requeridos para elaborar dicho producto. Por ejemplo, el costo estándar de una chaqueta de piel incluye: Costo de Materiales Directos (piel, zipper, botones, etc.). Costo de Mano de Obra Directa (el tiempo requerido para cortar el diseño, coserlo, etc. multiplicado por la tarifa de producción de los empleados que influyen en el proceso) Costos Indirectos o de Fabricación relacionados al producto (depreciación de la máquina cortadora de piel, electricidad, renta de la fábrica, etc.) Una vez que el costo es establecido, este provee las bases para la toma de decisiones, para analizar y controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos. Los costos estándar sirven como punto de referencia contra el cual los costos actuales son comparados. A las diferencias entre los costos actuales y los costos estándar se les llama varianzas. Los costos actuales pueden diferir de los costos estándar debido a diferencias en el precio, diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales. Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una acción correctiva o demostrar que los productos están costando actualmente más o menos que lo anticipado.

Costos Estándar Los costos estándar determinan de una manera técnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes métodos y sistemas, y en función de un volumen dado de actividad. Son costos científicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estándares de costos de fabricación generalmente están integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estándar. Se establecen bajo rígidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos meta. Esta misión lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril. Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son costos históricos que se han incurrido en un período anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estándar se denomina variación. Para su diseño, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno físico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros). La evaluación de una gestión necesita una base o patrón de comparación. Relacionar los costos de un mes con el anterior – o de otro período – suministra información inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho período. Además, el cambio de los métodos de fabricación agrega otro factor que invalida la comparación. Los costos estándar no sólo sirven de referencia, sino también como guía de trabajo. En este sistema, por su ajustada forma de cálculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estándar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una pérdida, que se expone en el cuadro de resultados – separada del costo de ventas – para informar con precisión las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con información para asignar responsabilidades y corregir desvíos.  Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones.  Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de producción en condiciones normales, son los costos que se calculan mediante la utilización de procedimientos científicos, tales como la ingeniería industrial (tiempos y movimientos), se calcula el consumo óptimo de recursos y al finalizar el proceso productivo se determinan las variaciones de lo real frente al estándar establecido.  El costo estándar es la cantidad que, según la empresa, debería costar un producto o la operación de un proceso durante cierto período, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, económicas y de otros factores.

CLASIFICACIÓN Los costos estándar se clasifican en dos grupos:  Costos estándar circulantes o ideales.  Costos estándar básicos o fijos. Costos estándar circulantes o ideales Son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la producción, sobre bases de eficiencia. Costos estándar básicos o fijos. Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de comparación y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no han prevalecido.  Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio de una actuación pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuación más significativo.  Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones económicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes.  Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la actuación, por lo cual su uso está muy difundido. Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuación efectiva. COSTOS PREDETERMINADOS Los costos históricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y esto provoca que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la producción, por lo cual se ha hecho necesario diseñar técnicas de valuación predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la producción, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un mayor control interno. Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estándar. Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos reales.

Los costos estándar representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen mucho antes de que se inicie la producción, proporcionando así una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos más a fondo este tipo de costos. PROCEDIMIENTO PARA CONOCER LOS COSTOS ESTÁNDARES Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue; a. Determinación de los Materiales Directos: Se determinan técnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, así como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad. EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de producción para el cálculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales. EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimación del precio que prevalecerá en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estándar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisión. b. Determinación del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de producción, logrando mayor rendimiento con el mínimo de esfuerzo y costo. Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario: I. Seleccionar el trabajo a estudiar. II. Registrar el método actual. Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando: El propósito que se persigue. El lugar en donde esta, y en el que debe estar. La sucesión en las operaciones. Las personas que laboran. Los medios con que se cuenta. Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un estudio de tiempos. Determinación de los gastos indirectos de producción: Se presupuesta el volumen de producción de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadísticas de periodos anteriores. VARIACIONES Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota estándar de los mismos y se multiplica por el número de horas de MO directa utilizadas.

