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GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD .TEMA 1

UNIDAD DE TRABAJO 1: EL CONCEPTO ECONÓMICO DE LA EMPRESA. EL PATRIMONIO EMPRESARIAL. La actividad económica es aquella parte de la actividad humana encaminada a la satisfacción de las necesidades humanas (vestido, vivienda, comunicaciones, ocio, etc) a través de la producción de bienes y servicios y contando con unos recursos que son escasos y susceptibles de usos alternativos.

Para llevar a cabo esta actividad económica se necesitan: * Medios personales: personas que trabajen. * Medios materiales: bienes naturales o producidos anteriormente (materias primas, maquinaria) * Medios organizativos: tecnología, organización del trabajo, etc. Pero estos tres factores de producción hay que organizarlos. Aparece la EMPRESA como una unidad económica que combina los factores anteriores para producir bienes y servicios con la finalidad de venderlos en el mercado a un determinado precio y conseguir un beneficio que le permita pagar a los factores de producción y continuar y ampliar la actividad de la empresa. Ejemplo: En la fábrica de quesos El Ratón se utiliza como materia prima la leche que los trabajadores transforman con la maquinaria existente para obtener el producto terminado que es el queso. Este producto lo distribuirán en las tiendas para su venta. Con el dinero obtenido de la venta pagarán la leche al vaquero, pagarán a los trabajadores, las máquinas, el local, los vehículos de transporte, etc, y el beneficio restante se utilizará para que siga la empresa funcionando (mejora de las instalaciones). Las empresas se pueden clasificar atendiendo a diferentes criterios: a) Por su tamaño: pequeña, mediana y grande. Hay que hacerlo en comparación con las que se dedican a lo mismo y se puede referir al número de trabajadores, volumen de ventas anuales, etc. b) Por su actividad: 1. Comerciales: compran y venden bienes sin someterlos a ninguna transformación física dentro de la empresa. Ejemplos: tienda de ropa, ferretería, frutería, etc. 2. Industriales o de transformación: compran unos bienes (materias primas), los transforman físicamente y obtienen otros bienes diferentes (productos terminados) para vender. Ejemplos: fábrica de muebles, fábrica de automóviles, fábrica de ordenadores, etc. 1

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 1

3. De servicios: no compran ni venden ni fabrican bienes. Su actividad consiste en prestar algún servicio. Ejemplos: un banco, un centro de enseñanza, una empresa de transporte, etc. c) Por su forma jurídica (titularidad): individuales (tienen como dueño a una persona física) y sociedades (Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad Cooperativa, etc.). d) Por su ámbito de actuación: locales, regionales o nacionales y multinacionales. e) Según la propiedad: públicas (la propiedad pertenece al Estado) y privadas (la propiedad es de particulares). DIFERENCIA ENTRE GASTO/PAGO E INGRESO/COBRO: Es necesario tener en cuenta la diferencia entre gasto/pago e ingreso/cobro. Cuando la empresa realiza una compra, incurre en un gasto, independientemente de cuándo se realice el pago (al contado o a crédito). Con las ventas ocurre lo mismo; el día de la venta, la empresa contabiliza el ingreso, independientemente de cuándo se realice el cobro (al contado o a crédito). RESULTADOS DE LA EMPRESA = INGRESOS – GASTOS Todas las operaciones que realiza una empresa, producen unas corrientes de cobros y pagos. Todo ello debe anotarse correctamente para conocer en cada momento la situación económico-financiera de la empresa, o sea, su patrimonio. Estas anotaciones deben realizarse según unas normas y en unos libros determinados: surge una ciencia que se denomina contabilidad, de la que hablaremos en el próximo tema. LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL .La actividad empresarial básica se repite cíclicamente y consta esencialmente de dos operaciones: · Compras y gastos: todo ello origina una salida de la empresa de recursos financieros (dinero). En algunos casos estos recursos salen inmediatamente (pago al contado) y en otros generan unas obligaciones de pago (pago a crédito). · Ventas e ingresos: ello origina una entrada de recursos financieros (dinero). Estos recursos pueden entrar en la empresa inmediatamente (venta al contado) o generar derechos de cobro (venta a crédito). Compra de bienes y servicios Dinero

MERCADO

EMPRESA Venta de bienes y servicios Dinero

LA INVERSIÓN Y LA FINANCIACIÓN. Cualquier empresa necesita dinero para adquirir los factores de producción necesarios. Surgen, pues, dos conceptos fundamentales en la actividad empresarial: inversión y financiación. La financiación de la empresa es la obtención de recursos financieros necesarios para su creación, funcionamiento y crecimiento. La financiación puede ser: · Propia (capital): aportaciones realizadas por los socios o propietarios de la empresa. · Ajena: fondos captados fuera de la empresa (subvenciones, préstamos, créditos de suministradores, etc). La inversión es el desembolso que realiza la empresa para adquirir y aumentar los bienes de una empresa. El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes que tiene la empresa (edificios, maquinaria, dinero en caja, géneros en almacén, etc.), derechos sobre cantidades a cobrar (deudas de los clientes, cuentas en el banco, patentes, concesiones, etc) y obligaciones (préstamos bancarios, deudas con proveedores, dinero que se debe a la Seguridad Social, etc). Cada uno de los componentes del patrimonio de la empresa se denominan elemento patrimonial y tienen un valor en euros. Valor del patrimonio (patrimonio neto / neto patrimonial) = bienes + derechos de cobro – obligaciones de Pago

Ejemplo: La empresa TASMANIA S.L. dispone de los siguientes elementos patrimoniales: un local comercial valorado en 100.000 €; 2.000 € en el banco de Santander; debe a otro banco 60.000 € de un préstamo que ha recibido; tiene maquinaria que vale 12.000 € y una furgoneta para el reparto valorada en 1.600 €.

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GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO BIENES DERECHOS Local 100.000 Dinero en B. Santander Maquinaria 12.000 Furgoneta 1.600 TOTAL 113.600 TOTAL

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 1 OBLIGACIONES 2.000 Préstamo 60.000

2.000 TOTAL

60.000

Patrimonio neto = 113.600 + 2.000 – 60.000 = 55.600€ Los elementos patrimoniales se pueden agrupar en 3 grandes bloques o masas patrimoniales (agrupación de elementos patrimoniales con el mismo significado económico y financiero): Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. ACTIVO: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios económicos en el futuro. (parte positiva del patrimonio). - Activo circulante o corriente: comprenderá los elementos del patrimonio que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, así como, con carácter general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, se espera que se produzca en un plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Elementos de corta permanencia en la empresa (menor o igual a un año). - Activo fijo o no corriente: elementos que pertenecen a la empresa durante un largo período de tiempo (más de un año). PASIVO EXIGIBLE: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficios económicos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. (parte negativa del patrimonio). - Pasivo circulante o corriente: comprenderá, con carácter general, las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotación, o no exceda el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Obligaciones que la empresa tiene que afrontar en un plazo menor o igual a un año. - Pasivo no corriente: Obligaciones que la empresa tiene que devolver en un plazo superior a un año. PATRIMONIO NETO: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. Como se deduce de lo anterior, el PASIVO y el NETO reflejan todos los orígenes o fuentes de financiación de la empresa (estructura financiera) y el ACTIVO el conjunto de elementos que son las aplicaciones o empleos de dichos recursos financieros (estructura económica). En toda empresa debe haber un equilibrio patrimonial, es decir, siempre se debe cumplir que la suma de los valores de los elementos patrimoniales de ACTIVO sea igual a la suma de los valores de los elementos patrimoniales de PASIVO (exigible + neto). ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE+ NETO PATRIMONIAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE

NETO PATRIMONIAL

ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE

PASIVO EXIGIBLE

INVERSIÓN

FINANCIACIÓN

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 1

Ejemplo: a partir de los datos de la empresa TASMANIA S.L. clasificamos sus elementos en masas patrimoniales, de la siguiente manera: ACTIVO Activo fijo: Local Maquinaria Furgoneta Activo circulante: Dinero Banacos cta. cte TOTAL ACTIVO

PASIVO Pasivo exigible: 100.000 Préstamo 12.000 1.600 Neto patrimonial: 2.000 115.600 TOTAL PASIVO

60.000

55.600 115.600

EL INVENTARIO: para la empresa es muy importante tener una relación detallada y valorada de los elementos que componen su patrimonio en un momento dado. Esta relación se denomina inventario. El inventario es como una fotografía económica de todas las posesiones, positivas y negativas, de una empresa en un momento determinado. Es imprescindible que esté fechado, pues la empresa es un ente dinámico en permanente evolución y la estructura, composición y valor de su patrimonio puede variar a lo largo del tiempo. El inventario consta de tres partes: 1. Encabezamiento: en él se hace constar el número de orden, el nombre y apellidos del comerciante o razón social y el domicilio. 2. Cuerpo: contiene el detalle de todos los elementos patrimoniales, convenientemente separados por masas patrimoniales. 3. Pie: contiene una certificación del neto patrimonial (en letra), firmada por el comerciante o gerente, en la que debe aparecer la fecha de realización. Ejemplo: a continuación aparece un posible inventario de la empresa TASMANIA. INVENTARIO nº 2 correspondiente a la empresa TASMANIA S.L. con domicilio en la calle La Selva 33 de Logroño. Uds.

CONCEPTO

Precio/unidad

1

ACTIVO Local c/ La Selva, 33

2 1

Máquinas mod. ABS Máquina mod. JPC

1

Combi 5234-BBB

Parcial

Total 100.000

2.000 8.000

4.000 8.000

12.000

1.600

Cuenta nº …. El Monte Cuenta nº…. BBVA

1.500 500

TOTAL ACTIVO

2.000

115.600

PASIVO Préstamo B. Santander

60.000

TOTAL PASIVO

60.000

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CINCO MIL SEISCIENTOS EUROS. Benicarlo a 2 de enero de 2011 FIRMA

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EL BALANCE DE SITUACIÓN. En el balance de situación queda representado en un determinado momento el patrimonio de la empresa, formado por el Activo y el Pasivo El balance siempre cuadra: A = P;

Activo = Patrimonio Neto + Pasivo exigible.

ESTRUCTURA DEL BALANCE DE SITUACIÓN SEGÚN PGC. :

ACTIVO

PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE –

A) PATRIMONIO NETO

I Inmovilizado intangible

A.1.- FONDOS PROPIOS

II Inmovilizado material

I.- Capital

III-Inversiones inmobiliarias

II.- Reservas

IV-Inversiones financieras a

III.- Resultados ejercicios anteriores

largo plazo

IV.- Resultado del ejercicio

Etc.

A.2.- SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

ACTIVO CORRIENTE

B) PASIVO NO CORRIENTE

I.- Existencias

I.- Deudas la largo plazo

II.-Deudas comerciales y otras

C) PASIVO CORRIENTE .-

cuentas a cobrar

Deudas a corto plazo

III.-Efectivo y otros activos

Acreedores comerciales y otras

líquidos equivalentes

cuentas a pagar.

Ejemplo: Hoy en mi empresa quiero averiguar mi patrimonio para lo cual he hecho recuento de todo cuanto tengo y lo que debo y el resultado es la siguiente relación: Debo a un proveedor una factura de 1.800€ Debo al banco 2.000€ a pagar dentro de 3 años. Debo un mes de alquiler de la oficina que son 600€ Furgoneta de reparto que me costó 15.000€. Ordenador de la ofi cina que me costó 1.600€ Programa de contabilidad 500€ Tengo dinero en efectivo por 300€ Tengo en la cuenta del banco 1.700€ Tengo mercancía para vender que me costó 4.100€ Un cliente me debe una factura de 2.200€ Calcular el Patrimonio Neto. Resultado: Patrimonio Neto = Total Activo - Total Pasivo = 25.400 - 4.400 = 21.000 € 5

CONTABILIDAD 6.- ¿A qué será igual el Neto patrimonial de una empresa si no tiene obligaciones con terceros?:

TEMA 1 1.- Teniendo en cuenta los gastos y los ingresos de la siguiente empresa en el año 2006, calcula el resultado (beneficio o pérdida): • • • • • • •

Compra de materias primas: 8.000 € Venta de productos terminados: 17.000 € Paga intereses al banco por un préstamo: 900 € Paga el alquiler de la nave: 2.000 € Paga el seguro del coche: 400 € Gastos de publicidad: 600€ Sueldos de los trabajadores: 4.000 €

7.- De los siguientes elementos empresariales, ¿cuáles estructura económica y cuáles de la financiera?: - Maquinaria - Deudas con bancos - Deudas con proveedores - Dinero en el banco - Créditos a clientes - Deudas con Hacienda - Productos fabricados - Un ordenador Rdo.: 1.100€

2.- Teniendo en cuenta los gastos y los ingresos de la empresa EL MUEBLE S.A. en el año 2006, calcula el resultado (beneficio o pérdida): • • • • • • • • •

Compra de madera: 6.000 € Compra de tornillos: 600 € Venta de muebles: 12.000 € Pago a la gestoría: 600 € Pago del alquiler de los camiones: 900 € Recibo de la luz: 350 € Gastos de publicidad: 310 € Sueldos de los trabajadores: 3.000 € Recibo del teléfono: 350 € Rdo.: - 110€

3.- La librería BETA realiza un pedido de libros de contabilidad a la editorial Algaida por valor de 600 €. Acuerda con su proveedor pagar en el momento de recibir los libros, el 25% del importe total, y el resto dentro de un mes. ¿Cuál es el importe del gasto?. ¿Cuál es el importe del pago al contado?. ¿Cuál es el importe del pago a crédito?. 4.- Carrefour realizó el día de ayer ventas por importe de 200.000 €. Los clientes pagaron en efectivo el 70% de las compras y el resto con tarjeta que les cargarán el siguiente mes. ¿Cuál es el importe del ingreso?. ¿Cuál es el importe del cobro al contado?. ¿Cuál es el importe del cobro a crédito?. 5.- La ecuación del equilibrio patrimonial es: a) Activo - Pasivo = Neto. b) Pasivo exigible = Activo + Neto. c) Neto = Pasivo + Activo.

Al Activo Corriente. Al Pasivo. Al Activo. forman parte de la - Cajas CD - Un archivador - Envases

8.- Clasifica cada uno de los siguientes elementos atendiendo a su naturaleza: B (bienes), D (derechos de cobro) y O (obligaciones): B

D

O

Préstamo concedido a otra persona Efectivo en caja Préstamo recibido del BBVA Automóvil Mercedes Factura pendiente de pago Factura pendiente de cobro Terreno Ordenador Deuda en el supermercado 9.- La siguiente lista de elementos patrimoniales presenta tanto activos como pasivos. Colócalos correctamente: A

P

Cantidades a pagar Deuda con Hacienda Local Dinero en el banco Mercancías en almacén Deuda con un proveedor Programas informáticos 10.- Une con una flecha los términos de la izquierda con los de la derecha: Estructura económica Estructura financiera 11.- Son términos sinónimos los siguientes: Activo y estructura económica. Pasivo y estructura financiera. Todas las anteriores.

ACTIVO PASIVO

CONTABILIDAD 12.- Sabemos que una empresa tiene bienes por valor de 20.000 €, derechos por 5.000 € y obligaciones por 17.000 €. Indica cuál es el valor del patrimonio neto: a) 25.000 b) 3.000 c) 12.000 d) 8.000 13.- Calcula el Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto de la empresa cuya “fotografía” aparece debajo.

14.- Calcula el patrimonio neto del negocio que posee D. Juan Álvarez y que tiene en la actualidad la siguiente situación patrimonial: Dinero en caja Dinero en bancos Préstamo recibido Local Mobiliario Derechos de cobro Existencias Vehículo Maquinaria Deudas

1.202 18.030 6.010 36.060 1.202 1.803 2.404 9.015 12.020 901 Rdo.: 74.825

15.- Teniendo en cuenta la ecuación fundamental del patrimonio, calcula el valor del elemento patrimonial que falta: Elementos

Empresa A

Caja Capital Proveedores Mobiliario Clientes Préstamo bancario Edificio Banco

3.000 40.000 ----14.000 6.000 18.000 30.000 7.000

Empresa B

Empresa C Empresa D 6.000 75.000 16.000 17.000 27.000 --35.000 14.000

5.000 --18.000 10.000 12.000 10.000 68.000 3.000

2.000 80.000 2.000 22.000 --8.000 51.000 3.000

16.- Clasifica los siguientes elementos patrimoniales: ELEMENTOS Dinero en la caja Edificios Préstamo de un banco Capital aportado propietario Deuda con proveedor Letra pendiente cobro Dinero en bancos Muebles Mercaderías Letras pendientes pago Vehículos

ACTIVO NO CORRIE CORR. NTE

PASIVO EXIGIBLE

NETO

CONTABILIDAD

17.- El conjunto de elementos que integran el patrimonio de Talleres Bayo, S.A., a fecha de 1 de enero de 2.012, es el siguiente: • Aportaciones dinerarias realizadas por sus propietarios: 55.893 € • Dinero en efectivo en caja: 1.803 € • Saldos a favor de la empresa en cuentas bancarias: 10.217 € • Derechos de cobro sobre compradores de mercancías, documentados en facturas: 18.030 € • Obligaciones de pago con suministradores de mercancías, documentadas en facturas: 6.010 € • Edificios que son propiedad de la empresa: 15.025 € • Maquinaria propiedad de la empresa: 6.010 € • Vehículos propiedad de la empresa: 3.005 € • Mercaderías para la venta: 9.015 € • Préstamos recibidos de un banco: 1.202 € Realiza el inventario de la empresa a la fecha que se cita. 18.- La empresa "Xanadú", propiedad del Sr. Pérez González, que se dedica a una actividad comercial, presenta al comenzar el ejercicio 2006, el día 1 de enero, el siguiente patrimonio adscrito al negocio: a.- Dinero en efectivo en la caja 1.700 €, que comprende según el arqueo al cierre del ejercicio anterior las siguientes monedas y billetes de curso legal: - 100 billetes de 5 € - 50 billetes de 10 € - 5 billetes de 100 € - 10 billetes de 20 € b.- Saldos a favor de la empresa en distintas cuentas bancarias que ascienden a 10.818 €, siendo su detalle: - C/C. 2354 en el Banco "B", 5.000 € - C/C. 0035 en el Banco "A", 3.000 €. - C/Ahorros en la Caja de Ahorros de Asturias, 2.818 € c.- Mercancías diversas en la tienda y en el almacén por importe de 78.500 €, siendo su detalle según inventario al cierre del ejercicio anterior: - 1.000 unidades del artículo "Q" a 10 €/u. - 500 unidades del artículo "W" a 70 €/u. - 500 unidades del artículo "E" a 50 €./u. - 400 unidades del artículo "R" a 20 €/u. - 100 unidades del artículo "T" a 5 €/u. d.- Un edificio en el que se localiza en su totalidad el negocio, tienda y almacenes, ha sido adquirido por 27.045 €. e.- Mobiliario diverso utilizado en la actividad, renovado en su totalidad al cierre del ejercicio anterior, que fue adquirido por 1.262 €. f.- Un préstamo de 3.005 € concedido por el Banco "B" con vencimiento dentro de dos años. g.- Derechos sobre clientes por 360 € h.- Obligaciones con proveedores por 4.506 € - Deuda con "SEMPO, S.A", por 1.202 € - Deuda con el SR. "S", 480 € - Deuda con "PI, S.A", 1.863 € - Deuda con el "Sr. M", 661 € - Deuda con "TU, S.A.", 300 €

Realiza: 1. El inventario inicial del ejercicio. (A: 119.685 €; P: 7.511 €; N: 112.174 €) 2. Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo (fijo y circulante) y de pasivo y neto (AF: 23,65 %; AC: 76,35 %; P: 6,28 % y N: 93,72 %) 19.- La empresa Espadas Alba tiene tres socios y se dedica al comercio de espadas de esgrima. Quiere realizar un inventario a 30/6/12, del conjunto de sus posesiones, que son: * Un local valorado en 60.101 € * Tres estanterías, modelo P50, valoradas en 481 € cada una. * Una mesa de despacho por 360 € * Un mostrador por 1.082 € * Dinero en efectivo en la oficina, 420 € * Una cuenta corriente en el Banco H, con un saldo de 3.906 € * Una cuenta corriente en el Banco F con un saldo de 6.491 € * Espadas largas valoradas en 5.409 € y espadas cortas en 3.125 € * El cliente C1 debe 601 € * Debe al proveedor P1 1.803 € y al P2, 3.005 € * Le debe al Banco H 24.040 € por un préstamo que le concedió. * Los socios aportaron 54.090 € al crear la sociedad. Se pide: a) Realizar el inventario y el balance inicial. b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo (fijo y circulante), pasivo y neto. Activo: F (76 %), C (24 %). Pasivo (35 %), Neto (65 %) 20.- Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas: V Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar los mismo El activo se divide en exigible y no exigible El capital de una empresa figura como activo no corriente Lo que la empresa debe se divide en pasivo exigible y en pasivo no exigible El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluirá en el pasivo exigible Un préstamo que la empresa tiene que devolver a los dos años se incluirá en el pasivo no corriente Un vehículo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses porque no se necesita, se incluirá dentro del activo corriente El activo se denomina también estructura económica El Neto es igual a la suma de los bienes y los derechos menos las obligaciones

F

CONTABILIDAD

21. Indica de estos elementos cuáles son bienes o derechos y cuáles obligaciones: − Dinero que tienes en el bolsillo o en casa. − Una calculadora. − Unos pantalones que tienes en el armario. − La moto. − 12 plazos pendientes de pago de la moto. − Los 100 € que te prestó tu madre y aún no has devuelto. − El ordenador que te regalaron por Reyes. − El dinero que tienes en tu cuenta bancaria. − Tu equipo de música y tus CD de música. − Los muebles de tu habitación − El dinero que le prestaste a tu amigo Juan y aún no te ha devuelto. 22. El señor Gómez tiene una zapatería, desea le ordenemos como activo y pasivo las siguientes partidas e indicarle cuál es su patrimonio neto en estos momentos: − El local valorado en 73.000 €. (según catastro al solar 10.000 €.) − Los mostradores están valorados en 9.500 €. − En la cuenta bancaria de la empresa existe un saldo de 12.500 €. − Dispone de 500 pares de zapatos a un precio unitario de 15 €. − Adeuda a ZAPATOSA 2.500 € por la compra de los zapatos. − Al banco le adeuda 20.000 € por el préstamo que solicitó para la apertura del negocio y con un vencimiento dentro de 3 años. − Posee una furgoneta Nissan A-2569-EB, valorada en 15.100 €. − Tiene pendiente de pago la cantidad de 6.200 € por la compra de la furgoneta que tiene que pagar dentro de 3 meses. − El mobiliario del local está valorado en 8.300 €. 23. Redactar el inventario Nº 4 de la empresa de D. Javier Luna, con domicilio en la C/ Toneleros, Nº 23 de Sevilla, si el día 1 de enero de 2.012 tiene la siguiente situación patrimonial: Posee en la caja de la empresa: 10 billetes de 50 € 2 billetes de 20 € 6 billetes de 10 € 10 monedas de 50 céntimos Tiene depositado en el Banco de Comercio 5.000 € y en el Banco Pastor 4.500 € En el almacén tiene las siguientes mercancías: 30 pantalones a 25 €/unidad

250 camisas a 15 €/unidad 175 chalecos a 32 €/unidad Debe por la compra de mercaderías a Felipe Segura 3.000 € y a Almacenes Sur 2.500 € Por la venta de mercancías le debe Javier Ramírez 1.000 € y Antonio Gómez 750 € Tiene letras a su favor por ventas de mercaderías, a cargo de Luis Jiménez por 2.000 € y de Angel Sánchez por 1.500 € Tiene letras a su cargo por compras de mercaderías giradas por Andrés Alonso, 4.500 € y por Industrias Laneras, 6.000 € En la oficina tiene los siguientes bienes: 1 mesa valorada en 120 € 3 sillas giratorias por 30 €/unidad 1 Ordenador cuyo precio de adquisición fue de 1.000 € 1 Impresora que compró por 200 € Por la compra de mobiliario debe a MOBELAIN, S.A. 300 € con vencimiento a 3 meses. Posee un local valorado en 250.000 € de los que se estima que 30.000 € corresponden al terreno. Situados en la C/ Prensa, Nº 23 de Sevilla Para la compra del local pidió un préstamo por un importe de 200.000 € al Banco de Comercio y con vencimiento dentro de 3 años. Tiene una furgoneta MERCEDES AXM que adquirió por 42.000 € Por la compra de la furgoneta tiene pendiente de pago una letra con un nominal de 20.000 € y vencimiento dentro de 3 meses. SE PIDE: 1. Realizar el inventario 2. Calcular los porcentajes que corresponden al ACTIVO NO CORRIENTE, ACTIVO CORRIENTE, PASIVO EXIGIBLE Y NETO PATRIMONIAL

CONTABILIDAD 24. Dados los elementos que se relacionan y valoran a 17 de enero de 2.012, correspondiente a patrimonio de doña Carmen Canasa, titular de una farmacia, determina: A) Determina el neto patrimonial. B) Agrupa los elementos en las siguientes masas patrimoniales: activo no corriente, activo corriente, pasivo no corriente, pasivo corriente y neto patrimonial. Dinero en caja, 1.000 € Dinero en cuenta corriente bancaria, 50.000 € Cuentas a cobrar a vecinos, 600 € Facturas a pagar por compra de cremas faciales, 3.000 € Deuda por adquisición de una báscula parlante a 6 meses, 2.000 € Préstamo bancario a 18 meses, 20.000 € Sillas, 400 € Ordenador, 300 € Letra a pagar a Caramelos Balsámicos, S.A., 350 € Infusiones: manzanillas, poleos y tilas, 1.500 € Báscula parlante, 3.500 € Caja fuerte, 15.000 € Medicamentos, 55.000 € Tarros cerámicos decorativos, 7.500 € Mostrador, 10.000 € Estanterías, 20.000 € Archivadores, 3.000 € Productos de belleza y reparadores, 5.000 € Caramelos y regaliz, 400 € 25. Rellena el recuadro siguiente, como se hace en la primera línea del mismo, contestando a las siguientes cuestiones: 1º Indicar en la primera columna si la cuenta es de activo o de pasivo poniendo A o P. 2º Indicar en la segunda columna si la cuenta representa bienes (B), derechos (D) u obligaciones (O) Indicar en la tercera columna en qué masa patrimonial incluirías cada una de las cuentas suponiendo que utilizásemos las siguientes denominaciones: Disponible Realizable Existencias Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Neto patrimonial Caja, € Bancos, c/c Mercaderías Terrenos y bienes naturales Construcciones Maquinaria Equipos proceso información Mobiliario Elementos de transporte

1ª A

2ª B

3ª Disponible

Proveedores Proveedores, Efectos com. pagar Clientes Clientes, Efec. comerc. cobrar Proveedores de inmovilizado c/p Proveedores de inmovilizado l/p Créditos c/p enajenación inmovilizado Créditos l/p enajenación inmovilizado Deudas a largo plazo Clientes a largo plazo 26. La empresa textil CAMISEROS, S.A. tiene como actividad la fabricación de camisas, utilizando como materias primas: telas, bobinas de hilos y botones. El domicilio social se encuentra en la C/ Guadalquivir, Nº 3 de Sevilla y a 31 de diciembre de 2.012 realiza el inventario nº 23 con los siguientes elementos patrimoniales: - Dinero en efectivo: 50 billetes de 50 € y 20 billetes de 20 €. En diversas monedas reúne el importe de 240 €. - Tiene una furgoneta NISSAN, matrícula 4365-DMJ para el reparto de sus productos cuyo precio de adquisición fue de 24.000 € y que tiene pendiente de pago 18 letras mensuales de 1.000 € cada una al concesionario NIMO-GORDILLO, S.A - Cuentas bancarias: en Cajasol tiene una cuenta corriente con un saldo de 20.600 € y en La Caixa una cuenta corriente por 5.300 €. - Diversas máquinas de coser industriales que le costaron 12.000 € en total y que tiene pendiente de pago 4.000 € que debe pagar dentro de 18 meses a la empresa EBRO, S.A. - En el almacén dispone de las siguientes existencias: 300 metros de telas a 5,20 €/metro; 50 bobinas de hilos de 50 mts. a 8 €/bobina; 30 Cajas de 100 botones a 10 €/caja. También tenemos en el almacén, 300 camisas a 18 €/camisa. - Tenemos un ordenador INTEL que nos costó 1.300 € y una impresora HP cuyo precio de adquisición fue de 200 €. Por la compra de estos productos informáticos tenemos que atender un pago de 300 € dentro de 3 meses a la tienda de informática MULTIMEDIA, S.A. - Por diversas ventas de camisas tenemos pendientes de cobro las siguientes cantidades: VICTORIO, S.A. nos debe 2.600 €; Antonio Vargas nos debe 800 € y MARUCHI, S.L. nos aceptó una letra por un importe de 4.000 €. - Por diversas compras de materias primas debemos las siguientes cantidades: a TEXTIL DEL SUR, S.A. le debemos 620 €; a HILOS DE UTRERA, S.A. le debemos 800 € y a BOTONES EL RATÓN, S.A. tenemos que pagarle una letra de 300 €. - La actividad la realizamos en un local en la C/ Guadalquivir que está valorado en 240.000 €, de los cuales 40.000 € corresponde al solar. Para esta compra tuvimos que pedir un préstamo al BBVA, S.A. por un importe de 200.000 € que tenemos que devolver dentro de 18 meses. - Sillas, mesas y estanterías por un importe total de 4.000 €, que han sido compradas este año y por la venta del mobiliario viejo conseguimos 200 € que nos van a pagar dentro de 2 meses.

CONTABILIDAD 27. Dª María Pascual es comerciante de frutos secos y presenta el 1 de enero de 2012 los siguientes elementos patrimoniales: - 750 Kgs de frutos secos a 1 euro/kg. - 2.000 euros de dinero en efectivo. - Mostrador con un coste de 660 euros. - Estanterías con 250 euros de coste. - 4 sillas compradas por un precio de 75 euros/unidad. - Un campo sito en Villa Vista comprado por 6.200 euros del que todavía debe 1.100 al vendedor D. Antonio Candela y que debe pagarle dentro de 6 meses. - Un local sito en c/Tomás Creces, 56 adquirido por 32.000 euros y pagado en su integridad. El valor del terreno se calcula en un 45 %. - Debe 840 euros a Siente Bien, s.l. por compra de frutos secos. - A D. Federico Martínez le vendió frutos secos por 1.290 euros que están pendientes de cobro. - D. Agustín Ferrán le debe 870 euros de una venta de un camión y que le pagará dentro de 18 meses. Se pide: - Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo no corriente y neto patrimonial. 28. Dª Cristina Romero es comerciante de productos de perfumería y presenta el 31 de octubre del 2012 los siguientes elementos patrimoniales: Un almacén sito en c/Rico José, 86 cuyo precio de adquisición fue de 45.000 euros. El valor del terreno se calcula en un 40 %. Queda pendiente de pago 10.200 euros al anterior propietario D. Enrique Ginés que deberá pagarle dentro de 6 meses. - Un mostrador por un precio de compra de 750 euros. - Mesa de oficina comprada por 330 euros. - 4 sillas oficina por 90 euros/unid. - Un ordenador e impresora comprado por 1.200 euros. - Están pendientes de cobro a Muebles Árabe 1.300 euros por venta de mobiliario a cobrar dentro de 2 años. - 130 unidades de productos de perfumería marca Eva a 7,8 euros/u. de coste. - 126 unidades de productos de perfumería marca Jovenmen a un coste de 9,62 euros/u. - 84 u. de productos de perfumería marca Chicachic a 14,42 euros/u. - Están pendientes de pago 2.103,5 euros a Colonias Maxix, s.l. de compras de productos perfumería . - En una cta. cte. nº 4523-43 en la Cooperativa de Crédito dispone de 2.181,67 euros a s/f. - Dinero en efectivo 360,61 euros. - Debe 1.000 euros de un préstamo nº 4352.12 del BBVA a 2 años - De ventas de perfumería Comercios Santos le deben 1.502,53 euros.

- D. Segismundo Vista le debe una letra 681,55 euros por ventas de perfumes. - Presentar el balance, clasificando los elementos en las siguientes masas patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente, pasivo no corriente y neto patrimonial. 29. La empresa DHUL, S.A, con domicilio en el polígono San Martín es una sociedad que se dedica a la fabricación de flanes de huevo, para ello utiliza como materias prima: huevos, leche y azúcar. El día 1 de enero presenta la siguiente situación patrimonial: - En el almacén tiene las siguientes existencias: 2.000 docenas de huevos EL CORRAL a 1,20 €/docena. 600 litros de leche COVAP a 1,50 €/litros 200 kilos de azúcar EBRO a 1,30 €/kg 2.000 flanes de huevos a 0,20 €/flan - Realiza la actividad en el polígono San Martín en el que posee una nave por la que pagó la cantidad de 120.000 €, correspondiendo al solar un valor de 20.000 €. Para ello ha tenido que solicitar un préstamo de 80.000 € a CAJASUR que deberá pagar dentro de 2 años. - Las maquinarias que utiliza en su actividad son dos: una batidora industrial SIEMENS, S.A. con un precio de adquisición de 60.000 € y por las que aceptó 20 letras mensuales de 3.000 € que debe a la empresa proveedora y una envasadora que adquirió a CONSERVAS, S.A. por un precio de 42.000 € y de la que tiene pendiente de pago 28.000 € que tendrá que desembolsar en el plazo de 3 meses. - Por compras de materias primas debe las siguientes cantidades: a EL CORRAL le debe 1.800 € por compra de huevos, a COVAP le debe 200 € por compra de leche; a EBRO le debe una letra con un nominal de 260 € - Por ventas de flanes le deben: CARREFOUR, le debe 400 €; HIPERCOR le debe 800 € y tiene pendiente de cobro una letra a MAS por un importe de 300 € - Para el reparto de las mercancías utiliza una furgoneta OPEL, matrícula 4555-DMG que le costó 18.000 € y que tiene pendiente de pago una letra por valor de 10.000 € a pagar dentro de 6 meses. - Para llevar la administración de la sociedad tiene un ordenador APPLE cuyo precio de adquisición fue de 1.600 € y una impresora HP por valor de 200 €. Por esta compra debe a BEEP, S.A. 400 € a pagar en 6 meses. - Dispone de dos cuentas bancarias: una en CAJASOL, con un saldo de 12.000 € y otra en CAJASUR con un saldo de 3.200 € - En la caja de la empresa tiene la siguiente disponibilidad: 50 billetes de 50 €; 10 billetes de 20 € y en monedas reúne 240 €. - Mesas, sillas, estanterías de la oficina están valorados en 360 €. - Por la venta del equipo informático viejo le deben 200 € que deberá cobrar dentro de 3 meses.

CONTABILIDAD INVENTARIO

INVENTARIO

La panificadora HERRERA, S.A. con domicilio en el Polígono San Cristóbal, s/n de Las Pajanosas (Sevilla), es una sociedad que se dedica a la fabricación de barras de pan y bolsas de picos y para ello utiliza como materias primas: sal, harina y levadura.

La empresa INTEL, S.A. con domicilio en la calle Larga, Nº 8 de Sevilla, es una tienda que se dedica a la compra-venta de productos informáticos y que el 1 de enero de 2.012 tiene los siguientes elementos patrimoniales:

El día 1 de enero de 2.012 realiza el inventario Nº 23 con los siguientes elementos patrimoniales:

•

• Dinero en la caja de la empresa: 10 billetes de 20 €; 50 billetes de 50 € y diversas monedas por un importe de 40 € • Cuentas en el banco: C/C Nº 23.560 en Caja ALVAREZ RUIZ con un saldo de 60.200 € y C/C Nº 9.360 de Banco SIDI con un saldo de 42.800 € • Para fabricar el pan dispone de una máquina amasadora marca CUETO que costó 26.000 € y para su financiación aceptó 26 letras mensuales de 1.000 €. • Para cocer el pan adquirió un horno industrial RUIZ LEÓN que fue adquirido por 14.000 €. Tiene pendiente de pago la cantidad de 4.000 € que debe pagar dentro de 6 meses. • La actividad la realiza en una nave industrial situada en el Polígono San Cristóbal, s/n de Las Pajanosas valorado en 300.000 € perteneciendo un 20 % al importe del solar. • Para la adquisición de la nave solicitó un préstamo a UNICAJA por un importe de 200.000 € que deberá devolver dentro de 2 años • Por la compra de materias prima debe a: HARINAS LORENA, 6.200 € y a LEVADURAS DELIA, 2.800 €. Tiene aceptada una letra a SAL CUETO con un nominal de 3.000 €. • En el almacén tiene las siguientes existencias: 1.000 kgs. de harina a 0,40 €/kilo; 20 kgs. de levadura a 2,40 €/kilo; 240 kgs. de sal a 0,12 €/kg. También tenemos 600 barras de pan a 0,40 €/barra y 120 bolsas de picos a 0,80/bolsa • Por la venta de productos terminados les debe: ESTHER, S.A. la cantidad de 6.800 € y PATRICIA, S.R.L. la cantidad de 3.600 €. Tiene también pendiente de cobro una letra aceptada por ANGEL RASCÓN, por un importe de 1.600 € • En la oficina de la empresa tiene: una mesa valorada en 180 € y 10 sillas a 60 € /unidad. • El ordenador marca ROMÁN fue adquirido por 1.600 € y una impresora láser CELIA comprada por 200 €. Por este motivo aceptó una letra a INFORMATICA FLORES, S.A. por un importe de 500 € a 6 meses • Por la venta de la furgoneta antigua le debe PAOLA VULGARÍN una letra con vencimiento a 6 meses con un nominal de 800 €. • Para el reparto de los productos dispone de una furgoneta OSCAR con matrícula 5262-DLO adquirida por 16.000 € y tiene pendiente de pago la cantidad de 6.000 € a pagar dentro de 18 meses al Concesionario CARLOS Y OSCAR, S.A.

SE PIDE: A. Realizar el inventario Nº 23 de la empresa HERRERA, S.A. B. Calcular el porcentaje que corresponde a las siguientes masas patrimoniales: activo corriente, activo no corriente, pasivo exigible y patrimonio neto

En efectivo dispone de los siguientes billetes: 11 billetes de 50 € 20 billetes de 20 € 5 billetes de 10 € • Dos cuentas corrientes con los siguientes saldos a su favor: En CAJASOL tiene 20.200 € En CAJASUR tiene 10.800 € • Por ventas de equipos informáticos tiene pendientes de cobro: PEPE, S.A. le debe 2.400 € MARI, S.R.L. le debe 1.200 € Una letra aceptada por PACO, S.A. por 1.600 € Una letra aceptada por NONO, S.A. por 1.300 € • Por compras de equipos informáticos tiene pendientes de pago: A EPSON, S.A. le debe 900 € A H.P., S.A. le debe 200 € Una letra aceptada a BOETHER, S.A. por 800 € Una letra aceptada a CANON, S.A. por 600 € • En el almacén dispone de las siguientes existencias: 10 ordenadores PENTIUM DUO a 800 €/unidad 20 impresoras EPSON a 50 €/unidad • Dispone de un local en la C/ Larga, Nº 8 de Sevilla valorado en 120.000 €. De esta cantidad 20.000 € corresponden al valor de los terrenos. • En la tienda dispone de los siguientes muebles: 3 estanterías valoradas en 60 €/unidad Dos mesas a 80 €/unidad Dos sillas giratorias a 40 €/unidad • Por la compra del local tiene aceptada dos letras pendientes de pago: una de 40.000 € a 6 meses y otra de 60.000 € a 18 meses. • Por compra de mobiliario debe 300 € a la empresa OFIMAX, S.A. que debe pagar en un plazo de 3 meses • CAJASUR le concedió un préstamo por 20.000 € que debe devolver dentro de 3 años • Por venta de inmovilizado TOMÁS, S.A. debe a la empresa 2.400 € con vencimiento a 6 meses.

CONTABILIDAD INVENTARIO NUM. 2 INVENTARIO NUM. 1

La copistería DANI, S.A. con domicilio en la C/ Hiniesta, Nº 8 de Utrera (Sevilla), es una empresa que se dedica a la realización de fotocopias sin fines lucrativos. Para ejercer su actividad, utiliza como materias primas: folios y cartuchos de tóner y obtiene como productos terminados: libros de fotocopias. La situación patrimonial al 1-1-2010 es la siguiente: -

-

-

La actividad se desarrolla en un local que fue adquirido por 20.000 €, de los cuales corresponde 4.000 € al valor de los terrenos, y que se encuentra en la calle Hiniesta Nº 8 de Utrera (Sevilla). Por este motivo, tiene pendiente de pago una letra a Construcciones Ruiz Piquera, S.A. por 12.000 € y con vencimiento a 6 meses. Tiene en el Banco Lledó la cuenta corriente Nº 23.562, con un saldo a su favor de 42.000 € En efectivo dispone de: 30 billetes de 50 €; 40 billetes de 20 €; 30 Billetes de 10 € y diversas monedas por un importe de 200 €. Compró un ordenador HP para la oficina por 1.600 € y una impresora HP por 200 €. Por este motivo debe 18 letras mensuales con un nominal de 100 € a Juan Manuel Roldán Por compra de folios a EL GALGO debe la cantidad de 800 € y por la compra de cartuchos de tóner tiene pendiente una letra de 300 € a PELIKAN, S.A. Por las ventas de libros de fotocopias tiene pendiente de cobro las siguientes cantidades: Sara y Sonia Barragán le deben 200 € y Rocío León le debe una letra de 300 €. En el almacén dispone de las siguientes existencias: 50 Cajas de 25.000 folios a 36 €/caja; 8 cartuchos de tóner a 40 €/cartucho y 120 libros de fotocopias a 8 €/libro. Para realizar su actividad utiliza dos fotocopiadoras adquiridas a 1.000 € cada una. Para pagar esta cantidad solicitó un préstamo de 2.000 € que tiene que pagar dentro de 2 años a CAJASOL. Para el reparto de las fotocopias dispone de un turismo Citroen C-4, marca 2565-DPO, que fue adquirido por 18.000 € y del que tiene pendiente de pago al concesionario Sonia Fernández, la cantidad de 10.000 € que deberá atender en el plazo de tres meses. Vendimos el viejo turismo OPEL a Ana Moreno y por este motivo nos debe la cantidad de 2.300 € que nos pagará dentro de 6 meses.

Se pide:

A. Redactar el inventario Nº 34 de Dani, S.A. con fecha 1 de enero de 2.010 B. Calcular los porcentajes correspondientes a las siguientes masas patrimoniales: activo no corriente; activo corriente; pasivo exigible y neto patrimonial.

La sociedad EL CORONIL, S.A. , con domicilio en la C/ Leticia Pablos, Nº 23 de El Coronil se dedica a la organización de fiestas y ceremonias. El día 1 de enero de 2.010 realiza el inventario Nº 2 con los siguientes elementos patrimoniales: -

-

-

-

El local para las celebraciones se encuentra en la C/ Leticia Pablos, Nº 23 de El Coronil y fue adquirido por 12.000 €, correspondiendo de este importe 3.000 € al valor de los terrenos. Por su compra tenemos pendientes de pago 20 letras mensuales de 500 € a la Constructora Jiménez Moreno. En el almacén dispone de las siguientes mercaderías: 100 barriles de Cola-Loca a 40 €/barril; 300 cajas de diversos zumos a 30 €/caja; 20 Cajas de frutos secos a 25 €/caja. Por la compra de las mercaderías debe las siguientes cantidades: a Refrescos La Loca, 1.800 €; a Zumosol, 600 € y tiene aceptada una letra a Esperanza, S.A. por 1.300 €. Por la organización de diversas fiestas tiene pendiente de cobro las siguientes cantidades a sus clientes: Francisco Barrera debe 800 € y Angel Romero 600 €. Además hay dos letras pendientes de cobro por la organización de diversas ceremonias de Rosario Bravo por 300 € y Julio Vanegas por 900 € En mobiliario disponemos de los siguientes elementos: 6 neveras adquiridas por 200 €; 1 mostrador por un valor de 160 €; 20 mesas redondas compradas por 50 €/mesa; 200 sillas que costaron 14 €/silla. Por la compra de estos elementos tiene pendiente de pago 4.000 € a Muebles Esome Dikollo que deberá pagar dentro de 3 meses. En el Banco Jesús, tenemos la cuenta corriente Nº 25.363 con un saldo a nuestro favor de 26.500 € Hemos realizado un arqueo en la caja de la empresa y tenemos: 20 billetes de 50 €; 10 billetes de 20 € y diversas monedas por 300 €. Por la venta del ordenador viejo tenemos pendiente de cobro una letra con vencimiento a 18 meses a Andrea Torvisco por 400 €. Tenemos pendiente de pago un préstamo de 8.000 € al Banco Medina y que tenemos que devolver en un plazo de 18 meses.

Se pide:

A. Redactar el inventario Nº 2 de EL CORONIL, S.A. con fecha 1 de enero de 2.010 B. Calcular los porcentajes correspondientes a las siguientes masas patrimoniales: activo no corriente; activo corriente; pasivo exigible y neto patrimonial.

TEMA 1 EJERCICIO 1 GASTOS

INGRESOS 8.000 € Venta de productos terminados

Compra de materias primas Paga intereses al banco de un préstamo Paga el alquiler de la nave Paga el seguro del coche Gastos de publicidad Sueldos de los trabajadores TOTAL GASTOS

17.000 €

900 € 2.000 € 400 € 600 € 4.000 € 15.900 € TOTAL INGRESOS

17.000 €

BENEFICIO: 17.000 € - 15.900 € = 1.100 €

EJERCICIO 2 GASTOS Compra de madera Compra de tornillos Pago a la gestoría Pago del alquiler de los camiones Recibo de la luz Gastos de publicidad Sueldos de los trabajadores Recibo del teléfono TOTAL GASTOS

INGRESOS 6.000 € Venta de muebles 600 € 600 €

12.000 €

900 € 350 € 310 € 3.000 € 350 € 12.110 € TOTAL INGRESOS

12.000 €

PÉRDIDAS: 12.000 € - 12.110 € = - 110 € EJERCICIO 3 IMPORTE DEL GASTO: 600 € IMPORTE PAGO AL CONTADO: 150 € IMPORTE PAGO A CRÉDITO: 450 € EJERCICIO 4 IMPORTE DEL INGRESO: 200.000 € IMPORTE DEL PAGO AL CONTADO: 140.000 € IMPORTE DEL PAGO A CRÉDITO: 60.000 € EJERCICIO 5 A) EJERCICIO 6 Al activo EJERCICIO 7 Maquinaria (Estructura económica) Deudas con proveedores (Estructura financiera) Créditos a clientes (Estructura económica) Productos fabricados (Estructura económica)

Deudas con bancos (Estructura financiera)

Caja CD (Estructura económica)

Dinero en el banco (Estructura económica)

Un archivador (Estructura económica)

Deudas con Hacienda (Estructura financiera)

Envases (Estructura económica)

Un ordenador (Estructura económica)

EJERCICIO 8 B Préstamo concedido a otra persona Efectivo en caja Préstamo recibido del BBVA Automóvil Mercedes Factura pendiente de pago Factura pendiente de cobro Terreno Ordenador Deuda en el supermercado

D X

X X X X X X X X

EJERCICIO 9 A Cantidades a pagar Deuda con Hacienda Local Dinero en el banco Mercancías en almacén Deuda con un proveedor Programas informáticos

ESTRUCTURA ECONÓMICA ESTRUCTURA FINANCIERA EJERCICIO 11 Todas las anteriores

EJERCICIO 12 d) 8.000 €

P X X

X X X X X

EJERCICIO 10 ACTIVO PASIVO

O

EJERCICIO 13 ACTIVO MOBILIARIO Estanterías Caja fuerte Mesa EQUIPOS PROC. INFORM. Ordenador de uso en tienda CONSTRUCCIONES Local tienda ELEM. TRANSPORTES Vehículo TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

4.628 € 728 € 3.000 € 900 € 12.000 € 12.000 € 700.000 € 700.000 € 94.000 € 94.000 € 810.628 €

CAJA, € Dinero en la caja fuerte CLIENTES Facturas pendientes de cobrar MERCADERIAS 2 frigoríficos grandes a 3.600 € 1 frigorífico pequeño a 2.400 € Dos lavadoras a 3.000 € 4 televisores a 2.400 € 6 vídeos BANCOS, C/C Cuenta corriente en el banco TOTAL ACTIVO CORRIENTE

1.200 € 1.200 € 4.200 € 4.200 € 49.200 € 7.200 € 2.400 € 6.000 € 9.600 € 24.000 € 18.000 € 18.000 € 72.600 €

TOTAL ACTIVO

883.228 € PASIVO

PROVEEDORES Facturas pendientes de pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE CAPITAL Aportación del empresario TOTAL PATRIMONIO NETO

1.200 € 1.200 1.200 € 882.028 € 882.028

TOTAL PASIVO NETO PATRIMONIAL: 883.228 - 1.200 = 882.028 €

882.028 € 883.228 €

EJERCICIO 14 ACTIVO CONSTRUCCIONES Local

36.060 €PRÉSTAMOS L/P 36.060 €

MOBILIARIO Mobiliario

9.015 € 12.020 € 12.020 €

CAJA, € 1.202 €

Deudas

901 € 901 €

18.030 € 1.803 € 1.803 €

MERCADERIAS Existencias ACTIVO CORRIENTE

6.010

18.030 €

CLIENTES Derechos de cobro

58.297 €PASIVO NO CORRIENTE 1.202 €PROVEEDORES

BANCOS, C/C Dinero en bancos

6.010 €

9.015 €

ACTIVO NO CORRIENTE Dinero en caja

Préstamo recibido 1.202 €

MAQUINARIA Maquinaria

6.010 €

1.202 €

EL. TRANSPORTES Vehículo

PASIVO

2.404 € 2.404 € 23.439 € PASIVO CORRIENTE

901 €

CAPITAL Aportación socios PATRIMONIO NETO TOTAL ACTIVO

81.736 €TOTAL PASIVO

74.825 € 74.825 € 74.825 € 81.736 €

EJERCICIO 15 EMPRESA A ELEMENTO Caja Capital Proveedores Mobiliario Clientes Préstamo bancario Edificio Banco TOTAL

ACTIVO 3.000

PASIVO 40.000 ---------

14.000 6.000 18.000 30.000 7.000 60.000

58.000

Importe proveedores: 60.000 - 58.000 = 2.000 EMPRESA B ELEMENTO Caja Capital Proveedores Mobiliario Clientes Préstamo bancario Edificio Banco TOTAL

ACTIVO 2.000

PASIVO 80.000 2.000

22.000 -------8.000 51.000 3.000 78.000

90.000

Importe clientes: 90.000 - 78.000 = 12.000 EMPRESA C ELEMENTO Caja Capital Proveedores Mobiliario Clientes Préstamo bancario Edificio Banco TOTAL

ACTIVO 5.000

PASIVO ------18.000

10.000 12.000 10.000 68.000 3.000 98.000

28.000

Importe capital: 98.000 - 28.000 = 70.000 EMPRESA D ELEMENTO Caja Capital Proveedores Mobiliario Clientes Préstamo bancario Edificio Banco TOTAL

ACTIVO 6.000

PASIVO 75.000 16.000

17.000 27.000 --------35.000 14.000 99.000

Importe préstamo bancario: 99.000 - 91.000 = 8.000

91.000

EJERCICIO 16 FIJO Dinero en la caja Edificios Préstamo de un banco Capital aportado propietario Deuda con proveedor Letra pendiente de cobro Dinero en bancos Muebles Mercaderías Letras pendientes de pago Vehículos

ACTIVO PASIVO CIRCULANTE EXIGIBLE NETO X

X X X X X X X X X X

EJERCICIO 17 INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa TALLERES BAYO, S.A. con domicilio en la c/ Sol, Nº 23 de Madrid PRECIO/ Uds.

CONCEPTO

PARCIAL

TOTAL

UNIDAD ACTIVO CAJA, € Billetes y monedas

1.803 1.803

BANCOS, C/C Cuenta bancaria

10.217

10.217

CLIENTES Derechos de cobro

18.030

18.030

MERCADERIAS Mercaderías

9.015 9.015

CONSTRUCCIONES Edificios propiedad de la empresa

15.025 15.025

MAQUINARIA Maquinaria

6.010

6.010

ELEMENTOS DE TRANSPORTES Vehículos

3.005

3.005

TOTAL ACTIVO

63.105 € PASIVO

PROVEEDORES Obligaciones de pago

6.010

PRÉSTAMOS Préstamos recibidos

1.202

CAPITAL Aportaciones de los propietarios

6.010 1.202 55.893 55.893

TOTAL PASIVO

63.105 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CINCO MIL OCHOCIENTOS NOVENTA Y TRES EUROS. Madrid, 1 de enero de 2.012

ACTIVO CONSTRUCCIONES Edificios propiedad 15.025 empresa MAQUINARIA Maquinaria 6.010 ELEMENTOS DE TRANS. Vehículos 3.005 ACTIVO NO CORRIENTE CAJA, € Billetes y monedas BANCOS, C/C Cuenta bancaria CLIENTES Derechos de cobro MERCADERÍAS Existencias ACTIVO CORRIENTE TOTAL ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO NETO PRÉSTAMOS L/P E. CRÉDITO Préstamos recibidos 1.202

1.202

6.010

PASIVO NO CORRIENTE

1.202

3.005

PROVEEDORES

6.010

15.025

24.040 1.803

1.803 10.217

Obligaciones de pago PASIVO CORRIENTE CAPITAL Aportaciones propietarios PATRIMONIO NETO

6.010 6.010 55.893 55.893 55.893

10.217 18.030 18.030 9.015 9.015 39.065 63.105

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

63.105

EJERCICIO 18 INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa Xanadu con domicilio en la c/ Puebla del Río, Nº 33 de Sevilla Uds.

CONCEPTO

PRECIO/ UNIDAD

PARCIAL

5 10 100 20

500 500 500 200

TOTAL

ACTIVO 100 50 5 10

CAJA, € Billetes de 5 € Billetes de 10 € Billetes de 100 € Billetes de 20 €

1.700

BANCOS, C/C C/C en el Banco “B” C/C en el Banco “A” C/Ahorros en la Caja de Ahorros de Asturias

10.818 5.000 3.000 2.818

CLIENTES Derechos de cobro 1.000 500 500 400 100

MERCADERIAS Artículo “Q” Artículo “W” Artículo “E” Artículo “R” Artículo “T”

360 360 78.500 10 70 50 20 5

CONSTRUCCIONES Edificios propiedad de la empresa MOBILIARIO Mobiliario

10.000 35.000 25.000 8.000 500 27.045 27.045 1.262 1.262

TOTAL ACTIVO

119.685 € PASIVO

PROVEEDORES SEMPO, S.A. Sr. “S” PI, S.A. Sr. M TU, S.A.

1.202 480 1.863 661 300

PRÉSTAMOS L/P ENTID. CRÉDITO Préstamos recibidos del Banco “B”

3.005

CAPITAL Aportaciones de los propietarios

4.506 €

3.005 € 112.174 € 112.174

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

119.685 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO DOCE MIL CIENTO SETENTA Y CUATRO EUROS Madrid, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE O FIJO: (28.307 / 119. 685) x 100 = 23,65 % ACTIVO CORRIENTE O CIRCULANTE: (91.378 / 119.685) x 100 = 76,35 % PASIVO: (7.511 / 119.685) x 100 = 6,28 % NETO PATRIMONIAL: (112.174 119.695) x 100 = 93,72 %

EJERCICIO 19 INVENTARIO Nº 5 correspondiente a la empresa Espadas Alba con domicilio en la c/ Puebla del Río, Nº 33 de Sevilla Uds.

CONCEPTO

PRECIO/ UNIDAD

PARCIAL

TOTAL

ACTIVO CAJA, € Dinero en efectivo

420 420

BANCOS, C/C Cuenta corriente en el Banco H Cuenta corriente en el Banco F

10.397 3.906 6.491

CLIENTES Cliente C1

601 601

MERCADERIAS Espadas largas Espadas cortas

8.534 5.409 3.125

CONSTRUCCIONES Local 3 1 1

MOBILIARIO Estanterías, modelo P50 Mesa de despacho Mostrador

60.101 60.101 2.885 481 360 1.082

1.443 360 1.082

TOTAL ACTIVO

82.938 € PASIVO

PROVEEDORES Proveedor P1 Proveedor P2

4.808 € 1.803 3.005

PRÉSTAMOS L/P ENT. CRÉDITO Préstamos recibidos del Banco “H”

24.040

24.040 €

CAPITAL Aportaciones de los propietarios

54.090

54.090 €

TOTAL PASIVO

82.938 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CUATRO MIL NOVENTA EUROS

Madrid, 30 de junio de 2.012

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (62.986 / 82.938) x 100 = 76 % Construcciones: 60.101 Mobiliario: 2.885 ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (19.952 / 82.938) x 100 = 24 % Caja, € 420 Bancos, c/c 10.397 Clientes, 601 Mercaderías, 8.534

PASIVO: (28.848 / 82.938) x 100 = 35 % Proveedores, 4.808 Préstamos l/p 24.040 NETO PATRIMONIAL:(54.090 /82.938) x 100 = 65 %

EJERCICIO 20 Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas: V Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar los mismo El activo se divide en exigible y no exigible El capital de una empresa figura como activo no corriente Lo que la empresa debe se divide en pasivo exigible y en pasivo no exigible El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluirá en el pasivo exigible Un préstamo que la empresa tiene que devolver a los dos años se incluirá en el pasivo no corriente Un vehículo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses porque no se necesita, se incluirá dentro del activo corriente El activo se denomina también estructura económica El Neto es igual a la suma de los bienes y los derechos menos las obligaciones

F X X X X X

X X X X

EJERCICIO 21 Indica de estos elementos cuáles son bienes o derechos y cuáles obligaciones: − Dinero que tienes en el bolsillo o en casa. (BIENES) − Una calculadora. (BIENES) − Unos pantalones que tienes en el armario. (BIENES) − La moto. (BIENES) − 12 plazos pendientes de pago de la moto. (OBLIGACIONES) − Los 100 € que te prestó tu madre y aún no has devuelto. (OBLIGACIONES) − El ordenador que te regalaron por Reyes. (BIENES) − El dinero que tienes en tu cuenta bancaria. (BIENES) − Tu equipo de música y tus CD de música. (BIENES) − Los muebles de tu habitación. (BIENES) − El dinero que le prestaste a tu amigo Juan y aún no te ha devuelto. (DERECHOS) EJERCICIO 22

Terrenos y bienes naturales Construcciones Mobiliario Elementos de transportes ACTIVO NO CORRIENTE Bancos, c/c Mercaderias ACTIVO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

10.000 63.000 17.800 15.100 105.900

Proveedores Préstamos l/p ent. crédito Proveedores inmovilizado a c/p PASIVO EXIGIBLE

2.500 20.000 6.200 28.700

PATRIMONIO NETO

97.200

12.500 7.500 20.000

125.900

TOTAL PASIVO Y PAT. NETO

125.900

EJERCICIO 23 INVENTARIO Nº 4 correspondiente a la empresa de D. JAVIER LUNA, con domicilio en la calle Toneleros, Nº 23 de Sevilla PRECIO/ Uds. CONCEPTO PARCIAL TOTAL UNIDAD ACTIVO CAJA, € 605 10 Billetes 50 500 2 Billetes 20 40 6 Billetes 10 60 10 Monedas 0,50 5

30 250 175

BANCOS, C/C Banco de Comercio Banco Pastor

5.000 4.500

CLIENTES Javier Ramírez Antonio Gómez

1.000 750

CLIENTES, EF. COM. COBRAR Luis Jiménez Angel Sánchez

2.000 1.500

MERCADERIAS Pantalones Camisas Chalecos

1 3

MOBILIARIO Mesa Sillas giratorias

1 1

EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN Ordenador Impresora TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar local C/ Prensa, Nº 23 de Sevilla CONSTRUCCIONES Local C/ Prensa, Nº 23 de Sevilla ELEMENTOS DE TRANSPORTES Mercedes AXM

9.500

1.750

3.500

10.100 25 15 32

750 3.750 5.600

120 30

120 90

1.000 200

1.000 200

210

30.000 30.000 220.000 220.000 42.000 42.000

TOTAL ACTIVO PASIVO Y NETO PATRIMONIAL PROVEEDORES Felipe Segura Almacenes Sur

3.000 2.500

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR Andrés Alonso Industrias Lanera

4.500 6.000

PROVEEDORES INMOVIL. C/P MOBELAIN, S.A. a 3 meses EFECTOS A PAGAR C/P Letra compra furgoneta a 3 meses PRÉSTAMOS L/P ENTIDADES CRÉDITO Préstamo Banco del Comercio a 3 años CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO

1.200

318.865 € 5.500

10.500

300 300 20.000 20.000 200.000 200.000 82.565 82.565 318.865 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a OCHENTA Y DOS MIL QUINIENTOS SESENTA Y CINCO EUROS Sevilla, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE: Mobiliario Equipos proceso información Terrenos y bienes naturales Construcciones Elementos de transportes ACTIVO NO CORRIENTE

210 1.200 30.000 220.000 42.000 293.410

ACTIVO NO CORRIENTE: (293.410 / 318.865) x 100 = 92,02 %

ACTIVO CORRIENTE: Caja, € Bancos, c/c Clientes Clientes, Efe. Com. Cobrar Mercaderias ACTIVO CORRIENTE

605 9.500 1.750 3.500 10.100 25.455

ACTIVO CORRIENTE: (25.455 / 318.865) x 100 = 7,98 %

PASIVO EXIGIBLE: Proveedores Proveedores, Ef. C. Pagar Proveed. Inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Préstamos a l/p ent. crédito PASIVO EXIGIBLE

5.500 10.500 300 20.000 200.000 236.300

PASIVO EXIGIBLE: (236.300 / 318.865) x 100 = 74,11 %

NETO PATRIMONIAL Capital NETO PATRIMONIAL NETO PATRIMONIAL ( 82.565 / 318.865 ) x 100 = 25.89 %

82.565 82.565

EJERCICIO 24

ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE MOBILIARIO Sillas Báscula parlante Caja fuerte Tarros cerámicos decorativos Mostrador Estanterías Archivadores EQUIPOS PROCESO INFORM. Ordenador

59.700 59.400 400 3.500 15.000 7.500 10.000 20.000 3.000 300 300

ACTIVO CORRIENTE CAJA, € Dinero en caja BANCOS, C/C Dinero en c/c bancaria CLIENTES Cuentas a cobrar a vecinos MERCADERÍAS Infusiones: manzanillas, poleos y tilas Medicamentos Productos de belleza y reparadores Caramelos y regaliz

113.500 1.000 1.000 50.000 50.000 600 600 61.900 1.500 55.000 5.000 400

TOTAL ACTIVO

173.200

PASIVO PASIVO NO CORRIENTE PRÉSTAMOS L/P ENTIDADES CRÉDITO Préstamo bancario a 18 meses PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES Facturas a pagar por compra de cremas faciales PROVEEDORES, EFEC. COMERCIALES A PAGAR Letra a pagar a Caramelos Balsámicos, S.A. PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P Deuda por adquisición de báscula parlante a 6 meses TOTAL PASIVO EXIGIBLE

20.000 20.000 20.000 5.350 3.000 3.000 350 350 2.000 2.000 25.350

NETO PATRIMONIAL

147.850

TOTAL PASIVO

173.200

EJERCICIO 25

Caja, € Bancos, c/c Mercaderías Terrenos y bienes naturales Construcciones Maquinaria Equipos proceso información Mobiliario Elementos de transporte Proveedores Proveedores, Efectos com. pagar Clientes Clientes, Efec. comerc. cobrar Proveedores de inmovilizado c/p Proveedores de inmovilizado l/p Créditos c/p enajenación inmovilizado Créditos l/p enajenación inmovilizado Deudas a largo plazo Clientes a largo plazo

1ª A A A A A A A A A P P A A P P A A P A

2ª B B B B B B B B B O O D D O O D D O D

3ª Disponible Disponible Existencias Activo no corriente Activo no corriente Activo no corriente Activo no corriente Activo no corriente Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo corriente Activo corriente Activo corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Activo corriente Activo no corriente Pasivo no corriente Activo corriente

EJERCICIO 26 INVENTARIO Nº 23 correspondiente a la empresa textil CAMISEROS, S.A., con domicilio en la calle Guadalquivir Nº 3 de Sevilla PRECIO/ Uds. CONCEPTO PARCIAL TOTAL UNIDAD ACTIVO CAJA, € 3.140 50 Billetes de 50 € 50 2.500 20 Billetes de 20 € 20 400 Diversas monedas 240 BANCOS, C/C 25.900 C/C en Cajasol 20.600 C/C en La Caixa 5.300 CLIENTES 3.400 Victorio, S.A. 2.600 Antonio Vargas 800 CLIENTES, EF. COM. COBRAR 4.000 Maruchi, S.L. 4.000 CRÉDITOS C/P ENAJENACIÓN INMOVIL. 200 Venta mobiliario a 2 meses 200 MATERIAS PRIMAS 2.260 300 Metros de telas 5,20 1.560 50 Bobinas de hilos de 50 mts. 8 400 30 Cajas de 100 botones 10 300 PRODUCTOS TERMINADOS 5.400 300 Camisas 18 5.400 ELEMENTOS DE TRANSPORTE Furgoneta Nissan, matrícula 4365-DMJ MAQUINARIA Máquinas de coser industriales EQUIPOS PARA PROCESO INFORMAC. Ordenador INTEL Impresora HP MOBILIARIO Sillas, mesas y estanterías TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar C/ Guadalquivir Nº 3 de Sevilla CONSTRUCCIONES Local C/ Guadalquivir, Nº 3 de Sevilla

24.000 24.000 12.000 12.000 1.500 1.300 200 4.000 4.000 40.000 40.000 200.000 200.000

TOTAL ACTIVO

12

6

PASIVO PROVEEDORES Textil del Sur, S.A. Hilos de Utrera PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR Botones el ratón S.A. PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P Multimedia, S.A. a 3 meses EFECTOS A PAGAR C/P Letras Nimo-Gordillo de 1.000 € PROVEEDORES INMOVILIZADO L/P Ebro, S.A. a 18 meses EFECTOS A PAGAR L/P Letras Nimo-Gordillo de 1.000 € PRÉSTAMOS A L/P ENT. CRÉDITO Préstamo BBVA, S.A. a 18 meses CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO

325.800 €

1.420 620 800 300 300 300 300 12.000 12.000 4.000 4.000 6.000 6.000 200.000 200.000 101.780 101.780 € 325.800 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO UN MIL SETECIENTOS OCHENTA EUROS Sevilla, 31 de diciembre de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE: Elementos de transporte Maquinaria Equipos proceso información Mobiliario Terrenos y bienes naturales Construcciones ACTIVO NO CORRIENTE

24.000 12.000 1.500 4.000 40.000 200.000 281.500

ACTIVO NO CORRIENTE: (281.500 / 325.800) x 100 = 86,40 % ACTIVO CORRIENTE: Caja, € Bancos, c/c Clientes Clientes, Efe. Com. Cobrar Créditos c/p enajen. Inmovili. Materias primas Productos terminados ACTIVO CORRIENTE

3.140 25.900 3.400 4.000 200 2.260 5.400 44.300

ACTIVO CORRIENTE: (44.300 / 325.800) x 100 = 13,60 %

PASIVO EXIGIBLE: Proveedores Proveedores, Ef. C. Pagar Proveed. Inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Proveedores inmovilizado l/p Efectos a pagar l/p Préstamos a l/p ent. crédito PASIVO EXIGIBLE

1.420 300 300 12.000 4.000 6.000 200.000 224.020

PASIVO EXIGIBLE: (224.020 / 325.800) x 100 = 68,76 %

NETO PATRIMONIAL Capital NETO PATRIMONIAL NETO PATRIMONIAL ( 101.780 / 325.800 ) x 100 = 31,24 %

101.780 82.565

EJERCICIO 27

ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE MOBILIARIO Mostrador Estanterías 4 sillas a 75 €/unidad TERRENOS Y BIENES NATURALES Campo en Villa vista Solar C/ Tomás Creces, 56 CONSTRUCCIONES Local C/ Tomás Creces, 56 CRÉDITOS L/P ENAJENACIÓN INMOVILIZADO D. Agustín Ferrán a 18 meses ACTIVO CORRIENTE MERCADERIAS 750 kgs. frutos secos a 1 €/kg. CAJA, € Dinero en efectivo CLIENTES D. Federico Martínez

40.280 1.210 660 250 300 20.600 6.200 14.400 17.600 17.600 870 870 4.040 750 2.000 1.290

TOTAL ACTIVO

44.320

PASIVO PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES Siente Bien, S.L. PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P D. Antonio Candela a 6 meses

1.940 840 840 1.100 1.100

TOTAL PASIVO EXIGIBLE

1.940

PATRIMONIO NETO

42.380

TOTAL PASIVO

44.320

EJERCICIO 28

ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar C/ Rico José, 86 CONSTRUCCIONES Almacén C/ Rico José, 86 MOBILIARIO Mostrador Mesa de oficina 4 sillas a 90 €/unidad EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN Ordenador e impresora CRÉDITOS L/P ENAJENACIÓN INMOVILIZADO Muebles arabe a 2 años ACTIVO CORRIENTE MERCADERIAS 130 un. Prod. perfumería marca Eva a 7,80 €/unidad 126 un. Prod. perfumería marca Jovenmen a 9,62 €/un. 84 un. Prod. Perfumería marca Chicachic a 14,41 €/un. BANCOS, C/C Cta. Cte. Nº 4523-43 Cooperativa de Crédito, S.L. CAJA, € Dinero en efectivo CLIENTES Comercios Santos CLIENTES, EFEC. COMERC. COBRAR D. Segismundo Vista TOTAL ACTIVO

48.940 18.000 18.000 27.000 27.000 1.440 750 330 360 1.200 1.200 1.300 1.300 8.163,76 3.437,40 1.014 1.212,12 1.211,28 2.181,67 2.181,67 360,61 360,61 1.502,53 1.502,53 681,55 681,55 57.103,76

PASIVO PASIVO NO CORRIENTE PRÉSTAMOS A L/P ENTID. CRÉDITO Préstamo Nº 4352.12 BBVA a 2 años

1.000 1.000 1.000

PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P D. Enrique Ginés a 6 meses PROVEEDORES Colonias Maxix, S.L.

12.303,50 10.200 10.200 2.103,50 2.103,50

TOTAL PASIVO EXIGIBLE

13.303,50

NETO PATRIMONIAL

43.800,26

TOTAL PASIVO

57.103,76

EJERCICIO 29 INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa DHUL, con domicilio en el Polígono San Martín, 45 de Granada PRECIO/ Uds. CONCEPTO PARCIAL TOTAL UNIDAD ACTIVO CAJA, € 2.940 50 Billetes de 50 € 50 2.500 10 Billetes de 20 € 20 200 Diversas monedas 240 BANCOS, C/C 15.200 C/C en Cajasol 12.000 C/C en Cajasur 3.200 CLIENTES 1.200 Carrefour 400 Hipercor 800 CLIENTES, EF. COM. COBRAR 300 MAS 300 CRÉDITOS C/P ENAJENACIÓN INMOVIL. 200 Venta equipo informático 200 MATERIAS PRIMAS 3.560 2.000 Docenas de huevos EL CORRAL 1,20 2.400 600 Litros de leche COVAP 1,50 900 200 Kilos de azúcar EBRO 1,30 260 PRODUCTOS TERMINADOS 400 2.000 Flanes de huevos 0,20 400 TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar nave en Polígono San Martín CONSTRUCCIONES Nave en Polígono San Martín MAQUINARIA Batidora industrial SIEMENS, S.A. Envasadora CONSERVAS, S.A. ELEMENTOS DE TRANSPORTE Furgoneta OPEL, matrícula 4555-DMG EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN Ordenador APPLE Impresora HP MOBILIARIO Mesas, sillas, estanterías, etc.

20.000 20.000 100.000 100.000 102.000 60.000 42.000 18.000 18.000 1.800 1.600 200 360 360

TOTAL ACTIVO

12 8

PASIVO PROVEEDORES El Corral Covap PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR EBRO PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P Conservas, S.A. a 3 meses Beep, S.A. a 6 meses EFECTOS A PAGAR C/P Letras a Siemens, S.A. de 3.000 € Letra compra furgoneta a 6 meses EFECTOS A PAGAR L/P Letras a Siemens, S.A.de 3.000 € PRÉSTAMOS A L/P ENT. CRÉDITO Préstamos a Cajasur a 2 años CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO

265.960 €

2.000 1.800 200 260 260 28.400 28.000 400 46.000 36.000 10.000 24.000 24.000 80.000 80.000 85.300 85.300 265.960 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a OCHENTA Y CINCO MIL TRESCIENTOS EUROS Sevilla, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE: Terrenos y bienes nat. Construcciones Maquinaria Elementos de transporte Equipos proceso inform. Mobiliario ACTIVO NO CORRIENTE

20.000 100.000 102.000 18.000 1.800 360 242.160

ACTIVO NO CORRIENTE: (242.160 / 265.960) x 100 = 91,05 % ACTIVO CORRIENTE: Caja, € Bancos, c/c Clientes Clientes, Efe. Com. Cobrar Créditos c/p enajen. Inmovili. Materias primas Productos terminados ACTIVO CORRIENTE

2.940 15.200 1.200 300 200 3.560 400 23.800

ACTIVO CORRIENTE: (23.800 / 265.960) x 100 = 8,95 %

PASIVO EXIGIBLE: Proveedores Proveedores, Ef. C. Pagar Proveed. Inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Deudas a l/p PASIVO EXIGIBLE

2.000 260 28.400 46.000 24.000 80.000 180.660

PASIVO EXIGIBLE: (180.660 / 265.960) x 100 = 67,93 %

NETO PATRIMONIAL Capital NETO PATRIMONIAL NETO PATRIMONIAL ( 85.300 / 265.960 ) x 100 = 32,07 %

85.300 85.300

INVENTARIO Nº 23 correspondiente a la empresa HERRERA, S.A. con domicilio en el Polígono San Cristóbal, s/n de Las Pajanosas (Sevilla) Uds.

CONCEPTO

PRECIO/ UNIDAD

PARCIAL

TOTAL

ACTIVO 10 50

CAJA, € Billetes Billetes Diversas monedas

2.740 20 50

BANCOS, C/C C/C nº 23.560 en Caja ALVAREZ RUIZ C/C nº 9.360 en Banco SIDI

103.000 60.200 42.800

CLIENTES ESTHER, S.A. PATRICIA, S.R.L.

6.800 3.600

10.400

CLIENTES, EF. COM. COBRAR ANGEL RASCÓN

1.600

1.600

CRÉDITOS A C/P ENAJENACIÓN INMOV. PAOLA VULGARÍN a 6 meses 1.000 20 240 600 120

800 800

MATERIAS PRIMAS Kgs. de harina Kgs. de levadura Kgs. de sal

0,40 2,40 0,12

400 48 28,80

476,80

PRODUCTOS TERMINADOS Barras de pan Bolsas de picos

0,40 0,80

240 96

336

MAQUINARIA Máquina amasadora CUETO , S.A. Horno industrial RUIZ LEÓN

10

200 2.500 40

MOBILIARIO Mesa Sillas EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN Ordenador ROMÁN Impresora láser CELIA ELEMENTOS DE TRANSPORTE Furgoneta OSCAR, matrícula 5262 DLO TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar nave industrial Pol. San Cristóbal, s/n. Las Pajanosas (Sevilla) CONSTRUCCIONES Nave industrial Pol. San Cristóbal, s/n. Las Pajanosas (Sevilla) TOTAL ACTIVO

40.000 26.000 14.000 780 60

180 600 1.800 1.600 200 16.000 16.000 60.000 60.000 240.000 240.000 477.932,80 €

PASIVO

12

PROVEEDORES Harinas LORENA Levaduras DELIA

6.200 2.800

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR Sal CUETO

3.000

PROVEEDORES INMOVIL. C/P Compra del horno industrial a 6 meses

4.000

EFECTOS A PAGAR C/P Letras máquina amasadora Cueto Letra Informática FLORES a 6 meses

9.000

3.000 4.000 12.500 1.000

PROVEEDORES INMOVILIZADO A L/P Concesionario CARLOS, S.A. 14

EFECTOS A PAGAR L/P Letras máquina amasadora Cueto PRÉSTAMOS L/P ENTID. CRÉDITO Préstamo a UNICAJA a 2 años CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO

12.000 500 6.000 6.000 14.000

1.000

14.000 200.000 200.000 229.432,80 229.432,80 477.932,80 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a DOSCIENTOS VEINTINUEVE MIL CUATROCIENTAS TREINTA Y DOS EUROS CON OCHENTA CÉNTIMOS Sevilla, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE: Maquinaria Mobiliario Equipos proceso información Elementos de transporte Terrenos y bienes nat. Construcciones ACTIVO NO CORRIENTE

40.000 780 1.800 16.000 60.000 240.000 358.580

ACTIVO NO CORRIENTE: (358.580 / 477.932,80) x 100 = 75,03 % ACTIVO CORRIENTE: Caja, € Bancos, c/c Clientes Clientes, Efe. Com. Cobrar Créditos c/p enajen. Inmovili. Materias primas Productos terminados ACTIVO CORRIENTE

2.740 103.000 10.400 1.600 800 476,80 336 119.352,80

ACTIVO CORRIENTE: (119.352,80 / 477.932,80) x 100 = 24,97 %

PASIVO EXIGIBLE: Proveedores Proveedores, Ef. C. Pagar Proveed. Inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Proveedores inmovilizado l/p Efectos a pagar l/p Préstamos a l/p ent. crédito PASIVO EXIGIBLE

9.000 3.000 4.000 12.500 6.000 14.000 200.000 248.500

PASIVO EXIGIBLE: (248.500 / 477.932,80) x 100 = 51,99 %

NETO PATRIMONIAL Capital PATRIMONIO NETO

229.432,80 229.432,80

NETO PATRIMONIAL ( 229.432,80 / 477.932,80 ) x 100 = 48,01 %

INVENTARIO Nº 2 correspondiente a la empresa INTEL, S.A. con domicilio en la calle Larga Nº 8 de Sevilla Uds.

CONCEPTO

PRECIO/ UNIDAD

PARCIAL

50 20 10

550 400 50

TOTAL

ACTIVO 11 20 5

CAJA, € Billetes Billetes Billetes

1.000

BANCOS, C/C Cuenta corriente en CAJASOL Cuenta corriente en CAJASUR

10 20 3 2 2

31.000 20.200 10.800

CLIENTES PEPE, S.A. MARIA, S.R.L.

2.400 1.200

3.600

CLIENTES, EF. COM. COBRAR PACO, S.A. NONO, S.A.

1.600 1.300

CRÉDITOS A C/P ENAJENACIÓN INMOV. TOMÁS, S.A. a 6 meses

2.400

MERCADERIAS Ordenadores PENTIUM DUO Impresoras EPSON MOBILIARIO Estanterías Mesas Sillas giratorias

2.900

2.400 9.000 800 50

8.000 1.000

60 80 40

180 160 80

420

TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar local C/ Larga, Nº 8 de Sevilla CONSTRUCCIONES Local C/ Larga, Nº 8 de Sevilla

20.000 20.000 100.000 100.000

TOTAL ACTIVO

170.320 € PASIVO

PROVEEDORES EPSÓN, S.A. H.P., S.A.

900 200

1.100

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR BOETHER, S.A. CANON, S.A.

800 600

PROVEEDORES INMOVIL. C/P OFIMAX, S.A. a 3 meses

300

1.400

300

EFECTOS A PAGAR C/P Letra local a 6 meses

40.000

EFECTOS A PAGAR L/P Letra local a 18 meses

60.000

DEUDAS L/P Préstamo CAJASUR a 3 años

20.000

CAPITAL Aportaciones de los propietarios

47.520

TOTAL PASIVO

40.000 60.000 20.000 47.520 170.320 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CUARENTA Y SIETE MIL QUINIENTOS VEINTE EUROS Sevilla, 1 de enero de 2.010

ACTIVO NO CORRIENTE: Mobiliario Terrenos y bienes naturales Construcciones

420 20.000 100.000

ACTIVO NO CORRIENTE

120.420

ACTIVO NO CORRIENTE: (120.420 / 170.320) x 100 = 70,70 % ACTIVO CORRIENTE: Caja, € Bancos, c/c Clientes Clientes, Efe. Com. Cobrar Créditos c/p enaj. Inmóvil. Mercaderias ACTIVO CORRIENTE

1.000 31.000 3.600 2.900 2.400 9.000 49.900

ACTIVO CORRIENTE: (49.900 / 170.320) x 100 = 29,30 %

PASIVO EXIGIBLE: Proveedores Proveedores, Ef. C. Pagar Proveed. Inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Deudas a l/p PASIVO EXIGIBLE

1.100 1.400 300 40.000 60.000 20.000 122.800

PASIVO EXIGIBLE: (122.800 / 170.320) x 100 = 72,10 %

PATRIMONIO NETO Capital PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO ( 47.520 / 170.320 ) x 100 = 27,90 %

85.300 85.300

INVENTARIO Nº 34 correspondiente a la sociedad DANI, S.A., con domicilio en C/ Hiniesta Nº 8 de Utrera (Sevilla) Uds.

CONCEPTO

PRECIO/ UNIDAD

PARCIAL

TOTAL

ACTIVO 30 40 30

CAJA, € Billetes de 50 € Billetes de 20 € Billetes de 10 € Diversas monedas

2.800 50 20 10

BANCOS, C/C C/C Nº 23.562 en el Banco LLedó

42.000 42.000

CLIENTES Sara y Sonia Barragán

200

200

CLIENTES, EF. COM. COBRAR Rocío León

300

300

CRÉDITOS C/P ENAJ. INMOVILIZADO Ana Moreno a 6 meses 50 8 120

MATERIAS PRIMAS Cajas de 25.000 folios Cartuchos de tóner PRODUCTOS TERMINADOS Libros de fotocopias

2.300 2.300 2.120 36 40

1.800 320

8

960

960

TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar local C/ Hiniesta, Nº 8. Utrera (Sevilla)

2

1.500 800 300 200

4.000 4.000

CONSTRUCCIONES Local C/ Hiniesta, Nº 8. Utrera (Sevilla)

16.000

EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN Ordenador HP Impresora HP

1.600 200

MAQUINARIA Fotocopiadoras

16.000 1.800

2.000 1.000

ELEMENTOS DE TRANSPORTE Turismo Citroen C-4, matrícula 2565-DPO

2.000 18.000 18.000

TOTAL ACTIVO

92.480 € PASIVO

12 6

PROVEEDORES EL GALGO

800

800

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR Pelikán

300

300

PROVEEDORES INMOVIL. C/P Sonia Fernández a 3 meses

10.000

10.000

EFECTOS A PAGAR C/P Construc. Ruiz Piquera, S.A. a 6 meses Letras a Juan Manuel Roldán a 100 €

12.000 1.200

13.200 100

EFECTOS A PAGAR L/P Letras a Juan Manuel Roldán a 100 €

600

PRÉSTAMOS L/P ENTID. CRÉDITO Préstamo CAJASOL a 2 años

2.000

CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO

600 2.000 65.580 65.580 92.480 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a SESENTA Y CINCO MIL QUINIENTOS OCHENTA EUROS Utrera, 1 de enero de 2.010

Terrenos y bienes naturales Construcciones Equipos proceso información Maquinaria Elementos de transporte TOTAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE

4.000 16.000 1.800 2.000 18.000 41.800

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (41.800 / 92.480) x 100 = 45,20 % Caja, € Bancos, c/c Clientes Clientes, Efectos comerciales a cobrar Créditos c/p enajenación inmovilizado Materias primas Productos terminados TOTAL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE

2.800 42.000 200 300 2.300 2.120 960 50.680

ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (50.680 / 92.480) x 100 = 54,80 % Proveedores Proveedores, Efectos com. a pagar Proveedores inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Préstamos l/p entidades crédito TOTAL PASIVO EXIGIBLE

800 300 10.000 13.200 600 2.000 26.900

PASIVO EXIGIBLE: (26.900 / 92.480) x 100 = 29,09 % Capital TOTAL NETO PATRIMONIAL NETO PATRIMONIAL:( 65.580 / 92.480 ) x 100 = 70,91 %

65.580 65.580

INVENTARIO Nº 2 correspondiente a la sociedad EL CORONIL, S.A. con domicilio en la calle Leticias Pablos Nº 23 de El Coronil (Sevilla) Uds.

20 10

CONCEPTO ACTIVO CAJA, € Billetes Billetes Diversas monedas

PRECIO/ UNIDAD

26.500 26.500 800 600

1.400

CLIENTES, EF. COM. COBRAR Rosario Bravo Julio Vanegas

300 900

1.200

13.500 40 30 25

TERRENOS Y BIENES NATURALES Solar local C/ Leticia Pablos, Nº 23. El Coronil (Sevilla)

MOBILIARIO Neveras Mostrador Mesas redondas Sillas CRÉDITOS L/P ENAJEN. INMOVILIZADO Andrea Torvisco a 18 meses

4.000 9.000 500 3.000 3.000

CONSTRUCCIONES Local C/ Leticia Pablos, Nº 23. El Coronil (Sevilla) 6 1 20 200

1.000 200 300

CLIENTES Francisco Barrera Angel Romero

MERCADERIAS Barriles de Cola-Loca Cajas de diversos zumos Cajas de Frutos secos

9.000 9.000 5.160 200 160 50 14

1.200 160 1.000 2.800 400 400

TOTAL ACTIVO

61.660 €

PASIVO PROVEEDORES Refrescos La Loca Zumosol

1.800 600

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR Esperanza, S.A.

1.300

PROVEEDORES INMOVIL. C/P Muebles Esome Dikollo a 3 meses

4.000

2.400

1.300 4.000

12

EFECTOS A PAGAR C/P Letras a Constructora Jiménez Moreno

500

8

EFECTOS A PAGAR L/P Letras a Constructora Jiménez Moreno

500

PRÉSTAMOS L/P ENTIDADES CRÉDITO Préstamo Banco Medina a 18 meses CAPITAL Aportaciones de los propietarios TOTAL PASIVO

TOTAL 1.500

50 20

BANCOS, C/C C/C núm. 25.363 en el Banco Jesús

100 300 20

PARCIAL

6.000 4.000 8.000 8.000 35.960 35.960 61.660 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a TREINTA Y CINCO MIL NOVECIENTOS SESENTA EUROS El Coronil, 1 de enero de 2.010

Terrenos y bienes naturales Construcciones Mobiliario Créditos l/p enajenación inmovilizado TOTAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE

3.000 9.000 5.160 400 17.560

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (17.560 / 61.660) x 100 = 28,48 % Caja, € Bancos, c/c Clientes Clientes, Efectos comerciales a cobrar Mercaderías TOTAL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE

1.500 26.500 1.400 1.200 13.500 44.100

ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (44.100 / 61.660) x 100 = 71,52 % Proveedores Proveedores, Efectos com. a pagar Proveedores inmovilizado c/p Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Préstamos l/p entidades crédito TOTAL PASIVO EXIGIBLE

2.400 1.300 4.000 6.000 4.000 8.000 25.700

PASIVO EXIGIBLE: (25.700 / 61.660) x 100 = 41,68 % Capital TOTAL NETO PATRIMONIAL NETO PATRIMONIAL:( 35.960 / 61.660 ) x 100 = 58,32 %

35.960 35.960

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

UNIDAD DE TRABAJO 2: LAS CUENTAS Y LA PARTIDA DOBLE

LAS CUENTAS Son el instrumento a través del cual se representan los diferentes elementos patrimoniales de la empresa, así como sus ingresos y gastos. La cuenta es el elemento básico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables como CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc. La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:

Cada cuenta consta de 2 partes: debe y haber, que recogen sus movimientos según se produzca un incremento o una disminución. La diferencia entre el debe y el haber se denomina saldo. Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Antes de continuar, debemos definir determinados conceptos: 



 

Debe : denominaremos Debe al lado izquierdo del asiento, o de la cuenta. En el Debe se anotarán los incrementos de inversiones, o las disminuciones de financiaciones. Haber : denominaremos Haber, al lado derecho de la cuenta o asiento. En el Haber se anotarán las disminuciones de inversiones y los aumentos de financiaciones. Cargo : denominaremos Cargo a las anotaciones practicadas en el Debe. Abono : denominaremos Abono a las anotaciones practicadas en el Haber. Elementos de una cuenta: Debe (Nombre de la cuenta) Cargos Abonos

Haber

SUMAS HABER Saldo acreedor (Si Abonos >Cargos)

SUMAS DEBE Saldo deudor (Si Abonos < Cargos)

Las cuentas con saldo deudor o deudoras (son las típicas del activo y gastos), los aumentos irán en el Debe y las disminuciones en el Haber. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 €.

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

y ahora un ABONO de 500 € en la misma cuenta:

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS. Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. 

Cuentas de Activo: representan bienes y derechos de la empresa.



Cuentas de Pasivo:  Cuentas de Pasivo Exigible representan obligaciones contraídas por la empresa con personas o entidades ajenas a la misma.  Cuentas de Neto: representan obligaciones contraídas por la empresa con los socios o empresarios. Por ejemplo capital



Cuentas de Gastos: representan compras de existencias y servicios que recibe la empresa.



Cuentas de Ingreso: representan ventas de existencias y servicios que ofrece la empresa.

A continuación, expondremos una lista de algunas cuentas importantes del plan general contable y su naturaleza. Más adelante veremos que se pueden hacer clasificaciones más detalladas. De momento observa los cuatro grandes grupos de cuentas:

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

EJEMPLOS DE ALGUNAS CUENTAS Cuentas de los grupos 1 al 5 PASIVO(incluido ACTIVO neto)

Cuentas de los grupos 6 y 7 INGRESOS GASTOS

Clientes

Capital

Ventas

Compras

Caja

Efectos a pagar

Ingresos extra.

Gastos extraord.

Efectos a cobrar

Reservas Remanente

Ingr. Financieros

Mercaderías

Fondo social

Descuentos

Amortizaciones

Maquinaria

Prest.servicios

Tributos

Mobiliario

Hacienda acreed.

Subvenciones

Suministros,

Edificios

Proveedores

Comisiones

Publicidad

Vehículos

Acreedores

Bancos

Intereses a n/f

Alquileres Salarios

CUENTAS DE ACTIVO DENOMINACIÓN

DEFINICION

TERRENOS Y BIENES NATURALES

SOLARES Y FINCAS

CONSTRUCCIONES

EDIFICACIONES

MAQUINARIA

MAQUINAS

UTILLAJE

UTENSILIOS Y HERRAMIENTOS

MOBILIARIO

MUEBLES Y EQUIPOS DE OFICINA

ELEMENTOS DE TRANSPORTE

VEHICULOS

OTRO INMOVILIZADO MATERIAL

ENVASES EMBALAJES REPUESTOS DURADEROS

PROPIEDAD INDUSTRIAL

PATENTES, MARCAS

DERECHO DE TRASPASO

DERECHO DE ARRENDAMIENTOS DE LOCALES

APLICACIONES INFORMATICAS

PROPIEDAD O USO DE PROGRAMAS INFORMATICOS

MERCADERIAS

BIENES ADQUIRIDOS PARA SU VENTA

CLIENTES

DERECHOS DE COBRO POR VENTAS DE MERCANCIAS

CAJA EUROS

DINERO EN EFECTIVO

BANCOS cta/cte

SALDO EN CUENTAS CORRIENTOS

CUENTAS DE PASIVO DENOMINACION

DEFINICION

CAPITAL SOCIAL

APORTACIONES DE LOS SOCIOS

DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE

DEUDAS

POR

PRESTAMOS

RECIBIDOS

CON

CREDITO

VENCIMIENTO SUPERIOR A UN AÑO

PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A LARGO PLAZO

DEUDAS CON SUMINISTRADORES DE INMOVILIZADO

PROVEEDORES

DEDUDAS CON SUMINISTRADORES DE MERCANCIAS

ACREEDORES POR PRESTACION DE SERVICIOS

DEUDAS CON SUMINISTRADORES DE SERVICIOS

REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO

DEUDAS CON LOS EMPLEADOS POR RETRIBUCIONES PENDIENTES DE PAGO

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HACIENDA PUBLICA ACREEDORA

DEUDAS CON HACIENDA

ORGANISMOS

DE

LA

SEGURIDAD

SOCIAL

DEUDAS CON LA SEGURIDAD SOCIAL

ACREEDORES

CUENTAS DE GASTO DENOMINACION

DEFINICION

COMPRA DE MERCADERIAS

COMPRAS DE LOS BIENES QUE COMERCIALIZA LA EMPRESA

COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTO

COMPRA DE COMBUSTIBLES, REPUESTOS, ENVASES, EMBALAJES

DEVOLUCIONES DE VENTAS

REMESAS DEVUELTAS POR LOS CLIENTES

ARRENDAMIENTOS Y CANONES

ALQUILER DE BIENES QUE NO SON PROPIEDAD DE LA

REPARACIONES Y CONSERVACIÓN

GASTOS

SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES

GASTOS

TRANSPORTES

TRANSPORTES DE VENTAS

PRIMAS DE SEGUROS

CONTRATACIÓN DE POLIZAS DE SEGURO

EMPRESA POR

EL

MANTENIMIENTO

DEL

BUEN

ESTADO DE LOS BIENES POR

HONORARIOS

DE

ECONOMISTAS,

ABOGADOS, NOTARIOS …

SERVICIOS BANCARIOS PUBLICIDAD,

COMISIONES DE LOS BANCOS

PROPAGANDA

Y

RELACIONES

GASTOS SATISFECHOS POR ESTOS CONCEPTOS

PUBLICAS SUMINISTROS

LUZ, GAS, AGUA. INTERNET …

IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

IMPORTE DE LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO

OTROS TRIBUTOS

IBI, IAE

SUELDOS Y SALARIOS

REMUNERACION BRUTA DEL PERSONAL

SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA

CUOTA DE LA EMPRESA A LA SS

INTERESES DE DEUDAS A LARGO PLAZO

IMPORTE DE LOS INTERESES POR PRESTAMOS

AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO MATERIAL

GASTO POR LA DEPRECIACIÓN SUFRIDA EN ESTOS BIENES POR SU USO

GASTOS EXTRAORDINARIOS

CATASTROFES NATURALES SANCIONES FISCALES.

CUENTAS DE INGRESO DENOMINACION

DEFINICION

VENTAS DE MERCADERIAS

VENTA DE BIENES QUE COMERCIALIZA LA EMPRESA

DEVOLUCIONES DE COMPRAS

REMESAS DEVUELTAS POR PROVEEDORES

PRESTACIÓN DE SERVICIOS

INGRESOS POR PRESTAR SERVICIOS

SUBVENCIONES

DINERO RECIBIDO POR LAS ADMINISTRACIONES

INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS

ALQUILERES RECIBIDOS

INGRESOS POR COMISIONES

CANTIDADES

PERCIBIDAS

POR

SERVICIOS

DE

MEDIACION INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS BENEFICIOS

PROCEDENTES

DEL

INGRESOS POR PRESTAR SERVICIOS INMOVILIZADO

BENEFICIOS OBTENIDOS POR LA VENTA DE BIENES

MATERIAL

DE INMOVILIZADO

INGRESOS EXTRAORDINARIOS

CUALQUIER INGRESO NO ORDINARIO.

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de 1.000 € y una extracción de 500 €. Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales). Observa estos ejemplos: SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR

SALDO NULO (sumas del debe igual a sumas del haber) Ahora bien, ¿en qué momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el HABER? ¿Cómo sabemos, por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES, si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER? Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Observa el siguiente esquema: Saldo inicial activo

sdo inicial pasivo

Ahora, sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejaría según el gráfico:

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 2

Supongamos que nuestro cliente JUAN LÓPEZ nos debe una factura con un importe de 10.000 €. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte correspondiente:

Ahora supongamos que JUAN nos hace un primer pago de 3.000 €. Apuntaremos lo siguiente:

De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de 7.000 €, es decir, NOS DEBE esa cantidad.

.- EL CUADRO DE CUENTAS El cuadro de cuentas del PGC se divide en 9 grupos, cada grupo se subdivide en subgrupos y cada subgrupo se divide en cuentas. Ejemplo: el grupo 4 es el de Deudores y acreedores por operaciones de tráfico, dentro existe el subgrupo 43”clientes y otras cuentas relacionadas” y dentro de este la cuenta 430 “clientes”. Los grupos son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Financiación básica Inmovilizado Existencias Acreedores y deudores por operaciones comerciales Cuentas financieras Compras y gastos Ventas e ingresos Gastos imputados a patrimonio Ingresos imputados a patrimonio El cuadro de cuentas viene organizado en una serie de grupos que aglutinan distintos tipos de información económica.

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Grupo 1 Financiación básica Se integran en el todas las cuentas relativas a la financiación a largo plazo (superior a un año) de la empresa, bien sea mediante aportaciones de los socios, capital social, beneficios no distribuidos, reservas, o financiación de terceros cuyo vencimiento es superior al ejercicio económico de la sociedad. Grupo 2 Inmovilizado Se encuentran aquí las cuentas que detallan la información sobre los bienes y derechos que tiene la empresa que no son consumidos, esto es, que se adquieren con el propósito de mantenerlos en la empresa porque son necesarios para el desarrollo de su actividad y sufren de depreciación a lo largo del tiempo. Por ejemplo, los muebles de una oficina, la maquinaria, los créditos que pueda emitir la empresa a terceros, fianzas, la pérdida de valor de los bienes no consumidos a lo largo del tiempo (amortización), etc. Grupo 3 Existencias En este grupo se encuentran las cuentas donde detallamos la información relativa a las materias primas, productos terminados, semiterminados y demás componentes implicados en un proceso de producción. Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales Se encuentran las cuentas donde detallamos las obligaciones y derechos de la empresa originados por su actividad comercial así como por sus obligaciones sociales y fiscales. Por ejemplo: proveedores, clientes, las cuentas con la Hacienda pública... Grupo 5 Cuentas financieras En este grupo se encuentran las cuentas relativas a la tesorería y financiación a corto plazo de la empresa. En estas cuentas se registran las entradas y salidas de dinero en la empresa como consecuencia de su actividad comercial, a esto se le llaman derechos y obligaciones financieras a corto plazo (menos de un año). Por ejemplo: préstamos, provisiones, créditos a corto plazo, pagos y cobros en caja o en la cuenta corriente del banco, etc. Grupo 6 Compras y gastos Bajo este epígrafe se encuentran las cuentas en las que se reflejan las compras y gastos que son necesarios para llevar a cabo la actividad de la empresa. Ejemplo: compras de existencias, gastos por arreglos en las instalaciones, gasto por alquiler de oficina, servicios profesionales, bancarios, etc. Grupo 7 Ventas e ingresos Bajo este grupo se contabilizan las ventas e ingresos que tiene la empresa. Ejemplo: los ingresos originados como consecuencia de su actividad comercial, los ingresos extraordinarios que no tengan nada que ver con la actividad de la empresa, beneficios financieros o los excesos de las provisiones que realizaron en el pasado. Grupo 8 Gastos imputados al patrimonio neto En este nuevo grupo se detallan las cuentas utilizadas para reflejar aquellos hechos que disminuyen el patrimonio neto de la empresa, es decir, son gastos que afectan directamente al patrimonio de la empresa. Grupo 9 Ingresos imputados al patrimonio neto Y en este otro nuevo grupo, se encuentran las cuentas utilizadas para reflejar los incrementos que se pueden producir en el patrimonio de la empresa. Como puede observarse, la principal novedad es la aparición de los grupos 8 y 9 (no existen en el PGC 1990), los cuales recogen gastos e ingresos imputados a patrimonio, esto es, que no pasan por la cuenta de resultados..

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Destino de los grupos del cuadro de cuentas Grupo 1: Financiación básica Grupo 2: Inmovilizado Grupo 3: Existencias Balance Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales Grupo 5: Cuentas financieras Grupo 6: Compras y gastos

Cuenta de resultados

Grupo 7: Ventas e ingresos

Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto

Estado de cambios en el patrimonio neto

EL PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE. La sistematización de los denominados “principios de la partida doble” se debe al monje italiano Fray Luca Pacioli (año 1494). Este método de contabilización se basa en los siguientes principios: 1º: No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. 2º: A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras que suman el mismo importe. 3º: En todo momento, la suma de lo anotado en el debe ha de ser igual a la suma de la anotado en el haber.

Si todo movimiento de dinero, compra, venta, gasto..... dentro de un negocio procede de un sitio y va a otro, su inscripción debe hacerse como mínimo dos veces: una indicando el origen y otra indicando el destino:  Al comprar mercancías, cambiamos dinero (o deudas) por mercancías.  Al venderlas, cambiamos mercancías por dinero (o créditos). No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor

La idea es que no hay origen sin destino, ni destino sin origen. Por ejemplo, si sacamos dinero del banco (origen) en algún sitio lo habremos puesto o a alguien se lo habremos entregado (destino). Si hemos ingresado dinero en el banco (destino) de algún sitio habrá salido (origen). En la compra del terreno está claro que alguien nos lo habrá vendido, de modo que si sólo anotamos que hemos comprado un terreno y no anotamos si lo hemos pagado (y cómo) o si todavía lo debemos (y a quién), es evidente que nos está faltando información. 8

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La partida doble por tanto consiste en realizar en cada asiento un apunte doble. Por un lado, se reflejan las inversiones realizadas, y por otro, la financiación de las operaciones de la empresa. Dicho de otra manera, de un lado se reflejará el destino de la operación efectuada, y de otro, el origen de los fondos empleados para esa operación.

HECHOS CONTABLES.- Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolución, etc. En nuestro ejemplo anterior, el cliente JUAN compró por valor de 10.000 y nos ha pagado 3.000 €. Ese pago se puede contabilizar como un hecho contable. La contabilización de los hechos contables se realiza basándose en el método de la partida doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mínimo a dos cuentas". Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos. A cada una de las operaciones que origina un registro durante el ejercicio la denominaremos hecho contable. Los hechos contables se pueden agrupar en tres grandes grupos: - Hechos permutativos. - Hechos modificativos. - Hechos mixtos.

1. Denominaremos hechos permutativos a hechos que suponen un canje de activos y pasivos entre sí, pero sin alterar el valor del patrimonio. Como ejemplos, podemos tomar los siguientes: Supongamos que una empresa adquiere una máquina, pagándola al contado por banco. (213) Maquinaria

a

Bancos cta cte (572 )

Vemos que en este caso, la empresa no vale más ni menos por la realización de esta operación, simplemente ha canjeado un activo (bancos), por otro (maquinaria). Supongamos que la maquinaria adquirida se deja a deber a largo plazo. (213) Maquinaria

a

9

Proveedores de Inmovilizado l.p (173)

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En este caso, se adquiere un activo, pero a cambio, la empresa contrae una deuda por el mismo valor, por lo que tampoco aumenta ni disminuye su valor patrimonial.

2. Denominaremos hechos modificativos a aquéllos que provocan una variación en el valor del patrimonio de la empresa. Supongamos que unos socios aportan una cantidad de dinero a su empresa.

(5729 Bancos

a

Capital social(100)

Vemos que a consecuencia de esta aportación, el valor del patrimonio de la empresa ha aumentado. Otro ejemplo de hecho permutativo es el pago de un gasto, por ejemplo, por publicidad. En este caso, se produce una disminución del activo (Bancos), sin que como contrapartida aumente otro activo, o disminuya un pasivo.

(627)Publicidad

a

Bancos (572)

3. Denominaremos hechos contables mixtos a aquellos que contienen elementos, tanto de los permutativos, como de los modificativos. Supongamos que el empresario que adquirió la maquinaria anterior, digamos que por 1.000, la vende ahora por 1.500

1.500 (572)Bancos

a Maquinaria (213)1.000 a Beneficio (771) 500

En este supuesto, vemos que por un lado, se produce un canje entre dos activos (Bancos y Maquinaria), y por otro lado, un incremento del valor patrimonial de la empresa, reflejado en el beneficio obtenido. Teoría matemática: Esta teoría se basa en la conocida ecuación del patrimonio: Activo = Pasivo exigible + Neto 10

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Si partimos del inicio del ejercicio económico, tendremos: A1=P1 + N1 Al final del ejercicio económico tendremos: A2 = P2 + N2 A esta segunda ecuación se habrá llegado de la siguiente forma (llamaremos a los incrementos =i, a las disminuciones =d) A2 = A1 + iA1 – dA1  P2 = P1 + i P1- dP1  N2 = N1 + iN1 – sN1 Estructurando las tres ecuaciones anteriores en forma de cuenta, tendríamos:

D A1 iA1 dP1 dN1

PATRIMONIO P1 iP1 N1 iN1 dA1

H

El enunciado teórico podría ser el siguiente: El activo inicial (A1) y los incrementos de activo (iA1) van al debe. El pasivo inicial (P1) y los incrementos de pasivo (iP1) van al haber. El neto inicial (N1) y los incrementos de neto (iN1) van al haber. Las disminuciones del activo (dA1) van al haber. Las disminuciones de pasivo (dP1) y de neto (dN1) van al debe.

a) b) c) d) e)

-Compra de mesa para oficina (contado).....................

Debe (cargos) Mobiliario (iA)

Haber (abonos) Caja, pesetas

Bancos c/c(iA)

Caja, pesetas.

(dA) -Ingreso de dinero en c/c bancaria...............................

(dA) - los socios ingresan el capital en caja de empresa Caja(iA)

...Capital(iN)

6.ASIENTOS DEL DIARIO

  

Las operaciones realizadas por una empresa en el desarrollo de su actividad se registran en el Libro diario. Los apuntes efectuados en ese libro se llaman asientos. Los asientos relacionan dos o más cuentas entre sí. A cada anotación en el diario (apunte contable) lo llamamos Asiento. Un asiento consta de dos partes: el debe y el haber. Las operaciones se registran en el Libro Diario por orden cronológico, siendo el primer asiento el asiento de apertura, que contiene las mismas cuentas que aparecen en el balance inicial (balance de situación final del ejercicio anterior), quedando de esta forma representados los elementos del patrimonio de la empresa en el Libro Diario. La anotación en el debe o en el haber de un asiento depende del tipo de cuenta que se considere: Cuentas de activo: su movimiento se anotará en el debe cuando sea el primer movimiento o implique un aumento de su valor. Se anotarán en el haber si implica una disminución del valor. Cuentas de pasivo y neto: su movimiento se anotará en el haber cuando sea el primer movimiento o implique un aumento de su valor. Se anotarán en el debe si implica una disminución del valor. Cuentas de gasto. su movimiento se anotará en el debe cuando sea el primer movimiento o implique un aumento de su valor. 11

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

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Cuentas de ingreso: su movimiento se anotará en el haber cuando sea el primer movimiento o implique un aumento de su valor. Seguiremos con nuestro ejemplo anterior en el que JUAN nos ha pagado 3.000 € de los 10.000 € que nos debía. En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a través de un asiento. Observa detenidamente la estructura de un asiento: 3.000

(570) CAJA

A

CLIENTES

(430)

3. 000

Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la otra disminuye (CLIENTES). Observa también que se cumple la norma de la partida doble; el asiento afecta a dos cuentas como mínimo.

7. EL LIBRO MAYOR.El libro mayor precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su correspondiente cuenta El Libro Mayor es un libro no obligatorio, a pesar de que en la práctica resulta imprescindible llevarlo. Una de las formas en que se pueden realizar las anotaciones es mediante las cuentas llamadas "en forma de T". De acuerdo a este sistema, se formará una T, de modo, que se irán anotando las operaciones en el lado izquierdo o en el derecho, según las operaciones que se quiera reflejar sean cargos o abonos. En nuestro ejemplo anterior, el cliente JUAN compró por valor de 10.000 y nos ha pagado 3.000 €. En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, tenemos un saldo deudor en la cuenta de clientes.

La otra forma en la que podemos registrar las operaciones en el Libro Mayor es por medio de un cuadro, que es como se hace en la vida real, pues cuando se hace una anotación es necesario saber también la fecha y el concepto de la misma. Veamos el cuadro de acuerdo al mismo ejemplo anterior: Libro del cliente Fecha

Concepto

Debe

1-5-2005 Venta mercaderías 3-5-2005 Pago efectivo

Haber

10.000

10.000 3.000

12

Saldo

7.000

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EJERCICIO DE DIARIO Y MAYOR 1. Nos paga un cliente 100.000€ en efectivo. 2. Compramos a nuestro proveedor por valor de 30.000 €. Pagamos la mitad por caja y el resto pendiente. 3. Vendemos por valor de 300.000 €. Cobramos por banco cta. cte. 4. Traspasamos 20.000 € de banco cta cte a caja. Libro diario: __________________ Fecha ___________________ 100.000 Caja

a

clientes 100.000

__________________ Fecha ___________________ 30.000 Compras

a a

Caja 15.000 Proveedores 15.000

__________________ Fecha ___________________ 300.000 Banco cta.cte .. a

Ventas 300.000

__________________ Fecha ___________________ 20.000 Caja

a

Bancos cta cte 20.000

Realiza el Libro mayor:

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TEMA 2 EJERCICIO 1 Sabemos que los elementos patrimoniales se representan contablemente por medio de cuentas. Dígase a qué cuentas pertenecen los siguientes: - Billetes y monedas. - Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias. - Ordenadores de la oficina de la empresa. - Mesas, estanterías, armarios,.... si somos un comercio de mueble. - Cantidades pendientes de cobro, a más de un año, por ventas de inmovilizado. - Letras pendientes de cobro, aceptadas por nuestros clientes. - Cantidades pendientes de pago, a un año o menos, por compra de inmovilizado. - Cantidades pendientes de pago, a más de un año por compra de inmovilizado. - Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros. - Letras aceptadas por nosotros, a un año o menos, a los suministradores de inmovilizado. - Cosas, existentes en el almacén, adquiridas para revenderlas. - Pisos, donde están las oficinas de la empresa. - Importe de las ventas realizadas. - Cantidades pendientes de cobro, a un año o menos, por ventas de inmovilizado. - Mesas, estanterías, armarios,... de las oficinas de la empresa. - Cantidades pendientes de cobro por ventas de géneros. - Tornos, en un taller de reparaciones. - Cantidades pendientes de pago por compras de géneros. - Vehículos para el transporte interno de las mercancías. - Letras aceptadas por nosotros, a más de un año, a los suministradores de inmovilizado. - Importe de las compras realizadas. - Solar dónde se encuentra el almacén de la empresa. - Aportación inicial del empresario. EJERCICIO 2 De los elementos patrimoniales que se relacionan a continuación, indica si su saldo es DEUDOR (Sd) o Acreedor (Sa): Elemento patrimonial Construcciones

Sd

Sa

Proveedores inmovilizado l/p Capital Social Mobiliario Caja, euros EJERCICIO 3 Determina el saldo de la cuenta “Caja, euros”, a partir de la información siguiente: • El saldo inicial es de 120.000 €. • Se han pagado 8.000 € a los empleados. • Se han pagado 32.000 € por una compra. • Se ha cobrado 16.000 € de una venta. • Se han pagado 7.000 € a Hacienda. EJERCICIO 4 Registra las siguientes indicaciones: - Cargar 6 € en la cuenta de "Bancos". - Abonar 901 € en la cuenta "Deudas a largo plazo con entidades de crédito". - Cargar 420 € en "Mobiliario". - Cargar 150 € en "Caja, euros". - Abonar 2.000 € en “Elementos de transporte”. - Abonar 10.000 € en “Capital”. EJERCICIO 5 De la siguiente cuenta que recoge las deudas con los proveedores: D PROVEEDORES H 10.000 30.000 25.000 20.000 - La apertura se ha producido al anotar: a) 10.000 b) 30.000 c) 15.000 - Al anotar la cantidad de 20.000 la cuenta ha sido: a) Abonada b) Cargada - El saldo de la cuenta es: a) 15.000 b) Deudor por 35.000 c) Acreedor por 15.000 - Para cerrar la cuenta es necesario anotar: a) 15.000 en el HABER

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b) 15.000 en el DEBE c) 20.000 en el DEBE EJERCICIO 6

b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo (corriente y no corriente) y de pasivo (exigible y no exigible).

De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si éste es deudor o acreedor.

EJERCICIO 8

Compras 1.000 5.000 1.250

Ventas mercad. 7.000 8.500 200

Banco, c/c 5.200 500 4.250 4.200 1.250 80

Caja, euros 6.500 2.300 2.100 1.250 3.610 800

Maquinaria 9.000 8.000

Completa las siguientes frases: a) El saldo de una cuenta es ............................. cuando la suma del Debe es mayor que la suma del Haber. b) El Activo es a la ................................ como el Pasivo es a la estructura financiera.

Proveedores 2.500 5.700 12.500 6.500 800 8.000

c) Los elementos patrimoniales se agrupan en Cuentas y éstas, a su vez, en .................................. d) Si el Debe de una cuenta es ................................ al Haber, el saldo será nulo. e) Cargo es hacer un apunte en el ............................ de una cuenta.

EJERCICIO 7 CALASA, empresa que se dedica a la compraventa de calabazas, presenta la siguiente relación de elementos patrimoniales, con sus saldos respectivos: CUENTAS Caja, euros Bancos Capital Deudas l/p con entidades de crédito Clientes Mercaderías Proveedores Mobiliario Elementos de transporte Maquinaria

SALDOS 1.202 6.010 60.100 3.005 3.906 1.803 9.616 4.207 12.320 43.273

a) Clasifica los elementos patrimoniales, diferenciando las cuentas de activo de las de pasivo.

f) La aportación de dinero de un socio registrará la entrada de dinero en la cuenta de Bancos en el ...................... y la deuda con dicho socio en el Haber de la cuenta de Capital. EJERCICIO 9 Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas: V F La compra de un ordenador se anotará en el debe de la cuenta. Los aumentos del activo se anotan siempre en el debe. Abonar es hacer una anotación en el Debe. Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor. Cargar es hacer una anotación en el Debe. La cuenta informa del saldo que hay en cada momento. Las cuentas de Activo tienen saldo acreedor.

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EJERCICIO 10

EJERCICIO 12

Analiza los siguientes hechos contables: A) Una empresa compra una máquina de cortar por 3.000 € que paga con un cheque. Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe intervienen cuenta disminución HABER

ARTESANÍA DEL JARRÓN es una empresa creada por el Sr. Martínez, para dedicarse a la comercialización de ceniceros de vidrio. Con fecha 1 de enero del 98 realiza un inventario de los elementos patrimoniales de la empresa en ese momento y que son:

B) Una persona crea una Sociedad Anónima aportando 70.000€ que ingresa en el banco. Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe intervienen cuenta disminución HABER

C) Una empresa compra ordenadores por 2.400€, pagando la mitad por caja y la otra mitad por banco. Cuentas que Tipo de Aumento o DEBE / Importe intervienen cuenta disminución HABER

• Un coche Renault 21, C-5463-AM adquirido por 17.429 € • El mobiliario está compuesto por 4 estanterías (3.005 € en total), 5 mesas de despacho (3.606 € en total), 12 sillas (360 € en total) y 4 sillones (1.202 € en total). • Debe al Banco de Gandia 17.197 € por un préstamo a devolver en 7 años. • Dos hornos industriales: uno marca "Aire" valorado en 24.040 € y otro marca "Fuego" valorado en 18.030 € • Tiene en la caja de la oficina dinero en efectivo por importe de 1.983 € • Tiene en el Banco Gallego una cuenta corriente n° 4782 con un saldo de 16.828 € y otra en el Banco Canario con n° 3191 con un saldo de 21.035 € • Debe 6.010 € a la empresa que le vendió el horno modelo "Fuego", cantidad por la que ha firmado una letra que deberá pagar dentro de 2 años. Confecciona el balance de la empresa anterior. EJERCICIO 13 A partir de la situación reflejada en el inventario anterior, realiza los registros contables derivados de las siguientes operaciones:

EJERCICIO 11 D. Federico Chopin decide abrir una tienda de objetos musicales. En el primer mes realiza una serie de operaciones que debes registrar: • Aporta 190.000 € en una cuenta bancaria para la constitución de la empresa. • Adquiere un local valorado en 60.000 € que paga con un cheque. • Saca 480 € del banco y las lleva a la oficina. • Compra muebles por importe de 1.420 € que paga en efectivo, con dinero de la caja. • Pide un préstamo al banco de 30.050 € para una próxima ampliación de la empresa. El banco se lo concede y lo ingresa en la cuenta corriente de la empresa.

a) La empresa paga a través de una cuenta corriente 1.202 € del préstamo que tiene con el Banco de Gandia. b) Compra por 1.202 € un ordenador para la oficina. Paga 300 € por caja y el resto lo deja a deber mediante una factura que pagará dentro de 2 meses. c) Traspasa 1.202 € de una cuenta bancaria a la caja de la oficina para poder efectuar pagos de pequeña cuantía. EJERCICIO 14 BALEGA es una empresa que se dedica a la compraventa de mesas de ordenador. Las anotaciones en cuentas de los hechos económicos realizados en la primera semana son las siguientes:

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a) D

CAJA, € 900

H

D

CAPITAL

H 900

8.- Se paga el 3 de marzo la cantidad pendiente por la compra de la furgoneta. 9.- El 18 de marzo paga la deuda por la compra de los sofás. 10.- Vende el 23 de marzo cuatro juegos de sofás a 2.200 € cobrados con cheque. EJERCICIO 16

b) D

PROVEEDORES

H

D

CAJA, €

600

H 600

c) D

BANCOS, C/C 100

H

D

CAJA, €

H 100

EL. TRANSP. 400

H

D

BANCOS, C/C

H 400

d) D

Describe la transacción económica que ha dado lugar a las anteriores anotaciones. EJERCICIO 15 Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por MOBELIN empresa de muebles: 1.- La sociedad la crean el 12 de enero tres socios aportando cada uno 20.000 € de capital, que es ingresado en una cuenta corriente. 2.- Se compran el 22 de enero 10 butacones modelo AF, a 400 € cada uno, se abona, con cheque, la totalidad de la compra. 3.- Se sacan el 3 de febrero de la cuenta 4.000 €, para el pago de los diversos gastos que se vayan originado. 4.- Se adquiere el 8 de febrero una furgoneta de reparto en 30.120 €, pagando con cheque de la cuenta bancaria 20.000 € y el resto se aplaza a tres meses. 5.- Compra el 15 de febrero 20 juegos de sofás a 1.050 € cada uno abonando el 60 % con cheque y por el resto acepta una letra a 30 días. 6.- Vende el 18 de febrero tres juegos de sofás a 2.000 € cobrados en efectivo. 7.- El 18 de febrero ingresa en el banco la cantidad anterior.

Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa de venta de electrodomésticos ELECTRON. 1.- Ingresa el 8 de julio, en la cuenta bancaria de la empresa 50.500 € procedente de la caja de la empresa. 2.- Adquiere el 12 de julio un local valorado en 60.000 € (el valor de los terrenos es del 20 %) abonado con cheque de la cuenta bancaria 35.000 € y el resto queda aplazado aceptando letra a 2 años. 3.- Adquiere el 22 de julio mobiliario diverso en 6.000 € abonando la mitad con cheque y el resto queda aplazado a 6 meses. 4.- Adquiere el 28 de julio 25 televisores a 500 €/u. A plazo de 60 días. 5.- Vende el 12 de agosto 10 televisores a 600 € unidad, en efectivo. 6.- Compra el 20 de agosto, una furgoneta Nissan, valorada en 15.000 € abonando al contado 8.000 € y por el resto acepta una letra a 6 meses. 7.- Adquiere el 22 de agosto, 20 equipos de música a un precio unitario de 420 €, abonado con cheque la mitad y el resto aplazado a 30 días. 8.- Paga el 28 de septiembre la deuda por la adquisición de los televisores, a través de la cuenta bancaria. 9.- Vende el 28 de septiembre, 6 televisores a 600 €/u. y 12 equipos de música a 510 €/u. Entregan cheque bancario. 10.- Abona el 22 de septiembre la deuda por la compra de los equipos de música con cheque. 11.- Vende el 10 de octubre dos televisores a 600 €/u. y 4 equipos de música a 500 €/u. Por el importe total nos aceptan letra. 13.- El 4 de octubre compra 6 televisores a razón de 500 € unidad y 4 equipos de música a razón de 420 €, abonado la mitad con cheque y el resto a 30 días. 14.- Vende el 10 de noviembre un televisor en 600 € y 1 equipo de música en 500 € la unidad. Operación realizada en efectivo. EJERCICIO 17 1. Un comerciante inicia el ejercicio económico con los siguientes datos: • Posee una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 6.000 € • Tenemos la propiedad de un edificio por el que pago 18.000 € de las cuales 4.000 € pertenecen a los terrenos. • Nos debe D. Miguel Pérez 2.400 € por una venta que le realizamos.

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR • Tenemos en el banco BBVA 30.000 € en la cuenta corriente. • En la caja fuerte de la empresa tenemos 1.800 € • Los muebles de las oficinas nos costaron 3.000 € • Tenemos un ordenador y una impresora que nos costaron 1.200 € • Tenemos dos efectos aceptados por una compra de la furgoneta, por importe de 2.400 € cada letra que debemos pagar en un plazo de 6 y 18 meses respectivamente. • El beneficio obtenido el ejercicio anterior fue de 1.200 € • Debemos a Marcos, S.A. 4.800 € por la compra de mercaderías. • Los géneros en almacén ascienden a 1.800 € • Desconocemos la aportación del empresario. 2. Adquiere mobiliario por 1.200 € el importe total lo tiene que pagar dentro de 3 meses. 3. Para la caja de la empresa retira del banco c/c 900 € 4. El empresario aporta 20.000 € a la empresa que ingresa en la cuenta de banco 5. Envía transferencia a un proveedor por 780 € 6. Compra un vehículo de segunda mano por 1.440 € que deja pendiente para pagarlo dentro de dos meses. 7. Vende una mesa de la oficina por 1.800 € Por este importe nos aceptan una letra con vencimiento dentro de 6 meses. 8. Paga una letra de 2.400 € que tenía pendiente por la compra de la furgoneta. Para ello entrega un cheque de la cuenta bancaria 9. Un cliente nos paga 1.200 € que nos paga en efectivo. EJERCICIO 18 1. Un comerciante empieza el ejercicio económico con los siguientes elementos patrimoniales: Maquinaria ..........................................................6.000 € Dinero en efectivo ..............................................3.000 € Bancos c/c ..........................................................2.400 € Clientes...............................................................2.400 € Proveedores .......................................................1.800 € Géneros diversos ...............................................3.000 € Capital ............................................................. xxxxxxxx 2. Pagamos a un proveedor que le debemos 200 € mediante cheque. 3. Compramos un ordenador valorado en 600 € y nos comprometemos a pagar 120 € dentro de 3 meses y 480 € dentro de 18 meses. 4. Compramos mercaderías por un importe de 1.200 € y por el importe total aceptamos una letra.

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 2 5. Pagamos las 120 € que debíamos del asiento Nº 3 en efectivo. 6. Ingresamos en el banco 60 € procedentes de la caja de la empresa. 7. Compramos una maquinaria cuyo precio de adquisición es de 1.600 € Forma de pago: dos letras de 800 €, una a pagar dentro de 6 meses y la otra en 18 meses. 8. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 4.200 € EJERCICIO 19 1. Un comerciante inicia el ejercicio económico con las siguientes cuentas: Elementos de transportes ...............................6.000 € Bancos c/c.......................................................4.080 € Mercaderías .......................................................120 € Proveedores inmovilizado c/p .........................1.800 € Caja, € ................................................................600 € Créditos c/p por enajenación inmovilizado ......2.400 € Clientes ...........................................................1.200 € Efectos a pagar l/p .............................................600 € Capital ...................................................... xxxxxxxxxx 2. Compramos mercaderías por 3.000 € y aceptamos una letra por este importe. 3. Cobramos de un cliente 600 € en efectivo. 4. Vendemos mercaderías por 1.800 € que nos pagan mediante cheque bancario. 5. Compramos una edificio por 6.000 € (de los cuales 1.200 € pertenecen al valor de los terrenos). Forma de pago: 1.200 € con una letra a pagar dentro de 6 meses y 4.800 € con una letra con vencimiento dentro de dos años. 6. Pagamos la letra de 1.200 € del asiento anterior en efectivo. 7. Vendemos mercaderías por 1.800 € y nos aceptan una letra por este importe. 8. Pagamos al proveedor de inmovilizado que aparece en el asiento nº 1 las 1.800 € que le debemos con cheque de la cuenta corriente. 9. Compramos mercaderías por 1.800 € pagamos 300 € en efectivo y el resto las dejamos pendiente. 10. Vendemos elementos de transportes por 6.000 € nos entregan cheque por 1.200 € y el resto nos lo pagaran dentro de 6 meses. 11. Pagamos las 1.500 €, que dejamos pendientes en el asiento nº 9 mediante cheque bancario. 12. Nos pagan las 4.800 € que nos debían en el asiento nº 10 13. Vendemos mercaderías por 1.500 € que nos la dejan a deber. 14. El cliente anterior, nos aceptan una letra por el importe total. 15. Cobramos en efectivo la letra anterior. 16. Las existencias finales ascienden a 240 €

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EJERCICIO 20

EJERCICIO 21

La sociedad KIKO Sports es una tienda de artículos deportivos y realiza durante 2010 las siguientes operaciones: 1. El día 1 de enero presenta la siguiente situación patrimonial: La actividad la realiza en un local que le costó 120.000 €, de los que un 10% corresponde al valor de los terrenos. Cuenta corriente en La Caixa por 51.600 €. En la caja de la empresa dispone de 18.200 €. Ordenador e impresora cuyo precio de adquisición fue de 1.400 € En el almacén tiene artículos de deportes cuyo precio de adquisición fue de 24.000 €. Por ventas de artículos deportivos le deben 2.600 € y una letra con un importe de 1.800 € Tiene pendientes de pago 24 letras mensuales por un importe de 5.000 € cada una por la compra del local. El beneficio del año anterior ascendió a 6.300 €. Por compras de artículos deportivos tiene pendiente de pago 8.000 € y una letra de 2.600 € Tiene pendiente de cobro 6.000 € con un vencimiento a 6 meses por la venta de una furgoneta. Estanterías, mesas y sillas de la tienda por un valor de 1.300 € La aportación del empresario es de 90.000 €

La empresa MÁS LUZ, S.A. se dedica a la compra-venta de lámparas y realiza las siguientes operaciones: 1. El día 1 de enero comienza el ejercicio económico: Tiene en el almacén lámparas cuyo precio de adquisición fue de 12.000 €. Tiene pendiente de cobro por ventas de mercaderías la cantidad de 4.300 € y letras por un importe de 800 €. Tiene una furgoneta para el reparto de las mercancías que fue adquirida por 20.000 € y de la que tiene que pagar 4.000 € dentro de 6 meses. Compró un local por 60.000 €, de los cuales 20.000 € corresponde al solar. Para ello solicitó un préstamo de 40.000 € que tiene que pagar dentro de dos años. El año anterior el beneficio obtenido ascendió a 6.300 €. Debe por compras de mercaderías la cantidad de 3.600 € y una letra por 5.200 €. En Cajasol tiene una cuenta corriente por un importe de 25.200 €. Tiene un equipo informático que fue adquirido por 2.000 € y por esta operación tiene pendiente de pago 18 letras mensuales de 100 €. En efectivo dispone de 8.600 €. El pasado año vendió una furgoneta por la que le dejaron pendiente 8.000 € que le van a pagar dentro de 6 meses.

2. Compramos artículos deportivos por un importe de 8.300 €. Pagamos 1.300 € en efectivo y aceptamos una letra por el resto. 3. Compramos una furgoneta con un precio de adquisición de 200.000 €. Pagamos 20.000 € con cheque de la cuenta corriente y el resto se pagará dentro de 2 años 4. Vendemos artículos deportivos por 20.600 €. Nos pagan 10.600 € con cheque de la cuenta corriente y el resto queda pendiente de cobro. 5. Ingresamos en el banco 10.000 € procedente de la caja de la empresa. 6. Paga una letra con un nominal de 5.000 € de las que tiene pendientes de pago por la compra del local, a través de la cuenta bancaria. 7. Vendemos el ordenador de la empresa por un importe de 1.000 €. Nos pagan 400 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto nos aceptan una letra con vencimiento a 3 meses. 8. Cobramos, a través de la cuenta bancaria, la cantidad que quedó pendiente en la venta del asiento Nº 4. 9. Compramos artículos deportivos por un importe de 6.400 €, pagamos 1.800 € en efectivo y el resto queda pendiente de pago. 10. Aceptamos al proveedor anterior una letra por este importe. 11. Vendemos artículos deportivos por un importe de 6.000 €. Nos pagan 3.000 € en efectivo y el resto a crédito. 12. Nos conceden un préstamo de 40.000 € que nos ingresan en nuestra cuenta corriente y que tenemos que devolver dentro de 2 años. 13. Cobramos a través de la cuenta corriente la cantidad que quedó pendiente en el asiento Nº 7 14. Vendemos artículos deportivos por un importe de 12.600 €. Nos pagan en efectivo 7.600 € y el resto queda pendiente de cobro. 15. En el almacén figuran artículos deportivos por un importe de 32.600 €.

-

La aportación del empresario asciende a 80.000 €.

2. Cobramos de un cliente la cantidad de 4.300 € en efectivo. 3. Compramos lámparas por 14.000 €. Pagamos 3.000 € con cheque de la cuenta corriente y el resto dentro de 3 meses. 4. Aceptamos letra al proveedor del asiento anterior. 5. Compramos estanterías para la tienda por un importe de 4.000 €. Pagamos 600 € en efectivo y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 4 meses. 6. Vendemos lámparas por un importe de 8.600 €, por el importe total nos aceptan una letra. 7. Ordenamos transferencia bancaria para pagar a un proveedor la cantidad de 3.600 € que le debíamos. 8. Cobramos en efectivo la letra del asiento Nº 6. 9. Pagamos 3.000 €, a través de la cuenta corriente, del préstamo que solicitamos para la compra del local. 10. Vendemos el equipo informático de la oficina por 2.000 €. Nos pagan 200 € en efectivo y por el resto nos aceptan una letra a 3 meses 11. Cobramos a través de la cuenta bancaria, 8.000 € que nos debían por la venta de la furgoneta. 12. Vendemos lámparas por un importe de 20.300 €. El importe total de la operación nos lo van a pagar dentro de 3 meses. 13. El cliente anterior nos acepta una letra por la cantidad que quedó pendiente. 14. Ingresamos en la cuenta corriente 10.000 € procedente de la caja de la empresa. 15. La empresa realiza un inventario y comprueba que en el almacén tenemos lámparas valoradas en 13.600 €.

EJERCICIO 1 Sabemos que los elementos patrimoniales se representan contablemente por medio de cuentas. Dígase a qué cuentas pertenecen los siguientes: Billetes y monedas. CAJA, € Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias. BANCOS, C/C Ordenadores de la oficina de la empresa. EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIÓN Mesas, estanterías, armarios,.... si somos un comercio de mueble. MERCADERÍAS Cantidades pendientes de cobro, a más de un año, por ventas de inmovilizado. CRÉDITOS A LARGO PLAZO POR ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO Letras pendientes de cobro, aceptadas por nuestros clientes. CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR Cantidades s pendientes de pago, a un año o menos, por compra de inmovilizado. PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A CORTO PLAZO Cantidades pendientes de pago, a más de un año por compra de inmovilizado. PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A LARGO PLAZO Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros. PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR Letras aceptadas por nosotros, a un año o menos, a los suministradores de inmovilizado. EFECTOS A PAGAR A CORTO PLAZO Cosas, existentes en el almacén, adquiridas para revenderlas. MERCADERÍAS Pisos, donde están las oficinas de la empresa. CONSTRUCCIONES Importe de las ventas realizadas. VENTAS DE MERCADERÍAS Cantidades pendientes de cobro, a un año o menos, por ventas de inmovilizado. CRÉDITOS A CORTO PLAZO POR ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO Mesas, estanterías, armarios,... de las oficinas de la empresa. MOBILIARIO Cantidades pendientes de cobro por ventas de géneros. CLIENTES Tornos, en un taller de reparaciones. MAQUINARIA Facturas pendientes de pago por compras de géneros. PROVEEDORES Vehículos para el transporte interno de las mercancías. MAQUINARIA Letras aceptadas por nosotros, a más de un año, a los suministradores de inmovilizado. EFECTOS A PAGAR A LARGO PLAZO Importe de las compras realizadas. COMPRAS DE MERCADERÍAS Solar dónde se encuentra el almacén de la empresa. TERRENOS Y BIENES NATURALES Aportación inicial del empresario. CAPITAL EJERCICIO 2 De los elementos patrimoniales que se relacionan a continuación, indica si su saldo es DEUDOR (Sd) o Acreedor (Sa): Elemento patrimonial Construcciones Proveedores inmovilizado l/p Capital Social Mobiliario Caja, euros

EJERCICIO 3 CAJA, € 120.000 8.000 16.000 32.000 7.000 Sd = 89.000

Sd Sa X X X X X

EJERCICIO 4 DEUDAS L/P ENT. CRED. 901

BANCOS, C/C 6

CAJA, € 150

MOBILIARIO 420

CAPITAL

ELEM. TRANSPORTES 2.000

10.000

EJERCICIO 5 - La apertura se ha producido al anotar: b) 30.000 - Al anotar la cantidad de 20.000 la cuenta ha sido: a) Abonada - El saldo de la cuenta es: c) Acreedor por 15.000 - Para cerrar la cuenta es necesario anotar: b) 15.000 en el DEBE EJERCICIO 6 De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si éste es deudor o acreedor. Compras 1.000 5.000 1.250 Sd = 7.250

Banco, c/c 5.200 500 4.250 4.200 1.250 80 Sd = 5.920

Ventas mercad. 7.000 8.500 200 Sh = 15.700

Maquinaria 9.000 8.000 Sd = 17.000

Caja, euros 6.500 2.300 2.100 1.250 3.610 800 Sd = 7.860

Proveedores 2.500 5.700 12.500 6.500 800 8.000 Sh = 4.400

EJERCICIO 7 a) Clasifica los elementos patrimoniales, diferenciando las cuentas de activo de las de pasivo. ACTIVO Caja, € Bancos, c/c Clientes Mercaderías Mobiliario Elementos de transportes Maquinaria TOTAL ACTIVO

1.202 6.010 3.906 1.803 4.207 12.320 43.273 72.721

PASIVO Capital Deudas l/p entidades crédito Proveedores

60.100 3.005 9.616

TOTAL PASIVO

72.721

b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo (fijo y circulante) y de pasivo (exigible y no exigible). ACTIVO NO CORRIENTE

59.800

82,23 %

ACTIVO CORRIENTE

12.921

17,77 %

TOTAL ACTIVO

72.721

100 %

PASIVO EXIGIBLE PASIVO NO EXIGIBLE TOTAL PASIVO

12.621

17,36 %

60.100

82,64 %

72.721

100 %

EJERCICIO 8 Completa las siguientes frases: a) El saldo de una cuenta es DEUDOR cuando la suma del Debe es mayor que la suma del Haber. b) El Activo es a la ESTRUCTURA ECONÓMICA como el Pasivo es a la estructura financiera. c) Los elementos patrimoniales se agrupan en Cuentas y éstas, a su vez, en MASAS PATRIMONIALES d) Si el Debe de una cuenta es IGUAL al Haber, el saldo será nulo. e) Cargo es hacer un apunte en el DEBE de una cuenta. f) La aportación de dinero de un socio registrará la entrada de dinero en la cuenta de Bancos en el DEBE y la deuda con dicho socio en el Haber de la cuenta de Capital. EJERCICIO 9 Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas: La compra de un ordenador se anotará en el debe de la cuenta. Los aumentos del activo se anotan siempre en el debe. Abonar es hacer una anotación en el Debe. Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor. Cargar es hacer una anotación en el Debe. La cuenta informa del saldo que hay en cada momento. Las cuentas de Activo tienen saldo acreedor.

V F X X X X X X X

EJERCICIO 10 Analiza los siguientes hechos contables: A) Una empresa compra una máquina de cortar por 3.000 € que paga con un cheque. Cuentas que intervienen MAQUINARIA BANCOS, C/C

Tipo de cuenta ACTIVO ACTIVO

Aumento o disminución AUMENTO DISMINUCIÓN

DEBE / HABER

Importe

DEBE HABER

3.000 3.000

B) Una persona crea una Sociedad Anónima aportando 70.000 € que ingresa en el banco. Cuentas que Tipo de cuenta Aumento o DEBE / HABER Importe intervienen disminución BANCOS, C/C ACTIVO AUMENTO DEBE 70.000 CAPITAL PATRIM. NETO AUMENTO HABER 70.000 C) Una empresa compra ordenadores banco. Cuentas que Tipo de intervienen cuenta EQ. PR. INF. ACTIVO CAJA, € ACTIVO BANCOS, C/C ACTIVO

por 2.400 €, pagando la mitad por caja y la otra mitad por Aumento o disminución AUMENTO DISMINUCIÓN DISMINUCIÓN

DEBE / HABER

Importe

DEBE HABER HABER

2.400 1.200 1.200

EJERCICIO 11 ASIENTO 1 190.000Bancos, c/c Capital

190.000

ASIENTO 2 60.000Construcciones Bancos, c/c ASIENTO 3

60.000

480Caja, € Bancos, c/c

480

ASIENTO 4 1.420Mobiliario Caja, €

1.420

ASIENTO 5 30.050Bancos, c/c Deudas l/p

30.050

EJERCICIO 12 ACTIVO Elementos de transportes Mobiliario Maquinaria Caja, € Bancos, c/c TOTAL ACTIVO

PASIVO 17.429Deudas l/p Efectos a pagar largo 8.173 plazo 42.070 1.983 37.863 107.518 TOTAL PASIVO EXIGIBLE

17.197 6.010

23.207

CAPITAL = 107.518 - 23.207 = 84.311 EJERCICIO 13 ASIENTO 1 1.202Deudas l/p Bancos, c/c

1.202

ASIENTO 2 1.202Equipos proceso información Caja, € Proveedores de inmovilizado c/p

300 902

ASIENTO 3 1.202Caja, € Bancos, c/c

1.202

EJERCICIO 14 a) El empresario realiza una aportación inicial de 900 € que ingresa en efectivo. b) Pagamos a los proveedores 600 € en efectivo. c) Ingresamos 100 € en la cuenta corriente del banco procedentes de la caja de la empresa d) Compramos una furgoneta por 400 € que pagamos mediante la entrega de un cheque bancario.

EJERCICIO 15 ASIENTO 1 60.000Bancos, c/c Capital Social

60.000

ASIENTO 2 4.000Compras de mercaderías Bancos, c/c

4.000

Bancos, c/c

4.000

ASIENTO 3 4.000Caja, € ASIENTO 4 30.120Elementos de transporte Bancos, c/c Proveedores inmovil. c/p

20.000 10.120

Bancos, c/c Proveedores, Efec. C. Pagar

12.600 8.400

ASIENTO 5 21.000Compras de mercaderías ASIENTO 6 6.000Caja, € Ventas de mercaderías

6.000

Caja, €

6.000

ASIENTO 7 6.000Bancos, c/c ASIENTO 8 10.120Proveedores inmovil. c/p Bancos, c/c

10.120

Bancos, c/c

8.400

Ventas de mercaderías

8.800

ASIENTO 9 8.400Proveedores, Ef. Com. Pagar ASIENTO 10 8.800Bancos, c/c REGULARIZACIÓN 25.000Resultado del ejercicio Compras de mercaderías

25.000

14.800Ventas de mercaderías Resultado del ejercicio 14.800 EL RESULTADO DEL EJERCICIO ES DE 10.200 € DE PÉRDIDAS

ACTIVO

PASIVO

Bancos, c/c Caja, € Elementos de transporte

15.680 4.000 30.120

TOTAL ACTIVO

49.800

Capital Social Resultado del ejercicio TOTAL PASIVO Y PAT. NETO

-

60.000 10.200 49.800

EJERCICIO 16 ASIENTO 1 50.500Bancos, c/c Caja, €

50.500

Bancos, c/c Efectos a pagar l/p

35.000 25.000

ASIENTO 2 12.000Terrenos y bienes nat. 48.000Construcciones ASIENTO 3 6.000Mobiliario Bancos, c/c Proveedores inmóvil. c/p

3.000 3.000

ASIENTO 4 12.500Compras de mercaderías Proveedores

12.500

ASIENTO 5 6.000Caja, € Ventas de mercaderías

6.000

Bancos, c/c Efectos a pagar c/p

8.000 7.000

Bancos, c/c Proveedores

4.200 4.200

Bancos, c/c

12.500

ASIENTO 6 15.000Elementos de transportes ASIENTO 7 8.400Compras de mercaderías ASIENTO 8 12.500Proveedores ASIENTO 9 9.720Bancos, c/c Ventas de mercaderías

9.720

Bancos, c/c

4.200

Ventas de mercaderías

3.200

Bancos, c/c Proveedores

2.340 2.340

Ventas de mercaderías

1.100

ASIENTO 10 4.200Proveedores ASIENTO 11 3.200Clientes, Efec. Com. Cobrar ASIENTO 13 4.680Compras de mercaderías ASIENTO 14 1.100Caja, € REGULARIZACIÓN 25.580Resultado del ejercicio Compras de mercaderías

25.580

Resultado del ejercicio

20.020

20.020Ventas de mercaderías LAS PÉRDIDAS DEL EJERCICIO ASCIENDEN A 5.560 €

Compras de mercaderías 12.500 (4) 8.400 (7) 4.680 (13) Sd = 25.580

Ventas de mercaderías 6.000 (5) 9.720 (9) 3.200 (11) 1.100 (14) Sh = 20.020

EJERCICIO 17 ASIENTO 1 6.000Elementos de transportes 4.000Terrenos y bienes naturales 14.000Construcciones 2.400Clientes 30.000Bancos, c/c 1.800Caja, € 3.000Mobiliario 1.200Equipos proceso información 1.800Mercaderías Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Resultado del ejercicio Proveedores Capital

2.400 2.400 1.200 4.800 53.400

ASIENTO 2 1.200Mobiliario Proveedores de inmovilizado a c/p

1.200

ASIENTO 3 900Caja, € Bancos, c/c

900

ASIENTO 4 20.000Bancos, c/c Capital

20.000

ASIENTO 5 780Proveedores Bancos, c/c

780

ASIENTO 6 1.440Elementos de transportes Proveedores de inmovilizado a c/p

1.400

Mobiliario

1.800

Bancos, c/c

2.400

Clientes

1.200

ASIENTO 7 Créditos a corto plazo enaj. 1.800 inmovil. ASIENTO 8 2.400Efectos a pagar c/p ASIENTO 9 1.200Caja, € TOTAL ACTIVO Elementos de transportes Terrenos y bienes naturales Construcciones Clientes Bancos, c/c Caja, € Mobiliario Equipos proceso información Mercaderías Créditos a c/p enajenación inm. TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO 7.440Efectos a pagar l/p

2.400

4.000Resultado del ejercicio

1.200

14.000Proveedores 1.200Capital Proveedores inmovilizado 45.920 c/p 3.900 2.400

4.020 73.400 2.640

1.200 1.800 1.800 83.660TOTAL PASIVO

83.660

EJERCICIO 18 ASIENTO 1 6.000Maquinaria 3.000Caja, € 2.400Bancos, c/c 2.400Clientes 3.000Mercaderías Proveedores Capital

1.800 15.000

ASIENTO 2 200Proveedores Bancos, c/c

200

Proveedores de inmovilizado c/p Proveedores de inmovilizado l/p

120 480

ASIENTO 3 Equipos proceso 600 información ASIENTO 4 1.200Compras de mercaderías Proveedores, Ef. Com. Pagar

1.200

ASIENTO 5 Proveedores inmovilizado 120 c/p Caja, €

120

Caja, €

60

ASIENTO 6 60Bancos, c/c ASIENTO 7 1.600Maquinaria Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p

800 800

ASIENTO 8 Existencias iniciales Variación de existencias 3.000 mercaderías Mercaderías

3.000

Existencias finales 4.200Mercaderías Variación existencias mercaderías REGULARIZACIÓN

4.200

1.200Resultado del ejercicio Compras de mercaderías

1.200

Resultado del ejercicio

1.200

1.200Variación exist. mercaderías

Maquinaria

TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO 7.600Proveedores

Caja, €

2.820Capital

Bancos, c/c

2.260Proveedores inmovilizado l/p

480

Clientes

2.400Proveedores, Ef. Com. Pagar

1.200

Mercaderías

4.200Efectos a pagar c/p

800

600Efectos a pagar l/p 19.880TOTAL PASIVO

800 19.880

Equipos proceso información TOTAL ACTIVO

1.600 15.000

EJERCICIO 19 ASIENTO 1 6.000Elementos de transportes 4.080Bancos, c/c 120Mercaderías 600Caja, € Créditos a c/p enajenación 2.400 inmov. 1.200Clientes Proveedores inmovilizado a c/p Efectos a pagar l/p Capital

1.800 600 12.000

Proveedores, Efec. Com. Pagar

3.000

ASIENTO 2 3.000Compras de mercaderías ASIENTO 3 600Caja, € Clientes

600

ASIENTO 4 1.800Bancos, c/c Ventas de mercaderías

1.800

Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p

1.200 4.800

Caja, €

1.200

Ventas de mercaderías

1.800

Bancos, c/c

1.800

Caja, € Proveedores

300 1.500

Elementos de transportes

6.000

Bancos, c/c

1.500

Créditos a c/p enajenación inmovil.

4.800

Ventas de mercaderías

1.500

Clientes

1.500

Clientes, Efectos com. a cobrar

1.500

ASIENTO 5 4.800Construcciones 1.200Terrenos y bienes naturales ASIENTO 6 1.200Efectos a pagar c/p ASIENTO 7 1.800 Clientes, Efectos comerciales a cobrar ASIENTO 8 1.800 Proveedores de inmovilizado c/p ASIENTO 9 1.800Compras de mercaderías ASIENTO 10 1.200Bancos, c/c 4.800 Créditos c/p enajenación inmovil. ASIENTO 11 1.500Proveedores ASIENTO 12 4.800Caja, € ASIENTO 13 1.500Clientes ASIENTO 14 1.500Clientes, Efec. Comerc. Cobrar ASIENTO 15 1.500Caja, € ASIENTO 16 Existencias iniciales Variación de existencias 120 mercaderias Mercaderías

120

Variación existencias mercaderías

240

Existencias finales 240Mercaderías

REGULARIZACIÓN 4.800Resultado del ejercicio Compras de mercaderías

4.800

Resultado del ejercicio

5.220

5.100Ventas de mercaderías 120Variación de existencias TOTAL ACTIVO Bancos, c/c

TOTAL PASIVO 3.780Efectos a pagar l/p

Caja, €

6.000Capital

Créditos c/p enaj. inmovilizado

2.400Proveedores, Efe. Com. Pagar

Clientes Mercaderías

600Resultado del ejercicio

3.000 420

240

Construcciones

4.800

Terrenos y bienes naturales

1.200

Clientes, Ef. Com. Cobrar

1.800

TOTAL ACTIVO

5.400 12.000

20.820TOTAL PASIVO

20.820

EJERCICIO 20 ASIENTO 1 12.000Terrenos y bienes naturales 108.000Construcciones 51.600Bancos, c/c 18.200Caja, € 1.400Equipos proceso informa. 24.000Mercaderias 2.600Clientes 1.800Clientes, Efec. com. cobrar 6.000Créditos c/p enajen. Inmovi. 1.300Mobiliario Efectos a pagar c/p Efectos a pagar l/p Resultado ejercicio Proveedores Proveedores, Ef. Com. Pagar Capital

60.000 60.000 6.300 8.000 2.600 90.000

ASIENTO 2 8.300Compras de mercaderías Caja, € Proveedores, Efec. Com. Pagar

1.300 7.000

ASIENTO 3 200.000Elementos de transporte Bancos, c/c Proveedores inmovilizado l/p

20.000 180.000

ASIENTO 4 10.600Bancos, c/c 10.000Clientes Ventas de mercadaerías

20.600

Caja, €

10.000

ASIENTO 5 10.000Bancos, c/c ASIENTO 6 5.000Efectos a pagar c/p Bancos, c/c

5.000

Equipos proceso información

1.000

ASIENTO 7 400Bancos, c/c 600Créditos c/p enajen. Inmóvil. ASIENTO 8 10.000Bancos, c/c Clientes

10.000

ASIENTO 9 6.400Compras de mercaderías Caja, € Proveedores

1.800 4.600

Proveed., Efec. Com. Pagar

4.600

Ventas de mercaderías

6.000

Deudas l/p entid. crédito

40.000

ASIENTO 10 4.600Proveedores ASIENTO 11 3.000Caja, € 3.000Clientes ASIENTO 12 40.000Bancos, c/c ASIENTO 13 600Bancos, c/c Créditos c/p enajen. inmovil.

600

ASIENTO 14 7.600Caja, € 5.000Clientes Ventas de mercaderías

12.600

ASIENTO 15 Cerramos existencias iniciales (Asiento de apertura) 24.000Variación exist. mercaderias Mercaderías Abrimos existencias finales 32.600Mercaderías Variación exist. mercaderías REGULARIZACIÓN 14.700Resultado del ejercicio Compras de mercaderías

24.000 32.600 14.700

39.200Ventas de mercaderías 8.600Variación existen. Mercader. Resultado del ejercicio

47.800

210. TERRENOS Y B. NAT.

211. CONSTRUCCIONES

(1) 12.000

(1) 108.000

S d = 12.000

S d = 108.000

570. CAJA, € (1) 18.200 1.300 (2) (11) 3.000 10.000 (5) (14) 7.600 1.800 (9) S d = 15.700

217. EQUIPOS PROC. INF. (1) 1.400 1.000 (7)

S d = 400

430. CLIENTES (1) 2.600 10.000 (8) (4) 10.000 (11) 3.000 (14) 5.000 S d = 10.600

216. MOBILIARIO (1) 1.300

572. BANCOS, C/C

(1) 51.600 (4) 10.600 (5) 10.000 (7) 400 (8) 10.000 (12) 40.000 (13) 600 S d = 98.200

20.000 (2) 5.000 (6)

300. MERCADERÍAS (1) 24.000 24.000 (15) (15) 32.600 S d = 32.600

431. CLIENTES, E. C. COBRAR (1) 1.800

Sd = 1.800

543. CRÉD. C/P ENAJ. INM. (1) 6.000 600 (13) (7) 600 S d = 6.000

525. EFECTOS A PAGAR C/P (6) 5.000 60.000 (1)

175. EFEC. A PAGAR L/P 60.000 (1)

S h = 55.000

S h = 60.000

129. RESUL. EJERCICIO 6.300 (1)

400. PROVEEDORES (10) 4.600 8.000 (1) 4.600 (9)

401. PROV. E. C. PAGAR 2.600 (1) 7.000 (2) 4.600 (10)

S h = 6.300

S h = 8.000

S h = 14.200

S d = 1.300

102. CAPITAL 90.000 (1)

S h = 90.000

600. COMPRAS MERCAD. (2) 8.300 (9) 6.400

218. ELEM. TRANSPORTE (3) 200.000

S d = 14.700

S d = 200.000

173. PROVEED. INM. L/P 180.000 (3)

700. VENTAS MERCAD. 20.600 (4) 6.000 (11) 12.600 (14)

1700. PRÉSTAMOS L/P E.C. 40.000 (12)

S h = 180.000

S h = 39.200

S h = 40.000

610. VARIAC. EXIS. MERC. (15) 24.000 32.600 (15)

129. RESULT. EJERCICIO (R) 14.700 47.800 (R)

S h = 8.600

S h = 33.100

TOTAL ACTIVO 210. Terrenos y bienes nat. 211. Construcciones

TOTAL PASIVO 12.000525. Efectos a pagar c/p

55.000

108.000175. Efectos a pagar l/p

60.000

572. Bancos, c/c

98.200129. Resultado ejercicio

39.400

570. Caja, €

15.700400. Proveedores

217. Equipos proc. Informa.

400401. Proveedores, efec. com. pagar

300. Mercaderías

32.600102. Capital

430. Clientes 431. Clientes, Efec. com. Cobrar 543. Créditos c/p enajen. Inmov. 216. Mobiliario

10.600173. Proveedores inmovilizado l/p 1700. Préstamos l/p entidades 1.800 crédito

218. Elementos de transporte TOTAL ACTIVO

8.000 14.200 90.000 180.000 40.000

6.000 1.300 200.000 486.600TOTAL PASIVO

486.600

EJERCICIO 21 ASIENTO 1 12.000 4.300 800 20.000

(300) Mercaderías (430) Clientes (431) Clientes, E. C. Cobrar (218) Elem. de transporte (210) Terrenos y bienes 20.000 naturales 40.000 (211) Construcciones 25.200 (572) Bancos, c/c (217) Equipos proceso 2.000 información 8.600 (570) Caja, € (543 )Créditos c/p enaj. 8.000 Inmóvil. (523) Proveedores inmóvil. c!p (1700) Préstamos l/p ent. crédito (129) Resultado ejercicio (400) Proveedores (401) Prov. Ef. Com. Pagar (525) Efectos a pagar c/p (175) Efectos a pagar l/p (100) Capital

4.000 40.000 6.300 3.600 5.200 1.200 600 80.000

ASIENTO 2 4.300 (570) Caja, € (430) Clientes

4.300

ASIENTO 3 14.000 (600) Compras de mercad. (572) Bancos, c/c (400) Proveedores

3.000 11.000

(401) Prov., E. Com. Pagar

11.000

ASIENTO 4 11.000 (400) Proveedores ASIENTO 5 4.000 (216) Mobiliario (570) Caja, € (525) Efectos a pagar c/p

600 3.400

(700) Ventas de mercaderías

8.600

(572) Bancos, c/c

3.600

(431) Clientes, Ef. C. Cobrar

8.600

(572) Bancos, c/c

3.000

(217) Equipos proc. informac.

2.000

(543) Créditos c/p enajenac. Inmóvil.

8.000

ASIENTO 6 (431) Clientes, Efec. Com. 8.600 Cobrar ASIENTO 7 3.600 (400) Proveedores ASIENTO 8 8.600 (570) Caja, € ASIENTO 9 3.000 (1700) Préstamos l/p entid. Crédito ASIENTO 10 200 (570) Caja, € (543) Créditos c/p enaj. 1.800 Inmóvil. ASIENTO 11 8.000 (572) Bancos, c/c

ASIENTO 12 20.300 (430) Clientes (700) Ventas de mercaderías

20.300

(430) Clientes

20.300

ASIENTO 13 (431) Clientes, efec. com. 20.300 cobrar

ASIENTO 14 10.000Bancos, c/c (570) Caja, € ASIENTO 15 Cerramos existencias iniciales (Asiento de apertura) 12.000 (610) Variación exist. mercaderias (300) Mercaderías Abrimos existencias finales 13.600 (300) Mercaderías (610) Variación exist. mercaderías REGULARIZACIÓN 14.000 (129) Resultado del ejercicio (600) Compras de mercaderías

10.000

12.000

13.600

14.000

28.900 (700) Ventas de mercaderías 1.600 (610) Variación exist. mercaderias (129) Resultado del ejercicio

30.500

300. MERCADERÍAS

(1) 12.000 (15) 13.600

12.000 (15)

430. CLIENTES

(1) 4.300 (12) 20.300

4.300 (2) 20.300 (13)

S d = 13.600

431. CLIENTES, E. C. COBRAR

(1) 800 (6) 8.600 (13) 20.300

8.600 (8)

S d = 21.100

218. ELEM. DE TRANSPORTE (1) 20.000

S d = 20.000

210. TERRENOS Y B. NAT. (1) 20.000

S d = 20.000

572. BANCOS, C/C (1) 25.200 3.000 (3) (11) 8.000 3.600 (7) (14) 10.000 3.000 (9)

S d = 40.000

217. EQUIPOS PROC. INFORM. (1) 2.000 2.000 (10)

570. CAJA, € (1) 8.600 600 (4) (2) 4.300 10.000 (14) (8) 8.600 (10) 200 S d = 11.100

523. PROV. INMOV. C/P 4.000 (1)

1700. PRÉSTAMOS L/P E.C. (9) 3.000 40.000 (1)

S h = 4.000

S h = 37.000

400. PROVEEDORES (4) 11.000 3.600 (1) (7) 3.600 11.000 (3)

401. PROVE. E. C. PAGAR 5.200 (1) 11.000 (4)

S d= 33.600 543. CRÉDITOS C/P ENA. INM. (1) 8.000 8.000 (11) (10) 1.800 S d = 1.800 129. RESUL. EJERCICIO 6.300 (1)

211. CONSTRUCCIONES (1) 40.000

S h = 6.300

S h = 16.200

525. EFEC. PAGAR C/P 1.200 (1) 3.400 (5)

175. EFEC. PAGAR L/P 600 (1)

102. CAPÌTAL 80.000 (1)

S h = 4.600

S h = 600

S h= 8.000

600. COMPRAS DE MERC. (2) 14.000

S d = 14.000

14.000 (R)

610. VARIAC. EX. MERCAD. (15) 12.000 13.600 (15)

(R) 1.600

S h = 1.600

216. MOBILIARIO (4) 4.000

S d = 4.000

700. VENTAS DE MERCAD. 8.600 (6) 20.300 (12) (R) 28.900

129. RESULTADO EJERCICIO (R) 14.000 30.500 (R)

S h = 16.500

S h = 28.900

TOTAL ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO

218. Elementos transporte

20.000100. Capital

80.000

210. Terrenos y bienes natur.

20.000129. Resultado ejercicio

22.800

211. Construcciones

40.000

216. Mobiliario

ACTIVO CORRIENTE

4.000PASIVO NO CORRIENTE 1700. Préstamos l/p entidades crédito 175. Efectos a pagar l/p

300. Mercaderías

13.600

431. Clientes, Efec. Com. Cobrar

21.100PASIVO CORRIENTE

572. Bancos, c/c

33.600523. Proveedores inmovilizado c/p 401. Proveedores, Efec. Com. 11.100 Pagar 1.800525. Efectos a pagar c/p

570. Caja, € 543. Créditos c/p enajen. Inmóvil.

37.000 600

4.000 16.200 4.600

TOTAL ACTIVO

165.200TOTAL PASIVO Y PAT. NETO

165.200

TOTAL ACTIVO

165.200TOTAL PASIVO

165.200

GESTIÓN ADMINISTRATIVA.

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 3

UNIDAD DE TRABAJO 3: EL CICLO CONTABLE, PERDIDAS Y GANANCIAS, LA AMORTIZACIÓN, El I.V.A. Y LAS EXISTENCIAS 1. EL CICLO CONTABLE: Es el conjunto de actuaciones relacionadas con el registro contable de las operaciones que realiza la empresa en un ejercicio económico del 1 de enero al 31 de diciembre. Son las siguientes: CONTABILIDAD AL INICIO DEL EJERCICIO 1.- Balance de situación inicial: se recogen los bienes, derechos y obligaciones que posee la empresa al inicio del ejercicio. Coincide con el balance de situación final del ejercicio anterior. 2.- Asiento de apertura: Se denomina así al asiento con que se abre el libro diario quedando desde ese momento listas para el registro de operaciones.. Las cuentas que lo integran son las mismas que aparecen en el balance inicial. CONTABILIDAD DURANTE EL EJERCICIO 3.- Asientos de operaciones de gestión: Son los asientos realizados en el libro diario empleado por la empresa para registrar las operaciones que va realizando a lo largo del ejercicio. Se van registrando los asientos de acuerdo con el principio de la partida doble EJEMPLO DE DIARIO 1. Tenemos los siguientes elementos patrimoniales al principio del ejercicio: Banco c/c 1.000, EPI 2.000 ,Clientes 127.000 ,capital 130.000 2. Nos paga un cliente 100.000€ en efectivo. 3. Compramos mercaderías a nuestro proveedor por valor de 30.000 €. Pagamos la mitad por caja y el resto pendiente. 4. Vendemos mercaderias por valor de 300.000 €. Cobramos por banco cta. cte. 5. Sacamos 20.000 € de banco cta cte a caja. Libro diario: __________________ Fecha ___________________ 1.000 Banco c/c 2.000 EPI 127.000Clientes Capital 130.000 a __________________ Fecha ___________________ 100.000 Caja

a

clientes 100.000

__________________ Fecha ___________________ 30.000 Compras mer a a

Caja

15.000

Proveedores 15.000

__________________ Fecha ___________________ 300.000 Banco cta.cte .. a

Ventas mer 300.000

__________________ Fecha ___________________ 20.000 Caja

a

Bancos cta cte 20.000

1

Realizar el Libro mayor: 4.- Balance de comprobación de sumas y saldos: Se trata de un documento contable elaborado por el empresario que le permite hacerse una idea sobre la situación de su empresa, y las operaciones realizadas en el periodo y comprobar que no existen asientos descuadrados en la contabilidad Se debe elaborar obligatoriamente al final de cada trimestre. Incluye todas las cuentas que han aparecido en la contabilidad de la empresa hasta ese momento (de todos los grupos). Siguiendo el ejemplo:: BALANCE DE SUMAS Y SALDOS Nº CTA 102 217 400 430 572 570 600 700

Capital EPI Proveedores Clientes Banco c/cte Caja compras ventas.

SUMAS DEBE HABER 130.000 2.000 0 15.000 127.000 100.000 301000 20.000 120.000 15.000 30.000 0 300.000

TOTALES

580.000

CONCEPTO

=

580.000

SALDOS DEUDOR ACREEDOR 130.000 2.000 15.000 27.000 281.000 105.000 30.000 300.000 445.000

=

445.000

1 CONTABILIDAD AL CIERRE DEL EJERCICIO 5- Asientos de Ajustes, periodificación y regularización: a. AJUSTES Y PERIODIFICACIÓNES— AJUSTES son asientos que corrigen los saldos de determinadas cuentas acercándolos a su valor real. Estos son: Asientos de reclasificación de saldos por plazo de vencimientos: consiste en traspasar a corto plazo los importes que vencen en el siguiente ejercicio y que en principio fueron contabilizados a largo plazo Amortización del inmovilizado: consiste en imputar al ejercicio el gasto que cuantifica la depreciación sufrida en el inmovilizado. (ver punto 3 de este tema) Periodificación de gastos e ingresos: Son asientos mediante los cuales, la empresa ajusta al final de su ejercicio aquellas operaciones, que de acuerdo al principio de devengo, deben imputarse al siguiente ejercicio, además de al presente. Otras correcciones de saldos y ajustes: Señalaremos las provisiones, ajustes por diferencias de cambio ajustes por las pérdidas de material, (útiles y herramientas cuenta 659) y otros ajustes por rectificación de saldos. También habrá que estudiar los ajustes a realizar

2

por cambios en el patrimonio neto. b. REGULARIZACIÓN— Regularización de existencias: Habrá que regularizar de existencias del grupo 3 para averiguar el consumo de las mismas. Anularemos las existencias iniciales y pondremos las finales obtenidas del inventario físico realizado a fin de ejercicio y valoradas por criterios admitidos por PGCE ( Pmp y Fifo) (ver punto 5 de este tema) En nuestro ejemplo las existencias iniciales y finales las suponemos 0 € por lo que no tendremos que realizar la regularización de existencias Regularización de ingresos y gastos: Son asientos por medio del cuales se determinan los resultados del ejercicio. Asientos que permiten dejar sin saldos todas las cuentas de ingresos y gastos utilizadas en la contabilidad (grupos 6 y 7), traspasando sus importes a la cuenta 129 Resultados del ejercicio. En un primer asiento se anotan las cuentas de gastos y en el segundo asiento las cuentas de ingresos. Asientos de regularización de cuentas del grupo 6 y 7: DEBE (129) Resultados ejercicio DEBE Cuentas de ingreso (grupo 7)

HABER Cuentas de gasto (grupo 6) HABER Resultados ejerc. (129)

a a 2

En nuestro ejemplo: DEBE 30.000(129) Resultados ejercici DEBE 300.000 (700) vta mercad

HABER 30.000 HABER a (129)Result ejercici. 300.000

a (600) compra mercad

Una vez regularizadas las cuentas del grupo 6 y 7 obtendremos el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias antes de impuestos. Si esta cuenta tiene saldo acreedor ( beneficios) habrá que pagar sobre este saldo el impuesto de sociedades. El asiento será el siguiente

DEBE

HABER

(630 )Impuesto sobre Beneficios

a

y esta cuenta (630) de nuevo habrá que regularizarla

H.P. acreedor por IS (4752)

y pasar su saldo a la cuenta 129 P y G

DEBE

(129) Cuenta de P y G

HABER

a

Impuesto sobre beneficios (630)

Determinaremos la situación patrimonial mediante: 6. Asiento de Cierre del Diario: en este último asiento del libro diario se dejan sin saldo todas las

3

cuentas de activo y de pasivo del ejercicio, anotando en el debe las cuentas de pasivo y neto y el haber las de activo, incluyendo a su vez la cuenta de pérdidas y ganancias 7. Elaboración de Cuentas Anuales: i. Balance de Situación final: se recogen con el formato de balance los bienes, derechos y obligaciones que posee la empresa al final del ejercicio. Coincide con el balance de situación inicial con el que se abrirá el ciclo contable del ejercicio siguiente. (visto en tema 1) ii. Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Muestra los beneficios o pérdidas y las cuentas que intervienen en su determinación. (ver punto 2 del presente tema) iii. Memoria: Los usuarios de información contable, a veces, les resultan insuficientes los datos que ofrecen el balance y la cuenta de «Pérdidas y ganancias». Por ello, es necesario que a estos documentos les acompañe la memoria, que amplía y detalla el contenido de aquellos (como por ejemplo, la actividad de la empresa, la aplicación de resultados, las deudas, la situación fiscal, los ingresos y gastos, subvenciones, etc., ...) iv. Otros: Estado de cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo 2. LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS abreviada La Cuenta de Pérdidas y Ganancias (129) se encarga de mostrarnos el Beneficio o Pérdida de la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo.

Y se puede esquematizar en el siguiente gráfico:

4

En nuestro ejemplo: CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS (129) +Ventas de mercaderías 300.000 -Gastos de explotación +Ex iniciales= 0 +Compras de mercaderías 30.000 -Ex finales=0 +sueldos y salarios + resto gastos =Resultados de explotación 270.0000 +Ingresos financieros -Gastos financieros =RESULTADO FINANCIERO= 0 Resultado del ejercicio antes de impuestos (Beneficio)

270.000

Como es lógico, para calcular el beneficio o pérdida, hemos sumado la parte de Ingresos del Haber y hemos restado la parte de los gastos del Debe Ejercicio práctico del ciclo contable Movimientos del diario.1.Se crea una empresa con un capital inicial de 10.000€ que son ingresadas en Bancos. 2.Se compran mercaderías por valor de 300 € y se dejan a deber 3.Se venden mercaderías por valor de 100€ cobrando la mitad en efectivo y quedando el resto a deber . 4.Compramos una camioneta por valor de 2.500 €y la pagamos en su totalidad por bancos 5.Venta de mercaderías: 1.000€ que cobramos su totalidad por bancos 6.Sacamos 500 € del bancos a caja 7.Sueldos del personal: 300 € que pagamos por bancos 8.Pagamos en efectivo la mitad de la compra del movimiento nº 2 9.Vendemos mercadrías por valor de 500 €. Cobramos 100 € en efectivo y el resto a crédito con una letra aceptada por el cliente 10.Compra de mercaderías: 500 €. Se dejan a deber.

5

Libro Diario.1---------------10.000 Banco 2----------------

fecha

300 Compras 3-----------

fecha

50 Banco 50 Clientes 4---------------

a

Capital 10.000 ------ -----------------

a

Proveedores 300 ------ -----------------

a

500 Caja 7-------------------

Ventas 100 ------ -----------------

fecha

2.500 Elem. transp. fecha 5---------------1.000 Banco 6----------------

------ -----------------

fecha

a

a fecha a fecha

300 Sueldos y salarios a 8------------------fecha 150 Proveedores a 9------------------fecha 100 Caja a Efect. a cobrar 400 10-----------------fecha

Bancos 2.500 ------ ----------------Ventas 1.000 ------ ----------------Banco 500 ------ -----------------Banco 300 -----------------------Bancos 150 ------ -----------------Ventas 500 ------------------------

500 Compras a Proveedores 500 Libro Mayor.- (hacemos libro mayor y trasladamos sumas y saldos al balance de sumas y saldos) El balance de comprobación de sumas y saldos sería: CUENTA Capital Bancos Caja Compras Ventas Clientes Proveedores Efectos a cobrar Elementos de transp. Sueldos y salarios TOTALES

SUMA DEBE SUMA HABER SALDO DEUDOR SALDO ACREED. 10.000 10.000 11.050 3.450 7.600 600 600 800 800 1.600 1.600 50 50 150 800 650 400 400 2.500 2.500 300 300 15.850 15.850 12.250 12.250

Cuenta de Pérdidas y Ganancias.- Las cuentas que intervienen en la creación de Pérdidas y Ganancias son las siguientes: (no olvidemos que sólo se incluyen las de compras, gastos, ventas e ingresos, suponemos existencias iniciales y finales son 0€).

6

Cuenta de Perd y Gan. Ventas

1.600

Compras

800

Sueldos y salarios

300

Beneficio antes de impuesto 500

Ejercicio. Suponiendo que no hubiera habido variación de existencias de productos en el almacén. 1- Realiza los asientos de fin de ejercicio 2- Redacta el balance de situación 3. LA AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO Cuando adquirimos un bien para nuestra empresa, (un mueble, máquina, etc), se producirá un envejecimiento del mismo y tendremos que invertir más dinero en cambiarlo al cabo de un tiempo. Para poder prever esto, se crean las amortizaciones, que son una especie de dinero que se reserva para cambiar el bien depreciado. Las amortizaciones se utilizan al final del ejercicio en forma de asiento. Este asiento carga unas cantidades (las de los bienes a amortizar) en una cuenta llamada Gastos de amortización que tienen como objetivo disminuir el Activo de la empresa. Existen diversas causas que pueden producir la depreciación de un bien: Depreciación física: se produce por roturas, averías, etc. Depreciación técnica: se produce por causas de renovación tecnológica. Por ejemplo, en el caso típico de los ordenadores que se quedan anticuados. (Hoy en día compras un ordenador último modelo, y cuando sales de la tienda ya está anticuado). Por el paso del tiempo: el simple paso del tiempo produce pérdida de valor del bien. Para el calculo de la cuota a amortizar cada año utilizaremos (por ahora) el método lineal: Método lineal o de cuotas fijas Este método como su propio nombre indica las cuotas de amortizaciones son constantes. Fórmula

(Vo) coste de adquisición (Vr) el valor residual (n)= vida util, años en que se amortiza Ejemplo Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio económico de un equipo de producción valorado en 60.000 euros, utilizando el método lineal o de cuotas fijas. La vida útil del equipo se estima en 10 años y su valor residual es de 5.000 euros. Solución: Cuota de amortización =(60.000 - 5.000)/10= 5.500 euros. decir, todos los ejercicios deberemos dotar la cuenta de amortización con 5.500 euros.

7

Método para contabilizar las amortizaciones Método INDIRECTO: es el recomendado por el Plan General Contable. Con este método creamos unas cuentas llamadas Amortización Acumulada. Esta cuenta no es una cuenta de resultados ni de gastos sino de regularización del activo, es decir, nos disminuirá el ACTIVO. Por ejemplo si una máquina valorada en 250 € sin valor residual que se quiere amortizar en 10 años el asiento seria: 25 (681) Amortización de inmovilizado

a

Amort. Acum. Maquinaria (2813)

25

Amortización de inmovilizado es la cuenta de gasto o depreciación del bienAmortización Acumulada. es una cuenta de regularización del valor del bien amortizado, es decir, nos disminuirá el ACTIVO (disminuirá el valor de ese bien). Ejemplo: tenemos un mueble y un ordenador con las siguientes características:

Mueble Ordenador

Valor de adquisición Valor residual Años 200 20 5 250 40 3

Valor a amortizar 36 70

Su asiento contable sería: 106 (681) amortización de inm. material a Amort. Acum. Mobiliario

36

70 a Amort. Acum. E.PI. La cuenta amortización de inmovilizado material es el gasto y por lo tanto pasaría a final del ejercicio económico a perdidas y ganancias. Las cuentas de amortizaciones acumuladas pasarían a formar parte del balance de situación Al realizar el Balance de Situación tendríamos el ACTIVO INMOVILIZADO MATERIAL: Mobiliario ..................................... 200 Amort.Acum.Mobiliario ..................-36 Equi.proc infor ...............................250 Amort.Acum. E.P.I....................... -70 Observa que las cuentas de Amortización Acumulada aparecen en el Balance con el signo negativo. Lo que hacen es disminuir el inmovilizado. La cuenta de amortización de inmovilizado material es un gasto y se incluirá en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias 4 El I.V.A. El I.V.A. (Impuesto sobre el valor añadido) es un impuesto indirecto que grava al consumo. Existen dos tipos de IVA: -IVA SOPORTADO: se aplica sobre el precio de adquisición de un producto (compra). -IVA REPERCUTIDO: se aplica sobre el precio de venta de un producto. Cuando compremos utilizaremos para la cuenta de IVA: Hacienda Pública IVA soportado (472) Cuando vendamos utilizaremos para la cuenta de IVA: Hacienda Pública IVA repercutido (477)

8

Cada mes o cada trimestre, según empresas, se hace una declaración- liquidación del IVA. Declaración, liquidación del IVA El IVA es un impuesto que hay que liquidar con Hacienda cada mes o cada tres meses. Para realizar la liquidación hemos de calcular la diferencia entre el IVA de lo que hemos vendido (IVA Repercutido) y el IVA de lo que hemos pagado (IVA Soportado). Si el total del IVA Repercutido es mayor que el total del IVA Soportado, tenemos que pagar la diferencia a Hacienda. Si es al contrario, lo que ocurre es que ese IVA Soportado cuenta para el siguiente trimestre. Es lo que se llama, "a compensar". En el caso de declaración mensual el IVA se liquida cada mes. Si el iva repercutido es superior al soportado deberemos dinero a Hacienda y aparecerá la cuenta Hacienda pública acreedora por IVA (4750). En caso contrario, Hacienda nos deberá dinero y aparecerá la cuenta Hacienda pública deudora por IVA.(4700) Existen tres tipos de IVA: -Ordinario: 21%. Se aplica a: compras y ventas en general, vehículos, embarcaciones, aviones, joyas, peletería, etc... -Reducido: 10%. Se aplica a: productos alimenticios, animales, semillas, libros, revistas, medicamentos, transportes, hostelería, viviendas, obras. -Super-reducido: 4%. Se aplica a: productos de alimentación que no estén manipulados (huevos, pan, leche, etc), así como viviendas de Protección Oficial. Ejemplos IVA a) Compramos mercaderías a nuestro proveedor por valor de 300 (+18 IVA). Nos lo deja a deber. Cuando observamos en el enunciado de un asiento la palabra (IVA) significa que hemos de calcular el porcentaje correspondiente al IVA. Supongamos que el tipo de IVA es del 18%. Para calcularlo podemos hacer lo siguiente: Base Imponible x IVA =300 * 0,18 = 54 El asiento sería el siguiente: ------------------------------ fecha 300 (600) Compra de mercaderías a

-------------------Proveedor X (400) 363

63 (472) Hda. Pública IVA Soportado Observemos que el IVA Soportado utilizado para la compra, es el IVA que nosotros pagamos por el producto. Este valor hay que situarlo a parte como una cuenta individual (IVA Soportado). En el haber colocamos el precio total que nosotros pagamos al proveedor. b) Realizamos una venta de 500 (+ 18 % IVA) a un cliente que nos paga a través de bancos. En este caso, hemos de calcular el IVA que cobraremos por la venta utilizando el mismo método. El asiento sería: ------------------------------ fecha 605 (572)Bancos a

a

-------------------Ventas mercad (700)

500

Hda. Pública IVA Repercutido (477)

105

c) Vendemos por valor de 200 (+18% IVA) y nos pagan la mitad por bancos y la otra mitad nos lo dejan a deber. ------------------------------ fecha -------------------121 (572)Bancos a Ventas mercad (700) 200 121 (430) Clientes _____________

a

H.P. IVA Repercutido(477) _______________

42

9

d) Compramos por valor de 48,4 (21% IVA Incluído) y el pago lo realizamos a través de una letra aceptada. Nótese que ahora el IVA está incluído en el precio total del producto, por lo que deberemos "extraerlo" del mismo. 48, 4/ 1,21 = 40 (esta es la base imponible, o precio sin IVA) ------------------------------ fecha -----------------------------------40 (600)Compras mercad a Proveedores efectos comerciales a pagar(401) 48,4 8,4

(472)H.P. IVA Soportado _____________ _______________

En nuestro ejemplo, vamos a ver cómo sería la liquidación del IVA: Tenemos un saldo de la cuenta de IVA Repercutido de 112 que es la suma de las cantidades de IVA Repercutido que hemos utilizado en los asientos de la página anterior. Tenemos también un saldo de 61,2 de IVA Soportado. El asiento de liquidación sería el siguiente: ------------------------------ fecha ---------------------147 (477)H.P. IVA Repercutido a H.P. IVA Soportado (472) 71,4 a Hacienda Acreedora por IVA (4750) 75,6 _____________ _______________ Observa que de esta forma, cerramos el saldo de las cuentas de IVA Repercutido e IVA Soportado para el siguiente trimestre, y la diferencia la tendremos que pagar a Hacienda. Hacienda Pública Acreedora es una cuenta de PASIVO que tendremos que pagar. EJEMPLO CONTABILIZACIÓN IVA La empresa XYZ SA ha finalizado el periodo correspondiente al segundo trimestre del ejercicio 20XX y realiza la declaración correspondiente al mismo. Los saldos de las cuentas de IVA son los siguientes: Cuenta 477 H.P IVA repercutido 12.500 euros Cuenta 472 HP IVA soportado 16.800 euros Realiza el asiento de declatación IVA Solución propuesta El día 30/06/20XX realiza el siguiente asiento Cuenta Nombre 477 HP IVA repercutido 472 HP IVA soportado 4700 HP deudora por IVA

Debe

Haber 12.500 16.800 4.300

Nota: otro tipo de rayado del diario (tipo italiano)

Al finalizar el tercer trimestre del ejercicio 20X8 los saldos de las cuentas de IVA son los siguientes: Cuenta 477 H.P IVA repercutido 23.000 euros Cuenta 472 HP IVA soportado 15.300 euros Ya que el saldo del trimestre resulta a ingresar la empresa aplica la cantidad a compensar del periodo anterior El día 30/09/20XX realiza el siguiente asiento

10

Cuenta 477 472 4700 4750

Nombre HP IVA repercutido HP IVA soportado HP deudora por IVA HP acreedora por IVA

Debe 23.000

Haber 15.300 4.300 3.400

El día 20/10/20XX realiza el pago mediante la presentación del modelo- declaración Cuenta 4750 57

Nombre HP acreedora por IVA Tesorería

Debe 3.400

Haber 3.400

EJERCICIO REPASO GENERAL Una empresa presenta el siguiente Balance de Situación a 31-12-XX ACTIVO CAJA

800

BANCOS

431

PASIVO

15.000

CLIENTES

3.000

clientes E A COBRAR

3.000

VEHÍCULO EDIFICIOS MOBILIARIO INSTALACIONES 440 DEUDORES TOTALES

PROVEEDORES

8.000

EFECTOS PAGAR L/P

9.000 175

12.000 RESERVAS legales

40.000 112

CAPITAL

45.600

50.000 8.000 7.800 3.000 102.600

102.600

Vamos a realizar: -El Libro Diario incluyendo como asiento nº 0 el asiento de apertura -El Libro Mayor (hecho en borrador) -El Balance de comprobación de sumas y saldos -Asiento de amortización de resultados -Asiento de regularización de los resultados -La cuenta de resultados -Balance de situación final.Todo el inmovilizado se amortiza en 10 años (al 10% anual) sobre valor que figura en balance Nota: las existencias de materiales, tanto iniciales como finales, se suponen igual a 0 Movimientos del diario.1) Vendemos mercaderías por valor de 5.000 € + 21% iva y nos pagan por banco cta. cte. 2) Vendemos mercad. por valor de 7.000.€ + 21% iva . giramos letra a 3 meses aceptada por clientes 431 3) Compramos mercaderías por valor de 1.200 + 21% iva y lo dejamos a deber 4) Cobramos la letra del segundo movimiento por banco cta cte 5) Pagamos a proveedores con cheque bancario 300 € 6) Compramos un camión para la empresa por valor de 32.000 + iva 21% Pagamos la mitad por transferencia bancaria y el resto a crédito a largo plazo 7) Venta de mercaderías:a crédito 2.000 + 21% iva 8) Regularizamos el iva (declaracion de iva)

5. GRUPO 3.EXISTENCIAS Bajo esta denominación genérica, se agrupan aquellos bienes de la empresa que no pertenecen al inmovilizado de la misma. El Grupo 3 del P.G.C. incluye bajo este epígrafe: - Mercaderias - Materias primas - Otros aprovisionamientos - Productos en curso Productos semiterminados - Productos terminados - Subproductos, residuos y materiales recuperados - Provisiones por depreciación de existencias. Tiene extraordinaria importancia este Grupo de Existencias, pues en él se incluyen los elementos patrimoniales sobre los que la mayoría de las empresas llevan a cabo su actividad de gestión. Se trata de empresas comerciales (que compran y venden) o de producción (que compran, transforman y venden).No se incluyen, naturalmente, los servicios prestados, que son típicos de las denominadas “empresas de servicios “ El juego contable de las existencias 1 - mercaderias. Esta cuenta es propia de las empresas comerciales, que adquieren los productos a empresas industriales para la posterior venta de los mismos. Se puede dividir en tantas cuentas como la empresa considere oportuno, siempre que la importancia de las mismas aconseje su desglose. Por ejemplo: “mercaderias A”, “mercaderias B”, etc. Consideramos a continuación un sencillo ejemplo, para exponer la forma de contabilizar los movimientos de “mercaderías” y su posterior regularización , tal y como lo establece el vigente P.G.C.: 1 - El 1/1/9X las existencias de mercaderías ascienden a 1.000 u.m. 2 - En el mes de enero se han realizado compras a crédito por valor de 5.000 u.m.+18%iva 3 -De las compras realizadas, se han devuelto al proveedor por importe de 500 u.m. 4 - Se han realizado ventas a crédito por importe de 5.500 u.m + 18% iva. 5 - Las ventas devueltas por nuestros clientes ascienden a 200 u.m. 6 - Al 31/1/9X, las existencias ascienden a 200u.m. Los asientos que proceden son los siguientes: 12 Para regularizar las existencias de mercadrías, utilizaremos las cuenta 610 “Variación de existencias de mercaderías”,a través de la cual anularemos las existencias iniciales (asiento 6.1), y daremos de alta las finales

------------------------------ fecha

--------------------

1.000 (610)Variación de existencias a Mercaderías (300 ) Por las existencias iniciales _______________ ______________ ------------------------------ fecha -------------------20 (300) Mercaderías

a Variación de existencias (610) Por las existencias finales _____________ _______________

1.000

20

2 - Las otras cuentas de existencias Como hemos indicado al comienzo de estas notas, existen además de la de mercaderías, las siguientes cuentas de existencias:

12

31 - Materias primas (Ex) 32 - Otros aprovisionamientos (Ex) 33 - Productos en curso (B.O.) 34 - Productos semiterminados (B.O) 35 - Productos terminados (B.O) 36 - Subproductos, residuos y materiales recuperados (B.O) (Ex) = Bienes adquiridos en el exterior (B.O) = Bienes obtenidos en las empresas industriales. La regularización se efectúa de la misma forma que hemos hecho con la cuenta de mercaderías, pero utilizando en este caso, la cuenta del elemento patrimonial del que se trate. Por ejemplo: -----------------------------fecha -------------------(611) Variación de existencias de materias primas a (310) Materias primas Por las existencias iniciales -----------------------------fecha -------------------(310)Materias primas a (611) Variación de existencias de M. Primas Por las existencias finales _____________ _______________ Y de la misma manera para cualquiera de las otras cuentas del grupos 3.(ver PGCE). Cuando se trata de cuentas de existencias de bienes adquiridos en el exterior (mercaderias, materias primas...), las correspondientes cuentas de variación de existencias se encuentran en el subgrupo 61, y cuando corresponden a bienes obtenidos por las empresas industriales (productos terminados.....) se encuentran en el subgrupo 71. NOTA: Los asientos de regularización de existencias pueden realizarse en un solo asiento Ejemplo: Existencias iniciales de mercaderías: 400 Existencias finales de mercaderías : 300 El asiento de regularización sería: ------------------fecha -------------------Mercaderías (ex. iniciales) (300) 400 300 (300) Mercaderías(existencias finales) a 100 (610)Variación de existencias de mercaderías Es decir: anualaríamos las existencias iniciales, poniendolas en el haber. Pondríamos las existencias finales en el debe y la diferencia la llevaríamos a la cuenta 610 variación de existencias de mercaderías.

13

CONTABILIDAD

TEMA 3 EJERCICIO 1 A. ¿Cuáles son las empresas que pueden aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES? B. Una empresa que opte por aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES ¿Durante cuánto tiempo debe mantener la aplicación del mismo? C. Cita 4 casos de empresas que en ningún caso podrán aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES D. ¿Cuáles son los documentos que forman parte de las cuentas anuales? E. ¿Cuál es el objetivo principal de la Contabilidad? EJERCICIO 2 Une cada requisito de la contabilidad con su significado: Claridad Fiable Comparabilidad Integridad Relevante

Sin ninguna omisión de información significativa Es útil para la toma de decisiones Exentas de errores Puede interpretarla una persona con conocimientos Referida tanto al espacio como al tiempo

EJERCICIO 3

e) Se han pagado los gastos de mantenimiento de las viviendas que la empresa tiene alquiladas a sus empleados. El alquiler que cobra lo contabiliza en una cuenta de ingresos. f) La empresa adopta el criterio FIFO como el más acertado para la valoración de las existencias. No cambia de criterio en los ejercicios siguientes. EJERCICIO 5 Indíquese a qué principio contable corresponde cada una de las siguientes definiciones: a) La aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación. b) La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse con independencia del momento en que se produzca el pago o cobro. c) Adoptado un criterio, deberá mantenerse en el tiempo. d) Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. e) Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables, cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa. f) En ningún caso podrán compensarse las partidas de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias. EJERCICIO 6 El 20 de abril se compra mobiliario de oficina por 30.000 €. Acordamos con el proveedor pagar en dos plazos: el primero de 10.000 € a los 6 meses y el resto a los 18 meses. ¿En qué fecha se debería hacer la anotación contable por la compra del mobiliario de oficina?.

Ordena las partes en que se divide el Plan General Contable: A) Cuadro de cuentas B) Marco conceptual de la contabilidad C) Definiciones y relaciones contables D) Normas de registro y valoración E) Normas de elaboración de cuentas anuales

1ª... 2ª... 3ª... 4ª... 5ª...