El cálculo de la eficiencia de la MO o variación de uso representa tomar la diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estándar. Después se multiplica esta diferencia por la cuota estándar de salarios. Si las Hs estándar son más que las horas reales, se considera que hay una variación favorable. Asignación de responsabilidades para las variaciones: Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de producción. Quizás el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de material más barato y por ello fue necesario utilizar más material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional empleada. Sin embargo, también es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el material de grado estándar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de fabricación. Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de producción. El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricación puede ser por cuidadosa supervisión, mejor colocación de la maquinaria o que el dpto. de personal seleccionó trabajadores más eficiente y este pagando mayores salarios a alguno de ellos. En su mayor parte, las variaciones serán ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre supervisión, malas herramientas o malos materiales. Gastos indirectos de fabricación Naturaleza de los CIF en los costos estándar: Son afectados por ciertos factores de la planta más que por factores del trabajo. El volumen de producción total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular los estándares de los gastos indirectos variables y fijos. Naturaleza de los costos de CIF predeterminados: La cuota está relacionada con la planta en general. O con los diversos dptos. Dentro de la planta y no con ordenes de trabajo. La fijación de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el costo estándar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la planta, como la capacidad presupuestada o producción. La capacidad presupuestada para fijar los CIF estándar representa llegar a un acuerdo en lo que debe ser considerado como producción normal. Para fijarlos se requiere determinar: La capacidad estándar Los CIF estándar para esta capacidad Para determinar la cuota de CIF estándar o predeterminados se utiliza la siguiente fórmula: CIF presupuestados = Cuota predeterminada

Producción presupuestada La producción presupuestada puede ser medida de varias formas. En empresas que tienen pocos productos uniformes se puede expresar en unidades. Cuando existen muchos productos diferentes pueden expresarse en términos de Hs. En ocasiones, debido a la uniformidad del pago de salarios por hora o a la dificultad para calcular la MO o las Hs. Máquina puede medirse la producción en términos de costo de MO directa. Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real. Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.

Variaciones materiales. Variación precio: Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estándar. Su fórmula es: VP = (Pr – Pe) Qr VP = variación precio Pr = precio real Pe = precio estándar Qr = cantidad real La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se incluyen cambios de precio, tamaño antieconómico de las órdenes de compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos.

En la práctica, es muy difícil separar los factores controlables de los no controlables y, en el mejor de los casos, la variación del precio tiende a tener sólo un valor limitado desde el punto de vista del control. Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la gerencia recibe importante información para fines de planeación y toma de decisiones. Una variación de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensión de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensación para reducir los costos. Variación cantidad: Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la producción y las establecidas en el etándar. VC = (Qr – Qe) Pe VC = variación cantidad Qr = cantidad real Qe = cantidad estándar Pe = precio estándar Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales. La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad, deficiencias de la inspección, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de ingeniería, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automáticamente que esta variación es controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variación favorable es necesariamente ventajosa para la compañía. Variación mano de obra. Variación salario: Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según liquidación y el previsto en el estándar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. VS = (Sr – Se) Tr VS = variación salario Sr = salario real Se = salario estándar Tr = tiempo real trabajado Variación tiempo: Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar, según la producción realizada. VT = (Tr – Te) Se

VT = variación salario Tr = tiempo real Te = tiempo estimado Se = sueldo estándar Variación costos indirectos de fabricación. Existen dos métodos para su cálculo: De dos variaciones. La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es decir, la diferencia entre los cif aplicados a la producción y los cif reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen. La variación de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneración para los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciación real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado. La variación volumen o capacidad indica la extensión en que los cif fijos han sido absorbidos por la producción. De tres variaciones. En este análisis, los cif se aplican a la producción de la misma manera: la tasa estándar de cif multiplicada por el número de horas estándar. Por lo tanto, la variación neta de los cif (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los cif varían (o se asignan a la fábrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estándar. En este método se producen tres variaciones: Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los cif reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas estándar. Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estándar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa estándar de cif. Se basa en la suposición de que el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif así como la mano de obra. Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif que se habrían aplicado a la producción si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estándar de costos indirectos. Variación presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no se modifican.