EJERCICIO 4 ¿Qué principio contable se ha aplicado en cada uno de los siguientes hechos?: a) El 1 de diciembre se paga, mediante cheque, la prima anual del seguro de incendios, contabilizando como gasto lo correspondiente al mes de diciembre. b) Las existencias de envases están valoradas en 600 €, siendo el precio de mercado actual de 500 €. Se contabiliza la pérdida de valor. c) A una empresa de artes gráficas se le estropea un tubo de tinta y debe tirarlo. No contabiliza la pérdida. d) Una empresa inicia el ejercicio económico con la situación patrimonial con la que se encontraba al final del anterior.

EJERCICIO 7 Dí que nombre corresponde a los siguientes elementos que forman parte de las cuentas anuales: Activo, Pasivo, Neto, Ingresos y Gastos: Decrementos en el patrimonio neto Bienes, derechos y recursos económicos Aportaciones realizadas por los socios o propietarios Incrementos del patrimonio neto Resultados acumulados Obligaciones Derechos y otros recursos económicos EJERCICIO 8 ¿Qué organismo se encarga de elaborar las normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad?

CONTABILIDAD

EJERCICIO 9 Dí cuáles son las cuentas anuales que debemos consultar para obtener la siguiente información: - Situación patrimonial de la empresa. - Cobros y pagos realizados. - Resultado del ejercicio. - Explicación sobre alguna partida del balance. - Cambios en criterios contables y correcciones de valores. EJERCICIO 10 Relaciona cada grupo con su denominación: Denominación Compras y gastos Cuentas financieras Inmovilizado Ventas e ingresos Existencias Financiación básica Acreedores y deudores por operaciones de tráfico

Grupo

EJERCICIO 13 ¿A qué cuenta, de las utilizadas en el ejercicio anterior, pertenecen los siguientes conceptos?. Pon el código en la primera columna:

EJERCICIO 11 Indica el grupo del PGC al que pertenecen los siguientes elementos patrimoniales: ELEMENTOS Recursos aportados a la empresa por sus propietarios. Dinero prestado por la Caja de Ahorros a 5 años. Vehículo para la distribución de productos. Mercancías. Facturas pendientes de cobro a un cliente. Letras pendientes de pago a un proveedor. Saldo a nuestro favor en un banco. Deudas con el proveedor del vehículo a 3 años. Sueldo de un mes pagado a un trabajador.

GRUPO

EJERCICIO 12 Establece de las siguientes cuentas, el grupo al que pertenecen y el número que tienen asignado en el P.G.C. CUENTAS CAJA, € CLIENTES PROVEED., EFECTOS COM. PAGAR

EFECTOS PAGAR L/P VENTAS DE MERCADERÍAS CONSTRUCCIONES CLIENTES, EFECT. COM. COBRAR CRÉDITOS C/P ENAJEN. INMOVIL. PROVEEDORES INMOVIL. L/P RESULTADOS DEL EJERCICIO HACIEN. PÚBL. IVA SOPORTADO COMPRAS DE MERCADERÍAS VAR. EXIS. MERCADERÍAS CAPITAL HAC. PÚBL. IVA REPERCUTIDO BANCOS C/C TERRENOS Y BIENES NATURALES PROVEED. INMOVIL. C/P EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN CRÉDITOS L/P ENAJ. INMOVILIZ. PROVEEDORES EFECTOS A PAGAR C/P MERCADERIAS

GRUPOS 5.CUENTAS FINANCIERAS

NÚMERO 570

NÚMERO 570

CONCEPTO Billetes y monedas en la empresa Dinero en una cuenta corriente en el Monte Facturas pendientes de cobro por venta de género Aportación del empresario a la empresa Letras pendientes de cobro de nuestros clientes Ordenadores de la oficina Facturas pendientes de pago a 9 meses por compra de inmovilizado Compra de géneros para su posterior venta Letras pendientes de pago a nuestros proveedores Letras a pagar a 7 meses por compra de inmovilizado Facturas pendientes de pago a 14 meses por compra de inmovilizado Nave donde está instalado el negocio Un solar propiedad de la empresa El IVA cobrado en las ventas Géneros existentes en el almacén Facturas pendientes de pago por compras de género Letras a pagar a 18 meses por compra de inmovilizado Diferencia entre las existencias al inicio y al final de año Resultado obtenido en el ejercicio económico Facturas pendientes de cobro a 14 meses por venta de inmovilizado

CONTABILIDAD El IVA pagado en las compras Facturas pendientes de cobro a 4 meses por venta de inmovilizado Mercancías vendidas por la empresa EJERCICIO 14 Establece, para cada una de las cuentas relacionadas en la primera columna, si la operación que describimos en la segunda columna supone un cargo o un abono para la mencionada cuenta: CUENTA

DESCRIPCIÓN

570 472 218 523 572 401 431

Pagamos letra a un proveedor Pagamos el IVA en una compra Vendemos un camión Pagamos al proveed. de inmovil. la deuda Ingresamos dinero procedente de caja Aceptamos letra a un proveedor Un cliente nos paga la letra que nos debía Compramos un ordenador Compramos géneros Un cliente nos acepta letra Cobramos el IVA en una venta Vendemos un edificio de la empresa Compramos una furgoneta dejando pendiente de pago una cantidad a 18 meses Aceptamos una letra a un proveedor de inmov. Anotamos las existencias a final de año

217 600 430 477 211 173 525 300

CARGO ABONO

EJERCICIO 15 A la vista de los siguientes conceptos, indica la cuenta que los representaría contablemente: Conceptos Aportaciones de los socios en una SA Existencias de mercancías en almacén Cantidades pendientes por compras de mercaderías Un ordenador para la oficina El IVA pagado en las compras El IVA cobrado en las ventas El beneficio/pérdida de la empresa Cantidades por ventas no cobradas Letra pendiente de pago a un proveedor

EJERCICIO 16 1. El propietario inicia el negocio aportando un solar valorado en 6.000 €, muebles por valor de 300 €, y dinero efectivo por 2.400 € 2. Se compran géneros, a plazos, por 90 € (más 21 % de IVA) 3. Se abre una cuenta corriente en el Banco X ingresando 240 € de caja. 4. Se venden géneros por 600 € (más 21 % IVA) cobrando 180 €, en efectivo y quedando el resto a 30 días. 5. Se compran géneros por valor de 120 € (más 21 % de IVA) pagando 30 € en efectivo, 60 €, con cheque del Banco X, y se aceptan letras por el resto. 6. Se sacan 50 € del banco X, mediante cheque y lo ingresamos en la caja de la empresa. 7. Se compra un ordenador por 1.500 €, pagando 500 €, en efectivo y quedando el resto aplazado a tres meses. 8. Se venden géneros por 240 € (más 21 % de IVA), cobrando con cheque. 9. Se compra un vehículo para el transporte de las mercancías, valorado en 900 €, pagando 50 € con cheque del Banco X y aceptando letras por el resto, a vencimiento que no superan el año. 10. Se pagan, en efectivo, dos letras de 100 €, cada una, de las aceptadas por compra del vehículo. 11. Se pagan, en efectivo, todas las letras que hay aceptadas a los suministradores de existencias. 12. Se compran géneros, por 60 € (más 21 % de IVA). Forma de pago: mitad mediante cheque del Banco X y el resto lo dejamos pendiente. 13. Aceptamos letra al proveedor del asiento anterior por la cantidad que quedó pendiente. 14. Vendemos mercaderías por 200 € (más 21 % de IVA). Por el importe total nos aceptan letras. 15. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 24 €

SE PIDE: A. Realizar las anotaciones en el Libro Diario. B. Calcular el resultado del ejercicio.

Cuenta

EJERCICIO 17 1. D. Mariano Marcos da comienzo a su actividad de compra-venta de artículos de regalo, aportando: Un ordenador valorado en ........................................................ 3.500 € Mobiliario por ................................................................................ 500 € Dinero depositado en c/c bancaria ........................................... 4.600 € Billetes y moneda ...................................................................... 1.400 € Clientes ........................................................................................ 600 €

CONTABILIDAD Existencias en el almacén ........................................................ 1.400 € 2. Compra mercaderías por 1.200 € (más 21 % de IVA) de las que pagamos 100 con ch/ c/c y deja el resto a deber. 3. Retira del banco, para la caja de la empresa, 300 € 4. Vende mercaderías, a crédito, por 1.000 € (más 21 % de IVA) 5. Acepta letras a los proveedores por 1.352 € 6. Compra un ordenador de segunda mano por 900 € de las que paga 300 € con ch/ c/c y deja el resto a deber, a pagar en dos meses. 7. Compramos una furgoneta para el reparto de las mercancías, pagando 600 €, en efectivo y aceptando letras por 400 € para pagar en un plazo de 6 meses. 8. Gira letras a los clientes por 600 €, que le aceptan. 9. Compramos mobiliario por 400 € que pagamos en efectivo. 10. Compramos mercaderías por 800 € (más 21 % de IVA) de las que pagamos la mitad en efectivo, otras 200 € mediante cheque c/c y dejamos el resto a deber a los proveedores. 11. Vendemos mercaderías por 600 €, (más 21 % de IVA) cobrando en efectivo 100 € y dejándonos el resto a deber los clientes 12. Un cliente nos envía transferencia bancaria por 300 € 13. Compramos mercaderías por 2.200 € (más 21 % de IVA) que pagamos con ch/ c/c. 14. Enviamos transferencia bancaria a un proveedor por 284 € 15. Pagamos en efectivo letras por 200 € de las que se aceptaron por compra de la furgoneta. 16. Pagamos por medio de cheque letras por 250 € de las aceptadas por las compras de géneros. 17. Las existencias finales de mercaderías están valoradas en 4.400 €

Realizar las anotaciones en el Libro Diario. Calcular el resultado del ejercicio. EJERCICIO 18 • Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del P.G.C. ( ) Dinero líquido en nuestro poder. ( ) Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias. ( ) Cantidades pendientes de cobro por ventas de géneros. ( ) Cantidades pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad. ( ) Cantidades pendientes de cobro por servicios que no son nuestra actividad. ( ) Cantidades pendientes de pago por compras de géneros. ( ) Cantidades pendientes de pago por servicios que nos han prestado. ( ) Cantidades pendientes de pago, a un año, por compra de inmovilizado. ( ) Cantidades pendientes, a más de un año, por compra de

inmovilizado. ( ) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros. ( ) Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores. ( ) Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores. ( ) Existencias en almacén, de bidones adquiridos para revenderlos. ( ) Los productos que vendemos sin transformar. EJERCICIO 19 • Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del P.G.C. ( ) Local donde está el almacén del negocio. ( ) Piso propio donde están las oficinas de la empresa. ( ) Mesas, estanterías armarios…, de las oficinas de la empresa. ( ) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancías. ( ) Ordenadores de las oficinas. ( ) Nave industrial del negocio. ( ) Tornos del taller de reparaciones. ( ) Ordenadores de las oficinas de la empresa. ( ) Un solar urbano, propiedad de la empresa. ( ) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la empresa. ( ) Limas, sierras, herramientas, etc. ( ) Carretillas mecánicas. ( ) Furgonetas utilizadas para el reparto de géneros. ( ) Cantidad que nos deben por ventas realizadas. ( ) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos. ( ) Deuda por la compra de maquinaria a 6 meses. ( ) Cantidad que se debe a un banco por un préstamo a cinco años. ( ) Dinero que nos deben por una reparación efectuada.

EJERCICIO 1 a.

¿Cuáles son las empresas que pueden aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES? Todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. b. Una empresa que opte por aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES ¿Durante cuánto tiempo debe mantener la aplicación del mismo? Como mínimo, durante tres ejercicios. c.

Cita 4 casos de empresas que en ningún caso podrán aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES a) Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado. b) Que forme parte de un grupo de sociedades. c) Que su moneda funcional sea distinta del euro. d) Que se trate de entidades financieras.

d.

¿Cuáles son los documentos que forman parte de las cuentas anuales? Balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

e.

¿Cuál es el objetivo principal de la Contabilidad? Que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

EJERCICIO 2 Une cada requisito de la contabilidad con su significado: Claridad Fiable Comparabilidad Integridad Relevante

Puede interpretarla una persona con conocimientos Exentas de errores Referida tanto al espacio como al tiempo Sin ninguna omisión de información significativa Es útil para la toma de decisiones

EJERCICIO 3 Ordena las partes en que se divide el Plan General Contable: A) Cuadro de cuentas B) Marco conceptual de la contabilidad C) Definiciones y relaciones contables D) Normas de registro y valoración E) Normas de elaboración de cuentas anuales

4ª... 1ª... 5ª... 2ª... 3ª...

EJERCICIO 4 ¿Qué principio contable se ha aplicado en cada uno de los siguientes hechos?: a) El 1 de diciembre se paga, mediante cheque, la prima anual del seguro de incendios, contabilizando como gasto lo correspondiente al mes de diciembre. Principio del devengo. b) Las existencias de envases están valoradas en 600 €, siendo el precio de mercado actual de 500 €. Se contabiliza la pérdida de valor. Principio de prudencia. c) A una empresa de artes gráficas se le estropea un tubo de tinta y debe tirarlo. No contabiliza la pérdida. Principio de importancia relativa. d) Una empresa inicia el ejercicio económico con la situación patrimonial con la que se encontraba al final del anterior. Principio de la empresa en funcionamiento. e) Se han pagado los gastos de mantenimiento de las viviendas que la empresa tiene alquiladas a sus empleados. El alquiler que cobra lo contabiliza en una cuenta de ingresos. Principio de no compensación. f) La empresa adopta el criterio FIFO como el más acertado para la valoración de las existencias. No cambia de criterio en los ejercicios siguientes. Principio de uniformidad.

EJERCICIO 5 Indíquese a qué principio contable corresponde cada una de las siguientes definiciones: a) La aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación. Principio de la empresa en funcionamiento. b) La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse con independencia del momento en que se produzca el pago o cobro. Principio de devengo. c) Adoptado un criterio, deberá mantenerse en el tiempo. Principio de uniformidad. d) Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Principio de prudencia. e) Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables, cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa. Principio de la importancia relativa. f) En ningún caso podrán compensarse las partidas de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias. Principio de no compensación.

EJERCICIO 6 El 20 de abril se compra mobiliario de oficina por 30.000 €. Acordamos con el proveedor pagar en dos plazos: el primero de 10.000 € a los 6 meses y el resto a los 18 meses. ¿En qué fecha se debería hacer la anotación contable por la compra del mobiliario de oficina? El día 10 de abril se contabilizará la adquisición del mobiliario.

EJERCICIO 7 Dí que nombre corresponde a los siguientes elementos que forman parte de las cuentas anuales: Activo, Pasivo, Neto, Ingresos y Gastos: Decrementos en el patrimonio neto Gastos Bienes, derechos y recursos económicos Activo Aportaciones realizadas por los socios o propietarios Neto Incrementos del patrimonio neto Ingresos Resultados acumulados Neto Obligaciones Pasivo Derechos y otros recursos económicos Activo

EJERCICIO 8 ¿Qué organismo se encarga de elaborar las normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad? Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

EJERCICIO 9 Dí cuáles son las cuentas anuales que debemos consultar para obtener la siguiente información: - Situación patrimonial de la empresa. Balance - Cobros y pagos realizados. Estado de flujos de efectivo - Resultado del ejercicio. Cuenta de Pérdidas y ganancias - Explicación sobre alguna partida del balance. Memoria - Cambios en criterios contables y correcciones de valores. Estado de cambios en el patrimonio neto

EJERCICIO 10 Relaciona cada grupo con su denominación: Denominación Compras y gastos Cuentas financieras Inmovilizado Ventas e ingresos Existencias Financiación básica Acreedores y deudores por operaciones de tráfico

Grupo 6 5 2 7 3 1 4

EJERCICIO 11 Indica el grupo del PGC al que pertenecen los siguientes elementos patrimoniales: ELEMENTOS Recursos aportados a la empresa por sus propietarios. Dinero prestado por la Caja de Ahorros a 5 años. Vehículo para la distribución de productos. Mercancías. Facturas pendientes de cobro a un cliente. Letras pendientes de pago a un proveedor. Saldo a nuestro favor en un banco. Deudas con el proveedor del vehículo a 3 años. Sueldo de un mes pagado a un trabajador.

GRUPO 100 170 218 300 430 401 572 173 640

EJERCICIO 12 Establece de las siguientes cuentas, el grupo al que pertenecen y el número que tienen asignado en el P.G.C. CUENTAS CAJA, EUROS CLIENTES PROVEED., EFECTOS COM. PAGAR EFECTOS PAGAR L/P VENTAS DE MERCADERÍAS CONSTRUCCIONES CLIENTES, EFECT. COM. COBRAR CRÉDITOS C/P ENAJEN. INMOVIL. PROVEEDORES INMOVIL. L/P RESULTADOS DEL EJERCICIO HACIEN. PÚBL. IVA SOPORTADO COMPRAS DE MERCADERÍAS VAR. EXIS. MERCADERÍAS CAPITAL HAC. PÚBL. IVA REPERCUTIDO BANCOS C/C TERRENOS Y BIENES NATURALES PROVEED. INMOVIL. C/P EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN CRÉDITOS L/P ENAJ. INMOVILIZ. PROVEEDORES EFECTOS A PAGAR C/P MERCADERIAS

GRUPOS 5.CUENTAS FINANCIERAS 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 7. VENTAS E INGRESOS 2. INMOVILIZADO 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 5.CUENTAS FINANCIERAS 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 6. COMPRAS Y GASTOS 6. COMPRAS Y GASTOS 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 5.CUENTAS FINANCIERAS 2. INMOVILIZADO 5.CUENTAS FINANCIERAS 2. INMOVILIZADO 2. INMOVILIZADO 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 5.CUENTAS FINANCIERAS 3. EXISTENCIAS

NÚMERO 570 430 401 175 700 211 431 543 173 129 472 600 610 102 477 572 210 523 217 253 400 524 300

EJERCICIO 13 ¿A qué cuenta, de las utilizadas en el ejercicio anterior, pertenecen los siguientes conceptos?. Pon el código en la primera columna:

NÚMERO 570 572 430 100 431 217 523 600 401 525 173 211 210 477 300 400

CONCEPTO Billetes y monedas en la empresa Dinero en una cuenta corriente en el Monte Facturas pendientes de cobro por venta de género Aportación del empresario a la empresa Letras pendientes de cobro de nuestros clientes Ordenadores de la oficina Facturas pendientes de pago a 9 meses por compra de inmovilizado Compra de géneros para su posterior venta Letras pendientes de pago a nuestros proveedores Letras a pagar a 7 meses por compra de inmovilizado Facturas pendientes de pago a 14 meses por compra de inmovilizado Nave donde está instalado el negocio Un solar propiedad de la empresa El IVA cobrado en las ventas Géneros existentes en el almacén Facturas pendientes de pago por compras de género

175 610 129 253 472 543 700

Letras a pagar a 18 meses por compra de inmovilizado Diferencia entre las existencias al inicio y al final de año Resultado obtenido en el ejercicio económico Facturas pendientes de cobro a 14 meses por venta de inmovilizado El IVA pagado en las compras Facturas pendientes de cobro a 4 meses por venta de inmovilizado Mercancías vendidas por la empresa

EJERCICIO 14 Establece, para cada una de las cuentas relacionadas en la primera columna, si la operación que describimos en la segunda columna supone un cargo o un abono para la mencionada cuenta: CUENTA

DESCRIPCIÓN

570 472 218 523 572 401 431 217 600 430 477 211 173

Pagamos letra a un proveedor Pagamos el IVA en una compra Vendemos un camión Pagamos al proveed. de inmovil. la deuda Ingresamos dinero procedente de caja Aceptamos letra a un proveedor Un cliente nos paga la letra que nos debía Compramos un ordenador Compramos géneros Un cliente nos acepta letra Cobramos el IVA en una venta Vendemos un edificio de la empresa Compramos una furgoneta dejando pendiente de pago una cantidad a 18 meses Aceptamos una letra a un proveedor de inmov. Anotamos las existencias a final de año

525 300

CARGO / ABONO ABONO CARGO ABONO CARGO CARGO ABONO ABONO CARGO CARGO ABONO ABONO ABONO ABONO ABONO CARGO

EJERCICIO 15 A la vista de los siguientes conceptos, indica la cuenta que los representaría contablemente: Conceptos Aportaciones de los socios en una SA Existencias de mercancías en almacén Facturas pendientes por compras de mercaderías Un ordenador para la oficina El IVA pagado en las compras El IVA cobrado en las ventas El beneficio/pérdida de la empresa Facturas de ventas no cobradas Letra pendiente de pago a un proveedor

Cuenta 100 300 400 217 472 477 129 430 401

EJERCICIO 16 ASIENTO 1 6.000,00210. Terrenos y bienes naturales 300,00216. Mobiliario 2.400,00570. Caja, € 102. Capital

8.700,00

ASIENTO 2 90,00600. Compras de mercaderías 18,90472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

108,90

570. Caja, €

240,00

700. Ventas de mercaderías

600,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

126,00

ASIENTO 3 240,00572. Bancos, c/c ASIENTO 4 180,00570. Caja, € 546,00430. Clientes

ASIENTO 5 120,00600. Compras de mercaderías 25,20472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

30,00

572. Bancos, c/c

60,00

401. Proveedores, Efec. Com. Pagar

55,20

572. Bancos, c/c

50,00

ASIENTO 6 50,00570. Caja, € ASIENTO 7 1.500,00217. Equipos proceso inform. 570. Caja, € 523. Proveedores inmovilizado c/p

500,00 1.000,00

ASIENTO 8 290,40572. Bancos, c/c 700. Ventas de mercaderías

240,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

50,40

572. Bancos, c/c

50,00

ASIENTO 9 900,00218. Elementos de transportes 525. Efectos a pagar c/p

850,00

570. Caja, €

200,00

570. Caja, €

55,20

572. Bancos, c/c

36,30

400. Proveedores

36,30

ASIENTO 10 200,00525. Efectos a pagar c/p ASIENTO 11 55,20401. Proveedores, Ef. C. Pagar ASIENTO 12 60,00600. Compras de mercaderías 12,60472. Hda. Pca. IVA soportado

ASIENTO 13 36,30400. Proveedores 401. Proveedores, Ef. com. pagar

36,30

ASIENTO 14 242,00431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

200,00 42,00

LIQUIDACIÓN DE IVA 218,40477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda .Pca. IVA soportado

56,70

4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

161,70

610. Variación de existencias merc.

24,00

ASIENTO 15 Existencias finales 24,00300. Mercaderías

210. TERRENOS Y B. NAT. (1) 6.000,00

216. MOBILIARIO (1) 300,00

S d = 6.000,00

S d = 300,00

102. CAPITAL 8.700,00 (1)

S d = 1.604,80

600. COMPRAS DE MERCAD. (1) 90,00 (5) 120,00 (12) 60,00

S h = 8.700,00

S d = 270,00

400. PROVEEDORES (13) 36,30 108,90 (2) 36,30 (12) S h = 108,90

700. VENTAS DE MERCAD. 600,00 (4) 240,00 (8) 200,00 (14)

477. HDA. PCA. IVA REPERC. 126,00 (4) 50,40 (8) 42,00 (14)

S h = 1.040,00

218,40

217. EQUIPOS PROC. INF. (7) 1.500,00

S h = 1.700,00

525. EFECTOS A PAGAR C/P (10) 200,00 850,00 (9)

431. CLIENTES, E. C. COB. (14) 242,00

S h = 650,00 610. VARIAC. EXIS. MERC. 24,00 (15)

S d = 56,70

S d = 242,00

56,70

430. CLIENTES (3) 546,00

S d = 546,00

401. PROV. EF. PAGAR (11) 55,20 55,20 (5) 36,30 (13)

S h = 218,40

523. PROVEED. INMOV. C/P 1.000 (7)

S d = 1.500,00

(R) 24,00

472. HDA. PCA. IVA SOPOR. (2)18,90 (5) 25,20 (12) 12,60

270,00 (R)

572. BANCOS, C/C (2) 240,00 60,00 (5) (8) 290,40 50,00 (6) 50,00 (9) 36,30 (12) S d = 334,10

(R) 1.040,00

570. CAJA, € (1) 2.400,00 240,00 (3) (4) 180,00 30,00 (5) (6) 50,00 500,00 (7) 200,00 (10) 55,20 (11)

S h = 36,30

218. ELEM. TRANSPORTE (9) 900,00

S d = 900,00 300. MERCADERIAS (15) 24,00

S d = 24,00

4750. HDA. PCA. ACREED. IVA 161,70

129. RESUL. EJERCICIO (R) 270,00 1.064,00 (R)

S h = 161,70

S h = 794,00

S h = 24,00

CÁLCULO DEL RESULTADO 270,00129. Resultados del ejercicio 600. Compras de mercaderías

270,00

24,00610. Variación de exis. mercaderias 1.040,00700. Ventas de mercaderías 129. Resultados del ejercicio

1.064,00

ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE 210. Terrenos y bienes naturales 216. Mobiliario 217. Equipos proceso información 218. Elementos de transportes ACTIVO CORRIENTE 570. Caja, € 572. Bancos, c/c 430. Clientes 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 300. Mercaderías

TOTAL ACTIVO

PASIVO 6.000,00 300,00 1.500,00 900,00

1.604,80 334,10 546,00 242,00 24,00

11.450,90

PATRIMONIO NETO 102. Capital 129. Resultados del ejercicio

8.700,00 794,00

PASIVO CORRIENTE 400. Proveedores 401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 523. Proveedores inmovilizado c/p 525. Efectos a pagar c/p 4750. Hda. Pca. Acreedora por IVA

108,90 36,30 1.000,00 650,00 161,70

TOTAL PASIVO

11.450,90

EJERCICIO 17 ASIENTO 1 3.500,00217. Equipos proc. información 500,00216. Mobiliario 4.600,00572. Bancos, c/c 1.400,00570. Caja, € 600,00430. Clientes 1.400,00300. Mercaderías 102. Capital

12.000,00

ASIENTO 2 1.200,00600. Compras de mercaderías 252,00472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 400. Proveedores

100,00 1.352,00

ASIENTO 3 300,00570. Caja, € 572. Bancos, c/c

300,00

ASIENTO 4 1.210,00430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.000,00 210,00

ASIENTO 5 1.352,00400. Proveeedores 401. Proveedores, Efec. Com. Pagar

1.352,00

ASIENTO 6 900,00217. Equipos proceso inform. 572. Bancos, c/c

300,00

523. Proveed. inmov. c/p

600,00

570. Caja, €

600,00

525. Efectos a pagar c/p

400,00

430. Clientes

600,00

570. Caja, €

400,00

570. Caja, €

484,00

572. Bancos, c/c

200,00

400. Proveedores

284,00

700. Ventas de mercaderías

600,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

126,00

ASIENTO 7 1.000,00218. Elementos de transportes

ASIENTO 8 600,00431. Clientes, Efec. com. cobrar ASIENTO 9 400,00216. Mobiliario ASIENTO 10 800,00600. Compras de mercaderías 168,00472. Hda. Pca. IVA soport.

ASIENTO 11 100,00570. Caja, € 626,00430. Clientes

ASIENTO 12 300,00572. Bancos, c/c 430. Clientes

300,00

ASIENTO 13 2.200,00600. Compras de mercaderías 462,00472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

2.662,00

572. Bancos, c/c

284,00

570. Caja, €

200,00

572. Bancos, c/c

250,00

ASIENTO 14 284,00400. Proveedores ASIENTO 15 200,00525. Efectos a pagar c/p ASIENTO 16 250,00401. Proveed., Ef. C. Pagar ASIENTO 17 Existencias iniciales 1.400,00610. Variación exist. mercaderías 300. Mercaderías

1.400,00

610. Variación de existencias merc.

4.400,00

Existencias finales 4.400,00300. Mercaderías

217. EQUIPOS PROC. INFOR. (1) 3.500,00 (6) 900,00

S d = 4.400,00

216. MOBILIARIO (1) 500,00 (9) 400,00

S d = 900,00

570. CAJA, € (1) 1.400,00 600,00 (7) (2) 300,00 400,00 (9) (11)100,00 484,00 (10) 200,00 (15) S d = 116,00

102. CAPITAL 12.000 (1)

Sh = 12.000,00

400. PROVEEDORES (5) 1.352,00 1.352,00 (2) (14) 284,00 284,00 (10)

430. CLIENTES (1) 600,00 600,00 (8) (4) 1.210,00 300,00 (12) (11) 626,00 S d = 1.536,00

(R) 4.200,00

700. VENTAS DE MERCAD. 1.000,00 (4) 600,00 (11) (R) 1.600,00

523. PROVEED. INMOV. C/P 600,00 (6)

S d = 1.102,00

S d = 600,00

525. EFECTOS A PAGAR C/P (15) 200,00 400,00 (7)

431. CLIENTES, E. C. COBRAR (8) 600,00

129. RESULTADO EJERCICIO (R) 4.200,00 4.600,00 (R)

S h = 400,00

S d = 600,00

472. HDA. PCA. IVA SOPOR. (11) 252,00 (10) 168,00 (13)462,00 S d = 882,00

477. HDA. PCA. IVA REP. 210,00 (4) 126,00 (11)

Sh = 1.600,00

401. PROVEED. EF. C. PAGAR (16) 250,00 1.352,00 (5)

S h = 200,00

300. MERCADERIAS (1) 1.400,00 1.400,00 (17) (17) 4.400,00 S d = 4.400,00

600. COMPRAS DE MERCAD. (2) 1.200,00 (10) 800,00 (12) 2.200,00 S d = 4.200,00

572. BANCOS, C/C (1) 4.600,00 100,00 (2) (12) 300,00 300,00 (3) 300,00 (6) 200,00 (10) 2.662,00 (13) 284,00 (14) 250,00 (16) S d = 804,00

S h = 336,00

218. ELEM. DE TRANSPORTE (7) 1.000,00

S d = 1.000,00 610. VARIAC. EXIS. MERCAD. (17) 1.400,00 4.400,00 (17)

(R) 3.000,00

S h = 3.000,00

REGULARIZACIÓN 4.200,00129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderías

4.200,00

129. Resultado del ejercicio

4.600,00

3.000,00610. Variación de exis. mercad. 1.600,00700. Ventas de mercaderías

ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE 217. Equipos proceso información 216. Mobiliario 218. Elementos de transportes ACTIVO CORRIENTE 572. Bancos, c/c 570. Caja, € 430. Clientes 300. Mercaderías 472. Hda. Pca. IVA soportado 431. Clientes, efec. Com. cobrar

TOTAL ACTIVO

PASIVO 4.400,00 900,00 1.000,00

804,00 116,00 1.536,00 4.400,00 882,00 600,00

14.638

PATRIMONIO NETO 102. Capital 129. Resultado del ejercicio PASIVO CORRIENTE 477. Hda. Pca. IVA repercutido 401. Proveedores, Efec. C. Pagar 523. Proveedores inmóvil. c/p 525. Efectos a pagar c/p

TOTAL PASIVO

12.000,00 400,00

336,00 1.102,00 600,00 200,00

14.638

EJERCICIO 18 Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del P.G.C. -

(570) (572) (430) (430) (440) (400) (410) (523) (173) (401) (411) (401) (175) (300) (300)

Dinero líquido en nuestro poder. Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias. Facturas pendientes de cobro por ventas de géneros. Facturas pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad. Facturas pendientes de cobro por servicios que no son nuestra actividad. Facturas pendientes de pago por compras de géneros. Facturas pendientes de pago por servicios que nos han prestado. Facturas pendientes de pago, a un año, por compra de inmovilizado. Facturas pendientes, a más de un año, por compra de inmovilizado. Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros. Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de servicios. Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores. Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores de inmovilizado Existencias en almacén, de bidones adquiridos para revenderlos. Los productos que vendemos sin transformar.

EJERCICIO 19 • -

Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del P.G.C. (211) Local donde está el almacén del negocio. (211) Piso propio donde están las oficinas de la empresa. (216) Mesas, estanterías armarios…, de las oficinas de la empresa. (218) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancías. (217) Ordenadores de las oficinas. (211) Nave industrial del negocio. (213) Tornos del taller de reparaciones. (217) Ordenadores de las oficinas de la empresa. (210) Un solar urbano, propiedad de la empresa. (211) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la empresa. (214) Limas, sierras, herramientas, etc. (213) Carretillas mecánicas. (218) Furgonetas utilizadas para el reparto de géneros. (430) Cantidad que nos deben por ventas realizadas. (400) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos. (523) Deuda por la compra de maquinaria a 6 meses. (170) Cantidad que se debe a un banco por un préstamo a cinco años. (430) Dinero que nos deben por una reparación efectuada.

GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 4

UNIDAD DE TRABAJO 4 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD LOS LIBROS CONTABLES El proceso de reforma de nuestra normativa contable, para alcanzar un mayor nivel de convergencia con las normas internacionales de información financiera adoptadas por la Unión Europea se inicia con la aprobación de LEY 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable. Esta Ley tendrá como desarrollo reglamentario un nuevo Plan General de Contabilidad, normas que serán de obligado cumplimiento para todas las empresas a partir del día 1 de enero de 2.008. En ellas se intenta regular todas las operaciones que pueden ser realizadas por cualquier clase de empresa. Sin embargo, con el objeto de facilitar su aplicación a empresas de más reducida dimensión y que de forma esporádica realizan algunas de estas operaciones, se va a publicar un Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas (Plan de Contabilidad para PYMES). Tendrán la consideración de PYMES todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. Las empresas perderán la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior. En el ejercicio social de su constitución o transformación, las empresas podrán aplicar este Plan General de Contabilidad de PYMES si reúnen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este apartado. En ningún caso podrán aplicar este Plan General de Contabilidad de PYMES, las empresas que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias: a) Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea. b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas. c) Que su moneda funcional sea distinta del euro. d) Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones específicas en materia contable. La opción que una empresa, incluida en el ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad de PYMES, ejerza de seguir este Plan o el Plan General de Contabilidad, deberá mantenerse de forma continuada, como mínimo, durante tres ejercicios.

1ª PARTE 2ª PARTE 3ª PARTE 4ª PARTE 5ª PARTE

DENOMINACIÓN Marco conceptual de la contabilidad Normas de registro y valoración Normas de elaboración de cuentas anuales Cuadro de cuentas Definiciones y relaciones contables

Obligatoria Obligatoria Obligatoria Voluntaria Voluntaria

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD 1º Cuentas anuales. Imagen fiel Las cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Sin perjuicio de lo anterior, estas empresas podrán incorporar en sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo, que se elaborará de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad. La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

REGLAS GENERALES

Objetivo

IMAGEN FIEL DE LA SITUACIÓN PATRIMONIAL, FINANCIERA Y DE LOS RESULTADOS

2º Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable. La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral.

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Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa. Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo período de tiempo. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones. 3º Principios contables La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación: 1. Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación. Ejemplo: una empresa cierra el ejercicio económico 2.005 con unos elementos patrimoniales valorados en el balance por su precio de adquisición. Al comienzo del 2.006 deberán aparecer por los mismos importes y no por los valores que la empresa obtendría en una posible enajenación o liquidación de la empresa. 2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Ejemplo: los recibos de luz que recibe la empresa tienen una frecuencia bimensual. El correspondiente a los meses de diciembre de 2005 y enero de 2006, lo pagará a finales del mes de enero (por ejemplo: 250 €). La empresa debe contabilizar en el año 2005 el gasto correspondiente a dicho año (125 €). 3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales. Ejemplo: Si una empresa compra una maquinaria por 20.000 € y con la intención de utilizarla durante 5 años, no debe cambiar el criterio y al próximo año decidir que la vida útil de la misma sea de 3 años. En caso de estar justificado, por una mayor utilización de la máquina deberá hacerlo constar en la memoria. 4. Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas en relación con la aplicación del valor razonable, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. Ejemplo: Una empresa dispone de un local valorado en 100.000 € y un terreno que costó 150.000 €. La empresa recibe una oferta por el local de 200.000 €, pero la empresa no desea venderlo. También se anuncia en los medios de comunicación la aprobación inminente de una línea férrea que atravesará el terreno que posee en las afueras, por lo que espera su expropiación valorándoselo en 65.000€. La aplicación del principio de prudencia lleva consigo la siguiente repercusión contable: el posible beneficio que obtendría por la venta del local no se debe contabilizar mientras la venta no se lleve a cabo. La posible pérdida del solar sí debe contabilizarla en el momento de su conocimiento 5. No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. Ejemplo: una empresa recibe extracto bancario en el que figuran 20 € de un ingreso por los intereses a su favor y un gasto de 4 € por la comisión de mantenimiento. La empresa deberá reflejar en la contabilidad el ingreso y el gasto, y no registrar solamente la diferencia 6. Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Ejemplo: una empresa dedicada a la venta de equipos informáticos sufre un robo en sus almacenes centrales. Tras una primera revisión se observa que faltan dos equipos informáticos de alta tecnología valorados en 2.500 € cada uno y dos alfombrillas de ratón de publicidad, valoradas en 2 €. En este caso la empresa debe contabilizar la desaparición de los dos ordenadores, pero las alfombrillas no sería necesario por su insignificante valor. En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

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4º Elementos de las cuentas anuales 1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Solamente se podrá contabilizar los elementos patrimoniales que puedan generar un ingreso para la empresa. Con el nuevo Plan General de Contabilidad en el Activo solamente vamos a encontrar elementos patrimoniales que generen ingresos para la empresa. Desaparece en el nuevo Plan el activo ficticio (gastos contabilizados en el activo para una imputación posterior) 2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. 3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. 4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. 5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios. 5º Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales 1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. 2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. 3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad. 4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. 6º Criterios de valoración Esta parte correspondiente a los criterios de valoración la vamos a estudiar en el tema correspondiente al inmovilizado. 7º. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en: a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil. b) El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. c) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales. d) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, y e) la demás legislación española que sea específicamente aplicable. 2ª PARTE: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN. Son las normas que debe utilizar la empresa para valorar los elementos que componen su patrimonio. Constituyen un desarrollo de los principios contables a los que se refiere la primera parte. 3º PARTE: NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES Las empresas han de preocuparse de comunicar la información que elaboran para que ésta sea conocida por aquellas personas a las que va dirigida. Se trata de documentos contables que deben redactar las empresas al final del ejercicio económico y que constituyen el instrumento transmisor de la información contable a los distintos agentes económicos y sociales. Las cuentas anuales son las siguientes: - Balance: presenta la situación patrimonial de la empresa en un determinado momento (cuentas grupos 1 a 5). Comprende, separadamente, los bienes y derechos que forman el ACTIVO de la empresa y las obligaciones y fondos propios que forman el PASIVO de la empresa. - Cuenta de Pérdidas y Ganancias: recoge los gastos (cuentas grupo 6) e ingresos (cuentas grupo 7) del ejercicio, y el resultado por diferencia. Debe distinguir los resultados de explotación y los financieros. - Memoria: recoge los datos y explicaciones que tienen por finalidad ampliar la información del Balance y de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. - Estado que refleje los cambios en el patrimonio neto: comprenderá el resultado del ejercicio, las variaciones por los cambios en criterios contables, las correcciones de valores, y otros ajustes y variaciones de valor, incluidos los derivados del criterio del valor razonable, que deban imputarse al patrimonio neto. - Estado de flujos de efectivo: Pondrá de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categorías o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo

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producidos en el ejercicio. No obligatorio para las empresas que puedan presentar el Balance y el estado de cambios en el patrimonio neto abreviados. 4ª PARTE: CUADRO DE CUENTAS El Plan comprende una lista de cuentas agrupadas en 7 grupos, 64 subgrupos, 358 cuentas y 204 subcuentas, siguiendo una clasificación decimal. 1 dígito: el grupo. 2 dígitos: el subgrupo. 3 dígitos: las cuentas. 4 dígitos: las subcuentas. Ejemplo: un ejemplo de codificación decimal sería el siguiente GRUPO 1: Financiación básica. SUBGRUPO 10: Capital. CUENTA 100: Capital Social. SUBCUENTA 1000: Capital ordinario. Los 5 primeros grupos comprenden las llamadas cuentas patrimoniales o de balance, mientras que las de los grupos 6 y 7 son las llamadas cuentas de gestión o de regularización. Estas últimas sirven para explicar las causas de la modificación del neto patrimonial de una empresa en un momento determinado. El orden que llevan los grupos se puede explicar de la siguiente manera: Grupo 1 Grupo 2 Grupos de Balance

Grupo 3 Grupo 4 Grupo 5

Grupos de Gestión

Grupo 6 Grupo 7

Financiación básica Inmovilizado

Fuentes de financiación a l/p Inversiones que permanecen varios años en el patrimonio empresarial Existencias Productos en almacén Acreedores y Derechos de cobro y obligaciones de deudores por pago derivados de la actividad operaciones de tráfico habitual de la empresa Cuentas financieras Efectivo, cuentas bancarias, inversiones y deudas a c/p Compras y gastos Cuentas de gastos que irán a regularización Ventas e ingresos Cuentas de ingresos que irán a regularización

Largo plazo

Corto plazo

El PGC está haciendo constantemente referencia al marco temporal de algunas cuentas. Al directivo de una empresa, o a cualquier usuario de la contabilidad, le conviene saber el plazo de pago de deudas pendientes, con objeto de hacer las previsiones de tesorería. Según el PGC cuando el vencimiento de un hecho económico sea superior a un año, de trata de una operación a largo plazo mientras que si es inferior a doce meses se trata de corto plazo. Esto obliga a efectuar un ajuste de plazos al cierre del ejercicio, sustituyendo las cuentas que eran a largo por las de corto plazo. 5ª PARTE: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES. Todas las cuentas del Plan son objeto de una definición en la que se recoge el contenido y las características más comunes de los elementos patrimoniales, gastos e ingresos que se reflejan en esas cuentas. Ejemplo: la cuenta (100) Capital Social aparece definida como el capital suscrito (aportado) en las sociedades que revistan forma mercantil (Sociedades Anónimas, Sociedades Limitadas, etc). Las relaciones contables describen los motivos más comunes o generales de cargo ( anotación en el DEBE) y abono (anotación en el HABER) de las cuentas. Ejemplo: el movimiento de la cuenta anterior viene recogido de la siguiente manera: la cuenta se abonará (anotación en el haber) por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, y se cargará(anotación en el debe) por las reducciones del mismo.

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LOS LIBROS CONTABLES

Diferentes modalidades de presentación:  Presentación de hojas encuadernadas.  Presentación digital de libros. 

En soporte disco/CD.



Vía telemática (se requiere firma electrónica reconocida del Colegio de Registradores)

Disposiciones normativas  Código de Comercio de 1885. Art. 25 a 33.  R.D. 1643/1990. Plan General de Contabilidad  Reglamento del Registro Mercantil.

INDICE: 1. OBLIGADOS A LEGALIZAR 2. LIBROS A LEGALIZAR Y REQUISITOS 3. FORMATO DE PRESENTACION 4. PLAZO DE LEGALIZACION 5. LUGAR DONDE SE LEGALIZAN 6. CONSERVACION DE LOS LIBROS Y DOCUMENTACION CONTABLE

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1. OBLIGADOS A LEGALIZAR La legislación Mercantil (Art. 25 Código Comercio) obliga a todas las empresas, ya sean Sociedades, Empresarios Individuales ó Comunidades de Bienes que estén encuadrados en el régimen fiscal de Estimación Directa Normal, a legalizar, en el Registro Mercantil de su domicilio, los libros de contabilidad. El procedimiento, los requisitos, condiciones y modo de elaboración de las Cuentas así como los plazos que se deben cumplir para proceder a la legalización de la contabilidad son los que a continuación se detallan:

2. LIBROS A LEGALIZAR Y REQUISITOS  Es obligatorio legalizar de acuerdo a la Legislación Mercantil Art. 25 a 29 del Código de Comercio los siguientes documentos:  DIARIO de contabilidad  INVENTARIO Y CUENTAS ANUALES

Balances de Sumas y Saldos Balance de Situación Cuenta de Pérdida y Ganancias Memoria anual

 Requisitos que se deben cumplir: A) Diario. Registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad económica de la empresa. Normalmente el diario se obtiene en hojas sueltas las cuales, una vez numeradas correlativamente, se encuadernan en forma de libro. B) Inventarios y Cuentas Anuales. Está compuesto por una serie de documentos de naturaleza contable:  Balance de apertura  Balances de comprobación con sumas y saldos mensuales o trimestrales (a elegir). Si son trimestrales deberán ser a 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre.

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LOS LIBROS CONTABLES

Deberán contener la totalidad de las cuentas que integran la contabilidad.  Balance de cierre. Todas las cuentas aparecen saldadas.  Balance de Situación a 31 de diciembre (según el modelo oficial) que puede ser normal o abreviado.  Cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31 de diciembre (según el modelo oficial) que puede ser normal o abreviado.  Memoria. Puede ser normal o abreviada y deberá cumplir determinados requisitos. Este conjunto de documentos denominado "Inventario y Cuentas Anuales" se puede encuadernar en un solo libro o hacerlo en dos o más volúmenes. Por ejemplo: - los balances de comprobación con sumas y saldos por un lado - el Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria por otro lado.

C) También existe obligación de legalizar los siguientes Libros: LIBRO DE ACTAS Las sociedades mercantiles llevarán también un libro de actas: • • • • • •

Constarán al menos, todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales y los demás órganos colegiados de la sociedad, detallando: Datos relativos a la convocatoria y a la constitución del órgano. Un resumen de los asuntos debatidos. Las intervenciones de las que se haya solicitado constancia. Acuerdos adoptados. Resultado de las votaciones.

LIBRO DE SOCIOS Clases: • •

Libro Registro de Acciones Nominativas: para sociedades anónimas y comanditarias por acciones. Libro Registro de Socios: para sociedades de responsabilidad limitada,

Legalización: Diligencia en el Registro Mercantil antes de su uso. 7

LOS LIBROS CONTABLES

Los sujetos pasivos del IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES deben llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o en lo establecido en las normas por las que se rigen. El Código de Comercio exige, de forma expresa, la llevanza de los siguientes libros de contabilidad: Libro de inventarios y cuentas anuales, y Libro diario. Voluntariamente el empresario/sociedad podrá llevar los libros y registros que considere convenientes, en función del sistema contable adoptado, o de la naturaleza de su actividad. Los empresarios o Profesionales, sujetos pasivos del IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO, deberán llevar, en debida forma, los siguientes libros Registros: o o o o o

Libro Registro de facturas emitidas. Libro Registro de facturas recibidas. Libro Registro de bienes de inversión. Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias. Libro Registro Especial de recibos emitidos por los adquirentes de bienes

D) Otros registros que también se pueden legalizar voluntariamente  Cualquier otro listado o documento que la empresa estime conveniente y que tenga que ver con la contabilidad empresarial (por ejemplo los extractos o mayores de las cuentas, etc).

NOTA COMUN PARA TODOS ELLOS  Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. No podrán utilizarse abreviaturas cuyo significado no sea preciso con arreglo a la Ley, o la práctica mercantil de general aplicación.

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LOS LIBROS CONTABLES

 Unidad monetaria: la contabilidad debe hacerse expresando los valores en euros.  Los Administradores de las Sociedades tienen obligación de formular las Cuentas Anuales en un plazo máximo de tres meses desde la fecha de cierre del ejercicio social.

3. FORMATO DE PRESENTACION A) Papel impreso. Listados en papel y encuadernados. B) Soporte magnético (Disco/CD) y vía Telemática. Existe la posibilidad de presentar los Libros a magnético (Disco/CD).

legitimar en formato

Procedimiento: 1) El programa de Contabilidad, debe poder EXPORTAR o transformar los listados a un formato preferiblemente PDF o bien en su defecto a un Excel (hoja de cálculo). 2) Ese fichero PDF, se ha de recuperar o importar utilizando obligatoriamente la aplicación informática del Registro Mercantil “LEGALIA” (que se encuentra gratuitamente en Internet), en la siguiente dirección https://www.registradores.org/mercantil/jsp/home.jsp

3) La aplicación informática del Registro Mercantil, al importar todos esos ficheros PDF genera unos ficheros que ha de presentarse en formato Disco o CD generando un algoritmo alfanumérico, que se denomina firma Digital (es recomendable su archivo) Es obligatorio hacer una copia de Seguridad del Disco/CD. Nota: Cualquier cambio que se produjera en el fichero de los listados genera una firma Digital distinta.

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LOS LIBROS CONTABLES

Existe otro programa opcional, (recomendado) del Registro Mercantil que valida la firma Digital, cuyo objeto es indicarnos si la generación de la firma Digital ha sido correcta. 4) Se lleva el Disco/CD y dos copias de la firma Digital a Legalizar al Registro Mercantil. Existe la posibilidad de envío telemático, siendo necesaria previamente obtener la Firma Digital Reconocida SCR.

Importante: Para una mayor información existe un manual para la elaboración de “Libros Digitales” con LEGALIA y PDFCreator y su presentación en la siguiente dirección: (www.rmalicante.es/web)

4. PLAZO DE LEGALIZACION Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar (Diario e Inventarios y Cuentas Anuales) en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio social, para su legalización, antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. En general, el plazo termina el 30 de abril.

5. LUGAR DONDE SE LEGALIZAN Sociedades Mercantiles y Empresarios Individuales ............ Registro Mercantil Provincial Comunidades de Bienes ............. Registro Mercantil Provincial (*) Cooperativas ................................ Registro de Cooper. Comunidad de Madrid (*) Las Comunidades de Bienes deberán rellenar la instancia de presentación de las cuentas en el Registro Mercantil a nombre de uno de los comuneros.

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LOS LIBROS CONTABLES

6. CONSERVACION DE LOS LIBROS Y DOCUMENTACION CONTABLE

6.1 Obligación de carácter mercantil Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante SEIS años, a partir del último asiento realizado en los libros, salvo lo que se establezca por disposiciones generales o especiales. Ej.: la documentación del año 2001 deberá conservarse hasta el 1 de enero de 2008. 6.2 Prescripción fiscal El período de prescripción de los impuestos que es de CUATRO años, a contar desde el último día del plazo voluntario de presentación. 6.3 A tener en cuenta. La documentación que tiene una trascendencia futura superior a los SEIS años, hay que guardarla mientras tenga utilidad; tal es el caso de las facturas del inmovilizado, las Escrituras Públicas, las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades, contratos privados, ficheros del inmovilizado donde se practican las amortizaciones, etc. Si se tienen bases imponibles negativas pendientes de compensación, habrá de guardarse la contabilidad del ejercicio del cual procedan hasta que prescriba el ejercicio en el que se procedió a su compensación.

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LOS LIBROS CONTABLES RESUMEN

Plazo desde

Comentarios

cierre Formulación de las Cuentas Anuales

3 meses

La formulación la realizan los Administradores

Legalización de la contabilidad

4 meses

En el Registro Mercantil del domicilio social

6 meses

Junta Ordinaria

Aprobación de las Cuentas Anuales por la Junta General de Socios Presentación del Impuesto sobre Sociedades

Depósito de : Cuentas Anuales, Certificación de Junta Ordinaria y, en su caso, Auditoria, etc...

6 meses + 25 días

En Hacienda

1 mes desde la aprobación de las Cuentas por la Junta General.

El Registro es de público acceso durante 6 años. Cualquiera puede pedir una copia de esta documentación.

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CONTABILIDAD

1. - Según el artículo 30 del Código de Comercio "los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados ..": a) Durante 5 años. b) Durante 1 año. c) Durante 6 años. 2.- ¿Cuál de los siguientes libros contables no es obligatorio?: a) Libro Diario b) Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. c) Libro Mayor. 3.- Un asiento es: a) Una anotación en el libro Mayor del movimiento de esa cuenta. b) Un registro completo en el libro Diario de una transacción económica. c) Una transacción económica de una empresa, modificativa de su patrimonio. 4.- El libro Diario también puede llevarse en hojas sueltas y legalizarse después de ser encuadernadas: a) Verdadero. b) Falso. c) Sólo las empresas de productos informáticos. 5.- ¿Qué es el libro Mayor?: a) El libro que recoge contablemente todas y cada una de las operaciones económicas de la empresa. b) El libro en el que se anotan las mayores deudas que tiene la empresa. c) El libro que recoge los cargos y abonos de todas y cada una de las cuentas de la empresa, así como sus fechas y el saldo tras cada operación. 6.- El Mayor, para las empresas, es un libro: a) Voluntario, aunque recomendable. b) Obligatorio. c) Es obligatorio sólo para las sociedades. 7.- El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos: a) Es una relación de todas las cuentas de la empresa en la que figura la suma de sus cargos, de sus abonos y su saldo. b) Es un documento no contable que nos informa de la relación de cuentas que tienen saldo. c) Es un documento no contable que relaciona las cuentas que ya están saldadas. 8.- En el Balance de Comprobación deben coincidir: a) La suma del debe con el saldo deudor, y la suma del haber con el saldo acreedor. b) La suma del debe con la del haber, y el saldo deudor con el acreedor. c) La suma del debe con el saldo acreedor, y la suma del haber con el saldo deudor. 9.- Lee detenidamente los artículos de Código de Comercio referidos a la contabilidad de los empresarios, y responde a las siguientes preguntas, poniendo entre paréntesis, el artículo que lo recoge: a) ¿Qué dos libros contables son obligatorios para todos los empresarios?. b) ¿Cuánto tiempo hay que conservar los libros contables?. c) ¿A qué tipos de sociedades les obligan a llevar un libro de actas?. d) ¿Qué incluye un balance?. e) ¿Qué tipo libros hay que legalizar en el Registro Mercantil?. f) ¿Cuáles son las cuentas anuales de una empresa?. g) ¿Qué incluye el libro diario?.

10.- El Balance: a) Informa de lo que la empresa tiene y de lo que debe, pero no de lo que le deben a ella. b) Informa de lo que la empresa debe y de lo que le deben a ella, pero no de lo que tiene. c) Tiene dos partes: activo y pasivo. 11.- Se suele entender por “ejercicio contable”: a) Un asiento. b) Un hecho contable. c) El espacio de tiempo entre la apertura y cierre de un ejercicio 12.- Si hemos de presentar un detalle de las unidades y precio que componen el patrimonio de la empresa, redactaremos: a) El balance. b) La cuenta de pérdidas y ganancias. c) El inventario. d) La memoria. 13.- Una máquina de escribir, el dinero, las facturas, las naranjas de un almacén, el ordenador de la oficina, etc, son: a) Elementos patrimoniales. b) Cuentas. c) Masas patrimoniales. d) Bienes patrimoniales. 14.- 13. Responde verdadero o falso a las siguientes afirmaciones: • El libro diario recoge las operaciones que tienen lugar en el día a día de la empresa • Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar lo mismo • El activo se divide en exigible y no exigible • El capital de una empresa figura en el activo inmovilizado • En cada asiento, el total de pesetas cargadas debe coincidir con el de abonadas. • Las cuentas que torman parte del libro mayor se representan con T • La legalización de los libros se efectuará en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la empresa. • El PGC establece que los elementos del activo se ordenarán según el tiempo que vayan a permanecer en la empresa. • Un vehículo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses se incluirá dentro del activo circulante. • Un solar, si se ha edificado sobre él un edificio, se registrará en la cuenta de construcciones. • Las mercaderías son bienes que la empresa vende sin transformar, tal y como lo ha comprado. • Un cliente compra bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa • El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluirá dentro del pasivo exigible • Un préstamo que la empresa debe devolver dentro de 2 años, se incluirá dentro del pasivo exigible • El capital recoge las aportaciones iniciales o sucesivas que los empresarios individuales hayan realizado en la empresa. • El beneficio de la empresa es igual a la diferencia entre los ingresos y gastos del periodo.

CONTABILIDAD SUPUESTO NÚM. 15 1. El 1-1-11 la empresa SUPERMERCADOS LLÉVATELO, S.A. tiene los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en efectivo Dinero en la cuenta corriente bancaria Clientes Furgoneta Proveedores Construcciones (a los terrenos corresponde un valor de 3.000) Géneros en almacén Capital

1.200 30.000 2.400 8.000 4.800 18.000 2.600 *******

2. El 2-3-11 vendemos 100 latas de tomates a 1,20 euros/lata.Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: mitad a crédito y mitad mediante cheque de la cuenta bancaria. 3. El 24-4-11 compramos 500 botellas de refrescos a 0,80 euros/botella.Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: mitad mediante cheque y el resto lo dejamos a deber. 4. El 30-4-11 vendemos la furgoneta por 8.000 euros. Forma de pago: 2.400 euros nos pagan en efectivo y el resto nos lo pagaran dentro de 18 meses. 5. El 5-5-11 compramos una maquinaria por 12.000 euros por este importe aceptamos una letra que pagaremos dentro de 6 meses. 6. El dia 26-5-11 cobramos en efectivo la cantidad que nos dejo pendiente el cliente del asiento N. 2 7. El día 1-6-11 compramos 500 kgs. de café a 1,60 euros/kgs.Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: pagamos la mitad con cheque de la cuenta bancaria y por el resto aceptamos una letra. 8. El día 28-6-11 traspasamos 1.200 euros del banco a la caja de la empresa. 9. El día 4-7-11 vendemos 200 kgs. de café a 3,40 euros/kgs. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: 500 euros con cheque y por el resto nos aceptan letra. 10. El día 10-8-11 pagamos la letra del asiento Núm. 7 mediante cheque bancario 11. El día 28-8-11 cobramos la letra del asiento Núm. 9 en efectivo. 12. El día 25-9-11 vendemos 300 botellas de refrescos a 1,50 euros/botella. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: nos lo dejan a deber. 13. El día 30-9-11 el cliente del asiento anterior nos acepta una letra. CUENTAS DEUDORAS VENTAS MERCADERIAS VENTAS DE INMOVILIZADO

14. El día 23-10-11 compramos un ordenador valorado en 1.200 euros que pagamos mitad mediante cheque bancario y por el resto aceptamos una letra que vamos pagar dentro de 6 meses. 15. El 31-12-11 las existencias finales de mercaderías ascienden a 2.400 euros 16. Efectuamos la liquidación de IVA SUPUESTO NÚM. 16 1. Un empresario comienza su actividad con los siguientes elementos patrimoniales: - Facturas pendientes de pago por compras de mercaderías: 200 € - Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado a corto plazo: 300 € -Existencias en el almacén: 200 € - Furgoneta: 12.000 € - Billetes y monedas: 4.000 € - Dinero en la cuenta corriente: 5.000 € - Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías: 400 - Cantidades pendientes de cobro por venta de inmovilizado a largo plazo: 1.800 € 2. Compra un ordenador valorado en 1.200 € para la empresa pagando 1.000 € en efectivo y el resto lo pagara dentro de 6 meses. 3. Compra mercaderías por 3.000 € más 21 % IVA. Forma de pago: a crédito. 4. Compramos mesas y sillas para la oficina por 500 €. Pagamos 100 € y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 18 meses. 5. Vendemos la furgoneta por 12.000 €. El importe total nos lo pagaran dentro de 6 meses. 6. Compramos mercaderías por 1.500 € más 21 % IVA.. Por el importe total nos aceptan una letra. 7. Vende mercaderías por 2.000 € más 21 % de IVA. Por el importe total nos aceptan letras. 8. Aceptamos letra al proveedor del asiento núm. 3 9. Pagamos la letra del asiento núm. 6, en efectivo. 10. Pagamos letras que tenemos aceptadas a corto plazo por compras de inmovilizado por 300 €, en efectivo. 11. Vendemos mercaderías por 2.000 € más 21 % de IVA. Nos pagan 1.000 € en efectivo y por el resto nos aceptan letras. 12. Realizar la liquidación de IVA. 13. Las existencias finales ascienden a 500 €

CUENTAS ACREEDORAS

SIN LETRAS

SIN LETRAS

CON LETRAS

CON LETRAS

SIN O CON LETRAS

CORTO PLAZO

CORTO PLAZO LARGO PLAZO

LARGO PLAZO

CORTO PLAZO LARGO PLAZO

SIN LETRAS CON LETRAS

COMPRAS MERCADERIAS COMPRAS DE INMOVILIZADO

SOLUCIÓN TEMA 4 1. - Según el artículo 30 del Código de Comercio "los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados ..": c) Durante 6 años. 2.- ¿Cuál de los siguientes libros contables no es obligatorio? c) Libro Mayor 3.- Un asiento es: b) Un registro completo en el libro Diario de una transacción económica. 4.- El libro Diario también puede llevarse en hojas sueltas y legalizarse después de ser encuadernadas: a) Verdadero. 5.- ¿Qué es el libro Mayor?: c) El libro que recoge los cargos y abonos de todas y cada una de las cuentas de la empresa, así como sus fechas y el saldo tras cada operación. 6.- El Mayor, para las empresas, es un libro: a) Voluntario, aunque recomendable. 7.- El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos: a) Es una relación de todas las cuentas de la empresa en la que figura la suma de sus cargos, de sus abonos y su saldo. 8.- En el Balance de Comprobación deben coincidir: b) La suma del debe con la del haber, y el saldo deudor con el acreedor. 9.- Lee detenidamente los artículos de Código de Comercio referidos a la contabilidad de los empresarios, y responde a las siguientes preguntas, poniendo entre paréntesis, el artículo que lo recoge: a) ¿Qué dos libros contables son obligatorios para todos los empresarios?. Art. 25.1 Libro de Inventario y Cuentas anuales y Libro Diario b) ¿Cuánto tiempo hay que conservar los libros contables? Art. 30.1. Durante 6 años c) ¿A qué tipos de sociedades les obligan a llevar un libro de actas? Art. 26.1 Las sociedades mercantiles d) ¿Qué incluye un balance? Art. 35.1 En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto. e) ¿Qué tipo libros hay que legalizar en el Registro Mercantil? Art. 27.1. Los libros que obligatoriamente deben llevar: Libro de Inventario y Cuentas anuales, Libro Diario y Libro de actas. f) ¿Cuáles son las cuentas anuales de una empresa? Art. 34.1 Balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria g) ¿Qué incluye el libro diario? Art. 28.2. Registrará día a día todas las operaciones relativas a la empresa. 10.- El Balance: c) Tiene dos partes: activo y pasivo. 11.- Se suele entender por “ejercicio contable”: c) El espacio de tiempo entre la apertura y cierre de los libros. 12.- Si hemos de presentar un detalle de las unidades y precio que componen el patrimonio de la empresa, redactaremos: c) El inventario. 13.- Una máquina de escribir, el dinero, las facturas, las naranjas de un almacén, el ordenador de la oficina, etc, son: a) Elementos patrimoniales.

14.- Responde verdadero o falso a las siguientes afirmaciones: • El libro diario recoge las operaciones que tienen lugar en el día a día de la empresa (VERDADERO) • Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar lo mismo (VERDADERO) • El activo se divide en exigible y no exigible (FALSO) • El capital de una empresa figura en el activo inmovilizado (FALSO) • En cada asiento, el total de euros cargados debe coincidir con el de abonados. (VERDADERO) • Las cuentas que forman parte del libro mayor se representan con T (VERDADERO) • La legalización de los libros se efectuará en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la empresa. (VERDADERO) • El PGC establece que los elementos del activo se ordenarán según el tiempo que vayan a permanecer en la empresa.(VERDADERO) • Un vehículo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses se incluirá dentro del activo circulante. (FALSO) • Un solar, si se ha edificado sobre él un edificio, se registrará en la cuenta de construcciones. (FALSO) • Las mercaderías son bienes que la empresa vende sin transformar, tal y como lo ha comprado. (VERDADERO) • Un cliente compra bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa (VERDADERO) • El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluirá dentro del pasivo exigible (FALSO) • Un préstamo que la empresa debe devolver dentro de 2 años, se incluirá dentro del pasivo exigible (VERDADERO) • El capital recoge las aportaciones iniciales o sucesivas que los empresarios individuales hayan realizado en la empresa. (VERDADERO) • El beneficio de la empresa es igual a la diferencia entre los ingresos y gastos del periodo. (VERDADERO)

SUPUESTO NÚM. 15

ASIENTO 1 1.200,00 570. Caja, € 30.000,00 572. Bancos, c/c 2.400,00 430. Clientes 8.000,00 218. Elementos de transportes 3.000,00 210. Terrenos y bienes naturales 15.000,00 211. Construcciones 2.600,00 300. Mercaderías 400. Proveedores

4.800,00

100. Capital Social

57.400,00

ASIENTO 2 66,00 430. Clientes 66,00 572. Bancos, c/c 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

120,00 12,00

ASIENTO 3 400,00 600. Compras de mercaderías 40,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

220,00

400. Proveedores

220,00

ASIENTO 4 2.400,00 570. Caja, € 5.600,00 253. Créditos l/p enajenación inmov. 218. Elementos de transportes

8.000,00

ASIENTO 5 12.000,00 213. Maquinaria 525. Efectos a pagar c/p

12.000,00

ASIENTO 6 66,00 570. Caja, € 430. Clientes

66,00

ASIENTO 7 800,00 600. Compras de mercaderías 80,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

440,00

401. Proveedores, Ef. Com. Pagar

440,00

ASIENTO 8 1.200,00 570. Caja, € 572. Bancos, c/c

1.200,00

ASIENTO 9 500,00 527. Bancos, c/c 248,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 700. Ventas de mercaderías

680,00

477. Hda. Pca., IVA repercutido

68,00

572. Bancos, c/c

440,00

431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

248,00

700. Ventas de mercaderías

450,00

ASIENTO 10 440,00 401. Proveedores, Efe. Com. Pagar

ASIENTO 11 248,00 570. Caja, €

ASIENTO 12 495,00 430. Clientes

477. Hda. Pca. IVA repercutido

45,00

ASIENTO 13 495,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 430. Clientes

495,00

572. Bancos, c/c

600,00

525. Efectos a pagar c/p

600,00

ASIENTO 14 1.200,00 217. Equipos proceso información

ASIENTO 15 Existencias iniciales 2.600,00 610. Variación existencias mercaderías 300. Mercaderías

2.600,00

610. Variación exist. mercaderías

2.400,00

Existencias finales 2.400,00 300. Mercaderías

ASIENTO 16 125,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedores por IVA

120,00 5,00

570. CAJA, € (1)1.200,00 (4) 2.400,00 (6) 66,00 (8) 1.200,00 (11) 248,00 5.114,00 S d = 5.114,00

572. BANCOS, C/C (1) 30.000,00 220,00 (4) (2) 66,00 440,00 (7) (9) 500,00 1.200,00 (8) 440,00 (10) 600,00 (14) 0,00

218. ELEM. TRANSPORTE (1) 8.000,00 8.000,00 (4)

8.000,00

8.000,00

300. MERCADERIAS (1) 2.600,00 2.600,00 (15) (15) 2.400,00 5.000,00 S d = 2.400,00

2.600,00

700. VENTAS MERCADERIAS 120,00 (2) 680,00 (9) 450,00 (12) 0,00

1.250,00 1.250,00 = S h

472. HDA. PCA. IVA SOPORT. (3) 40,00 120,00 (16) (7) 80,00 120,00

120,00

525. EFECTOS A PAGAR C/P 12.000,00 (5) 600,00 (14) 0,00

12.600,00 12.600,00 = Sh

217. EQUIPOS PROC. INFO. (14) 1.200,00

1.200,00 S d = 1.200,00

30.566,00 S d = 27.666,00

2.900,00

210. TERRENOS Y B. NAT. (1) 3.000,00

3.000,00 S d = 3.000,00

0,00

400. PROVEEDORES 4.800,00 (1) 220,00 (4) 0,00

5.020,00 5.020,00 = Sh

477. HDA. PCA. IVA REPERC. (16) 125,00 12,00 (2) 68,00 (9) 45,00 (12) 125,00

125,00

253. CRÉDITOS L/P EN. INM. (4) 5.600,00

5.600,00 S d = 5.600,00

0,00

401. PROV., EF. C. PAGAR (10) 440,00 440,00 (7)

440,00

440,00

610. VARIAC. EXIS. MERC. (15) 2.600,00 2.400,00 (15)

2.600,00 S d = 200,00

2.400,00

430. CLIENTES (1) 2.400,00 66,00 (6) (2) 66,00 495,00 (13) (12) 495,00

2.961,00 S d = 2.400,00

561,00

211. CONSTRUCCIONES (1) 15.000,00

15.000,00 S d = 15.000,00

0,00

100. CAPITAL SOCIAL 57.400,00 (1)

0,00

57.400,00 57.400,00 = S h

600. COMPRAS MERCADERIAS (3) 400,00 (7) 800,00 1.200,00 S d = 1.200,00

0,00

213. MAQUINARIA (5) 12.000,00

12.000,00 S d = 12.000,00

0,00

431. CLIENTES, EF. C. COBRAR (9) 248,00 248,00 (11) (13) 495,00 743,00 S d = 495,00

248,00

4750. HDA. PCA. ACREED. IVA 5,00 (16)

0,00

5,00 5,00 = S h

BALANCE DE COMPROBACIÓN O DE SUMAS Y SALDOS SUMAS CUENTAS 570. Caja, € 572. Bancos, c/c

DEBE

SALDOS HABER

DEUDOR

ACREEDOR

5.114,00

0,00

5.114,00

0,00

30.566,00

2.900,00

27.666,00

0,00

430. Clientes

2.961,00

561,00

2.400,00

0,00

218. Elementos de transportes

8.000,00

8.000,00

0,00

0,00

210. Terrenos y bienes naturales

3.000,00

0,00

3.000,00

0,00

15.000,00

0,00

15.000,00

0,00

300. Mercaderias

5.000,00

2.600,00

2.400,00

0,00

400. Proveedores

0,00

5.020,00

0,00

5.020,00

100. Capital social

0,00

57.400,00

0,00

57.400,00

211. Construcciones

700. Ventas de mercaderías

0,00

1.250,00

0,00

1.250,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

125,00

125,00

0,00

0,00

600. Compras de mercaderías

1.200,00

0,00

1.200,00

0,00

472. Hda. Pca. IVA soportado

120,00

120,00

0,00

0,00

5.600,00

0,00

5.600,00

0,00

12.000,00

0,00

12.000,00

0,00

0,00

12.600,00

0,00

12.600,00

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

440,00

440,00

0,00

0,00

431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

743,00

248,00

495,00

0,00

253. Créditos l/p enajenación inmovil. 213. Maquinaria 525. Efectos a pagar c/p

217. Equipos proceso información

1.200,00

0,00

1.200,00

0,00

610. Variación existencias mercad.

2.600,00

2.400,00

200,00

0,00

0,00

5,00

0,00

5,00

93.669

76.275

76.275

4750. Hda. Pca. acreedora IVA SUMAS

CÁLCULO DEL RESULTADO 1.400,00 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderías 610. Variación de existencias mercad.

1.200,00 200,00

1.250,00 700. Ventas de mercaderías 129. Resultado del ejercicio

1.250,00

CONTABILIDAD . TEMA 5

TEMA 5: CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE COMPRAS 1. OPERACIONES DE COMPRAS El proceso de compraventa es una actuación por la que un producto (bien o servicio) cambia de propietario a cambio de una dinero o de una promesa de pago reflejada en un documento. Este proceso puede esquematizar de la siguiente manera:

El comprador hace el pedido al proveedor (previo presupuesto).

El proveedor entrega la mercancía acompañada del albarán.

El comprador paga al proveedor.

El proveedor envía la factura correspondiente.

El pago puede realizarse: • En efectivo: con dinero líquido ---- (570) Caja, euros. • Por banco: cheque, transferencia, tarjeta, domiciliación bancaria ---- (572) Bancos • A crédito: Sin letra ---- (400) Proveedores Con letras ---- (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. 2. RELACIÓN Y DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS 600. COMPRAS DE MERCADERÍAS Adquisición de cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación. 601. COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS Compras de materias que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados. 602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS Adquisiciones de elementos y conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos, embalajes, envases y material de oficina. 607. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS Se utiliza por empresas que contratan a otras para la realización de una fase de su actividad. 606. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en facturas. Importante cambio, respecto al Plan General de Contabilidad de 1990. Anteriormente, los descuentos sobre compras por pronto pago, se registraban como un ingreso con naturaleza financiera. En esta reforma, se contemplan dentro del subgrupo 60. Compras. Se registrarán como un menor importe de las compras, si están incluidos en factura y dentro de la cuenta 606. Descuentos sobre compras por pronto pago, cuando no figuren incluidos en la factura. 608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARES Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura. 609. "RAPPELS" POR COMPRAS Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. 472. HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADO IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga carácter deducible. 400. PROVEEDORES Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3. En esta cuenta se incluirán las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. 401. PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

Página 1

CONTABILIDAD . TEMA 5

Ejemplo: una empresa recibe la factura de una compra de mercancía. El valor de la mercancía asciende a 1.000 € y el IVA (21%) a 210 €. El importe lo vamos a pagar dentro de 3 meses. 1.000,00 (600) Compras de mercaderías 210,00 (472) H. P. IVA soportado a (400) Proveedores

1.210,00

Según su factura nº 67 3. NORMAS DE VALORACIÓN 12ª Existencias 1. Valoración inicial Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el precio de adquisición o el coste de producción. Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. 1.1. Precio de adquisición El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. No obstante lo anterior, podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. IMPORTANTE: La contabilización de los intereses en las compras será tratado en un tema posterior. 1.2. Coste de producción El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación, elaboración o construcción, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. COMPRAS

60 60 606

DESCUENTOS

609 608

Los gastos de las compras, como transportes, aranceles, seguros se añadirán al importe de las compras. Los descuentos comerciales (rebajas) incluidos en factura se considerarán como menor importe de la compra Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, no incluidos en factura, se contabilizarán en la cuenta 606 Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarán en la cuenta 609 Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas análogas se contabilizarán en la cuenta 608

Gastos de compras. La mayoría de los gastos ocasionados por la adquisición se cargan en la cuenta (600) Compra de mercaderías. Es el caso de los gastos de transporte de las mercancías cuando lo paga el comprador. Ejemplo: La empresa BBB compra mercaderías por 1.000 €, los gastos de transporte ascienden a 100 € y los de seguro de las mercancías a 30 €. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21 %. 1.130,00 (600) Compras de mercaderías 237,30 (472) H. P. IVA soportado a (570) Caja, euros Según su factura nº 7

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1.367,30

CONTABILIDAD . TEMA 5 SI LAS FACTURAS DE LOS GASTOS DE COMPRAS (TRANSPORTES, SEGUROS, ETC.) NOS LLEGAN POR SEPARADO POR SER SERVICIOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS, TENEMOS QUE UTILIZAR LA CUENTA DE COMPRAS OTRA VEZ. Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a cargar en la cuenta (600) Compra de mercaderías. Ejemplo: La empresa CCC compra mercaderías por 1.000 €. El proveedor le concede un descuento comercial del 10%. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21 %. 900,00 (600) Compras de mercaderías 189,00 (472) H. P. IVA soportado a (570) Caja, euros

1.089,00

Descuentos por pronto pago. Este tipo de descuentos están basados en la rapidez con la que se atiende la deuda pendiente con el proveedor. A) SI EL DESCUENTO SE INCLUYE EN LA MISMA FACTURA. Ejemplo: La empresa AAA compra mercaderías por 3.000 €. El proveedor le concede un descuento por pronto pago del 2%, incluido en la factura. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21%. 2.940,00 (600) Compras de mercaderías 617,40 (472) H. P. IVA soportado a (570) Caja, euros

3.557,40

B) SI EL DESCUENTO SE REALIZA EN UN MOMENTO POSTERIOR A LA FACTURA. Ejemplo: La empresa BBB compra materias primas por 2.000 €. Nos cobran por transportes 40 €. La operación se realiza a crédito. Tipo de IVA: 21 % 2.040,00 428,40

(601) Compras de materias primas (472) Hacienda Pública, IVA soportado (400) Proveedores

2.468,40

Pagamos al proveedor la cantidad anterior y nos concede un descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 40 € más 21 % de IVA. Enviamos transferencia bancaria. 2.468,40 (400) Proveedores (606) Descuento s/ com. p /p 40,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado 8,40 (572) Bancos, c/c 2.420,00 Descuentos por volumen de compra o rappels. Son descuentos conseguidos por realizar un determinado volumen de pedido. Se contabilizan en la cuenta (609) “Rappels” sobre compras, siempre que no vayan incluidos en la factura (es el caso normal). Ejemplo: Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedidos de 100 € más 21 % de IVA). El importe lo cargamos en cuenta 121,00 (400) Proveedores (609) Rappels por compras 100,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado 21,00 Devoluciones de compras. Si el comprador no está de acuerdo con lo recibido (porque ha llegado el pedido en malas condiciones, con retraso, etc) puede devolver la mercancía o quedarse con ella a cambio de un descuento. En cualquier caso se utiliza la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares. Se trata de una cuenta del grupo 6 que actúa como cuenta de ingresos.

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CONTABILIDAD . TEMA 5 Ejemplo: La empresa FFF compra mercaderías por 1.000 €. La operación se deja pendiente de pago. El IVA es del 21 %. Al recibir el pedido se comprueba que hay varios objetos que están defectuosos y por este motivo nos conceden un descuento de 300 €. (600) Compras de 1.000,00 mercaderías 210,00 (472) H. P. IVA soportado a (400) Proveedores 1.210,00 Según su factura nº 47 ----------------* --------------363,00 (400) Proveedores a (608)Dev. Comp. y op.sim

300,00

a (472) H. P. IVA soportado

63,00

4. CONTABILIZACIÓN DE LOS ENVASES Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas, barriles, bidones, etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultad de devolución. A) ENVASES NO RETORNABLES. El envase se consideraría como una materia prima más utilizada en la fabricación del producto. Por ello, al calcular el coste de adquisición del producto, se incluirá el precio del envase no retornable. Si en la factura figuran, por separado, el importe de los envases, utilizaremos la cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos. B)

ENVASES RETORNABLES. En un primer momento su importe es cargado en factura por el proveedor y después queda a decisión del empresario devolverlos o no. El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la cuenta (407) Envases y embalajes a devolver a proveedores y debemos aplicar el IVA como si la operación fuera firme. Posteriormente, si devolvemos los envases tenemos que disminuir el IVA soportado, correspondientes a los mismos, y la deuda con los proveedores. Si decidimos adquirir los envases, utilizaremos la cuenta 602. Compras de otros aprovisionamientos para reflejar la compra, sin tener en cuenta el IVA, porque ya lo aplicamos en el momento de la entrega de los envases. Ejemplo: a) Compramos unas mercaderías en 3.000 €, a las que acompañan unos envases con facultad de devolución valorados en 400 € (IVA 21 %). La compra se realizan a crédito. (600) Compra de mercaderías (407) Env. y embal. a 400,00 devolver a proveedores 714,00 (472) H. P. IVA soportado

3.000,00

a (400) Proveedores

4.114,00

b) Al cabo de una semana devolvemos envases por valor de 300 € y nos quedamos con el resto. - Por los envases que devolvemos 363,00 (400) Proveedores a (407) Envases y embalajes a devolver a proveedores a (472) H. P. IVA soportado

300,00 63,00

- Por los envases que nos quedamos (602) Compras de otros 100,00 aprovisionamientos a (407) Envases y embalajes a devolver a proveedores

Página 4

100,00

CONTABILIDAD SUPUESTO NÚM. 1 1. Compramos mercaderías por un importe de 3.000 €. Nos conceden un descuento comercial del 10 %. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 2. Compramos mercaderías por 20.000 €. Nos conceden un descuento comercial de 3.000 € y nos cobran por el transporte 500 € .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 3. Compramos mercaderías por un importe de 4.000 €. Nos conceden un descuento comercial de 300 € .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mediante cheque bancario. 4. Nos llega la factura, por el transporte de la compra anterior, de la empresa SEUR, el importe asciende a 50 € más 21 % de IVA. Forma de pago: en efectivo. 5. Compramos mercaderías por 2.000 €. Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago de 60 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21 % 6. Compramos mercaderías por un importe de 4.000 €. Nos conceden un descuento comercial de 200 € y nos cobran por el transporte 60 € .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 7. Una vez recibidas las mercancías anteriores, descubrimos pequeños defectos de fabricación, puesto en contacto con el proveedor, conseguimos un descuento por este motivo de 100 € más 21 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta. 8. Un proveedor nos concede un descuento por haber alcanzado un determinado volumen de pedido de 40 € más 21 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta. 9. Compramos mercaderías por un importe de 4.500 € y además nos cargan por envases diversos por 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 10. Las mercancías anteriores nos llegan con una semana de retraso. Por este motivo, nos conceden un descuento de 60 € más 21 % de IVA. El importe total lo cargamos en cuenta. 11. Compramos mercaderías por un importe de 6.300 €, nos conceden un descuento comercial de 200 €. Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago incluido en factura, de 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mediante transferencia bancaria. 12. Compramos mercaderías por un importe de 2.300 € y nos conceden un descuento comercial de 20 €. Tipo de IVA: 21 %. 13. Al pagar al proveedor del asiento anterior, en efectivo, nos concede un descuento por pronto pago, no incluido en la factura, de 40 € más 21 % de IVA. 14. Compramos envases y embalajes por un importe de 400 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 15. Compramos mercaderías por 2.000 € y envases con facultad de devolución de 600 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 16. Devolvemos al proveedor anterior envases por 400 € y decidimos quedarnos con el resto. 17. Una empresa que se dedica a la fabricación de muebles de madera, compra tablones de madera por un importe de 2.000 €. Le conceden un descuento comercial de 300 € y le cobran por el transporte de la mercancía 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 18. Los tablones anteriores llegan con retraso, puesto en contacto con el proveedor, les concede un descuento de 40 € más 21 % de IVA. El importe total lo cargan en cuenta. 19. La empresa anterior compra diversos embalajes para los muebles, el importe asciende a 80 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito. 20. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 20 € más 21 %de IVA. Forma de pago: en efectivo. 21. Compramos mercaderías por un importe de 500 € y envases con facultad de devolución por un importe de 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 22. Devolvemos la mitad de los envases anteriores y decidimos quedarnos con el resto.

SUPUESTO NÚM. 2

1. Compramos mercaderías por un importe de 1.800 €, nos conceden un descuento comercial de 200 € y nos cobran por el transporte 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 2. Al pagar al proveedor anterior, mediante transferencia bancaria, nos concede un descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 60 € más 21 % de IVA. 3. Compramos un edificio por un valor de 60.000 €, de los cuales un 20 % corresponde al valor de los terrenos. Forma de pago: mediante dos letras de 30.000 €, con vencimiento a 6 y 18 meses respectivamente. 4. Compramos mercaderías por un importe de 2.400 € y envases con facultad de devolución por 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 5. Devolvemos envases por un importe de 40 € y decidimos adquirir el resto. 6. Compramos un ordenador por un valor de 200 €. Forma de pago: 60 € con cheque de la cuenta bancaria y el resto lo pagaremos dentro de 6 meses. 7. Vendemos la furgoneta de transporte por un importe de 2.000 €. Forma de pago: mediante letra con vencimiento dentro de 6 meses. 8. Compramos mercaderías por un importe de 2.400 €, nos conceden un descuento comercial de 100 € y nos cobran por el transporte 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 9. Una vez examinadas las mercancías anteriores, encontramos defectos de calidad. Nos ponemos en contacto con el proveedor y nos concede un descuento por este motivo de 40 €. Nos lo cargan en nuestra cuenta. 10. Al pagar a un proveedor al que le debíamos 400 €, nos conceden un descuento por pronto pago de 40 € más 21 % de IVA. El descuento no figura en la factura. Forma de pago: mediante transferencia bancaria. 11. El empresario aporta 40.000 € a la empresa realizando el ingreso en la cuenta bancaria de la empresa. 12. Compramos 1.000 unidades del artículo A, a un precio unitario de 20 €. Por encontrarnos en época de rebajas, las unidades nos la dejan a 18 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 13. Por defectos de calidad, devolvemos 100 unidades de las anteriores. Nos lo cargan en nuestra cuenta. 14. Compramos mercaderías por un importe de 500 € y nos conceden un descuento comercial de 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 15. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 60 € más 21 % de IVA. Forma de pago: en efectivo. 16. Compramos diversos muebles para la oficina por valor de 400 €. Forma de pago: entregamos cheque por 200 € y el resto lo vamos a pagar dentro de 18 meses. 17. Compramos mercaderías por un importe de 400 € y nos conceden un descuento comercial de 20 €. Las mercancías vienen contenidas en unos envases con facultad de devolución por 30 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 18. Devolvemos la mitad de los envases anteriores y nos quedamos con el resto. Forma de pago: a crédito. 19. Compramos mercaderías por un importe de 2.500 € y nos conceden un descuento comercial de 200 €. Nos cobran por el transporte de las mercancías 40 €. Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago, incluido en factura, de 50 €. Tipo de IVA: 21 %. 20. Vendemos la impresora de la oficina por un importe de 100 €. Nos pagan 20 € en efectivo y el resto nos lo pagaran dentro de 3 meses.

CONTABILIDAD

SUPUESTO NÚM. 3

SUPUESTO NÚM.4

1. La librería ANTONIO MACHADO, S.A. comienza el ejercicio 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales: • Edificios .................................................. 20.000 € ( 20% corresponden al solar) • Ordenador e impresora .............................................................................1.200 € • Billetes y monedas ....................................................................................3.000 € • Cuenta corriente en el banco ....................................................................5.000 € • Pendiente de cobro por ventas de inmovilizado a corto plazo ..................3.200 € • Pendiente de pago por compras de mercaderías .....................................2.800 € • Letras pendientes de pago por compras de mercaderías.........................1.800 € • Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a c/p ................1.900 € • Pendiente de cobro por ventas de mercaderías .......................................3.200 € • Libros .........................................................................................................1.200 €

1. La tiende de ropa LA ÚLTIMA MODA, S.A. comienza el ejercicio económico 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales: • Dinero en la cuenta bancaria .................................................................... 6.500 € • Billetes y monedas .................................................................................... 1.800 € • Mobiliario ................................................................................................... 2.200 € • Pendiente de pago por compras de mercaderías ..................................... 1.500 € • Pendiente de cobro por ventas de mercaderías ....................................... 2.600 € • Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a l/p ................. 1.300 €

2. Compras diversos libros por 2.000 € más 4 % de IVA. En la factura se incluyen, además, gastos de transportes por 40 €. Forma de pago: a crédito. 3. Los libros anteriores tienen defectos de calidad del papel empleado, por este motivo reclamamos a nuestro proveedor y nos concede un descuento de 40 € más 4 % de IVA. El importe nos lo anota en nuestra cuenta. 4. Compramos libros por 3.000 € más 4 % de IVA. Nos conceden un descuento comercial de 400 €. Forma de pago: aceptamos letra. 5. Un proveedor nos concede un descuento de 200 € más 4 % de IVA por haber alcanzado un determinado volumen de pedido. El importe total nos lo anota en nuestra cuenta. 6. Compramos diversas cajas de cartón para embalar libros por 200 € más 21 % de IVA. El importe total lo pagamos con cheque de la cuenta corriente. 7. Pagamos una letra que teníamos pendiente de pago por 1.900 € por compra de inmovilizado 8. Vendemos libros por 5.000 € más 4 % de IVA. Nos pagan la mitad con cheque de la cuenta corriente y por la otra mitad nos aceptan letra. 9. Pagamos a un proveedor al que debemos 1.000 €. Nos conceden un descuento por pronto pago de 200 € (más 4 % de IVA). 10. Nos pagan, en efectivo, 3.200 € que nos debían por venta de inmovilizado. 11. Compramos libros por 3.200 € más 4 % de IVA. Nos conceden un descuento comercial de 200 € y nos cobran por el transporte 20 €. El importe total lo vamos a pagar dentro de 30 días. 12. Los libros anteriores nos llegan con una semana de retraso, por ello, reclamamos al proveedor y nos concede un descuento de 75 € más 4 % de IVA. El importe total nos lo anota en la cuenta. 13. Compramos diversas estanterías para el local por 1.800 €. Pagamos la mitad en efectivo y la otra mitad la pagaremos dentro de 3 meses. 14. Aceptamos una letra a un proveedor al que debíamos 200 €. 15. Efectuamos la liquidación de IVA. 16. Las existencias finales de libros en el almacén ascienden a 250 €

2. Compramos 10 camisas a 20 €/unidad. Nos conceden un descuento comercial del 10 %. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 3. Devolvemos 3 camisas de los anteriores por defectos de calidad. El importe total nos lo anota en cuenta. 4. Aceptamos letra al proveedor de los dos asientos anteriores por el importe que le debemos. 5. Compramos 20 faldas a 32 €/unidad. Nos cobran por el transporte 25 €. Tipo de IVA: 21 %. Al pagar en efectivo nos conceden un descuento por pronto pago de 10 €. 6. Vendemos 5 camisas a 32 €/unidad. Más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito. 7. Pagamos a un proveedor al que le debemos 800 €. Nos conceden un descuento por pronto pago, no incluido en la factura, de 80 € más 21 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria. 8. Compramos 20 pantalones a 40 €/unidad. Nos conceden un descuento comercial del 10 %. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 9. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior por 24 € más 21 % de IVA. Pagamos el total en efectivo. 10. Compramos bolsas de plásticos por valor de 200 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 11. Reclamamos al proveedor del asiento núm. 8 que los pantalones tienen algunos defectos de calidad, por este motivo nos concede un descuento de 30 € más 21 % de IVA. El importe nos lo anota en nuestra cuenta. 12. Vendemos 5 pantalones a 50 €/unidad más 21 % de IVA. Nos pagan la mitad en efectivo y por el resto nos aceptan una letra. 13. Compramos un ordenador y una impresora por 1.200 €. Pagamos la mitad con cheque de la cuenta corriente y el resto mediante 6 letras mensuales. 14. Compramos 20 camisetas a 10 €/unidad. Nos conceden un descuento comercial del 4 € y nos cobran por el transporte de la mercancía 12 €. Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago, incluido en la factura, de 3 €. Tipo de IVA: 21 % de IVA. 15. Pagamos una letra que aceptamos en la compra de los equipos informáticos por valor de 100 € a través de la cuenta bancaria. 16. La letra de 1.300 € que tenemos pendiente de pago por compra de inmovilizado a largo plazo vence el próximo año. 17. Efectuamos la liquidación de IVA. 18. Las existencias finales ascienden a 200 €.

TEMA 5: OPERACIONES DE COMPRAS SUPUESTO 1 ASIENTO 1 2.700,00 486,00

600. Compras de mercaderias (3.000 – 300) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 432) 400. Proveedores

3.186,00

400. Proveedores

20.650,00

572. Bancos, c/c

4.366,00

ASIENTO 2 17.500,00 3.150,00

600. Compras de mercaderias (20.000 – 3.000 + 500) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 17.500)

ASIENTO 3 3.700,00 666,00 ASIENTO 4 50,00 9,00 ASIENTO 5 1.940,00 349,20

600. Compras de mercaderias (4.000 – 300) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 3.700)

600. Compras de mercaderias 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 50) 571. Caja, €

59,00

570. Caja, €

2.289,20

400. Proveedores

4.544,80

600. Compras de mercaderías 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 1.940)

ASIENTO 6 3.860,00 694,80 ASIENTO 7 118,00

600. Compras de mercaderías (4.000 – 200 + 60) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 3.860)

400. Proveedores 608. Devoluc. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 100)

ASIENTO 8 47,20

846,00

40,00 7,20

600. Compras de mercaderías 602. Compras de otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 4.700) 400. Proveedores

ASIENTO 10 70,80

18,00

400. Proveedores 609. Rappels por compras 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 40)

ASIENTO 9 4.500,00 200,00

100,00

5.546,00

400. Proveedores 608. Devoluc. Compras y o. sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 60)

60,00 10,80

ASIENTO 11 6.060,00 1.090,80

600. Compras de mercaderias (6.300 – 200- 40 ) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 6.060) 572. Bancos, c/c

7.150,80

ASIENTO 12 2.280,00 410,40

600. Compras de mercaderías (2.300 – 20) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 2.280) 400. Proveedores

ASIENTO 13 2.690,40

400. Proveedores 606. Desc. s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 40) 570. Caja, €

ASIENTO 14 400,00 72,00 ASIENTO 15 2.000,00 600,00 468,00

2.690,40

40,00 7,20 2.643,20

602. Compras de otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 400) 400. Proveedores

472,00

400. Proveedores

3.068,00

600. Compras de mercaderías 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 2.600)

ASIENTO 16 Por la devolución de los envases 472,00 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 400)

400,00 72,00

Por la compra de los envases 200,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

200,00

ASIENTO 17 1.900,00 342,00

601. Compras de materias primas (2.000 – 300 + 200) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 1.900) 400. Proveedores

ASIENTO 18 47,20

ASIENTO 19 80,00 14,40 ASIENTO 20 20,00 3,60 ASIENTO 21 500,00 40,00 97,20

2.242,00

400. Proveedores 608. Devoluc. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 40)

40,00

400. Proveedores

94,40

570. Caja, €

23,60

7,20

602. Compras de otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 80)

602. Compras de otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 20)

600. Compras de mercaderias 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 540) 400. Proveedores

637,20

ASIENTO 22 Devolución de los envases 23,60 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 20)

20,00 3,60

Por la compras de los envases 20,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

20,00

SUPUESTO 2 ASIENTO 1 1.640,00 295,20

600. Compras de mercaderias (1.800 – 200 + 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 1.640) 400. Proveedores

ASIENTO 2 1.935,20

400. Proveedores 606. Dto. s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 60) 572. Bancos, c/c

ASIENTO 3 12.000,00 48.000,00

200,00 468,00

60,00 10,80 1.864,40

210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 175. Efectos a pagar l/p 525. Efectos a pagar c/p

ASIENTO 4 2.400,00

1.935,20

30.000,00 30.000,00

600. Compras de mercaderias 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 2.600) 400. Proveedores

3.068,00

ASIENTO 5 Por la devolución de los envases 47,20 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 40)

40,00 7,20

Por la compra de los envases 160,00 602. Compras de otros aprovis.