Variación capacidad: mide la sub o sobreutilización de la capacidad de la planta. Es decir, la incidencia de los cif en la capacidad de la planta. Variación eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la producción y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las previstas en el tiempo estándar. Evaluación del método de las tres variaciones: El principal valor de este método para el análisis de los cif se origina al aislar la variación de eficiencia y basar la asignación de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las horas estándar. Sin embargo, no puede afirmarse que el método realmente introduzca precisión adicional en el análisis. La variación de eficiencia se basa en la suposición de que ocurre una pérdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual sólo ocurriría bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al máximo de su capacidad. Bajo el método de las dos variaciones, la variación de presupuesto, que se considera en gran parte controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o disminución de los cif variables que resulte por causas de las deficiencias de la mano de obra. Esto ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignación de presupuesto basada en las horas estándar. Éste parecería un método más realista del análisis de la variación de cif. Esquema del método de las tres variaciones: Método global: CIF reales CIF estándar (prod. Estándar x cuota cif estándar) _____________________________________________________ Variación total Método con descomposición de causas: Variación presupuesto (1 – 2) cif reales (1) P.A.N.R. (presupuesto ajustado a nivel real de las operaciones) (2): Cif fijos Cif variables (cuota estándar variable x hs. Reales) Variación capacidad (2 – 3) Cif aplicados: horas reales x cuota cif estándar (3) Variación capacidad (3 – 4) Horas estándar x cuota cif estándar (4) VARIACIÓN TOTAL CIF

Conclusiones Con el desarrollo del presente trabajo se concluyen los siguientes aspectos: Los costos estándar tienen como objetivo principal: el control. En efecto, los costos estándar constituyen un sistema de control de la producción y de los costos, ya que el estándar actúa como patrón de eficiencia y permite comparar lo que debieron haber sido los costos con la actuación real. La implantación de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer con mucha precaución, cuidando que no se excluya ningún aspecto importante que deba considerarse en la determinación del costo por unidad. Por lo anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la empresa debe tenerse mucho cuidado al decidir implantar este tipo de sistema; de lo contrario sería conveniente establecer el sistema de costos estimados. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeación, el control y la evaluación de los procesos de producción.

Caso Practico Los datos mencionados corresponden a la empresa: El Alpito, C.A. esta empresa aplica la técnica del Costo Estándar para controlar sus operaciones fabriles. Datos relacionados con el Presupuesto para el 3er trimestre de 2007:

Unidades (capacidad normal)

100 unidades

Horas de Mano de Obra Directa

20.000 horas

Costo de la Mano de Obra Directa

BsF. 18.000

Material Directo (30.000 k)

BsF. 12.000

Producción real del periodo

99.800 unidades

Unidades presupuestadas

100.000 unidades

Se requiere: TIEMPO ESTÁNDAR PERMITIDO PARA UNA UNIDAD DE PRODUCCIÓN. MOD Tiempo estándar = estándar físico MOD Presupuesto físico de MOD= estándar físico x unidad presupuestada 20.000 horas= estándar físico x 100.000 unidades Estándar físico= 20.000 horas / 100.000 unidades Estándar físico= 0.2 hr/und Tiempo estándar= 0.2 hr/und = Estado físico SALARIO ESTÁNDAR DE MOD Costo presupuestado de MOD= salario estándar x hr totales presupuestadas BsF 18.000 = salario estándar x 20.000 hr Salario estándar = BsF 18.000/20.000 hr Salario estándar= 0.9 BsF/hr = Estado monetario CANTIDAD ESTÁNDAR DE MATERIAL DIRECTO QUE SE NECESITA PARA PRODUCIR UN ARTÍCULO Presupuesto físico de MD= estándar físico x unidades presupuestadas 30.000 k = estándar físico x 100.000 unidades Estándar físico = 30.000 k/100.000 unidades Estándar físico= 0.3 k/unidad PRECIO ESTÁNDAR DE MATERIAL DIRECTO Costo presupuestado de MD= estándar monetario x presupuesto físico de MD BsF. 12.000 = estándar monetario x 30.000 k Estándar monetario= BsF 12.000/30.000k Estándar monetario= 0.4 BsF/k