ASIENTO 6 200,00

ASIENTO 7 2.000,00

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

160,00

572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmóvil. c/p

60,00 140,00

217. Equipos proceso inform.

543. Créditos c/p enaj. Inmov. 218. Elementos de transportes

2.000,00

400. Proveedores

2.761,20

ASIENTO 8 2.340,00 421,20 ASIENTO 9 47,20

ASIENTO 10 400,00

ASIENTO 11 40.000,00

600. Compras de mercaderias (2.400 – 100 + 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 2.340)

400. Proveedores 608. Devoluc. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 40,00)

40,00

606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 400) 572. Bancos, c/c

40,00

7,20

400. Proveedores 7,20 352,80

572. Bancos, c/c 102. Capital

40.000,00

ASIENTO 12 18.000,00 3.240,00

600. Compras de mercaderías (1.000 unid. x 18 €) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 18.000) 400. Proveedores

ASIENTO 13 2.124,00

21.240,00

400. Proveedores 608. Devoluc. Compras y op. Sim. (100 unid. x 18 €) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 1.800)

1.800,00 324,00

ASIENTO 14 460,00 82,80

600. Compras de mercaderías (500 – 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 460) 400. Proveedores

ASIENTO 15 60,00 10,80

600. Compras de mercaderías 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 60) 570. Caja, €

ASIENTO 16 400,00

542,80

70,80

216. Mobiliario 572. Bancos, c/c 173. Proveedores inmovil. l/p

200,00 200,00

400. Proveedores

483,80

ASIENTO 17 380,00 30,00 73,80

600. Compras de mercaderías (400,00 – 20) 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 410)

ASIENTO 18 Devolución de los envases 17,70 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 15)

15,00 2,70

Por la compras de los envases 15,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

15,00

ASIENTO 19 2.290,00 412,20

600. Compras de mercaderías (2.500 – 200 + 40 - 50) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 2.290) 570. Caja, €

ASIENTO 20 20,00 80,00

2.702,20

570. Caja, € 543. Créditos a c/p enaj. Inmov. 217. Equipos proc. información

100,00

SUPUESTO NÚM. 3 Asiento 1 16.000,00 4.000,00 1.200,00 3.000,00 5.000,00 3.200,00 3.200,00 1.200,00

211. Construcciones 210. Terrenos y bienes naturales 217. Equipos proceso información 570. Caja, € 572. Bancos, c/c 543. Créditos c/p enajenación inm. 430. Clientes 300. Mercaderías 400. Proveedores 401. Proveedores, Ef. C. Pagar 525. Efectos a pagar c/p 100. Capital Social

2.800,00 1.800,00 1.900,00 30.300,00

Asiento 2 2.040,00 600. Compras de mercaderías 81,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

2.121,60

Asiento 3 41,60 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado

40,00 1,60

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

2.704,00

Asiento 4 2.600,00 600. Compras de mercaderías 104,00 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 5 208,00 400. Proveedores 609. Rappels sobre compras 472. Hda. Pca. IVA soportado

200,00 8,00

572. Bancos, c/c

236,00

Asiento 6 602. Compras de otros 200,00 aprovisionam. 36,00 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 7 1.900,00 525. Efectos a pagar c/p 570. Caja, €

1.900,00

700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

5.000,00 200,00

606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

200,00 8,00 792,00

Asiento 8 2.600,00 572. Bancos, c/c 2.600,00 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar

Asiento 9 1.000,00 400. Proveedores

Asiento 10 3.200,00 570. Caja, € 543. Créditos c/p enajen. Inmovil.

3.200,00

400. Proveedores

3.140,80

Asiento 11 3.020,00 600. Compras de mercaderías 120,80 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 12 78,00 400. Proveedores

608. Devol. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado

75,00 3,00

Asiento 13 1.800,00 216. Mobiliario 570. Caja, € 523. Proveed. Inmovil. c/p

900,00 900,00

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

200,00

472. Hda. Pca. IVA soportado

321,80

Asiento 14 200,00 400. Proveedores Asiento 15 200,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 121,80 4700. Hda. Pca. deudora por IVA Asiento 16 Existencias iniciales 1.200,00 610. Variación existencias mercaderías 300. Mercaderías Existencias finales 250,00 300. Mercaderías 610. Variación exist. mercaderías

1.200,00

250,00

REGULARIZACIÓN 8.810,00 129. Resultados del ejercicio

115,00 200,00 5.000,00 200,00

600. Compras de mercaderías 602. Compras de otros aprovis. 610. Variación de existencias

7.660,00 200,00 950,00

129. Resultados del ejercicio

5.515,00

608. Devoluc. Compras y oper. Simil. 609. Rappels por compras 700. Ventas de mercaderías 606. Descuento sobre compras p/p

LA EMPRESA HA OBTENIDO PÉRDIDAS POR 3.295 €

SUPUESTO NÚM. 4 Asiento 1 6.500,00 572. Bancos, c/c 1.800,00 570. Caja, € 2.200,00 216. Mobiliario 2.600,00 430. Clientes 400. Proveedores 175. Efectos a pagar l/p 100. Capital social

1.500,00 1.300,00 10.300,00

Asiento 2 180,00 600. Compras de mercaderías 32,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

212,40

Asiento 3 63,72 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado

54,00 9,72

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

148,68

Asiento 4 148,68 400. Proveedores

Asiento 5 655,00 600. Compras de mercaderías 117,90 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 655) 570. Caja, €

772,90

700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

160,00 28,80

606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

80,00 14,40 705,60

400. Proveedores

849,60

Asiento 6 188,80 430. Clientes

Asiento 7 800,00 400. Proveedores

Asiento 8 720,00 600. Compras de mercaderías 129,60 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 9 24,00 600. Compras de mercaderías 4,32 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

28,32

Asiento 10 200,00 602. Compras de otros aprovisionam. 36,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

236,00

Asiento 11 35,40 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado

30,00 5,40

700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

250,00 45,00

572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p

600,00 600,00

570. Caja, €

241,90

572. Bancos, c/c

100,00

Asiento 12 147,50 570. Caja, € 147,50 431. Clientes, Ef. Comerc. Cobrar

Asiento 13 1200,00 217. Equipos proceso información

Asiento 14 205,00 600. Compras de mercaderías 36,90 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 205) Asiento 15 100,00 525. Efectos a pagar c/p Asiento 16 1.300,00 175. Efectos a pagar l/p 525. Efectos a pagar c/p

1.300,00

Asiento 17 73,80 477. Hda. Pca. IVA repercutido 253,80 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado

327,60

Asiento 18 Existencias iniciales No hay existencias iniciales Existencias finales 200,00 300. Mercaderías 610. Variación exist. mercaderías

200,00

REGULARIZACIÓN 1.984,00 129. Resultados del ejercicio 600. Compras de mercaderías 602. Compras de otros aprovis. 84,00 410,00 80,00 200,00

1.784,00 200,00

608. Devoluc. Compras y oper. Simil. 700. Ventas de mercaderías 606. Descuento sobre compras p/p 610. Variación existencias mercaderias 129. Resultados del ejercicio

774,00

LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 1.210 €

ACTIVO 572. Bancos, c/c 570. Caja, € 216. Mobiliario 430. Clientes 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 217. Equipos proceso información 4700. Hda. Pca. deudora IVA 300. Mercaderias TOTAL ACTIVO

4.858,40 904,38 2.200,00 2.788,80 147,50 1.200,00 253,80 200,00 12.552,88

PASIVO 400. Proveedores 100. Capital Social 401. Proveedores, Ef. C. Pagar 525. Efectos a pagar c/p 129. Resultado del ejercicio

1.514,20 10.300,00 148,68 1.800,00 -1.210,00

TOTAL PASIVO

12.552,88

GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 6

TEMA 6: CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE VENTAS 1.

RELACIÓN Y DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE VENTAS

700. VENTAS DE MERCADERÍAS Transacciones de mercaderías objeto del tráfico de la empresa. 701. VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS Transacciones de productos terminados objeto del tráfico de la empresa. 702. VENTAS DE PRODUCTOS SEMITERMINADOS Transacciones de productos semiterminados objeto del tráfico de la empresa. 703. VENTAS DE SUBPRODUCTOS Y RESIDUOS Transacciones de subproductos y residuos objeto del tráfico de la empresa. 704. VENTAS DE ENVASES Y EMBALAJES Transacciones de envases o embalajes objeto de tráfico de la empresa. 705. PRESTACIONES DE SERVICIOS Transacciones de servicios objeto de tráfico de la empresa. 706. DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, NO INCLUIDOS EN FACTURA. 708. DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERAC. SIMILARES Remesas devueltas por clientes. Y descuentos, posteriores a la recepción de la factura, originados por incumplimiento de las condiciones de pedido. 709. RAPPELS SOBRE VENTAS Descuentos concedidos a clientes por haber realizado un determinado volumen de pedidos. 477. HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDO IVA relacionado con las ventas

Ejemplo: una empresa vende mercancía. El valor de la mercancía asciende a 1.000 € y el IVA (16%) a 160 €. Lo cobra en efectivo por caja. 1.000,00 (570) Caja, euros a (700) Ventas de mercaderías a (477) H. P. IVA repercutido

1.000,00 16,00

Nuestra factura nº 1 Las empresas industriales no venden mercaderías propiamente dichas, sino productos terminados (puertas), productos semiterminados (puertas sin el cristal) o subproductos y residuos (serrín). Para el primer caso utilizarían la cuenta (701) Ventas de productos terminados, para el segundo la (702) Ventas de productos semiterminados y para el tercero la (703) Ventas de subproductos y residuos. Las empresas cuyo objeto de negocio sea la prestación de servicios (empresas de transporte), utilizan la cuenta (705) Prestaciones de servicios.

2.

NORMAS DE VALORACIÓN

16ª Ingresos por ventas y prestación de servicios 1. Aspectos comunes Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales, así como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos. Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo económico de las operaciones, puede ocurrir que los componentes identificables de una misma transacción deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de bienes y los servicios anexos; a la inversa, transacciones diferentes pero ligadas entre sí se tratarán contablemente de forma conjunta.

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GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO VENTAS

DESCUENTOS

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 6

759

El transporte realizado con medios propios de la empresa vendedora, se registrará en la cuenta Ingresos por servicios diversos.

70

Los descuentos, incluidos en factura, se considerarán como menor importe de la venta

706

Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto pago, no incluidos en factura, se contabilizarán en la cuenta 706

709

Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarán en la cuenta 709

708

Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas análogas se contabilizarán en la cuenta 708


Gastos de transportes. Se pueden dar tres casos en relación a los gastos de transporte: A) Si el transporte es a cargo del vendedor y lo contrata con una empresa de transportes, utilizará la cuenta (624) Transportes con su correspondiente IVA soportado. Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 16 % de IVA) a crédito. La empresa se compromete a entregar la mercancía en el almacén del comprador, por lo que contrata y paga con cheque de 100 € (más 16 % de IVA) el transporte con la empresa SEUR. 1.160,00 (430) Clientes A (700) Ventas de mercaderías a (477) H. P. IVA repercutido

1.000,00 160,00

100,00 (624) Transportes 16,00 (472) H. P. IVA soportado (572) Bancos

116,00

B) Si el transporte lo hace la empresa vendedora utilizando medios propios, utilizará una cuenta de ingresos distinta a la de venta de mercaderías que será la (759) Ingresos por servicios diversos. Ejemplo: Una empresa vende a un cliente mercaderías por 1.000€ y le factura además 100 € por el transporte. La operación se hace a crédito. 1.276,00 (430) Clientes (700) Ventas de mercaderías (759) Ingresos serv. diver. (477) H. P. IVA repercutido

1.000,00 100,00 176,00

C) Si la empresa vendedora contrata al transportista y realiza la operación por cuenta y en nombre del cliente, el importe total, incluido el IVA correspondiente a la factura por el transporte, se lleva a la cuenta (430) Clientes. Ejemplo: La empresa La Ginesina, S.A. vende quesos que ella fábrica por un importe de 300 € más 7 % de IVA. El importe total queda pendiente de pago. La empresa contrata el transporte de la mercancía por un importe de 40 € más 16 % de IVA, que paga entregando cheque de la cuenta corriente. Este gasto es a nombre y por cuenta del cliente. 321,00 (430) Clientes (701) Ventas de productos terminados (477) H. P. IVA repercutido

300,00 21,00

46,40 (430) Clientes (572) Bancos, c/c

46,40

CONTABILIZACIÓN DEL TRANSPORTE EN LAS VENTAS Transporte realizado con nuestra furgoneta y que cobramos la 759. Ingresos por servicios diversos cantidad al cliente 477. Hda. Pca. IVA repercutido Transporte realizado por una empresa del exterior y que corre 624. Transportes a cargo de la empresa vendedora 472. Hda. Pca. IVA soportado Transporte realizado por una empresa del exterior y que figura 430. Clientes la factura a nombre del cliente (gastos suplidos)


Descuentos comerciales. Todos los descuentos incluidos en factura, disminuyen el importe a abonar en la cuenta (700) Ventas de mercaderías. Ejemplo: Una empresa vende géneros por 2.000 € concediendo al cliente un descuento comercial del 10%. Se cobra por transferencia bancaria.

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GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 6

2.088,00 (572) Bancos A (700) Ventas de mercaderías a (477) H. P. IVA repercutido

1.800,00 288,00


Descuentos por pronto pago. Se incluyen, cuando no estén incluidos en la factura en la cuenta (706) Descuento sobre ventas por pronto pago. A) INCLUIDOS EN FACTURA Ejemplo: una empresa vende mercancía por 1.000 €. Por cobrar al contado concede un descuento por pronto pago de 50 €, incluido en factura. 1.102,00 (570) Caja, euros a (700) Venta de 950,00 mercaderías a (477) H. P. IVA repercutido 152,00

B) NO INCLUIDO EN FACTURA Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 600 €. Además cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 20 €. Tipo de IVA aplicado a la operación 16 %. Forma de pago: a crédito. 719,20

(430) Clientes A (700) Ventas de mercaderías (759) Ingresos servicios diversos (477) Hda. Pca. IVA repercutido

600,00 20,00 99,20

El cliente anterior nos paga la cantidad pendiente mediante transferencia bancaria y le concedemos un descuento por pronto pago de 20 € más 16 % de IVA. 20,00 (706) Descuento sobre ventas p/p 3,20 (477) Hda. Pca. IVA repercutido 696,00 (572) Bancos c/c (430) Clientes 719,20


Descuentos por volumen de ventas o rappels. Se contabilizan en la cuenta (709) “Rappels” sobre ventas, siempre que no vayan incluidos en la factura. Ejemplo: una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 16 % de IVA). La operación se hace a crédito. Posteriormente le concede a dicho cliente un descuento por el volumen de pedido realizado durante el trimestre de 100 € (más 16 % de IVA). 1.160,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías a (477) H. P. IVA repercutido

1.000,00 160,00

100,00 (709) “Rappels” sobre ventas 16,00 (477) H. P. IVA repercutido a (430) Clientes


116,00

Devoluciones de ventas. Si la empresa recibe mercaderías que le devuelve un cliente por no estar de acuerdo con ellas, utilizará la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares. Se trata de una cuenta del grupo 7 que actúa como cuenta de gastos. Ejemplo: una empresa recibe de un cliente artículos devueltos por importe de 200 € (más 16 % de IVA) por no estar en buenas condiciones. 200,00 (708) Dev. ventas oper. simil 32,00 (477) H. P. IVA repercutido a (430) Clientes

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232,00

GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 6

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TEMA 6: LAS VENTAS EN EL P.G.C. SUPUESTO NÚM. 1 1. Vende mercaderías, al contado, por 1.200 €. En la factura cargamos por envases diversos 300 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 2. Vende a un cliente mercaderías por 1.900 €. Los artículos vendidos son transportados con el camión de la empresa, por lo que incluye en factura 30 €. La operación se realiza mitad al contado y mitad a crédito. Tipo de IVA: 21 % 3. Un cliente devuelve mercaderías, aún pendientes de pago, por valor de 400 € más 21 % de IVA. El importe lo abonamos en su cuenta. 4. Cobra a un cliente 4.200 € antes de la fecha acordada, por lo que le concede un descuento por pronto pago de 200 € más 21 % de IVA. Nos envía transferencia bancaria. 5. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos, concede un descuento a un cliente de 800 € más 21 % de IVA, siendo abonada a la cuenta del cliente. 6. Recibe quejas de un cliente por no haber recibido la mercancía en el plazo convenido. La empresa decide conceder por este motivo una rebaja de 600 más 21 % de IVA, siendo abonada a la cuenta del cliente. 7. Vende mercaderías por valor de 1.200 €. En la factura figuran envases con facultad de devolución por un importe de 300 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 8. El cliente anterior nos devuelve envases por un importe de 100 € y decide quedarse con el resto. SUPUESTO NÚM. 2 1. Vendemos artículos a crédito por un importe de 1.600 € Tipo IVA: 21 %. 2. Concedemos al cliente anterior un descuento de 120 € más 21 % de IVA, por encontrarse parte de la mercancía recibida en condiciones deficientes. 3. Vendemos artículos por 1.300 €, con un descuento comercial de 100 € y otro de 50 € por pronto pago. Nos pagan mediante cheque bancario. Tipo de IVA: 21 % 4. Vendemos envases por un importe de 400 €. El importe total queda pendiente. Tipo de IVA: 21 %. 5. A un cliente que ha superado un determinado volumen de pedidos, le concedemos un descuento de 300 € más 21 % de IVA, entregándole un cheque por el importe correspondiente. 6. Vendemos artículos a crédito por un importe de 10.200 €, con un descuento comercial en factura de 150 €. Además cargamos en concepto de envases 200 €. Tipo de IVA: 21 % 7. Giramos una letra a un cliente que tenía pendiente una factura de 100 €. 8. Vendemos mercaderías por un importe de 1.300 €. Además por el transporte realizado con nuestra furgoneta cobramos 200 € El importe total queda pendiente. Tipo de IVA: 21 %. 9. Vendemos a un cliente mercaderías por 4.000 €. Los géneros están contenidos en envases con facultad de devolución por un importe de 600 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 10. El cliente anterior nos devuelve envases por un importe de 200 € y decide quedarse con el resto. 11. Un cliente que nos debía 3.800 € nos envía transferencia bancaria para cancelar su deuda menos 242 € de descuento por pronto pago (IVA 21 % incluido)

SUPUESTO NÚM. 3: COMPRAS Y VENTAS 1. Compramos mercaderías por 3.000 € y nos cobran por transportes 200 € y 180 € por el seguro. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: mitad con cheque bancario y el resto se deja a deber. 2. Vendemos mercaderías por 4.000 €, concedemos un descuento comercial de 250 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total quedó pendiente. 3. Compramos mercaderías por 1.800 € y nos conceden un descuento comercial 260 €. En factura nos cargan 230 € por el transporte. Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos letra por el importe total. 4. Un proveedor nos concede un descuento de 580 € más 21 % IVA por haber alcanzado un determinado volumen de pedido. El importe nos lo anota en cuenta. 5. Vendemos mercaderías por 6.200 €. Cobramos por el transporte de las mercancías realizado con nuestra furgoneta 400 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo dejan a deber. 6. El cliente anterior nos comunica que en las mercancías han encontrado algunos defectos de calidad, por este motivo les concedemos un descuento de 260 € más 21 % IVA que abonamos en su cuenta. 7. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 1.950 € mediante transferencia bancaria. Por este motivo nos concede un descuento de 200 € más 21 % de IVA. 8. Compramos mercaderías por 4.300 €. En factura figuran envases con facultad de devolución por un importe de 420 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 9. Devolvemos, al proveedor anterior, envases por un importe de 120 € y decidimos quedarnos con el resto. 10. Vendemos mercaderías por 2.800 €, concedemos un descuento comercial de 130 €. Al pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 40 € más 21 % de IVA. 11. Pagamos a la empresa de transportes la factura por el servicio de transporte de la venta anterior que asciende a 80 € más 21 % IVA. El importe corre a cargo de nuestra empresa y pagamos con dinero de la caja. 12. Un cliente que nos debe 4.500 € nos envía una transferencia bancaria por el importe total menos 250 € más 21 % de IVA en concepto de descuento por pronto pago. 13. Compramos mercaderías por una valor de 3.600. Nos conceden un descuento comercial de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 14. Las mercancías anteriores nos han llegado con diez días de retraso por este motivo reclamamos al proveedor y nos concedió un descuento de 150 € más 21 % de IVA. 15. Concedemos a un cliente un descuento de 240 € más 21 % de IVA por haber alcanzado un determinado volumen de pedido que anotamos en su cuenta. 16. Vendemos mercaderías por 4.800 €. Incluimos en factura envases con facultad de devolución por un importe de 300 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 17. El cliente anterior nos devuelve envases por valor de 50 € y decide quedarse con el resto. 18. A un proveedor al que le debíamos 2.300 € enviamos transferencia bancaria para cancelar la deuda. Nos conceden un descuento de 60 € más 21 % de IVA por pronto pago.

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TEMA 6: LAS VENTAS EN EL P.G.C. SUPUESTO NÚM. 4: COMPRAS Y VENTAS La empresa CARNAVAL, S.A. es una empresa que se dedica a la fabricación de disfraces para las fiestas. Por este motivo utiliza como materias primas: telas y bobinas de hilo. Como otros aprovisionamientos utiliza las cajas de cartón. La empresa vende como productos terminados: los disfraces

SUPUESTO NÚMERO 5: COMPRAS Y VENTAS Un empresario comienza el ejercicio económico con los siguientes elementos patrimoniales: -

Billetes y monedas ............................................................................. 11.000 € Cuenta corriente en el BBVA ............................................................. 27.800 € Géneros en el almacén........................................................................ 3.620 € Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías..................... 1.860 € Ordenador ............................................................................................ 2.360 € Camioneta para reparto ....................................................................... 5.360 € Letras aceptadas en las compras de mercaderías ............................. 2.800 € Cantidades pendientes de pago por la compra de la camioneta y que debe pagar 620 € este año y 2.480 € en los siguientes. Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderías ............ 3.200 € Cantidades pendientes de pago por compra de mercaderías............... 830 € Beneficio del año anterior ................................................................... 1.200 € El año anterior vendió una impresora por la que le deben 630 € que le pagaran en el presente año.

1. Compramos diversas telas por importe de 5.020 €. Como somos buenos negociadores conseguimos un descuento 240 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 2. Revisamos las telas y encontramos pequeños defectos de calidad. Nos ponemos en contacto con el proveedor y conseguimos un descuento de 380 € más 21 % de IVA que anotan en nuestra cuenta. 3. Compramos bobinas de hilos por valor de 230 €. Por el transporte nos cobran 36 €. Tipo de IVA: 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente y nos conceden un descuento por pronto pago de 26 € 4. Vendemos diversos disfraces por 530 €. Concedemos un descuento comercial de 50 € y por el transporte que realizamos con nuestra camioneta de reparto cargamos en factura 60 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo dejan a deber. 5. El cliente anterior nos devuelve un disfraz cuyo valor es de 40 € más 21 % de IVA. 1. Realizar el asiento de apertura, calculando la aportación de los socios. 6. Compramos diversas telas por 6.400 €. Nos conceden un descuento comercial 2. Compra mercaderías por 2.800 € y nos conceden un descuento comercial de de 360 €. Al pagar en efectivo nos conceden un descuento por pronto pago de 400 120 € Además nos cobran por transportes 90 € El importe total queda pendiente. €. Tipo de IVA: 21 % IVA aplicado a la operación: 21 %. 7. La empresa La Rápida nos presenta factura por 220 € más 21 % de IVA por el 3. Compra un edificio por 50.000 € de las cuales 8.000 € pertenece a los terrenos. transporte de la compra anterior, que pagamos con cheque de la cuenta corriente. Forma de pago: 4.000 € con cheque bancario y por el resto acepta dos letras de 8. Vendemos disfraces por valor de 43.000 € más 21 % IVA. Concedemos un 23.000 € cada una de nominal, de las cuales, una se pagará en el presente año y descuento comercial de 2.300 €. El importe total nos lo pagaran dentro de 30 días. otra el próximo. 9. El cliente del asiento anterior nos paga la cantidad que tiene pendiente con 4. Las mercaderías compradas en el asiento Núm. 2 nos llegan muy tarde, por nosotros y le concedemos un descuento por pronto pago de 2.800 € más 21 % de este motivo el proveedor nos concede un descuento de 230 € (más IVA 21 %). El IVA. importe nos lo carga en cuenta. 10. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido por 230 € 5. Vendemos mercaderías por 3.600 € y cobramos por el transporte de los más 21 % de IVA que nos anota en cuenta. géneros realizados con nuestra furgoneta 420 € Tipo de IVA: 21 %. El importe total 11. Compramos bobinas de hilo por valor de 230 €. Nos cobran por transporte 26 queda pendiente. €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 6. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedido de 200 € más 12. Por defectos de calidad en las bobinas anteriores nos conceden un descuento 21 % de IVA. El importe total lo abonamos en su cuenta. de 23 € más 21 % de IVA que nos anotan en nuestra cuenta. 7. Al cancelar una deuda que tenemos con un proveedor por un importe de 2.100 13. Vendemos disfraces por valor de 5.300 €. Concedemos un descuento € nos concede un descuento por pronto pago de 120 € (más IVA 21 %). El importe comercial de 260 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. lo pagamos con cheque bancario. 14. Giramos al cliente anterior una letra que nos la acepta. 8. El cliente del asiento núm. 5 nos acepta letra de cambio. 15. La empresa La Rápida nos presenta la factura por el transporte de la venta del 9. Ingresamos en el banco 360 € procedente de la caja de la empresa. asiento núm. 13 que asciende a 230 € más 21 % IVA. Pagamos con cheque de la 10. Vendemos mercaderías por 4.120 € con un descuento comercial de 150 €. cuenta corriente. Además al pagarnos en efectivo, concedemos un descuento de 30 €. IVA aplicado a 16. Compramos diversas telas por 2.360 €. Nos conceden un descuento comercial la operación: 21 %. de 50 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente. 11. El cliente nos comunica que las mercaderías recibidas tienen defectos de 17. Pagamos al proveedor anterior y nos conceden un descuento por pronto pago calidad y deciden quedárselas, pero con un descuento de 240 € (más IVA 21 %). de 62 € más 21 % de IVA. Realizamos una transferencia bancaria por esta cantidad. 18. Compramos cajas de cartón por 420 €. Nos cobran por el transporte 30 y nos 12. Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedido de 36 € (IVA conceden un descuento comercial de 50 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total no incluido 21 %) que nos carga en nuestra cuenta. queda pendiente. 13. Realizamos la declaración-liquidación de IVA. 19. Por llegar la mercancía con 5 días de retraso nos conceden un descuento de 14. Las existencias finales ascienden a 2.100 € 42 € más 21 % de IVA. Nos lo anotan en nuestra cuenta. Página 2

TEMA 6: LAS VENTAS EN EL P.G.C. SUPUESTO NÚM. 6: COMPRAS Y VENTAS

SUPUESTO NUM. 7: COMPRAS Y VENTAS

La empresa individual EL LOBO, S.A. dedicada a la compra-venta de mercaderías, inicia el ejercicio económico del año 11, con los siguientes elementos patrimoniales que figuraban en el inventario al 31-12-11, y que son los siguientes;

La empresa MUEBLES BARATOS es una empresa que se acaba de constituir y que se dedica a la fabricación de estanterías de madera. Para ello utiliza como materia prima: maderas y tornillos y además también compra cajas de cartón para embalar los artículos.

• • • • • •

1. La aportación inicial de los socios es de 110.000 € depositadas en una cuenta corriente de El Monte. 2. Compran los siguientes elementos del activo fijo: • Máquina serradora cuyo precio de adquisición es de 10.300 € • Máquina de atornillar eléctrica que cuesta 260 € • Un ordenador valorado en 2.840 € • Una impresora cuyo precio de compra es de 540 € • Una furgoneta de reparto valorada en 16.200 € • Diverso mobiliario valorado en 2.400 € La forma de pago fue: 10.000 € con cheque de la cuenta corriente, 5.000 € en una letra aceptada que vamos a pagar en el presente ejercicio y por el resto aceptamos letras que vamos a pagar pasado este año.

• • • •

Billetes y monedas 1.200 € Saldo en la cuenta corriente del Banco Espirito Santo, 28.600 € Géneros existentes en el almacén se adquirieron por un coste total de 950 € Muebles de la oficina, que se adquirieron por 1.400 € Ordenador que nos costo 2.300 € Por la compra del ordenador nos faltan por pagar 3 letras mensuales de 240 € cada una. Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías, 5.300 € Nos deben 3.300 € por la venta de una furgoneta que teníamos en la empresa y que nos pagará dentro de 18 meses. Por las compras realizadas, tenemos pendientes de pago, 10.330 € Poseemos un edificio valorado en 18.000 € de las cuales 1.600 € pertenecen a los terrenos.

Realizar las siguientes anotaciones en el libro diario: 1. Asiento de apertura al 1-1-11, calculando el importe de la aportación del empresario 2. Compramos mercaderías por 1.600 € y nos conceden un descuento comercial de 100 €. IVA de la operación: 21 %. El importe total lo dejamos pendiente. 3. Nos llega factura de la empresa SEUR por el servicio de transporte realizado en la compra anterior. El importe asciende a 42 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. Pagamos al proveedor del asiento núm. 2 el importe total que quedó pendiente, por este motivo nos concede un descuento por pronto pago de 100 € más 21 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria. 5. Adquiere una furgoneta por valor de 1.600 €, pagando 600 € con cheque del banco y aceptando una letra de 500 € a 6 meses y otra por el mismo importe a 18 meses. 6. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debíamos 250 € 7. Vendemos mercaderías por 7.200 € y envases con facultad de devolución por un importe de 340 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 8. El cliente anterior nos devuelve envases por valor de 140 € y decide quedarse con el resto. 9. Vendemos diversos muebles de la oficina por un importe de 800 €. Nos pagan 50 € con cheque y el resto nos lo pagaran dentro de 6 meses. 10. Paga a través del banco la letra de 500 € que aceptó a seis meses por la compra de la furgoneta del asiento Núm. 5 11. Vendemos mercaderías por 2.300 €. Concedemos un descuento comercial de 200 € Al pagarnos en efectivo concedemos un descuento por pronto pago de 150 €. Tipo de IVA: 21 % 12. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, un proveedor nos concede un descuento de 230 € (más 21 % IVA). El importe total nos lo anota en nuestra cuenta. 13. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 200 € 14. Realizamos la liquidación de IVA.

3. Compramos 1.000 tablones de madera por un precio de 18,02 €/unidad. El proveedor nos deja los tablones al precio de 12,40 €. El IVA aplicado a la operación es del 21 % y el importe total queda pendiente. 4. Devolvemos 100 tablones de la compra anterior por tener defectos de calidad. El importe nos lo anota en nuestra cuenta. 5. Pagamos al proveedor anterior la cantidad pendiente, teniendo en cuenta la devolución, con cheque de la cuenta corriente. Por este motivo nos concede un descuento por pronto pago de 72 € más 21 % de IVA. 6. Compramos tornillos por un importe de 360 € más 21 % de IVA que pagamos con dinero de la cuenta corriente. 7. Compramos cajas de cartón por un importe de 230 € más 21 % de IVA. El importe total lo dejamos pendiente. 8. Vendemos 100 estanterías a un precio de 24,05 €/unidad. Además cobramos por el transporte de las mercaderías 80,30 €. Tipo de IVA aplicado a la operación 21 %. El importe total queda pendiente. 9. Recibimos una reclamación del cliente anterior, debido al defecto de calidad de algunas estanterías por este motivo le concedemos un descuento de 320 € (IVA 21 % no incluido). Este importe lo abonamos en nuestra cuenta. 10. Compramos 500 tablones a 16,02 €/unidad. Pagamos en efectivo, y por este motivo nos concede un descuento por pronto pago de 36 € más 21 % de IVA. 11. Recibimos una factura por el transporte de los tablones de la compra anterior por un importe de 96 € (más IVA 21 %). Este importe lo pagamos con cheque bancario. 12. Vendemos 50 estanterías a un precio de 40,05 €/unidad. Pero como se trata de un amigo, le dejamos las estanterías a 34,04 € El importe total queda pendiente. 13. Concedemos al cliente anterior un descuento por volumen de pedido de 180,30 € más 21 % de IVA que anotamos en la cuenta. 14. Al finalizar el ejercicio disponemos de las siguientes existencias en el almacén: • Maderas y tornillos .................................................................................... 1.800 € • Cajas de cartón ............................................................................................ 220 € • Estanterías de madera................................................................................. 360 €

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TEMA 6: OPERACIONES DE VENTAS SUPUESTO NÚM. 1 Asiento 1 1.770,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 1.200,00 704. Ventas de envases y embalajes 300,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 270,00 (18 % sobre 1.500) Asiento 2 1.138,70 570. Caja, € 1.138,70 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 1.930)

1.900,00 30,00 347,40

Asiento 3 708. Devoluciones ventas y op. sim. 72,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido

400,00

430. Clientes

472,00

430. Clientes

4.200,00

430. Clientes

944,00

430. Clientes

708,00

Asiento 4 200,00 706. Descuento sobre ventas p/p 477. Hda. Pca. IVA repercutido 36,00 (18% sobre 200) 3.964,00 572. Bancos, c/c Asiento 5 800,00 709. Rappels sobre ventas 477. Hda. Pca. IVA repercutido 144,00 (18 % sobre 800) Asiento 6 708. Devoluciones ventas y op.simil. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 108,00 (18 % sobre 600) 600,00

Asiento 7 1.770,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 1.500)

1.200,00 300,00 270,00

Asiento 8 A) Por los envases devueltos 437. Envases y embalajes a 100,00 devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido 18,00 (18 % sobre 100,00) 430. Clientes

116,00

704. Ventas de envases y embalajes

200,00

B) Por la venta de envases 437. Envases y embalajes a 200,00 devolver por clientes

SUPUESTO NÚM. 2 Asiento 1 1.888,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 1.600)

1.600,00 288,00

Asiento 2 708. Devoluciones ventas y op. Sim. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 21,60 (18 % sobre 120)

120,00

430. Clientes

141,60

Asiento 3 1.357,00 572. Bancos, c/c 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 1.150)

1.150,00 207,00

Asiento 4 472,00 430. Clientes 704. Ventas de envases y embal. 477. Hda. Pca. IVA repercutido

400,00 72,00

Asiento 5 300,00 709. Rappels sobre ventas 54,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 572. Bancos, c/c

354,00

Asiento 6 12.095,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 704. Ventas de envases y embal. 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 10.250)

10.050,00 200,00 1.845,00

Asiento 7 100,00 431. Clientes, Ef. Com. a cobrar 430. Clientes

100,00

Asiento 8 1.770,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 1.500)

1.300,00 200,00

700. Ventas de mercaderías 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 4.600)

4.000,00

270,00

Asiento 9 5.428,00 430. Clientes 600,00 828,00

Asiento 10 A) Por los envases devueltos 437. Envases y embalajes a 200,00 devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido 36,00 (18 % sobre 200) 430. Clientes

236,00

B) Por los envases vendidos 437. Envases y embalajes a 400,00 devolver por clientes 704. Ventas de envases y embalajes

400,00

Asiento 11 706. Descuento s/ventas p/p (236 / 1,18) 477. Hda. Pca. IVA repercutido 36,00 (18 % sobre 200) 3.564,00 572. Bancos, c/c 200,00

430. Clientes

3.800,00

SUPUESTO NÚM. 3 Asiento 1 3.380,00 600. Compras de mercaderías 472. Hda. Pca. IVA soportado 608,40 (18 % sobre 3.380) 400. Proveedores 572. Bancos, c/c

1.994,20 1.994,20

700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 3.750)

3.750,00

Asiento 2 4.425,00 430. Clientes 675,00

Asiento 3 600. Compras de mercaderías (1.800 – 260 + 230) 472. Hda. Pca. IVA soportado 318,60 (18 % sobre 1.770)

1.770,00

401. Proveedores, Ef. Com. Pagar

2.088,60

Asiento 4 684,40 400. Proveedores 609. Rappels por compras 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 580)

580,00 104,40

Asiento 5 7.788,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos por servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 6.600,00)

6.200,00 400,00 1.188,00

Asiento 6 708. Devoluciones ventas y op. Sim. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 46,80 (18 % sobre 260)

260,00

430. Clientes

306,80

Asiento 7 1.950,00 400. Proveedores 606. Descuento sobre compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 200) 572. Bancos, c/c

200,00 36,00 1.714,00

Asiento 8 4.300,00 600. Compras de mercaderías 406. Envases y embalajes a 420,00 devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado 849,60 (18 % sobre 4.720) 400. Proveedores

5.569,60

Asiento 9 A) Por la devolución de los envases 141,60 400. Proveedores 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 120)

120,00 21,60

B) Por los envases comprados 300,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

300,00

Asiento 10 3.103,40 570. Caja, € 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 2.630)

2.630,00 473,40

Asiento 11 80,00 624. Transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 14,40 (18 % sobre 80) 570. Caja, €

94,40

Asiento 12 250,00 706. Descuento sobre ventas p/p 477. Hda. Pca. IVA repercutido 45,00 (18 % sobre 250) 4.205,00 572. Bancos, c/c 430. Clientes

4.500,00

400. Proveedores

4.012,00

Asiento 13 3.400,00 600. Compras de mercaderías 472. Hda. Pca. IVA soportado 612,00 (18 % sobre 3.400) Asiento 14 177,00 400. Proveedores 608. Devoluciones compras y o.s. 472.Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 150)

150,00 27,00

Asiento 15 240,00 709. Rappels sobre ventas 477. Hda. Pca. IVA repercutido 43,20 (18 % sobre 240) 430. Clientes

283,20

Asiento 16 6.018,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 5.100)

4.800,00 300,00 918,00

Asiento 17 A) Por los envases devueltos 437. Envases y embalajes a 50,00 devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido 9,00 (18 % sobre 50) 430. Clientes

59,00

B) Por los envases vendidos 437. Envases y embalajes a 250,00 devolver por clientes 704. Ventas de envases y emb.

250,00

Asiento 18 2.300,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

60,00 10,80 2.229,20

SUPUESTO NÚM. 4 Asiento 1 4.780,00 601. Compras de materias primas 860,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

5.640,40

Asiento 2 448,40 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado

380,00 68,40

572. Bancos, c/c

283,20

701. Ventas de prod. terminados 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 540)

480,00 60,00

Asiento 3 240,00 601. Compras de materias primas 43,20 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 4 637,20 430. Clientes

97,20

Asiento 5 40,00 708. Devol. Ventas y op. Similares 7,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes

47,20

Asiento 6 5.640,00 601. Compras materias primas 1.015,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

6.655,20

Asiento 7 220,00 601. Compras de materias primas 39,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

259,60

Asiento 8 48.026,00 430. Clientes 701. Ventas de productos termin. 477. Hda. Pca. IVA repercutido

40.700,00 7.326,00

Asiento 9 2.800,00 706. Descuento sobre ventas p/p 504,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 44.722,00 570. Caja, € 430. Clientes

48.026,00

Asiento 10 271,40 400. Proveedores 609. Rappels por compras 472. Hda. Pca. IVA soportado

230,00 41,40

400. Proveedores

302,08

Asiento 11 256,00 601. Compras materias primas 46,08 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 12 27,14 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado

23,00 4,14

Asiento 13 5.947,20 430. Clientes 701. Ventas productos terminados 477. Hda. Pca. IVA repercutido

5.040,00 907,20

Asiento 14 5.947,20 431. Clientes, Efectos Com. Cobrar 430. Clientes

5.947,20

Asiento 15 230,00 624. Transportes 41,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

271,40

Asiento 16 2.310,00 601. Compras de materias primas 415,80 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

2.725,80

Asiento 17 2.725,80 400. Proveedores 606. Descuento sobre compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

62,00 11,16 2.652,64

Asiento 18 602. Compras de otros aprovisionam. 72,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

400,00

400. Proveedores

472,00

Asiento 19 49,56 400. Proveedores

7.819,20

16.916,00

445,00 62,00 46.220,00 230,00 60,00

608. Devoluciones compras y op.s. 472. Hda. Pca. IVA soportado LIQUIDACIÓN DE IVA 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA REGULARIZACIÓN 129. Resultado del ejercicio 601. Compras de materias primas 708. Devol. ventas y op. Sim. 706. Descuento ventas p/p 624. Transportes 602. Compras de otros aprovision. 608. Devoluc. Compras y oper. Simil. 606. Descuento sobre compras p/p 701. Ventas de productos terminados 609. Rappels por compras 759. Ingresos servicios diversos 129. Resultado del ejercicio

LA EMPRESA HA OBTENIDO GANANCIAS POR 30.101 €

42,00 7,56

2.401,02 5.418,18

13.446,00 40,00 2.800,00 230,00 400,00

47.017,00

SUPUESTO NÚM. 5 Asiento 1 11.000,00 27.800,00 3.620,00 1.860,00 2.360,00 5.360,00 3.200,00

570. Caja, € 572. Bancos, c/c 300. Mercaderías 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 217. Equipos proceso información 218. Elementos de transportes 430. Clientes 543. Créditos c/p enajenación 630,00 inmóvil. 401. Proveedores, Ef. Com. Pagar 523. Proveedores inmov. c/p 173. Proveedores inmov. l/p 400. Proveedores 129. Resultado del ejercicio 100. Capital Social

2.800,00 620,00 2.480,00 830,00 1.200,00 47.900,00

Asiento 2 2.770,00 600. Compras de mercaderías 498,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

3.268,60

Asiento 3 8.000,00 210. Terrenos y bienes naturales 42.000,00 211. Construcciones 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p

4.000,00 23.000,00 23.000,00

Asiento 4 271,40 400. Proveedores 608. Devoluciones compras y o.s. 472. Hda. Pca. IVA soportado

230,00 41,40

Asiento 5 4.743,60 430. Clientes 70. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.600,00 420,00 723,60

Asiento 6 200,00 709. Rappels sobre ventas 36,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes

236,00

Asiento 7 2.100,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

120,00 21,60 1.958,40

430. Clientes

4.743,60

Asiento 8 4.743,60 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar Asiento 9 360,00 572. Bancos, c/c 570. Caja, €

360,00

Asiento 10 4.649,20 570. Caja, € 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.940,00 709,20

Asiento 11 708. Devoluciones ventas y op. sim. 43,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido

240,00

572. Bancos, c/c

283,20

Asiento 12 42,48 400. Proveedores 609. Rappels por compras 472. Hda. Pca. IVA soportado

36,00 6,48

Asiento 13 1.353,60 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

429,12 924,48

Asiento 14 Existencias iniciales 610. Variación existencias 3.620,00 mercaderías 300. Mercaderías

3.620,00

Existencias finales 2.100,00 300. Mercaderías 610. Variación exist. mercaderías REGULARIZACIÓN 4.730,00 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderías 709. Rappels sobre ventas 708. Devoluciones ventas y op.s. 610. Variación existencias mercad.

2.100,00

2.770,00 200,00 240,00 1.520,00

7.540,00 700. Ventas de mercaderías 608. Devoluciones compras y op. 230,00 Sim. 759. Ingresos por servicios 420,00 diversos 120,00 606. Descuento sobre compras p/p 36,00 609. Rappels por compras 129. Resultado del ejercicio

EL BENEFICIO ASCIENDE A 3.616 €

8.346,00

SUPUESTO NÚM. 6 Asiento 1 1.200,00 28.600,00 950,00 1.400,00 2.300,00 5.300,00 3.300,00 1.600,00 16.400,00

570. Caja, € 572. Bancos, c/c 300. Mercaderías 216. Mobiliario 217. Equipos proceso información 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 253. Créditos a l/p enajen. Inmov. 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 525. Efectos a pagar c/p 400. Proveedores 100. Capital social

720,00 10.330,00 50.000,00

Asiento 2 1.500,00 600. Compras de mercaderías 270,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

1.770,00

Asiento 3 42,00 600. Compras mercaderías 7,56 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

49,56

Asiento 4 1.770,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

100,00 18,00 1.652,00

Asiento 5 1.600,00 218. Elementos de transportes 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p

600,00 500,00 500,00

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

250,00

700. Ventas de mercaderías 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido

7.200,00

Asiento 6 250,00 400. Proveedores Asiento 7 8.897,20 430. Clientes 340,00 1.357,20

Asiento 8 A) Por la devolución de los envases 437. Envases y embalajes a 140,00 devolver por clientes 25,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes

165,20

704. Ventas de envases y embalajes

200,00

216. Mobiliario

800,00

B) Por los envases no devueltos 437. Envases y embalajes a 200,00 devolver por clientes Asiento 9 50,00 572. Bancos, c/c 543. Créditos a c/p enajen. 750,00 inmovilizado

Asiento 10 500,00 525. Efectos a pagar c/p 572. Bancos, c/c

500,00

Asiento 11 2.301,00 570. Caja, € 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.950,00 351,00

Asiento 12 271,40 400. Proveedores 609. Rappels por compras 472. Hda. Pca. IVA soportado

230,00 41,40

300. Mercaderías

950,00

610. Variación exist. mercaderías

200,00

Asiento 13 Existencias iniciales 610. Variación existencias 950,00 mercaderías Existencias finales 200,00 300. Mercaderías Asiento 14 1.683,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA REGULARIZACIÓN 2.292,00 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderías 610. Variación existencias mercad.

218,16 1.464,84

1.542,00 750,00

100,00 606. Descuento s/compras p/p 9.150,00 700. Ventas de mercaderías 704. Ventas de envases y 200,00 embalajes 230,00 609. Rappels por compras 129. Resultado del ejercicio

9.680,00

EL BENEFICIO ASCIENDE A 7.388 €

ACTIVO 570. Caja, € 572. Bancos, c/c 300. Mercaderías 216. Mobiliario 217. Equipos proceso inform. 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 253. Créditos l/p enaj. Inmóvil. 210. Terrenos y bienes nat. 211. Construcciones 218. Elementos transporte 430. Clientes 543. Créditos c/p enaj. Inmov. TOTAL ACTIVO

PASIVO 3.501,00 25.848,44 200,00 600,00 2.300,00 5.300,00 3.300,00 1.600,00 16.400,00 1.600,00 8.732,00 750,00 70.131,44

525. Efectos a pagar c/p 400. Proveedores 100. Capital Social 175. Efectos a pagar l/p 401. Proveedores, Ef. Com. Pagar 4750. Hda. Pca. Acreedora IVA 129. Resultado del ejercicio

720,00 9.808,60 50.000,00 500,00 250,00 1.464,84 7.388,00

TOTAL PASIVO

70.131,44

SUPUESTO NÚM. 7

Asiento 1 110.000,00 572. Bancos, c/c 100. Capital social Asiento 2 10.560,00 3.380,00 16.200,00 2.400,00

110.000,00

213. Maquinaria 217. Equipos proceso información 218. Elementos de transportes 216. Mobiliario 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p

10.000,00 5.000,00 17.540,00

400. Proveedores

14.632,00

Asiento 3 601. Compras de materias primas (1.000 tablones x 12,40 €) 2.232,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

12.400,00

Asiento 4 1.463,20 400. Proveedores 608. Devol. Compras y op. s. (100 tablones x 12,40) 472. Hda. Pca. IVA soportado

1.240,00 223,20

606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

72,00 12,96 13.083,84

Asiento 5 400. Proveedores 13.168,80 (14.632 – 1.463,20)

Asiento 6 360,00 601. Compras de materias primas 64,80 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

424,80

400. Proveedores

271,40

Asiento 7 230,00 602. Compras de otros aprovis. 41,40 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 8 2.932,65 430. Clientes 701. Ventas prod.terminados (100 estanterías a 24,05 €) 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA reper. (18 % sobre 2.485,30)

2.405,00 80,30 447,35

Asiento 9 320,00 708. Devol. Ventas y op. Sim. 57,60 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes

377,60

Asiento 10 601. Compras de materias primas (500 tablones x 16,02) - 36 1.435,32 472. Hda. Pca. IVA soportado 7.974,00

570. Caja, €

9.409,32

Asiento 11 601. Compras de materias 96,00 primas 17,28 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

113,28

Asiento 12 2.008,36 430. Clientes 701. Ventas productos terminados (50 estanterías a 34,04 €) 477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.702,00

306,36

Asiento 13 180,30 709. Rappels sobre ventas 32,45 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes

212,75

Asiento 14 663,66 477. Hda. Pca. IVA repercutido 2.890,98 4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado

3.554,64

Asiento 14 1.800,00 310. Materias primas 220,00 326. Embalajes 360,00 350. Productos terminados 611. Variac. Exist. materias primas 612. Variac. Exist. otros aprovis. 712. Variac. Exist. pr. terminados

1.800,00 220,00 360,00

REGULARIZACIÓN 21.596,30 129. Resultado del ejercicio 601. Compras de materias primas 602. Compras de otros aprovisi. 708. Devol. Ventas y oper. Sim. 709. Rappels sobre ventas

20.830,00 230,00 320,00 180,30

1.240,00 72,00 4.107,00 80,30

608. Devol. Compras y op. Sim. 765. Desc. s/compras p/p 701. Ventas de prod. Terminados 759. Ingresos servicios diversos 612. Variac. Exist. materias 1.800,00 primas 220,00 612. Variac. Exist. otros aprovis. 360,00 712. Variac. Exist. pr. terminados 129. Resultado del ejercicio

LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 13.681 €

7.915,30

GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 7-

1

TEMA 7 EXISTENCIAS

1. CUENTAS En el grupo 3 nos encontramos los bienes que la empresa almacena, tanto de los adquiridos en el exterior como los fabricados por la empresa. Estas cuentas solamente se emplearan: - Al comienzo del ejercicio para reflejar las existencias que existen en ese momento en el almacén. - Al cierre del ejercicio para cerrar las existencias iniciales y abrir las finales. Las cuentas del grupo 3 que utilizaran las empresas variaran según la actividad realizada: A) EMPRESAS COMERCIALES: Estas empresas solamente utilizaran las cuentas del subgrupo 30 y algunas del subgrupo 32 como los embalajes. B) EMPRESAS INDUSTRIALES: Estas empresas utilizaran para los bienes adquiridos cuentas del subgrupo 31 Y 32 y para los productos producidos en su actividad las cuentas de los subgrupos 33 al 36. 30. COMERCIALES. 300. Mercaderías A. 301. Mercaderías B. Cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación. (Ejemplo: comercios) 31. MATERIAS PRIMAS. 310. Materias primas A. 311. Materias primas B. Las que, mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos fabricados. (Ejemplo: madera en una fábrica de muebles) 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS. 320. Elementos y conjuntos incorporables. Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación. (Ejemplo: los neumáticos de un coche) 321. Combustibles. Materias energéticas susceptibles de almacenamiento (Ejemplo: gas-oil) 322. Repuestos. Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o maquinas en sustitución de otras semejantes. Se incluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año. (Ejemplo: piezas de una máquina) 325. Materiales diversos. Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado. (Ejemplo: material de limpieza) 326. Embalajes. Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables destinadas a resguardar productos o mercaderías qué han de transportarse. (Ejemplo: cajas de cartón, bolsas de plástico) 327. Envases. Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen. (Envases que puedan ser objeto de una posterior venta. Los envases no recuperables serían materias primas. Ejemplo: contenedores) 328. Material de oficina. El destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo. (Ejemplo: cartuchos de tinta de la impresora) 33. PRODUCTOS EN CURSO. 330. Producto en curso A. 331. Producto en curso B.

GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 7-

2

Los que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 ó 36. 34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS. 340. Productos semiacabados A. 341. Productos semiacabados B. Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior.(Ejemplo: un mueble sin pintar) 35. PRODUCTOS TERMINADOS. 350. Productos terminados A. 351. Productos terminados B. Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas. 36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS. - Subproductos: Los de carácter secundario o acceso rio de la fabricación principal. (Ejemplo: bolsa de picos en una panadería) - Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos. siempre que tengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos. (Ejemplo: pan rallado en una panadería) - Materiales recuperados: Los que, por tener valor intrínseco, entran nuevamente en almacén después de haber sido utilizados en el proceso productivo. (Ejemplo: acero en una fundición)

UN EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LOS DIFERENTES TIPOS DE EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL Si el proceso de fabricación está mínimamente organizado, aparecerán unos centros de actividad diferenciado. Por ejemplo, SERRERIAS PIRENAICAS, S.A., es una fábrica de maderas con dos centros de actividad:  Centro de preparación de troncos.   Centro de serrado.  Troncos de madera preparada

Troncos de madera sin preparar

Tablones

PREPARACIÓN DE LOS TRONCOS

SERRADO

Troncos en preparación

Troncos en proceso de serrado

leña

serrín

serrín

virutas

Tomando como referencia una fecha, como puede ser la del cierre del ejercicio, tendremos: Las materias primas, que en este caso son los troncos de madera sin preparar. Los productos en curso son aquellos que en el momento del cierre del ejercicio se encuentran en transformación en algún centro de actividad. En nuestro ejemplo nos podemos encontrar con que al terminar el ejercicio, al 31 de diciembre, estén pendientes de algunos detalles o que se acaben de empezar a trabajar en los respectivos centros de actividad los troncos que se elaboran. Es decir, puede haber:  Troncos en preparación.   Troncos en proceso de serrado. 

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Los productos semiterminados son los que al final del ejercicio no están siendo objeto de transformación en un centro de actividad sino que esperan para pasar a alguno de ellos. En el ejemplo, los troncos de madera que han experimentado ya la transformación pertinente en el centro de actividad primero, de preparación de troncos, y, en su momento, entraran en el centro de actividad segundo, de serrado. Los productos terminados son los tablones que ya han experimentado todas las transformaciones previstas en cada uno de los centros de actividad, y están li stos para ser vendidos. Los subproductos son los bienes de una importancia económica relativamente menor, en el ejemplo están representados por la leña. Los residuos, que tienen una importancia económica aún menor que los subproductos, y en el ejemplo está representados por el serrín y las virutas de madera. 2.

NORMAS DE VALORACIÓN

1.3 Métodos de asignación de valor Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considerase más conveniente para su gestión. Se utilizará un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares.

3.

CONTABILIZACIÓN

Al cierre del ejercicio tenemos que realizar dos asientos: A) CERRAMOS LAS EXISTENCIAS INICIALES. Consultamos las cuentas del grupo 3 que aparecen en el asiento de apertura. Estas cuentas figuraran en el DEBE y para cerrarlas deberemos situarlas en el HABER, por la misma cantidad, utilizando como contrapartida la cuenta correspondiente de VARIACIÓ N DE EXISTENCIAS. (Ver cuadro página 4) (61) (71) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE ……. (3) EXISTENCIAS B) ABRIMOS LAS EXISTENCIAS FINALES. Para ello nos deben facilitar los importes que aparecen en las fichas de almacén de los bienes que figuran en cuentas del grupo 3. Para que aparezcan en el Activo del balance debemos situarlas en el DEBE y como contrapartida utilizar cuentas de VARIACIÓN DE EXIS TENCIAS. (Ver cuadro página 4) (3) EXISTENCIAS (61) (71) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE …….

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Grupos

Cuentas del Grupo 3 300. Mercaderías A. 301. Mercaderías B. 310. Materias Primas A. 311. Materias Primas B. BIENES QUE LA 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS EMPRESA 320. Elementos y conjuntos incorporables. ADQUIERE AL 321. Combustibles. EXTERIOR 322. Repuestos. 325. Materiales diversos. 326. Embalajes. 327. Envases. 328. Material de Oficina.

PRODUCTOS FABRICADOS POR LA EMPRESA

4.

330. Productos en curso A. 331. Productos en curso B. 340. Productos semiterminados A. 341. Productos semiterminados B. 350. Productos terminados A. 351. Productos terminados B. 360/1. Subproductos. 365/6. Residuos. 368/0. Materiales recuperados

Cuentas de Regularización 610. Variación de existencias de mercaderías. 611. Variación de existe ncias de materias primas.

612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos.

710. Variación de existencias productos en curso. 711. Variación de existencias de productos semiterminados. 712. Variación de existencias de productos terminados. 713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

MÉTODOS CONTABLES ADMINISTRATIVO Y ESPECULATIVO

Las entradas y salidas de las mercaderías se pueden contabilizar por dos métodos distintos: A) Método especulativo: consiste en cargas las entradas al precio de coste y abonar las salidas al precio de venta. Es el método empleado por el P.G.C. Ejemplo : Una empresa compra mercaderías por 2.000 € pagándolas en efectivo 2.000 600. Compras mercaderías

de

570. Caja, €

2.000

La empresa vende las mercaderías anteriores que le costaron 2.000 € por un precio de venta de 3.000 € 3.000 570. Caja, €

700. Ventas mercaderías

de

3.000

Al final del ejercicio haríamos asientos de regularización de existencias B) Método administrativo (o de permanencia de inventario): Consiste en abonar las salidas al precio de coste, reflejando el beneficio o pérdidas por diferencia con el precio de compra. Este método no es utilizado por el P.G.C. Ejemplo: Una empresa compra mercaderías por 2.000 € pagándolas en efectivo 2.000 300. Mercaderías

570. Caja, €

2.000

La empresa vende las mercaderías anteriores que le costaron 2.000 € por un precio de venta de 3.000 € 3.000 570. Caja, €

300. Mercaderías 129. Pérdidas ganancias

y

2.000 1.000

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EL INVENTARIO Y MÉTODOS DE VALORACIÓN DE EXISTENCIAS Concepto El inventario es una relación detallada y valorada de los elementos que componen la empresa. Un inventario contable es aquel que está expresado en unidades monetarias y se elabora a partir de los datos que suministra la contabilidad. Un inventario extracontable es el que se elabora con independencia de los datos contables, después de haber realizado una inspección física del patrimonio, hay de varios tipos: Clases de inventarios Inicial .- Es el que se realiza cuando iniciamos una contabilidad por primera vez. Final .- Es el que se redacta a fin de cada ejercicio económico. Extraordinario .- Como su nombre indica es excepcional, se realiza si hay quiebras, cierres de negocio, etc. General .- se expone la relación de todos los elementos de la empresa. Parcial .- Incluye solo una parte del patrimonio. -

De almacén—como mínimo hay que hacer 1 al año(a final de año)

-

De caja—se realiza diariamente, semanalmente, etc

A veces se hacen inventarios sin valorar al objeto de realizar determinadas comprobaciones, por ejemplo, un inventario de los ordenadores que tenemos contabilizados para ver si están todos. Formato del inventario: -

ENCABEZAMIENTO: son datos de identificación y tiene que figurar obligatoriamente el Nº de inventario y el nombre del titular de la entidad

-

CUERPO O PARTE CENTRAL: Contiene todo el detalle del inventario en un formato como el siguiente (ejemplo de inventario parcial de productos terminados en almacén):

-

CONCEPTO

UNIDADES

PRECIO

TOTAL

Sillas modelo X

10

4.000

40.000

Sillas modelo Y

7

5.000

35.000

CERTIFICACIÓN Y FIRMA: una forma de certificación puede ser: - D/Dña. Certifica que el presente inventario asciende a......€. para que así conste - Fecha - Firma

Fases de un inventario 1. Hacer una lista con los distintos bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a la empresa. Esto requiere una fase importante de investigación y conlleva el análisis de muchos documentos y el hablar con varias personas, siempre dependiendo, claro está, del tamaño y complejidad del inventario que estemos realizando. Pensemos, por ejemplo, que si estamos haciendo un inventario general deberemos conocer el saldo de los clientes (de cada uno de ellos y en consecuencia del total), y si no hay una adecuada contabilidad que nos lo diga, para que nosotros únicamente debamos comprobarlo, la labor puede ser muy difícil. 2. Una vez que tenemos realizada la lista con todo debemos proceder a la valoración de la misma. A la hora de valorar un inventario debemos respetar sobre todo el principio de la prudencia valorativa. Esta parte también requiere paciencia y el tener que revisar muchos papeles.

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3. Por último, cuándo ya tenemos la lista valorada con todo el patrimonio, lo único que hay que hacer es presentarla adecuadamente, es decir, agrupado todo en masas patrimoniales para su mejor compresión. Esta es la fase más sencilla de todo el inventario. Se presenta en un documento que se denomina balance-inventario. El inventario de las existencias Las existencias son aquellos bienes que compramos para posteriormente ser vendidos, ya sea en el mismo estado en que se compraron o bien formando parte de otros bienes tras un proceso de fabricación. Las existencias pueden ser:  Productos terminados, es decir, listos para la venta.  Productos semiterminados: son aquellos productos fabricados por la empresa a partir de las materias primas y que aún necesitan la realización de algún proceso para ser terminados y poder venderlos.  Materias primas: bienes que la empresa compra para fabricar otros bienes con ellos.  Existencias comerciales: existencias compradas por la empresa para venderlas tal y como las compra.  Otros aprovisionamientos: productos para ser consumidos por la empresa: combustibles, repuestos, material de oficina, materiales diversos, ….  Residuos y materiales recuperados: son bienes que se obtienen derivados del propio proceso de fabricación. El inventario de las existencias de una empresa podemos reflejarlo de dos formas: -Inventario físico: nos da a conocer el número de existencias en almacén. Es obligatorio al menos una vez al año. Las empresas realizan como mínimo un inventario a finales de año y así comprobar las diferencias ente el inventario físico y el permanente por r existencias deterioradas, robos, etc -Inventario permanente: tendremos controladas las existencias cada vez que entren o salgan de almacén. Se controlan mediante programas informáticos de control de almacén, compras y ventas Las existencias las valoraremos en nuestra contabilidad según el precio de adquisición (si las compramos) o según el coste de producción (si las producimos en nuestra empresa). Es importantísimo controlar las existencias que hay en cada momento en nuestro almacén. Para ello usaremos la denominada FICHA DE ALMACEN. La ficha de almacén es el instrumento del que se sirven las empresas para conocer el movimiento de las existencias, es decir, sus entradas y sus salidas, detallando su valor. Se llevará una ficha de almacén por cada una de las clases de existencias que haya en el almacén. Métodos de valoración de existencias A este respecto, las normas de valoración del PGC señala: “Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisición o coste de producción no sea identificable de modo individualizado, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El métodos FIFO es aceptable y pueden adoptarse, si la empresa los considera más convenientes para su gestión”. El método LIFO no es aceptado por P.C.E. desde la reforma contable del 2008. Para la comprensión de los métodos de valoración, al valorar las existencias y explicar su incidencia en los resultados, se partirá del siguiente ejemplo, que será resuelto atendiendo a los distintos criterios: 1. Precio medio ponderado El método del precio medio ponderado valora todas las existencias de almacén a un único precio, que se determina mediante el cálculo de una media ponderada de las unidades que han entrado y sus respectivos precios. 2. Método FIFO (first input o primera entrada, first output o primera salida)

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En este método, las existencias que salen del almacén son siempre las más antiguas, quedando en el almacén las últimas que tuvieron entrada. En ocasiones, se ha defendido este sistema por ser el que más se asemeja a los movimientos físicos del almacén. Ejemplo 1: Fecha Unidades Precio unitario Existencias iniciales 1-1

400

12 €/u

Compra

12-3

800

14 €/u

Venta

10-5

600

Compra

20-8

600

Venta

27-12 900

Existencias finales

31-12

15 €/u

Nota: las ventas se realizan a un precio unitario de 20 €/unidad Calcular las existencias finales en unidades, en valor total en € Calcula el beneficio obtenido por la compra- venta exclusivamente 1. Por el método Precio Medio Ponderado 2. Por Método FIFO 1. Por el método Precio Medio Ponderado se puede realizar de dos maneras, al final del ejercicio y antes de cada salida. Lo haremos por este último método al ser el más usado. Operación

Entrada Uds.

Salida

Precio Total

Existencias iniciales

400

12

4.800

Compra

800

14

11.200

Venta Compra

Uds.

Venta

15

Precio Total

Uds.

Precio Total

400

12 4.800

1.200 13.33* 16.000 600

600

Existencias

13.33

8.000

9.000

600

13.33 8.000

1.200 14.17* 17.000 900 14.17 12.750

300

14.17 4.250

Antes de cada venta calcularemos el precio medio ponderado de las existencias de nuestro almacén:.*Para hallar el precio medio ponderado: [(400 x 12) + (800 x 14)] / (400+800) = 13,33 [(600 x 13,33)+(600 x 15)] / (600+600) = 14,17 Las existencias finales son de 300 unidades valoradas a 14,17€/unidad = 4.250 € La incidencia en resultados viene dada por la diferencia entre los ingresos obtenidos por la venta de las existencias y su coste de ventas (coste de las unidades vendidas). Así, en este caso, será: Ingresos por ventas 600 x 20 + 900 x 20= 30.000 u.m. – Coste de ventas 8.000 + 12.750.... = 20.750 u.m. Resultado obtenido.................................. 9.250 u.ms 2. Por Método FIFO (first input o primera entrada, first output o primera salida) En este método, las existencias que salen del almacén son siempre las más antiguas, quedando en el almacén las últimas que tuvieron entrada. En ocasiones, se ha defendido este sistema por ser el que más se asemeja a los movimientos físicos del almacén. Utilizando los datos del ejemplo1: Por el método FIFO:

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Precios

12

14

8

15

Existencias iniciales 400 Compra

800

Venta

(400) (200)

Compra

600

Venta

(600) (300)

Existencias finales

300

Así las existencias finales son (300 x 15) = 4.500. En el ejemplo FIFO podríamos utilizar la misma ficha de almacén que en el PMP: Operación

Entrada Uds.

Salida

Precio Total

Uds.

Existencias

Precio Total

Uds.

Precio Total

Existencias iniciales

400

12

4.800

400

12

4.800

Compra

800

14

11.200

400

12

4.800

800

14 11.200

1.600

16.000

800

11.200

600

14 11.200

600

15

Venta

Compra

600

15

400

12

4.800

200

14

2.800

9.000

1.200 Venta

600

14

8.400

300

15

4.500 300

9.000 20.200

15

4.500

La incidencia en resultados viene dada por la diferencia entre los ingresos obtenidos por la venta de las existencias y su coste de ventas (coste de las unidades vendidas). Así, en este caso, será: Ingresos por ventas 600 x 20 + 900 x 20= 30.000 u.m. – Coste de ventas (400 x 12 + 200 x 14) + (600 x 14 + 300 x 15) =20.500 u.m. Resultado obtenido.................................. 9.500 u.ms

1. Calcule el valor de las existencias (o realice la ficha de almacén), según los criterios de valoración de existencias PMP y F.I.F.O, y la incidencia en los resultados de una empresa que presenta los siguientes datos:  Día 1 Existencias de 500 unidades a 10€/u  Día 2 Compra 1000 unidades a 12 €/u  Día 3 Venta de 900 unidades  Día 4 Compra de 800 unidades a 15 €/u  Día 5 Venta de 1300 unidades

Precio de venta 25 €/u 2. Realice la ficha de almacén según los criterios de valoracion PMP y F.I.F.O y la incidencia en los resultados de una empresa que realiza las siguientes operaciones  Dia 1 Existencias de 400 unidades a 8 €/u  Dia 2 Compra 700 unidades a 10 €/u  Dia 3 Venta de 800 unidades  Dia 4 compra de 500 unidades a 12 €/u  Dia 5 venta de 600 unidades

Precio de venta 15 €/u

TEMA 7: EXISTENCIAS SUPUESTO NÚM. 1 Asiento 1 6.000,00 24.000,00 2.400,00 20.000,00 10.000,00 2.400,00 3.600,00 2.400,00 200,00 360,00 3.000,00 1.500,00 120,00

210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 217. Equipos proceso información 572. Bancos, c/c 570. Caja, € 543. Créditos c/p enajena. Inmov. 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 310. Materias Primas 321. Combustibles 328. Material de oficina 350. Productos terminados 340. Productos semiterminados 360. Subproductos 400. Proveedores 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p 129. Resultados del ejercicio 100. Capital social

1.800,00 6.000,00 12.000,00 1.500,00 54.680,00

400. Proveedores

21.169,20

Asiento 2 17.940,00 601.Compras de materias primas 3.229,20 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 3 120,00 601. Compras de materias primas 21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

141,60

Asiento 4 3.000,00 216. Mobiliario 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p

600,00 2.400,00

701. Ventas de prod. termin. 477. Hda. Pca. IVA repercut.

6.000,00 1.080,00

702. Ventas de prod. Semiter. 477. Hda. Pca. IVA repercut.

3.000,00 540,00

400. Proveedores

2.124,00

217. Equipos proceso inform.

2.400,00

Asiento 5 Ventas de productos terminados 7.080,00 572. Bancos, c/c

Ventas de productos semiterminados 3.540,00 430. Clientes

Asiento 6 1.800,00 602. Compras de otros aprovis. 324,00 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 7 1.500,00 543. Créditos c/p enaj. Inm. 900,00 253. Créditos l/p enaj. Inm.

Asiento 8 5.880,00 601. Compras de mat. primas 1.058,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

6.938,40

Asiento 9 283,20 400. Proveedores 608. Devol. Compras y ope. Sim. 472. Hda. Pca. IVA soportado

240,00 43,20

Asiento 10 6.655,20 400. Proveedores 572. Bancos, c/c

6.655,20

472. Hda. Pca. IVA soportado

4.590,00

310. Materias primas 321. Combustibles 328. Material de oficina 350. Productos terminados 340. Produd. semiterminados 360. Subproductos

2.400,00 200,00 360,00 3.000,00 1.500,00 120,00

Asiento 11 1.620,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 2.970,00 4700. Hda. Pca. deudora por IVA Asiento 12 2.400,00 611. Variac. Exist. Mat. primas 560,00 612. Variac. Exist. otros aprovi. 3.000,00 712. Variac. Exist. prod. Termin. 1.500,00 711. Variac. Exist. prod. Semiterm. 120,00 713. Variac. Exist. subproductos

1.200,00 240,00 1.900,00 15.000,00 4.500,00 120,00

310. Materias primas 321. Combustibles 328. Material de oficina 350. Productos terminados 340. Produd. semiterminados 360. Subproductos 611. Variac. Exist. Mat. primas 612. Variac. Exist. otros aprovi. 712. Variac. Exist. prod. Termin. 711. Variac. Exist. prod. Semit. 713. Variac. Exist. subproductos

1.200,00 2.140,00 15.000,00 4.500,00 120,00

601. Compras mat. primas 602. Compras de otros aprovi. 611. Variac. Exist. Mat. primas

23.940,00 1.800,00 1.200,00

129. Resultado del ejercicio

25.820,00

REGULARIZACIÓN 26.940,00 129. Resultado del ejercicio

6.000,00 3.000,00 240,00 1.580,00 12.000,00 3.000,00

701. Ventas de prod. Terminados 702. Ventas de prod. Semiterm. 608. Devoluc. Compras y op. Simil. 612. Variac. Exist. otros aprovi. 712. Variac. Exist. prod. Termin. 711. Variac. Exist. prod. Semiterm.

SUPUESTO NÚM. 2 Asiento 1 1.800,00 12.000,00 18.000,00 1.200,00 2.700,00 1.200,00 120,00 1.200,00

570. Caja, € 572. Bancos, c/c 213. Maquinaria 310. Materias primas 326. Embalajes 350. Productos terminados 360. Subproductos 217. Equipos proceso información 400. Proveedores 100. Capital social

700,00 37.520,00

400. Proveedores

2.619,60

Asiento 2 2.220,00 601.Compras de materias primas 399,60 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 3 120,00 601. Compras de materias primas 21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

141,60

Asiento 4 2.619,60 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

30,00 5,40 2.584,20

572. Bancos, c/c

2.124,00

Asiento 5 1.800,00 602. Compras de otros aprovis. 324,00 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 6 Ventas de productos terminados 21.240,00 570. Caja, € 701. Ventas de prod. termin. 477. Hda. Pca. IVA repercut.

18.000,00 3.240,00

703. Ventas de subproductos 477. Hda. Pca. IVA repercut.

1.200,00 216,00

430. Clientes

1.416,00

Ventas de productos subproductos 1.416,00 430. Clientes

Asiento 7 1.416,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar Asiento 8 300,00 602. Compras de otros aprovis. 54,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

354,00

609. Rappels sobre compras 472. Hda. Pca. IVA soportado

200,00 36,00

Asiento 9 236,00 400. Proveedores

Asiento 10 18.000,00 228. Elementos de transportes 570. Caja, € 525. Efectos a pagar c/p (8 letras x 800 €) 175. Efectos a pagar l/p (17 letras por 800 €)

3.000,00 4.800,00 10.200,00

Asiento 11 360,00 602. Compras de otros aprovi. 64,80 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

424,80

Asiento 12 2.140,00 601. Compras de materias primas 385,20 472. Hda. Pca. IVA soportado Asiento 13 300,00 570. Caja, € 900,00 543. Créditos c/p enaj. Inmóvil.

570. Caja, €

2.525,20

n 217. Equipos proceso inform.

1.200,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreed. IVA

1.207,80 2.248,20

310. Materias primas 326. Embalajes 350. Productos terminados 360. Subproductos

1.200,00 2.700,00 1.200,00 120,00

Asiento 15 3.456,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido

Asiento 16 1.200,00 611. Variac. Exist. Mat. primas 2.700,00 612. Variac. Exist. otros aprovi. 1.200,00 712. Variac. Exist. prod. Termin. 120,00 713. Variac. Exist. subproductos

180,00 60,00 1.800,00 120,00 150,00 600,00

310. Materias primas 326. Embalajes 350. Productos terminados 360. Subproductos 329. Material de oficina 322. Repuestos 611. Variac. Exist. Mat. primas 612. Variac. Exist. otros aprovi. 712. Variac. Exist. prod. Ter. 713. Variac. Exist. Subprod.

180,00 810,00 1.800,00 120,00

601. Compras de mat. primas 602. Compras de otros aprovi. 611. Variac. Exist. Mat. primas 612. Variac. Exist. otros aprov.

4.480,00 2.460,00 1.020,00 1.890,00

REGULARIZACIÓN 9.850,00 129. Resultado del ejercicio

18.000,00 1.200,00 200,00 600,00 30,00

701. Ventas de prod. Terminados 703. Ventas subproductos 609. Rappels sobre compras 712. Varia. Exist. prod. Termina. 606. Descuento s/compras p/p 129. Resultado del ejercicio

20.030,00

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 8-

1

TEMA 8: SERVICIOS EXTERIORES El subgrupo 62 se utiliza para los trabajos realizados por otras empresas que no están directamente vinculados a las compras ni a los procesos de adquisición de bienes de inmovilizado. La contrapartida que se utilizaran serán: - en las operaciones al contado: cuentas del subgrupo 57. Tesorería - en las operaciones a crédito: 410. Acreedores por prestaciones de servicios o la 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.

SUBGRUPO 62. SERVICIOS EXTERIORES

410. ACREEDORES PRESTAC. SERVICIOS 411. ACREEDORES, EFEC. COM. PAGAR

620. GASTOS EN INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DEL EJER CICIO En esta cuenta se debe recoger el importe de los servicios encargados para la realización de actividades de investigación. Estas acciones pueden estar encaminadas al descubrimiento de nuevos productos, modernización de los productos fabricados por la empresa, cambio en la marca de un producto, nuevo diseño del envase, distintos procedimientos de fabricación de un producto, etc. Ejemplo: Se ha pagado, mediante cheque, 120 € más 18 % d e IVA, por trabajos realizados por otra empresa en los que la compañía intenta obtener una patente. 120,00 620. Gastos en invest. y desar. Ejerc. 21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

141,60

621.

ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES Arrendamientos: Los gastos devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en uso o a disposición de la empresa. Son operaciones que deben tributar normalmente por el IVA, devengándose cua ndo se efectúe el servicio. Cánones: Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso, de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial (patentes, marcas, nombre comercial, etc.). Están sujetos a l IVA. Muchas pymes se encuentran como inquilinas en locales comerciales. A las facturas por alquiler que se devenguen a partir del 1 de enero, se les practicará una retención del 19%.No está de más recordar que el inquilino es el obligado a retener y a ingresar la cantidad correcta a las arcas públicas y no el propietario. Ejemplos: 1. La empresa paga, en efectivo factura la utilización de patentes de 3.005,06 € más 18 % de IVA, Retención del 19 %. 3.005,06

621. Arrendamientos y cánones 472. Hda. Pca. IVA soportado 540,91 (18 % sobre 3.005,06) 4751. Hda. Pca. acreed. retenciones Practicadas (19 % sobre 3.005,06) 570. Caja, €

2.

570,96 2.975,01

Debemos por el alquiler de un local 601,01 € más 18 % de IVA. Retención 19% 601,01 108,18

621. Arrendamientos y cánones 472. Hda. Pca. IVA soportado (16 % sobre 601,01) 4751. Hda. Pca. acreed. retenciones Practicadas (19 % sobre 3.005,06) 410. Acreedores prestaciones servicios

114,19 595,00

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2

3. Pagamos la cantidad pendiente por el alquiler del local del asiento anterior entregando cheque de la cuenta bancaria. 595,00 410.

Acreedores prestación servicios 572. Bancos, c/c

622.

595,00

REPARACIONES Y CONSERVACIÓN

Recoge los gastos realizados por la empresa para el sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo de inmovilizado. Por tanto, nunca deberán considerarse como gastos de esta naturaleza aquellos que estén destinados a su ampliación, renovación o mejo ra. Este tipo de gastos también están sujetos al IVA.

Ejemplo: Se ha pagado en efectivo 600,51 €, más 18 % de IVA , en concepto de reparaciones. 600,51 622. Reparaciones y conservación 108.09 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

708,60

LOS GASTOS CONTABILIZADOS EN ESTAS CUENTAS SON LOS UTILIZADOS PARA EL MANTENIMIENTO O CONSERVACIÓN DEL BIEN. LOS REALIZADOS PARA AMPLIA CIÓN O MEJORA SE CONTABILIZARÁN COMO MAYOR VALOR DEL BIEN es decir sería inmovilizado del grupo 2. Ejemplo: Pagamos 90 € más 16 % de IVA por la instalación de un disco duro con más capacidad para el ordenador. 90,00 217. Equipos proceso información 16,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

106,20

623. SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES Importe que se satisface a los profesionales por servicios prestados a la empresa. En todos ellos debemos soportar, cuando corresponda, el IVA, y practicar una retención a cuenta del I.R.P.F. en caso de profesionales. Ejemplos: 1. Pagamos, en efectivo, a una asesoría fiscal una factura de 360,61 € más 18 % de IVA. 623. Servicios profesionales independiente 64,91 472. Hda. Pca. IVA soportado

360,61

570. Caja, €

425.52

2. Se deja a deber a un fontanero un total de 625 € más 18 % de IVA. 623. Servicios profesionales independiente 112,50 472. Hda. Pca. IVA soportado

625,00

410. Acreed. Prestac. servicios

737,50

624. TRANSPORTES Recoge el importe de los transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, siempre y cuando: a. No proceda incluirlos en el precio de adquisición. b. Correspondan a transportes por ventas, cuando sean por cuenta de la empresa vendedora. Se encuentran sujetas al IVA.

Ejemplos: 1. Vendemos mercaderías por un importe de 2.000 € y concedemos un descuento comercial de 200 €. Tipo de IVA 18 %. El importe total queda pendiente.

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2..124,00

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3

430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.800,00 324,00

2. Nos llega la factura de transporte de la empresa SEUR correspondientes a la venta anterior y cuyo importe asciende a 20 € más 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 20,00 3,60

624. Transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

23,60

625. PRIMAS DE SEGUROS Cantidades satisfechas por la empresa en concepto de primas de seguros. Exceptuando de las mismas las relacionadas con personal de la empresa, como seguros de vida, accidentes, enfermedad y otros. Este tipo de operaciones están exentas de IVA. No obstante, el cargo de seguros a clientes, como operación accesoria de otra principal, forma parte de la base imponible del impuesto. Ejemplo: Se ha abonado en efectivo a una compañía aseguradora la prima de incendios anual, que asciende a 540,91 € 540,91

625. Primas de seguro 570. Caja, €

540,91

626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideración de gastos financieros. Algunos de estos gastos están no exentos de IVA como las comisiones de los efectos gestión de cobro. Ejemplo: El banco nos cobra 6,01 € por diversas comisiones. 6,01

626. Servicios bancarios y similares 572. Bancos, c/c

6,01

627. PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELACIONES PÚBLICAS Importe de los gastos satisfechos por publicidad, propaganda y atenciones que se tenga con clientes o trabajadores. En la tributación de los mismos por IVA, se debe tener en cuenta:  Los servicios prestados por empresas publicitarias están sujetos.    Las entregas de muestras no están sujetas, así como los objetos publicitarios de escaso valor. No obstante, el IVA soportado en la adquisición de dichos bienes es deducible.    Las adquisiciones de bienes o servicios destinados a atenciones de clientes o terceras personas, efectuadas a título gratuito, estarán gravadas con IVA, que a su vez no es deducible.  Ejemplo: 1. La publicidad realizada por la empresa en el ejercicio económico ha ascendido a 480 € más 18 % de IVA, aun pendientes de pago. 480,00 627. Public. Propag. y Rel. Pcas. 86,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prestac. servicios

566,40

2. Compramos diversos obsequios para los clientes por un importe que asciende a 1.000 € más 18 % de IV A (no deducible). Por el importe total aceptamos una letra. 1.180,00 627. Public. Propag. y Rel. Pcas. 411. Acreedores. Ef. Com. Pagar

1.180,00

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4

628. SUMINISTROS. Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviese la cualidad de almacenable, como son el agua, y el gas ciudad y natural. Estos están sujetos al I VA. Ejemplo: 1. Nos llega la factura por el suministro de agua que asciende a 360,61 €, más 8 % de IVA. El importe total nos lo cargaran en nuestra cuenta bancaria dentro de unos días. 360,61 28.85

628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores servicios

2.

prestaciones 389,46

Nos cargan en nuestra cuenta bancaria el importe correspondiente a la factura del agua. 389,46

410. Acreedores prestac. servicios 572. Bancos, c/c

389,46

629. OTROS SERVICIOS. Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta cuenta se contabilizarán, entre otros:  Las dietas por desplazamiento y gastos de viaje del personal, como manutención, estancia y locomoción.    El material de oficina que no tenga la consideración de almacenable.    Los gastos de teléfono, télex, correo, etc.  Ejemplos: 1. Se ha adquirido, en efectivo, material de oficina consumible en el ejercicio por 240,40 € (IVA incluido del 18 %) 203,73 629. Otros servicios 36,67 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

240,40

2. Nos llega la factura del teléfono que asciende a 180,30 € más 18 % de IVA. Este importe nos lo cargaran dentro de unos días en el banco. 180,30 629. Otros servicios 32,45 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones serv.

3.

209,15

Nos cargan en nuestra cuenta bancaria la factura anterior. 209,15 410. Acreedores prestaciones serv. 572. Bancos, c/c

209,15

CONTABILIDAD SUPUESTO NÚM. 1: SERVICIOS EXTERIORES La empresa ARGENTARIO, S.A. inicia el ejercicio económico con los siguientes elementos patrimoniales: • Dinero en la caja de la empresa .......................................................................1.800 € • Cuenta corriente en la Caja San Fernando ....................................................12.000 € • Mobiliario ...........................................................................................................6.000 € • Equipos para proceso de información ..............................................................1.200 € • Letras aceptadas en la compra del mobiliario y que se pagarán todas en el presente ejercicio económico...........................................................................................2.400 € • Letras aceptadas por los clientes .....................................................................1.200 € • Mercaderías en el almacén .................................................................................. 480 € • Camioneta para el reparto de mercancías .......................................................6.000 € • Cantidades pendientes en las compras de mercaderías .................................3.600 € • Cantidades pendientes de cobro en la venta del vehículo de la empresa y que nos pagarán el próximo año ....................................................................................1.800 € • Beneficio del año anterior .................................................................................... 600 € PRIMER TRIMESTRE: 1. Realizamos el asiento de apertura y calculamos la aportación del empresario. 2. Compramos mercaderías por un importe de 1.200 €. Nos conceden un descuento comercial de 60 € y nos cobran por el transporte de las mercaderías 120 € Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago a crédito. 3. Se compran al contado sellos de correo por valor de 18 € y letras y timbres por un importe de 120 € 4. Vendemos mercaderías por 3.000 €, cobramos también 120 € por transportes realizados con nuestra furgoneta. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: A crédito. 5. El banco nos carga en cuenta recibo del agua que importa 40 € más 10 % de IVA y de la luz por 120 € más 21 % de IVA. 6. Pagamos a un proveedor al que le debemos 1.200 € y nos conceden un descuento por pronto pago de 36,30 €, no incluido en factura. (IVA 21 % incluido). Pagamos con cheque bancario. 7. Pagamos la póliza de seguro anual por 600 € a través de la cuenta bancaria. 8. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. SEGUNDO TRIMESTRE: 1. Ingresamos, a través de la cuenta bancaria, el importe pendiente de la liquidación de IVA del primer trimestre. 2. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedidos de 236 €. (IVA: 21 % incluido). El importe total lo abonamos en su cuenta. 3. Vendemos mercaderías por 6.000 € y envases con facultad de devolución por un importe de 500 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 4. Nos devuelven la mitad de los envases anteriores y deciden quedarse con el resto. 5. Invitamos a comer a uno de nuestros clientes. Pagamos en efectivo el importe de la factura que asciende a 44 € (IVA 10 % INCLUIDO). IVA no deducible. 6. La empresa dispone de un camión para el reparto de las mercaderías. La reparación de una avería asciende a 120 € (más 21 % de IVA), que se dejan a deber.

7. Compramos mercaderías por un importe de 1.200 € y nos conceden un descuento comercial de 60 €. Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos letra de cambio por el importe total. 8. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debíamos 1.800 € 9. Realizamos la liquidación del IVA del 2º trimestre. TERCER TRIMESTRE: 1. La empresa recibe la factura por unos obsequios para regalar a sus clientes por un importe de 600 € más 21 % de IVA (no deducible). Dejamos la operación pendiente de pago. 2. Vendemos mercaderías por 1.800 €. Realizamos un descuento comercial de 60 €. Al pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 30 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21 % 3. Se pagó, en efectivo, por transporte de la venta anterior la cantidad de 60 € (más 21 % de IVA), que se acordó que sería por cuenta de nosotros 4. Se pagaron, en efectivo, por arrendamiento de un local que se dedica a almacén, la cantidad de 1.800 €, más 21 % de IVA. Efectuamos la retención del 21 % 5. ECONOMISTAS REUNIDOS le pasó factura por los servicios de asesoría económica y fiscal, por un importe total de 1.200 €, más 21 % de IVA, que se dejó a deber. 6. Compramos una furgoneta para el reparto de mercancías valorada en 24.000 €. Pagamos con cheque bancario 3.000 € y por el resto aceptamos 7 letras de 3.000 € de nominal cada una, de las cuales pagaremos dos este año y las restantes el próximo ejercicio. 7. Realizamos la liquidación de IVA del 3º trimestre. CUARTO TRIMESTRE: 1. Paga mediante cheque, la factura de Gráficas Pérez, por 600 € más IVA del 21 %, por el suministro de impresos de facturas. 2. Recibimos una factura de 1.800 € de una empresa que está realizando un estudio para saber si un determinado artículo tendría éxito en el mercado. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: aceptamos letra. 3. Pagamos mediante una transferencia bancaria, una letra que tenemos aceptada en la compra del ordenador por un importe de 300 € 4. El banco nos cobra una comisión de 6 € por la operación anterior. 5. Vendemos mercaderías por un importe de 2.000 €. Concedemos un descuento por pronto pago, incluido en factura de 80 €. El transporte lo realizamos con nuestra furgoneta y cobramos 20 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 6. Compramos diverso material de oficina por 3.000 € más 21 % de IVA. El importe total lo dejamos pendiente. La empresa opta por almacenar estos artículos. 7. Compramos mercaderías por un importe de 2.000 € y envases con facultad de devolución por un importe de 400 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 8. Devolvemos al proveedor anterior envases por un importe de 100 € y nos quedamos con el resto. 9. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 1.800 € y las de material de oficina a 500 € 10. Realizamos la liquidación de IVA del 4º trimestre. Se pide: a. Realizar las anotaciones en el libro Diario. b. Calcular el resultado del ejercicio.

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CONTABILIDAD SUPUESTO NÚM. 2: SERVICIOS EXTERIORES La empresa AERÓPOLIS, S.A. inicia el ejercicio 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales: • Edificio valorado en 120.000 €, de los cuales 20.000 € pertenecen al valor de los terrenos. • Mesas, sillas y estanterías de las oficinas cuyo precio de adquisición fue de 4.200 € • Billetes y monedas, 1.200 € • Cuenta corriente en la Caja de Ahorros LA CAIXA, 250.000 € • Equipos informáticos de las oficinas, 1.400 € • Cantidades pendientes de pago por las compras de mercaderías, 62.000 € • Cantidades pendientes de cobro por ventas de inmovilizado, 40.000 € • Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado y que se van a pagar en el presente año, 6 letras a 2.000 € cada una. • Cantidades pendientes de pago a la asesoría contable por los servicios prestados, 1.600 • Existencias en el almacén: mercaderías, 26.400 € y material de oficina; 2.000 € • Furgoneta, 62.000 € • Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderías, 40.000 €. PRIMER TRIMESTRE: 1. El día 1 de enero, realizamos el asiento de apertura. 2. El día 2 de enero, compramos mercaderías por valor de 24.000 €. En la factura figura un descuento comercial de 2.000 €. Tipo de IVA: 21 %. Aceptamos una letra. 3. El día 5 de enero, nos llega la factura por el transporte de las mercancías anteriores que ascienden a 34 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. El día 10 de enero, pagamos la factura del recibo de la luz, a través de la cuenta bancaria, cuyo importe es de 250 € más 21 % de IVA. 5. El día 20 de febrero, compramos una impresora valorada en 62 €. Dejamos el importe pendiente para pagarlo dentro de 6 meses. 6. El día 3 de marzo, pagamos una letra de 2.000 € que teníamos pendiente por la compra de inmovilizado. Entregamos cheque de la cuenta corriente. 7. El día 20 de marzo, pagamos a un proveedor al que le debíamos 30.000 €. Nos concede un descuento por pronto pago de 2.000 € más 21 % de IVA, no incluido en factura. 8. El día 31 de marzo, realizamos la declaración de IVA del primer trimestre. SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El día 4 de abril, pagamos la mensualidad del alquiler del local que asciende a 800 € más 21 % de IVA. Pagamos en efectivo y efectuamos una retención del 21 %. 2. El día 10 de abril, vendemos la furgoneta de la empresa valorada en 62.000 €. Nos pagan 20.000 € en efectivo y por el resto nos aceptan una letra que nos pagaran el próximo año. 3. El día 20 de mayo, compramos diverso material de oficina por 1.300 € más 21 % de IVA, pagamos con cheque de la cuenta corriente. La empresa almacena el material. 4. El día 30 de mayo, vendemos mercaderías por 40.000 € más 21 % de IVA. Al pagarnos con cheque, concedemos un descuento por pronto pago de 1.200 €, incluido en factura 5. El día 23 de junio, pagamos la factura por el transporte de la venta anterior, el importe asciende a 80 € más 21 %de IVA que pagamos en efectivo. El gasto es por cuenta y en nombre del cliente. 6. El día 28 de junio, invitamos a los clientes a una comida, la factura ascendió a 1.000 € más 10 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. IVA no deducible

7. El día 30 de junio, presentamos la liquidación de IVA, compensando la cantidad de la liquidación del primer trimestre. TERCER TRIMESTRE: 1. El día 3 de julio efectuamos el pago, a través de la cuenta bancaria, de la cantidad pendiente con Hacienda por la liquidación de IVA del trimestre anterior. 2. El día 10 de julio, la asesoría contable nos presenta una factura por los servicios prestados el mes anterior que asciende a 130 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a los 10 días. 3. El día 3 de agosto, compramos mercaderías por valor de 34.000 €. En la factura figura un descuento comercial de 2.000 € y por diversos gastos por 3.000 € .Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 4. El día 10 de agosto, recibimos las mercancías anteriores. Una vez examinadas, encontramos defectos de calidad, por este motivo, reclamamos al proveedor que nos concede un descuento de 300 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo anota en cuenta. 5. El día 20 de agosto, pagamos la factura de la empresa que se ha encargado de diseñar un nuevo logotipo para nuestra sociedad por importe de 2.000 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. El día 28 de agosto, ampliamos la memoria RAM del ordenador. El importe de la factura asciende a 100 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 7. El día 30 de agosto, pagamos una factura por el arreglo de una avería en las tuberías del agua. El importe ascendió a 50 € más 21 % de IVA. Pagamos en efectivo. 8. El día 30 de septiembre efectuamos la liquidación de IVA. CUARTO TRIMESTRE: 1. El día 2 de octubre concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedido por importe de 100 € más 21 % de IVA. Anotamos el importe en su cuenta. 2. El día 10 de octubre, pagamos la póliza de seguro del edificio por 820 €. Ordenamos una transferencia bancaria. 3. El día 20 de octubre pagamos diversos gastos por desplazamiento y dietas al personal por importe de 2.400 € más 21 % de IVA. Entregamos cheques de la cuenta corriente. 4. El día 3 de noviembre, recibimos notificación de los movimientos de la cuenta bancaria en la que figuran cargos por diversas comisiones que ascienden a 20 €. 5. El día 10 de diciembre efectuamos una venta de mercaderías por 42.000 € más 21 % de IVA. Incluimos un descuento comercial de 500 € y cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta, 300 €. Forma de pago: a crédito. 6. El día 12 de diciembre, el cliente anterior nos acepta una letra. 7. El día 20 de diciembre, compramos diversos objetos publicitarios para regalar a nuestros clientes. El importe de la factura asciende a 2.000 € más 21 % de IVA, que pagaremos dentro de 6 meses. 8. El día 31 de diciembre, efectuamos la liquidación de IVA del cuarto trimestre, compensando la cantidad de IVA del trimestre anterior. 9. El día 31 de diciembre, sabemos que las existencias en el almacén son: mercaderías, 2.000 € y material de oficina,600 €. 1. 2.

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Realizar las anotaciones en el libro Diario. Calcular el resultado del ejercicio.

CONTABILIDAD SUPUESTO NÚM. 3 La empresa DAME PAN, S.A. es una panificadora que se dedica a la fabricación de panes y derivados. Para la fabricación del pan utiliza como materia prima: harina, sal y levadura y con estas materias obtiene el pan (producto terminado) y picos (subproductos) A) PRIMER TRIMESTRE: 1. El día 1 de enero de 2.010 inicia su actividad con los siguientes elementos patrimoniales: - Ordenador e Impresora ..................................................................................... 1.200 € - Furgoneta ........................................................................................................ 18.000 € - Maquinaria ....................................................................................................... 42.000 € - Letras pendientes de pago por la compra de inmovilizado a 18 meses.......... 12.000 € - Cantidades pendientes de cobro por ventas de pan ......................................... 6.000 € - Cantidades pendientes de pago a la asesoría por los servicios prestados ......... 300 € - Letras pendientes de pago por compra de levadura ......................................... 1.300 € - Cantidades pendientes de pago por compras de harina ................................... 2.000 € - Billetes y monedas ............................................................................................... 600 € - Dinero en cuenta corriente en el banco Mediterráneo .................................... 84.000 € - Harina, sal y levadura ...................................................................................... 26.000 € - Panes ................................................................................................................ 2.000 € - Bolsas de picos .................................................................................................... 600 € - Cantidad pendiente de compensar del IVA del año anterior .................................. 40 € 2. Compramos 2.000 kgs. de harina a 0,60 /kgs. Nos conceden un descuento comercial de 20 €. Tipo de IVA 10 %. Forma de pago: a crédito. 3. Nos llega la factura por el transporte de los sacos de harinas del asiento anterior por un importe de 40 € más 21 % de IVA. Forma de pago: en efectivo. 4. Vendemos pan por un importe de 2.400 € y bolsas de pico por un importe de 800 €. Tipo de IVA: 4 % para el pan y el 10 % para las bolsas de pico. Forma de pago: a crédito. 5. El cliente anterior nos reclama porque el pan estaba duro y le concedemos un descuento de 40 € más 4 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta. 6. Nos llega la factura por el transporte de la compra del asiento Nº 4. El importe asciende a 20 € más 21 % de IVA y es por cuenta y en nombre del cliente. Lo pagamos en efectivo. 7. Cobramos a un cliente 6.000 € que nos debía y le concedemos un descuento por pronto pago de 60 € más 4 % de IVA, no incluido en factura. Nos envía transferencia bancaria a nuestro favor. 8. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre, compensando la cantidad de 40 € del asiento de apertura. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. Realizamos el ingreso de la cantidad de IVA pendiente de ingreso del trimestre anterior a través de la cuenta bancaria. 2. Vendemos pan por 3.000 € y además incluimos en factura 20 € por el transporte realizado con nuestra furgoneta. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente. Tipo de IVA: 4 %. 3. Nos llega extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos: - Agua ..............................................................................2.300 € (IVA 10 % incluido) - Luz ...................................................................................120 € (IVA 21 % incluido) - Comisiones bancarias ....................................................................................... 6 € 4. Pagamos el alquiler del local en el que realizamos nuestra actividad por un importe de 900 € más 21 % de IVA. Efectuamos una retención del 21 % al pagar con cheque de la cuenta bancaria. 5. Pagamos la cantidad que tenemos pendiente con la asesoría y que figura en el

asiento de apertura con un importe de 300 €. Al pagar con cheque de la cuenta corriente, efectuamos una retención de 45 €. 6. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 2.000 €. Nos conceden un descuento por pronto pago de 40 € (Más 10 % de IVA), no incluido en factura. Forma de pago: con cheque de la cuenta bancaria. 7. Realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Compramos sal por un importe de 400 €. Nos conceden un descuento comercial de 30 €. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: a crédito. 2. Reclamamos al proveedor anterior por habernos llegado los sacos de sal con 3 días de retraso. Por este motivo nos concede un descuento de 20 € más 10 % de IVA. El importe total lo cargamos en su cuenta. 3. Ampliamos la capacidad del disco duro del ordenador. Por este motivo nos cobran 60 € que pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 4. Compramos diversos obsequios para nuestros clientes por un importe de 600 € más 21 % de IVA (no deducible). El importe total queda pendiente. 5. Una empresa está realizando un estudio para conseguir un nuevo procedimiento de fabricación mediante el que pretendemos que el pan se conserve tierno durante 7 días. Por ello nos presente una factura de 120 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 6. Compramos levadura por un importe de 600 € . Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto pago de 40 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 10 %. 7. Vendemos panes por un importe de 12.000 €. Concedemos un descuento comercial de 40 €. Cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 €. Tipo de IVA: 4 %. Forma de pago: nos aceptan una letra. 8. Vendemos la furgoneta que utilizamos para el reparto de las mercancías por un importe de 18.000 €. Nos pagan 10.000 € con cheque y el resto nos lo pagará el próximo año. 9. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre, compensando la cantidad del segundo trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Compramos material de oficina por un importe de 400 € más 21 %. El importe total queda pendiente de pago. La empresa almacena el material de oficina. 2. Pagamos la póliza de seguro del local por un importe de 200 €, a través de la cuenta bancaria. 3. Un cliente que nos debía 3.600 nos acepta una letra por el importe pendiente. 4. Compramos una máquina amasadora para el pan cuyo precio de adquisición es de 30.000 €. Forma de pago: 6.000 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos 24 letras de 1.000 € cada una. Este año vamos pagar 3 letras. 5. Compramos levadura por un importe de 400 €. Nos conceden un descuento por pronto pago incluido en factura de 40 € y nos cobran por el transporte 60 € .Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente. 6. Reclasificamos 12 letras de las aceptadas en el asiento Nº 4. 7. La empresa contrata una campaña de publicidad en televisión por un importe de 2.300 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito. 8. Realizar la liquidación de IVA del cuarto trimestre. 9. Las existencias finales existentes en el almacén al 31 de diciembre son: - Harina, sal y levadura ................................................................................. 14.000 € - Panes ........................................................................................................... 1.600 € - Bolsas de picos ............................................................................................... 300 € - Material de oficina ........................................................................................... 120 €

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SUPUESTO NÚM. 1: ARGENTARIO, S.A. PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 1.800,00 12.000,00 6.000,00 1.200,00 1.200,00 480,00 6.000,00 1.800,00

570. Caja, € 572. Bancos, c/c 216. Mobiliario 217. Equipos proc. información 431. Clientes, Ef. com. cobrar 300. Mercaderías 218. Elementos de transportes 253. Créditos l/p enaj. Inmov. 525. Efectos a pagar c/p 400. Proveedores 129. Resultado del ejercicio 100. Capital social

ASIENTO 2 1.260,00 226,80

600. Compras de mercaderías 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores

ASIENTO 3 138,00

3,20 120,00 21,60

472. Hda. Pca. IVA soportado (8 % sobre 40) 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 120)

ASIENTO 2 200,00 36,00 ASIENTO 3 7.670,00

600,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreed. IVA SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1 315,40

30,00 5,40 1.164,60

625. Primas de seguros 572. Bancos, c/c

ASIENTO 8 561,60

184,80

400. Proveedores 606. Descuento compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

ASIENTO 7 600,00

3.000,00 120,00 561,60

628. Suministros

572. Bancos, c/c ASIENTO 6 1.200,00

138,00

430. Clientes 700. Ventas mercaderías 759. Ingresos serv. diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 5 40,00

1.486,80

629. Otros servicios 570. Caja, €

ASIENTO 4 3.681,60

2.400,00 3.600,00 600,00 23.880,00

246,20 315,40

4750. Hda. Pca. acreed. IVA 572. Bancos, c/c

315,40

430. Clientes

236,00

709. Rappels por ventas 477. Hda. Pca. IVA repercut.

430. Clientes 700. Ventas de mercaderias 437. Envases y embal. a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 6.500)

6.000,00 500,00 1.170,00

ASIENTO 4 A) Por la devolución de los envases 437. Envases y embalajes a dev. por 250,00 clientes 45,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes

295,00

704. Ventas de envases y emb.

250,00

B) Por la venta de los envases 437. Envases y embalajes a dev. por 250,00 clientes ASIENTO 5 43,20

627. Public, propag. y R.P. 570. Caja, €

ASIENTO 6 120,00 21,60

622. Reparac. y conservación 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores pres. serv.

ASIENTO 7 1.140,00 205,20 ASIENTO 8 1.800,00 ASIENTO 9 1.089,00

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

1.345,20

401. Proveedores. Ef. C. Pagar

1.800,00

400. Proveedores

477. H.P. IVA repercutido

ASIENTO 5 1.200,00 216,00 ASIENTO 6 24.000,00

ASIENTO 7 307,80 243,00

70,80

621. Arrendamientos y cánones 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acree. Ret. prac. (19 % sobre 1.800) 570. Caja, €

1.782,00

410. Acreedores prest. servicios

1.416,00

572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p (2 letras a 3.000) 175. Efectos a pagar l/p (5 letras a 3.00)

3.000,00

342,00

623. Servicios prof. Independientes 472. H.P. IVA soportado

218. Elementos de transportes 6.000,00 15.000,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. H.P. IVA soportado CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1 600,00 108,00

1.710,00 307,80

624. Transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

ASIENTO 4 1.800,00 324,00

708,00

570. Caja, € 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 3 60,00 10,80

226,80 862,20

627. Publicidad, prop. Y R.P. 410. Acreed. prest. Serv.

ASIENTO 2 2.017,80

141,60

600. Compras de mercaderías 472. H.P. IVA soportado

472. H.P. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreed. IVA TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 708,00

43,20

550,80

629. Otros servicios 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c

708,00

ASIENTO 2 1.800,00 324,00

620. Gastos inves. Y des. ejerc. 472. Hda. Pca. IVA soportado 411. Acreedores, Ef. Com. Pagar

ASIENTO 3 300,00 ASIENTO 4 6,00 ASIENTO 5 130,00 23,40

524. Efectos a pagar c/p 572. Bancos, c/c

300,00

572. Bancos, c/c

6,00

626. Servicios bancarios y sim.

708. Devoluc. Ventas y op. Sim. 477. Hda. Pca. IVA repercut. 430. Clientes

ASIENTO 6 3.000,00 540,00 ASIENTO 7 2.000,00 400,00 432,00

2.124,00

153,40

602. Compras otros aprovis. 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

3.540,00

400. Proveedores

2.832,00

600. Compras mercaderías 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 2.400)

ASIENTO 8 A) Por la devolución de los envases 118,00 400. Proveedores 406. Envases y embal. devol. a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado

100,00 18,00

B) Por la compra de los envases 300,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y emba. a devolver a proveedores

300,00

300. Mercaderías

480,00

ASIENTO 9 Existencias iniciales 480,00 610. Variación exist. Mercaderías Existencias finales 1.800,00 300. Mercaderías 500,00 328. Material de oficina 610. Variación ex. mercaderías 612. Variación exi. otros aprovis.

1.800,00 500,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.386,00 23,40

ASIENTO 10 1.409,40 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

15.265,20

REGULARIZACIÓN 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderías 602. Compras otros aprovis. 620. Gastos invest. y des. ejerc. 621. Arrendamientos y cánones 622. Repar. y conservación 623. Servicios profes. Indep. 624. Transportes 625. Primas de seguro 626. Servicios brios y simil. 627. Publicidad, prop. y R.P. 628. Suministros 629. Otros servicios 708. Devol. Ventas y op. S. 709. Rappels sobre ventas 129. Resultado del ejercicio

1.320,00 500,00 10.710,00 120,00 30,00 250,00

610. Variac. Exist. mercad. 612. Variac. Exist. otros aprovis. 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos por servicios diversos 606. Descuento sobre compras p/p 704. Ventas de envases y embalajes

LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 2.335,20 €

4.400,00 3.300,00 1.800,00 1.800,00 120,00 1.200,00 60,00 600,00 6,00 751,20 160,00 738,00 130,00 200,00 12.930,00

SUPUESTO NÚM. 2: AERÓPOLIS, S.A.

PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 20.000,00 100.000,00 4.200,00 1.200,00 250.000,00 1.400,00 40.000,00 26.400,00 2.000,00 62.000,00 40.000,00

210. Terrenos y b.n. 211. Construcciones 216. Mobiliario 570. Caja, € 572. Bancos, c/c 217. Equipos proc. información 543. Créditos c/p enaj. Inmovilizado 300. Mercaderías 328. Material de oficina 218. Elementos de transportes 430. Clientes 400. Proveedores 525. Efectos a pagar c/p 410. Acreedores prest. servicios 100. Capital social

ASIENTO 2 22.000,00 3.960,00

600. Compras de mercaderías 472. H.P. IVA soportado 401. Proveedores, Ef. Com. pagar

ASIENTO 3 34,00 6,12 ASIENTO 4 250,00 45,00 ASIENTO 5 62,00

ASIENTO 7 30.000,00

ASIENTO 8 3.651,12

572. Bancos c/c

40,12

572. Bancos c/c

295,00

628. Suministros 472. H.P. IVA soportado

217. Equipos proc. Información

572. Bancos, c/c

2.000,00

606. Descuento compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

2.000,00 360,00 27.640,00

400. Proveedores

4700. H.P. deudora IVA

792,00

62.000,00

602. Compras de otros aprovis. 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos c/c

ASIENTO 4 45.784,00

152,00

570. Caja, € 253. Créditos a l/p por enaj. Inmov. 218. Elementos de transportes

ASIENTO 3 1.300,00 234,00

3.651,12

621. Arrendamientos y cánones 472. H.P. IVA soportado 4751. H.P. acreed. Retenc. Pract. 570. Caja, €

ASIENTO 2 20.000,00 42.000,00

62,00

525. Efectos a pagar c/p

472. H.P. IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 800,00 144,00

25.960,00

600. Compras de mercaderías 472. H.P. IVA soportado

523. Prove. inmovilizado c/p ASIENTO 6 2.000,00

62.000,00 12.000,00 1.600,00 471.600,00

1.534,00

572. Bancos c/c 700. Ventas de mercaderías 477. H.P. IVA repercutido

38.800,00 6.984,00

ASIENTO 5 94,40

430. Clientes 570. Caja, €

ASIENTO 6 1.080,00 ASIENTO 7 6.984,00

94,40 €

627. Publicidad, pro. y R.Pcas. 572. Bancos c/c

1.080,00

472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA

378,00 6.606,00

477. H.P. IVA repercutido

Compensación IVA del primer trimestre 3.651,12 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. H.P. deudora IVA TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 2.954,88

4750. H.P. acreedora IVA 572. Bancos, c/c

ASIENTO 2 130,00 23,40

ASIENTO 6 100,00 18,00 ASIENTO 7 50,00 9,00 ASIENTO 8 6.656,40

ASIENTO 2 820,00 ASIENTO 3 2.400,00 432,00 ASIENTO 4 20,00 ASIENTO 5 49.324,00

300,00 54,00

620. Gastos invest. y des. ejercicio 472. H. P. IVA soportado 572. Bancos, c/c

2.360,00

572. Bancos, c/c

118,00

570. Caja, €

59,00

217. Equipos proc. información 472. H.P. IVA soportado

622. Reparaciones y conserv 472. H.P. IVA soportado

4700. H.P. deudor IVA 472. H.P. IVA soportado CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1 100,00 18,00

41.300,00

400. Proveedores 608. Devoluciones compras y op. s. 472. H.P. IVA soportado

ASIENTO 5 2.000,00 360,00

153,40

600. Compras de mercaderias 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores

ASIENTO 4 354,00

2.954,88

623. Servicios prof. Independientes 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones servicios

ASIENTO 3 35.000,00 6.300,00

3.651,12

6.656,40

709. Rappels sobre ventas 477. H.P. IVA repercutido 430. Clientes

118,00

572. Bancos, c/c

820,00

572. Bancos, c/c

2.832,00

572. Bancos, c/c

20,00

625. Primas de seguros

629. Otros servicios 472. H.P. IVA soportado

626. Servicios bancarios y sim.

430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. H.P. IVA repercutido

41.500,00 300,00 7.524,00

ASIENTO 6 49.324,00

431. Clientes, efectos com. cobrar 430. Clientes

ASIENTO 7 2.000,00 360,00

ASIENTO 8 7.506,00

49.324,00

627. Publicidad, prop. y R. Pcas. 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones servicios

2.360,00

472. H. P. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

792,00 6.714,00

4700.Hda. Pca. deudora IVA

6.656,40

477. H.P. IVA repercutido

Compensación IVA del tercer trimestre 6.656,40 4750. H.P. acreedora por IVA ASIENTO 9 Existencias iniciales 26.400,00 610. Variación exist. Mercaderías 2.000,00 612. Variación exist. otros aprovis. 300. Mercaderías 328. Material de oficina

26.400,00 2.000,00

Existencias finales 2.000,00 300. Mercaderías 600,00 328. Material de oficina 610. Variación de exist. mercaderías 612. Variación de exist. otros aprovis.

93.784,00

REGULARIZACIÓN 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderías 602. Compras de otros aprovisionam. 610. Variación de exist. mercaderías 612. Variación de exist. otros aprovis. 620. Gastos investigación y des. ejerc. 621. Arrendamientos y cánones 622. Reparaciones y conservación 623. Servicios profes. Independientes 625. Primas de seguros 626. Servicios brios y simil. 627. Publicidad, prop. y R.P. 628. Suministros 629. Otros servicios 709. Rappels sobre ventas 129. Resultado del ejercicio

300,00 80.300,00 300,00 2.000,00

608. Devoluciones compras y o. s. 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos por servicios diversos 606. Descuento sobre compras p/p

LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 10.884

2.000,00 600,00

57.034,00 1.300,00 24.400,00 1.400,00 2.000,00 800,00 50,00 130,00 820,00 20,00 3.080,00 250,00 2.400,00 100,00 82.900,00

SUPUESTO NUM. 3: DAME PAN, S.A.

PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 1.200,00 217. Equipos proceso informac. 18.000,00 218. Elementos Transportes 42.000,00 213. Maquinaria 6.000,00 430. Clientes 600,00 570. Caja, € 84.000,00 572. Bancos, c/c 26.000,00 310. Materias primas 2.000,00 350. Prod. terminados 600,00 360. Subproductos 40,00 4700. H.P. deudora IVA 175. Efectos pagar l/p 410. Acreedores prestación servic. 401. Proveedores, Ef. C. Pagar 400. Proveedores 100. Capital social ASIENTO 2 1.180,00 94,40

601. Compras materias primas 472. H. P. IVA soportado 400. Proveedores

ASIENTO 3 40,00 7,20

ASIENTO 6 23,60 ASIENTO 7 60,00 2,40 5.937,60

430. Clientes

41,60

570. Caja, €

23,60

430. Clientes

706. Descuento s/ventas p/p 477. Hda. Pca. IVA repercutido 572. Bancos, c/c 6.000,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

40,00

2.400,00 96,00 800,00 64,00

708. Devoluciones ventas y o.s. 477. Hda. Pca. IVA repercutido

430. Clientes ASIENTO 8 156,00

47,20

430. Clientes 701. Ventas de prod. terminados 477. Hda. Pca. IVA repercutido 703. Ventas de subproductos y res. 477. Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 5 40,00 1,60

1.274,40

601. Compras materias primas 472. H.P. IVA soportado 570. Caja, €

ASIENTO 4 3.360,00

12.000,00 300,00 1.300,00 2.000,00 164.840,00

101,60 54,40

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

40,00

572. Bancos, c/c

14,40

B) SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 14,40 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

ASIENTO 2 3.140,80

ASIENTO 3 2.129,63 170,37 101,70 18,30 6,00 ASIENTO 4 900,00 162,00

ASIENTO 5 300,00

ASIENTO 6 2.000,00

572. Bancos, c/c 701. Ventas de prod. terminados 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.000,00 20,00 120,80

572. Bancos, c/c

2.426,00

628. Suministros 472. H.P. IVA soportado 628. Suministros 472. H. P. IVA soport. 626.Servicios brios y s.

621. Arrendamientos y cánones 472. H. P. IVA soportado 4751. H.P. acreed. R. prac. 572. Bancos, c/c

171,00 891,00

4751. H.P. acreed. R. prac. 572. Bancos, c/c

45,00 255,00

410. Acreedores prest. Servic.

400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

ASIENTO 7 120,80 226,67

40,00 3,20 1.956,80

477. Hda. Pca. IVA repercutido 4700. H. Pca. deudora por IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado

347,47

400. Proveedores

399,60

C) TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 370,00 601. Compras mat. Primas 29,60 472. H.P. IVA soportado ASIENTO 2 21,60

ASIENTO 3 60,00 10,80 ASIENTO 4 708,00 ASIENTO 5 120,00 21,60 ASIENTO 6 560,00 44,80 ASIENTO 7 12.480,00

400. Proveedores 608. Devol. compras y op. Sim. 472. H.P. IVA soportado

20,00 1,60

572. Bancos, c/c

70,80

217. Equipos proceso inform. 472. H. P. IVA soportado

627.Public. prop. Rel. Pcas. 410. Acreeed. Prest. servicios

708,00

572. Bancos, c/c

141,60

570. Caja, €

604,80

620. Gastos inv. y des. Ejerc. 472. H.P. IVA soportado

601. Compras mat. Primas 472. H.P. IVA soportado

431. Clientes, Ef. C. Cobrar 701. Ventas prod. terminados 759. Ingresos serv. diversos 477. H.P. IVA repercutido

11.960,00 40,00 480,00

ASIENTO 8 10.000,00 8.000,00

572. Bancos, c/c 253. Créditos l/p enaj. Inm. 218. Elementos de transportes

ASIENTO 9 480,00

226,67

18.0000,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

105,20 374,80

4700. Hda. Pca. deudora por IVA

226,67

400. Proveedores

472,00

572. Bancos, c/c

200,00

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

D) CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 400,00 602. Compras de otros aprov. 72,00 472. Hda. Pca. IVA soportado ASIENTO 2 200,00 ASIENTO 3 3.600,00 ASIENTO 4 30.000,00

ASIENTO 5 420,00 33,60

625. Primas de seguros

431. Cientes, efec. Com. cobrar 430. Clientes

3.600,00

572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p (3 letras x 1.000 €) 175. Efectos a pagar l/p (21 letras x 1.000 €)

6.000,00

213. Maquinaria

3.000,00 21.000,00

601. Compras de mat. Primas 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

453,60

ASIENTO 6 12.000,00

175. Efectos a pagar l/p (12 letras x 1.000 €) 525. Efectos a pagar c/p

ASIENTO 7 2.300,00 414,00

12.000,00

627. Publicidad, proa. Y R. P. 472 Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prest. servicios

2.714,00

ASIENTO 8 EXISTENCIAS INICIALES 26.000,00 611. Var. Exis. mat. primas 2.000,00 712. Var. exis. prod. Termin. 600,00 713. Variación exi. subprod. 310. Materias Primas 350. Productos terminados 360. Subproductos

26.000,00 2.000,00 600,00

611. Var. Exi. mat. primas 712. Var. Exi. prod. Term. 713. Variación exi. Subp. 612. Var. Exi. Otros aprovisionam.

14.000,00 1.600,00 300,00 120,00

EXISTENCIAS FINALES 14.000,00 310. Materias Primas 1.600,00 350. Productos terminados 300,00 360. Subproductos 120,00 328. Material de oficina

REGULARIZACIÓN 22.235,33 129. Resultado del ejercicio

17.360,00 800,00 60,00 40,00 20,00 120,00

601. Compras de materias primas 708. Devoluc. ventas y op. Sim. 706. Descuentos s /ventas p/p 628. Suministros 626. Servicios bancarios y similares 621. Arrendamientos y cánones 627.Publicidad, propaganda y R.O. 620. Gastos investigación y desa. 602. Compras de otros aprovis. 625. Primas de seguro 611. Variación exist. Mat. primas 712. Variación exist. Prod. Termin. 713. Variaci. Exist. Subproductos

2.570,00 40,00 60,00 2.231,33 6,00 900,00 3.008,00 120,00 400,00 200,00 12.000,00 400,00 300,00 22.235,33

129. Resultado del ejercicio

18.400,00

701. Ventas productos termin. 703. Ventas de subproductos 759. Ingresos servicios diver. 606. Descuento s/compras p/p 608. Devoluciones compras y o.s. 612. Variación exist. O. aprov.

LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 3.835,33

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 9

TEMA 9: TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL

SUB. 63. TRIBUTOS 631.

OTROS TRIBUTOS Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan asiento específico en otras cuentas de este subgrupo o en la cuenta 477.Como ejemplos de este tipo de tributos, podemos citar, entre otros: Impuesto sobre Bienes inmuebles; Impuesto sobre Actividades Económicas; Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica; Tasas Municipales, etc. Ejemplo: El Banco Nacional nos carga en cuenta 68 €, importe del Impuesto de Actividades Económicas. 68,00

(631) Otros tributos (572) Bancos, c/c

68,00

636.

DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS Importe de los reintegros que la empresa realice de impuestos exigibles por la misma, a consecuencia de pagos indebidamente realizados.

Ejemplo: El Ayuntamiento nos notifica que en breve plazo nos devolverá 20 € que hemos pagado indebidamente por el Impuesto de Circulación. 20,00

(4709) Hda. Pca. deudor por devolución de impuestos (636) Devolución de impuestos

20,00

SUB. 64. GASTOS DE PERSONAL Cuando la empresa paga las nóminas a los trabajadores debe tener en cuenta la intervención de dos organismos públicos: Hacienda y Seguridad Social. -

HACIENDA: Del total de remuneraciones la empresa tiene que descontar de la nómina un porcentaje que debe reflejarse en la cuenta 4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. Este importe se ingresará en Hacienda trimestralmente. - SEGURIDAD SOCIAL: Este organismo interviene tanto en la actividad de la empresa como en la de los trabajadores. a. La empresa tiene la obligación de contribuir al sostenimiento de este Organismo, por ello, cuando paga los nóminas tiene que soportar un gasto adicional que es la cuota patronal o empresarial a la Seguridad Social y que se recoge en la cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa. b. Los trabajadores también contribuyen a sufragar los gastos de la Seguridad Social, por ello, el empresario mensualmente le retiene una cantidad de su nómina y que el mismo se encarga de ingresar en la Seguridad Social. Este importe es la cuota obrera o retención a los trabajadores de la Seguridad Social. LA CUOTA OBRERA SE SUMA A LA CUOTA EMPRESARIAL y es el importe que figura en la cuenta 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Esta deuda con la Seguridad Social, deberá ser cancelada dentro del mes siguiente al del devengo de las nóminas. (ejemplo la Seguridad Social correspondiente a las nóminas del mes de enero deberá ser ingresada antes de fin de mes de Febrero) c. Cuando un trabajador está de baja, durante unos días le paga el empresario pero este importe después lo recupera del Organismo de la Seguridad Social, que realmente es quien soporta este gasto. Estos son los llamados PAGOS DELEGADOS o por CUENTA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. No suponen un gasto para la empresa y por eso se recoge en la cuenta 471. Organismo de la Seguridad Social, deudores. Esta cantidad se compensará en la siguiente liquidación a la Seguridad Social que se realice. 640.

SUELDOS Y SALARIOS Comprende las remuneraciones, fijas y eventuales, del personal de la empresa. Entre ellas podemos enumerar las siguientes: salario base, complementos salariales, pagas extraordinarias, asignaciones al personal para vestuario o herramientas de trabajo, etc. 642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA Comprende las cuotas que la empresa debe pagar a la Seguridad Social por las diversas prestaciones que ésta realiza a todos sus afiliados. 471. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES Créditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan. 4751. HACIENDA PÚBICA, ACREEDOR POR RETENCIONES PRACTICADAS Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública. 476. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES. Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan.

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 9

640. SUELDOS Y SALARIOS (Salario Base más Complementos salariales) 642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA (Cuota empresarial o patronal) 471. ORGAN. SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES (Pagos delegados) 4751. HDA. PCA. ACREEDORA POR RETENC. PRACTICADAS (Retención IRPF a los trabajadores) 476. ORGANISMOS SEG. SOCIAL, ACREEDORES (Cuota obrera o retención trabajadores Seguridad Social + importe de la cuenta 642) 572. BANCOS, C/C (Importe líquido) Ejemplo: Se pagan las nóminas del mes con los siguientes conceptos: sueldos y salarios, 1.250 €; complementos salariales, 248 €; seguridad social cuota patronal, 360 €; Pagos delegados, 120; Seguridad Social a cargo del empleado, 90 €; Retención I.R.P.F.: 240 € Pagamos con cheque bancario. 1.498,00 360,00 120,00

(640) Sueldos y salarios (642) Seg. Social a cargo de la empresa (471) Org. Seg. Social, deudores (476) Orga. Segur. Social, acreedores (4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas (572) Bancos, c/c

450,00 240,00 1.288,00

641.

INDEMNIZACIONES. Recoge las cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. A modos de ejemplo, se incluirían: Indemnizaciones por despido, Jubilaciones anticipadas, Indemnizaciones por traslado, Indemnizaciones por lesiones, etc. Ejemplo: Para despedir a un empleado, le pagamos una indemnización de 3.000 € mediante cheque 3.000,00

(641) Indemnizaciones (572) Bancos,c/c

3.000,00

649.

OTROS GASTOS SOCIALES. Gastos de naturaleza social realizados por la empresa, en cumplimiento de una disposición legal que así lo obliga, o porque así lo ha establecido la misma. A modo indicativo, enumeramos: subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio o cuotas de ayuda para guardería y análogos; primas por contratos sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc. excepto las cuotas de la Seguridad Social; Gastos de convenciones y celebraciones para el personal, etc. Ejemplo: Se pagan por becas de estudio para nuestros empleados, 162 € en efectivo. 162,00

(649) Otros gastos sociales (570) Caja, €

162,00

SUBG. 46. PERSONAL 460.

ANTICIPOS DE REMUNERACIONES. Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Cualesquiera otros anticipos, que tengan la consideración de préstamos al personal se incluirán en la cuenta 544 o en la cuenta 254, según el plazo de vencimiento. Ejemplo: 1. Concedemos a uno de los trabajadores de la empresa un anticipo de 150 € que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 150,00

(460) Anticipos de remuneraciones (572) Bancos,c/c

150,00

2. Al pagar la nómina del mes, los salarios ascienden a 1.250 €, compensamos el anticipo anterior. Los demás datos de la nómina son: Seguridad Social a cargo de la empresa 320 €; a cargo del trabajador, 60 €; retención por I.R.P.F., 180 € 1.250,00 320,00

(640) Sueldos y salarios (642) Seg. Social a cargo de la empresa (476) Orga. Segur. Social, acreedores (4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas (460) Anticipos de remuneraciones (572) Bancos, c/c

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380,00 180,00 150,00 860,00

GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO 465.

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 9

REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO Débitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas 640

Ejemplo: 1. Pagamos la nómina correspondiente al último mes, que asciende a 6.200 €, en la que se deben incluir también 300 € de prestaciones a cargo de la Seguridad Social. La cuota patronal de la Seguridad Social asciende a 1.208 €. Las retenciones practicadas a los trabajadores por Seguridad Social ha sido de 190 € y por I.R.P.F. 230 €. No se pueden abonar 610 € a los trabajadores que queda pendiente de pago. 6.200,00 1.208,00 300,00

(640) Sueldos y salarios (642) Seg. Social a cargo de la empresa (471) Org. Seg. Social, deudores (476) Orga. Segur. Social, acreedores (4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas (465) Remuneraciones pendientes de pago (572) Bancos, c/c

1.398,00 230,00 610,00 5.470,00

2. El último día del mes siguiente se liquida con la Seguridad Social, a través del banco, el débito a su favor. 1.398,00

(476) Org. Seg. Social, acreedores (471) Org. Seg. Social, deudores (572) Bancos, c/c

300,00 1.098,00

3. Ingresamos en Hacienda el importe de las retenciones practicadas por el IRPF 230,00

(4751) Hda. Pca. acreedora ret. prac. (572) Bancos, c/c

230,00

PRÉSTAMOS A LOS TRABAJORES 254. 544.

CRÉDITOS A LARGO PLAZO AL PERSONAL CRÉDITOS A CORTO PLAZO AL PERSONAL

Ejemplo: 1. Se concede un préstamo a un trabajador por un importe de 500 €, para ello le entregamos cheque de la cuenta bancaria. El plazo de amortización del préstamo es de 6 meses. 500,00

(544) Créditos a corto plazo al personal (572) Bancos, c/c

500,00

2. Se paga en efectivo la nómina del empleado anterior, siendo el importe bruto 720 €, de las que se deduce un 5 % por Seguridad Social, un 8 % de I.R.P.F. La cuota empresarial a la Seguridad Social asciende a 132 €. Cobramos 100 € del crédito concedido al trabajador del asiento anterior. El resto lo pagamos a través de la cuenta bancaria. 720,00 132,00

(640) Sueldos y salarios (642) Seg. Social a cargo de la empresa (476) Orga. Segur. Social, acreedores (5 % sobre 720) + 132 (4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas (8 % sobre 720) (544) Créditos a c/p al personal (572) Bancos, c/c

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168,00 57,60 100,00 526,40

CONTABILIDAD SUPUESTO NÚM.1: TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL La empresa TELA MARINERA, S.A. comienza su negocio con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en la caja de la empresa ........................................................ 2.010 € Cuenta corriente en CajaSol ........................................................... 60.250 € Mercaderías en el almacén .................................................................. 625 € Furgoneta ........................................................................................ 12.630 € Deudas pendientes de pago por compras de mercaderías .............. 3.000 € Deudas pendientes de cobro por ventas de mercaderías................. 6.320 € Préstamos a c/p realizado a los trabajadores ................................... 1.254 € PRIMER TRIMESTRE 1. Realizar el asiento de apertura. 2. Se extiende cheque nominativo por importe de 720 € en concepto de anticipo a cuenta de la nómina del personal. 3. Compramos mercaderías a crédito por 3.652 €, además nos conceden un descuento comercial de 120 €. En la misma factura nos cargan por los gastos de transportes 30 €. Tipo de IVA: 21 % 4. De las mercaderías anteriores algunas vienen en mal estado pero acordamos quedárnoslas y nos conceden un descuento de 600 € más 21 % de IVA 5. Se paga en efectivo unos arreglos del ordenador por 120 €, 21 % de IVA incluido. 6. La empresa contabiliza la nómina mensual, que incluye: Importe íntegro de los sueldos, 3.600 €; Cuota de la empresa a la Seguridad Social, 1.080 €; Cuota de los trabajadores a la Seguridad Social, 185 €; Retenciones a los trabajadores por el I.R.P.F., 482 €. Se pagan 1.800 € con cheque de la cuenta corriente y queda el resto pendiente. 7. Se paga mediante transferencia bancaria la deuda contraída con los trabajadores en el asiento anterior. 8. La empresa paga una indemnización a un trabajador por despido improcedente por un importe de 2.000 €. Entrega cheque de la cuenta corriente. 9. Realizar la liquidación del IVA del primer trimestre SEGUNDO TRIMESTRE 1. Se han vendido mercaderías por un importe de 4.250 €. Se concede un descuento por pronto pago del 5 %, incluido en factura. Tipo de IVA. 21 %. Forma de pago: mediante cheque de la cuenta corriente 2. Las mercaderías anteriores le llegan tarde al cliente, por lo que ordenamos una transferencia de 100 € (IVA 21 % incluido) 3. Pagamos con cheque bancario 780 € por el seguro obligatorio de vehículos. 4. Durante este mes la empresa ha pagado, mediante diferentes cheques, los siguientes conceptos: 320 €, más un 10 % de IVA, por el transporte del personal; 60 € como ayuda para guardería; 720 € de prima de seguro de vida de los trabajadores. 5. Concedemos a un trabajador un anticipo de remuneraciones de 600 €. Entregamos cheque de la cuenta corriente. 6. Se paga mediante cheque la cantidad adeudada a la Seguridad Social, que asciende a 1.265 €; y de igual forma, lo adeudado a Hacienda en concepto de retenciones a cuenta de I.R.P.F., que supone 482 € correspondientes al primer trimestre. 7. Las nóminas mensuales ascienden a 4.200 € brutas y la Seguridad Social a cargo de la empresa 960 €. A los trabajadores se les practica las siguientes retenciones: por cuotas de la Seguridad Social 180 € y en concepto de I.R.P.F. 630 €. El pago de la nómina se

hace a través del banco pero dejamos 300 € pendientes de pago, y le descontamos a un trabajador las 600 € que pidió como anticipo. 8. Realizamos la liquidación de IVA, compensando la cuenta Hda. Pca. Deudora por IVA del primer trimestre. TERCER TRIMESTRE 1. Ingresamos en Hacienda la cantidad que teniamos pendiente por la última liquidación de IVA, mediante cheque de la cuenta bancaria. 2. Vendemos mercaderías por un importe de 11.020 €. Cargamos por envases con facultad de devolución 400 €. IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 3. El cliente anterior nos devuelve la mitad de los envases y decide quedarse con el resto. 4. Pagamos, con cheque de la cuenta corriente, la factura del arrendamiento de un local por 1.820 € (más 21 % de IVA). Efectuamos la retención del 21 %. 5. Compramos material de oficina por 3.010 € más 21 % de IVA. Por el importe total aceptamos letra. La empresa almacena estos artículos. 6. Con motivo de la presentación de un nuevo artículo y para mejorar las relaciones con los clientes damos unas “copas” pagando 1.200 € con cheque bancario (IVA 10 % incluido y no deducible) 7. A un proveedor al que le debíamos 600 € le enviamos una transferencia por el importe total, menos un descuento por pronto pago de 60 más 21 % de IVA, no incluido en factura. 8. El banco nos cobra 6 € de comisión por la operación anterior. 9. Abonamos por banco la nómina del mes de acuerdo con los siguientes conceptos: 3.020 € de sueldos Íntegros; pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social 140 €; la cuota patronal asciende a 720 €; la cuota obrera a 90 €; y efectuamos una retención por IRPF de 180 €. También descontamos 240 € por un préstamo a corto plazo que se le hizo a un trabajador de la empresa. 10. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre. CUARTO TRIMESTRE 1. Efectuamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada por la última liquidación de IVA. 2. Transportes la compostelana nos factura 200 € (más 21 % del IVA) por el reparto de nuestras mercaderías en Galicia. 3. Compramos un ordenador por un importe de 1.200 €. Por el transporte nos cobran 40 € y por la instalación 60 €. Entregamos cheque de la cuenta corriente por 300 € y por el resto aceptamos 20 letras mensuales de 50 € mensuales. Este año vamos a pagar 3 letras. 4. Se ingresan 420 € en efectivo por el Impuesto de Actividades Económicas, presentando al mismo tiempo un escrito de recurso por considerar excesivo el importe que se nos ha liquidado. 5. El recurso anterior ha sido resuelto a nuestro favor, considerando que el exceso que se nos había liquidado asciende a 20 €, que Hacienda habrá de devolvernos. (La empresa utiliza la subcuenta 4709. Hda. Pca., deudora por devolución de Impuestos) 6. Efectuamos el ingreso en la Seguridad Social, de la cantidad acreedora de la última nómina por 810 €, compensado los pagos delegados efectuados por 140 €. Realizamos el ingreso con cheque. 7. Confeccionamos el gasto del personal del mes con los siguientes datos. Salarios brutos, 7.260 €; Retenciones 10 % de I.R.P.F. y 6 % de Seguridad Social. La Seguridad Social a cargo de la empresa es el 24 % del sueldo bruto. Se le entrega a los empleados 5.000 € en efectivo y el resto se pagará el próximo mes. 8. Reclasificamos las letras que tenemos que pagar el próximo año por la compra del ordenador en el asiento 3. 9. Al final del ejercicio las existencias finales de mercaderías ascienden a 1.200 € y las de material de oficina a 460 €

CONTABILIDAD SUPUESTO NÚM. 2: TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL La empresa CAMPANARIOS, S.A. realiza las siguientes operaciones durante el ejercicio 2.011: 1. La empresa empieza el ejercicio económico con los siguientes elementos patrimoniales: • Billetes y monedas ........................................................................................2.500 € • Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderías ......................1.600 € • Ordenador .....................................................................................................1.200 € • Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderías .......................500 € • Letras aceptadas por compra de inmovilizado a corto plazo ........................3.200 € • Beneficio año anterior.......................................................................................800 € • Construcciones..............................................................................................2.400 € • Cuenta corriente en el banco ......................................................................52.100 € • Anticipo de nóminas a los trabajadores ...........................................................300 € • Mercaderías en el almacén ..............................................................................810 € • Hda. Pca. Deudora por IVA................................................................................30 € • Acreedores por prestaciones de servicios .......................................................600 € • Aportaciones de los accionistas .................................................................XXXXX € 2. El día 2 de enero compra mercaderías por 2.300 €. Nos cobran por el transporte 20 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 3. El día 28 de enero compramos sillas y mesas para la oficina por 200 €. Pagamos la mitad con cheque de la cuenta corriente y la otra mitad lo vamos a pagar dentro de 3 meses. 4. El día 3 de febrero pagamos el I.B.I. 210 € a través de la cuenta corriente. 5. El día 20 de febrero pagamos a un trabajador una indemnización por traslado por 110 €, a través de la cuenta corriente. 6. El día 28 de febrero compramos embalajes por 190 € más 21 % de IVA. Pagamos la mitad con cheque de la cuenta corriente y la otra mitad la pagaremos el próximo mes. 7. El día 5 de marzo vendemos mercaderías por 8.600 € más 21 % de IVA. Al pagarnos en efectivo, concedemos un descuento por pronto pago de 230 €, incluido en factura. 8. El día 29 de marzo pagamos la nómina del mes con el siguiente detalle: Salario base, 3.200 €; Complementos diversos, 250 €; Seg. Soc. cuota patronal, 600 €; Seg. Soc. cuota obrera, 120 €; Retención IRPF, 280 €; Compensamos el anticipo por 300 €. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 9. El día 31 de marzo realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre, compensando la Hda. Pca. deudora por IVA. SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El día 3 de abril realizamos el ingreso en Hacienda por la liquidación de IVA del primer trimestre. 2. El día 20 de abril realizamos el ingreso en Hacienda de las cantidades retenidas a los trabajadores por el IRPF, 280 € y la cantidad pendiente de ingreso en la Seguridad Social de 720 € 3. El día 4 de mayo pagamos por el alquiler del local 320 € más 21 % de IVA. Efectuamos una retención del 21 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. El día 14 de mayo vendemos mercaderías por 6.500 €, concedemos un descuento comercial de 200 €. Cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta 24 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.

5. El día 3 de junio pagamos con cheque de la cuenta corriente la póliza de seguro de incendios del local por 62 €. 6. El día 4 de junio vendemos el ordenador por 1.200 €. En este momento nos entregan un cheque de 400 € y el resto nos lo van a pagar dentro de 6 meses. 7. El día 23 de junio contabilizamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario base, 2.100 €; Pagos por cuenta de la Seg. Social, 80 €; S.S. cuota patronal, 600 €; S.S. cuota obrera, 210 €; Retención IRPF, 230 €; Pagamos con cheque de la cuenta corriente, 950 € y el resto lo dejamos pendiente. 8. El día 30 de junio realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre. TERCER TRIMESTRE: 1. El día 3 de julio la empresa EL EMPOLLÓN, S.A. nos presenta factura por una investigación que ha realizado para cambiar el logotipo de nuestra empresa. El importe total asciende a 210 € más 21 % de IVA que pagaremos el próximo mes. 2. El día 10 de julio realizamos el ingreso en Hacienda de las cantidades retenidas a los trabajadores y al propietario del local durante el segundo trimestre. 3. El día 20 de julio compramos una furgoneta para el reparto de las mercaderías por 4.300 €. Pagamos 1.300 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos 10 letras de 300 €, de las cuales 8 serán pagadas en el presente ejercicio. 4. El día 26 de junio realizamos el ingreso de las cantidades adeudadas a la Seg. Social por las cantidades de las nóminas del segundo trimestre. Compensamos los pagos delegados. 5. El día 3 de agosto pagamos los siguientes gastos a través de la cuenta bancaria: Luz, 230 € (IVA 21 % incluido); Agua, 220 € (IVA 10 % incluido) 6. El día 10 de agosto pagamos a un proveedor al que le debíamos 360 €. Al pagar en efectivo, nos concede un descuento por pronto pago de 20 € más 21 % de IVA, no incluido en factura. 7. El día 23 de agosto un fontanero nos presentan factura por la reparación de una avería en las tuberías del agua por un importe de 280 € más 21 % de IVA. La dejamos pendiente de pago. 8. El día 3 de septiembre compramos materiales de oficina por 350 € más 21 % de IVA. Forma de pago: con cheque. La empresa no almacena el material de la oficina. 9. El día 30 de septiembre efectuamos la liquidación de IVA del tercer trimestre. CUARTO TRIMESTRE: 1. El día 2 de octubre compramos mercaderías por 2.100 €. Nos conceden un descuento comercial de 200 € y nos cobran por el transporte de las mercancías 120 €. Tipo de IVA. 21 %. Forma de pago: a crédito. 2. El día 3 de octubre un cliente que nos debía 300 € nos acepta una letra. 3. El día 20 de octubre pagamos a un abogado la minuta por 2.300 € más 21 % de IVA, por la defensa jurídica en un juicio, que nos ha realizado ante una reclamación de un cliente. Le retenemos el 15 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. El día 3 de noviembre vendemos mercaderías por 2.800 €. Concedemos un descuento comercial de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 5. El día 18 de noviembre el cliente anterior nos comunica que las mercancías anteriores las ha recibido muy tarde, por este motivo le concedemos un descuento por 64 € (IVA: 21 % incluido). El importe total lo anotamos en su cuenta. 6. El día 20 de noviembre pagamos la factura por el transporte de las mercaderías vendidas en el asiento núm. 4 por la cantidad de 20 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque. El gasto es a cargo de nuestra empresa. 7. El día 3 de diciembre pagamos las nóminas con el siguiente detalle: Salarios, 3.200 €; Pagas extraordinarias, 1.500 €; S.S. cuota patronal, 800 €; S.S.cuota obrera, 230 €; Retención IRPF, 650 . Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 8. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 1.300 €

CONTABILIDAD La empresa DEL CASTILLO, S.A. se dedica a la compra-venta de mercaderías y en el ejercicio 2.011 realiza las siguientes operaciones: A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Inicia el ejercicio con los siguientes elementos patrimoniales: Caja, €…2.600 €; Equipos para proceso de información…1.800 €; Clientes…8.900 €; Proveedores…4.900 €; Acreedores por prestación de servicios….620 €; Mercaderías…800 €; Créditos l/p enajenación de inmovilizado…30.000 €; Elementos de transporte…18.000 €; Beneficio no repartido…400 €; Efectos a pagar c/p…600 €; Anticipos de remuneraciones…800 €; Hda. Pca. Deudora por IVA…90 €; Bancos, c/c…69.000 € 2. Compramos mercaderías por 9.000 € y nos conceden un descuento comercial de 120 €. Al pagar, con cheque de la cuenta bancaria, nos realizan un descuento por pronto pago de 40 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21 %. 3. Nos llega la factura, por el transporte de la compra anterior, por un importe de 50 € más 21 % de IVA, que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. Pagamos por el alquiler de un almacén la cantidad de 900 € mensuales más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente efectuando una retención del 21 %. 5. Nos llega extracto de la cuenta bancaria en la que figuran pagados los siguientes gastos: Agua…900 € (más 10 % de IVA); Luz…1.600 € (más 21 % de IVA); Teléfono…2.600 € (más 21 % de IVA) 6. Pagamos, a través de la cuenta bancaria, el Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica por un importe de 500 € 7. Vendemos mercaderías por un importe de 28.000 €. Concedemos un descuento comercial de 240 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 90 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 8. El cliente anterior, nos reclama que las mercancías anteriores, llegaron 7 días más tarde del plazo acordado. Por este motivo, concedemos un descuento de 118 € (IVA 21 % incluido). El importe lo anotamos en su cuenta. 9. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. Realizamos la compensación de la cuenta 4700. Hda. Pca. Deudora por IVA por 90 € B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. La empresa compra un edificio por 300.000 € (el valor que corresponde al solar es de 40.000 €). Pagamos con cheque de la cuenta corriente, 100.000 € y por el resto aceptamos 20 letras mensuales de 10.000 €, de las cuales 9 van a ser pagadas en el presente año. 2. Pagamos a través de la cuenta bancaria las nóminas con el siguiente detalle: Salario Base…9.200 €; Complementos diversos…1.800 €; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social…500 €; Seguridad Social, cuota patronal…2.600 €; Retención Seguridad Social a los trabajadores…500 €; Retención a los trabajadores por I.R.P.F….700 €. Compensamos un anticipo de nóminas que teníamos concedido por 800 €. 3. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social de las cantidades adeudas en el asiento anterior y efectuamos la compensación de los pagos realizados por cuenta de la Seguridad Social. 4. Realizamos obras de mejora en el edificio adquirido en el primer asiento, por 18.000 €. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 5. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 4.000 €. Nos conceden un descuento por pronto pago, no incluido en factura, por 150 € más 21 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria. 6. El banco, nos carga en la cuenta bancaria, una comisión de 6 € por la operación anterior. 7. Compramos material de oficina por 400 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. La empresa almacena este material.

8. Realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Pagamos a través de la cuenta bancaria, los siguientes conceptos relacionados con los trabajadores de la empresa: Seguro de vida para los empleados…1.300 €; Becas de estudio…400 €; Dietas y desplazamientos de los empleados…800 € más 21 % de IVA. 2. Nos llega la factura de la empresa que está realizando un estudio para lanzar un nuevo producto. El importe asciende a 600 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito. 3. Vendemos mercaderías por un importe de 6.300 €. Concedemos un descuento comercial de 150 €. Tipo de IVA. 21 %. Forma de pago: a crédito. 4. Nos llega la factura por el transporte de las mercaderías vendidas en el asiento anterior, por un importe de 80 € más 21 %de IVA. Forma de pago: con cheque de la cuenta corriente. El importe es a cargo de nuestra empresa. 5. Por un despido de un trabajador, tenemos que indemnizarle con la cantidad de 2.800 €. El importe lo vamos a pagar dentro de unos días. 6. Por los servicios jurídicos prestados por nuestro abogado en el pleito laboral anterior, nos presenta una minuta de 200 € más 21 % de IVA, que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 7. Eliminamos un virus de un ordenador. Nos presentan factura por 50 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 8. Concedemos un descuento, por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, a un cliente por 90 € más 21 % de IVA, que anotamos en su cuenta. 9. Compramos diversos regalos para nuestros clientes por un importe de 500 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito. IVA NO DEDUCIBLE. 10. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre. Efectuamos la compensación de IVA del segundo trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Vendemos la furgoneta por 18.000 €. Nos pagan 8.000 € en efectivo y el resto nos lo van a pagar dentro de 2 meses. 2. Aceptamos letra a un proveedor al que le debíamos 180 €. 3. Compramos mercaderías por 2.300 €. Nos conceden un descuento comercial de 40 € y nos cobran por el transporte 60 €. Al pagar, con cheque de la cuenta corriente, nos conceden un descuento por pronto pago de 50 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21 %. 4. Pagamos a través de la cuenta bancaria las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base…10.200 €; Complementos salariales…2.800 €; Pagos delegados de la Seguridad Social…240 €; Seguridad Social, cuota patronal…3.300 €; Seguridad Social, cuota obrera…770 €; Retención I.R.P.F.…960 €. Dejamos pendiente de pago 3.000 €. 5. Entregamos cheque de la cuenta bancaria, a los trabajadores por el importe que quedo pendiente de las nóminas del asiento anterior. 6. Realizamos el ingreso en Hacienda, de las cantidades adeudadas por las nóminas del asiento anterior. 7. Compramos diversos envases por importe de 400 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito. 8. Pagamos una letra de 10.000 € que debemos por la compra del edificio. Entregamos cheque de la cuenta corriente. 9. Realizamos al 31 de diciembre las siguientes operaciones: a) Las existencias finales en el almacén son: mercaderías…5.200 €; Material de oficina…600 € b) Pasamos al corto plazo las letras aceptadas, por la compra del edificio en el asiento núm. 1 del segundo trimestre, que tenemos que pagar el próximo año. c) Realizamos la liquidación de IVA del cuatro trimestre.

CONTABILIDAD La sociedad YA ESTAMOS AQUÍ, S.A. tiene como actividad la compra-venta de mercaderías y comienza el ejercicio 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales: • Cantidades a pagar por compras de mercaderías ....................................6.000 € • Cantidades a cobrar por ventas de mercaderías ......................................5.600 € • Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a c/p ..............12.000 € • Dinero en la cuenta bancaria...................................................................62.300 € • Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías ...........................5.200 € • Mercaderías en el almacén .......................................................................3.600 € • Letras pendientes de pago por compras de inmovilizado a l/p ...............26.000 € • Billetes y monedas.....................................................................................4.600 € • Cantidades a compensar por IVA ................................................................240 € • Cantidades a pagar por servicios diversos................................................6.900 € • Ordenador e impresora de la oficina .........................................................7.600 € • Beneficio del año anterior ..........................................................................2.300 € • Edificios (de esta cantidad un 20 % corresponde al solar)....................120.000 € • Cantidad pendiente de cobro por venta de inmovilizado a l/p...................9.200 € A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Comienza la actividad realizando el asiento de apertura. 2. Compramos mercaderías por un importe de 3.600 €. Nos conceden un descuento comercial de 50 €. Al pagar con cheque de la cuenta corriente, nos conceden un descuento por pronto pago de 60 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21 % 3. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior por un importe de 60 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. Compramos una furgoneta para el transporte de las mercancías por un importe de 20.000 €. Pagamos 6.000 € con cheque de la cuenta corriente y aceptamos 28 letras de 500 €, de las cuales 10 se pagaran el presente año. 5. Vendemos mercaderías por un importe de 8.600 €. Concedemos un descuento comercial de 60 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta la cantidad de 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 6. El cliente de la venta anterior, nos comunica que han recibido las mercancías anteriores con una semana de retraso. Por este motivo, le concedemos un descuento de 60 € más 21 % de IVA. El importe total lo anotamos en su cuenta. 7. Compramos diversas mesas y sillas para la oficina. El importe asciende a 680 € y lo vamos a pagar dentro de 6 meses. 8. Realizamos la liquidación de IVA y realizamos la compensación de 240 € que figura en la cuenta 4700. Hda. Pca. deudora por IVA. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. Realizamos, a través de la cuenta bancaria, el ingreso en Hacienda de la cantidad pendiente en la liquidación de IVA del trimestre anterior. 2. Compramos mercaderías por un importe de 5.200 € y nos cobran por el transporte 80 €. Además en la factura figuran envases retornables por un importe de 800 €. Tipo de IVA. 21 %. Forma de pago: a crédito. 3. Devolvemos envases de la compra anterior por un importe de 200 € y decidimos quedarnos con el resto. 4. Concedemos a un cliente un descuento por haber alcanzado un determinado volumen de pedido por un importe de 50 € más 21 % de IVA. El importe lo anotamos en su cuenta. 5. Pagamos, a través de la cuenta bancaria una letra que teníamos aceptada por la compra de la furgoneta por un importe de 500 €. 6. Vendemos mercaderías por un importe de 3.000 € y concedemos un descuento comercial de 40 €. Por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta incluimos 50 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.

7. El cliente del asiento anterior nos acepta una letra por el importe total. 8. Pagamos a un proveedor al que debíamos 2.300 €. Nos concede un descuento por pronto pago de 80 € más 21 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria. 9. Realizamos la liquidación de IVA del trimestre anterior. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Pagamos a través de la cuenta corriente los siguientes gastos: • Agua ............................................................................. 220 € (IVA 10 % incluido) • Luz................................................................................ 484 € (IVA 21 % incluido) • Teléfono ....................................................................... 726 € (IVA 21 % incluido) 2. Por el alquiler del local en el que realizamos nuestra actividad pagamos 600 € más 21 % de IVA. Efectuamos una retención del 21 % y pagamos a través de la cuenta corriente. 3. Compramos diversos materiales de oficina por un importe de 680 € más 21 % de IVA. La empresa almacena el material de oficina. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. Por el arreglo de una avería en las tuberías del agua, nos presentan una factura por un importe de 120 € más 21 % de IVA. Forma de pago: a crédito. 5. El banco nos cobra diversas comisiones por un importe de 12 €. 6. Invitamos a comer a uno de nuestros mejores clientes a una mariscada. El importe de la factura asciende a 680 € más 10 % de IVA (no deducible) 7. Hemos encargado una investigación a una empresa para lanzar un nuevo producto al mercado. El importe asciende a 120 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 8. Vendemos mercaderías por un importe de 8.600 €. Concedemos un descuento comercial de 500 € y un descuento por pronto pago de 60 €, incluidos en factura. Tipo de IVA: 21 %. Cobramos con cheque. 9. Realizamos la liquidación de IVA del trimestre anterior y compensamos la cantidad del trimestre anterior. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Entregamos un anticipo de nóminas a un trabajador por un importe de 800 €. Entregamos cheque de la cuenta corriente. 2. Realizamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: salarios bases….2.300 €; Complementos diversos…400 €; Pagos por cuenta de la Seguridad Social…300 €; Seguridad Social, cuota patronal…980 €; Seguridad Social, cuota obrera…240 €; Retención I.R.P.F….380 €.; aplicamos el anticipo de nóminas por un importe de 800 €. 3. Pagamos a través de la cuenta corriente los siguientes conceptos: becas para los trabajadores…500 €; Póliza de seguro de vida para los empleados…1.200 €; Dietas y desplazamiento…800 € más 21 % de IVA. 4. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social las cantidades pendientes por las nóminas del asiento 2. Compensamos los pagos delegados. 5. Llegamos a un acuerdo, en un acto de conciliación de pagar a un trabajador la cantidad de 20.000 € por un despido improcedente. El importe lo vamos a pagar dentro de unos días. 6. Pagamos a través de la cuenta corriente por el Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica la cantidad de 260 €. 7. El abogado que nos ha defendido en el juicio con un trabajador despedido, nos presenta una minuta por un importe de 400 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente y efectuamos una retención del 15 %. 8. El 31 de diciembre realizamos las siguientes operaciones: a) Sabemos que las existencias en el almacén son: mercaderías por 1.700 € y material de oficina por 800 €. b) Reclasificamos 12 letras que tenemos que pagar por la compra de la furgoneta por un importe de 500 € cada una.

SUPUESTO NÚM. 1: TELA MARINERA PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 2.010,00 60.250,00 625,00 12.630,00 6.320,00 1.254,00

570. Caja, € 572. Bancos, c/c 300. Mercaderías 218. Elementos de transportes 430. Clientes 544. Créditos a c/p al personal 400. Proveedores 100. Capital social

3.000,00 80.089,00

ASIENTO 2 720,00 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c

720,00

ASIENTO 3 3.562,00 600. Compras de mercaderías 641,16 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores

4.203,16

ASIENTO 4 708,00 400. Proveedores 608. Devoluciones compras y op. Sim. 472. H.P. IVA soportado

108,00

570. Caja, €

120,00

600,00

ASIENTO 5 101,69 622. Reparaciones y conservación 18,31 472. H.P. IVA soportado ASIENTO 6 3.600,00 640. Sueldos y salarios 1.080,00 642. Seg. Social a cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. H. P. acreedora retenc. practic. 572. Bancos, c/c 465. Remuneraciones pendientes pago

1.265,00 482,00 1.800,00 1.133,00

ASIENTO 7 1.133,00 465. Remuneraciones pend. pago 572. Bancos, c/c

1.133,00

572. Bancos, c/c

2.000,00

ASIENTO 8 2.000,00 641. Indemnizaciones ASIENTO 9 551,47 4700. H.P. deudora IVA 472. H.P. IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE

551,47

ASIENTO 1 4.764,25 572. Bancos, c/c 700. Ventas de mercaderías 477. H. P. IVA repercutido

4.037,50 726,75

ASIENTO 2 84,75 708. Devoluc. ventas y op. simi. 15,25 477. H.P. IVA repercutido 572. Bancos, c/c

100,00

572. Bancos, c/c

780,00

572. Bancos, c/c

1.125,60

572. Bancos, c/c

600,00

ASIENTO 3 780,00 625. Primas de seguros ASIENTO 4 320,00 629. Otros servicios 25,60 472. H. Pca. IVA soportado 780,00 649. Otros gastos sociales ASIENTO 5 600,00 460. Anticipos de remuneraciones

ASIENTO 6 1.265,00 476. Org. Seg. Social, acreedora 482,00 4751. H.Pca. acreedora ret. prac. 572. Bancos, c/c

1.747,00

ASIENTO 7 4.200,00 640. Sueldos y salarios 960,00 642. Seg. Social a cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. H. P. acree. Retenc. Pract. 460. Anticipos de remunerac. 465. Remunerac. Pendien. pago 572. Bancos, c/c

1.140,00 630,00 600,00 300,00 2.490,00

ASIENTO 8 711,50 477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA 551,47

25,60 685,90

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. H.P. deudora IVA TERCER TRIMESTRE

551,47

ASIENTO 1 134,43 4750. H.P. acreedora IVA 572. Bancos, c/c

134,43

ASIENTO 2 13.475,60 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. H. P. IVA repercutido

11.020,00 400,00 2.055,60

ASIENTO 3 A) POR LA DEVOLUCIÓN DE LOS ENVASES 200,00 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 36,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes

236,00

704. Ventas de envases y embalajes

200,00

B) POR LA VENTA DE LOS ENVASES 437. Envases y embalajes a 200,00 devolver por clientes

ASIENTO 4 1.820,00 621. Arrendamientos y cánones 327,60 472. H.P. IVA soportado 4751. H. P. acreedora por ret. pract. 572. Bancos, c/c

1.801,80

401. Proveedores, Ef. com. pagar

3.551,80

572. Bancos, c/c

1.200,00

345,80

ASIENTO 5 3.010,00 602. Compras de otros aprovis. 541,80 472. H. P. IVA soportado ASIENTO 6 1.200,00 627. Public, propag. y R. Pcas. ASIENTO 7 600,00 400. Proveedores 606. Descuento s/ compras p/p 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c

60,00 10,80 529,20

ASIENTO 8 6,00 626. Servicios brios. y similares 572. Bancos, c/c

6,00

ASIENTO 9 3.020,00 640. Sueldos y salarios 140,00 471. Org. Seg. Social deudores 720,00 642. Seg. Social a cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreed. 4751. H. P. acree. Retenc. practicadas 544. Créditos c/ p al personal 572. Bancos, c/c

810,00 180,00 240,00 2.650,00

ASIENTO 9 2.019,60 477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA CUARTO TRIMESTRE

858,60 1.161,00

ASIENTO 1 1.161,00 4750. H.P. acreedora por IVA 572. Bancos, c/c

1.161,00

ASIENTO 2 200,00 624. Transportes 36,00 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones servicios

236,00

ASIENTO 3 1.300,00 217. Equipos proceso información 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p (3 letras x 50 €) 175. Efectos a pagar l/p (17 letras x 50 €)

300,00

570. Caja, €

420,00

150,00 850,00

ASIENTO 4 420,00 631. Otros tributos ASIENTO 5 20,00

4709. H.Pca. deudora por devolución impuestos 636. Devolución de impuestos

20,00

471. Org. Seg. Social deudores 572. Bancos, c/c

140,00 670,00

ASIENTO 6 810,00 476. Orga. Seg. Social acreedores

ASIENTO 7 7.260,00 640. Sueldos y salarios 1.742,40 642. Seg. Social cargo empresa 4751. H.P. acreedora retenc. practicadas 476. Org. Seg. Social acreedores 570. Caja, € 465. Remuneraciones pendientes pago

726,00 2.178,00 5.000,00 1.098,40

ASIENTO 8 600,00 175. Efectos a pagar l/p 525. Efectos a pagar c/p

600,00

300. Mercaderías

625,00

ASIENTO 9 Existencias iniciales 625,00 610. Variación de ex. mercaderías Existencias finales 1.200,00 300. Mercaderías 460,00 328. Material de oficina 610. Variación ex. Mercaderías 612. Variación ex. otros aprovision.

1.200,00 460,00

REGULARIZACIÓN

600,00 15.057,50 200,00 60,00 20,00 575,00 460,00

608. Devoluc. Compras y o. Sim. 700. Ventas de mercaderías 704. Ventas de envases y emb. 606. Descuento s/compras y o.s. 636. Devolución impuestos 610. Variac. Existen. Mercader. 612. Variac. Exist. Otros aprov.

36.866,84

129. Resultado del ejercicio

129. Resultado del ejercicio

16.972,50

600. Compras de mercaderías 622. Reparaciones y conserv. 640. Sueldos y salarios 642. Seg. Social cargo empresa 641. Indemnizaciones 708. Devoluc. Ventas y op. Sim. 625. Primas de seguro 629. Otros servicios 649. Otros gastos sociales 621. Arrendam. y cánones 602. Compras de otros aprovi. 627. Publici. Prop. Y rel. Pcas. 626. Servicios bancarios y sim. 624. Transportes 631. Otros tributos

3.562,00 101,69 18.080,00 4.502,40 2.000,00 84,75 780,00 320,00 780,00 1.820,00 3.010,00 1.200,00 6,00 200,00 420,00

SUPUESTO NÚM. 2: CAMPANARIOS, S.A. PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 2.500,00 1.600,00 1.200,00 2.400,00 52.100,00 300,00 810,00 30,00

570. Caja, € 430. Clientes 217. Equipos proceso información 211. Construcciones 572. Bancos, c/c 460. Anticipos de remuneraciones 300. Mercaderías 4700. H.P. deudora por IVA 400. Proveedores 525. Efectos a pagar c/p 129. Resultado del ejercicio 410. Acreedores prestaciones serv. 100. Capital social

500,00 3.200,00 800,00 600,00 55.840,00

ASIENTO 2 2.320,00 600. Compras de mercaderías 417,60 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores

2.737,60

ASIENTO 3 200,00 216. Mobiliario 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmovilizado c/p

100,00 100,00

572. Bancos, c/c

210,00

572. Bancos, c/c

110,00

572. Bancos, c/c 400. Proveedores

112,10 112,10

ASIENTO 4 210,00 631. Otros tributos ASIENTO 5 110,00 641. Indemnizaciones ASIENTO 6 190,00 602. Compras de otros aprovis. 34,20 472. H.P. IVA soportado

ASIENTO 7 9.876,60 570. Caja, € 700. Ventas de mercaderías 477. H.P. IVA repercutido

8.370,00 1.506,60

ASIENTO 8 3.450,00 640. Sueldos y salarios 600,00 642. Seg. Social a cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. H. P. acreedora retenc. practic. 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c

720,00

300,00 2.750,00

472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora por IVA

451,80 1.054,80

280,00

ASIENTO 9 1.506,60 477. H.P. IVA repercutido

30,00

4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 1.024,80 4750. H.P. acreedora por IVA 572. Bancos, c/c ASIENTO 2 280,00 4751. H.P. acreedora por ret. prac. 720,00 476. Org. Seg. Social acreedores 572. Bancos, c/c ASIENTO 3 320,00 621. Arrendamientos y cánones 57,60 477. H.P. IVA soportado 4751. H.P. acreedora reten. Prac. 572. Bancos, c/c

30,00

1.024,80

1.000,00

60,80 316,80

ASIENTO 4 7.462,32 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. H.P. IVA repercutido

6.300,00 24,00 1.138,32

ASIENTO 5 62,00 625. Primas de seguros 572. Bancos, c/c

62,00

ASIENTO 6 400,00 572. Bancos, c/c 800,00 543. Créditos c/p enajen. inmovili. 217. Equipos proceso información

1.200,00

476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. H. P. acree. Retenc. Pract. 572. Bancos, c/c 465. Remuneraciones pend. pago

810,00 230,00 950,00 790,00

ASIENTO 7 2.100,00 640. Sueldos y salarios 80,00 471. Org. Seg. Social, deudores 600,00 642. Seg. Social a cargo empresa

ASIENTO 8 1.138,32 477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA TERCER TRIMESTRE

57,60 1.080,72

ASIENTO 1 210,00 620. Gastos inv. y des. ejercicio 37,80 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestac. servicios

247,80

572. Bancos, c/c

290,80

ASIENTO 2 290,80 4751. H.P. acreed. retenc. pract. ASIENTO 3 4.300,00 218. Elementos de transportes 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar a c/p (8 letras x 300 €) 175. Efectos a pagar a l/p (2 letras x 300 €)

1.300,00 2.400,00 600,00

ASIENTO 4 810,00 476. Org. Seg. Social, acreedores

ASIENTO 5 194,92 35,08 203,70 16,30

471. Org. Seg. Social, deudores 572. Bancos, c/c

80,00 730,00

572. Bancos, c/c

450,00

606. Descuento sobre compras p/p 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c

20,00 3,60 336,40

410. Acreedores prestac. servicios

330,40

572. Bancos, c/c

413,00

628. Suministros 472. H.P. IVA soportado 628. Suministros 472. H.P. IVA soportado

ASIENTO 6 360,00 400. Proveedores

ASIENTO 7 280,00 622. Reparaciones y conservación 50,40 472. H.P. IVA soportado ASIENTO 8 350,00 629. Otros servicios 63,00 472. H.P. IVA soportado ASIENTO 9 198,98 477. H.P. deudor por IVA 472. H.P. IVA soportado CUARTO TRIMESTRE

198,98

ASIENTO 1 2.020,00 600. Compras de mercaderias 363,60 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores

2.383,60

ASIENTO 2 300,00 431. Clientes, Ef. C. Cobrar 430. Clientes

300,00

ASIENTO 3 2.300,00 623. Servicios prof. independientes 414,00 472. H.P. IVA soportado 4751. H.P. acreedora reten. practicadas 572. Bancos, c/c

2.369,00

700. Ventas de mercaderías 477. H.P. IVA repercutido

2.600,00 468,00

345,00

ASIENTO 4 3.068,00 430. Clientes

ASIENTO 5 54,24 708. Devoluc. Ventas y oper. Sim. 9,76 477. H.P. IVA repercutido 430. Clientes

64,00

572. Bancos, c/c

23,60

ASIENTO 6 20,00 624. Transportes 3,60 472. H.P. IVA soportado ASIENTO 7 4.700,00 640. Sueldos y salarios 800,00 642. Seg. Social cargo empresa 4751. H.P. acreedora retenc. practicadas 476. Org. Seg. Social acreedores 572. Bancos, c/c

650,00 1.030,00 3.820,00

ASIENTO 8 Existencias iniciales 810,00 610. Variación de ex. mercaderías 300. Mercaderías

810,00

Existencias finales 1.300,00 300. Mercaderías 610. Variación ex. Mercaderías

1.300,00

600. Compras de mercaderías 602. Compras de otros aprovision. 620. Gastos investig. y des. ejercicio 621. Arrendamientos y cánones 622. Reparación y conservación 623. Servicios profes. Independientes 624. Transportes 625. Primas de seguros 628. Suministros 629. Otro servicios 631. Otros tributos 640. Sueldos y salarios 641. Indemnizaciones 642. Seg. Social a cargo empresa 708. Devoluciones ventas y op. similares

4.340,00 190,00

REGULARIZACIÓN 21.094,86 129. Resultado del ejercicio

129. Resultado del ejercicio 490,00 17.270,00 24,00 20,00

610. Variación exist. mercaderías 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos serv. diversos 606. Descuento compras p/p

LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 3.290,86

210,00 320,00 280,00 2.300,00 20,00 62,00 398,62 350,00 210,00 10.250,00 110,00 2.000,00 54,24 17.804,00

SUPUESTO NÚM. 3: DEL CASTILLO, S.A.

PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 2.600,00 1.800,00 8.900,00 800,00 30.000,00 18.000,00 800,00 90,00 69.000,00

570. Caja ,€ 217. Equipos proc. Informac. 430. Clientes 300. Mercaderías 253. Créditos l/p enaj. Inmov. 218. Elementos transportes 460. Anticipos remunerac. 4700. H. P. deudora IVA 572. Bancos, c/c 400. Proveedores 410. Acreedores prest. servicios 525. Efectos a pagar c/p 112. Resera legal 100. Capital Social

4.900,00 620,00 600,00 400,00 125.470,00

ASIENTO 2 8.840,00 600. Compras mercaderías 1.591,20 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c

10.431,20

572. Bancos, c/c

59,00

ASIENTO 3 50,00 600. Compras de mercaderías 9,00 472. H.P. IVA soportado ASIENTO 4 900,00 621. Arrendam. y cánones 162,00 472. H. P. IVA soportado 4751. H.P. acre. ret. practicadas 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 900,00 72,00 1.600,00 288,00 2.600,00 468,00

171,00 891,00

628. Suministros 472. H.P. IVA soportado 628. Suministros 472. H.P. IVA soportado 629. Otros servicios 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c

5.928,00

572. Bancos, c/c

500,00

ASIENTO 6 500,00 631. Otros tributos ASIENTO 7 32.863,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. H.P. IVA repercutido

27.760,00 90,00 5.013,00

ASIENTO 8 100,00 708. Devol. Ventas y op. Sim. 18,00 477. H.P. IVA repercutido 430. Clientes

118,00

ASIENTO 9 4.995,00 477. H. P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H. P. acreedora IVA

2.590,20 2.404,80

Compensación de IVA 90,00 4700. H.P. acreedora IVA 4700. H.P. deudora IVA SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 40.000,00 260.000,00

90,00

210. Terrenos y bienes nat. 211. Construcciones 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p 175. Efectos a pagar l/p

100.000,00 90.000,00 110.000,00

ASIENTO 2 11.000,00 500,00 2.600,00

ASIENTO 3 3.100,00

ASIENTO 4 18.000,00

640. Sueldos y salarios 471. Org. Seg. Social, deud. 642. Seg. Social, cargo Emp. 476. Org. Seg. Social, acreed. 4751. Hda. Pca. Acreed. ret. Pr. 460. Anticipos de remunerac. 572. Bancos, c/c

3.100,00 700,00 800,00 9.500,00

471. Org. Seg. Social, deudores 572. Bancos, c/c

500,00 2.600,00

476. Org. Seg. Social, acreed.

211. Construcciones 572. Bancos, c/c

18.000,00

ASIENTO 5 4.000,00 400. Proveedores 606. Dto. s/compras p/p 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c

150,00 27,00 3.823,00

ASIENTO 6 6,00 626. Servicios brios. y sim. 572. Bancos, c/c

6,00

572. Bancos, c/c

472,00

ASIENTO 7 400,00 602. Compras otros aprovi. 72,00 472. Hda. Pca. IVA soportado ASIENTO 8 45,00 4700. Hda. Pca. Deudora IVA 472. H.P. IVA soportado TERCER TRIMESTRE

45,00

ASIENTO 1 1.700,00 649. Otros gastos sociales 800,00 629. Otros servicios 144,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

2.644,00

ASIENTO 2 600,00 620. Gastos investig. y desa. 108,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prest. servicios

708,00

ASIENTO 3 7.257,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

6.150,00 1.107,00

ASIENTO 4 80,00 624. Transportes 14,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

94,40

ASIENTO 5 2.800,00 641. Indemnizaciones 465. Remunerac. Pend. pago

2.800,00

ASIENTO 6 200,00 623. Servicios profe. Indep. 36,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

236,00

572. Bancos, c/c

59,00

ASIENTO 7 50,00 622. Reparaciones y conserv. 9,00 472. Hda. Pca. IVA soportado ASIENTO 8 90,00 709. Rappels sobre ventas 16,20 477. Hda. Pca. IVA repercu. 430. Clientes

106,20

410. Acreedores prest. Serv.

590,00

ASIENTO 9 590,00 627. Public. Propag. y R.P.

ASIENTO 10 1.090,80 477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA

311,40 779,40

Compensación de IVA 45,00 4750. Hda. Pca. Acree. IVA 4700. H.P. deudora IVA CUARTO TRIMESTRE

45,00

ASIENTO 1 8.000,00 570. Caja, € 10.000,00 543. Créditos c/p enaj. Inm. 218. Elementos de transportes

18.000,00

401. Proveedores, Ef. C. Pagar

180,00

ASIENTO 2 180,00 400. Proveedores ASIENTO 3 2.270,00 600. Compras de mercaderias 408,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

2.678,60

476. Org. Seg. Social, acreed. 4751. Hda. Pca. Acreed. ret. Prac. 465. Remuner. Pendientes pago 572. Bancos, c/c

4.070,00

3.000,00 8.510,00

572. Bancos, c/c

3.000,00

572. Bancos, c/c

960,00

400. Proveedores

472,00

ASIENTO 4 13.000,00 640. Sueldos y salarios 240,00 471. Org. Seg. Social deud. 3.300,00 642. Seg. Social, cargo Emp. 960,00

ASIENTO 5 3.000,00 465. Remuner. Pendien. Pago ASIENTO 6 960,00 4751. H. P. acreed. ret. Prac. ASIENTO 7 400,00 602. Compras de otros aprov. 72,00 472. Hda. Pca. IVA soport. ASIENTO 8 10.000,00 525. Efectos a pagar c/p 572. Bancos, c/c

10.000,00

ASIENTO 9 A) EXISTENCIAS Existencias iniciales 800,00 610. Variación de ex. Mercad. 300. Mercaderías

800,00

Existencias finales 5.200,00 300. Mercaderías 600,00 328. Material de oficina 610. Variación ex. Mercaderías 612. Variación ex. otros aprovision.

5.200,00 600,00

B) RELASIFICACIÓN 110.000,00 175. Efectos a pagar l/p 525. Efectos a pagar c/p

110.000,00

C) LIQUIDACIÓN DE IVA 480,60 4700. H.P. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado

480,60

REGULARIZACIÓN 55.376,00 129. Resultado del ejercicio

33.910,00 90,00 150,00 4.400,00 600,00

600. Compras de mercaderías 621. Arrendamientos y cáones 628. Suministros 629. Otros servicios 631. Otros tributos 708. Devol. ventas y op. sim. 640. Suledos y salarios 642. Seg. Social, cargo empresa 626. Servicios bancarios y sim. 602. Compras otros aprovision. 649. Otros gastos sociales 620. Gastos inves. Y desa. Ejer. 624. Transportes 641. Indemnizaciones 623. Servicios profesión. Indep. 622. Reparación y conservación 709. Rappels sobre ventas 627. Publicidad, prop. Y rel. Pcas.

11.160,00 900,00 2.500,00 3.400,00 500,00 100,00 24.000,00 5.900,00 6,00 800,00 1.700,00 600,00 80,00 2.800,00 200,00 50,00 90,00

129. Resultado ejercicio

39.150,00

590,00

700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servi. Diversos 606. Dto. sobre compras p/p 610. Variación existen. Merca. 612. Variación exis. Otros aprovis.

LAS PÉRDIDAS HAN ASCENDIDO A 16.226 €

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 10

TEMA 10: OTROS INGRESOS Y ANTICIPOS DE CLIENTES Y PROVEEDORES

SUB. 75. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN Las cuentas de este subgrupo se utilizan para contabilizar los ingresos que no corresponden a la actividad principal de la empresa, pero que tienen un carácte r accesorio a la misma. Para las cantidades pendientes de pago por este motivo utilizamos las cuentas: 440. Deudores y 441. Deudores, Efectos Com. Cobrar.

75. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN

A CREDITO CON LETRAS

440. Deudores 441. Deudores, efec. com. cobrar

752. INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS En ella se recogen los ingresos cobrados o devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o disposición por terceros. Tributan por el IVA los locales comerciales, están exentos los arrendamientos de terrenos y viviendas. Ejemplo: Nos deben 610 € (más 18 % IVA) por el alquiler de un local de nuestra propiedad. Retención irpf 19%

603.90(440) Deudores 115,90(473) H P, ret.y pagos a cuenta 752. Ingresos por arrendamientos 610,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 109.80 753. INGRESOS DE PROPIEDAD INDUSTRIAL CEDIDA EN EXPLOTACIÓN En ella se recogerán las cantidades fijas y variabl es que se perciben por la cesión en explotación, del derecho al uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. Ejemplos: permitir el derecho a usar una patente o un nombre comercial. Estas operaciones normalmente deben tributar por IVA Ejemplos: 1. La empresa factura 1.000 € más 18 % de IVA, por la cesión de una patente de su propiedad. El importe total queda pendiente de cobro. 1.180,00

440. Deudores 753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación 477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.000,00 180,00

2. Recibimos 2.000 € (IVA 18 % incluido) mediante transferencia bancaria por la franquicia que tenemos concedida a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial en su actividad empresarial. 2.000,00

572. Bancos, c/c 753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación (2.000 / 1,18) 477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.694,92 305,08

754. INGRESOS POR COMISIONES En ella incluiremos las cantidades fijas o variables percibidas como contraprestación a servicios de mediación de manera accidental. Si la mediación fuera el objeto principal de la actividad de la empresa, los ingresos por este concepto se registrarán en la cuenta 705. Prestaciones de servicios. Estas operaciones normalmente tributarán por IVA

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 10

Ejemplo: Por unos servicios de intermediación en una operación de compra-venta cobramos 180 € más 18 % de IVA. Entregándonos cheque bancario. 212,40

572. Bancos, c/c 754. Ingresos por comisiones 477. Hda. Pca. IVA repercutido

180,00 32,40

755. INGRESOS POR SERVICIOS AL PERSONAL Contempla los ingresos percibidos por la empresa por la prestación de servicios diversos al personal de la empresa; servicios tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc. Normalmente son servicios recogidos en los convenios colectivos, en los que la empresa se compromete a prestarlos a los trabajadores en unas condiciones favorables para éstos y repartiéndose el gasto entre la empresa y los empleados. Ejemplo: 1. Se cobran a través de banco 3.000 € (más 8 % de IVA) por el servicios de comedor al personal de la empresa. 3.240,00

572. Bancos, c/c 755. Ingresos por servicios al personal 477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.000,00 240,00

759. INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS En esta cuenta recogeremos los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares. A modo de ejemplo se citan, los de transporte, las reparaciones, las asesorías, los informes, etc. Estos ingresos, normalmente, tributarán por IVA. Ejemplos: 1. Por un informe realizado para otra empresa, no siendo ésta su actividad fundamental, la empresa factura 625 € (IVA 18 % incluido). Por el importe total nos aceptan una letra. 441. 625,00

Deudores,

efec.

com.

cobrar 759. Ingresos por servicios diversos (625 / 1,18) 477. Hda. Pca. IVA repercutido

529,66 93,34

2. Prestamos un servicio de transportes realizado con nuestra furgoneta a un individuo que se muda a otra casa. El importe de la factura ascendió a 240 € (más 18 % IVA) que nos pagará dentro de 30 días 283,20 440. Deudores 759. Ingresos por servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido

240,00 43,20

440. DEUDORES Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes. 441. DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR Créditos con deudores, formalizados en efectos de giro. ANTICIPOS En la contabilización de los anticipos distinguimos dos momentos: A) Entrega o recibo del anticipo. Cuando se entrega o recibe el anticipo tiene que intervenir SIEMPRE una cuenta del subgrupo 57. TESORERIA. Por este motivo, empezamos situando estas cuentas, si nos entregan un anticipo entrará dinero en caja o banco y si lo entregamos nos saldrá de tesorería. En los dos caso s debemos aplicar IVA. Otra forma para acordarnos dónde debemos situar las cuentas es la siguiente: los anticipos a proveedores es una compra contabilizada en un momento anticipado y por eso va al mismo sitio que las compras, es decir, en el DEBE Página 2

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y los anticipos de clientes serían unas ventas anticipadas y se ponen en el mismo lugar que las ventas, es decir en el HABER. MOMENTO DE LA ENTREGA O RECIBO ANTICIPOS A PROVEEDORES ANTICIPOS DE CLIENTES COMPRAS DE MERCADERÍAS VENTAS DE MERCADERÍAS DEBE HABER IVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO B) Realización de la operación para la que se entr egó o recibió el anticipo. Debemos proceder de la siguiente manera: - Contabilizamos la operación normalmente , nos olvidamos del anticipo. - Situamos la cuenta del anticipo EN EL LADO CONTRARIO al que se situó en el apartado anterior. - Para obtener el IVA no debemos OLVIDAR RESTAR EL ANTICIPO para calcular la base imponible. 408. ANTICIPOS A PROVEEDORES En la que se deben contabilizar las entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de entregas “A cuenta” de suministros futuros. Estas operaciones deben tributar por IVA. Ejemplos: 1. Se remite a un proveedor transferencia bancaria por 624 €, dicho importe corresponde a un anticipo de compras, IVA incluido del 18 %. 407. Anticipos a proveedores (624 / 1,16) 95,19 472. Hda. Pca. IVA soportado

528,81

572. Bancos, c/c

624,00

2. Se recibe la partida de la que se había anticipado la cantidad anterior, ascendiendo a 2.400 €. Por el transporte nos cobran 120 €. Se aplica el anticipo anterior y el resto nos comprometemos a pagarlo dentro de 30 días. Iva18% 2.520,00 600. Compras de mercaderías 472. Hda. Pca. IVA soportado 358,41 18 % sobre ( 2.520 – 528,81) 407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores

528,81 2.349,60

438. ANTICIPOS DE CLIENTES En esta cuenta se deben contabilizar las entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros futuros. Estas operaciones deben tributar por IVA. Ejemplos: 1. Se reciben 3.010 € (IVA 18 % incluido) mediante transferencia bancaria, correspondientes a un anticipo que uno de nuestros clientes nos remite como pago anticipado de una venta. 3.010,00 572. Bancos, c/c 438. Anticipos de clientes 2.550,85 (3.010 / 1,18) 477. Hda. Pca. IVA repercutido 459,15 2. Vendemos al cliente anterior mercaderías por 30.400 €. Concedemos un descuento comercial de 2.000 € y cobramos por los servicios de transportes realizados con nuestra furgoneta 40 €. Aplicamos el anticipo anterior y el importe total nos lo pagaran dentro de 30 días. Iva 18% 2.550,85 438. Anticipos de clientes 30.549,20 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido 18 % sobre (28.400+ 40 –2.550,85)

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28.400,00 40,00 4.660,05

CONTABILIDAD La empresa TORRIJAS POR UN TUBO, S.A. es una empresa que se dedica a la elaboración de torrijas, para ello compra como materias primas: pan, miel y vino y vende como producto terminado las torrijas. El día 1 de enero de 2011 presenta la siguiente situación patrimonial: Billetes y monedas ...................................................................................................... 3.400 € Cuenta corriente en el banco .................................................................................... 58.000 € Ordenador e impresora ............................................................................................... 1.400 € Cocinas y hornos para la elaboración de las torrijas ................................................... 2.600 € Cantidades pendientes de cobro por venta de inmovilizado a 6 meses ........................ 400 € Letras pendientes de cobro por ventas de mercaderías ............................................. 1.200 € Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado a 18 y 24 meses ................. 3.200 € Torrijas envasadas ......................................................................................................... 800 € Anticipos de nóminas entregados a un trabajador ......................................................... 340 € Local para almacén ................................................................................................. 120.000 € Solar del local para almacén ..................................................................................... 20.000 € Miel .............................................................................................................................. 1.200 € Vino................................................................................................................................. 600 € Pan de molde ................................................................................................................. 200 € A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Realizamos el asiento de apertura. 2. Ordenamos transferencia bancaria de 216 (IVA 10 % incluido) como entrega a cuenta de una futura compra de miel que vamos a realizar. 3. Compramos 1.000 kgs. de miel a 1,80 €/kgs. Nos conceden un descuento comercial del 10 %. Aplicamos el anticipo anterior. El resto lo pagaremos dentro de 3 meses. 4. Recibimos la factura por el transporte de la compra anterior, que pagamos en efectivo, por un importe de 60 € más 21 % de IVA. 5. Compramos una furgoneta, para el reparto de las torrijas, por un importe de 24.000 €. Pagamos 2.000 € entregando cheque de la cuenta bancaria y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses. 6. Contratamos el seguro todo riesgo para la furgoneta. Nos cuesta 1.000 € que pagaremos dentro de 10 días. 7. Pagamos las nóminas de los trabajadores con el siguiente detalle: - Salarios Base ..................................................................................................... 2.000 € - Seguridad Social, cuota patronal .......................................................................... 600 € - Pagos delegados a cuenta de la Seguridad Social............................................... 160 € - Seguridad Social, cuota obrera ............................................................................. 180 € - Retención I.R.P.F. ................................................................................................. 360 € - Compensamos el anticipo de nóminas ................................................................. 340 € El resto lo pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 8. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. Recibimos en nuestra cuenta corriente un ingreso de 3.240 € (IVA 10 % incluido) realizado por un cliente a cuenta de una futura venta de torrijas que le vamos a realizar. 2. Vendemos al cliente anterior torrijas por un importe de 4.500 €. Cobramos además por el transporte de las torrijas realizado con nuestra furgoneta, 40 €. Aplicamos el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 10 %. Forma de pago: a crédito. 3. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social de las cantidades adeudas por las nóminas del trimestre anterior, compensando los pagos delegados. 4. La empresa tiene alquilado un local de su propiedad. Recibe un cheque por un importe de 200 € más 21 % de IVA correspondiente a una mensualidad. Nos efectúan una retención del 21 %.

TEMA 10: OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Y ANTICIPOS 5. Pagamos a través de la cuenta bancaria los siguientes gastos: Suministro eléctrico .............................................................48 € (más 21 % de IVA) Factura del teléfono ..........................................................200 € (más 21 % de IVA) Material de oficina almacenable........................................300 € (más 21 % de IVA) 6. El pasado mes, encargamos una campaña de publicidad en radio y televisión de nuestras torrijas. Nos presentan una factura por 400 € más 21 % de IVA que debemos pagar en un plazo de un mes. 7. Compramos diversas sillas y mesas por un importe 1.300 €. Pagamos 300 € en efectivo y por el resto aceptamos una letra de 1.000 € con vencimiento 3 meses 8. Aceptamos una letra a un proveedor al que le debíamos 1.519,40 € 9. Realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre, compensando la cantidad del primer trimestre. C) TERCER TRIMESTRE 1. Realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada en la liquidación de IVA del trimestre anterior. 2. Compramos pan de molde por un importe de 1.400 €. Nos cobran por el transporte 40 €. Al pagar en efectivo, nos conceden un descuento por pronto de 10 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 10 % 3. Pagamos, en efectivo, la mensualidad del local para la confitería en la que vendemos nuestras torrijas. La mensualidad asciende a 400 € más 21 % de IVA. Efectuamos una retención del 21 %. 4. Concedemos a un cliente un descuento por volumen de pedidos por 120 € más 10 % de IVA. El importe total lo anotamos en su cuenta. 5. El banco nos ha cargado en nuestra cuenta corriente una comisión por mantenimiento de la cuenta que asciende a 20 €. 6. Contratamos un seguro de vida para nuestros trabajadores que asciende a 2.000 €. Entregamos cheque de la cuenta bancaria. 7. Recibimos un cheque de 400 € más 21 % de IVA de una empresa con la que tenemos firmado un contrato de franquicia mediante el que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial. 8. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE 1. Un cliente nos entrega un cheque de 1.400 € más 10 % de IVA a cuenta de una futura venta que le vamos a realizar. 2. Vendemos al cliente anterior torrijas por un importe de 4.000 € más 10 % de IVA. Aplicamos el anticipo y el importe restante nos lo pagará dentro de 3 meses, por lo que incluimos intereses de 40 € que consideramos como mayor importe de la venta. 3. El cliente anterior nos protesta por la calidad de las torrijas, por este motivo le concedemos un descuento por 40 € más 10 % de IVA que anotamos en su cuenta. 4. Nos llega la factura de la empresa de transporte SEUR, por un importe de 40 € más 21 % de IVA, correspondiente a la venta anterior. Pagamos en efectivo. El gasto corre a nuestro cargo. 5. Pagamos el Impuesto de Bienes Inmuebles correspondiente al local que poseemos, por un importe de 100 €, que pagamos en efectivo. 6. Recibimos la factura de la asesoría que nos lleva la contabilidad por un importe de 120 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 7. Nos presentan la factura por el pintado de la fachada de la confitería. La factura ascienden a 320 € más 21 % de IVA que pagaremos más adelante. 8. Las existencias finales de torrijas ascienden a 620 € y de miel 1.400 €

CONTABILIDAD

TEMA 10: OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Y ANTICIPOS

La empresa SERRANÍA, S.A. se dedica a la compra-venta de productos ibéricos. El 1 de enero de 2011, presenta los siguientes saldos en las cuentas: 0

N 100 112 211 210 216 218 300 400 430 570 572

CUENTA Capital Social ................................................ Reserva Legal............................................... Construcciones ............................................. Terrenos y bienes naturales ......................... Mobiliario ...................................................... Elementos de transportes ............................. Mercaderías .................................................. Proveedores ................................................. Clientes ......................................................... Caja .............................................................. Bancos ..........................................................