CANTIDAD ESTÁNDAR DE MATERIAL DIRECTO Cantidad estándar de MD= estándar físico x producción real Cantidad estándar de MD= 0.3 k/unidad x 99.800 unidades Cantidad estándar de MD= 29.940 K TIEMPO ESTÁNDAR PARA LAS UNIDADES REALMENTE FABRICADAS Tiempo estándar= tiempo estándar permitido para 1 und x producción real Tiempo estándar= 0.2 hr/unidad x 99.800 unidades Tiempo estándar= 19.969 hr COSTO DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO, ESPECIFICADOS EN MD y MOD Costo estándar (MD)= estándar físico de MD x estándar monetario de MD Costo estándar (MD)= 0.3 k/und x 0.4 BsF/k Costo estándar (MD)= 0.12 BsF/unidad Costo de prod en proc (MD)= costo estándar (MD) x producción real Costo de prod en proc (MD)= 0.12 BsF/unidad x 99.800 unidades Costo de prod en proc (MD)= 11.976 BsF Costo estándar (MOD)= tiempo estándar de MOD x salario estándar de MOD Costo estándar (MOD)= 0.2 hr/und x 0.9 BsF/hr Costo estándar (MOD)= 0.18 BsF/unidad Costo de prod en proc (MOD)= costo estándar (MOD) x producción real Costo de prod en proc (MOD)= 0.18 BsF/unidad x 99.800 unidades Costo de prod en proc (MOD)= 17.964 BsF COSTO PRIMO ESTÁNDAR Costo primo estándar= costo estándar (MD) + costo estándar (MOD) Costo primo estándar= 0.12 BsF/unidad + 0.18 BsF/unidad Costo primo estándar= 0.30 BsF/unidad TARJETA DE COSTO ESTÁNDAR

TARJETA DE COSTO ESTÁNDAR COSTO ESTANDAR

ESTÁNDAR FÍSICO X ESTÁNDAR MONETARIO

BsF/UNIDAD

MATERIAL DIRECTO

0.3 k/unidad

0.4 BsF/k

0.12 BsF/unidad

0.9 BsF/hr

0.18 BsF/unidad

MANO DE OBRA 0.2 hr/unidad DIRECTA TOTAL COSTO ESTÁNDAR

0.3 BsF/unidad

Recomendaciones  

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Un planificado control y gestión de costos requiere la participación conjunta de todos los miembros de la organización en especial de la Gerencia General. Se recomienda utilizar nuevas bases de asignación de Costos Indirectos (horasmáquina, kilogramos de material) lo cual no alterará el monto global de los mismos, sino asignará los costos indirectos a las ordenes de fabricación con una ponderación más racional. Incorporar software actualizado de costos que permita obtener información en forma inmediata para el análisis, al igual que genere información histórica para un rastreo de costos que incremente la eficiencia del trabajo administrativo y permita nuevas implementaciones. Evaluar el establecimiento de centros de costos (cada máquina podría ser un centro de costos), de tal manera que se pueda realizar evaluaciones más específicas. Se sugiere mayor participación del área de Producción en los costos, ya que en dicha área se conoce en gran medida, la generación de los mismos. Llevar controles detallados del tiempo de funcionamiento de las máquinas, en los turnos de funcionamiento, para analizar la eficiencia en su operatividad, tiempos muertos, etc. Es necesario para la aplicación de métodos de comportamiento de costos hacer un análisis de los rubros que conforman el costo y determinar por algún método razonable que porción de cada uno es fijo y cual variable. Se sugiere la revisión de los costos estándares una vez al año. Es necesario que permanezcan estas tasas inamovibles por un periodo prudente para que sea posible realizar comparaciones teniendo las mismas consideraciones.

Bibliografía 

http://www.monografias.com/trabajos89/el-costo-estandar/el-costoestandar.shtml#ejemplodea#ixzz3Ce4Wd54o



http://es.wikipedia.org/wiki/Costo_est%C3%A1ndar