SALDO xxxxxxxxx 30.250 90.250 50.243 20.357 63.250 52.301 52.400 23.201 3.250 62.130

A) PRIMER TRIMESTRE: 1. El día 1 de enero contabilizamos el asiento de apertura. 2. El día 3 de enero entregamos a un proveedor un cheque con un nominal de 5.000 € (IVA 10 % INCLUIDO) como anticipo de una futura compra. 3. El día 8 de enero compra 1.200 Kg de jamones a 8,02 €/Kg., le conceden un descuento del 3% por promoción. Se aplica el anticipo del asiento anterior. IVA: 10 % Forma de pago: a crédito 4. El día 10 de enero pasamos factura a una empresa a la que le cobramos 200 € mensuales más 21 % de IVA por utiliza nuestro nombre comercial. 5. El día 18 de febrero vende 3.000 Kg de jamones por importe de 15,10 €/Kg. Tipo de IVA: 10 %. La venta queda respaldada por un efecto aceptado con vencimiento dentro de 1 mes por este motivo incluimos además unos intereses de 120 €, que decidimos contabilizarlos como mayor importe de la venta. 6. El 27 de febrero recibe factura por el transporte de la venta anterior por 200,40 € (IVA 21 % incluido), que corre a cargo de Serranía S.L., se deja pendiente de pago. 7. El día 5 de marzo compra un frigorífico de alta capacidad para la conservación de los productos, el precio de adquisición es de 40.000 €. Paga 6.000 € con un cheque, firma una letra con vencimiento dentro de seis meses por importe de 12.000 € firma otro efecto por importe de 6.000 € con vencimiento de 12 meses y el resto lo deja a deber para pagarlo dentro de 15 meses. 8. El día 4 de marzo vende una furgoneta por 9.000 €. El importe queda pendiente de cobro, para el próximo mes. 9. El día 31 de marzo realiza la liquidación del IVA correspondiente al primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El 2 de abril realizamos el ingreso en hacienda de la cantidad pendiente por la última liquidación de IVA. 2. El día 4 de abril alquila un local para el negocio en 240,20 € mensuales, el IVA soportado es del 21 %, pagando la primera mensualidad con cheque de c/c. Efectuamos una retención del 21 %. 3. El día 14 de abril un cliente nos entrega un cheque por 2.000 € (IVA 10 % incluido) como anticipo de una futura venta que le vamos a realizar. 4. El día 22 de abril se vende 1.000 Kgs. de jamón a 14,02 € /kgs. aplicando el anticipo anterior y repercutimos el IVA del 10 %. Forma de pago: a crédito.

5. El día 30 de abril el cliente anterior devuelve jamones por valor de 180 € (más 10 % IVA). El importe total lo anotamos en su cuenta 6. El día 24 de mayo compra material de oficina a crédito por 140 €, el IVA soportado es el 21 %. La empresa almacena el material. 7. El día 30 de junio abona la nómina del mes: sueldo integro 7.250 €; Pagos por cuenta de la Seg. Social, 200 €; Seguridad social: cuota patronal 1.900 €; cuota obrera 724 €; retenciones practicadas del IRPF 1.250 €. Se deja pendiente de pago 1.480 €. Se entrega cheque bancario. 8. El día 30 de junio realiza la liquidación del IVA correspondiente al segundo trimestre. C) TERCER TRIMESTRE: 1. El día 1 de julio vendemos jamones por un importe de 10.000 €. Concedemos un descuento de 200 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 €. Tipo de IVA: 10 %. El importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses, por este motivo incluimos intereses de 970,65 €. 2. El día 10 de julio realizamos el ingreso de la cantidad que quedó pendiente en la última declaración de IVA. 3. El día 15 de julio entregamos cheque bancario de 1.020 € (IVA del 10 % INCLUIDO) en concepto de anticipo de una futura compra. 4. El día 30 de julio efectuamos el ingreso en la Seguridad Social de la cantidad pendiente por la nómina del 30 de junio, compensando los pagos delegados. 5. El día 14 de agosto ordenamos una transferencia bancaria por un importe de 2.340 € para cancelar una deuda con un proveedor, de 2.400 € La diferencia corresponde a un descuento por pronto pago con IVA del 10 % incluido. El descuento no está incluido en la factura. 6. El 14 de agosto el banco nos cobra 32 € de comisión por la operación anterior. 7. El 2 de septiembre compramos jamones por 6.250 € y en la factura nos incluyen un descuento comercial de 140 €. También nos incluyen 80 € en concepto de transportes y 62 € por el seguro de la mercancía. Aplicamos el anticipo del asiento Nº 3. 8. El día 30 septiembre realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre D) CUARTO TRIMESTRE 1. El día 1 de octubre compramos jamones por un importe de 4.000. Nos conceden un descuento comercial de 200 € y nos cobran por el transporte 40 €. Tipo de IVA: 10 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 24 meses por este motivo nos incluyen intereses de 512,59 €. 2. El día 3 de octubre la asesoría fiscal nos presenta factura por el importe de los servicios prestados en el presente mes por 400 € más 21 % de IVA. 3. El día 5 de octubre pagamos con cheque bancario la deuda del asiento anterior. 4. El día 23 de octubre un cliente nos entrega un anticipo, de 1.804 € con el IVA del 10 % INCLUIDO. 5. El día 3 de noviembre facturamos 240 € (más 21 % de IVA) por el alquiler de un local que es de nuestra propiedad. 6. El día 15 de noviembre vendemos jamones por 6.203 € al cliente que nos entrego el anticipo en el asiento Nº 4. Cobramos por el transporte realizado con medios propios 65 € Tipo de IVA aplicado a la operación: 10 %. Forma de pago mitad con cheque y mitad a crédito. 7. El día 20 de diciembre se recibe extracto bancario en el que nos notifican que han pagado los siguientes recibos: electricidad, 63,20 € y teléfono 34,20 € más 21 % de IVA. 8. El día 31 de diciembre realizar la liquidación de IVA del cuatro trimestre. 9. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 240 € 10. Imputamos los intereses, devengados en la venta de mercaderías del asiento nº 1 del tercer trimestre y de la compra del asiento 1 del cuarto trimestre, al resultado del ejercicio. Utilizamos un tanto efectivo del 6 % anual.

CONTABILIDAD La empresa MÁS TARDE, S.A. se dedica a la compra-venta de mercaderías y presenta el día 1 de enero de 2.011 la siguiente situación patrimonial: - Dinero en efectivo ..................................................................................... 3.200 € - Anticipos a cuenta de futuras ventas de mercaderías .............................. 3.600 € - Ordenador e impresora............................................................................. 1.800 € - Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderías ................ 24.000 € - Existencias en el almacén ........................................................................... 980 € - Letras pendientes de pago por compra inmovilizado a 18 meses ........... 6.200 € - Edificio por un valor de 180.000 € (de los cuales un 20 % es el valor de los terrenos) - Anticipos a cuenta de futuras compras de mercaderías ............................. 800 € - Envases y embalajes a devolver a proveedores ......................................... 620 € - Beneficio del año anterior ............................................................................ 800 € - Cuenta corriente en el banco.................................................................. 83.800 € - Cantidades pendientes de pago por gastos diversos.................................. 600 € - Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderías................ 4.600 € - Anticipos de nóminas a los trabajadores ..................................................... 600 € A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Realizamos el asiento de apertura. 2. Ordenamos transferencia bancaria por un importe de 1.180 € (IVA 21 % incluido) correspondiente a una futura compra de mercaderías que vamos a realizar. 3. Compramos mercaderías por 3.800 € y nos conceden un descuento comercial de 300 €. Por el transporte nos cobran 120 €. Aplicamos el anticipo a proveedores del asiento anterior. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: A crédito. 4. De los envases a devolver a proveedores que figuran en el asiento de apertura por 620 €. Devolvemos envases por 400 € más 21 % de IVA y decidimos quedarnos con el resto. El importe nos lo anota en nuestra cuenta. 5. Pagamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base…6.200 €; Complementos diversos….1.600 €; Pagos por cuenta de la Seguridad Social…400 €; Seguridad Social, cuota del empresario…2.260 €; Seguridad Social, cuota obrera..580 €; Retención I.R.P.F. a los trabajadores… 460 €. Aplicamos el anticipo de nóminas por 600 €. 6. Pagamos el alquiler del local por un importe de 650 € más 21 % de IVA. Efectuamos una retención del 21 %. Pagamos a través de la cuenta corriente. 7. Compramos una furgoneta para el reparto de las mercancías por un importe de 20.000 €. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 4.000 € y aceptamos 32 letras de 500 € cada una. Este año vamos a pagar 9 letras. 8. Realizamos el pago, a través de la cuenta corriente. a la Seguridad Social de las cantidades adeudadas por las nóminas del asiento núm. 5. 9. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. Vendemos mercaderías por un importe de 5.600 € y cobramos por el servicio de transporte 40 €. Aplicamos un anticipo de clientes por 3.600 €. Tipo de IVA: 21 %. Por el importe restante nos aceptan una letra. 2. Realizamos obras de mejoras en el edificio por valor de 3.000 € que pagamos a través de la cuenta corriente. 3. Nos llega el extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos: Teléfono…2.832 (IVA 21 % incluido); Agua…1.404 (IVA 10 % incluido); Luz…1.062 (IVA 21 % incluido); Seguro de la furgoneta….860 € y Comisión bancaria…40 € 4. Por un despido llegamos a un acuerdo con un trabajador para pagarle 6.000 €. Esta cantidad le será entregada dentro de unos días.

TEMA 10: OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Y ANTICIPOS 5. Compramos mercaderías por un importe de 2.600 €. Nos conceden un descuento de 120 €. Al acordar el pago dentro de 60 días, nos incluyen intereses por 40 € que consideramos mayor importe del gasto. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito. 6. Presentamos factura a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial, a través de un contrato de franquicia. El importe es de 800 € más 21 % de IVA. 7. Pagamos el Impuesto sobre Bienes Inmuebles por 580 € por banco. 8. Nos llega una factura por unos regalos que vamos a entregar a nuestros clientes por importe de 500 € más 21 % de IVA, (IVA no deducible). El importe lo vamos a pagar dentro de unos días. 9. Realizamos la liquidación de IVA. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Recibimos un ingreso en la cuenta corriente por un importe de 2.124 € (IVA 21 % incluido) correspondiente a una entrega a cuenta de una futura venta de mercaderías que vamos a realizar. 2. El día 1 de julio, vendemos mercaderías por un importe de 9.500 €, concedemos un descuento comercial de 200 € y cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra furgoneta la cantidad de 40 €. Aplicamos el anticipo del asiento anterior. El importe nos lo van a pagar dentro de 18 meses por lo que incluimos intereses por 1.088,74 €. 3. Pagamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base…6.500 €; Complementos salariales….1.400 €; Descontamos a los trabajadores 800 € por el alquiler de la vivienda y que se considera retribuciones no salariales; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social…800 €; Seguridad Social, cuota empresarial…1.600 €; Seguridad Social, cuota obrera…480 €; Retención I.R.P.F. ….520 €. Pagamos a través de la cuenta corriente. 4. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 1.800 €. Nos concede un descuento por pronto pago de 80 más 21 % de IVA, no incluido en factura. Ordenamos transferencia bancaria. 5. Compramos material de oficina por un importe de 820 €más 21 % de IVA. Dejamos pendiente de pago el importe total. La empresa almacena el material de oficina. 6. Por un local que tenemos alquilado de nuestra propiedad nos pagan 500 € más 21 % de IVA. Nos efectúan una retención del 21 % y nos ingresan el importe en la cuenta corriente. 7. Recibimos la factura del abogado que nos defendió en un pleito que un trabajador por un importe de 400 € más 21 % de IVA. Le efectuamos una retención del 15 %. Pagamos a través de la cuenta corriente. 8. Realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre. Compensamos las cantidades del primer y segundo trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Entregamos un anticipo de 1.770 € (IVA 21 % incluido) a cuenta de una futura compra de mercaderías que vamos a realizar. Entregamos cheque de la cuenta corriente. 2. Compramos mercaderías por 4.200 € y nos conceden un descuento comercial de 40 €. Aplicamos el anticipo anterior. El importe restante lo vamos a pagar dentro de 1 mes por lo que nos incluyen intereses que ascienden a 80 €. La empresa considera los intereses como mayor importe. 3. Nos llega la factura por el transporte de la compra anterior que asciende a 50 € más 21 %de IVA. Pagamos en efectivo. 4. Pagamos a través de la cuenta corriente los siquientes gastos relacionados con el personal: Becas…2.600 €; Prima de seguro de vida…500 €: Dietas por desplazamiento…600 (IVA 21 % IVA) 5. AL 31 – Diciembre contabilizamos las siguientes operaciones: A) Las existencias finales en el almacén son: mercaderías…2.600 € y material de oficina…800 € B) Realizamos la imputación de intereses correspondiente al asiento Nº 2 del tercer trimestre utilizando un tanto efectivo del 10 % anual.

Supuesto num. 1: TORRIJAS POR UN TUBO PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 3.400,00 58.000,00 1.400,00 2.600,00 400,00 1.200,00 800,00 340,00 120.000,00 20.000,00 2.000,00

570. Caja, € 572. Bancos, c/c 217. Equipos proceso información 213. Maquinaria 543. Créditos a c/p enajen. Inmóvil. 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 350. Productos terminados 460. Anticipos de remuneraciones 211. Construcciones 210. Terrenos y bienes naturales 310. Materias Primas 175. Efectos a pagar l/p 100. Capital social

3.200,00 206.940,00

ASIENTO 2 200,00 16,00

407. Anticipos a proveedores (216 / 1,08) 472. H. P. IVA soportado 572. Bancos, c/c

216,00

ASIENTO 3 1.620,00 113,60

601. Compras de materias primas (1.000 Kg. X 1,80) – 10 % Dto. 472. H.P. IVA soportado 8 % sobre (1.620,00 – 200,00) 407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores

200,00 1.533,60

ASIENTO 4 60,00 601. Compras de materias primas 10,80 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

70,80

ASIENTO 5 24.000,00 218. Elementos de transportes 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmovil. c/p

2.000,00 22.000,00

ASIENTO 6 1.000,00 625. Primas de seguros 410. Acreedores prestac. servicios

1.000,00

476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. Hda. Pca. acreed. ret. Prac. 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c

780,00 360,00 340,00 1.280,00

ASIENTO 7 2.000,00 640. Sueldos y salarios 600,00 642. Segur. Social, cargo empresa 160,00 471. Organ. Segur. Social, deudores

ASIENTO 8 140,40 4700. H.P. IVA deudora por IVA 472. H.P. IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE

140,40

ASIENTO 1 3.240,00 572. Bancos, c/c 437. Anticipos de clientes (3.240,00 / 1,08) 477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.000,00 240,00

ASIENTO 2 3.000,00 437. Anticipos de clientes 1.663,20 430. Clientes 701. Ventas de productos termin. 759. Ingresos por servic. diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido 8 % sobre ( 4.500 + 40 – 3.000)

4.500,00 40,00 123,20

ASIENTO 3 780,00 476. Org. Seg. Social, acreedores 471. Org. Seg. Social. deudores 572. Bancos, c/c

160,00 620,00

ASIENTO 4 198,00 572. Bancos, c/c 473. Hda. Pca. retenc. y pagos a 38,00 cuenta

ASIENTO 5 48,00 200,00 300,00 98,64

752. Ingresos por arrendamientos 477. Hda. Pca. IVA repercutido

200,00 36,00

572. Bancos, c/c

646,64

410. Acreedores prestaciones servicios

472,00

628. Suministros 629. Otros servicios 602. Compras de otros aprovision. 472. Hda. Pca. IVA soportado

ASIENTO 6 400,00 627. Publicidad, prop. Y rel. Pcas. 72,00 472. H.P. IVA soportado

ASIENTO 7 1.300,00 216. Mobiliario 570. Caja, € 525. Efectos a pagar c/p

300,00 1.000,00

401. Proveed. , Efec. Com. Pagar

1.519,40

ASIENTO 8 1.519,40 400. Proveedores ASIENTO 9 399,20 477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA 140,40

170,64 228,56

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. Hda. Pca. deudora IVA TERCER TRIMESTRE

140,40

572. Bancos, c/c

88,16

ASIENTO 1 88,16 4750. H.P. acreedora IVA ASIENTO 2 1.430,00 601. Compras de materias primas 114,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

1.544,40

ASIENTO 3 400,00 621. Arrendamientos y cánones 72,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreedora ret. practicadas 570. Caja, €

396,00

430. Clientes

129,60

76,00

ASIENTO 4 120,00 709. Rappels sobre ventas 9,60 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 5 20,00 626. Servicios bancarios y sim. 572. Bancos, c/c

20,00

572. Bancos, c/c

2.000,00

ASIENTO 6 2.000,00 649. Otros gastos sociales ASIENTO 7 472,00 572. Bancos, c/c 753. Ingresos prop. Industrial cedida en explotación 477. Hda. Pca. IVA repercutido

400,00 72,00

ASIENTO 8 62,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido 124,00 4700. H.P. deudora por IVA 472. H.P. IVA soportado CUARTO TRIMESTRE

186,40

ASIENTO 1 1.512,00 572. Bancos, c/c 437. Anticipos de clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido ASIENTO 2

1.400,00 112,00

1.400,00 2.851,20

437. Anticipos de clientes 430. Clientes 701. Ventas de productos termin. 477. Hda. Pca. IVA repercutido 8 % sobre (4.040 – 1.400)

4.040,00 211,20

ASIENTO 3 40,00 708. Devoluciones ventas y op. Sim. 3,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes

43,20

570. Caja, €

47,20

570. Caja, €

100,00

572. Bancos, c/c

141,60

410. Acreedores prestac. servicios

377,60

ASIENTO 4 40,00 624. Transportes 7,20 472. Hda. Pca. IVA soportado ASIENTO 5 100,00 631. Otros tributos ASIENTO 6 120,00 623. Serv. provesionales independ. 21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado ASIENTO 7 320,00 622. Reparaciones y conservación 57,60 472. Hda. Pca. soportado ASIENTO 8 Existencias iniciales 800,00 712. Variación exis. prod. Termin. 2.000,00 611. Variación exist. mat. primas 350. Productos terminados 310. Materias primas

800,00 2.000,00

712. Variación exis. prod. Termin. 611. Variación exist. mat. primas

620,00 1.400,00

Existencias finales 620,00 350. Productos terminados 1.400,00 310. Materias primas

Supuesto num.2: SERRANÍA, S.A. PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 90.250,00 50.243,00 20.357,00 63.250,00 52.301,00 23.201,00 3.250,00 62.130,00

211. Construcciones 210. Terrenos y bienes naturales 216. Mobiliario 218. Elementos de transportes 300. Mercaderías 430. Clientes 570. Caja, € 572. Bancos, c/c 112. Reserva legal 400. Proveedores 100. Capital Social

30.250,00 52.400,00 282.332,00

ASIENTO 2 4.629,63 370,37

407. Anticipos a proveedores (5.000 / 1,08) 472. H. P. IVA soportado 572. Bancos, c/c

5.000,00

407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores

4.629,63 5.082,10

ASIENTO 3 9.335,28 376,45

600. Compras de mercaderías (1.200 Kg. X 8,02) – 3 % Dto. 472. H.P. IVA soportado 8 % sobre (9.335,28 – 4.629,63)

ASIENTO 4 236,00 440. Deudores 753. Ingresos Prop. Ind. cedida explot. 477. H.P. IVA repercutido

200,00 36,00

ASIENTO 5 49.053,60 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 700. Ventas de mercaderías (3.000 Kg x 15,10) + 120 477. H. Pca. IVA repercutido 8 % sobre 45.420

45.420,00 3.633,60

ASIENTO 6 169,83 624. Transportes 30,57 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestaciones servicios

200,40

ASIENTO 7 40.000,00 213. Maquinaria 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar a corto plazo 175. Efectos a pagar a largo plazo 173. Proveedores inmov. largo plazo

6.000,00 12.000,00 6.000,00 16.000,00

ASIENTO 8 9.000,00 543. Créditos c/p enaj. Inmovilizado 218. Elementos de transportes

9.000,00

ASIENTO 9 3.669,60 477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora por IVA SEGUNDO TRIMESTRE

777,39 2.892,21

ASIENTO 1 2.892,21 4750. H.P. acreedora por IVA 572. Bancos, c/c

2.892,21

ASIENTO 2 240,20 621. Arrendamientos y cánones 43,24 472. H.P. IVA soportado 4751. H.P. acreedora por retenc. prac. (19 % sobre 240,20) 572. Bancos, c/c

45,64 237,80

ASIENTO 3 2.000,00 572. Bancos, c/c 438. Anticipos de clientes (2.000 / 1.08) 477. H.P. IVA repercutido

1.851,85 148,15

ASIENTO 4 1.851,85 438. Anticipos de clientes 13.141,60 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías (1.000 Kgs. X 14,02) 477. H.P. IVA repercutido 8 % sobre (14.020 – 1.851,85)

14.020,00 973,45

ASIENTO 5 180,00 708. Devoluciones de ventas y o.s. 14,40 477. H.P. IVA repercutido 430. Clientes

194,40

400. Proveedores

165,20

ASIENTO 6 140,00 602. Compras de otros aprovision. 25,20 472. H.P. IVA soportado ASIENTO 7 7.250,00 640. Sueldos y salarios 200,00 471. Organ. Seg. Social, deudores 1.900,00 642. Seg. Social a cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores (1.900 + 724) 4751. H. P. acree. Retenc. practicadas 465. Remuneraciones pend. pago 572. Bancos, c/c

2.624,00 1.250,00 1.480,00 3.996,00

ASIENTO 8 1.107,20 477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. H.P. acreedora IVA TERCER TRIMESTRE

68,44 1.038,76

ASIENTO 1 (1 julio) a 18 meses 10.627,20 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (8 % sobre 9.840)

9.800,00 40,00

572. Bancos, c/c

1.038,76

572. Bancos, c/c

1.020,00

471. Organ. Seg. Social, deudora 572. Bancos, c/c

200,00 2.424,00

572. Bancos, c/c 606. Descuento sobre compras p/p (2.400 – 2.340) / 1,08 472. H.P. IVA soportado

2.340,00

787,20

ASIENTO 2 1.038,76 4750. H.P. acreedora IVA ASIENTO 3 944,44 75,56

407. Anticipos a proveedores (1.020 / 1,08) 472. H.P. IVA soportado

ASIENTO 4 2.624,00 476. Organ. Seg. Soc., acreedora

ASIENTO 5 2.400,00 400. Proveedores 55,56 4,44

ASIENTO 6 32,00 626. Servicios bancarios y sim. 572. Bancos, c/c

32,00

ASIENTO 7 6.252,00 424,60

600. Compras de mercaderías (6.250 – 140 + 80 + 62) 472. H.P. IVA soportado 8 % sobre ( 6.252 – 944,44) 407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores

944,44 5.732,16

ASIENTO 8 787,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA CUARTO TRIMESTRE

495,72 291,48

ASIENTO 1 3.840,00 600. Compras de mercaderias 307,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

4.147,20

ASIENTO 2 400,00 623. Servicios profes. Independientes 72,00 472. H.P. IVA soportado 410. Acreedores prestac. servicios

472,00

572. Bancos, c/c

472,00

ASIENTO 3 472,00 410. Acreedores prest. Servicios ASIENTO 4 1.804,00 570. Caja, € 438. Anticipos de clientes (1.804 / 1,08) 477. H.P. IVA repercutido

1.670,37 133,63

ASIENTO 5 283,20 440. Deudores 752. Ingresos por arrendamientos 477. H.P. IVA repercutido

240,00 43,20

ASIENTO 6 1.670,37 438. Anticipos de clientes 2.482,72 430. Clientes 2.482,72 570. Caja, € 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos por servicios diversos 477. H.P. IVA repercutido 8 % sobre ( 6.203 + 65 – 1.670,37) ASIENTO 7 63,20 11,38 34,20 6,16

6.203,00 65,00 367,81

628. Suministros 472. H. P. IVA soportado 629. Otros servicios 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos,c/c

114,94

472. H.P. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

396,74 147,90

ASIENTO 8 544,64 477. H.P. IVA repercutido

ASIENTO 9 Existencias iniciales 52.301,00 610. Variación de ex. mercaderías 300. Mercaderías

52.301,00

Existencias finales 240,00 300. Mercaderías 610. Variación ex. Mercaderías

240,00

762. Ingresos de créditos

314,17

ASIENTO 10 Intereses devengados ventas mercaderías 6/12 Coste amortizado = 10.627,20 (1,06) = 10.941,37 Intereses = 10.941,37 - 10.627,20 = 314,17 314,17 430. Clientes Intereses devengados compras mercaderías 3/12 Coste amortizado = 4.147,20 (1,06) = 4.208,06 Intereses =4.208,06 – 4.147,20 = 60,86 60,86 662. Intereses de deudas 400. Proveedores

60,86

81.958,57

REGULARIZACIÓN 129. Resultados del ejercicio 600. Compras de mercaderias 624. Transportes 621. Arrendamientos y cánones 708. Devoluc. Ventas y op. Sim. 602. Compras de otros aprov. 640. Sueldos y salarios 642. Seg. Social a cargo empresa 626. Servicios brios y sim. 623. Servicios profes. Indepen. 628. Suministros 629. Otros servicios 610. Variación exist. Mercad. 662. Intereses de deudas 129. Resultados del ejercicio

200,00 75.443,00 105,00 55,56 240,00 314,17 76.357,73

753. Ingresos P.I. cedida explot. 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 606. Descuento s/compras p/p 752. Ingresos por arrendamientos 762. Ingresos de créditos LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 5.600,84 €

19.427,28 169,83 240,20 180,00 140,00 7.250,00 1.900,00 32,00 400,00 63,20 34,20 52.061,00 60,86 76.357,73

Supuesto num.3: Más tarde, S.A. PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 3.200,00 1.800,00 24.000,00 980,00 36.000,00 144.000,00 800,00 620,00 83.800,00 600,00

570. Caja, € 217. Equipos proceso información 430. Clientes 300. Mercaderías 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 407. Anticipos a proveedores 406. Envases y embal. dev. Provee. 572. Bancos, c/c 460. Anticipos de remuneraciones 438. Anticipos de clientes 175. Efectos a pagar l/p 129. Resultado del ejercicio 410. Acreedores prestac. Servicios 400. Proveedores 100. Capital Social

3.600,00 6.200,00 800,00 600,00 4.600,00 280.000,00

ASIENTO 2 1.000,00 180,00

407. Anticipos a proveedores (1.180 / 1,18) 472. H. P. IVA soportado 572. Bancos, c/c

1.180,00

407. Anticipos a proveedores 400. Proveedores

1.000,00 3.091,60

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado

400,00

ASIENTO 3 3.620,00 471,60

600. Compras de mercaderías (3.800 – 300 + 120) 472. H.P. IVA soportado (18 % sobre 3.620 – 1.000)

ASIENTO 4 A) Por la devolución de los envases 472,00 400. Proveedores

72,00

B) Por la adquisición de los envases 220,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

220,00

ASIENTO 5 7.800,00 640. Sueldos y salarios 400,00 471. Orga. Seg. Social deudores 2.260,00 642. Seg. Social, cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 460. Anticipos de remuneraciones 572. Bancos, c/c

2.840,00 460,00 600,00 6.560,00

ASIENTO 6 650,00 621. Arrendamientos y cánones 117,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. (19 % sobre 650) 572. Bancos, c/c

123,50 643,50

ASIENTO 7 20.000,00 218. Elementos de transporte 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar a corto plazo (9 letras x 500 €) 175. Efectos a pagar a largo plazo (23 letras x 500 €)

4.000,00 4.500,00 11.500,00

ASIENTO 8 2.840,00 476. Organ. Seg. Social acreedores 471. Org. Seg. Social deudores 572. Bancos, c/c

400,00 2.440,00

ASIENTO 9 696,60 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. H.P. IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE

696,60

ASIENTO 1 3.600,00 438. Anticipos de clientes 2.407,20 431. Clientes, Efec. Com. cobrar 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 5.600 + 40 – 3.600)

5.600,00 40,00

572. Bancos, c/c

3.000,00

572. Bancos, c/c

6.198,00

465. Remun. Pendientes pago

6.000,00

400. Proveedores

2.973,60

367,20

ASIENTO 2 3.000,00 211. Construcciones ASIENTO 3 2.400,00 432,00 1.300,00 104,00 900,00 162,00 860,00 40,00

629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 625. Primas de seguro 626. Servicios bancarios y similares

ASIENTO 4 6.000,00 641. Indemnizaciones ASIENTO 5 2.520,00 453,60

600. Compras de mercaderías (2.600 – 120 + 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 2.520)

ASIENTO 6 944,00 440. Deudores 753. Ingresos propiedad industrial cedida explotación 477. Hda. Pca. IVA repercutido

144,00

572. Bancos, c/c

580,00

410. Acreedores prestac. servicios

590,00

800,00

ASIENTO 7 580,00 631. Otros tributos ASIENTO 8 590,00 627. Public. Propaganda y rel. Pcas. ASIENTO 9 511,20 477. H.P. IVA repercutido 640,40 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. H.P. IVA soportado TERCER TRIMESTRE

1.151,60

ASIENTO 1 2.124,00 572. Bancos, c/c 438. Anticipos de clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido

1.800,00 324,00

ASIENTO 2 1.800,00 438. Anticipos de clientes 8.897,20 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías (9.500 – 200) 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 9.300 + 40 – 1800)

9.300,00 40,00 1.357,20

ASIENTO 3 8.700,00 800,00 1.600,00

640. Sueldos y salarios (6.500 + 1.400 + 800) 471. Org. Seg. Social deudores 642. Seg. Social, cargo empresa 476. Org. Seg. Social acreedores 4751. Hda. Pca. acre. Ret. prac. 755. Ingresos servicios al personal 572. Bancos, c/c

2.080,00 520,00 800,00 7.700,00

ASIENTO 4 1.800,00 400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

80,00 14,40 1.705,60

ASIENTO 5 820,00 602. Compras de otros aprovis. 147,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

967,60

752. Ingresos por arrendamientos 477. Hda. Pca. IVA repercutido

500,00 90,00

4751. H. Pca. acreed. Ret. prac. 572. Bancos, c/c

60,00 412,00

ASIENTO 6 95,00 473. Hda. Pca. reten. y pagos cta. 495,00 572. Bancos, c /c

ASIENTO 7 400,00 623. Servicios profes. Independi. 72,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

ASIENTO 8 1.771,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

205,20 1.566,00

Compensación de IVA 1er y 2º trimestre 1.337,00 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 4700. Hda. Pca. deudora por IVA CUARTO TRIMESTRE

1.337,00

ASIENTO 1 1.500,00 407. Anticipos a proveedores 270,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

1.770,00

407. Anticipos a proveedores 572. Bancos, c/c

1.500,00 3.233,20

ASIENTO 2 4.240,00 493,20

600. Compras de mercaderías (4.200 – 40 +80) 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 4.240 – 1.500)

ASIENTO 3 50,00 600. Compras de mercaderías 9,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, €

59,00

ASIENTO 4 3.100,00 649. Otros gastos sociales 600,00 629. Otros servicios 108,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

3.808,00

ASIENTO 5 Existencias iniciales 980,00 610. Variación de ex. mercaderías 300. Mercaderías

980,00

Existencias finales 2.600,00 300. Mercaderías 800,00 328. Material de oficina 610. Variación ex. Mercaderías 612. Variación exis. Otros. Aprov.

2.600,00 800,00

ASIENTO 10 Intereses devengados ventas mercaderías 6/12 Coste amortizado = 8.897,20 (1,08) = 9.246,24 Intereses = 9.246,24 – 8.897,20 = 349,04 349,04 430. Clientes 762. Ingresos de créditos

349,04

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 11 TEMA 11: INMOVILIZADO MATERIAL

22. INMOVILIZADO MATERIAL 210. Terrenos y bienes naturales. Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras. 211. Construcciones. Edificaciones en general cualquiera que sea su destino. 213. Maquinaria. Conjunto de máquinas mediante las cuales realiza la extracción o elaboración de los productos. En esta cuenta figurarán todos aquellos elementos d e transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc. sin salir al exterior. 214. Utillaje. Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas. La regularización anual (por recuento físico) a la que se refieren las Normas de Valoración exigirá el abono de esta cuenta, con cargo a la cuenta 659. 216. Mobiliario. Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que deban figurar en la cuenta 217. 217. Equipos para procesos de información. Ordenadores y demás conjuntos electrónicos. 218. Elementos de transporte. Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213. 219. Otro inmovilizado material. Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas del subgrupo 21. Se incluirán en esta cuenta los envases y embalajes que por sus características deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año. 

NORMAS DE VALORACIÓN

2ª Inmovilizado material 1. Valoración inicial Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por el precio de adquisición o el coste de producción . 1.1. Precio de adquisición El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares.

Ejemplo: Compramos un ordenador por un importe de 1.200 €. Por el transporte nos cobran 20 € y por la instalación 30 €. Tipo de IVA: 18 %. Forma de pago: 500 € con cheque y por el resto aceptamos una letra con vencimiento de 3 meses. 1.250,00 225,00

217. Equipos proc. Inform. 472. H. Pca. IVA soportado

572.Bancos, c/c 525.Efectos a pagar c/p

500,00 975,00

1.2. Coste de producción El coste de producción de los elementos del inmovilizado material fabricados o construidos por la propia empresa se obtendrá añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los demás costes directamente imputables a dichos bienes. También se añadirá la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricación o construcción y sean necesarios para al puesta del activo en condiciones operativas.

Ejemplo: Trabajadores de una fábrica de muebles, es tán realizando unas estanterías para la oficina, cu yo coste de producción al cierre del ejercicio, se ha calculado de la siguiente forma: - Mano de obra (12 horas de trabajo a 20 € / hora) ................................. 240 € - Materia prima (madera) ............................................................................ 60€ - Costes indirectos (luz, etc.) ...................................................................... 20€ 320,00 213. Mobiliario 731. Trabajos realizados 320,00 para inm material

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 11

3ª Normas particulares sobre inmovilizado material En particular se aplicarán las normas que a continua ción se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican: a) Solares sin edificar.- Se incluirán en su precio d e adquisición los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a su adquisición, así como, en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar.

Ejemplos: 1. Compramos un solar por un importe de 60.000 € más 18 % de IVA. Pagamos 19.600 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos dos letras de 25.500 € con vencimiento a 6 y 18 meses, respectivamente.

60.000,00 10.800,00 .

572.Bancos,c/c 175 efectos pagar a L/p 525 efectos pagar a C/p

Terrenos y bienes nat. Hda.Pca.IVAsoport.

19.600,00 25.500,00 25.500,00

2. Pagamos los siguientes gastos relacionados con el terreno comprado en el asiento anterior: - Gastos de cierre 3.000 € - Obras de saneamiento ... 4.000 € - Obras de derribo de construcciones... 2.000 € Todos estos gastos con un IVA del 18 %, de los cuales pagamos 6.440 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 3 meses. ............. ..........

9.000,00 1.620,00

210Terrenos y bienes nat. 472 Hp Iva soportado

572.Bancos,c/c 525.Efectos a pagar C/P

6.440,00 4.180,00

b) Construcciones.- Su precio de adquisición o coste de producción estará formado, además de por todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carácter de pe rmanencia, por las tasas inherentes a la construcción y los honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra. Deberá valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.

Ejemplos: 1. Compramos un edificio para oficinas por un importe de 200.000 € más 18 % de IVA. El impor te que corresponde al solar es del 10 %. Forma de pago: mediante cheque de la cuenta corriente 82.000 € y por el resto aceptamos una letra de 50.000 € con vencimiento dentro de 6 meses y una de 104.000 € con vencimiento dentro de 18 meses. 20.000,00 210. Terrenos y bienes nat. 180.000,00 211. Construcciones 36.000,00 472. Hda. Pca. IVA soport. 572.Bancos,c/c 525.Efectos a pagar c/p 175.Efectos a pagar l/p

82.000,00 50.000,00 104.000,00

2. Pagamos al arquitecto por los planos para realizar una remodelación del edificio. Los honorarios ascienden a 3.200 € más 18 % de IVA que tenemos que pagar den tro de 6 meses. 3.200,00 211. Construcciones 576,00 472. Hda. Pca. IVA soport. 523. Prov. Inmov. c/p

3.776,00

d) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos se someterán a las normas valorativas y de amortización aplicables a dichos elementos. Con carácter general, los utensilios y herramientas que no formen parte de una máquina, y cuyo periodo de utilización se estime inferior a un año, deberán cargarse como gasto del ejercicio. Si el periodo de su utilización fuese superior a un año, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularización anual, mediante su recuento físico; las adquisiciones se adeudarán a l a cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en función del inventario practicado, con baja razonable por demérito. Las plantillas y los moldes utilizados con carácter permanente en fabricaciones de serie deberán forma r parte del inmovilizado material, calculándose su depreciación según el periodo de vida útil que se estime.

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Ejemplos: 1. La empresa compra diversas herramientas por un importe de 200 € más 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 200,00 214. Utillaje 36,00 472. H. P.. IVA soportado 572. Bancos, c/c

236,00

2. Al final del ejercicio, nos damos cuenta de que han desaparecido herramientas cuyo precio de adquisición fue de 50 €. 50,00 659. Otras pérdidas gestión corriente

en 214. Utillaje

50,00

3. Una empresa compra diversos moldes para realizar algunos productos. El importe asciende a 400 € más 18 % de IVA que va a pagar dentro de 3 meses. 400,00 214. Utillaje 72,00 472. H. Pca. IVA soportado

523. Proveedores inmovilizado c/p

472,00

f) Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.

Ejemplo: Instalamos aparatos a una máquina que aumenta su productividad, por un importe de 600 € más 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 600,00 213. Maquinaria 108,00 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

708,00

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 221. Inversiones en construcciones Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas. Es decir son inmuebles (terrenos y edificios) que no se compran para utilizarlos en el proceso productivo, sino para obtener rentas o plusvalías, separándolos de los empleados en la actividad productiva, facilitando de esta forma el análisis del balance de situación de la empresa . Ejemplo: Compramos un edificio cuyo precio de adquisición es de 300.000 € más 18 % de IVA. El valor de los terrenos es un 20 % del precio de adquisición. Pagamos 98.000 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos una letra con vencimiento 6 meses. La compra se realiza con fines especulativos. 60.000,00 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales

240.000,00 221.Inversiones en construcciones 54.000,00 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p

98.000,00 256.000,00

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO. 230. Adaptación de terrenos y de bienes naturales. 231. Construcciones en curso. 233. Maquinaria en montaje. 237. Equipos para procesos de información en montaje. 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales. Entregas a proveedores de inmovilizado material, normalmente en efectivo, en conceptos de "a cuenta" de suministros, obras y trabajos futuros.

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 11

GESTIÓN ADMINISTRATIVA

Supuesto: 1. Entregamos un cheque de 1.180 € (IVA 18 % incluido) como anticipo de la compra de una furgoneta que vamos a realizar. 1.000,00 180,00

239. Anticipos para in. Mat. 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

1.180,00

2. Compramos la furgoneta anterior por un importe de 24.000 €. Aplicamos el anticipo anterior y el resto lo vamos a pagar dentro de 3 años. Tipo de IVA: 18 %. 24.000,00 4.140,00

218. Elementos de Transp. 472. H. Pca. IVA soportado (18 % sobre 23.000)

239. Anticipos para in. materiales 173. Proveed. Inm. l/p

1.000,00 27.140,00

3. La empresa que se esta encargando de realizar un edificio, sobre unos terrenos de nuestra propiedad, nos presenta una certificación de obra por un importe de 6.000 € más 18 % de IVA correspondiente a la primera fase. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 6.000,00 1.080,00

231. Construcciones en curso 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

7.080,00

4. La empresa anterior nos presenta la segunda certificación por un importe de 12.000 € más 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 12.000,00 231.Construcciones en curso 2.160,00 472.H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

14.160,00

5. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria, la última certificación de la obra por un importe de 20.000 € más 18 % de IVA. Con esta última certificación termina la obra del edificio. 20.000,00 211.Construcciones 3.600,00 472.H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

23.600,00

231. Constr. en curso

18.000,00

18.000,00 211.Construcciones

28. AMORTIZACIÓN 2.1. Amortización Para realizar la amortización de un bien hay que tener en cuenta: - PRECIO DE ADQUISICIÓN: Importe por el que fue val orado el bien en el momento de la adquisición. VIDA ÚTIL: Periodo que estimamos vamos a utilizar el bien. - VALOR RESIDUAL: Importe que se espera obtener por la venta del bien al final de su vida útil. Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

Ejemplo: Calcular la cuota de amortización anual de una furg oneta cuyo precio de adquisición fue de 24.000 € y que tiene una vida útil de 5 años. Al final de la vida útil esperamos obtener por su venta 4.000 €. Cuota amortiz. anual =

24.000 – 4.000 5

=

4.000 €

Nota: existen otros métodos de amortización (ver anexo al tema) 681. AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO MATERIAL 281. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL. La amortización, es la expresión contable de la depreciación .

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Métodos para contabilizar la amortización: - Sistema directo (NO UTILIZADO): Al efectuar la amortización, disminuimos el importe del inmovilizado. Por ello, cuando consultemos el valor correspondiente a una cuenta de inmovilizado, aparecerá por su valor neto contable (valor del bien - amortización). 681. Amorti. Inm. Material 213. Maquinaria - Sistema indirecto Al efectuar la amortización de un bien, utilizamos una cuenta distinta para reflejar la pérdida de valor. Por lo tanto, para consulta el valor neto contable de una cuenta debemos restar al precio de adquisición su amortización correspondiente. 681. Amorti. Inm. Material 281. Amor. Acum.. inmov. Mater. Supuesto: 1. Realizamos la amortización anual de un ordenador cuyo precio de adquisición fue de 1.000 € y que se amortiza en un 20 % anual. 200,00

681. Amort. Inm. material 281. A.A.I.M.

2.

200,00

¿Cuál será el valor neto contable del ordenador después de realizar la segunda amortización? Precio de adquisición Amortización (2 años x 200) VALOR NETO CONTABLE

1.000 - 400 600

3. Realizamos la amortización de una furgoneta que fue adquirida este año, el día 1 de octubre, por un importe de 40.000 €. Amortización anual: 10 %. AMORTIZACIÓN ANUAL: 40.000 X 10 % = 4.000 AMORTIZACIÓN 1 octubre al 31 de diciembre (3 meses) = 12 meses --------------4.000 3 meses ----------------X X = 1.000 1.000,00 681. Amort. Inm. material 281. A.A.I.M.

1.000

1.000,00

VENTAS DE INMOVILIZADO 3. Baja Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación o disposiciónpor otra vía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos. La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de los gastos inherentes a la operación, y su valor contable, determinará el beneficio o la pérdida surgida a l dar de baja dicho elemento, que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que ésta se produce.

253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado. 543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado. 671. Pérdidas procedentes de inmovilizado material. 672. Pérdidas procedentes de inversiones inmobiliarias. 771. Beneficios procedentes de inmovilizado material. 772. Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias. En los asiento de ventas de inmovilizado debemos realizar los siguientes pasos: 1. Contabilizamos la amortización correspondiente al periodo que va desde la última a mortización realizada (normalmente 31-diciembre) y la fecha de la venta. Estaríamos contabilizando la pérdida correspondiente al año de la venta. 2. Calculamos el valor neto contable del bien. Se tendría en cuenta todas las amortizaciones realizadas al bien más la practicada en el apartado anterior. 3. Calculamos la diferencia entre el valor neto contable y el precio de venta del bien. Si el precio de venta es superior al valor neto contable, se han producido beneficios, en caso contrario, serían pérdidas las que se han obtenido. 4. Calculamos el IVA sobre el precio de venta. 5. Reflejamos la forma de cobro.

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1. Vendemos un edificio cuyo precio de adquisición fue de 180.000 €. Estaba amortizado por 12.000 € y falta por amortizar la pérdida correspondiente a este año que ascienden a 2.000 €. El precio de venta acordado fue de 160.000 € más 18 % de IVA. Forma de pago: 50.000 € con cheque y el resto nos lo pagará dentro de 6 meses. 2.000,00 681. Amort. Inm. material 281. A.A.I.M. 2.000,00 Precio de adquisición: 180.000 Amortización: - 14.000 (12.000 + 2.000) Valor neto contable: 166.000 Precio de venta: 160.000 Pérdidas: 6.000 IVA REPERCUTIDO: 18 % sobre 160.000 = 28.800 (IMPORTE TOTAL venta: 188.800) FORMA DE PAGO: 50.000 Cheque y 135.600 a 6 meses 14.000,00 281. Amor. Acum. inm. Mat. 6.000,00 671. Pérdidas proc. Inm. Mat. 50.000,00 572. Bancos, c/c 138.800,00 543. Créditos c/p enaj. Inm. 211. Construcciones 180.000,00 477. Hda. Pca. IVA rep. 28.800,00 2. El 1 de octubre, vendemos sillas y mesas cuyo precio de adquisición fue de 200 €. Estaban amortizada por 30 € y la amortización que se realiza anualmente es del 10 %. Precio de venta acordado: 180 € más 18 % de IVA. Nos pagan con cheque de cuenta corriente.

15,00

Amortización anual: 200 x 10 % = 20 Amortización 1 enero al 1 de octubre (9 meses) = 15 12 meses ----------- 20 € 9 meses -----------X X = 15 € 681. Amort. Inm. material 281. A.A.I.M.

Precio de adquisición: 200 Amortización: - 45 ( 30 + 15) Valor neto contable: 155 Precio de venta: 180 Beneficio: 25 IVA REPERCUTIDO: 18 % sobre 180 = 32,40 (IMPORTE TOTAL: 212,40) FORMA DE PAGO: 208,80 con cheque 45,00 281. Amor. Acum. inm. Mat. 212,40 572. Bancos, c/c 216.Mobiliario 477.Hda. Pca. IVA reper. 771.Beneficio proc. I.M.

15,00

200,00

32,40 25,00

3. Damos de baja del inventario diversas herramientas cuyo precio de adquisición fue de 400 € y que estaban amortizada en un 40 %. 160,00 240,00

281. Amort. Acum. inm. Mat. 659. Otras pérdidas en gestión corriente 214. Utillaje

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400,00

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 12

MÉTODOS MATEMÁTICOS PARA EL CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN. A) AMORTIZACIÓN SEGÚN TABLAS Según el art. 11.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, las dotaciones a la amortización cumplen el requisito de la efectividad y, por lo tanto, son deducibles “cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas”. Por lo tanto, cuando esto ocurra, el requisito de la efectividad no necesitará probarse. Ahora bien, no serán fiscalmente deducibles los importes anuales que superen el “coeficiente anual máximo” que figura en las tablas, ni serán deducibles las amortizaciones practicadas más allá del período máximo que establecen las mismas. Estas tablas figuran en el anexo del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Teniendo en cuenta los parámetros establecidos en las dos columnas de las tablas, este método no resulta ser un método lineal rígido, ya que permite una amortización variable siempre que esté comprendida entre los límites del coeficiente máximo de la tabla y el coeficiente mínimo, que se deduce del periodo máximo. VER TABLAS B) AMORTIZACIÓN CONSTANTE, LINEAL O DE CUOTA FIJA También el método “según tablas” expuesto anteriormente puede ser lineal. En este caso, aunque no se aplica el coeficiente de las tablas, si el valor (n) por el que dividimos el importe amortizable está dentro del período máximo de las tablas, la cuota constante resultante será también fiscalmente deducible. (Coste inicial – Valor residual) Anualidad = Vida útil Si, en lugar de calcular directamente la anualidad, queremos calcular la cuota: 100 Cuota constante = (n = vida útil) n Esta cuota será fiscalmente deducible siempre que el valor “n” esté dentro de la horquilla de vida útil de las tablas formada por el tiempo que figura en “años período máximo” y la que se deduce de “coeficiente anual máximo” Ejemplo: El precio de adquisición de un vehículo ha sido 2.000 euros; su vida útil se calcula en 5 años y el valor residual al final de los mismos en 500 euros. ¿Cuál será la cuota de amortización? 2.000 - 500 Anualidad = = 300 euros 5 C) AMORTIZACIÓN DEGRESIVA CON PORCENTAJE CONSTANTE Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último balance. Supongamos una máquina cuyo coste inicial fue 100.000 euros, a la que todos los años se le aplica un 12 % sobre el valor del último balance. Tendríamos. Año 1º: 12 % x 100.000 = 12.000 euros. Valor contable: 100.000 – 12.000 = 88.000 Año 2º: 12 % x 88.000 = 10.560 euros. Valor contable: 88.000 – 10.560 =77.440 Año 3º: 12 % x 77.440 = 9.292,80 euros. Valor contable: 77.440 – 9.292,80 = 68.147,20 D) AMORTIZACIÓN DEGRESIVA POR SUMA DE DÍGITOS Este método está regulado en el artículo 4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y, por lo tanto, si su aplicación contable coincide con lo regulado en este artículo, las cuotas de amortización serán fiscalmente deducibles. Será necesario que el período de amortización esté comprendido en la horquilla de las tablas a la que hemos aludido anteriormente. Ejemplo: Confeccionar el cuadro de amortización de una máquina cuyo precio de adquisición fue 3.600 e, sin valor residual relevante, estimándose su vida útil en ocho años: 1. Se forma una seria numérica decreciente, asignando al primer término un número igual al período de amortización (8 en el ejemplo que planteamos) y se suman: 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36 2.

Se obtiene la cuota de amortización por dígito dividiendo la base entre la suma de dígitos: Base a amortizar 3.600 Cuota por dígito = = = 100 euros Suma dígitos 36 3. Se calcula la cuota de amortización anual multiplicando la “cuota por dígito” por el valor númerico del dígito que corresponde en la serie numérica. Por ejemplo, el año 1º será 8 x 100; el 2º año será 7 x 100; etc.. El cuadro de amortización sería el siguiente: AÑOS C UOTA POR DÍGITOS VALOR NUMÉRICO AMORTIZ. ANUAL 1 100 x8 800 2 100 x7 700 3 100 x6 600 4 100 x5 500 5 100 x4 400 6 100 x3 300 7 100 x2 200 8 100 x1 100 3.600 Este método degresivo según números dígitos, así como el anterior no es aplicable fiscalmente a los edificios ni al mobiliario y enseres.

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E) MÉTODO DE AMORTIZACIÓN POR UNIDAD DEPRODUCTO ELABORADA En este método se toma como dato la estimación del número de unidades de producto que va elaborar el equipo que deseamos amortizar en toda su vida útil y no la duración temporal del bien. Una vez calculo el total de unidades que producirá debemos estimar la producción prevista de ese ejercicio. Con este tipo de amortización se calcula el desgaste del bien proveniente de la producción y no de la duración de su vida útil. Fórmula A n: Producción estimada para el año n - T: Producción total estimada durante toda la vida del bien

Ejemplo: Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio económico de un equipo de producción valorado en 60.000 euros,. La vida útil del equipo se estima en 10 años y su valor residual es de 5.000 euros. La producción total estimada del equipo es de 100 millones de producto y la producción anual estimada sería la siguiente: - Año 1: 7 millones - Año 2: 5 millones - Año 3: 6 millones .... Solución: Cuota del año 1: (55.000 x 7.000.000)/100.000.000 = 3.850 euros Cuota del año 2: (55.000 x 5.000.000)/100.000.000 = 2.750 euros Cuota del año 3: (55.000 x 6.000.000)/100.000.000 = 3.300 euros ........ NOTA: podríamos hablar de otros métodos proporcionales basados en el número de kilómetros recorridos, número de horas utilizadas por una máquina, etc.

MÉTODO DE AMORTIZACIÓN SEGÚN TABLAS Supone la aplicación de los coeficientes fijados en las tablas aprobadas por la Administración, las cuales son las recogidas en el anexo del RIS. Estas tablas tienen dos columnas. En la primera se fija el coeficiente máximo de amortización, mientras que en la segunda aparece el periodo de tiempo que como máximo puede estar siendo amortizado un bien. Se calcula aplicando un porcentaje sobre el valor del inmovilizado adquirido. El porcentaje será el que el sujeto elija entre un máximo y un mínimo fijado en las tablas.

Hay tablas de amortización para elementos comunes a todas las empresas y tablas para cada sector:

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Tabla de amortización para elementos comunes 1.Edificios y otras construcciones: a)Edificios y construcciones: -Edificios industriales y almacenes -Edificios administrativos, comerciales, de servicios y viviendas -Casetas, cobertizos, tinglados, barracones y similares de construcción liviana fija b)Viales, patios pavimentados, aparcamientos al aire libre y similares( excluidos terrenos) c)Pozos d) Infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable e) Parques f) Vallado: -Madera -Alambre -Otros g) Resto de obra civil 2.Instalaciones : a)Eléctricas: Líneas y redes de distribución, centros de transformación y elementos de control Grupos electrógenos y auxiliares b)Tratamiento de fluidos: Aire, aire acondicionado, humidificado, comprimido, agua, vapor, calefacción, refrigeración, frío industrial y combustibles (excepto almacenamiento) Red distribución Depósitos y tanques de almacenamiento Instalaciones anticontaminante c)Telecomunicaciones: Telefonía, megafonía, telegrafía y televisión en circuito cerrado d) De pesaje e) Señalización de infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable, de viales y aparcamientos f) De control y medida g)Seguridad, detección y extinción de incendios 3.Elementos de transporte: a) Interno. Equipos de carga, descarga y demás transporte interno (excepto construcción y minería): -Carretillas transportadoras, grúas, palas cargadoras, cabrestantes y otros equipos de transporte -Ascensores y elevadores -Escaleras mecánicas -Gabarras, gánguiles e instalaciones de carga y descarga en embarcaderos -Locomotoras y equipos de tracción -Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes Página 9

Coef. Per. máx. Máx. %

3 2

68 100

7

30

5 3 4 10

40 68 50 20

20 10 5 2

10 20 40 100

8 10

25 20

12 5 4 15

18 40 50 14

12 10

18 20

8 12 12

25 18 18

12 10 12

18 20 18

6 7 8

34 30 25

b) Externo (excepto sector de transporte): -Automóviles de turismo -Autobuses y microbuses de servicio privado -Autocamiones de servicio privado: a)Frigoríficos b)Resto -Furgonetas y camiones ligeros (de menos de cuatro toneladas): a)Frigoríficos b)Resto -Motocarros, triciclos, motocicletas de distribución -Remolques -Contenedores 4.Mobiliario y enseres: a)Mobiliario, enseres y demás equipos de oficina (excluidos los de tratamiento informático por ordenador) b)Máquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo industrial y comercial 5.Utiles, herramientas y moldes: -Herramientas y útiles -Moldes, estampas y matrices -Planos y modelos 6. Equipos para tratamiento de la información 7. Sistemas y programas informáticos 8. Equipos electrónicos diferenciados destinados a la automatización, regulación y supervisión de máquinas, procesos industriales, comerciales y de servicios (las máquinas y elementos afectos a los citados procesos se amortizarán de acuerdo con el coeficiente y período que específicamente les corresponda) 9. Equipos de mantenimiento 10. Equipos de laboratorio y ensayos 11. Vehículos teledirigidos para usos industriales 12. Centrales de cogeneración de producción de energía eléctrica

16 16

14 14

18 16

12 14

18 16 16 10 8

12 14 14 20 25

10

20

15

14

30 25 33 25 33

8 8 6 8 6

15 12 15 15 8

14 18 14 14 25

INSTRUCCIONES PARA LA APLICACIÓN DE LA TABLA DE AMORTIZACION Primera. Los elementos se amortizarán en función de los coeficientes lineales fijados para los mismos en su corrrespondiente grupo o, en caso de no existir éste, agrupación de actividad. Segunda. Los elementos calificados de comunes se amortizarán de acuerdo con los coeficientes lineales establecidos para los mismos, salvo que figuren específicamente en su correspondiente grupo o, en caso de no existir éste, agrupación de actividad, en cuyo caso se aplicarán los de dicho grupo o agrupación. Tercera. Cuando un elemento amortizable no tuviere fijado específicamente un coeficiente lineal de amortización en su correspondiente grupo o, en su caso de no existir éste, agrupación de actividad, sin que pueda ser calificado entre los comunes, el sujeto pasivo aplicará el coeficiente lineal de las tablas del elemento que figure en las mismas y que más se asimile a aquel elemento. En su defecto, el coeficiente lineal máximo de amortización aplicable será del 10 por 100 y el período máximo de 20 años. Cuarta. A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del artículo 2, del presente Reglamento,

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se entenderá que los coeficientes han sido establecidos tomando en consideración que los elementos se utilizan durante un turno de trabajo, excepto que por su naturaleza técnica deban ser utilizados de forma continuada.

Ejemplo de cálculo de Periodo Mínimo y Cuota Mínima: P. Máx. = 18 años, C. Máx. = 12 % P. Mínimo = 100 / C. Máx. = 100 / 12 = 8.3 años. C. Mínimo = 100 / P. Max. = 100 / 18 = 5.5 % Una sociedad dedicada a la fabricación de productos de perfumería adquiere en el año 2002 una maquinaria por valor de 6000 € a la que le corresponde según tablas un coeficiente máximo del 25 % y un periodo máximo de 8 años. ¿ Qué cuantía podrá reducirse en concepto de amortización en la declaración del impuesto sobre sociedades, si decide recuperar el 100 % de la inversión en 5 años? ¿ Y en los ejercicios sucesivos?



Según sistema de amortización por tablas.

¿Puede amortizar en 5 años? P. Mínimo = 100 / C. Máx. = 100 / 25 = 4 años Si puede amortizar en 5 años ya que se encuentra entre el periodo máximo y el mínimo de amortización. Cálculo del importe. Cuota = 100 / Periodo = 100 / 5 = 20 % 6000 * 20% = 1200 € La cuota para este año y los siguientes años es una cuota constante de 1200 años a pagar durante 5 años.

AMOTIZACIÓN DE INMOVILIZACIONES INTANGIBLES (cuentas sub-grupo 20 del PGC) Viene desarrollado en las normas de Valoración y Registro 5ª y 6ª del nuevo PGC-2007. Según PGC-Normal. De su lectura , pueden asumirse las diversas prácticas de amortización que para cada caso paso a relacionar: 200-Investigación y Desarrollo .- ( I+D)- Por su vida útil, pero dentro del máximo de 5 años. 201-Concesiones administrativas.- Por el periodo de duración de la concesión administrativa, o bien por la vida útil de los bienes invertidos en caso de que resulte inferior. 202- Propiedad industrial.- Por la vida útil estimada ( patentes registradas) 203-Fondo de comercio.- No se amortiza. Pero sujeta a su valoración por deterioro. 204-Derechos de traspaso.- Por la duración del contrato de arrendamiento 205-Aplicaciones informáticas.- Por la vida útil de los programas, pero siempre dentro del máximo de los 5 años. Admitiéndose prueba al contrario , por lo que se podría considerar una vida útil más prolongada.

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CONTABILIDAD Y TESORERÍA. TEMA 11

SUPUESTO NÚM. 1 Reaiza los siguientes asientos:

SUPUESTO NÚM. 2

1. Pagamos, en efectivo, 4.800 € (más 18 % de IVA) por la compra de un vehículo y

1. Entregamos un anticipo de 200 € más 18 % de IVA p ara la compra de una furgoneta. 2. Compramos una furgoneta, cuyo precio de adquisición es de 12.000 € (18 % de IVA). Los gastos de matriculación ascienden a 250 €. Aplicamos el anticipo anterior. Forma de pago: 5.000 € con cheque de la cuenta corriente y el resto lo pagaremos dentro de 3 meses. 3. En un solar que posee la empresa valorado en 20.000 €, desea realizar la construcción de un almacén. De momento, los gastos que ha soportado son los de explanación del terreno por un importe de 2.000 € más 18 % de IVA. 4. Posteriormente, paga al arquitecto por los planos 3.000 € más 18 % de IVA con cheque de la cuenta corriente. 5. Pagamos posteriormente la primera certificación de obra por un importe de 24.000 € más 18 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. Pagamos la segunda y última certificación de obra por 30.000 € más 18 % de IVA. La construcción del almacén ya ha terminado. 7. Compramos un ordenador por 1.300 € y una impresora por 200 €. Tipo de IVA: 18 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 6 meses. 8. Trabajadores de la empresa han realizado una mesa y 6 sillas para nuestra oficina. El coste de producción de estos elementos ha sido de 2.030 € 9. Vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 2.000 €. La amortización acumulada ascienden a 400 € y la depreciación correspondiente al presente ejercicio es de 20 €. El precio de venta fijado ha sido de 1.800 € más 18 % de IVA. Nos pagan con cheque bancario, 1.800 € y el resto nos lo pagarán el próximo año. 10. Aplicamos a un ordenador, adquirido a principios de año por 12.540 €, una amortización del 20 %. 11. Cuando ya le habíamos aplicado cuatro anualidades de amortización al ordenador anterior, lo vendemos por 3.250 + 18% iva a 90 días. La venta se hace al 01-07-10. 12. El día 1 de julio, adquirimos equipos informáti cos por 3.000 €; pagamos 480 € en efectivo y el resto lo vamos a pagar dentro de 1 año. Tipo de IVA: 18 %. Aceptamos letra por el importe de la deuda anterior. 13. Una máquina adquirida a principios del año 01, a la que se estaba aplicando una amortización lineal del 10 % anual y cuyo precio de coste fue 1.260 €, se vende al contado por 480 € el día 30-6-10. 14. Se compra un almacén por 30.200 € de los que el 20 % se atribuyen al valor del solar. La mitad más la totalidad del IVA se pagan con cheques bancarios; el resto queda pendiente de pago a 90 días. 15. Entregamos un anticipo de 920 € más 16 % de IVA para la compra de una furgoneta.

130 € por los gastos de matriculación (exento de IVA). 2. Compramos para el servicio de mensajería una motocicleta por 1.200 € (más 18% de IVA). Pagamos el 60 % del importe mediante cheque bancario y acordamos pagar el resto dentro de 6 meses. 3. Compramos unas mesas para la oficina por 1.200 € (más 18 % de IVA), aceptando una letra a tres meses. A la empresa de transporte que trae las mesas le pagamos en efectivo 60 € (más IVA del 18 %) 4. Compramos unos ordenadores por 3.250 €, más un 18 % de IVA, que pagaremos en efectivo la mitad y el resto en cinco plazos mensuales. También pagamos con cheque los gastos de la instalación de los ordenadores que han sido 180 € (IVA del 18 % incluido) 5. Ampliamos la capacidad de una máquina con la inco rporación de nuevos accesorios cuyo coste es de 3.000 € (más el IVA del 18 %) que pagamos en efectivo. 6. Una empresa de mantenimiento nos presenta una factura de 370,60 € (IVA incluido del 18 %) por la reparación de un ordenador, que pagamos al contado. 7. Instalamos en las oficinas un sistema de refrigeración y calefacción, para lo cual hemos reformado los techos. El importe de la factura por la citada operación, satisfecha mediante cheque nominativo, asciende a 12.500 € (18 % IVA incluido) 8. Adquirimos un solar en 3.000 € más 18 % de IVA. De momento pagamos 2.000 € con cheque y para el resto aceptamos una letra con vencimiento a 6 meses. 9. Sobre un terreno propio estamos construyendo, con nuestros equipos y personal,

una nave industrial. Al cerrar el ejercicio del año 01, la nave está sin terminar, pero el total de compras de materiales y mano de obra contabilizado durante el año 01 asciende a 48.250 €. 10. A mediados del año 02 se termina la construcciónde la nave anterior. Las compras de materiales, mano de obra, escritura de obra nueva y otros gastos relacionados con la obra, contabilizados durante el año 02, ascienden a 12.360 €. 11. Una empresa adquiere en el mes de septiembre diversa maquinaria por 9.200 €, soportando un IVA del 18 %. La operación se realiza pagando 5.000 € con cheque de la cuenta bancaria y el resto aceptando una letra con vencimiento dentro de 18 meses, por lo que el proveedor nos incluye en la misma intereses por aplazamiento de 350 €. 12. Queremos comprar unas estanterías. Hoy, al hacer el encargo nos piden 1.200 € (más 18 % IVA) para empezar a fabricar esas estanterí as. 13. Nos entregan las estanterías del punto anterior, su coste total ha sido de 6.600 € que aceptamos y pagamos en efectivo. Compensamos el anticipo. Iva 18% 14. Amortizamos las estanterías del punto anterior en un 20 % de su valor. 15. Vendemos en efectivo las estanterías por 4.500 € (más 18 % de IVA) 16. Un camión que nos costó 12.500 €

ha sufrido unaccidente y lo vendemos por

chatarra, por lo que nos dan un cheque de 600 € (IVA incluido del 18 %). El citado vehículo tenía dotadas amortizaciones por el 50 % del coste. 17. Un ordenador que nos costó 1230 €y que tenemos amortizado en 400 €, lo vendemos al contado por 480 € (más el 18% de IVA). La depreciación que corresponde al presente ejercicio asciende 125€ 18. La cuenta de elementos de transporte tiene un saldo de 60.000 €, y que tenía practicada una amortización de 42.000 €. La depreciación que corresponde al presente ejercicio asciende a 3.000 €. El precio de venta acordado fue de 10.000 € más 18 % de IVA. Cobramos 1.600 € con cheque de la cuenta corriente y el resto nos lo van a pagar dentro de 2 años, por este motivo nos incluyen intereses de 1.236 €.

16. Adquirimos el vehículo anterior, por 12.540 €. Al recibir el vehículo se aplica el anticipo y se aplaza el pago de la cantidad restante a un año, por lo que se acepta letra En la operación se soporta un IVA del 18 %. 17. Se vende una de las máquinas de la empresa, adquirida en su día por 3.210 € y amortizada en 920 € La depreciación que correspondeal presente ejercicio es de 184 €. El precio de venta asciende a 1.320 €, cobrándola en efectivo. IVA de la operación: 18 % 18. La empresa compra, para arrendarlo posteriormente, un edificio por un importe de 200.000 €, correspondiendo a los terrenos un 20 % del valor. Tipo de IVA: 18 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 82.000 €. Dentro de 6 meses, tenemos que pagar el resto más 200 € de intereses.

GESTIÓN ADMINISTRATIVA SUPUESTO NÚM. 3 A)PRIMER TRIMESTRE 1. La empresa NECESITA MEJORAR, S.A. inicia el año 2.010 con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en banco c/c, 208.000 €; Caja, 2.400 €; Clientes, 3.800 €; Maquinaria, 2.400 €; Elementos de transportes, 21.200 €; Amortización acumulada inmov. Material, 2.300 €; Ordenador, 1.300 €; Proveedores, 2.400 € 2. Entregamos un anticipo de 12.540,90 € (IVA 18 % incluido) a un proveedor a cuenta de una futura compra. 3. Compramos una furgoneta cuyo precio de adquisición es de 12.036,20 € (más 18 % de IVA). Forma de pago: 3.500,80 € con cheque bancario y el resto lo vamos a pagar dentro de dos años. 4. Pagamos por tranferencia bancaria por el arrendamiento del local 1.500,50 € (más 18 % de IVA). Efectuamos una retención del 19 %. 5. Compramos mercaderías al proveedor del asiento núm. 2, cuyo precio de adquisición es de 30.250,30 €, nos cobran por los transportes 240,90 €. Aplicamos el anticipo y dejamos pendiente el resto. Tipo de IVA: 18 % 6. El banco nos notifica que se han pagado a través de la cuenta corriente los siguientes gastos: 60,90 € (más 18 % de IVA) de la compañía de electricidad y 120,80 € (más 8 % IVA) por la factura del agua. 7. Para mejorar las relaciones con los clientes les invitamos a una cena en el Restaurante “La Ruina” y que nos supone 2.400,90 € más 8 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. El IVA se considera NO DEDUCIBLE. 8. Compramos un ordenador por 1.520,60 €. Por los gastos de instalación y montaje nos cobran 120,90 € Tipo de IVA : 18 %. Pagamos 320,20 € con cheque bancario y por resto aceptamos letra a 90 días. 9. Realizamos la declaración-liquidación de IVA del primer trimestre. B)

SEGUNDO TRIMESTRE:

1. Vendemos mercaderías por 12.540,90 €. Concedemos un descuento comercial de 610,90 € y cobramos por transportes realizado con nuestra furgoneta 130,90 €. Tipo de IVA: 18 %. Nos pagan 3.250,90 € y por el resto nos aceptan una letra. 2. Compramos mercaderías por 5.240,40 €. Nos conceden un descuento comercial de 180,40 € y nos cobran por transportes 60,30 €. Tipo de IVA: 18 %. Pagamos 620,80 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos letra con vencimiento dentro de seis. 3. Las mercancías anteriores nos llegan muy tarde, por este motivo reclamamos al proveedor que nos concede un descuento de 150,90 € (IVA: 18 % incluido). El importe total nos lo abona en cuenta. 4. Pagamos al proveedor del asiento 2 y 3 la deuda que tenemos pendiente con él y nos conceden un descuento por pronto pago de 60,70 € más 18 % IVA. Enviamos transferencia bancaria. 5. Pagamos una factura de 1.200,30 € más 18 % de IVA a una empresa que nos asesora en la realización del anagrama de la empresa. 6. Compramos diversos muebles para la oficina por un importe total de 3.250,30 €. Por el transporte nos cobran 140,30 € Tipo de IVA: 18 %. Pagamos 1.100,20 € con cheque bancario y el resto lo pagaremos dentro de 3 meses. 7. Vendemos un ordenador cuyo precio de adquisición fue de 800 €. Estaba amortizado por 280 € y la depreciación que corresponde al presente año asciende a 20 €. El precio de venta fue de 500 € más 18 % de IVA, que nos pagan con cheque de la cuenta corriente.

CONTABILIDAD Y TESORERÍA. TEMA 11 8. Por la eliminación de un virus informático del ordenador nos presentan una factura de 60,20 € más 18 % de IVA que pagaremos dentro de 30 días. 9. Realizamos la liquidación-declaración de IVA. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Un cliente nos entrega un cheque de 1.500,90 € (más 18 % de IVA) a cuenta de una futura venta. 2. Concedemos a un trabajador un anticipo a cuenta de la nómina del mes por 1.360,90 € en efectivo 3. Vendemos al cliente del asiento núm. 1 mercaderías por 18.540,90 € y concedemos un descuento comercial de 1.250,90 €. Tipo de IVA: 18 %. Forma de pago: 1.360,90 € en efectivo y por el resto nos aceptan una letra con vencimiento dentro de 60 días. Aplicamos el anticipo. 4. Pagamos a la empresa “La tortuga” 240,90 € (más 18 % de IVA) por el transporte de las mercancías del asiento anterior. Pagamos en efectivo. 5. Ampliamos la memoria del ordenador y la capacidad del disco duro. Pagamos 240,80 € (más 18 % de IVA) con cheque de la cuenta c orriente. 6. Vendemos la furgoneta que nos costó 12.036,20 €. La amortización que tiene practicada asciende a 2.300 € y la depreciación quecorresponde a este año asciende a 210 €. La vendemos por 9.250,80 € más 18 % de IVA. Nos pagan 1.826,40 € en efectivo y el resto nos lo pagarán dentro de 4 meses. 7. Pagamos las nóminas mensuales que ascienden a 1.820,90 € y la Seguridad Social a cargo de la empresa 1.250,90 €. A los trabajadores se les practica las siguientes retenciones: por cuotas de la Seguridad Social 240,30 € y en concepto de IRPF, 184,40 € El pago de la nómina se hace a través del banco y le descontamos a un trabajador las 1.360,90 € que pidió de adelanto. 8. Realizamos la declaración-liquidación del IVA. D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Compramos una carretilla elevadora para utilizarla en el almacén de la empresa. El precio de adquisición es de 12.600,90 € más 18 % de IVA. Pagamos 3.200,20 € en efectivo y el resto lo vamos a pagar dentro de 4 años. 2. Con material de la empresa, un trabajador ha realizado diversas estanterías para el almacén. Su coste de producción asciende a 1.604,20€ 3. Pagamos por la prima de seguro del negocio, 1.826,50 € que pagamos a través de la cuenta corriente. 4. Entregamos un anticipo de 1.200,80 € más 18 % de IVA a cuenta de una maquinaria que vamos a comprar. 5. Compramos la maquinaria del asiento anterior por 7.840,50 € más 18 % de IVA. Pagamos 6.204,40 € con cheque de la cuenta corriente, aplicamos el anticipo y por el resto aceptamos letra que vamos a pagar dentro de 10 meses. 6. Compramos una furgoneta cuyo valor es de 1.350 € más 18 % de IVA. Por los matriculación nos cobran 21 €. Pagamos 200 € con cheque de la cuenta corriente y el resto lo pagaremos el próximo año, por este motivo nos incluyen intereses de 20 €. 7. Vendemos un maquinaria que compramos el día 1-10-09 cuyo precio de adquisición fue de 2.000 €. La amortización anual que se realiza es del 10 %. El precio de venta estipulado fue de 1.800 € más 18 % de IVA. Nos pagan con cheque de la cuenta corriente. La venta se realiza el 31 de diciembre. 8. Realizamos la liquidación de IVA. 9. Amortizamos el inmovilizado material en un 10 %.

GESTIÓN ADMINISTRATIVA SUPUESTO NÚM. 4 PRIMER TRIMESTRE 1. La empresa CUENTAMÉ, S.A. inicia el ejercicio 2.010 con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en el banco, 20.000 €; Dinero en la caja de la empresa, 1.400 €; Mobiliario, 1.500 €; Maquinaria, 2.800 €; Construcciones en curso, 2.300 €; Hda. Pca. deudora por IVA, 120 €; Furgonerta, 1.500 €; Amortización acumulada inmovilizado material, 2.500 €; Anticipos de clientes, 200 €; Ordenador, 1.300 €; Mecaderías, 250 €; Herramientas, 40 €; Proveedores, 1.500 €; Clientes,2.800 €; Deudores, 400 €; Cajas de cartón para embalar los artículos, 23 €; Acreedores por prestaciones de servicios, 350 €; Beneficio año anterior, 2.300 €. 2. El día 1 de enero, compramos un ordenador y una impresora valorados en 1.240 €, nos cobran por el transporte 20 € y por la instalación, 30 €. Tipo de IVA: 18 %. Pagamos 296,40 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos 12 letras de 105 € de nominal. Nos incluyen 60 € de intereses por el aplazamiento. 3. El día 20 de enero pagamos el alquiler del local por 240 € más 18 % de IVA. Efectuamos una retención del 19 %. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. El día 23 de enero recibimos una transferencia bancaria de 2.320 € (IVA del 18 % incluido) por un anticipo de un cliente. 5. El día 4 de febrero pagamos a un proveedor al que le debíamos 520 €. Nos conceden un descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 20 € (más 18 % de IVA). Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. Vendemos, el día 31 de marzo, una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 1.000 € y que estaba amortizada en 500 €. La depreciación que corresponde a este año asciende a 200 €. La vendemos por 800 € más 18 % de IVA que nos van a pagar dentro de 6 meses. 7. El día 31 de marzo vendemos mercaderías por valor de 6.300 € y cobramos por el servicio de transporte realizado con nuestra furtoneta 16 €. Aplicamos el anticipo del asiento número 4. Tipo de IVA: 18 %. El importe restante queda pendiente. 8. Realizamos la liquidación del IVA, (ver hda. Pública deudora del asiento inicial)  SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El día 4 de abril el cliente al que le efectúamos la venta el trimestre anterior nos reclama que las mercancías llegaron con 5 días de retraso respecto a la fecha estipulada. Por este motivo, le concedemos un descuento de 20 € más 18 % de IVA. 2. El día 10 de abril trabajadores de la empresa han realizado diversos mobiliario cuyo valor asciende a 240 €. 3. El día 20 de abril realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad pendiente por la liquidación del IVA del primer trimestre. 4. El día 30 mayo pagamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario base, 2.400 €; Complementos salariales, 300 €; ;Cuota patronal de la Seguridad social, 480 €; Retenciones a los trabajadores por la aportación a la Seg. Social, 80; Retenciones a los trabajadores por el IRPF, 210 €. Pagamos con cheque de la cuenta corriente, 2.500 € y el resto queda pendiente. 5. El día 12 de junio pagamos a través de banco, el IAE, que asciende a 350 €. 6. Entregamos a un proveedor un anticipo de 800 € (más 16 % de IVA) a cuenta de una futura compra que le vamos a realizar. 7. El día 23 de junio realizamos la compra al proveedor anterior por un importe de 2.400 €. Nos cobran, por el transporte 20 € y nos conceden un descuento comercial de 60 €. Aplicamos el anticipo anterior. Iva 18% Por el importe total, aceptamos letra. 8. El día 25 de junio vendemos diversos mobiliarios cuyo precio de adquisición fue de 500 €. Estaba amortizado por 100 € y la depreciaciónque corresponde a este año es de

CONTABILIDAD Y TESORERÍA. TEMA 11 20 €. El precio de venta acordado ha sido de 400 € más 18 % de IVA. El importe total nos lo pagaran dentro de 6 meses. 9. El día 30 de junio realizamos el ingreso en la Seguridad Social de la cantidad pendiente por las nóminas contabilizadas en el asiento núm. 3.Compensamos los pagos delegados. 10. Realizamos la liquidación de IVA.  TERCER TRIMESTRE 1. El día 1 de julio la asesoría contable nos presenta factura de 350 € más 18 % de IVA por los trabajos realizados en el trimestre anterior. 2. En la cuenta construcciones en curso, figuran 2.300 € por las obras de un local para oficinas. El día 2 de julio pagamos fra. de la última certificación de obra, a la empresa que se está encargando de realizar esta construcción, por un importe de 2.000 € más 18% IVA. La empresa constructora ya ha terminado su ejecución. 3. El día 20 de agosto hemos concedido a un trabajador un préstamo a 3 meses, de 200 €, por el que le hemos entregado un cheque de la cuenta corriente. 4. El día 28 de agosto pagamos a los trabajadores las cantidades que quedaron pendientes por las nóminas del segundo trimestre. 5. El día 30 de agosto tenemos concedido una franquicia a una empresa para que utilice nuestro nombre comercial. Por este motivo, le envíamos factura por 136 € más 18 % de IVA. 6. El día 30 de septiembre nos ingresan 944 € por la cantidad que nos debían por la venta de una máquina. 7. Realizamos la liquidación de IVA.  CUARTO TRIMESTRE 1. El día 1 de octubre vendemos una maquinaria adquirida el día 01/07/08 por 1.000 €. La amortización anual que se practica es del 10%. El precio de venta fue de 200 € más 18% de IVA que nos pagaran el próximo año (dentro de 14 meses). 2. El día 3 de octubre compramos cajas de cartón para embalar la mercancía por 400 € más 16 % de IVA. Nos conceden un descuento comercial de 10 € . Al pagar con cheque de la cuenta bancaria, nos conceden un descuento por pronto pago, incluido en factura, de 30 € más 18 % de IVA. 3. El día 10 de octubre pagamos con cheque de la cuenta bancaria la factura del transporte de la compra anterior, que asciende a 20 € más 18 % de IVA. 4. El día 3 de noviembre pagamos a través de banco los siguientes gastos: luz, 64 (más 18 % de IVA); agua, 220 € (más 8 % de IVA) y comisiones bancarias, 20 € 5. El día 3 de diciembre pagamos a la asesoría fiscal, a través de banco, la cantidad de que quedó pendientes en el trimestre anterior. 6. El día 10 de diciembre entregamos cheque bancarios a los trabajadores de la empresa por un total de 2.000 € por becas concedidas para estudios de sus niños. 7. El día 31 de diciembre vendemos un ordenador que fue adquirido el día 1-7-09 por un precio de adquisición de 500 €. La amortizaciónanual que se ha realizado es del 20 % anual. Lo vendemos por 200 € más 16 % de IVA que nos pa gan con cheque bancario. 8. Las existencias finales son: mercaderías, 1.200 €; cajas de cartón, 20 €. 9. El 31 de diciembre efectúamos la liquidación e IVA. 10. El 31 de diciembre efectúamos la amortización del inmovilizado por un 10 %. (Tener en cuenta las fechas de adquisición de las entradas en el presente año

BADAJOZ, S.A. PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 16.200,00 1.800,00 2.300,00 24.300,00 2.800,00 350,00 600,00 120,00

218. Elem. transportes 210. Terrenos y bienes nat. 430. Clientes 572. Bancos, c/c 440. Deudores 570. Caja, € 300. Mercaderías 326. Embalajes 400. Proveedores 410. Acreedores prestac. servicios 390. Deterioro de valor mercaderias 392. Deterioro de valor otros aprov. 100. Capital social

4.200,00 2.000,00 410,00 20,00 41.840,00

ASIENTO 2 1.130,00 203,40 ASIENTO 3 9.404,60

ASIENTO 4 12,00 2,16

600. Compras mercaderías (1.200 – 60 + 30 – 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

1.333,40

700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido

7.940,00 30,00 1.434,60

430. Clientes

708. Devoluciones ventas y o.si. 477. Hda. Pca. IVA repercut. 430. Clientes

ASIENTO 5 240,00 43,20 620,00 49,60 740,00 133,20

628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

ASIENTO 6 400,00

800,00

ASIENTO 3 300,00 500,00

800,00

427,60 1.004,84

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 572. Bancos, c/c

ASIENTO 2 800,00

5,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1 1.004,84

10,00 1,80 388,20

626. Servicios banc. Y simil. 572. Bancos, c/c

ASIENTO 7 1.432,44

1.826,00

400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

5,00

14,16

1.004,84

436. Clientes dudoso cobro 430. Clientes

800,00

490. Deterioro de valor créditos operac. comerciales

800,00

436. Clientes dudoso cobro

800,00

794. Reversión deterioro créditos operaciones comerciales

800,00

694. Pérdidas deterioro créditos operaciones comerciales

572. Bancos, c/c 650. Pérdidas créditos com. incobrables 490. Deterioro de valor de créditos operac. comerciales

ASIENTO 4 1.500,00

ASIENTO 5 2.000,00 360,00 ASIENTO 6 11.860,00 1.774,80

ASIENTO 7 6.200,00 10.000,00 ASIENTO 8 200,00 36,00 ASIENTO 9 230,00 41,40 ASIENTO 10 2.212,20

217. Equipos proc. Informac. 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmóvil. c/p

200,00 1.300,00

572. Bancos, c/c

2.360,00

407. Anticipos a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado

600. Compras de mercaderías 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 9.860) 407. Anticipos a proveedores 401. Proveedores, Ef. C. Pagar

2.000,00 11.634,80

218. Elementos de transportes

16.200,00

572. Bancos, c/c 253. Créditos l/p enajen. Inmóvil.

623. Servicios profesionales ind. 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

236,00

570. Caja, €

271,40

629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado

4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1 5.660,00 1.018,80 ASIENTO 2 2.620,00 200,00 600,00

ASIENTO 3 1.000,00

ASIENTO 4 120,00 21,60

ASIENTO 5 3.658,00

2.212,20

600. Compras de mercaderías 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

6.678,80

476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 572. Bancos, c/c

1.000,00 250,00 2.170,00

640. Sueldos y salarios 471. Organ. Seg. Social, deud. 642. Seg. Social cargo empresa

476. Org. Seg. Social acreed. 471. Org. Seg. Social deudores 5712. Bancos, c/c

200,00 800,00

4750. Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac. 572. Bancos, c/c

22,80 118,80

621. Arrendamientos y cánones 472. Hda. Pca. IVA soportado

430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 3.100)

2.300,00 200,00 600,00 558,00

ASIENTO 6 300,00 54,00 300,00 ASIENTO 7 240,00

437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes

354,00

704. Ventas de envases y embalajes

300,00

572. Bancos, c/c

240,00

437. Envases y embalajes a devolver por clientes

631. Otros tributos

ASIENTO 8 320,00

625. Primas de seguros 572. Bancos, c/c

ASIENTO 9 504,00 536,40

477. Hda. Pca. IVA repercutido 4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1 23.033,60

2.748,60

47,20

218. Elementos de transportes 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p (3 letras x 100 €) 175. Efectos a pagar l/p (13 letras x 100 €)

ASIENTO 4 3.513,60

19.520,00 3.513,60

624. Transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

ASIENTO 3 2.000,00

1.040,40

430. Clientes 700. Ventas de mercaderias 477. Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 2 40,00 7,20

320,00

400,00 300,00 1.300,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

7,20 3.506,40

4700. Hda. Pca. deudora IVA

2.748,60

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

ASIENTO 5 INTERESES TERCER TRIMESTRE. ASIENTO 1 6/12 Coste amortizado: 6.678,80 (1,08) = 6.940,81 Intereses: 6.940,81 – 6.678,80 = 262,01 262,01 662. Intereses de deudas 400. Proveedores

262,01

ASIENTO 6 1.200,00

175. Efectos a pagar l/p (12 letras x 100 €) 525. Efectos a pagar c/p

1.200,00

490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

2.300,00

ASIENTO 7 2.300,00

694. Pérdidas por deterioro de créditos por operac. comerciales

ASIENTO 8 EXISTENCIAS INICIALES 600,00 610. Variación exist. Mercaderías 120,00 612. Variación exist. Otros aprovi. 300. Mercaderías 326. Embalajes

600,00 120,00

793. Reversión del deterioro de existencias

430,00

DETERIORO DE VALOR DEL AÑO ANTERIOR 390. Deterioro de valor de 410,00 mercaderías 392. Deterioro de valor de otros 20,00 aprovisionamientos

EXISTENCIAS FINALES 300,00 300. Mercaderías 80,00 326. Embalajes 610. Variación exist. Mercaderías 612. Variación exist. Otros aprovi. DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO 693. Pérdidas por deterioro de 100,00 existencias 390. Deterioro de valor de mercaderías

300,00 80,00

100,00

SANLÚCAR, S.A.

PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 3.000,00570. Caja, € 18.000,00572. Bancos, c/c 1.500,00217. Equipos proceso informac. 5.200,00218. Elementos de transportes 4.300,00430. Clientes 600,00300. Mercaderías 1.400,00440. Deudores 400. Proveedores 410. Acreedores prest. Servicios 390. Deterioro de valor de mercad. 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

2.300,00 360,00 40,00 300,00

100. Capital social

31.000,00

400. Proveedores

3.587,20

ASIENTO 2 2.800,00 600. Compras de mercaderias 406. Envases y embalajes a 240,00 devolver a proveedores 547,20 472. Hda. Pca. IVA soportado ASIENTO 3 30,00 600. Compras de mercaderias 5,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

35,40

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

40,00

ASIENTO 4 Por la devolución de los envases 47,20 400. Proveedores

472. Hda. Pca. IVA soportado

7,20

Por los envases adquiridos 200,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

200,00

438. Anticipos de clientes

200,00

ASIENTO 5 236,00 572. Bancos, c/c 477. Hda. Pca. IVA repercutido

36,00

ASIENTO 6 200,00 438. Anticipos de clientes 755,20 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 840 – 200)

800,00 40,00 115,20

ASIENTO 7 2.400,00 602. Compras de otros aprovis. 432,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

2.832,00

ASIENTO 8 151,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 826,20 4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado

977,40

SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 240,00 621. Arrendamientos y cánones 43,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac.

45,60

572. Bancos, c/c

237,60

572. Bancos, c/c

91,40

ASIENTO 2 50,00 628. Suministros 9,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 30,00 628. Suministros 2,40 472. Hda. Pca. IVA soportado ASIENTO 3 200,00 436. Clientes dudoso cobro

200,00

430. Clientes

200,00

490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

200,00

694. Pérdidas por deterioro de créditos operac. comerciales

ASIENTO 4 2.400,00 543. Créditos enaj. Inmov. c/p 218. Elementos de transportes

2.400,00

ASIENTO 5 50,00 572. Bancos, c/c 150,00 650. Pérdidas créditos com. incob.

200,00

436. Clientes dudoso cobro

200,00

794. Reversión del deterioro de créditos operaciones comerciales

200,00

476. Org. Seg. Social acreedores

520,00

490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

ASIENTO 6 1.300,00 640. Sueldos y salarios 300,00 471. Organ. Seg. Social deudores 400,00 642. Seg. Soc. cargo empresa 4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac.

220,00

465. Remunerac. Pendientes pago

100,00

572. Bancos, c/c

1.160,00

700. Ventas de mercaderías

5.000,00

ASIENTO 7 5.947,20 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 759. Ingresos servicios diversos

40,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

907,20

ASIENTO 8 907,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado

54,60

4750. Hda. Pca. acreedor IVA

852,60

4700. Hda. Pca. deudora IVA

826,20

826,20 4750. Hda. Pca. acreedor IVA TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 23.718,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido

20.000,00 100,00 3.618,00

ASIENTO 2 26,40 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 572. Bancos, c/c

26,40

ASIENTO 3 6.000,00 641. Indemnizaciones 572. Bancos, c/c 465. Remun. Pendientes pago

2.000,00 4.000,00

ASIENTO 4 120,00 623. Servicios profes. Indepen. 21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prest. servicios

141,60

ASIENTO 5 139,20 410. Acreedores pres. servicios 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.

18,00

572. Bancos, c/c

121,20

753. Ingresos prop. Industrial cedida explotación

400,00

ASIENTO 6 472,00 440. Deudores

477. Hda. Pca. IVA repercutido

72,00

572. Bancos, c/c

40,00

ASIENTO 7 40,00 217. Equipos proc. Información ASIENTO 8 24.000,00 210. Terrenos y bienes nat. 216.000,00 211. Construcciones 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p ( 4 letras x 10.000 €) 175. Efectos a pagar l/p (16 letras x 10.000 €)

40.000,00 40.000,00 160.000,00

ASIENTO 9 120,00 631. Otros tributos 572. Bancos, c/c

120,00

ASIENTO 10 3.690,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

21,60 3.668,40

CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 18.000,00 600. Compras de mercaderías 3.240,00 472.Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

21.240,00

ASIENTO 2 3.658,00 572. Bancos, c/c 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.100,00 558,00

ASIENTO 3 47,20 430. Clientes 572. Bancos, c/c

47,20

572. Bancos, c/c

1.000,00

175. Efectos a pagar l/p

2.000,00

ASIENTO 4 3.000,00 218. Elementos de transportes

ASIENTO 5 600,00 622. Reparaciones y conservación 108,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prestac. servicios

708,00

ASIENTO 6 472,00 627. Publicidad, pro. Y R.P. 410. Acreed. Prestac. servicios ASIENTO 7 IMPUTACIÓN INTERESES ASIENTO 1. TERCER TRIMESTRE. 6/12 Coste amortizado: 23.718 (1,04) = 24.187,71 Intereses: 24.187,71 – 23.718 = 469,71

472,00

469,71 430. Clientes 762. Ingresos de créditos IMPUTACIÓN INTERESES ASIENTO 1. CUARTO TRIMESTRE. 3/12 Coste amortizado: 21.240 (1,04) = 21.449,29 Intereses: 21.449,29 – 21.240 = 209,29

469,71

209,29 662. Intereses de deudas 400. Proveedores

209,29

794. Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

300,00

490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

120,00

300. Mercaderías

600,00

ASIENTO 8 Deterioro de valor del año anterior 490. Deterioro de valor de créditos 300,00 por operaciones comerciales

Deterioro de valor del presente ejercicio 694. Pérdidas por deterioro de 120,00 créditos operaciones comerciales

ASIENTO 9 Existencias iniciales 600,00 610. Variación exis. Mercaderías Deterioro de valor año anterior 390. Deterioro de valor de 40,00 mercaderías 793. Reversión del deterioro de existencias

40,00

Existencias finales 500,00 300. Mercaderías 610. Variación exist. mercaderías

500,00

390. Deterioro de valor de mercaderías

100,00

600. Compras de mercaderías 602. Compras de otros aprovis. 621. Arrendamientos y cánones 628. Suministros 694. Pérdidas por deterioro de créditos operac. comerciales 650. Pérdidas créditos com. incob. 640. Sueldos y salarios 642. Seg. Social a cargo empresa 641. Indemnizaciones 623. Servicios profes. independientes 631. Otros tributos 622. Reparac. Y conservación 627. Public. Propag. Y Rel. Pcas. 662. Intereses de deudas 610. Variación exist. mercaderías 693. Pérdidas deterioro de existencias

20.830,00 2.600,00 240,00 80,00

Deterioro de valor del presente año 693. Pérdidas por deterioro de 100,00 existencias

REGULARIZACIÓN 33.641,29 129. Resultado del ejercicio

320,00 150,00 1.300,00 400,00 6.000,00 120,00 120,00 600,00 472,00 209,29 100,00 100,00 9

129. Resultado del ejercicio 28.900,00 700. Ventas de mercaderias 180,00 759. Ingresos servicios diversos 794. Reversión de deterioro de 500,00 créditos operaciones comerciales 400,00 753. Ingresos proa. Ind. Ced. Exp.. 469,71 762. Ingresos créditos l/p 793. Reversión deterioro 40,00 existencias

LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 3.151,58

30.489,71

SUPUESTO Nº 3: ALUMINIO GUADALQUIVIR PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 4.200,00 570 Caja, euros 92.600,00 572 Bancos, c/c 25.000,00 218 Elementos de transporte 6.300,00 310 Materias primas 9.600,00 350 Productos terminados A 62.200,00 430 Clientes 3.600,00 253 Créditos l/p enajen. Inm. 600,00 460 Anticipos remuneraciones 438 Anticipos de clientes 490 Det. valor créditos op. comer. 400 Proveedores 391 Deterioro de valor mat. primas 129 Resultado del ejercicio 175 Efectos a pagar a l/p 100 Capital social ASIENTO 2 3.000,00 407 Anticipos a proveedores 540,00 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c 10,00 626 Servicios bancarios y sim. 572 Bancos, c/c ASIENTO 3 11.400,00 601 Compras mat. primas 1.512,00 472 Hda. Pca., IVA soportado 407 Anticipos a proveedores 400 Proveedores ASIENTO 4 50,00 601 Compras materias primas 9,00 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c ASIENTO 5 4.200,00 640 Sueldos y salarios 500,00 471 Org. Seg. Social, deudores 1.200,00 642 Seg. Soc. cargo empresa 476 Org. Seg. Social, acreedores 4751 Hda. Pca., acr. ret. pract. 460 Anticipos de remuneraciones 572 Bancos, c/c ASIENTO 6 589,83 628 Suministros 106,17 472 Hda. Pca., IVA soportado 693,52 628 Suministros 55,48 472 Hda. Pca., IVA soportado 491,53 629 Otros servicios 88,47 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c ASIENTO 7 2.000,00 620 Gastos inv. y des. del ejerc. 360,00 472 Hda. Pca., IVA soportado 410 Acreedores prest. de servicios ASIENTO 8 1.440,00 476 Org. Seg. Soc., acreedores 471 Org. Seg. Social, deudores 572 Bancos, c/c

3.200,00 5.600,00 6.300,00 300,00 12.000,00 2.300,00 174.400,00

3.540,00 10,00

3.000,00 9.912,00

59,00

1.440,00 480,00 600,00 3.380,00

2.025,00

2.360,00

500,00 940,00

ASIENTO 9 2.671,12 4700 Hda. Pca., deudora por IVA 472 Hda. Pca., IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 4.084,00 24.000,00

572 Bancos, c/c 430 Clientes 701 Ventas de productos term. 477 Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 2 50,00 9,00

ASIENTO 8 4.428,00

20.000,00 60.000,00 40.000,00

211 Construcciones 572 Bancos, c/c

ASIENTO 7 944,00

304,00 1.584,00

210 Terrenos y bienes naturales 211 Construcciones 572 Bancos, c/c 525 Efectos a pagar c/p 175 Efectos a pagar l/p

ASIENTO 6 4.000,00

1.888,00

410 Acreedores prest. servicios 4751 H. P., acreedora ret. pract. 572 Bancos, c/c

ASIENTO 5 20.000,00 100.000,00

59,00

621 Arrendamientos y cánones 472 Hda. Pca., IVA soportado 410 Acreedores prest. de servicios

ASIENTO 4 1.888,00

23.800,00 4.284,00

624 Transportes 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c

ASIENTO 3 1.600,00 288,00

2.671,12

4.000,00

572 Bancos, c/c 753 Ing. prop. ind. cedida explot. 477 Hda. Pca. IVA repercutido

800,00 144,00

472 Hda. Pca., IVA soportado 4750 Hda. Pca., acreedora por IVA

297,00 4.131,00

477 Hda. Pca. IVA repercutido

2.671,12 4750 Hda. Pca., acreed. por IVA 4700 Hda. Pca., deudora por IVA TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 3.200,00 8.130,20

438 Anticipos de clientes 430 Clientes 701 Ventas de productos term. 477 Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 2 8.130,20

8.130,20 ASIENTO 3 240,00 120,00

2.671,12

10.090,00 1.240,20

436 Clientes de dudoso cobro 430 Clientes

8.130,20

490 Det. valor créditos oper. com.

8.130,20

Pérdidas deterioro de 694 créditos oper. comer.

625 Primas de seguros 631 Otros tributos 572 Bancos, c/c

360,00

ASIENTO 4 590,00

627 Pub., prop. y rel. Públicas 410 Acreedores prest. de servicios

ASIENTO 5 5.200,00 600,00 1.044,00

601 Compras materias primas 406 Env. y emb. a dev. a prov. 472 Hda. Pca., IVA soportado 400 Proveedores

ASIENTO 6 236,00

400,00 ASIENTO 7 472,00

ASIENTO 8 50,00 9,00

ASIENTO 2 6.060,00 1.090,80 ASIENTO 3 400,00 72,00 ASIENTO 4 236,00

ASIENTO 5 1.600,00

406 Env. y emb. a devolver a prov. 472 Hda. Pca., IVA soportado

200,00 36,00

406 Env. y emb. a devolver a prov.

400,00

609 Rappels por compras 472 Hda. Pca. IVA soportado

400,00 72,00

Compras de otros 602 aprovisionamientos

400 Proveedores

602 Compras de otros aprovi. 472 Hda. Pca., IVA soportado 59,00

649 Otros gastos sociales 629 Otros servicios 472 Hda. Pca. IVA soportado 572 Bancos, c/c

2.390,00

400 Proveedores

7.150,80

601 Compras materias primas 472 Hda. Pca., IVA soportado

623 Servicios prof. Indepen. 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c

472,00

755 Ingresos servicios personal 477 Hda. Pca. IVA repercutido

200,00 36,00

570 Caja, euros

217 Equipos proc. de inform. 572 Bancos, c/c 523 Proveedores de inm. a c/p

ASIENTO 6 40.000,00

6.844,00

400 Proveedores

572 Bancos, c/c CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 1.800,00 500,00 90,00

590,00

600,00 1.000,00

175 Efectos a pagar a l/p 525 Efectos a pagar c/p

40.000,00

762 Ingresos de créditos

1.426,06

ASIENTO 7 INTERESES ASIENTO 1 - 2 TRIMESTRE 9/12 Coste amortizado: 24.000 x (1,08) = 25.426,06 Intereses: 25.426,09 - 24.000 = 1.426,06 1.426,06 430 Clientes

INTERESES ASIENTO 2 - 4 TRIMESTRE 3/12 Coste amortizado: 7.150,80 x (1,08) = 7.289,72 Intereses: 7.289,72 – 7.150,80 = 138,92 138,92 662 Intereses de deudas 400 Proveedores ASIENTO 8 DETERIORO DE VALOR DEL ASIENTO DE APERTURA Deterioro valor créditos 5.600,00 490 oper. comer. Reversión deterioro de 794 créditos com. DETERIORO DE VALOR AL 31 DE DICIEMBRE Pérdidas deterioro de 2.200,00 694 créditos oper. comer. Deterioro valor créditos oper. 490 comer. ASIENTO 9 A) CUENTAS DEL GRUPO 3 EN EL ASIENTO DE APERTURA CIERRE EXISTENCIAS INICIALES 6.300,00 611 Var. exist. materias primas Var. Exist. de prod. 712 9.600,00 terminados 310 Materias primas 350 Productos terminados A DETERIORO EXISTENCIAS INICIALES Deterioro de valor de mat. 300,00 391 primas Reversión del deterioro de 793 existencias B) DATOS AL 31 DE DICIEMBRE ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES 6.000,00 310 Materias primas 9.200,00 350 Productos terminados A 611 Var. exist. materias primas Var. Exist. de prod. 712 terminados DETERIORO DE EXISTENCIAS FINALES Pérdidas por deterioro de 693 500,00 existencias Deterioro valor de los prod. 395 Term.

138,92

5.600,00

2.200,00

6.300,00 9.600,00

300,00

6.000,00 9.200,00

500,00

GRADO MEDIO. TEMA 12

GESTIÓN ADMNISTRATIVA.

TEMA 12: FINANCIACIÓN DE LA EMPRESA

1. EFECTOS COMERCIALES 4310. EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA 4311. EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS 4312. EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO 4315. EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS Estas subcuentas de la cuenta 431 SIEMPRE APARECERÁN POR EL NOMINAL DE LOS EFECTOS. Una letra sólo puede estar en una de estas situaciones. 5208. DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOS Se utiliza cuando descontamos letras en el banco. Nos recuerda que si llegado el vencimiento, el librado no paga la letra, debemos devolver el importe anticipado. FIGURARA POR EL NOMINAL DE LA LETRA. 626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Refleja las comisiones que nos cobra el banco, en los efectos descontados y en gestión de cobro. 665. INTERESES POR DESCUENTO DE EFECTOS Y OPERACIONES DE FACTORING Recoge los intereses que nos cobra el banco por los intereses en las operaciones de descuento. 669. OTROS GASTOS FINANCIEROS Para los gastos de devolución en caso de impago. 762. INGRESOS DE CRÉDITOS Se utiliza para los intereses por el aplazamiento cuando se gira una nueva letra a un cliente que no pago la letra a su vencimiento. 769. OTROS INGRESOS FINANCIEROS Para compensar los gastos ocasionados por el impago de una letra. 1.1.

EFECTOS EN GESTIÓN DE COBRO

El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, no nos anticipa su importe, sino que nos lo abonará una vez que él haya cobrado el efecto a suvencimiento, descontándonos en la liquidación las comisiones y gastos. Sólo en esta operación son hecho imponible para el IVA las comisiones, y sólo las de gestión de cobro.

La empresa DASA posee actualmente en su cuenta 4310 EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA un saldo de 5.000 € 1. El día 1 de mayo envía en gestión de cobro al Banco de Santander dos letras de cambio por un importe de 1.000 € cada una. 2.000,00

(4312) Efectos com. Gestión de cobro (4310) Efec. comerciales en cartera

2.000,00

2. El primer efecto resultó pagado a su vencimiento cobrando 48 € (más 16 % de IVA) la entidad financiera por el servicio prestado. 48,00 (626) Servicios bancarios y sim. 7,68 (472) Hda. Pca. IVA soportado 944,32 (572) Bancos, c/c (4312) Efec. com. Gestión cobro

3.

1.000,00

El segundo efecto resultó impagado, cobrado el banco 30 € de comisión (IVA 16 %) y 20,50 € por el protesto. 1.000,00 (4315) Efec. com. impagados (4312) Ef. Com. Gestión cobro

1.000,00

30,00 (626) Servicios bancarios y sim. 4,80 (472) Hda. Pca. IVA soportado 20,50 (669) Otros gastos financieros (572) Bancos, c/c 1.2.

55,30

EFECTOS DESCONTADOS

El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, nos anticipa su importe, previo descuento de intereses (por el anticipo) y de las comisiones y gastos (por la gestión de cobro) VENTAPOST, S.A. es una empresa mayorista especializada en venta por correo. 1. El día 2 de Mayo la empresa descuenta en el Banco Nacional efectos por una cantidad de 12.000 € El Banco cobra una comisión de 72,80 € y nos descuenta por intereses 108 €

1

GRADO MEDIO. TEMA 12

GESTIÓN ADMNISTRATIVA.

12.000,00 (4311) Efec. com. descontados (4310) Ef. Com. En cartera

12.000,00

(5208) Deudas por ef. descontados

12.000,00

72,80 (626) Servicios bancarios y sim. 108,00 (665) Intereses por descuentos efectos Y operaciones de factoring 11.819,20 (572) Bancos, c/c 2. El día 4 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que los efectos descontados han sido pagados a su vencimiento por un importe de 9.000 €. 9.000,00

(5208) Deudas por efectos descontados (4311) Efec. com. descontados

9.000,00

3. El día 24 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que un efecto con un nominal de 3.000 € ha sido impagado a su vencimiento. Los gastos por el impago ascienden a 30,40 € 3.000,00 (4315) Efec. com. impagados (4311) Ef. Com. descontados

3.000,00

(572) Bancos, c/c

3.030,40

3.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados 30,40 (669) Otros gastos financieros

1.3.

GIRO DE NUEVA LETRA

Si llegamos a un acuerdo con un cliente que no atendió un efecto a su vencimiento, de emitir una nueva letra cuyo nominal sea igual a la suma de la cantidad impagada, los gastos soportados y los intereses de aplazamiento. 1. Se descuentan dos letras en el banco por importe de 2.000 € y 8.000 €. El banco nos cobra una comisión de 10,80 € y unos intereses de 40,90 € por la primera letra y 16,30 € por la segunda. 10.000,00 (4311) Efec. com. descontados (4310) Ef. Com. En cartera 10,80 (626) Servicios bancarios y sim. 57,20 (665) Intereses por descuentos efectos y operaciones de factoring 9.932,00 (572) Bancos, c/c (5208) Deudas por ef. descontados

10.000,00

10.000,00

2. Llegado el vencimiento de ambas letras el banco nos comunica que la primera ha sido pagada y la segunda no ha sido atendida, pero el banco nos carga en concepto de gasto de devolución 18,50 € - Por la letra pagada de 2.000 € 2.000,00

(5208) Deudas por efectos descontados (4311) Efec. com. descontados

2.000,00

(4311) Ef. Com. descontados

8.000,00

(572) Bancos, c/c

8.018,50

- Por la letra impagada de 8.000 € 8.000,00 (4315) Efec. com. impagados 8.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados 18,50 (669) Otros gastos financieros

3. Supongamos que el cliente que tiene la deuda con nosotros llega a un acuerdo y acepta la emisión de una nueva letra de cambio y por un importe igual a la suma del nominal, más una compensación de los gastos por la devolución de 18,50 y 40 € por los intereses por el aplazamiento. 8.058,50

(4310) Efec. comerciales en cartera (4315) Efec. comerciales impagados (769) Otros ingresos financieros (762) Ingresos de créditos

8.000,00 18,50 40,00

2

GRADO MEDIO. TEMA 12

GESTIÓN ADMNISTRATIVA.

2. PRÉSTAMOS BANCARIOS Son operaciones en los que la empresa obtiene una cantidad de dinero, que se compromete devolver en el plazo establecido más los intereses devengados por la operación. 1700. PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO Por las cuotas de amortización que corresponden a los ejercicios siguientes a la obtención del préstamo. 5200. PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO. Por las cuotas de amortización que corresponden al presente ejercicio. 669. OTROS GASTOS FINANCIEROS. Por los gastos de formalización del préstamo que seimputen al ejercicio. El Plan General de Contabilidad recomienda que se asignen en su totalidad al ejercicio en el que nos conceden el préstamo. 662. INTERESES DE DEUDAS Por las cuotas de interés de los préstamos 527. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDAS CON ENTIDADES DE CRÉDI TO Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de crédito. 528. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDAS Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 527. 1. El día 1 de octubre, nos conceden un préstamo por un importe de 60.000 € y una duración de dos años. Los gastos de formalización ascienden a 400 € . Las cuotas de amortización del préstamo del presente año ascienden a 4.200 €. 400,00 (669) Otros gastos financieros 59.600,00 (572) Bancos, c/c (5200) Préstamos a c/p ent. Créd. 4.200,00 (1700) Préstamos a l/p ent. Créd. 55.800,00 2. Pagamos la primera mensualidad del préstamo por 1.200 € con el siguiente detalle: cuota de amortización, 1.080 € y cuota de interés 120 € 120,00 (662) Intereses de deudas 1.080,00 (5200) Préstamos c/p ent. Créd. (572) Bancos, c/c

1.200,00

3. Al cierre del ejercicio reclasificamos las 12 cuotas amortización que tenemos que pagar el próximo añopor un importe de 14.400 €. 14.400,00 (1700) Préstamos l/p ent. Crédito (5200) Préstamos c/p ent. crédito

14.400,00

Los intereses devengados durante el mes de diciembre y que pagaremos el próximo ascienden a 40 € 40,00

(662) Intereses de deudas (527) Intereses c/p deudas con ent. crédito

3.

40,00

CRÉDITO BANCARIO

5201. DEUDAS A CORTO PLAZO POR CRÉDITO DISPUESTO. Cuando una empresa obtiene un crédito bancario, el primer apunte que figura en la cuenta son los gastos de formalización que se anotarán con abono a la cuenta 5201. El límite del crédito no se refleja en ningún asiento, sólo se indicará esta facilidad financiera de la empresa en la memoria del ejercicio. 1. Nos conceden un crédito con un límite de 20.000 €. Los gastos de formalización ascienden a 120 €. 120,00 (669) Otros gastos financieros (5201) Deudas c/p crédito 120,00 dispuesto 2. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 4.000 € con un cheque de la cuenta de crédito 4.000,00 (400) Proveedores (5201) Deudas c/p crédito 4.000,00 dispuesto 3.

Pagamos el recibo del suministro eléctrico por importe de 200 € más 16 % de IVA a través de la cuenta de crédito.

3

4. 200,00 32,00

(628) Suministros (472) Hda. Pca. IVA soportado (5201) Deudas c/p crédito dispuesto

232,00

GRADO MEDIO. TEMA 12

GESTIÓN ADMNISTRATIVA.

4. En la liquidación de la cuenta de crédito nos carganlos siguientes gastos: Intereses a favor del banco: 20 € y comisión de disponibilidad: 6,20 €. 20,00 (662) Intereses de deudas 6,20 (626) Servicios bancarios y sim. (5201) Deudas c/p crédito 26,20 dispuesto 5.

Cancelamos la cuenta de crédito, con abono a la cuenta corriente que tenemos en el mismo banco. 4.378,20 (5201) Deudas c/p crédito dispuesto (120 + 4.000 + 232 + 26,20) (572) Bancos, c/c 4.378,20

Contabilización de cuenta de crédito asociada a cuenta corriente Una cuenta de crédito asociada a una cuenta corriente. Es decir que la cuenta de crédito este dentro de la cuenta corriente, a efectos contables funciona igual que una cuenta corriente por los que moveremos la cuenta corriente bancaria 572. Lo único que varia es al final de cada trimestre, antes de realizar el balance de sumas y saldos, se tendrá que hacer un apunte por los saldos acreedores de estas cuentas de la siguiente forma: (cta 572)Banco cta/cte

a crédito dispuesto (cta 5201)

El día 1 del siguiente trimestre se anula el apunte anteriormente citado y así sucesivamente todos los trimestres. Los intereses que carga el banco en una cuenta 662/669, las comisiones a la 626 y los que nos abona el banco en la 769 con contrapartida una cuenta de bancos 572, con la retención a la 4751

4

4.

SUBVENCIONES DE CAPITAL

130. SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL Las concedidas por las Administraciones Públicas, ta nto nacionales como internacionales, para el establecimiento o estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoración. 131. DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL Las donaciones y legados concedidos por empresas o particulares, para el establecimiento o estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoración. 479. PASIVOS POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES Diferencias que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan. En esta cuenta figurará el importe í ntegro de los pasivos 746. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL TRANSFERIDOS AL RESULTADO DEL EJERCICIO Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones, donaciones y legados de capital. 4708. HACIENDA PÚBLICA, DEUDORA POR SUBVENCIONES CONCEDIDAS Créditos con la Hacienda Pública por razón de subvenciones concedidas. 1. El día 1 de julio, nos llega la notificación por la que el Instituto de Fomento de Andalucía nos concede una subvención de 6.000 € para la adquisición de inmovilizado (4708) Hda. Pca. deudora 6.000,00 subvenciones concedidas (130) Subvenciones Ofic. de capital 6.000,00 Contabilizamos el gasto por impuesto diferido asociado a la subvención su poniendo un tipo impositivo del 30 % 1.800,00

(130) Subvenciones oficiales de capital (479)

Pasivos

por

diferencias

1.800,00

temporarias imponibles 2. Recibimos el ingreso en la cuenta bancaria de la subvención anterior. 6.000,00 (572) Bancos, c/c (4708) Hda. Pca. deudora por

6.000,00

subvenciones concedidas 3. Compramos, el día 1 de julio, la maquinaria por un importe de 20.000 € más 16 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. 20.000,00 (223) Maquinaria 3.200,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c 23.200,00 4.

Al 31-Diciembre realizamos la amortización del bien en un 10 %. Amortización del bien anual: 10 % sobre 20.000 = 2.000 Amortización 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 1.000 1.000,00, (681) Amortiz. Inmovilizado material (281) A.A.I.M. 1.000,00 Imputación anual subvención: 10 % sobre 6.000 = 600 Imputación 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 300 300,00, (130) Subvenc. Oficiales de capital (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al 300,00 resultado del ejercicio Por el gasto por impuesto diferido vinculado a la subvención imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias (479) Pasivos por diferencias 90,00 temporarias imponibles (130) Subvenciones oficiales de capital 90,00

5

GESTÓN FINANCIERA. GRADO MEDIO SUPUESTO NÚM. 1 La empresa PORQUÉ, S.A. durante el ejercicio 2.010 realiza las siguientes operaciones: A) PRIMER TRIMESTRE: 1. El día 1 de enero inicia el ejercicio económico con los siguientes elementos: Dinero en la caja, 2.300 €; Dinero en la cuenta corriente, 11.250 €; Mobiliario; 2.540 €; Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercancías, 2.500 €; Amort. Acumulada inmovilizado material, 2.500 €; Furgoneta, 3.200 €; Existencias en el almacén, 240 €; Cantidades pendientes de pago por compra de inmovilizado a corto plazo, 500 €; Proveedores, 1.950 €; Anticipos de clientes…2.000 €; Efectos comerciales en cartera….12.000 €; Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado para pagar este ejercicio, 580 €; Ordenador, 3.500 €; Capital social, XXXX €. Asiento de apertura. 2. El día 20 de febrero compramos mercaderías por 1.200 €. Nos conceden un descuento comercial de 50 € y nos cobran por transportes 80 €. .El IVA aplicado es del 18 %. Forma de pago: a crédito. 3. El día 2 de enero, vendemos mercaderías por un importe de 3.200 €, concedemos un descuento de 100 €. Tipo de IVA: 18 %. Aplicamos el anticipo de 1.000 € que aparece en el asiento de apertura. Forma de cobro: nos aceptan una letra por el importe total 4. El día 10 de marzo, solicitamos un préstamo de 32.000 €. Los gastos de formalización ascienden a 800 €. Las cuotas de amortización del presente año ascienden a 4.200 €. El importe nos lo ingresan en la cuenta corriente. 5. El día 13 de marzo llevamos una letra de 2.000 € al banco para su descuento. El banco nos cobra 42 € por la comisión y 60 € por los intereses. 6. El día 23 de marzo llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada. 7. El día 26 de marzo, pagamos las nóminas de los trabajadores con el siguiente detalle: Salario Base...2.600 €; Complementos salariales...400 €; Seguridad Social, cuota patronal…520 €; Seguridad Social cuota obrera: 120 €; Retención I.R.P.F... 180 €; Realizamos el pago a través de la cuenta corriente. 8. El día 31 de marzo realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. El día 1 de abril vendemos la furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 3.200 € el día 1 de octubre de 2.008. La amortización anual que se realiza es del 10 %. Lo vendemos por 2.800 € más 18 % de IVA que nos pagaran dentro de 11 meses. 2. El día 24 de abril pagamos con cheque de la cuenta corriente 400 € (más 18 % de IVA) a la empresa LOS CABEZAS, S.A. que están investigando para que nuestra empresa pueda lanzar un nuevo producto al mercado. 3. El día 1 de mayo trabajadores de la empresa han terminado la fabricación de muebles para la oficina por valor de 840 €. 4. El día 20 de junio, llevamos una letra al banco para su descuento con un nominal de 1.400 €. El banco nos cobra por la comisión 30 € y por los intereses 70 €. El importe nos lo ingresan en la cuenta corriente. 5. El día 20 de junio, llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta impagada, El banco nos cobra 20 € por la comisión y 16 € por los gastos de devolución. 6. El día 23 de Junio pagamos por un contrato de arrendamiento de un local la cantidad de 2.000 € más 18 % de IVA y retención 19 %. También entregamos una fianza de dos mensualidades (300 €). Lo pagamos todo a través de la cuenta corriente. 7. El día 25 de junio nos ponemos en contacto con el cliente del y llegamos al acuerdo de girarle una nueva letra con un nominal por la suma de los siguientes conceptos: 1.400 € por el nominal, 16 € por los gastos de devolución y 54 € por los intereses por el aplazamiento. 8. El día 30 de junio realizamos la declaración de IVA del segundo trimestre.

CONTABILIDAD. TEMA 12 C) TERCER TRIMESTRE 1. El día 1 de julio compra la empresa los siguientes elementos patrimoniales: Un ordenador, por 2.000 euros; una impresora por 60 euros y diversos programas informáticos por 300 euros. Tipo de IVA: 18 %. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria 200 y el resto lo pagaremos dentro de 2 meses. 2. El día 20 de julio pagamos a un proveedor al que le debemos 2.000 €. Nos conceden un descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 30 € más 18 % de IVA. Ordenamos transferencia bancaria. 3. El día 21 de julio llevamos una letra de 2.400 € al banco en gestión de cobro. 4. Llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada y recibimos el ingreso en la cuenta corriente. El banco nos cobra 20 € de comisión más 18 % de IVA. 5. El día 3 de agosto llevamos al banco una letra con un nominal de 500 € al banco para su descuento. El banco nos cobra 40 € por la comisión y 20 € por los interese 6. El día 23 de agosto llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta impagada, el banco nos cobra 30 € por los gastos de devolución y nos devuelve la letra. 7. El día 30 de septiembre, vendemos mercaderías por un importe de 4.800 €. Por el transporte realizado con nuestra furgoneta, cargamos 40 €. Aplicamos un anticipo de clientes por 1.000 €. Tipo de IVA: 18 %. El importe restante nos lo van a pagar dentro de 3 meses aceptándonos una letra. 8. El día 30 de septiembre realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre. D) CUARTO TRIMESTRE 1. El día 1 de octubre nos cargan en cuneta corriente Las cuotas de amortización del capital del préstamo ascienden a 4.200 € y los intereses que ascienden a 1.000 €. 2. El día 3 de octubre llevamos la letra del asiento 6 del trimestre anterior al banco en gestión de cobro. 3. El día 10 de noviembre llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada. El banco nos cobra 40 € por la comisión más 18 % de IVA. 4. El día 20 de noviembre, entregamos un anticipo para la compra de una furgoneta por 2.000 € más 18 % de IVA. 5. El día 11 de diciembre compramos la furgoneta por un importe de 18.000 €. Los gastos de matriculación ascienden a 200 € (exentos de IVA). Aplicamos el anticipo anterior. Tipo de IVA: 18 %. Pagamos a través de la cuenta corriente la cantidad de 4.080 € y por el resto aceptamos una letra de 17.820 € que vamos a pagar dentro de 18 meses. 6. El día 12 de diciembre, llevamos una letra al banco para su descuento con un nominal de 1.400 €. El banco nos cobra por la comisión 30 € por los intereses 70 €. El importe nos lo ingresan en la cuenta corriente. 7. El día 20 de diciembre, llegado el vencimiento de la letra anterior esta resulta pagada. 8. El día 31 de diciembre recibimos extracto bancario en el que figuran los intereses brutos de la cuenta corriente que ascienden a 40 € y nos retienen un 19 %. También figuran diversas comisiones bancarias por un importe de 18 €. 9. A 31 de diciembre: reclasificación de deudas: Las cuotas de amortización del préstamo que vencen al año siguiente son por valor de 4.500 €. 10. Los intereses devengados, no vencidos hasta el 31 de diciembre ascienden a 350 €, que pagaremos cuando vencen en el siguiente ejercicio. 11. El día 31 de Diciembre realizamos la declaración de IVA del cuarto trimestre. 12. El día 31 de diciembre las existencias finales de mercancías ascienden a 1.250 €.. 13. El día 31 de diciembre amortizamos el inmovilizado material por método suma de los dígitos decreciente. Suponemos: Vida útil 4 años. Valor adquisición del inmovilizado 50.000 €. Valor residual 3.000 €. Es el 2º año de amortización

PORQUE, S.A.

PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 2.300,00 570. Caja, € 11.250,00 572. Bancos, c/c 2.540,00 216. Mobiliario 2.500,00 430. Clientes 3.200,00 218. Elementos de transportes 240,00 300. Mercaderías 12.000,00 4310. Efec. com. cartera 3.500,00 217. Equipos proc. Informa. 32.400,00 250. Inv. Finan. l/p instr. patrim. 281. Amortiz. acum. Inmov. mat. 523. Proveed. Inmoviliz. c/p 400. Proveedores 438. Anticipos de clientes 525. Efectos a pagar c/p 390. Deterioro de valor mercaderias 100. Capital social ASIENTO 2 1.230,00 600. Compras de mercaderias 406. Envases y emb. devolver a 80,00 proveedores 235,80 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores ASIENTO 3 Devolución de los envases 47,20 400. Proveedores 406. Envases y emb. devolver a proveedores 472. H. P. IVA soportado Compra de los envases 40,00 602. Compras de otros aprovision. 406. Envases y emb. Devolver a proveedores ASIENTO 4 1.600,00 436. Clientes de dudoso cobro 430. Clientes 694. Pérdidas deterioro de créditos 1.600,00 operaciones comerciales 490. Deterioro de créditos por operaciones comerciales ASIENTO 5 600,00 572. Bancos, c/c 650. Pérdidas créditos comerciales 1.000,00 incobrables 436. Clientes de dudoso cobro 490. Deterioro de valor de créditos 1.600,00 operaciones comerciales 794. Reversión deterioro de créditos operaciones comerciales

2.500,00 500,00 1.950,00 2.000,00 580,00 200,00 62.200,00

1.545,80

40,00 7,20

40,00

1.600,00

1.600,00

1.600,00

1.600,00

ASIENTO 6 2.000,00 4311. Efec. com. descontados 4310. Efec. comer. Cartera

2.000,00

5208. Deudas efectos descontados

2.000,00

4311. Efec. comerc. Descont.

2.000,00

472. Hda. Pca. IVA soportado

228,60

42,00 626. Servicios brios y sim. 665. Intereses desc. efectos y oper. 60,00 factoring 1.898,00 572. Bancos, c/c ASIENTO 7 2.000,00 5208. Deudas efec. descont. ASIENTO 8 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 235,80 7,20 (3) Sd = 228,60 228,60 4700. Hda. Pca. deudor IVA

SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 Amortización anual: 10 % sobre 3.200 = 320 Amort. 1/Enero al 1/Abril (3 meses) = 80 80,00 681. Amort. Inmov. Material 281. A.A.I.M.

80,00

Precio de adquisición: 3.200 Amortización: - 480 (80 + 320 + 80) Valor contable: 2.720 Precio de venta: 2.800 (IVA 18 %: 504) Beneficio: 80 480,00 281. Amor. acum. inm. Mat. 3.304,00 253. Créditos l/p enaj. Inmov. 218. Elementos de transportes 477. Hda. Pca. IVA repercutido 771. Benef. Proc. Inmo. Mat.

3.200,00 504,00 80,00

ASIENTO 2 400,00 620. Gastos invest. y des. Ejerc. 72,00 472. Hda. Pca. IVA soport. 572. Bancos, c/c

472,00

731. Trabajos realiza. inm. mat.

840,00

572. Bancos, c/c

708,00

ASIENTO 3 840,00 216. Mobiliario ASIENTO 4 600,00 620. Gastos invest. Y desarr. ejercicio 108,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 1.000,00 200. Investigación 730. Trabajos realizados inm. intan.

1.000,00

ASIENTO 5 600,00 201. Desarrollo 730. Trabajos realizados inm. intang.

600,00

ASIENTO 6 203. Propiedad Industrial 640,00 (600 + 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado 7,20 (18 % sobre 40) 201. Desarrollo 572. Bancos, c/c (40 + 18% IVA)

600,00 47,20

ASIENTO 7 1.000,00 4312. Efec. com. ges. cobro 4310. Efec. comerc. Cartera

1.000,00

4312. Efec. com. gestión cobro

1.000,00

ASIENTO 8 1.000,00 4315. Efec. com. Impagados

20,00 626. Servicios brios. y sim. 3,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 16,00 669. Otros gastos financieros 572. Bancos, c/c

39,60

ASIENTO 9 1.070,00 4310. Efec. com. cartera 4315. Efec. com. impagados 769. Otros ingresos financieros 762. Ingresos de créditos ASIENTO 10 472. Hda. Pca. IVA soportado (2) 72 (4)108 (6) 7,20 (8) 3,60 Sd = 190,80 504,00 477. H. P. IVA repercutido

1.000,00 16,00 54,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 504,00 (1) Sh = 504 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

190,80 313,20

228,60 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 4700. Hda. Pca. deudora por IVA TERCER TRIMESTRE

228,60

ASIENTO 1 2.060,00 217. Equipos Proc. Inform. 300,00 206. Aplicaciones informáticas 424,80 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmovil. c/p

200,00 2.584,80

606. Desc. s/ compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

30,00 5,40 1.964,60

4751. Hda. Pca. acreedora ret. pract. 572. Bancos, c/c

570,00 2.970,00

ASIENTO 2 2.000,00 400. Proveedores

ASIENTO 3 Pago por la cesión del contrato 3.000,00 205. Derechos de traspaso 540,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

Pago de la primera mensualidad 200,00 621. Arrendamientos y cánones 36,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreedora rete. Prac. 572. Bancos, c/c

38,00 198,00

572. Bancos, c/c

400,00

Pago de la fianza 400,00 260. Fianzas constituidas l/p ASIENTO 4 500,00 4311. Efec. com. descontados 4310. Efec. com. en cartera

500,00

5208. Deudas efectos descontados

500,00

4311. Efec. com. descontados

500,00

572. Bancos, c/c

530,00

40,00 626. Servicios brios y sim. 665. Intereses dto. Efectos y oper. 20,00 factoring 440,00 572. Bancos, c/c ASIENTO 5 500,00 4315. Efec. com. impagados 30,00 669. Otros gastos financieros 500,00 5208. Deudas efec. descontados ASIENTO 6 2.000,00 438. Anticipos de clientes 3.422,00 4310. Efec. com. cartera 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido

4.860,00 40,00 522,00

ASIENTO 7 472. Hda. Pca. IVA soportado (1) 424,80 (3) 540 (3) 36,00

(2) 5,40

477. Hda. Pca. IVA repercutido (7) 522,00

Sd = 995,40 522,00 477. H. Pca. IVA repercutido 473.40 4700. Hda. Pca. deudora por IVA 472. H. Pca. IVA soportado CUARTO TRIMESTRE

995,40

ASIENTO 1 20.200,00 218. Elementos de transporte 524. Acreedores c/p arrendam. financiero 174. Acreedores l/p arrendam. financiero 572. Bancos, c/c

4.200,00 15.800,00 200,00

ASIENTO 2 3.422,00 4312. Efec. com. ges.cobro 4310. Efec. com. cartera

3.422,00

4312. Efec. com. ges. cobro

3.422,00

ASIENTO 3 40,00 626. Serv. bancarios y sim. 7,20 472. Hda. Pca. IVA sopor. 3.374,80 572. Banco, c/c

ASIENTO 4 1.300,00 524. Acreedores c/p arrendam. Financ. 200,00 662. Interese de deudas 270,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

1.770,00

ASIENTO 5 INTERESES DE LA CUENTA BANCARIA 473. Hda. Pca. rete. y pagos a 7,60 cuenta 32,40 572. Bancos, c/c 769. Otros ingresos financieros

40,00

COMISIONES 18,00 626. Servicios brios. Y sim. 572. Bancos, c/c ASIENTO 6 IMPUTACIÓN INTERESES ASIENTO Nº 1- 2º TRIMESTRE

18,00

9 /12

Coste amortizado: 3.304 (1,06) = 3.451,59 Intereses 1-abril.al 31-Diciem. (9 meses) = 3.451,59 – 3.304 = 147,59

147,59 543. Créditos c/p enaj. Inmov. 762. Ingresos de créditos

147,59

RECLASIFICACIÓN 3.304,00 543. Créditos c/p enaj. Inmov. 253. Créditos L/p enaj. Inmov.

3.304,00

ASIENTO 7 CIERRE EXISTENCIAS INICIALES 240,00 610. Vari. exist. mercaderias 300. Mercaderías

240,00

793. Reversión deterioro existenc.

200,00

DETERIORO DE VALOR AÑO ANTERIOR 200,00 390. Deterioro valor mercad. ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES 1.250,00 300. Mercaderías 610. Vari. exist. mercaderias

1.250,00

DETERIORO DE VALOR PRÓXIMO AÑO 250,00 693. Pérdidas deterioro exist. 390. Deterioro de valor mercaderías

250,00

ASIENTO 8 216. Mobiliario (Ap) 2.540 (1-5) 840

10 % sobre 2.540 = 254 10 % sobre 840 x 8/12 = 56

218. Elementos de transporte (Ap) 3.200 3.200 (1-oct.) 20.200 20.200 10 % sobre 20.200 x 3/12 = 505

217. Equipos proc. información (Ap) 3.500 (1-7) 2.060

10 % sobre 3.500 = 350 10 % sobre 2.060 x 6/12 = 103

1.268,00 681. Amort. inmo. Material 281. Amort. acumul. inmo. Mat.

1.268,00

GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD. TEMA 13

TEMA 13: LOS DETERIOROS DE VALOR La cuenta de DETERIORO DE VALOR se utiliza cuando la empresa tiene conocimiento de una posible pérdida que pueda afectar a un elemento de su patrimonio. Se trata de la aplicación del principio de prudencia, contabilizamos la pérdida tan pronto sea conocida. Los deterioros de valor son cuentas acreedoras. Cuando se tiene conocimiento de una posible pérdida, se contabiliza el deterioro de valor, para ello se utiliza una cuenta del sugrupo 69 Para cerrar un deterioro de valor, se utiliza una cuenta del subgrupo 79


DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

436. CLIENTES DE DUDOSO COBRO. Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de «factoring» en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro. 490. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES. Importe de las correcciones valorativas por deterioro de créditos incobrables, con origen en operaciones de tráfico. 650. PÉRDIDAS DE CRÉDITOS COMERCIALES INCOBRABLES. Pérdidas por deterioro en insolvencias firmes de clientes y deudores del grupo 4. 694. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES 794. REVERSIÓN DEL DETERIORO DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES Importe de la provisión existente al cierre del ejercicio anterior. MÉTODOS a)

Método individualizado:

Consiste en hacer un seguimiento de saldos de clientes y deudores, contabilizando pérdidas por deterioro de valor en función de las posibles insolvencias individuales que se estimen. 1.

Consideramos de dudoso cobro a un cliente. (436) Clientes de dudoso cobro

(430) Clientes

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 2.

Se cobra parte de la deuda y se da por perdida el resto de la deuda (572) Bancos c/c (650) Pérdidas incobrables

de

créditos

(Por la parte cobrada) com (Por la parte no cobrada) (436) Clientes de dudoso cobro

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 1. ELECTROHOUSE es una tienda de pequeños electrodomésticos caseros, al que don Fernando Moroso Sánchez le compró TV en color por un importe de 640 € (IVA incluido), que dejó a deber. También doña Laura Impago Gómez compró un vídeo por un importe de 520 € (IVA incluido), que de igual manera dejó a deber. Ha tratado de cobrar repetidamente estas deudas pero, por una parte, doña Laura se encuentra en paradero desconocido y, por otra, don Fernando está pasando apuros económicos. 1.160

(436) Clientes dudoso cobro (430) Clientes

Página 1

1.160

GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

1.160

CONTABILIDAD. TEMA 13

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por oper. comerciales (490) Deterioro de valor de créditos por oper. comerciales

1.160

2. ELECTROHOUSE se entera de que don Fernando Moroso, se encuentra demandado en varios juzgados por impago reiterado de deudas, demostrándose que no posee ningún tipo de bienes para hacer frente al pago de dichas deudas. 640 (650) Pérdidas créditos comerciales incobrables (436) Clientes dudoso cobro 640 640

(490) Deterioro de valor de créditos por oper. comerciales (794) Reversión del deterioro de créditos por oper. comerc.

640

3. Se sabe que a doña Laura Impago le ha tocado una primitiva de 10.000 €, con la que paga a todos sus acreedores, incluida la deuda que tiene con nosotros. 520

520

b)

(572) Bancos, c/c (436) Clientes dudoso cobro

520

(794) Reversión del deterioro de créditos por oper. comerc.

520

(490) Deterioro de valor de créditos por oper. comerciales

Método global:

Consiste en calcular al final del ejercicio una estimación global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores. 1.

Contabilizamos deterioro de valor del presente ejercicio. (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales (490) Deterioro de valor operaciones comerciales

2.

de

créditos

por

Cerramos deterioro de valor del año anterior. (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (794) Reversión del deterioro de créditos por oper. comerc.

1. EL HORNO DE LA ABUELA, S.A., es una red de panaderías especializada en la venta de derivados del pan a hoteles y restaurantes. Termina el ejercicio 2.005 con un saldo en las cuentas de clientes y deudores por un importe de 90.200 €. Una empresa especializada en técnicas de impagados estima que dada su cartera de clientes, cabe esperar que las deudas impagadas asciendan a un 1 %. 902

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por oper.comerciales (490) Deterioro de valor de créditos por oper. comerciales

Página 2

902

GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

2.

CONTABILIDAD. TEMA 13

El 1 de abril de 2.006 un cliente que le debía 240 € es declarado en quiebra. 240

(436) Clientes dudoso cobro (430) Clientes

240

3. El día 1 de mayo de 2.006 el cliente anterior nos paga 80 € y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 80 160

(572) Bancos, c/c (650) Pérdidas créditos comerciales incobrables (436) Clientes dudoso cobro

240

4. Al final de 2.006 el saldo en las cuentas de clientes y deudores es de 100.800 € y la empresa contabilizar las pérdidas por deterioros en un 1 %. •

Deterioro de valor del ejercicio anterior 902

•

(490) Deterioro de valor de créditos por oper. comerciales (794) Reversión del deterioro de créditos por oper. comerc.

Deterioro de valor del ejercicio actual 1.008

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por oper.comerciales (490) Deterioro de valor de créditos por oper. comerciales




902

1.008

DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS

Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, no se realizará corrección valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar corrección valorativa, el precio de reposición de las materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la corrección será objeto de reversión reconociéndolo como un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias. 390. DETERIORO DE VALOR DE LAS MERCADERÍAS 391. DETERIORO DE VALOR DE LAS MATERIAS PRIMAS. 392. DETERIORO DE VALOR DE OTROS APROVISIONAMIENTOS. 393. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS EN CURSO. 394. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS SEMITERMINADOS. 395. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS. 396. DETERIORO DE VALOR DE LOS SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIAS RECUPERADOS. Expresión contable de pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio. 693. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE EXISTENCIAS. Corrección valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por depreciación de carácter reversible de las existencias. 793. REVERSIÓN DEL DETERIORO DE EXISTENCIAS Importe de la provisión existente al cierre del ejercicio anterior. ASIENTOS AL 31-12 El deterioro de valor de las mercaderías se debe crear cuando el valor de mercado de las existencias finales de mercaderías sea inferior al precio de adquisición de las mismas.

Página 3

GESTIÓN ADMINISTRATIVA. GRADO MEDIO

CONTABILIDAD. TEMA 13

1. Contabilizamos deterioro de valor del presente ejercicio. (693) Pérdidas existencias

por

deterioro

de (390) Deterioro de valor de las mercaderías

2. Cerramos deterioro de valor del ejercicio anterior. (390) Deterioro mercaderías

de

valor

de

las (793) Reversión del deterioro de existencias

EN LA MISMA FECHA, TAMBIÉN TENEMOS QUE EFECTUAR EL CIERRE DE LAS EXISTENCIAS INICIALES Y LA APERTURA DE LAS EXISTENCIAS FINALES. CIERRE EXISTENCIAS INICIALES (610) Variación existencias mercaderías (300) Mercaderías APERTURA EXISTENCIAS FINALES (300) Mercaderías (610) Variación existencias mercaderías 1. El día 1 de enero de 2.007, una empresa tiene las siguientes cuentas del grupo 3 en el balance: - 300. Mercaderías ........................................................................1.200 € - 328. Material de oficina .................................................................. 240 € - 390. Deterioro de valor de mercaderías .....................................- 400 € - 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos...................- 80 € Al 31-Diciembre tenemos en el almacén mercaderías por un importe de 800 € y material de oficina por 90 €. Sin embargo, el valor razonable es de las mercaderías 760 € y el del material de oficina de 100 €. CIERRE EXISTENCIAS INICIALES 1.200 (610) Variación existencias mercaderías Variación de existencias 240 (612) de otros aprovisionamientos (300) Mercaderías (328) Material de oficina CIERRE DETERIORO DE VALOR DEL EJERCICIO ANTERIOR 400 (390) Deterioro de valor de las mercaderías 80 (392) Deterioro de valor de otros aprovisionamientos (793) Reversión del deterioro de existencias

1.200 240

480

APERTURA EXISTENCIAS FINALES 800 (300) Mercaderías 90 (328) Material de oficina (610) Variación existencias mercaderías (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos CONTABILIZAMOS DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO Pérdidas por deterioro de 40 (693) existencias (390) Deterioro de valor de las mercaderías

Página 4

800 90

40

ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 12

>. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 291. Deterioro de valor del inmovilizado material 791. Reversión del deterioro del inmovilizado material Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los gastos de venta y su valor en uso. A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso, deberá calcular su importe recuperable efectuando las correcciones valorativas que procedan. Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, así como su reversión cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

1. Una empresa posee unos terrenos valorados en 60.000 €. Este año ha aparecido en los periódicos la intención del Ayuntamiento de considerar una explanada colindante un lugar para celebrar botellonas los fines de semanas. Por este motivo, al cierre del ejercicio 2.006 la empresa considera que el valor de los terrenos bajan en 10.000 € 10.000,00

691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 291. Deterioro de valor inmovilizado material

del

10.000,00

2. En el año 2.007, al Ayuntamiento va a proponer en un pleno la creación de una central de ciclo combinado en unos terrenos próximos a los anteriores, por lo que a final del año 2.006 el valor razonable de los terrenos calculamos que es de 42.000 €. 8.000,00

691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 291. Deterioro de valor inmovilizado material

del

8.000,00

3. Ante las altas comisiones ofertadas por los constructores, el Alcalde desiste en su intención de considerar la explanada como zona de botellona y la recalifica como urbanizable. A final del 31 de diciembre de 2.008, los terrenos se revalorizan hasta alcanzar el valor de 80.000 € 18.000,00

291. Deterioro de valor del inmovilizado material 791. Reversión del deterioro del inmovilizado material

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18.000,00

CONTABILIDAD . TEMA 13 A) PRIMER TRIMESTRE

10. El día 30 de junio realizamos la liquidación de IVA.

La empresa BADAJOZ, S.A. dedicada a la compra-venta de mercaderías, comienza el día 1 de enero de 2.006 su actividad con el siguiente balance: Elementos de transportes .... 16.200 €; Terrenos y bienes naturales .... 1.800 €; Clientes, 2.300 €; Proveedores .... 4.200 €; Acreedores prestaci. Servicios… 2.000 €; Deterioro de valor de las mercaderías.... 410 €; Deterioro de valor de otros aprovisionamientos, 20 €; Bancos c/c .... 24.300 €; Deudores… 2.800 €; Caja, €…350 €; Mercaderías…600 €; Embalajes…120 €; Capital Social .... XXXX €

C) TERCER TRIMESTRE 1. El día 1 de julio compramos mercaderías por un importe de 6.000 €. Nos conceden un descuento comercial de 400 € y nos cobran por el transporte 60 €. Tipo de IVA: 18 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses, por este motivo nos incluyen intereses por un importe de 817,28 €. 2. El día 30 de julio pagamos las nóminas del mes con el siguiente detalle: Salario Base, 2.300 €; Complementos salariales, 320 €; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social, 200 €; Seguridad Social, cuota patronal, 600 €; Retención a los trabajadores por la Seg. Social, 400 €; Retención a los trabajadores por IRPF, 250 €. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 3. El día 30 de agosto realizamos el ingreso a través de la cuenta bancaria de la cantidad adeuda a la Seguridad Social por las nóminas anteriores 4. El día 30 de agosto pagamos la mensualidad del local por un importe de 120 € más 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria y efectuamos una retención del 19 %. 5. El día 3 de septiembre vendemos mercaderías por un importe de 2.300 €. Incluimos en la factura por el transporte realizado con nuestra furgoneta 200 € y por envases con facultad de devolución 600 €. Forma de pago: a crédito. Tipo de IVA: 18 %. 6. El día 20 de septiembre el cliente anterior nos devuelve envases por 300 € y decide quedarse con el resto. 7. El día 23 de septiembre pagamos el IAE que asciende a 240 €, con cheque de la cuenta bancaria. 8. El día 25 de septiembre nos llega la póliza del seguro del local por un importe de 320 € que pagamos a través de la cuenta bancaria. 9. El día 30 de septiembre realizamos la liquidación de IVA.

1. El día 1 de enero realiza el asiento de apertura. 2. El día 23 de enero compramos mercaderías por un importe de 1.200 €. Nos conceden un descuento comercial, incluido en factura de 60 € y por el transporte nos cobran 30 €. Al pagar con cheque bancario nos conceden un descuento por pronto pago de 40 €, incluido en factura. El IVA aplicado a la operación es del 18 %. 3. El día 3 de marzo vendemos mercaderías por 8.000 €. Concedemos un descuento comercial, incluido en factura de 60 € y cobramos por los servicios de transportes prestados con nuestra furgoneta 30 €. Al IVA aplicado a la operación es del 18 %. El importe total nos lo dejan a deber. 4. El día 12 de marzo el cliente anterior nos comunica que las mercaderías han llegado fuera del plazo estipulado para la entrega, por este motivo le concedemos un descuento de 12 € más el 18 % de IVA. El importe total lo abonamos en su cuenta. 5. El día 16 de marzo pagamos los siguientes gastos a través de la cuenta bancaria: - Suministro de electricidad.................................. 240 € más 18 % de IVA - Agua .................................................................... 620 € más 8 % de IVA - Teléfono............................................................. 740 € más 18 % de IVA 6. El día 24 de marzo pagamos a un proveedor al que le debíamos 400 €. Para ello efectuamos una transferencia bancaria de 388,20 €. La diferencia corresponde al descuento por pronto pago que nos realizan no incluido en factura, con un IVA del 18 % incluido. El banco nos cobra 5 € de comisión. 7. El 31 de marzo de realizamos la liquidación de IVA. B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. El dia 12 de abril realizamos el ingreso en Hacienda de la cantidad adeudada por el IVA en el trimestre anterior. 2. El día 20 de abril un clientes que nos debía 800 € es calificado como de dudoso cobro. Realizamos la oportuna corrección de valor. 3. El día 12 de mayo el cliente del asiento núm. 2 nos paga 300 € y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 4. El día 13 de mayo compramos un ordenador por un importe de 1.200 € y la impresora por un importe de 300 €. Pagamos 200 € con cheque de la cuenta bancaria y el resto lo pagaremos dentro de 3 meses. 5. El día 15 de mayo ordenamos transferencia bancaria por un importe de 2.360 € (IVA 18 % INCLUIDO) como anticipo de una compra que vamos a realizar. 6. El día 20 de mayo realizamos la compra anterior por un importe de 12.000 €. Nos conceden un descuento comercial de 200 € y nos cobran por el transporte 60 €. Aplicamos el anticipo anterior. Por el importe restante aceptamos letra. 7. El día 6 de junio vendemos una furgoneta por un importe de 16.200 €. Nos pagan 6.200 € con cheque y por el resto nos aceptan una letra con vencimiento a 18 meses. 8. El día 14 de junio pagamos a la asesoría que nos lleva la contabilidad 200 € más 18 % de IVA. Este pago lo tenemos domiciliado en la cuenta bancaria. 9. El día 20 de junio pagamos, en efectivo, a los trabajadores diversos gastos que nos presentan por dietas y desplazamientos por un importe de 230 € más 18 % de IVA.

D) CUARTO TRIMESTRE 1. El día 1 de octubre vendemos mercaderías por un importe de 20.000 €. Concedemos un descuento comercial de 600 €. Tipo de IVA: 18 %. El importe total nos lo van a pagar dentro de 3 meses por este motivo incluimos intereses de 120 € que la empresa considera como mayor importe de la venta. 2. El día 3 de octubre nos llega la factura de la empresa LA RÁPIDA por el servicio de transporte prestado en el asiento anterior. El importe asciende a 40 € más 18 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. El gasto es a nuestro cargo. 3. El día 6 de octubre compra una furgoneta cuyo precio de adquisición es de 2.000 €. Pagamos 400 € con cheque de la cuenta bancaria y por el resto aceptamos 16 letras mensuales de 100 €. Tres letras se pagarán este año. 4. El día 31 de diciembre realizamos liquidación de IVA, compensando las cantidades del 2º y 3º trimestre. 5. El día 31 de diciembre imputamos los intereses correspondientes al asiento 1 del tercer trimestre. El tanto de interés efectivo es del 8 % anual. 6. El día 31 de diciembre reclasificamos las letras del asiento núm. 3. 7. El día 31 de diciembre la empresa realiza una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, por un importe de 2.300 €. 8. El día 31 de diciembre sabemos que las existencias finales de mercaderías ascienden a 300 y el de los embalajes ascienden a 80 €. Sin embargo, el valor de mercado de las mercaderías es de 200 € y el de los embalajes de 100 €.

CONTABILIDAD . TEMA 13 A) PRIMER TRIMESTRE La empresa SANLÚCAR, S.A. inicia el ejercicio 2.006 con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en la caja, 3.000 €; Dinero en la cuenta bancaria, 18.000 €; Proveedores, 2.300 €; Ordenador e impresora, 1.500 €; Furgoneta, 5.200 €; Clientes, 4.300 €; Acreedores por prestaciones de servicios, 360 €; Mercaderías, 600 €; Deudores, 1.400; Deterioro de valor de mercaderías, 40 €; Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales, 300 € 1. El día 1-1-2.006 realizamos el asiento de apertura 2. El día 5 de enero compramos mercaderías por 3.000 € y nos conceden un descuento comercial de 200 €. Las mercancías figuran en unos envases con facultad de devolución por un valor de 240 €. Tipo de IVA: 18 %. El importe total queda pendiente. 3. El día 20 de enero nos llega la factura del transporte de la compra anterior por un importe de 30 € más 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 4. El día 30 de enero devolvemos envases, al proveedor del asiento 2, por un importe de 40 € y decidimos quedarnos con el resto. 5. El día 20 de febrero recibimos una transferencia a nuestro favor de 236 € (IVA 18 % incluido) como anticipo de una futura venta que vamos a realizar. 6. El día 3 de marzo realizamos la venta al cliente anterior por un importe de 1.000 €. Concedemos un descuento comercial de 200 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 €. Aplicamos el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 18 %. Forma de pago: nos aceptan letra. 7. El día 20 de marzo compramos diversos materiales de oficina por un importe de 2.400 € más 18 % de IVA. La empresa almacena estos materiales. 8. El día 31 de marzo realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. El día 3 de abril pagamos el alquiler del almacén por un valor de 240 € más 18 % de IVA. Pagamos con cheque bancario y efectuamos una retención del 19 %. 2. El día 14 de abril pagamos la factura del suministro eléctrico por un importe de 50 € (más 18 % de IVA) y por el agua 30 € (más 8 % de IVA). Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 3. El día 30 de abril calificamos a un cliente que nos debe 200 € como de dudoso cobro. Al mismo tiempo, contabilizamos la correspondiente perdidas por deterioro. 4. El día 5 de mayo vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 2.400 €. El precio de venta fue de 2.400 €, que nos pagarán dentro de 3 meses. 5. El día 20 de mayo cobramos del cliente del asiento núm. 3 la cantidad de 50 € y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 6. El día 30 de mayo pagamos las nóminas de los trabajadores con el siguiente detalle: Salarios Base, 1.300 €; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social, 300 €; Seguridad Social, cuota patronal, 400 €; Retenciones a los trabajadores por la Seguridad Social, 120 €; Retenciones a los trabajadores por IRPF, 220 €. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria y dejamos pendientes de pago 100 € 7. El día 4 de junio vendemos mercaderías por 5.000 €, cobramos por el transporte de las mercancías realizado con nuestra furgoneta 40 €. Tipo de IVA: 18 %. Por el importe nos aceptan una letra. 8. El día 30 de junio realizamos la liquidación de IVA del segundo trimestre, compensando el IVA del primer trimestre.

C) TERCER TRIMESTRE 1. El día 1 de julio vendemos mercaderías por un importe de 20.000 €. Incluimos en factura, por el transporte realizado con nuestra furgoneta, 100 €. Tipo de IVA: 18 %. El importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses por este motivo incluimos intereses de 90 €. 2. El día 20 de julio realizamos el ingreso de la cantidad adeudada a Hacienda por IVA en el trimestre anterior. 3. El día 8 de julio pagamos a un trabajador una indemnización de 6.000 € por un despido. Pagamos en este momento 2.000 € y el resto se lo vamos a pagar dentro de 3 meses. 4. El día 20 de julio el abogado que nos representó en el juicio del asiento anterior nos presenta su minuta por un importe de 120 € más 18 % de IVA. El importe total lo vamos a pagar dentro de unos días. 5. El día 22 de julio pagamos la minuta anterior efectuando una retención del 15 %. Entregamos cheque de la cuenta bancaria. 6. El día 20 de julio facturamos por una franquicia que tenemos concedida, 400 € más 18 % de IVA. 7. El día 25 de julio ampliamos la memoria del ordenador por un importe de 40 €. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 8. El día 3 de septiembre adquirimos un almacén valorado en 240.000 €, de los cuáles un 10 % corresponde al valor de los terrenos. Pagamos 40.000 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos 20 letras mensuales de 10.000 € nominales. Este año vamos a pagar 4 letras. 9. El día 20 de septiembre pagamos el Impuesto sobre Bienes Inmuebles que asciende a 120 € a través de la cuenta bancaria. 10. El día 30 de septiembre realizamos la liquidación de IVA. D) CUARTO TRIMESTRE 1. El día 1 de octubre compramos mercaderías por un importe de 20.000 € y nos conceden un descuento comercial de 2.000 €. Tipo de IVA: 18 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 12 meses y por este motivo nos incluyen intereses por un importe de 50 €. 2. El día 3 de octubre la empresa vende mercaderías por 3.200 €, al pagarnos con cheque, concedemos una descuento por pronto pago por 100 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 18 % 3. El día 10 de octubre pagamos la factura de la empresa MTR, S.A. por el servicio de transporte de la venta anterior por 40 € más 18 % de IVA. El importe es por cuenta y en nombre del cliente. 4. El día 10 de diciembre compramos una furgoneta cuyo precio es de 3.000 €. Pagamos con cheque 1.000 € y por el resto aceptamos 10 letras de 200 € cada una. 5. El día 15 de diciembre realizamos el pintado de las oficinas por un importe de 600 € más 18 % de IVA que dejamos pendientes de pago. 6. El día 20 de diciembre la empresa compra diversos regalos de Navidad para sus trabajadores por un importe de 400 € más 18 % de IVA. (NO DEDUCIBLE) 7. El día 31 de diciembre imputamos los intereses correspondientes a las operaciones de los asientos números 1 del tercer y cuarto trimestre. 8. El día 31 de diciembre la empresa realiza una estimación del posible riesgo de fallidos en 120 €. 9. El 31 de diciembre, las existencias finales de mercaderías tienen un precio de adquisición de 500 € .Sin embargo, el valor de mercado de las mercaderías es de 400 €.

CONTABILIDAD . TEMA 13 La empresa ALUMINIOS GUADALQUIVIR, S.A. se dedica a la fabricación de ventanas y puertas de aluminio, para ello utiliza como materia prima: aluminio y cristal. Contabilizar las operaciones correspondientes al año 2.009: A) PRIMER TRIMESTRE: 1. La empresa inicia el ejercicio económico con los siguientes elementos patrimoniales: Caja, €…4.200 €; Bancos, c/c…92.600 €…; Anticipos de clientes…3.200 €; Elementos de transportes….25.000 €; Materias primas…..6.300 €; Productos terminados….9.600 €; Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales….5.600 €; Clientes….62.200 €; Proveedores….6.300 €; Deterioro de valor de materias primas…300 €; Créditos l/p por enajenación de inmovilizado….3.600 €; Anticipos de remuneraciones…600 €; Resultado del ejercicio (beneficio)….12.000 €; Efectos a pagar l/p….2.300 € 2. Enviamos transferencia bancaria a un proveedor por 3.540 € (IVA 18 % incluido), como anticipo de una futura compra de aluminio que vamos a realizar. El banco nos cobra 10 € por la comisión bancaria. 3. Compramos al proveedor anterior, aluminio por un importe de 12.000 €. Nos conceden un descuento comercial de 600 €. Aplicamos el anticipo del asiento anterior. Tipo de IVA: 18 %. Forma de pago: a crédito. 4. Nos llega factura por el transporte de la compra del asiento anterior por un importe de 50 € más 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 5. Pagamos las nóminas con el siguiente detalle: Salario Base…4.000 €; Complementos diversos…200 €; Pagos delegados por cuenta de la Seguridad Social…500 €; Seguridad Social, cuota patronal…1.200 €; Retención a los trabajadores por la Seguridad Social… 240 €; Retención I.R.P.F. …. 480 €; Compensamos el anticipo de remunenaraciones…600 €. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 6. Nos llega extracto bancario en el que figuran pagados los siguientes gastos: Luz….696 € (IVA 18 % incluido); Agua…749 € (IVA 8 % incluido); Teléfono…580 € (IVA 18 % incluido) 7. Nos llega factura de una empresa a la que hemos encargado un trabajo para descubrir diseños modernos de nuestros artículos. El importe asciende a 2.000 € más 18 % de IVA que pagaremos dentro de unos días. 8. Ingresamos en la Seguridad Social, a través de la cuenta bancaria, las cantidades pendientes por las nóminas del asiento nº 5 9. Realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. El día 1 de abril, vendemos puertas y ventanas de aluminio por un importe de 25.000 €. Concedemos un descuento comercial de 1.200 € .Tipo de IVA 18 %. Nos pagan 4.084 € con cheque y el resto nos lo van a pagar dentro de 18 meses. Incluimos intereses que ascienden a 2.936,85 €. 2. Nos llega la factura por el transporte de la venta anterior por un importe de 50 € más 18 % de IVA. El gasto es a nuestro cargo. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. 3. Por el alquiler del almacén nos presentan una factura por un importe de 1.600 € más 18 % de IVA. El importe lo vamos a pagar dentro de unos días. 4. Pagamos el importe pendiente por la operación anterior y efectuamos una retención del 19 %. Entregamos cheque de la cuenta corriente. 5. Compramos un edificio por un importe de 120.000 €. El valor correspondiente al solar es de 20.000 €. Pagamos 20.000 € con cheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos 10 letras de 10.000 €, de las cuales 6 las vamos a pagar en el presente ejercicio. 6. Realizamos obras de mejoras en el local anterior por un importe de 4.000 € que pagamos con cheque de la cuenta corriente.

7. Cobramos a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial, la cantidad de 800 € más 18 % de IVA. El importe total nos lo ingresan en nuestra cuenta bancaria. 8. Realizamos liquidación de IVA del segundo trimestre. Efectuamos la compensación de IVA del trimestre anterior. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Vendemos productos terminados por un importe de 12.000 € y concedemos un descuento comercial de 2.000 €. Aplicamos el anticipo de cliente por 3.200 €. El importe total nos lo van a pagar dentro de 3 meses y por este motivo incluimos intereses por un importe de 90 €, que consideramos mayor importe de la operación. Tipo de IVA: 18 %. 2. Nos enteramos que el cliente anterior se encuentra en un procedimiento concursal. Por este motivo, decidimos calificarlo de dudoso cobro y crear el deterioro de valor al mismo tiempo. 3. Pagamos a través de la cuenta bancaria, el seguro de la furgoneta por 240 € y el Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica por un importe de 120 €. 4. Compramos diversos regalos para nuestros clientes, por un importe de 500 € más 18 % de IVA (No deducible). El importe total lo vamos a pagar dentro de unos días. 5. Compramos aluminio por un importe de 5.200 €. En la factura, nos cargan además por envases retornables, la cantidad de 600 €. Tipo de IVA: 18 % de IVA. Forma de pago: a crédito. 6. Devolvemos al proveedor anterior envases, por un importe de 200 € y nos quedamos con el resto. 7. Por haber alcanzado un determinado volumen de pedido, un proveedor nos concede un descuento de 400 € más 18 % de IVA. El importe total nos lo anota en nuestra cuenta. 8. Compramos diversas cajas de cartón para embalar nuestros artículos por importe de 50 € más 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. D) CUATRO TRIMESTRE: 1. Pagamos a través de la cuenta corriente los siguientes gastos relacionados con el personal: Seguro de vida de los trabajadores….600 €; Becas para estudio….1.200 € Dietas y desplazamiento….500 € (más 18 % de IVA) 2. El 1 de octubre, compramos cristales por importe de 6.200 €. Nos conceden un descuento comercial de 200 € y por el transporte nos cargan 60 €. Tipo de IVA. 18 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 12 meses y nos incluyen intereses por 572,06 €. 3. Pagamos la factura por la asesoría contable por un importe de 400 € más 18 % de IVA. El gasto esta domiciliado en la cuenta bancaria. 4. Por el uso del comedor de la empresa, cobramos a los trabajadores el importe de 200 € más 18 % de IVA. El importe lo recibimos en efectivo. 5. Compramos un ordenador y una impresora por 1.600 €. Pagamos 600 € con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses. 6. Reclasificamos 4 letras pendientes de pago por la compra del edificio del asiento 5 del segundo trimestre. 7. Contabilizamos los intereses devengados en las operaciones del asiento 1 del segundo y del asiento 2 del cuarto trimestre. Utilizamos un tanto de interés efectivo del 8 % anual. 8. Creamos un deterioro global por los posibles impagos de las cantidades pendientes de los clientes y deudores por un importe de 2.200 €. 9. Las existencias finales de materias primas son 6.000 € y de productos terminados: 9.200 €. El valor razonable de estas existencias, es de 6.800 € para las materias primas y de 8.700 € para los productos terminados.

BADAJOZ, S.A. PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 16.200,00 1.800,00 2.300,00 24.300,00 2.800,00 350,00 600,00 120,00

218. Elem. transportes 210. Terrenos y bienes nat. 430. Clientes 572. Bancos, c/c 440. Deudores 570. Caja, € 300. Mercaderías 326. Embalajes 400. Proveedores 410. Acreedores prestac. servicios 390. Deterioro de valor mercaderias 392. Deterioro de valor otros aprov. 100. Capital social

4.200,00 2.000,00 410,00 20,00 41.840,00

ASIENTO 2 1.130,00 203,40 ASIENTO 3 9.404,60

ASIENTO 4 12,00 2,16

600. Compras mercaderías (1.200 – 60 + 30 – 40) 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

1.333,40

700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido

7.940,00 30,00 1.434,60

430. Clientes

708. Devoluciones ventas y o.si. 477. Hda. Pca. IVA repercut. 430. Clientes

ASIENTO 5 240,00 43,20 620,00 49,60 740,00 133,20

628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 628. Suministros 472. Hda. Pca. IVA soportado 629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

ASIENTO 6 400,00

800,00

ASIENTO 3 300,00 500,00

800,00

427,60 1.004,84

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 572. Bancos, c/c

ASIENTO 2 800,00

5,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1 1.004,84

10,00 1,80 388,20

626. Servicios banc. Y simil. 572. Bancos, c/c

ASIENTO 7 1.432,44

1.826,00

400. Proveedores 606. Descuento s/compras p/p 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

5,00

14,16

1.004,84

436. Clientes dudoso cobro 430. Clientes

800,00

490. Deterioro de valor créditos operac. comerciales

800,00

436. Clientes dudoso cobro

800,00

794. Reversión deterioro créditos operaciones comerciales

800,00

694. Pérdidas deterioro créditos operaciones comerciales

572. Bancos, c/c 650. Pérdidas créditos com. incobrables 490. Deterioro de valor de créditos operac. comerciales

ASIENTO 4 1.500,00

ASIENTO 5 2.000,00 360,00 ASIENTO 6 11.860,00 1.774,80

ASIENTO 7 6.200,00 10.000,00 ASIENTO 8 200,00 36,00 ASIENTO 9 230,00 41,40 ASIENTO 10 2.212,20

217. Equipos proc. Informac. 572. Bancos, c/c 523. Proveedores inmóvil. c/p

200,00 1.300,00

572. Bancos, c/c

2.360,00

407. Anticipos a proveedores 472. Hda. Pca. IVA soportado

600. Compras de mercaderías 472. Hda. Pca. IVA soportado (18 % sobre 9.860) 407. Anticipos a proveedores 401. Proveedores, Ef. C. Pagar

2.000,00 11.634,80

218. Elementos de transportes

16.200,00

572. Bancos, c/c 253. Créditos l/p enajen. Inmóvil.

623. Servicios profesionales ind. 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

236,00

570. Caja, €

271,40

629. Otros servicios 472. Hda. Pca. IVA soportado

4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1 5.660,00 1.018,80 ASIENTO 2 2.620,00 200,00 600,00

ASIENTO 3 1.000,00

ASIENTO 4 120,00 21,60

ASIENTO 5 3.658,00

2.212,20

600. Compras de mercaderías 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

6.678,80

476. Org. Seg. Social, acreedores 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 572. Bancos, c/c

1.000,00 250,00 2.170,00

640. Sueldos y salarios 471. Organ. Seg. Social, deud. 642. Seg. Social cargo empresa

476. Org. Seg. Social acreed. 471. Org. Seg. Social deudores 5712. Bancos, c/c

200,00 800,00

4750. Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac. 572. Bancos, c/c

22,80 118,80

621. Arrendamientos y cánones 472. Hda. Pca. IVA soportado

430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 3.100)

2.300,00 200,00 600,00 558,00

ASIENTO 6 300,00 54,00 300,00 ASIENTO 7 240,00

437. Envases y embalajes a devolver por clientes 477. Hda. Pca. IVA repercutido 430. Clientes

354,00

704. Ventas de envases y embalajes

300,00

572. Bancos, c/c

240,00

437. Envases y embalajes a devolver por clientes

631. Otros tributos

ASIENTO 8 320,00

625. Primas de seguros 572. Bancos, c/c

ASIENTO 9 504,00 536,40

477. Hda. Pca. IVA repercutido 4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1 23.033,60

2.748,60

47,20

218. Elementos de transportes 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p (3 letras x 100 €) 175. Efectos a pagar l/p (13 letras x 100 €)

ASIENTO 4 3.513,60

19.520,00 3.513,60

624. Transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

ASIENTO 3 2.000,00

1.040,40

430. Clientes 700. Ventas de mercaderias 477. Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 2 40,00 7,20

320,00

400,00 300,00 1.300,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

7,20 3.506,40

4700. Hda. Pca. deudora IVA

2.748,60

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

ASIENTO 5 INTERESES TERCER TRIMESTRE. ASIENTO 1 6/12 Coste amortizado: 6.678,80 (1,08) = 6.940,81 Intereses: 6.940,81 – 6.678,80 = 262,01 262,01 662. Intereses de deudas 400. Proveedores

262,01

ASIENTO 6 1.200,00

175. Efectos a pagar l/p (12 letras x 100 €) 525. Efectos a pagar c/p

1.200,00

490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

2.300,00

ASIENTO 7 2.300,00

694. Pérdidas por deterioro de créditos por operac. comerciales

ASIENTO 8 EXISTENCIAS INICIALES 600,00 610. Variación exist. Mercaderías 120,00 612. Variación exist. Otros aprovi. 300. Mercaderías 326. Embalajes

600,00 120,00

793. Reversión del deterioro de existencias

430,00

DETERIORO DE VALOR DEL AÑO ANTERIOR 390. Deterioro de valor de 410,00 mercaderías 392. Deterioro de valor de otros 20,00 aprovisionamientos

EXISTENCIAS FINALES 300,00 300. Mercaderías 80,00 326. Embalajes 610. Variación exist. Mercaderías 612. Variación exist. Otros aprovi. DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO 693. Pérdidas por deterioro de 100,00 existencias 390. Deterioro de valor de mercaderías

300,00 80,00

100,00

SANLÚCAR, S.A.

PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 3.000,00570. Caja, € 18.000,00572. Bancos, c/c 1.500,00217. Equipos proceso informac. 5.200,00218. Elementos de transportes 4.300,00430. Clientes 600,00300. Mercaderías 1.400,00440. Deudores 400. Proveedores 410. Acreedores prest. Servicios 390. Deterioro de valor de mercad. 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

2.300,00 360,00 40,00 300,00

100. Capital social

31.000,00

400. Proveedores

3.587,20

ASIENTO 2 2.800,00 600. Compras de mercaderias 406. Envases y embalajes a 240,00 devolver a proveedores 547,20 472. Hda. Pca. IVA soportado ASIENTO 3 30,00 600. Compras de mercaderias 5,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

35,40

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

40,00

ASIENTO 4 Por la devolución de los envases 47,20 400. Proveedores

472. Hda. Pca. IVA soportado

7,20

Por los envases adquiridos 200,00 602. Compras de otros aprovis. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores

200,00

438. Anticipos de clientes

200,00

ASIENTO 5 236,00 572. Bancos, c/c 477. Hda. Pca. IVA repercutido

36,00

ASIENTO 6 200,00 438. Anticipos de clientes 755,20 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido (18 % sobre 840 – 200)

800,00 40,00 115,20

ASIENTO 7 2.400,00 602. Compras de otros aprovis. 432,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

2.832,00

ASIENTO 8 151,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 826,20 4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado

977,40

SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 240,00 621. Arrendamientos y cánones 43,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac.

45,60

572. Bancos, c/c

237,60

572. Bancos, c/c

91,40

ASIENTO 2 50,00 628. Suministros 9,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 30,00 628. Suministros 2,40 472. Hda. Pca. IVA soportado ASIENTO 3 200,00 436. Clientes dudoso cobro

200,00

430. Clientes

200,00

490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

200,00

694. Pérdidas por deterioro de créditos operac. comerciales

ASIENTO 4 2.400,00 543. Créditos enaj. Inmov. c/p 218. Elementos de transportes

2.400,00

ASIENTO 5 50,00 572. Bancos, c/c 150,00 650. Pérdidas créditos com. incob.

200,00

436. Clientes dudoso cobro

200,00

794. Reversión del deterioro de créditos operaciones comerciales

200,00

476. Org. Seg. Social acreedores

520,00

490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

ASIENTO 6 1.300,00 640. Sueldos y salarios 300,00 471. Organ. Seg. Social deudores 400,00 642. Seg. Soc. cargo empresa 4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac.

220,00

465. Remunerac. Pendientes pago

100,00

572. Bancos, c/c

1.160,00

700. Ventas de mercaderías

5.000,00

ASIENTO 7 5.947,20 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 759. Ingresos servicios diversos

40,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido

907,20

ASIENTO 8 907,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado

54,60

4750. Hda. Pca. acreedor IVA

852,60

4700. Hda. Pca. deudora IVA

826,20

826,20 4750. Hda. Pca. acreedor IVA TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 23.718,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 759. Ingresos servicios diversos 477. Hda. Pca. IVA repercutido

20.000,00 100,00 3.618,00

ASIENTO 2 26,40 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 572. Bancos, c/c

26,40

ASIENTO 3 6.000,00 641. Indemnizaciones 572. Bancos, c/c 465. Remun. Pendientes pago

2.000,00 4.000,00

ASIENTO 4 120,00 623. Servicios profes. Indepen. 21,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prest. servicios

141,60

ASIENTO 5 139,20 410. Acreedores pres. servicios 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.

18,00

572. Bancos, c/c

121,20

753. Ingresos prop. Industrial cedida explotación

400,00

ASIENTO 6 472,00 440. Deudores

477. Hda. Pca. IVA repercutido

72,00

572. Bancos, c/c

40,00

ASIENTO 7 40,00 217. Equipos proc. Información ASIENTO 8 24.000,00 210. Terrenos y bienes nat. 216.000,00 211. Construcciones 572. Bancos, c/c 525. Efectos a pagar c/p ( 4 letras x 10.000 €) 175. Efectos a pagar l/p (16 letras x 10.000 €)

40.000,00 40.000,00 160.000,00

ASIENTO 9 120,00 631. Otros tributos 572. Bancos, c/c

120,00

ASIENTO 10 3.690,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

21,60 3.668,40

CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 18.000,00 600. Compras de mercaderías 3.240,00 472.Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores

21.240,00

ASIENTO 2 3.658,00 572. Bancos, c/c 700. Ventas de mercaderías 477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.100,00 558,00

ASIENTO 3 47,20 430. Clientes 572. Bancos, c/c

47,20

572. Bancos, c/c

1.000,00

175. Efectos a pagar l/p

2.000,00

ASIENTO 4 3.000,00 218. Elementos de transportes

ASIENTO 5 600,00 622. Reparaciones y conservación 108,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 410. Acreedores prestac. servicios

708,00

ASIENTO 6 472,00 627. Publicidad, pro. Y R.P. 410. Acreed. Prestac. servicios ASIENTO 7 IMPUTACIÓN INTERESES ASIENTO 1. TERCER TRIMESTRE. 6/12 Coste amortizado: 23.718 (1,04) = 24.187,71 Intereses: 24.187,71 – 23.718 = 469,71

472,00

469,71 430. Clientes 762. Ingresos de créditos IMPUTACIÓN INTERESES ASIENTO 1. CUARTO TRIMESTRE. 3/12 Coste amortizado: 21.240 (1,04) = 21.449,29 Intereses: 21.449,29 – 21.240 = 209,29

469,71

209,29 662. Intereses de deudas 400. Proveedores

209,29

794. Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

300,00

490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

120,00

300. Mercaderías

600,00

ASIENTO 8 Deterioro de valor del año anterior 490. Deterioro de valor de créditos 300,00 por operaciones comerciales

Deterioro de valor del presente ejercicio 694. Pérdidas por deterioro de 120,00 créditos operaciones comerciales

ASIENTO 9 Existencias iniciales 600,00 610. Variación exis. Mercaderías Deterioro de valor año anterior 390. Deterioro de valor de 40,00 mercaderías 793. Reversión del deterioro de existencias

40,00

Existencias finales 500,00 300. Mercaderías 610. Variación exist. mercaderías

500,00

390. Deterioro de valor de mercaderías

100,00

600. Compras de mercaderías 602. Compras de otros aprovis. 621. Arrendamientos y cánones 628. Suministros 694. Pérdidas por deterioro de créditos operac. comerciales 650. Pérdidas créditos com. incob. 640. Sueldos y salarios 642. Seg. Social a cargo empresa 641. Indemnizaciones 623. Servicios profes. independientes 631. Otros tributos 622. Reparac. Y conservación 627. Public. Propag. Y Rel. Pcas. 662. Intereses de deudas 610. Variación exist. mercaderías 693. Pérdidas deterioro de existencias

20.830,00 2.600,00 240,00 80,00

Deterioro de valor del presente año 693. Pérdidas por deterioro de 100,00 existencias

REGULARIZACIÓN 33.641,29 129. Resultado del ejercicio

320,00 150,00 1.300,00 400,00 6.000,00 120,00 120,00 600,00 472,00 209,29 100,00 100,00 9

129. Resultado del ejercicio 28.900,00 700. Ventas de mercaderias 180,00 759. Ingresos servicios diversos 794. Reversión de deterioro de 500,00 créditos operaciones comerciales 400,00 753. Ingresos proa. Ind. Ced. Exp.. 469,71 762. Ingresos créditos l/p 793. Reversión deterioro 40,00 existencias

LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 3.151,58

30.489,71

SUPUESTO Nº 3: ALUMINIO GUADALQUIVIR PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1 4.200,00 570 Caja, euros 92.600,00 572 Bancos, c/c 25.000,00 218 Elementos de transporte 6.300,00 310 Materias primas 9.600,00 350 Productos terminados A 62.200,00 430 Clientes 3.600,00 253 Créditos l/p enajen. Inm. 600,00 460 Anticipos remuneraciones 438 Anticipos de clientes 490 Det. valor créditos op. comer. 400 Proveedores 391 Deterioro de valor mat. primas 129 Resultado del ejercicio 175 Efectos a pagar a l/p 100 Capital social ASIENTO 2 3.000,00 407 Anticipos a proveedores 540,00 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c 10,00 626 Servicios bancarios y sim. 572 Bancos, c/c ASIENTO 3 11.400,00 601 Compras mat. primas 1.512,00 472 Hda. Pca., IVA soportado 407 Anticipos a proveedores 400 Proveedores ASIENTO 4 50,00 601 Compras materias primas 9,00 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c ASIENTO 5 4.200,00 640 Sueldos y salarios 500,00 471 Org. Seg. Social, deudores 1.200,00 642 Seg. Soc. cargo empresa 476 Org. Seg. Social, acreedores 4751 Hda. Pca., acr. ret. pract. 460 Anticipos de remuneraciones 572 Bancos, c/c ASIENTO 6 589,83 628 Suministros 106,17 472 Hda. Pca., IVA soportado 693,52 628 Suministros 55,48 472 Hda. Pca., IVA soportado 491,53 629 Otros servicios 88,47 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c ASIENTO 7 2.000,00 620 Gastos inv. y des. del ejerc. 360,00 472 Hda. Pca., IVA soportado 410 Acreedores prest. de servicios ASIENTO 8 1.440,00 476 Org. Seg. Soc., acreedores 471 Org. Seg. Social, deudores 572 Bancos, c/c

3.200,00 5.600,00 6.300,00 300,00 12.000,00 2.300,00 174.400,00

3.540,00 10,00

3.000,00 9.912,00

59,00

1.440,00 480,00 600,00 3.380,00

2.025,00

2.360,00

500,00 940,00

ASIENTO 9 2.671,12 4700 Hda. Pca., deudora por IVA 472 Hda. Pca., IVA soportado SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 4.084,00 24.000,00

572 Bancos, c/c 430 Clientes 701 Ventas de productos term. 477 Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 2 50,00 9,00

ASIENTO 8 4.428,00

20.000,00 60.000,00 40.000,00

211 Construcciones 572 Bancos, c/c

ASIENTO 7 944,00

304,00 1.584,00

210 Terrenos y bienes naturales 211 Construcciones 572 Bancos, c/c 525 Efectos a pagar c/p 175 Efectos a pagar l/p

ASIENTO 6 4.000,00

1.888,00

410 Acreedores prest. servicios 4751 H. P., acreedora ret. pract. 572 Bancos, c/c

ASIENTO 5 20.000,00 100.000,00

59,00

621 Arrendamientos y cánones 472 Hda. Pca., IVA soportado 410 Acreedores prest. de servicios

ASIENTO 4 1.888,00

23.800,00 4.284,00

624 Transportes 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c

ASIENTO 3 1.600,00 288,00

2.671,12

4.000,00

572 Bancos, c/c 753 Ing. prop. ind. cedida explot. 477 Hda. Pca. IVA repercutido

800,00 144,00

472 Hda. Pca., IVA soportado 4750 Hda. Pca., acreedora por IVA

297,00 4.131,00

477 Hda. Pca. IVA repercutido

2.671,12 4750 Hda. Pca., acreed. por IVA 4700 Hda. Pca., deudora por IVA TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1 3.200,00 8.130,20

438 Anticipos de clientes 430 Clientes 701 Ventas de productos term. 477 Hda. Pca. IVA repercutido

ASIENTO 2 8.130,20

8.130,20 ASIENTO 3 240,00 120,00

2.671,12

10.090,00 1.240,20

436 Clientes de dudoso cobro 430 Clientes

8.130,20

490 Det. valor créditos oper. com.

8.130,20

Pérdidas deterioro de 694 créditos oper. comer.

625 Primas de seguros 631 Otros tributos 572 Bancos, c/c

360,00

ASIENTO 4 590,00

627 Pub., prop. y rel. Públicas 410 Acreedores prest. de servicios

ASIENTO 5 5.200,00 600,00 1.044,00

601 Compras materias primas 406 Env. y emb. a dev. a prov. 472 Hda. Pca., IVA soportado 400 Proveedores

ASIENTO 6 236,00

400,00 ASIENTO 7 472,00

ASIENTO 8 50,00 9,00

ASIENTO 2 6.060,00 1.090,80 ASIENTO 3 400,00 72,00 ASIENTO 4 236,00

ASIENTO 5 1.600,00

406 Env. y emb. a devolver a prov. 472 Hda. Pca., IVA soportado

200,00 36,00

406 Env. y emb. a devolver a prov.

400,00

609 Rappels por compras 472 Hda. Pca. IVA soportado

400,00 72,00

Compras de otros 602 aprovisionamientos

400 Proveedores

602 Compras de otros aprovi. 472 Hda. Pca., IVA soportado 59,00

649 Otros gastos sociales 629 Otros servicios 472 Hda. Pca. IVA soportado 572 Bancos, c/c

2.390,00

400 Proveedores

7.150,80

601 Compras materias primas 472 Hda. Pca., IVA soportado

623 Servicios prof. Indepen. 472 Hda. Pca., IVA soportado 572 Bancos, c/c

472,00

755 Ingresos servicios personal 477 Hda. Pca. IVA repercutido

200,00 36,00

570 Caja, euros

217 Equipos proc. de inform. 572 Bancos, c/c 523 Proveedores de inm. a c/p

ASIENTO 6 40.000,00

6.844,00

400 Proveedores

572 Bancos, c/c CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1 1.800,00 500,00 90,00

590,00

600,00 1.000,00

175 Efectos a pagar a l/p 525 Efectos a pagar c/p

40.000,00

762 Ingresos de créditos

1.426,06

ASIENTO 7 INTERESES ASIENTO 1 - 2 TRIMESTRE 9/12 Coste amortizado: 24.000 x (1,08) = 25.426,06 Intereses: 25.426,09 - 24.000 = 1.426,06 1.426,06 430 Clientes

INTERESES ASIENTO 2 - 4 TRIMESTRE 3/12 Coste amortizado: 7.150,80 x (1,08) = 7.289,72 Intereses: 7.289,72 – 7.150,80 = 138,92 138,92 662 Intereses de deudas 400 Proveedores ASIENTO 8 DETERIORO DE VALOR DEL ASIENTO DE APERTURA Deterioro valor créditos 5.600,00 490 oper. comer. Reversión deterioro de 794 créditos com. DETERIORO DE VALOR AL 31 DE DICIEMBRE Pérdidas deterioro de 2.200,00 694 créditos oper. comer. Deterioro valor créditos oper. 490 comer. ASIENTO 9 A) CUENTAS DEL GRUPO 3 EN EL ASIENTO DE APERTURA CIERRE EXISTENCIAS INICIALES 6.300,00 611 Var. exist. materias primas Var. Exist. de prod. 712 9.600,00 terminados 310 Materias primas 350 Productos terminados A DETERIORO EXISTENCIAS INICIALES Deterioro de valor de mat. 300,00 391 primas Reversión del deterioro de 793 existencias B) DATOS AL 31 DE DICIEMBRE ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES 6.000,00 310 Materias primas 9.200,00 350 Productos terminados A 611 Var. exist. materias primas Var. Exist. de prod. 712 terminados DETERIORO DE EXISTENCIAS FINALES Pérdidas por deterioro de 693 500,00 existencias Deterioro valor de los prod. 395 Term.

138,92

5.600,00

2.200,00

6.300,00 9.600,00

300,00

6.000,00 9.200,00

500,00

GESTIÓN ADMINISTRATIVA

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 14

TEMA 14: AJUSTES FIN DE EJERCICO Y EL PROCESO DE REGULARIZACIÓN 1.

INTRODUCCIÓN

Al llegar el final del ejercicio económico las empresas tienen que calcular el resultado obtenido, para ello deben llevar los gastos e ingresos producidos a la cuenta de pérdidas y ganancias. También en este momento deben presentar el balance de situación, debiendo encontrarse debidamente clasificadas las cuentas en las masas patrimoniales correspondientes. Debemos estar convencidos de que el resultado y el balance que vamos a presentar es el que muestra la situación económica y patrimonial de la empresa. Por este motivo, debemos considerar que en las cuentas de gastos e ingresos pueden haber contabilizadas cantidades correspondientes a los próximos años y que también podemos tener gastos e ingresos pertenecientes a este ejercicio y que aún no han sido contabilizados. Los pasos que vamos seguir, al cierre del ejercicio son los siguientes: 1. Contabilización de operaciones no formalizadas. 2. Periodificación 3. Imputación de intereses. 4. Reclasificación. 5. Amortización. 6. Adecuación de saldos de cuentas al inventario. 7. Balance de sumas y saldos. 8. Determinación del resultado. 9. Asiento de cierre. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES NO FORMALIZADAS Se trata de operaciones que, por diversos motivos, no han sido todavía contabilizadas. Esto ocurre en las operaciones de compra-venta cuando las mercancías han sido ya entregadas con su correspondiente nota de entrega o albarán, pero está pendiente de realizar la correspondiente factura. COMPRAS DE MERCADERÍAS SIN RECIBIR FACTURA 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar. La cuenta 472. Hda. Pca. IVA soportado refleja las cantidades por IVA que podemos deducir y este derecho no lo puede ejercer la empresa hasta que tenga la correspondiente factura formalizada legalmente. 1. El día 30 de diciembre nos llega mercancías compradas por un importe de 3.000 €. Al cierre del ejercicio, no hemos recibido aún la correspondiente factura. 3.000,00 600. Compras de mercaderías 4009. Proveedores, facturas pendientes 3.000,00 de recibir o formalizar 2. El día 5 de enero recibimos la factura de la compra anterior con un tipo de IVA del 18 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 2 meses. 4009. Proveedores, facturas pendientes 3.000,00 de recibir o formalizar 540,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 400. Proveedores 3.540,00 VENTAS DE MERCADERÍAS SIN REALIZAR FACTURA. 4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar. El IVA repercutido se devenga desde el mismo momento en el que se entrega la mercancía. 1. El día 31 de diciembre vendemos mercaderías por un importe de 4.000 € más 18 % de IVA. Aún no hemos realizado la factura. 4309. Clientes, facturas pendientes de 4.720,00 formalizar. 700. Ventas de mercaderías 4.000,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 720,00 2.

El día 4 de enero realizamos la factura correspondiente a la venta anterior que nos pagaran en un plazo de 30 días. 4.720,00 430. Clientes 4309. Clientes, facturas pendientes de 4.720,00 formalizar.

PERIODIFICACIÓN Periodificar significa imputar a cada ejercicio el gasto y el ingreso que realmente le corresponde. Algunos de los gastos realizados en el año y algunos de los ingresos producidos corresponden a futuros ejercicios. La periodificación tiene su base en el principio del devengo. Las cuentas que pueden intervenir en la fase de periodificación son:

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480. Gastos anticipados. 485. Ingresos anticipados. 1, El día 1 de octubre pagamos, a través de la cuenta corriente, la póliza del seguro de la furgoneta que asciende a 960 €. El periodo de vigencia de la póliza es del 1 de octubre 2.007 al 1 de octubre de 2.008. 960,00 625. Primas de seguro 572. Bancos, c/c 960,00 2.

Al 31 de diciembre realizamos la periodificación de la póliza del asiento anterior. Gasto anual: 960 Gasto presente ejercicio 1 octubre al 31 diciembre (3 meses) = 240 Gasto anticipado: 960 – 240 = 720 720,00 480. Gastos anticipados 625. Primas de seguro

720,00

3. El 1 de enero al comienzo del ejercicio siguiente consideramos como gasto del ejercicio el importe de la cuenta gastos anticipados. 720,00 625. Primas de seguro 480. Gastos anticipados 720,00 4. El día 1 de octubre nos pagan, por el alquiler de un local de nuestra propiedad, la cantidad de 3.000 € más 18 % de IVA correspondiente a un periodo anual. El importe nos lo ingresan en la cuenta corriente. 3.540,00 572. Bancos, c/c 752. Ingresos por arrendamientos 3.000,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 540,00 5.

6.

Realizamos la periodificación del ingreso del asiento anterior. Ingreso por arrendamiento del 1 de octubre al 31 de diciembre (3 meses) = 750 Ingreso anticipado: 3.000 – 750 = 2.250 2.250,00 752. Ingresos por arrendamientos 485. Ingresos anticipados

2.250,00

El 1 de enero, consideramos como ingreso del ejercicio el alquiler del asiento anterior. 2.250,00 485. Ingresos anticipados 752. Ingresos por arrendamientos

2.250,00

1.3 IMPUTACIÓN DE INTERESES En las operaciones en las que se producen intereses y que no se hayan considerado como mayor importe de la operación, al cierre del ejercicio tenemos que contabilizar como gasto o ingreso los intereses devengados en el ejercicio. 1. El día 1 de julio de 2.010 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 24.000 € y que estaba amortizada hasta el cierre del ejercicio del año anterior por 6.000 €. La amortización anual es del 10 %. El precio de venta fue de 15.000 € más 18 % de IVA que nos pagaran dentro de 18 meses. El tipo de interés efectivo es del 6 %. 1/07/2.010 Amortización anual: 24.000 x 10 % = 2.400 Amortización 1/enero a 1/julio (6 meses) = 1.200 1.200,00 681. Amortiz. Inmovilizado material 281. Amortiz. Acumulada inm. material

1.200,00

Precio de adquisición: 24.000 Amortización: - 7.200 (6.000 + 1.200) Valor contable: 16.800 Precio de venta: 15.000 (IVA 18 % = 2.700) Pérdidas: 1.800 7.200,00 281. A.A.I.M. 17.700,00 253. Créditos l/p enajenación inmóvil. 1.800,00 671. Pérdidas procedentes I.M. 213. Maquinaria 477. Hda. Pca. IVA repercutido

24.000,00 2.700,00

31/12/2.010 6/12 Coste amortizado: 17.700 (1,06) = 18.223,27 € Intereses: 18.223,27 – 17.700 = 523,27 523,27 543. Créditos c/p enajenación inm. 762. Ingresos de créditos

523,27

Reclasificación 17.700,00 543. Créditos c/p enajenación inm. 253. Créditos l/p enajenación inmóvil.

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17.700,00

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2. El día 1 de octubre compramos una furgoneta por 18.000 € más 18 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria 6.360 y el resto lo vamos a pagar dentro de 2 años, por este motivo nos incluyen intereses por 1.200 € 1/10/2007 18.000,00 3.240,00

(228) Elementos de transportes (472) Hda. Pca. IVA soportado (572) Bancos, c/c (173) Proveedores inmovilizado l/p

6.360,00 14.880,00

31/12/2.007 2 Intereses efectivo anual: 14.880 = 16.080 / (1 + i) 2 16.080 / 14.880 = (1 + i) 2 1,080645 = (1 + i) Interés efectivo anual = 0,0395408 3/12 Coste amortizado 31/diciembre (3 meses) = 14.880 (1,0395408) Coste amortizado: 15.024,96 Intereses: 144,96 € 144,96 (662) Intereses de deudas (173) Proveedores inmovilizado l/p

144,96

1.4 RECLASIFICACIÓN Al cierre del ejercicio, debemos revisar todas las cuentas que tengamos al largo plazo, y pasar al corto las cantidades que tengan como vencimiento el próximo año. 1. El día 1 de julio compramos una máquina por 2.000 € más 18 % de IVA. En estos momentos pagamos 320 € con cheque de la cuenta bancaria y por el resto aceptamos 20 letras de 100 €. Este año vamos a pagar 6 letras. 2.000,00 213. Maquinaria 360,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 360,00 525. Efectos a pagar c/p 600,00 175. Efectos a pagar l/p 1.400,00 2.

Al 31 de diciembre realizamos la reclasificación de las letras. 1.200,00 175. Efectos a pagar l/p 525. Efectos a pagar c/p

1.200,00

3. El día 1 de marzo, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 13.000 € y estaba amortizada en 2.300 €. La depreciación correspondiente al año de la venta asciende a 100 €. El precio de venta acordado fue de 10.000 € más 18 % de IVA que nos van a pagar dentro de 18 meses. 100,00

681. Amort. Inmovilizado material 281. A.A.I.M.

100,00

Precio de adquisición: 13.000 Amortización: - 2.400 Valor contable: 10.600 Precio de venta: 10.000 (IVA 18 %: 1.800) Pérdidas: 600 2.400,00 282. A.A.I.M. 11.800,00 253. Créditos l/p enajenación inmóvil. 600,00 671. Pérdidas proa. Inmóvil. material

4.

218. Elementos de transportes 477. Hda. Pca. IVA repercutido

13.000,00 1.800,00

253. Créditos l/p enajenación inmóvil.

11.800,00

El 31 de diciembre efectuamos la reclasificación. 11.800,00 543. Créditos c/p enajenación inmovil.

1.5 AMORTIZACIÓN 1. El día 1 de abril la empresa compra una furgoneta cuyo precio de adquisición es de 24.000 € más 18 % de IVA. Pagamos 8.320 € con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 18 meses. 24.000,00 4.320,00

218. Elementos de transportes 472. Hda. Pca. IVA soportado 572 .Bancos, c/c 173. Proveedores inmovilizado l/p

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8.320,00 20.000,00

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Al 31 diciembre realizamos la amortización de la furgoneta del asiento anterior, sabiendo que su vida útil es de 5 años y al final de la misma podemos obtener por su venta 4.000€.

Amortización anual: (24.000 – 4.000) / 5 años = 4.000 Amortización 1/abril al 31/diciembre (9 meses) = 3.000 3.000,00 681. Amortización inmovil. Material 281. A.A.I.M.

3.000,00

1.6 ADECUACIÓN DEL SALDO DE LAS CUENTAS AL INVENTARIO EXTRACONTABLE Llegado el final del ejercicio, las empresas proceden a efectuar un inventario de todos los elementos patrimoniales. Este recuento físico pondrá de manifiesto las variaciones entre los saldos que presentan las cuentas y los que el inventario ha puesto de manifiesto. 1. El día 1 de enero tenemos las siguientes cuentas del grupo 3 en el asiento de apertura: 300. Mercaderias…..400 € 328. Material de oficina….120 € 390. Deterioro de valor mercaderías….40 € CIERRE EXISTENCIAS INICIALES 400,00 610. Variación existencias mercader. 120,00 612. Variación exist. Otros aprovis. 300. Mercaderías 328. Material de oficina CIERRE DETERIORO AÑO ANTERIOR 390. Deterioro de valor 40,00 mercaderías

de

400,00 120,00

las 793. Reversión existencias

del

deterioro

de

40,00

2. Al 31 de diciembre las existencias en el almacén son las siguientes 300. Mercaderías …..600 328. Material de oficina…80 Sabemos que el valor razonable de las mercaderías es de 700 € y del material de oficina de 60 € ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES 600,00 300. Mercaderías 80,00 328. Material de oficina 610. Variación existencias mercader. 612. Variación exist. Otros aprovis.

600,00 80,00

ABRIMOS DETERIORO EXISTENCIAS FINALES 20,00 693. Pérdidas por deterioro existencias 392. Deterioro de valor de otros aprov.

20,00

1.7 BALANCE DE SUMAS Y SALDOS En estos momentos, es imprescindible tener una visión de conjunto de cómo se encuentra los elementos patrimoniales después de las variaciones realizadas en las fases anteriores. 1.8 OBTENCIÓN DEL RESULTADO La finalidad de esta fase es el cálculo del beneficio o pérdida habida en el ejercicio; para ello debemos trasladar todos los gastos e ingresos a la cuenta 129. Resultado del ejercicio El cálculo del resultado es imprescindible, pues interesa a: a la empresa, para conocer el resultado de la gestión del ejercicio; a la Hacienda Pública, para saber la cantidad de impuestos que la empresa deberá pagar; a los trabajadores, para realizar reivindicaciones en los convenios colectivos; a posibles terceros, interesados en invertir en la empresa. 1.9 ASIENTO DE CIERRE La finalidad del asiento de cierre es dejar saldadas las cuentas que no han participado en el cálculo del resultado de la empresa; para ello las cuentas con saldo deudor se trasladan al haber, mientras que las cuentas con saldo acreedor se colocan en el debe.

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1- La empresa CUENTAMÉ, S.A. inicia el ejercicio 2.011 con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en el banco, 20.000 €; Dinero en la caja de la empresa, 1.400 €; Mobiliario, 1.500 €; Maquinaria, 2.800 €; Construcciones en curso, 2.300 €; Hda. Pca. deudora por IVA, 120 €; Furgonerta, 1.500 €; Amortización acumulada inmovilizado material, 2.500 €; Anticipos de clientes, 200 €; Ordenador, 1.300 €; Mecaderías, 250 €; Herramientas, 540 €; Proveedores, 1.500 €; Clientes, 2.800 €; Deudores, 400 €; Cajas de cartón para embalar los artículos, 23 €; Acreedores por prestaciones de servicios, 350 €; Beneficio año anterior, 2.300 €. Deterioro del valor de existencias de mercaderías 1.000 €. Capital social XXXXX?. Realiza el asiento de apertura 2-El día 30 de abril calificamos a un cliente que nos debe 200 € como de dudoso cobro. Al mismo tiempo, contabilizamos la correspondiente perdidas por deterioro. 3-El día 20 de mayo cobramos del cliente del núm. 2 la cantidad de 50 € y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 4-El día 1 de octubre vendemos una maquinaria adquirida el día 01/07/05 por 1.000 €. La amortización anual que se practica es del 10%. El precio de venta fue de 200 € más 21 % de IVA que nos pagarán dentro de 1 año 5-El día 1 de julio compramos un ordenador y una impresora por 1.400 €. Por la instalación nos cobran 40 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: 270,40 € con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 14 meses. 6- El recibo del seguro de incendios es pagado por banco y cubre el período comprendido entre 01/08/11 y 31/07/12. Dicho importe asciende a 2.500,00 €. 7-Entregamos un anticipo por banco de 1.200,80 € más 21 % de IVA a cuenta de una maquinaria que vamos a comprar. 8-Compramos la maquinaria del asiento anterior por 7.840,50 € más 21 % de IVA. Pagamos 6.204,40 € con cheque de la cuenta corriente, aplicamos el anticipo y por el resto aceptamos letra que vamos a pagar dentro de 10 meses. 9. El día 10 de octubre, nos conceden un préstamo por un importe de 40.000 € y una duración de dos años. Los gastos de formalización ascienden a 400 € . Las cuotas de amortización del préstamo del presente año ascienden a 4.200 €. 10-El 1 de diciembre pagamos el recibo de alquiler de 6 meses (primer mes diciembre), por importe de 6.000 € + 21% IVA y una retención del 21% por banco cta. cte 11- Realizamos la imputación de intereses del asiento nº 4 y utilizamos un tanto de interés efectivo del 5 % anual intereses correspondientes aql ejercicio=2,97 €. 12-Reclasificamos la deuda anterior 13-Al realizar el inventario de las herramientas, encontramos que se han perdido varias con un precio de adquisición de 240 €. 14-Las existencias finales de mercaderías se encuentran valoradas a un precio de adquisición de 5.600 €. Sin embargo, el valor de mercado es de 600 €. anulamos deterioro del año anterior. 15-El día 31 diciembre, se encuentra sin contabilizar el consumo de agua del mes de diciembre. El pago se realiza por trimestres vencidos, correspondiendo pagar el próximo recibo por los consumos de los meses de diciembre, enero y febrero a primeros de marzo. La empresa estima en 82 euros el importe del consumo de diciembre Al finalizar el ejercicio económico se realiza la periodificación del gasto.

16- a 31/12 Tenemos género recibido de un proveedor por 2.000 sin la correspondiente fra17- Se realiza la periodificación del gasto del seguro de incendios y alquiler local

18-Los intereses del préstamo devengados durante los mes de octubre, noviembre y diciembre y que pagaremos el próximo mes de enero ascienden a 1.000 €.

19-Las cuotas de amortización del préstamo del siguiente año ascienden a 30.200 €. 20-La empresa recibe el 16/09/06 transferencia bancaria de 600,00€, en concepto de la comisión que le corresponde por una operación que se llevará a cabo en Abril próximo. El cobro realizado está condicionado al feliz desenlace de la misma. 21- Se ha recibido en el banco 500 € y no sabemos su procedencia En el ejercicio siguiente x+1, 1- Desperiodificación el gasto del seguro de incendios y alquiler del local 2-Se pagan los intereses del préstamo por 1.100 € mas la cuota amortización del principal por 8.000 € por banco cta corriente correspondientes a parte de octubre, noviembre, diciembre y parte de Enero 3- Los 500 € del asiento 21 son de un cliente. 4- No llega fra. Del proveedor del asiento nº 16, por 2.000€ + 21% iva 5-El día 2 de marzo se recibe y paga por el banco la factura de agua con el siguiente detalle: CONSUMO AGUA (D,E,F)…………..232 IVA 8%................................................. +18,57 TOTAL……………………………… 240,57 EUROS 6-El 06/05/x+1 la empresa recibe notificación que la operación realizado en asiento 20 (comisión) se ha materializado sin problema alguno.

CUENTAME, S.A. SOLUCIÓN ASIENTO 1 20.000,00 1.400,00 1.500,00 2.800,00 2.300,00 120,00 1.500,00 1.300,00 250,00 540,00 2.800,00 400,00 23,00

572 Bancos, c/c 570 Caja, € 216 Mobiliario 213 Maquinaria 231 Construcciones en curso 4700. H. Pca., deudora por IVA 218 Elementos de transportes 217 Equipos proceso información 300 Mercaderías 214 Utillaje 430 Clientes 440 Deudores 326 Embalajes 281. Amortiz. Acum. inm. material 438. Anticipos de clientes 400. Proveedores 410. Acreedores prest. servicios 129. Resultado ejercicio 393. Deterioro del valor ex. mercad 100. Capital social

2.500,00 200,00 1.500,00 350,00 2.300,00 1.000,00 27.083,00

ASIENTO 2 200,00 436 Clientes de dudoso cobro 430 Clientes

200,00

490. Deterioro por oper. comerc

200.00

436.Clientes de dudoso cobro 794.Reversión de deterioro op.com

200,00 200,00

,00

200.00 694 Pérdidas deterioro oper, com ,00

ASIENTO 3 50,00 572 Banco c/c 150,00 650 Pérd crédtos comerc. incob 200,00 490 Deterioro por oper. comerc ASIENTO 4 75,00 681 Amortización inmov. material

281. Amort. Acum. Inm.material 625,00 242,00 175,00 ASIENTO 5 1,440,00 302,40

281 253 671

Amort. Acum. Inm.material Crédtos a l/p i.mat Pérdidos proc Inm. Mater.

217 E.P.I. 472 Hda. Pca. IVA soportado

,00

,00

75,00

,0,0

213. Maquinaria 477. Hda. Pca. IVA repercutido

1,000,00 42,00

572. Banco c/c 173. Prov inmov. L/p

270,40 1,472,00

,00

ASIENTO 6 2,500,00 625 Primas de seguro 572. Banco c/c

2,500,00

572. Banco c/c

1452,97

ASIENTO 7 239 Anticipo a prov. Inmov. Mate. 252,17 472 Hda. Pca. IVA soportado ASIENTO 8 7,840,50 213 Maquinaria 1394,30 472 Hda. Pca. IVA soportado (7.840,50-1200,80) x 21% 1,200,80

572. Bancos, c/c 239. Anticipo a prov. Inmov. Mate 525. efectos a paqar c/p

6,204,40 1,200,80 1,829,64

ASIENTO 9 39,600,00 572 Banco c/c 400,00 669 Otros gastos financieros 5200. Deudas c/p ent. cdto 1700 Deudas l/p ent. cdto ASIENTO 10 6,000,00 621 Arrendamientos y cánones 1260,00 472 Hda. Pca. IVA soportado

572 Banco cta. cte. 4751. Hda. Pca. acreedora por ret

4,200,00 35,800,00 ,00

6,000,00 1,260,00

ASIENTO 11 FIN EJERCICIO 2,97 543 Créditos c/p enaj I.M. 762. ingresos creditos

2,97

,

ASIENTO 12 242 543 Créditos c/p enaj I.M. 253. Créditos l/p enaj I.M.

240,00

214. Utillaje

240,00

ASIENTO 13 659 Otros gastos de gestión 240,00 corriente ASIENTO 14 5,600,00 300 Mercadería(ex f) Pérdidas Deterioro v. 5,000,00 693 existencias

300. mercadería (exi) 610. Var existen mercaderías

250,00 5,350,00

390. Deterioro valor mercaderías

5,000.00

1,000,00 390 Deterioro valor mercaderías 793. Reversión deterioro exist.

1,000.00

1,00

ASIENTO 15 80,00 628 Suministros 4109. acreed. Fras ptes de recibir

80,00

ASIENTO 16 2,000,00 600 Compra de mercaderías 4009, Prov. fras ptes de recibir

2,000,00

625. prima de seguro

1,458,33

ASIENTO1 7 1,458,33 480 Gastos anticipados 5,000,00 480 Gastos anticipados 621. arrendamientos y cánones

5,000,00

527. intereses deudas c/p ent cdto

1000,00

ASIENTO 18 1000,00 662 Intereses de deudas ASIENTO 19 30,200,00 1700 Deudas L/P ent cdto 5200. Deudas C/P ent cdto

30,200,00

ASIENTO 20 600,00 572 Banco cta cte 754. Ingresos por comisiones

600,00

485. ingresos anticipados

600,00

555, partidas ptes de aplicación

600,00

600,00 754 Ingresos por comisiones ASIENTO 21 600,00 572 Banco cta cte ASIENTO 1 ejercicio x+1 1,458,33 625. prima de seguro 480. Gastos anticipados

1,458,33

480. Gastos anticipados

5,000,00

572. Bancos, c/c

9,100,00

5,000,00 621. arrendamientos y cánones ASIENTO 2 1,000,00 .527. interes deudas c/p ent cdto 100,00 662 Intereses de deudas 8,000,00 5200 Deudas c/p ent cdto ASIENTO 3 600,00 555. Partidas ptes aplicación 430,Clientes ASIENTO 4 2,000,00 4009. 420,00 472 ASIENTO 5 82,00 4109 150,00 628 18,57 472

Proveed. Fras ptes recibir Hda. Pca. IVA soportado

4000. Proveedores

2,420,00

Acreed fra ptes recibir suministros

18, 57

H.P. IVA soportado 572. Banco cta cte

ASIENTO 6 600,00 485

600,00

240,57

ingresos anticipados 754. Ingresos por comisiones

600

EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

TEMA15 CONTABILIDAD

El Impuesto de Sociedades es un tributo de carácter periódico, proporcional, directo y personal. Grava la renta obtenida (beneficios) de las sociedades y demás entidades jurídicas Ámbito de aplicación: todo el territorio nacional. No obstante, la exigencia de su aplicación no es uniforme en todo el territorio español debido a que existen regímenes especiales por razón del territorio: el concierto económico con el País Vasco, el convenio con Navarra y los convenios con Canarias, Ceuta y Melilla. Se prorroga para los períodos impositivos iniciados durante 2012 el tipo de gravamen reducido en el IS por mantenimiento o creación de empleo cuando el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5.000.000 € y la plantilla media no llegue a 25 empleados, siempre que, al menos, se mantenga plantilla en el ejercicio iniciado en 2012 respecto a los 12 meses anteriores al inicio del primer período impositivo iniciado en 2009, que será del 20% sobre los primeros 300.000 € de base imponible y el 25% por el exceso sobre dicho importe. Se mantienen los porcentajes de los pagos fraccionados para 2012, incluso en lo concerniente a la modificación introducida por el Real Decreto-ley 9/2011 que, para entidades con cifra de negocios en el ejercicio anterior entre 20 y 60 millones de euros elevó el porcentaje del 21 al 24% y para que tuvieran una cifra de negocios superior lo fijó en el 27%. Las empresas de reducida dimensión (el volumen de operaciones anual no sobrepasa 10.000.000 de euros) también mantienen los porcentajes de pagos fraccionados, 18% sobre la cuota del ejercicio anterior para las que hayan escogido esta modalidad, y para las restantes 17% de los primeros 300.000 euros de resultados del período de

Incremento del porcentaje de retención. Para 2012 y 2013 el tipo general de retención o ingreso a cuenta (sobre rendimientos del capital mobiliario, alquileres, etc.) pasa del 19% al 21%.

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ESQUEMA BÁSICO DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO. Para la determinación de la cuota a pagar recogida en la cuenta (4752) H.P. Acreedora por Impuesto sobre Sociedades, y el impuesto sobre beneficios corriente, recogido en la cuenta (6300) Impuesto corriente, podemos seguir este esquema: RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS (procede de contabilidad) •+Aumentos del Resultado contable (diferencias positivas) •-Disminuciones del Resultado contable (diferencias negativas) •-Compensación Bases imponible ejercicios anteriores (1) = BASE IMPONIBLE x Tipo de gravamen = CUOTA ÍNTEGRA •-Deducciones y Bonificaciones fiscales (2) = CUOTA LÍQUIDA (IS a pagar “(6300) Impuesto corriente”) •-Retenciones y pagos a cuenta ((473) H.P. Retenc. y Pagos a cta)

= CUOTA DIFERENCIAL + ((4752) H.P. Acreedora por I. Sociedades) = CUOTA DIFERENCIAL - ((4709) H.P. Deudor por dev de imptos)

(1) La base imponible negativa de un período impositivo puede ser compensada con las rentas positivas generadas en los períodos impositivos que concluyan dentro de los 15 años inmediatos y sucesivos a aquél en que se originó la base imponible negativa, (2)Dentro de las bonificaciones y deducciones aplicables tenemos:        

Deducciones para evitar la doble imposición interna e y internacional, aplicable si mi empresa ha recibido pagos por dividendos. Bonificaciones por actividades realizas en Ceuta y Melilla y por actividades públicas prestadas en el ámbito local Investigación, desarrollo, e innovación tecnológica. Realización de actividades de exportación Inversiones en bienes de interés cultural y actividades cinematográficas Inversiones de protección medioambiental Creación de empleo para trabajadores minusválidos Reinversión de beneficios

Cuentas a utilizar para contabilizar el impuesto devengado en cada ejercicio El PGC 07 desarrolla dos cuentas (a diferencia del Plan de 1990 que únicamente desarrolla una, la 630 «Impuesto sobre beneficios»), que a su vez se dividen en subcuentas, que son las que procederá utilizar: 2

630 Impuesto sobre beneficios 6300 Impuesto corriente 6301 Impuesto diferido El impuesto sobre el beneficio desde el punto de vista contable es un gasto y además es el último gasto del periodo. Si el Beneficio contable antes del impuesto coincide con la Base Imponible (calculada mediante las normas del Impuesto de Sociedades) (BI=BC )el asiento a realizar será: Asiento tipo con resultado a ingresar: Impuesto sobre beneficios corriente (6300)

a H.P. retenciones y pagos a cuenta (473) a H.P. Acreedora por Impuesto Soc. (4752) --- x ---

Asiento tipo con resultado a devolver: Impuesto sobre beneficios corriente (6300) H.P. Deudora por Devolución de Impuestos (4709)

a H.P. retenciones y pagos a cuenta (473)

--- x --El asiento inicial presentado nos muestra una liquidación típica del Impuesto sobre sociedades. En concreto la liquidación del impuesto corriente, es decir, la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre sociedades relativas a un ejercicio. “Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto, excluidas las retenciones y pagos a cuenta, así como las pérdidas fiscales compensables de ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en éste, darán lugar a un menor importe del impuesto corriente”. Así lo establece la Norma de Valoración 15ª del PGC PYME. Si el Beneficio contable antes del impuesto NO coincide con la Base Imponible (calculada mediante las normas del Impuesto de Sociedades. Este resultado diferente es debido a la existencia de diferencias permanentes y/o diferencias temporarias.

a) Si esas diferencias no se revierten en el tiempo, porque por ejemplo no son computadas impositivamente, se denominan: DIFERENCIAS PERMANENTES. Las diferencias permanentes no se definen en el nuevo PGC, aunque no nos cabe duda de su existencia, pues representan las diferencias entre el resultado contable antes de impuestos y la base imponible que no van a revertir en ejercicios posteriores y que provienen de gastos no deducibles y provisiones no deducibles según la normativa fiscal vigente. Por ejemplo para Hacienda las sanciones no son un gasto y sin embargo para la empresa si lo son.

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b) Si esas diferencias se revierten en el tiempo, porque se refieren a conceptos computados tanto contable como impositivamente pero en ejercicios diferentes, se denominan: DIFERENCIAS TEMPORARIAS. Así, la norma 13.ª del PGC 07 establece que: «Diferencias temporarias son las derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio de la empresa en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.» Por ejemplo la ley del impuesto de sociedades permite amortizar el 100% de un bien y sin embargo contablemente según su vida útil lo amortizamos un 20%. Nota: para poder aplicar estas deducciones hay que estudiar la legislación sobre impuesto de sociedades de cada año. RECORDEMOS EL ESQUEMA LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES

Ejemplos de diferencias temporarias: – Libertad de amortización fiscal : amortización fiscal superior a la contable – Arrendamiento financiero: posibilidad de llevar a gasto la amortización del bien y la cuota de arrendamiento

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EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN DE I.S. CON DIFERENCIA TEMPORARIA El resultado contable del ejercicio antes de impuestos de la Sociedad CASI SL es de 50.000 euros. El tipo de gravamen es del 25% y las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio son 2.700 euros. Esta sociedad compró a inicios de 2009 un ordenador personal con todo su equipamiento por importe de 1.500 euros, que contablemente se amortizará en 4 años. A efectos fiscales cabe la posibilidad de aplicar libertad de amortización por lo decide amortizarlo íntegramente en 2009. . Amortización contable (1.500 /4 años) = 375 Euros . Amortización Fiscal (100%)= 1.500 Euros . Diferencia temporaria= 1.125 Euros. . Diferencia Temporaria Imponible = 25% de 1.125 = 281,75 Euros. (es decir ingresaremos 281,75 euros de menos en el I.S.) SOLUCIÓN RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS......... 50.000,00 +/- Diferencias temporarias..................- 1.125,00 BASE IMPONIBLE..…............................. 48.875,00 x Tipo de gravamen (25 %) CUOTA ÍNTEGRA ……............................ 12.218,75 •Bonificaciones ...........................................0,00 •Deducciones ..............................................0,00 CUOTA LÍQUIDA (6300)........................ 12.218,75 •Retenciones y pagos a cuenta ............. 2.700,00 CUOTA DIFERENCIAL (4752) .................. 9.518,75 •El importe de la cuenta Pasivo por diferencias temporarias imponibles (479) sería el 25 % de la diferencia temporaria (1.125,00 euros). 1.125,00 x 25 % = 281,25 euros. •El asiento a realizar por el impuesto corriente sería: 12.218,75 Impuesto sobre beneficios corriente (6300)

a Hacienda Pública, acreedora I.S. (4752) 9.518,75 a Hacienda Pública, ret.y pagos cta.(473) 2.700,00 --- x ---

•El asiento relativo a la diferencia temporaria imponible vendrá dado por: 281,25 Impuesto sobre beneficios diferido (6301)

a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 281,25 --- x ---

•Así en la cuenta de pérdidas y ganancias tenemos un gasto total de 12.218,75 + 281,25 = 12.500 euros.

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Supongamos que en el año siguiente el Beneficio Antes de Impuestos es de 24.000,00 euros. y el importe de las retenciones y pagos fraccionados realizados es de 800,00 euros. Tampoco tenemos diferencias permanentes, bonificaciones, ni deducciones. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS......... 24.000,00 +/- Diferencias temporarias....................+375,00 BASE IMPONIBLE..…............................ 24.375,00 x Tipo de gravamen (25 %) CUOTA ÍNTEGRA ……..............................6.093,75 •Bonificaciones ..........................................0,00 •Deducciones .............................................0,00 CUOTA LÍQUIDA (6300)..........................6.093,75 •Retenciones y pagos a cuenta ................ 800,00 CUOTA DIFERENCIAL (4752) ..................5.293,75 •El asiento por el impuesto corriente que se realizará es: 6.093,75 Impuesto sobre beneficios corriente (6300)

a H.P., Acreedora por Impuesto sobre Sociedades (4752) 5.293,75 a H.P., retenciones y pagos a cuenta (473) 800,00 --- x ---

En el caso de la disminución del pasivo generado en el ejercicio precedente, vendría dado por: . Valor en libros = 1.500 - ((1.500 /4 años) * 2) = 750 Euros . Base Fiscal = 0 Euros. . Diferencia = 750 Euros. . Diferencia Temporaria Imponible = 25% de 750 = 187,50 Euros. . Como a inicio existía un pasivo de 281,25 y al cierre ese pasivo es de 187,50, la disminución del mismo será de 93,75 euros. •Luego el asiento que corresponde realizar por la disminución del pasivo es:

93,75 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)

a Impuesto sobre beneficios diferido (6301) 93,75

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SUPUESTOS IMPUESTO DE SOCIEDADES

SUPUESTO Nº 1 El Resultado del Ejercicio X8 antes de impuestos de la empresa XL, S.A. asciende a 16.000 u.m., no habiendo ninguna diferencia con la base imponible. Contabilizar el impuesto corriente en los siguientes casos (tipo impositivo 30%): A) La empresa tiene derecho a deducciones en la cuota por importe de 1.500 u.m.; Retenciones y pagos a cuenta: 2.000 u.m. B) La empresa tiene derecho a deducciones y bonificaciones en la cuota de 1.500 u.m.; Retenciones y pagos a cuenta: 4.000

SUPUESTO Nº 2 El Resultado del Ejercicio X8 antes de impuestos de la empresa AB, S.A. ha sido de una pérdida de 33.000 u.m., no habiendo ninguna diferencia con la base imponible. La empresa tiene derecho a deducciones en la cuota de 900 u.m. y las retenciones pagos a cuenta del ejercicio han ascendido a 1.500 u.m. Contabilizar el impuesto corriente aplicando un tipo impositivo del 30%.

SUPUESTO Nº 3 La sociedad AB&S, ha obtenido en el ejercicio X8 un beneficio antes de impuestos de 15.000 u.m. Todos los ingresos imputados al resultado del ejercicio (85.000 u.m.) están sometidos a tributación; en cuanto a los gastos (70.000 u.m.), todos son fiscalmente deducibles a excepción de una multa de 1.000 u.m. a la que ha debido hacer frente la empresa debido a una sanción administrativa impuesta en este ejercicio. Otros datos fiscales del ejercicio X8: Deducciones y bonificaciones en el impuesto de sociedades: 600 u.m. Retenciones y pagos a cuenta: 250 u.m. Contabilizar el impuesto corriente aplicando un tipo impositivo del 30%.

SUPUESTO Nº 4 La sociedad AB&S anterior ha obtenido en el siguiente ejercicio (X9) un beneficio antes de impuestos de 20.000 u.m. Su situación fiscal presenta las siguientes incidencias: - Ha recurrido la multa impuesta en X8 consiguiendo que sea anulada en un 60%, importe que le ha sido devuelto en efectivo en X9. Contablemente se ha registrado un ingreso excepcional, el cual fiscalmente no está sometido a tributación. - Como consecuencia de una ampliación de capital llevada a cabo en el ejercicio ha soportado unos gastos (en concepto de notaría, etc.) de 1.000 u.m. Estos gastos se consideran fiscalmente deducibles.

-

Deducciones bonificaciones en la cuota del impuesto de sociedades: 600 u.m. Retenciones y pagos a cuenta: 200 u.m.

Contabilizar el impuesto corriente aplicando un tipo impositivo del 30%.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS SUPUESTO Nº 5 Analizar las siguientes diferencias temporarias, indicando los movimientos de activos/pasivos por impuesto diferido que dan lugar en cada uno de los ejercicios implicados (aplicar un tipo impositivo del 30%): A) En el Ejercicio X8 se ha contabilizado una pérdida por deterioro en los derechos de cobro frente a clientes por importe de 1.000 u.m. que será deducible en X9. B) A comienzos del Ejercicio X8 se adquiere una máquina en 20.000 u.m. amortizable en 4 años. Esta maquinaria se puede acoger a un supuesto de libertad de amortización fiscal, decidiendo la empresa amortizar fiscalmente el 100% de la inversión. C) A comienzos del Ejercicio X8 se adquieren equipos informáticos en 2.000 u.m., con una vida útil estimada de dos años, sin valor residual. Fiscalmente el coeficiente máximo de amortización permitido para esta inversión es del 25%. D) En el Ejercicio X8 se dota una provisión para responsabilidades por importe de 3.000 u.m que será decible en el ejercicio en el que se deba hacer frente al pago de la correspondiente obligación (Ejercicio X10). En el ejercicio X9 la provisión se ha incrementado en 160 u.m. E) En el Ejercicio X8 se vende un terreno que se mantenía como inversión inmobiliaria y cuyo valor contable era de 800 u.m. El precio de venta se fija en 2.000 u.m. a cobrar el 25% al contado; el 50% en X9 y el 25% restante en X10. En concepto de aplazamiento se carga un interés del 10%. Fiscalmente, el beneficio por enajenación del inmovilizado (1.200 u.m.) tributa en función del cobro.

SUPUESTO Nº 6 Analizar las diferencias temporarias, indicando los movimientos de activos/pasivos por impuesto diferido que dan lugar en cada uno de los ejercicios implicados (tipo impositivo 30%) y realizar los registros de las operaciones en los años X8 y X9: A) Con 30/12/X8 se adquiere al contado un inmovilizado amortizable en 4 años con valor residual nulo, por importe de 48.000 u.m. El 100% de esta inversión se ha financiado con una subvención recibida de la Comunidad Autónoma. B) Considerar el mismo caso anterior, suponiendo que la inversión se efectúa en 30/6/X8.

IMPUESTO CORRIENTE E IMPUESTO DIFERIDO SUPUESTO Nº 7

Los ingresos imputados al resultado del ejercicio X8 en la sociedad XL han ascendido a 185.000 u.m., estando todos ellos sometidos a tributación. Los gastos han ascendido a 105.000 u.m., produciéndose las siguientes incidencias fiscales: - Ha amortizado en un 20% una maquinaria adquirida en X8 en 100.000 u.m. Fiscalmente existe libertad de amortización, decidiendo la empresa aplicar una tasa de amortización fiscal del 25%. - Ha contabilizado una pérdida por deterioro de un cliente por importe de 1.000 u.m., deducible en X9. - Ha entregado como donativo a un colegio de su ciudad 1.600 u.m., fiscalmente no deducible. Otros datos fiscales del ejercicio X8: Deducciones en la cuota 1.550 u.m.; Retenciones y pagos a cuenta 6.000 u.m. Contabilizar el impuesto corriente y diferido del ejercicio, determinando el gasto/ ingreso por impuesto sobre beneficios y el Resultado del Ejercicio X8 (tipo impositivo 30%). Indicar los activos y pasivos fiscales que aparecerán en el balance de 31/12/X8.

SUPUESTO Nº 8 El Resultado del Ejercicio X8 antes de impuestos de la empresa DELVALLE, S.A. ha ascendido a 930.000 €. Su situación fiscal presenta las siguientes particularidades: - En X8 ha contabilizado una provisión para actuaciones medioambientales para hacer frente a la limpieza de residuos generados en el ejercicio de su actividad por importe de 50.000 €. Este gasto será fiscalmente deducible en el ejercicio en que se efectúe el pago. - La empresa cuenta con una maquinaria adquirida a comienzos del ejercicio X7 en 110.000 € que amortiza en 5 años, con valor residual 10.000 €. Dado que contaba con libertad de amortización fiscal, la inversión se amortizó fiscalmente en el 100% en ese ejercicio. - Ha recibido una subvención de capital al comienzo del ejercicio por importe de 10.000 u.m. para financiar la adquisición de un inmovilizado amortizable en 10 años. - Se han contabilizado gastos de 20.000 €, calificados como liberalidades fiscalmente no deducibles. - Deducciones y bonificaciones del ejercicio 16.000 € - Retenciones y pagos a cuenta 7.000 €. Contabilizar el impuesto corriente y diferido del ejercicio, determinando el gasto/ ingreso por impuesto sobre beneficios y el Resultado del Ejercicio X8 (tipo impositivo 30%). Indicar los activos y pasivos fiscales que aparecerán en el balance de 31/12/X8.

SUPUESTO Nº 9 La sociedad BERTER, S.A. ha obtenido en X8 un Resultado de Ejercicio negativo de 60.000 u.m. Su situación fiscal presenta las siguientes particularidades:

-

-

En el ejercicio ha adquirido una maquinaria en 80.000 u.m. que amortiza en 4 años con valor residual nulo. Fiscalmente la cuota máxima de amortización es del 20%. Asimismo ha adquirido una instalación técnica en 30.000 u.m. que amortiza en 4 años con valor residual nulo, pero que fiscalmente se ha amortizado al 100% por contar con libertad de amortización. La empresa tiene derecho a deducciones en la cuota de 2.000 u.m. Retenciones y pagos a cuenta 3.500 u.m.

Contabilizar el impuesto corriente y diferido del ejercicio, determinando el gasto/ ingreso por impuesto sobre beneficios y el Resultado del Ejercicio X8 (tipo impositivo 30%). Indicar los activos y pasivos fiscales que aparecerán en el balance de 31/12/X8. En los siguientes casos: A) La gerencia considera que las pérdidas se han producido por unas condiciones extraordinarias y que en los próximos ejercicios volverá a tener beneficios. B) La gerencia prevé que seguirán produciéndose pérdidas mientras no se consiga aplicar medidas para aumentar la productividad.

SUPUESTO Nº 10 La sociedad BERTER, S.A. referida en el supuesto anterior ha obtenido en X9 un Resultado de Ejercicio antes de impuestos de 150.000 u.m. Además de las incidencias fiscales derivadas de lo indicado anteriormente, hay que tener en cuenta: - Se ha recibido una subvención para financiar la compra de materias primas por importe de 2.000 u.m. de las que se han consumido tan sólo mitad. - Deducciones y bonificaciones en la cuota 2.000 u.m. - Retenciones y pagos a cuenta 3.000 u.m. - La empresa mantiene la política de compensar las bases imponibles negativas en el primer ejercicio en el que le sea posible. Para cada uno de los casos A) y B) señalados: Contabilizar el impuesto corriente y diferido del ejercicio, determinando el gasto/ ingreso por impuesto sobre beneficios y el Resultado del Ejercicio X8 (tipo impositivo 30%). Indicar los activos y pasivos fiscales que aparecerán en el balance de 31/12/X9.

SUPUESTO Nº 11 A) Conocemos la siguiente información relacionada con la liquidación del impuesto de sociedades correspondiente al ejercicio X8 de la empresa A&B, S.A: a) A comienzos de X7 adquirió una maquinaria en 1.000 u.m. cuya amortización contable se estableció en 5 años de forma lineal. La empresa se acogió a la libertad de amortización que establecía la legislación fiscal para este tipo de inversiones, resultando amortizada fiscalmente en su totalidad en el ejercicio X7. b) En X7 obtuvo una base imponible negativa por importe de 40.000 u.m. Dado que se cumplían las condiciones establecidas por la normativa contable, se contabilizó el crédito fiscal correspondiente. En el año X8 se compensó la mitad de esta pérdida fiscal en la liquidación del impuesto de sociedades.

c) La cuota líquida del impuesto fue de 4.000 u.m., existiendo retenciones y pagos a cuenta del impuesto de sociedades practicadas durante el ejercicio por importe de 500 u.m. Indicar los activos y pasivos fiscales que aparecerán en el balance a 31/12/X8 B) Para la liquidación del impuesto sobre beneficios del ejercicio X9, la empresa A&B, S.A. anterior presenta además la siguiente información: a) Beneficio antes de impuestos 45.000 u.m. b) Ha contabilizado un ingreso de 5.000 u.m. exento de tributación. c) Debido a la ampliación de capital realizada durante el ejercicio, ha soportado unos gastos de 2.000 u.m. fiscalmente deducibles. d) La empresa tiene derecho en este ejercicio a deducciones y bonificaciones en la cuota por importe de 7.000 u.m. e) Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio han ascendido a 800 u.m. f) La empresa desea poder beneficiarse de la totalidad de las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tiene derecho, compensando el máximo de la base imponible negativa del ejercicio X7 que sea posible. Contabilizar el impuesto corriente y diferido del ejercicio, determinando el gasto/ ingreso por impuesto sobre beneficios y el Resultado del Ejercicio X9 (tipo impositivo 30%). Indicar los activos y pasivos fiscales que aparecerán en el balance de 31/12/X9. SUPUESTO Nº 12 La empresa ADET, S.A. ha obtenido en 2008 un resultado contable antes de impuestos consistente en un beneficio de 2.300.000 €. Para la liquidación del impuesto de sociedades del ejercicio 2008 hay que contar además con la siguiente información: - Entre los gastos del ejercicio se encuentra registrado la amortización de una instalación técnica adquirida el 1/10/2008 en 1.200.000 €, con una vida útil estimada de 10 años, sin valor residual. No obstante, esta inversión disfruta de libertad de amortización fiscal, por lo que la empresa ha decidido amortizarla fiscalmente en su totalidad en el ejercicio 2008. - En el año 2007 la empresa contabilizó una pérdida por deterioro de clientes por importe de 100.000 € que se considera gasto deducible en este ejercicio 2008. - Deducciones y bonificaciones en la cuota del ejercicio 80.000 €. - Retenciones y pagos a cuenta 62.000 €. - Tipo impositivo 30%. Además se sabe que en este ejercicio 2008 la empresa ha recibido y cobrado una subvención concedida por la Consejería de Economía para financiar la inversión en nueva maquinaria que permitirá ampliar la capacidad productiva de la empresa y crear nuevos puestos de trabajo. La inversión efectuada ha sido de 1.000.000 € y ha entrado en funcionamiento el 1/7/2008; esta maquinaria tiene una vida útil estimada de 5 años y se amortiza linealmente con valor residual cero. La subvención se recibió en el mes de julio y financia el 80% de la inversión. SE PIDE: A) Registro de las operaciones correspondientes a la subvención, indicando las cuentas relacionadas con la misma que aparecerán en el balance de situación de 31/12/2008.

B) Liquidación fiscal del ejercicio y registro del gasto/ingreso por impuesto sobre beneficios (corriente y diferido). C) Importe del resultado del ejercicio 2008 y activos/pasivos fiscales que aparecerán en el balance de situación a 31/12/2008, con indicación de su saldo. SUPUESTO Nº 13 La empresa GES-INGENIEROS, ha obtenido en la liquidación del impuesto de sociedades correspondiente al año 2008 una base imponible negativa de 900.000 €. Durante este ejercicio no existen diferencias entre la normativa contable y la normativa fiscal que hayan dado lugar a ajustes en la liquidación del impuesto (tipo impositivo del 30%). Explique de forma razonada cuál será el resultado del ejercicio 2008 teniendo en cuenta que la empresa considera que en los próximos años podrá obtener ganancias fiscales suficientes para aplicar su derecho de compensación. SUPUESTO Nº 14 La empresa X presenta, para la liquidación fiscal del impuesto sobre sociedades de 2008, la siguiente información: 1.- En el ejercicio 2008 ha obtenido un resultado contable antes de impuestos negativo de 17.500 u.m. 2.- Se entregó un donativo a una O.N.G. por importe de 3.000 u.m., fiscalmente no deducibles. 3.- La empresa posee en su Balance de Situación una partida de “Activos por diferencias temporarias deducibles” por importe de 1.500 u.m. que revierte en su totalidad en este ejercicio. 4.- El 1 de enero de 2008 adquirió un inmovilizado por 150.000 u.m. Vida útil 20 años. Fiscalmente la tasa de amortización deducible es del 20%. 5.- La empresa estima que en los próximos ejercicios volverá a tener beneficios. 6.- Deducciones y bonificaciones: 1.800 u.m. 7.- Retenciones y pagos a cuenta: 3.000 u.m. 8.- Tipo impositivo: 30% Con respecto al 2009 se sabe que: 1.- Obtuvo un resultado contable antes de impuestos de 60.000 u.m. 2.- La empresa decide, si fuera posible, compensar el 50% de la base imponible negativa del ejercicio 2008. 3.- Deducciones y bonificaciones: 800 u.m. 4.- Retenciones y pagos a cuenta: 2.100 u.m. 5.- Tipo impositivo: 30% SE PIDE: a.- Realizar la liquidación fiscal del impuesto sobre sociedades y los asientos contables correspondientes de los años 2008 y 2009. b.- Indicar el resultado del ejercicio y los activos y pasivos fiscales que aparecerán en el Balance de Situación al cierre de los ejercicios 2008 y 2009.

SUPUESTO Nº 15 La empresa X recibe y cobra, a final del ejercicio 2008, una subvención para la adquisición de un nuevo y potente equipo informático por valor de 300.000 u.m. la subvención financia el 100% de la inversión. El equipo informático tiene una vida útil de 10 años. Al final del ejercicio 2012 el equipo informático sufre una pérdida por deterioro de 50.000 u.m. SE PIDE: a.- Contabilizar las operaciones relacionadas con la subvención en los años 2008 y 2012. b.- Indicar el efecto de la subvención en el Resultado Total de la empresa en los años 2008 y 2012. c.- Indicar las cuentas, con su saldo, que aparecerán en el Balance de Situación de los años 2008 y 2012.

SUPUESTO Nº 16 En octubre de 2008 una empresa recibe y cobra una subvención de su Comunidad Autónoma por importe de 180.000 € para ayudarle a financiar la inversión efectuada en la modernización de su factoría. La nueva instalación, que asciende a 600.000 €, entró en funcionamiento en noviembre de 2008 y se amortiza en 10 años. A finales de 2009 la empresa estima un deterioro de este inmovilizado de 100.000 u.m. Contabilizar las operaciones relacionadas con la subvención y con la amortización y deterioro del inmovilizado para los años 2008 y 2009. Tipo impositivo 30%.

SUPUESTO Nº 17 Una empresa presenta el siguiente listado de ingresos y gastos a la fecha de cierre del ejercicio X9 antes de contabilizar la liquidación del impuesto sobre beneficios: (705) Prestaciones de servicios: 1.540.000 (752) Ingresos por arrendamientos: 200.000 (760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio: 160.000

(763) Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable: 90.000 (62) Servios exteriores: 170.000

(64) Gastos de personal: 350.000 (68) Amortización del inmovilizado: 180.000 (802) Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta: 90.000 (como consecuencia de la venta de la totalidad de las acciones de esta categoría) (8301) Impuesto diferido: 27.000 (saldo acreedor)

Entre sus cuentas de balance presenta los siguientes activos: Activos por diferencias temporarias deducibles: Surgió en el año X8 como consecuencia de una inversión en equipos informáticos efectuada a comienzos de X8 por importe de 100.000. La empresa amortiza contablemente este inmovilizado linealmente en 4 años, mientras que la tasa de amortización fiscal máxima permitida es del 20%.

Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio X8: Surgió en el año X8 como consecuencia de la base imponible negativa de 20.000 que resultó de la liquidación fiscal de ese ejercicio. Hacienda pública retenciones y pagos a cuenta: Recoge las retenciones y pagos a cuenta del impuesto de sociedades del ejercicio X9 por importe de 20.000. Otra información adicional: -

En el ejercicio X9 ha efectuado una ampliación de capital social que le ha supuesto unos gastos fiscalmente deducibles de 5.000. La empresa ha decidido compensar la base imponible del ejercicio X8 si le es posible. Las deducciones y bonificaciones del ejercicio son de 30.000. Tipo impositivo 30%.

Se pide: A) Liquidación fiscal del ejercicio X9. (1 punto) B) Contabilización del impuesto corriente y diferido que afecta al resultado del ejercicio X9. (1 punto) C) Saldo de los activos y pasivos fiscales que aparecerán en el balance de situación a 31/12/X9. (1 punto) D) Importe del resultado del ejercicio X9 (resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias) y del resultado total. (0,5 puntos)

SOLUCIONES SUPUESTOS IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 1 A) LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES Rº Ej. (AI) = BASE IMPONIBLE x tipo impositivo = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones y bonificaciones = CUOTA LÍQUIDA (-) Retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL 3.300

(6300) Impuesto corriente

a

-------------------------------

x

16.000 30% 4.800 (1.500) 3.300 (2.000) 1.300

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta (4752) HP, acreedora por IS --------------------------------------------------

2.000 1.300

B) LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES Rº Ej. (AI) = BASE IMPONIBLE x tipo impositivo = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones y bonificaciones = CUOTA LÍQUIDA (-) Retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL 3.300 700

(6300) Impuesto corriente (4709) HP, deudora devolución impuestos ---------------------------------------

16.000 30% 4.800 (1.500) 3.300 (4.000) (700)

a

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta

x

--------------------------------------------------

4.000

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 2

LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES Rº Ej. (AI) = BASE IMPONIBLE x tipo impositivo = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones y bonificaciones = CUOTA LÍQUIDA (-) Retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL 1.500

(4709) HP, deudora devolución impuestos -----------------------------------------------

(33.000) 30% 0 0 0 (1.500) (1.500) a

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta

x

------------------------------------------------

1.500

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 3 LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES RESULTADO DEL EJERCICIO (AI) Ajuste positivo: Multa = BASE IMPONIBLE x tipo impositivo = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones y bonificaciones = CUOTA LÍQUIDA (-) Retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL 4.200

(6300) Impuesto corriente

a

-------------------------------

x

15.000 1.000 16.000 30% 4.800 (600) 4.200 (250) 3.950

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta (4752) HP, acreedora por IS --------------------------------------------------

250 3.950

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 4 LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES RESULTADO DEL EJERCICIO (AI) Ajustes negativos: Anulación de la multa Gastos de ampliación de capital = BASE IMPONIBLE x tipo impositivo = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones y bonificaciones = CUOTA LÍQUIDA (-) Retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL 5.220

(6300) Impuesto corriente

a

-------------------------------

x

20.000 (600) (1.000) 18.400 30% 5.520 (600) 4.920 (200) 4.720

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta (4752) HP, acreedora por IS (113) Reservas voluntarias --------------------------------------------------

200 4.720 300

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 5 A) Año X8 X9

GF 0 (1.000)

GC (1.000) 0

DIFERENCIA +1.000 (1.000)

VARIACIÓN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL Surge un Activo por Imp. diferido: 300
Iº ID Disminuye el Activo Imp. diferido: 300
Gº ID

B) Año X8 X9

GF (20.000) 0

GC (5.000) (5.000)

DIFERENCIA (15.000) + 5.000

VARIACIÓN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL Surge un Pasivo por Imp. diferido: 4.500
Gº ID Disminuye el Pasivo por Imp. diferido: 1.500
Iº ID Disminuye el Pasivo por Imp. diferido: 1.500
Iº ID Disminuye el Pasivo por Imp. diferido: 1.500
Iº ID

X10

0

(5.000)

+ 5.000

X11

0

(5.000)

+ 5.000

GF (500) (500) (500) (500)

GC (1.000) (1.000) 0 0

DIFERENCIA + 500 + 500 (500) (500)

VARIACIÓN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL Surge un Activo por Imp. diferido: 150
Iº ID Aumenta Activo por Imp. diferido: 150
Iº ID Disminuye Activo por Imp. diferido: 150
Gº ID Disminuye Activo por Imp. diferido: 150
Gº ID

GF 0 0 (3.160)

GC (3.000) (160)

DIFERENCIA + 3.000 + 160 (3.160)

VARIACIÓN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL Surge un Activo por Imp. diferido: 900
Iº ID Aumenta el Activo por Imp. diferido: 48
Iº ID Disminuye el Activo por Imp. diferido 948
Gº ID

IF 300 600 300

IC 1.200 0 0

DIFERENCIA (900) 600 300

VARIACIÓN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL Surge un Pasivo por Imp. diferido: 270
Gº ID Disminuye el Pasivo por Imp. diferido: 180
Iº ID Disminuye el Pasivo por Imp. diferido: 90
Iº ID

C) Año X8 X9 X10 X11 D) Año X8 X9 X10 E) Año X8 X9 X10

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 6 A) AÑO X8 La subvención es un Iº del ejercicio X8 que se imputa directamente a PN. Este Iº se traspasa al Rº del Ej. a partir de X9 cuando empiece la amortización del inmovilizado. Ese Iº en el Rº del Ej. (12.000 u.m. /año) está sometido a tributación (0.3 x 12.000 / año). Por tanto, el Iº en PN en el ejercicio X8 debe imputarse neto de impuesto, reflejando el pasivo por impuesto diferido que surge ese mismo año X8, ya que, debido a la subvención, la empresa pagará más IS en los ejercicios futuros. Ese pasivo por impuesto diferido generado en X8 da lugar a un Gº por impuesto diferido que debe imputarse a PN. Por la concesión de la subvención: 48.000

Tesorería

a

-----------------------------

x

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital ----------------------------------------------------

48.000

Para reflejar el efecto impositivo (30% x 48.000): 14.400

(8301) Impuesto diferido

a

-------------------------------

x

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles ----------------------------------------------------------------

14.400

Por el cierre de las cuentas de gastos e ingresos imputados directamente a PN:

48.000

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital -----------------------------------------------

a x

(8301) Impuesto diferido (130) Subvenciones oficiales de capital ------------------------------------------------

14.400 33.600

(746) Subvenciones, d. y l. de capital transferidos al resultado del ejercicio -----------------------------------------------

12.000

AÑO X9 Por la transferencia del Iº en PN al Rº del Ej. 12.000

(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital -----------------------------------------------

a x

Para recoger el efecto impositivo de la transferencia (30% x 12.000): 3.600

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles -------------------------------------------------------------------

a x

(8301) Impuesto diferido -------------------------------

3.600

Por el cierre de las cuentas de gastos e ingresos imputados a PN 3.600 8.400

(8301) Impuesto diferido (130) Subvenciones oficiales de capital --------------------------------------------------

a x

(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital ----------------------------------------------

12.000

B) En este caso, del importe total de la subvención de capital recibida en X8, se debe transferir al Rº del Ejercicio la parte correspondiente, atendiendo a la amortización del inmovilizado. AÑO X8 Por la concesión de la subvención: 48.000

Tesorería

a

-----------------------------

x

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital ----------------------------------------------------

48.000

Para reflejar el efecto impositivo (30% x 48.000): 14.400

(8301) Impuesto diferido

a

-------------------------------

x

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles ----------------------------------------------------------------

14.400

Por la transferencia del Iº en PN al Rº del Ejercicio (Se hará por el 100% del gasto por amortización del ejercicio: 12.000/2). Por la transferencia del Iº en PN al Rº del Ej. 6.000

(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital -----------------------------------------------

a x

(746) Subvenciones, d. y l. de capital transferidos al resultado del ejercicio -----------------------------------------------

6.000

Para recoger el efecto impositivo de la transferencia (30% x 6.000): 1.800

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles -------------------------------------------------------------------

Por el cierre de las cuentas de gastos e ingresos imputados a PN

a x

(8301) Impuesto diferido -------------------------------

1.800

48.000

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital

-------------------------------------------------

a

(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital (8301) Impuesto diferido (130) Subvenciones oficiales capital ----------------------------------------------

x

6.000 12.600 29.400

AÑO X9 El registro contable es idéntico al del año X9 del caso A)

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 7 Una vez analizadas las diferencias entre el Rº del Ejercicio antes de impuesto y la Base Imponible: LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES RESULTADO DEL EJERCICIO (AI) Ajustes negativos: Amortización maquinaria Ajustes positivos: Deterioro del cliente Donativo entregado = BASE IMPONIBLE x tipo impositivo = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones y bonificaciones = CUOTA LÍQUIDA (-) Retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL IMPUESTO CORRIENTE 21.730 (6300) Impuesto corriente

a

-------------------------------

x

80.000 (5.000) 1.000 1.600 77.600 30% 23.280 (1.550) 21.730 (6.000) 15.730

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta (4752) HP, acreedora por IS --------------------------------------------------

6.000 15.730

IMPUESTO DIFERIDO POR LA AMORTIZACIÓN MAQUINARIA (30% x 5.000) 1.500 (6301) Impuesto diferido a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles ----------------------------------------------------------------------------------------------

1.500

IMPUESTO DIFERIDO POR EL DETERIORO DEL CLIENTE (30% x 1.000) 300 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles a (6301) Impuesto diferido ------------------------------------------------------------------ x -------------------------------

300

TRASPASO AL RESULTADO DEL EJERCICIO 22.930 (129) Resultado del ejercicio a a

(6300) Impuesto corriente (6301) Impuesto diferido

21.730 1.200

RESULTADO DEL EJERCICIO X8: 80.000 – 22.930 = 57.070 ACTIVOS Y PASIVOS FISCALES BALANCE 31/12/X8 Pasivo por impuesto corriente: 15.730 Pasivo por impuesto diferido: (479) Pasivo por DT imponibles por la amortización maquinaria: 1.500 Activo por impuesto diferido: (4740) Activo por DT deducible por deterioro cliente: 300

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 8

LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES RESULTADO DEL EJERCICIO (AI) Ajustes positivos: Provisión medioambiental Gastos considerados liberalidades Amortización de la maquinaria (amortizada fiscalmente al 100% en X7) = BASE IMPONIBLE x tipo impositivo = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones y bonificaciones = CUOTA LÍQUIDA (-) Retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL IMPUESTO CORRIENTE 290.000 (6300) Impuesto corriente

a

-------------------------------

x

930.000 50.000 20.000 20.000 1.020.000 30% 306.000 (16.000) 290.000 (7.000) 283.000

(473) HP, Retenciones y pagos a cuenta (4752) HP, acreedora por IS --------------------------------------------------

7.000 283.000

IMPUESTO DIFERIDO POR LA PROVISIÓN DOTADA (30% x 50.000) 15.000 (4740) Activos por diferencias temporarias a (6301) Impuesto diferido deducibles ---------------------------------------------------------------- x ------------------------------IMPUESTO DIFERIDO POR LA AMORTIZACIÓN DE LA MAQUINARIA (30% x 20.000) 6.000 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles a (6301) Impuesto diferido ----------------------------------------------------------------- x -------------------------------

15.000

6.000

IMPUESTO DIFERDIDO POR LA SUBVENCIÓN RECIBIDA Y SU TRANSFERENCIA AL RESULTADO DEL EJERCICIO

Al recibir la subvención: 10.000

Tesorería

a

-----------------------------

x

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital ----------------------------------------------------

10.000

Para recoger el efecto impositivo (30% x 10.000), imputando el impuesto diferido a PN: 3.000

(8301) Impuesto diferido -------------------------------

a x

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles ----------------------------------------------------------------

3.000

Por la transferencia de la subvención al resultado del ejercicio (10 años): 1.000

(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital -----------------------------------------------

a x

(746) Subvenciones, d. y l. de capital transferidos al resultado del ejercicio -----------------------------------------------

1.000

Para recoger el efecto impositivo (30% x 1.000) de la transferencia al resultado del ejercicio: 300

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles -------------------------------------------------------------------

a x

(8301) Impuesto diferido -------------------------------

300

Por el cierre de los gastos e ingresos imputados directamente a PN 10.000

(940) Ingresos de subvenciones

a

(8301) Impuesto diferido

2.700

oficiales de capital

-----------------------------------------------

x

(840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital (130) Subvenciones oficiales de capital -------------------------------------------------

1.000 6.300

Imputación del impuesto corriente y diferido al resultado del ejercicio: 269.000 21.000

(129) Resultado del ejercicio (6301) Impuesto diferido

a

(6300) Impuesto corriente

290.000

RESULTADO DEL EJERCICIO X8: 930.000 – 269.000 = 661.000 ACTIVOS Y PASIVOS FISCALES BALANCE 31/12/X8: Pasivo por impuesto corriente: 283.000 Pasivo por impuesto diferido: (479) Pasivo DT imponible por amortización maquinaria: Si 24.000 – CARGO 6.000 = 18.000 (479 Pasivo DT imponible por subvención capital: ABONO 3.000 – CARGO 300 = 2.700 Activo por impuesto diferido: (4740) Activo DT deducible por provisión medioambiental: 15.000

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 9 LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES RESULTADO DEL EJERCICIO (AI) Ajuste positivo: Amortización de la maquinaria Ajuste negativo: Amortización de la instalación técnica = BASE IMPONIBLE x tipo impositivo = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones y bonificaciones = CUOTA LÍQUIDA (-) Retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL

(60.000) 4.000 (22.500) (78.500) 30% 0 0 0 (3.500) (3.500)

A) IMPUESTO CORRIENTE

3.500

(4709) HP, deudora por devolución de impuestos -----------------------------------------------

a

(473) HP, retenciones y pagos a cuenta

x

------------------------------------------------

3.500

IMPUESTO DIFERIDO Por la amortización de la maquinaria (30% x 4.000) 1.200

(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles -----------------------------------------------------

a

(6301) Impuesto diferido

x

----------------------------------

1.200

Por la amortización de la instalación técnica (30% x 22.500) 6.750

(6301) Impuesto diferido -------------------------------

a x

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles ----------------------------------------------------------------

6.750

Por el derecho a compensar la base imponible negativa (30% x 78.500): 23.550

(4745) Crédito por pérdidas a compensar Ej. X8

a

(6301) Impuesto diferido

23.550

----------------------------------------------------------

x

----------------------------------

RESULTADO X8: (60.000) + 18.000 = (42.000) ACTIVOS Y PASIVOS FICALES BALANCE 31/12/X8: Activo por impuesto corriente:(4709) HP, deudora por devolución de impuestos: 3.500 Activo por impuesto diferido: (4740) Activo por DT deducibles por amortización maquinaria: 1.200 (4745) Crédito por pérdidas a compensar del Ejercicio X8, por la BI negativa obtenida: 23.550 Pasivo por impuesto diferido:(479) Pasivo por DT imponibles por amortización instalación técnica: 6.750 Por la imputación del impuesto sobre beneficios al resultado del ejercicio 18.000

(6301) Impuesto diferido ---------------------------------------

a x

(129) Resultado del ejercicio ------------------------------------------

18.000

B) El registro por el impuesto corriente sería igual que en A) En el impuesto diferido sólo se contabilizaría el gasto generado por el pasivo por impuesto diferido. Por tanto en el resultado del ejercicio X8 se aumenta la pérdida: (60.000) + (6.750) = (66.750). ACTIVOS Y PASIVOS FICALES BALANCE 31/12/X8: Activo por impuesto corriente:(4709) HP, deudora por devolución de impuestos: 3.500 Pasivo por impuesto diferido:(479) Pasivo por DT imponibles por amortización instalación técnica: 6.750

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 10 LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES RESULTADO DEL EJERCICIO (AI) Ajustes positivos: Amortización maquinaria Amortización instalación técnica amortizada fiscalmente al 100% en X8 = BASE IMPONIBLE PREVIA (-) Compensación BI negativa de X8 = BASE IMPONIBLE x tipo impositivo = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones y bonificaciones = CUOTA LÍQUIDA (-) Retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL

150.000 4.000 7.500 161.500 (78.500) 83.000 30% 24.900 (2.000) 22.900 (3.000) 19.900

A) IMPUESTO CORRIENTE 22.900

(6300) Impuesto corriente

a

(473) HP, retenciones y pagos a cuenta (4752) HP, acreedora por IS

3.000 19.900

IMPUESTO DIFERIDO Por la amortización de la maquinaria (30% x 4.000):

1.200

(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles -----------------------------------------------------

a

(6301) Impuesto diferido

x

----------------------------------

1.200

Por la amortización de la instalación técnica (30% x 7.500) 2.250

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

a

(6301) Impuesto diferido

2.250

-------------------------------------------------------------------

x

-------------------------------

Por la base imponible negativa compensada (30% x 78.500): 23.550

(6301) Impuesto diferido

a

23.550

(4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio X8

Por la subvención recibida y su imputación al resultado del ejercicio: Al recibir la subvención: 2.000

Tesorería -----------------------------

a x

(942) Ingresos de otras subvenciones d. y l. ----------------------------------------------------

2.000

Para recoger el efecto impositivo (30% x 2.000) imputando el impuesto diferido a PN: 600

(8301) Impuesto diferido -------------------------------

a x

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles ----------------------------------------------------------------

600

Por la transferencia al resultado del ejercicio de la parte correspondiente: 1.000

(842) Transferencia de otras subvenciones d. y l. -----------------------------------------------

a x

(747) Otras subvenciones, d. y l. transferidos al resultado del ejercicio -----------------------------------------------

1.000

Para recoger el efecto impositivo de la diferencia: 300

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles -------------------------------------------------------------------

a x

(8301) Impuesto diferido -------------------------------

300

(8301) Impuesto diferido (842) Transferencias de otras subvenciones d. y l. (132) Otras subvenciones d. y l. -------------------------------------------------

300

Por el cierre de las cuentas de gastos e ingresos de patrimonio neto: 2.000

(942) Ingresos de otras subvenciones d. y l.

a

-----------------------------------------------

x

1.000 700

Imputación al resultado del ejercicio de impuesto corriente y diferido: 43.000

(129) Resultado del ejercicio

a

(6300) Impuesto corriente (6301) Impuesto diferido

22.900 20.100

Resultado del ejercicio: 150.000 – 43.000 = 107.000 Pasivo por impuesto corriente: 19.900 Activo por impuesto diferido: (4740) Activos por DT deducibles por la amortización maquinaria Si 1.200 + CARGO 1.200 La cuenta (4745) Créditos por pérdidas a compensar el ejercicio X8 queda con saldo 0, al haberse compensado la totalidad de la BI negativa. Pasivo por impuesto diferido: (479) Pasivo por DT imponibles por amortización Instalación Técnica Si 6.750 – CARGO 2.250 = 4.500 (479) Pasivo por DT imponible por subvención para materias primas: ABONO 600 – CARGO 300 = 300 B) La contabilización del impuesto corriente es igual que en A)

En cuanto al IMPUESTO DIFERIDO coincide el registro del ingreso por la disminución del pasivo diferido derivado de la amortización de la instalación técnica y todo el registro de la subvención. En cuanto al ingreso por el activo por impuesto diferido derivado de la amortización de la maquinaria, en este ejercicio X9 se podría dar de alta la totalidad del activo existente: el del X8 que no fue recogido de acuerdo con el principio de prudencia y el de este año, ya que, se puede pensar que ya es probable que la empresa puede disponer en el futuro de ganancias fiscales que permitan la aplicación de este activo. 2.400

(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles -----------------------------------------------------

a x

(6301) Impuesto diferido (638) Ajustes positivos ----------------------------------

1.200 1.200

En lo referente al impuesto diferido por la aplicación del crédito por pérdidas a compensar no se haría nada, ya que supondría hacer simultáneamente estos dos asientos que se compensan: • Por el reconocimiento: 23.550 (4745) Crédito por pérdidas a compensar Ej. X8 a (638) Ajustes positivos 23.550 ---------------------------------------------------------- x ---------------------------------• Por la compensación: 23.550 23.550 (6301) Impuesto diferido a (4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio X8 -------------------------------

x

----------------------------------------------------------

IMPUTACIÓN AL RESULTADO DEL EJERICICIO DEL IMPUESTO CORRIENTE, DIFERIDO y AJUSTES 18.250 (129) Resultado del ejercicio a (6300) Impuesto corriente 22.900 24.750 (638) Ajustes positivos (6301) Impuesto Diferido 20.100

Resultado del ejercicio: 150.000 – 18.250 = 131.250 Pasivo por impuesto corriente: 19.900 Activo por impuesto diferido: (4740) Activos por DT deducibles por la amortización maquinaria: 2.400 La cuenta (4745) Créditos por pérdidas a compensar el ejercicio X8 queda con saldo 0. Pasivo por impuesto diferido: (479) Pasivo por DT imponibles por amortización Instalación Técnica Si 6.750 – CARGO 2.250 = 4.500 (479) Pasivo por DT imponible por subvención para materias primas: ABONO 600 – CARGO 300 = 300

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 11 A) Pasivo por impuesto corriente: 3.500 (cuota diferencial) Activo fiscal (Crédito por pérdidas a compensar): Si 12.000 – ABONO 6.000 por la aplicación en X8= 6.000 Pasivo fiscal (derivado de la libertad de amortización de la maquinaria): Si 240 – CARGO 60 por la disminución del Ej. X8 = 180 B) LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES RESULTADO DEL EJERCICIO (AI) Ajustes positivos: Amortización de la maquinaria, amortizada fiscalmente al 100% en X7 Ajustes negativos: Ingreso exento de tributación Gastos de ampliación de capital imputados contablemente en Reservas = BASE IMPONIBLE PREVIA (-) Compensación base imponible negativa X7

45.000

200 (5.000) (2.000) 38.200 14.866

= BASE IMPONIBLE x tipo impositivo = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones y bonificaciones = CUOTA LÍQUIDA (-) Retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL

23.334 7.000 (7.000) 0 (800) (800)

Base imponible → 7.000 = BI x 30% → BI = 7.000 / 0,3 = 23.334 IMPUESTO CORRIENTE: 600 800

(6300) Impuesto corriente (30% x 2.000) (4709) HP, deudora por devolución de impuestos --------------------------------------------------

a a

Reservas voluntarias (473) HP, retenciones y pagos a cuenta

x

------------------------------------------------

600 800

IMPUESTO DIFERIDO POR LA AMORTIZACIÓN DE LA MAQUINARIA 60

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles ---------------------------------------------------------------------

a x

(6301) Impuesto diferido ----------------------------------

60

IMPUESTO DIFERIDO POR LA APLICACIÓN DEL DERECHO A COMPENSAR BI NEGATIVA (30% x 14.866) 4.459,8

(6301) Impuesto diferido -------------------------------

a x

(4745) Crédito por pérdidas a compensar Ej. X7 -------------------------------------------------------------

4.459,8

TRASPASO A PÉRDIDAS Y GANANCIAS 4.999,8

(129) Resultado del Ejercicio

a

---------------------------------------

x

(6300) Impuesto corriente (6301) Impuesto diferido ------------------------------------------

600 4.399,8

Activo por impuesto corriente: 800 Pasivo por impuesto diferido: Si (final de X8) 180 – CARGO 60 = 120 Activo por impuesto diferido (crédito por pérdidas a compensar): Si (final de X8) 6.000 – ABONO 4.459,8 = 1.540,2

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 12 A) Registro de la subvención • Julio 2008, por la obtención de la subvención: 80% x 1.000.000 800.000

•

a

---------------------------------------

x

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital --------------------------------------------

800.000

Julio 2008, efecto impositivo del ingreso por subvención

240.000

•

Tesorería

(8301) Impuesto diferido ---------------------------------------

a x

(479) Pasivos por DT imponibles -------------------------------------------

240.000

31/12/2008, por la transferencia de la subvención al resultado del ejercicio: 80% x (1.000.000 / 5 / 2)

80.000

(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital

a

(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al

80.000

---------------------------------------

•

resultado del ejercicio --------------------------------------------

31/12/2008. efecto impositivo de la transferencia

24.000

•

x

(479) Pasivos DT imponibles ---------------------------------------

a x

(8301) Impuesto diferido --------------------------------------------

24.000

31/12/2008, regularización de las cuentas grupos 8 y 9

800.000

(940) Ingresos de subvenciones de capital

---------------------------------------

a

x

(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital (8301) Impuesto diferido (130) Subvenciones oficiales de capital --------------------------------------------

80.000 216.000 504.000

Cuentas de balance relacionadas con la subvención: PATRIMONIO NETO: 130 Subvenciones oficiales de capital: 504.000 Sa. (corresponde a la subvención pendiente de transferir 720.000 neto de impuesto) PASIVO: Pasivos por DT imponibles: 240.000 – 24.000 = 216.000 (corresponde al efecto impositivo de la subvención pendiente de transferir) B) Liquidación fiscal del ejercicio y contabilización del impuesto sobre beneficios Análisis de las diferencias entre la normativa contable y fiscal • Amortización de la instalación técnica Año Gf Gc Diferencia Activo/Pasivo por ID 2008 -1.200.000 -30.000 -1.170.000 Nace Pasivo DT imponibles 351.000 genera Gasto por ID 2009 0 -120.000 + 120.000 Disminuye Pasivo DT imponibles 36.000 genera Ingreso por ID etc. etc. TOTAL -1.200.000 1.200.000 0 Pasivo por DT imponibles queda con saldo cero. Pérdida por deterioro de clientes Gc Diferencia -100.000 + 100.000

Año 2007

• Gf 0

2008

-100.000

0

- 100.000

TOTAL

-100.000

-100.000

0

LIQUIDACIÓN FISCAL DEL EJERCICIO 2008 Rº contable antes de impuestos (-) Ajustes negativos Amortización instalación técnica Deterioro clientes (reversión) = Base imponible Tipo impositivo = Cuota íntegra (-) Deducciones y bonificaciones = Cuota Líquida (-) Retenciones y pagos a cuenta = Cuota Diferencial

2.300.000 (1.170.000) (100.000) 1.030.000 30% 309.000 (80.000) 229.000 (62.000) 167.000

Activo/Pasivo por ID Nació Activo por DT deducibles 30.000 generó Ingreso por ID Disminuye Activo ID deducibles 30.000 genera Gasto por ID Activo por ID deducible queda con saldo cero

• 229.000

Impuesto corriente

(6300) Impuesto corriente

---------------------------------------

• 351.000

610.000

62.000 167.000

a x

(479) Pasivos por DT imponibles --------------------------------------------

351.000

Impuesto diferido por la pérdida por deterioro de clientes (reversión)

(6301) Impuesto diferido ---------------------------------------

•

x

(473) HP Retenciones y pagos a cuenta (4752) HP acreedora por impuesto sobre sociedades --------------------------------------------

Impuesto diferido de la amortización de la instalación técnica

(6301) Impuesto diferido ---------------------------------------

• 30.000

a

a x

(4740) Activos por DT deducibles --------------------------------------------

30.000

Traspaso al Resultado del ejercicio

(129) Resultado del ejercicio 2008 ---------------------------------------

a a x

(6300) Impuesto corriente (6301) Impuesto diferido --------------------------------------------

229.000 381.000

C) Resultado del ejercicio y activos/pasivos fiscales en balance 31/12/2008 Resultado del ejercicio 2008: 2.300.000 – 610.000 = 1.690.000 Pasivo por impuesto corriente: (4752) HP acreedora por impuesto sobre sociedades: 167.000 Pasivo por impuesto diferido: 567.000 (479) Pasivos por DT imponibles (subvención): 216.000 (479) Pasivos por DT imponibles (amortización instalación téc.): 351.000

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 13 Al no haber diferencias entre la normativa contable y fiscal que hayan dado lugar a ajustes en la liquidación fiscal del ejercicio: Rº Ejercicio antes de impuesto = Base imponible = Pérdida 900.000 €. Al obtener una base imponible negativa, no se produce gasto/ingreso por impuesto corriente. Sin embargo, se cumplen las condiciones para poder contabilizar un activo por impuesto diferido que representa el derecho a compensar en los ejercicios siguientes la base imponible negativa de 2008 (lo que le permitirá pagar menos impuesto de sociedades): Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 2008, por importe de 30% x 900.000 = 270.000. La contabilización del activo por impuesto diferido supondrá además el registro de un ingreso por impuesto diferido que se imputa al Rº del ejercicio por el mismo importe de 270.000, que permite disminuir la pérdida obtenida antes de impuestos. Rº Ejercicio 2008: Pérdida (900.000) + Ingreso por impuesto corriente 270.000 = Pérdida (630.000).

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 14 AÑO 2008 Donativo entregado a una ONG Año 2008

GF ------

GC - 3.000

DIFERENCIAS +3.000

ACTIVO /PASIVO FISCAL No surgen

Activos por diferencias temporarias deducibles Activos por diferencias temporarias deducibles = Diferencias temporarias x 30% 1.500 = Diferencias temporarias x 30% → Diferencias temporarias = 5.000

Año 2007

GF --------

GC - 5.000

DIFERENCIAS + 5.000

2008

- 5.000

-------

- 5.000

ACTIVO /PASIVO FISCAL Activos por diferencias temporarias deducibles 1.500 Revierte Activos por diferencias temporarias deducibles en su totalidad.

Amortización del inmovilizado Tasa de amortización contable: 150.000 / 20 = 7.500 u.m./año Tasa de amortización fiscalmente deducible: 150.000 x 20% = 30.000 u.m./año Año 2008

GF -30.000

GC - 7.500

DIFERENCIAS - 22.500

2009

-30.000

- 7.500

- 22.500

…… ……..

…… ……

…… ……

…… ……

VARIACIÓN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL Nace Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6.750 Nace Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6.750 …… ……

LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES RESULTADO DEL EJERCICIO (AI) Ajustes negativos: Reversión diferencias temporarias deducible Amortización maquinaria Ajustes positivos: Donativo entregado = BASE IMPONIBLES x tipo impositivo = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones y bonificaciones = CUOTA LÍQUIDA (-) Retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIASL

(17.500) (5.000) (22.500) + 3.000 (42.000) --------------------(3.000) (3.000)

3.000

H.P. deudora por devolución de impuestos (4709)

a

H.P. retenciones y pagos a cuenta (473)

3.000

1.500

Impuesto diferido (6301)

a

Activos por diferencias temporarias deducibles (4740)

1.500

6.750

Impuesto diferido (6301)

a

Pasivo por diferencias temporarias imponibles (479)

6.750

12.600

Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio 2008 (4745)

a

Impuesto diferido (6301)

12.600

4.350

Impuesto diferido (6301)

a

Resultado del ejercicio (129)

4.350

Resultado del ejercicio y activos/pasivos fiscales en balance 31/12/2008 Resultado del ejercicio 17.500 4.350 -------------------------------------------- -----------------------------------------Sd = 13.150

Activos por impuesto corriente: (4709) H.P. deudora por devolución de impuestos: 3.000 Activos por impuesto diferido: (4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio 2008: 12.600 Pasivos por impuesto diferido: (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles: 6.750

AÑO 2009 Amortización del inmovilizado Tasa de amortización contable: 150.000 / 20 = 7.500 u.m./año Tasa de amortización fiscalmente deducible: 150.000 x 20% = 30.000 u.m./año Año X8 X9 …… ……..

GF -30.000 -30.000 …… ……

GC - 7.500 - 7.500 …… ……

DIFERENCIAS - 22.500 - 22.500 …… ……

VARIACIÓN EN ACTIVO /PASIVO FISCAL Nace Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6.750 Nace Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6.750 …… ……

LIQUIDACIÓN IMPUESTO DE SOCIEDADES RESULTADO DEL EJERCICIO (AI) Ajustes negativos: Amortización maquinaria = BASE IMPONIBLES PREVIA (-) Base imponibles negativa ejercicio 2008 = BASE IMPONIBLES x tipo impositivo = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones y bonificaciones = CUOTA LÍQUIDA (-) Retenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL

60.000 (22.500) 37.500 (21.000) 16.500 X 30% 4.950 (800) 4.150 (2.100) 2.050

4.150

Impuesto corriente (6300)

a

H.P., retenciones y pagos a cuenta (473) H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades (4752)

2.100 2.050

6.750

Impuesto diferido (6301)

a

Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)

6.750

6.300

Impuesto diferido (6301)

a

Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio 2008 (4745)

6.300

17.200

Resultado del ejercicio (129)

a

Impuesto corriente (6300) Impuesto diferido (6301)

4.150 13.050

Resultado del ejercicio y activos/pasivos fiscales en balance 31/12/2009 Resultado del ejercicio 60.000 17.200 -------------------------------------------- -----------------------------------------Sh: 42.800

Activos por impuesto diferido: (4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio 2008: 6.300 Pasivos por impuesto diferido: (479) Pasivo por diferencias temporarias imponibles: 13.500 Pasivos por impuesto corriente: (4752) H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades: 2.050

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 15 Concesión y cobro 300.000

H.P. deudora por subvenciones concedidas (4708)

a

Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940)

300.000

300.000 x 30% = 90.000 90.000

300.000

Impuesto diferido (8301)

Tesorería

a

Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)

90.000

a

H.P. deudora por concedidas (4708)

subvenciones

300.000

a

Impuesto diferido (8301) Subvenciones oficiales de capital (130)

90.000 210.000

a

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio (746)

80.000

a

Impuesto diferido (8301)

24.000

a

Transferencias de subvenciones oficiales de capital (840)

Al cierre de 2008 300.000

Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940)

Al cierre de 2012 Por la amortización: 300.000/ 10 = 30.000 Por el deterioro: 50.000 80.000

Transferencias de subvenciones oficiales de capital (840)

80.000 x 30% = 24.000 24.000

24.000 56.000

Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) Impuesto diferido (8301) Subvenciones oficiales de capital (130)

Efecto de la subvención en el Resultado Total

80.000

Año 2008: 210.000 desglosado en: - En el Resultado del Ejercicio (Cuenta de Ps y Gs): 0 - En el Patrimonio neto: 300.000 – 90.000 = 210.000 Año 2012: 24.000 desglosado en: - En el Resultado del Ejercicio (Cuenta de Ps y Gs): 80.000 - En el Patrimonio neto: 24.000 – 80.000 = - 56.000 Cuentas y saldos en Balance de Situación Subvención oficial de capital 210.000 (año 2008) (año 2009) 21.000 (año 2010) 21.000 (año 2011) 21.000 (año 2012) 56.000

Pasivos por diferencias temporarias imponibles 90.000 (año 2008) (año 2009) 9.000 (año 2010) 9.000 (año 2011) 9.000 (año 2012) 24.000 Año 2008: Patrimonio Neto: (130) Subvención oficial de capital: 210.000 Pasivo no corriente: (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles: 90.000 Año 2012: Patrimonio Neto: (130) Subvención oficial de capital: 91.000 Pasivo no corriente: (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles: 39.000

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 16 Ejercicio 2008 Obtención/ cobro de la subvención 180.000 HP deudora por subvenciones/ Tesorería

a

(9) Iº de subvenciones de capital

180.000

54.000

a

(4) Pasivos por DT imponible

54.000

a

(2) Amortización Inmovil.

10.000

(8301) Impuesto diferido

Amortización de la inversión 10.000

(6) Amortización inmovilizado

del

Acumulada

Transferencia al Rº del ejercicio de la subvención 3.000

(8) Transferencias de subvenciones de capital

a

(7) Subvenciones de capital transferidas al resultado del ejercicio

3.000

900

(4) Pasivos por DT imponibles

a

(8301) Impuesto diferido

900

Regularización cuentas de Iº y Gº en Patrimonio Neto 180.000

(9) Iº de subvenciones de

a

(8301) Impuesto diferido

53.100

capital

(8) Transferencias de subvenciones de capital (130) Subvenciones de capital

3.000 123.900

Ejercicio 2009 Amortización de la inversión 60.000

(6) Amortización inmovilizado

del

a

(2) Amortización Inmovil.

Acumulada

60.000

(6) Pérdidas por deterioro del Inm.

a

(2) Inmovilizado/ instalación técnica (2) Deterioro del inmovilizado

30.000 70.000

Deterioro de la inversión 100.000

Transferencia al Rº del ejercicio de la subvención 48.000

(8) Transferencias de subvenciones de capital

a

(7) Subvenciones de capital transferidas al resultado del ejercicio

48.000

14.400

(4) Pasivos por DT imponibles

a

(8301) Impuesto diferido

14.400

Regularización cuentas de Iº y Gº en Patrimonio Neto 14.400 33.600

(8301) Impuesto diferido (130) Subvenciones de capital

a

(8) Transferencias de subvenciones de capital

48.000

SOLUCIÓN SUPUESTO Nº 17 A) Liquidación fiscal del ejercicio X9. Resultado antes de impuestos……………. 1.290.000 Ajustes positivos: Amortización EPI………………………………5.000 (*) Ajustes negativos: Gastos de ampliación de capital……………….(5.000) Base imponible previa….…………………..1.290.000 Compensación BI negativo X8……………….(20.000) Base imponible del ejercicio………………..1.270.000 Tipo impositivo…………………………………..30% Cuota íntegra………………………………….381.000 Deducciones y bonificaciones…………………(30.000) Cuota líquida…………………………………..351.000 Retenciones y pagos a cuenta………………….(20.000) Cuota diferencial……………………………….331.000 Diferencia en la amortización del EPI Año GF GC X8 -20.000 -25.000 X9 -20.000 -25.000 X10 -20.000 -25.000 X11 -20.000 -25.000 X12 -20.000

Diferencia; Activo / Pasivo fiscal + 5.000; Surgió ADT deducible 1.500 + 5.000; Aumenta ADT deducible 1.500 + 5.000; Aumenta ADT deducible 1.500 + 5.000; Aumenta ADT deducible 1.500 -20.000; Disminuye ADT deducible 6.000

B) Contabilización del impuesto corriente y diferido que afecta al resultado del ejercicio X9. Impuesto corriente:

352.500

(6300) Impuesto corriente

Impuesto diferido por la amortización de EPI 1.500 Activos por diferencias temporarias deducibles

a

HP, retenciones y pagos a cuenta Reservas (30% de 5.000) HP, acreedora por IS

20.000 1.500 331.000

a

(6301) Impuesto diferido

1.500

Impuesto diferido por la compensación de la base imponible negativo X8 6.000 (6301) Impuesto diferido a Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio X8 Por la regularización 357.000 (129) Resultado del ejercicio

a

(6300) Impuesto corriente (6301) Impuesto diferido

6.000

352.500 4.500

C) Saldo de los activos y pasivos fiscales que aparecerán en el balance de situación a 31/12/X9. Activos por diferencias temporarias deducibles: 3.000 HP, acreedora por impuesto de sociedades: 331.000

D) Importe del resultado del ejercicio X9 (resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias) y del resultado total. Resultado del ejercicio X9: 1.290.000 – 357.000 = 933.000 Resultado total: tiene en cuenta los Iº y Gº imputados directamente a Patrimonio neto: 933.000 Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta: 90.000 + Impuesto diferido en patrimonio neto 27.000 = 870.000

CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 16

GESTIÓN ADMINISTRATIVA

APLICACIÓN DE LOS RESULTADOS (CUENTA 129- RESULTADOS DEL EJERCICIO) La Junta General resolverá sobre la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado. Dicha Junta se debe celebrar dentro de los seis primeros meses de cada ejercicio económico, para aprobar las cuentas del ejercicio anterior y acordar la aplicación del resultado.



GANANCIAS: se repartirán los beneficios después del impuesto de sociedades. También podrán repartirse las reservas voluntarias y el remanente de ejercicios anteriores.

El destino podrá ser: 112.

RESERVA LEGAL. Esta cuenta registrará la reserva establecida en el art. 214 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. En todo caso, el 10 % del beneficio del ejercicio se destinará a reserva legal hasta que ésta alcance, al menos, el 20 % del capital social. 113. RESERVAS VOLUNTARIAS. Son las constituidas libremente por la empresa. 1141. RESERVAS ESTATUTARIAS. Son las establecidas por los estatutos de la sociedad. 120. REMANENTE. Beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de las cuentas anuales y de la distribución de resultados. 121. RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES. Pérdidas de ejercicios anteriores. 557. 526.

DIVIDENDO ACTIVO A CUENTA. Importes, con carácter de a cuenta de beneficios, cuya distribución se acuerde por el órgano competente. DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR. Deudas con accionistas por dividendos activos, sean definitivos o a cuenta de los beneficios del ejercicio.

551. CUENTA CORRIENTE CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES. En estatutos o por acuerdo

 PÉRDIDAS: Las pérdidas del ejercicio pueden ser compensadas con capital (reduciendo el mismo), con beneficios de años anteriores (guardados en reservas) o quedar pendiente de compensación con beneficios de ejercicios futuros (dejándolos pendientes en resultados negativos de ejercicios anteriores 121). Si las pérdidas de la empresa continúan, puede ser que los socios tengan que aportar dinero para compensar dichas pérdidas (118), o bien, si no ocurre esto, sería necesaria una reducción de capital si las pérdidas han disminuido los fondos propios por debajo de las dos terceras partes del capital social y ha transcurrido un ejercicio sin haber recuperado el patrimonio. Si dicha disminución dejara por debajo del mínimo legal exigido (en S.L. 3005 €, en S.A. 60.000 €) deberá acordarse una transformación de la sociedad o bien un aumento del capital que alcance el mínimo exigido VER RESUMEN REPARTO DE DIVIDENDOS Supone la distribución del beneficio obtenido en el ejercicio anterior. 1. Cuando los administradores de una sociedad tienen previsto que en el ejercicio se va a obtener un resultado positivo, pueden decidir, para premiar a los socios, repartir un dividendo activo a cuenta. Para ello, establecerán un plazo para que los socios acudan a cobrarlo.

Ejemplo: La sociedad HINIESTA, S.A. tiene un capital compuesto por 3.000 acciones de 60 € nominales. En el mes de octubre de 2.006, ante las buenas expectativas de obtener beneficio el próximo ejercicio, decide repartir un dividendo a cuenta de 20 céntimos por acción que pagará a sus accionistas en los próximos días. Dividendo a cuenta: 3.000 acciones x 0,20 €/acción= 600 600,00 (557) Dividendo activo a cuenta (526) Dividendo activo a pagar 600,00

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 16

GESTIÓN ADMINISTRATIVA

2. En el momento del pago del dividendo a cuenta, se deberá una efectuar una retención del 21 %. Ejemplo: La sociedad Hiniesta efectúa el pago del dividendo activo a todos los accionistas con una retención del 19 %. Dividendo a cuenta: 3.000 acciones x 0,20 €/acción= 600 Retención 21 %: 126 600,00 (526) Dividendo activo a pagar (4751) Hda. Pca. acreedora por retenciones practicadas (572) Bancos, c/c

126,00 474,00

3. Los socios se deben reunir en los seis primeros meses del ejercicio para aprobar el reparto del beneficio que proponen los administradores. Ejemplo: Los socios de la empresa anterior acuerdan el reparto del beneficio que aparece en la cuenta 129. Resultado del ejercicio y que asciende a 4.200 € de la siguiente forma: Reserva legal, el mínimo legalmente establecido. Para ello disponemos de la siguiente información: el capital social asciende a 60.000 € y la cifra de reserva legal a 2.600 € Reserva estatutaria, 10 %. Para los administradores de la compañía, 20 %. Remanente, 5 %. El resto se reparte entre los socios, incluido el dividendo a cuenta del asiento anterior. 4.200,00

(129) Resultado del ejercicio (112) Reserva legal (1141) Reservas estatutarias (551) Cuenta corriente soc. y admin. (120) Remanente (557) Dividendo activo a cuenta (526) Dividendo activo a pagar

420,00 420,00 840,00 210,00 600,00 1.710,00

4. Pagamos a los administradores y accionistas el dividendo activo anterior, a través de la cuenta bancaria efectuando una retención del 21 % Dividendo activo: 840 + 1.710 = 2.550 Retención 21 % = 535,50 840,00 (551) Cuenta corriente soc. y admin. 1.710,00 (526) Dividendo activo a pagar (4751) Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 535,50 (572) Bancos, c/c 2.014,50

PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS Provisiones y contingencias 1. Reconocimiento La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita. En este último caso, su nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquélla. En la memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre las contingencias que tenga la empresa relacionadas con obligaciones distintas a las mencionadas en el párrafo anterior. 2. Valoración De acuerdo con la información disponible en cada momento, las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento. La compensación a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación, no supondrá una minoración del importe de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de la empresa del correspondiente derecho de cobro, siempre que no existan dudas de que dicho reembolso será percibido. El importe por el que se registrará el citado activo no podrá exceder del importe de la obligación registrada contablemente. Sólo cuando exista un vínculo legal o contractual, por el que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtud del cual la empresa no esté obligada a responder, se tendrá en cuenta para estimar el importe por el que, en su caso, figurará la provisión. 631. OTROS TRIBUTOS. Importe de los que la empresa es contribuyente. 141. PROVISIÓN PARA IMPUESTOS Importe estimado de deudas tributarias cuyo pago está indeterminada en cuando a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producirá, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

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CONTABILIDAD Y TESORERIA. TEMA 16

GESTIÓN ADMINISTRATIVA

1. El día 1 de julio, la empresa tiene conocimiento de un débito por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles no efectuada al Ayuntamiento por un importe de 600 €. Nos reclaman además 20 € por los intereses de demora y 50 € de recargo. 600,00 (631) Otros tributos 20,00 (662) Intereses de deudas 50,00 (678) Gastos excepcionales 2.

(141) Provisión para impuestos Recibimos notificación del Ayuntamiento que en un breve plazo debemos realizar el ingreso de 670 €. 670,00 (141) Provisión para impuestos (475) Hda. Pca. acreedora por conceptos fiscales

670,00

670,00

678. GASTOS EXCEPCIONALES Pérdidas y gastos de cuantía significativa que no deban considerarse periódicos al evaluar los resultados futuros de la empresa. 142. PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES Pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuantía indeterminada no incluidas en ninguna de las restantes cuentas de este subgrupo; entre otras, las procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivados de avales y otras garantías similares a cargo de la empresa. 795. EXCESO DE PROVISIONES Diferencia positiva entre el importe de la provisión existente y el que le corresponda de acuerdo con los criterios de cuantificación de dicha provisión. La cuenta de provisión 143 disminuye su importe abonando cuentas del subgrupo 21. 1. Una empresa teme una posible sanción, por una denuncia de un trabajador, por incumplimiento de las normas de Seguridad en el trabajo, por un importe de 62.000 €. La empresa dota una provisión por esta cantidad. 62.000,00 (678) Gastos excepcionales (142) Provisión para 62.000,00 responsabilidades 2. Nos llega notificación de la Seguridad Social que debemos pagar una sanción de 32.000 € en un corto periodo de tiempo. Esta es la sanción total. Habiamos previsto anteriormente 62.000 € 62.000,00 (142) Provisión para responsabilidades (476) Org. Seg. Social acreedores 32.000,00 (795) Exceso de provisiones 30.000,00

RESUMEN REPARTO DE RESULTADOS 557 divid. Activo a cuenta 129 P y G. 113 Res. Voluntarias 120 remanente

a

572 banco c/c 4751 H.P. ret. Practicadas 121 rdos negat. Ejer anteriores 112 reserva legal 113 reserva voluntaria 1141 reserva estatutaria 551 C/cte. Socios y administr. 557 dividendo activo a cta. 526 dividendo activo a pagar

REPARTO

120 remanente, etc 121 rdos. Neg. Ejerc. Anteriores

a

129 P y G.

57X

a

118 Aportación socios para comp. Pérdidas

Tesorería

118 aport. socios 1141/112(se debe evitar) reservas 113 reservas voluntarias 120 remanente 129 P y G (del nuevo ejercicio) 100 capital social

a

121 Rdos neg. Ejerc. Anteriores

a

121 rdos neg ejerc anteriores

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EJERCICIOS TEMA 16 1. Una sociedad X acuerda repartir un dividendo a cuenta de 0,20 € por acción que será abonado a los accionistas en los próximos días. El importe del capital compuesto por 2.000 acciones. 2. La sociedad paga el dividendo anterior a todos los accionistas efectuando una retención del 21 %. Pagamos a través de la cuenta corriente. 3. La empresa mantiene un pleito con un trabajador por un despido. Nuestra empresa decide crear una provisión por un importe de 6.000 € para la posible indemnización. 4. Pagamos, entregando cheque de la cuenta corriente, al abogado por la defensa jurídica del caso anterior la cantidad de 400 € más 21 % de IVA. Efectuamos una retención del 21 %. 5. Celebrado el juicio, nos obligan a pagarle al trabajador despedido la cantidad de 4.000 € que debemos efectuar en 15 días. 6. Los accionistas de la empresa acuerdan la distribución del beneficio de 2.600 € del año anterior según la propuesta realizada por los administradores: Reserva legal…el mínimo legalmente establecido; Reservas estatutarias…20 %; A los administradores…10 % y el resto se repartirá entre los accionistas teniendo en cuenta el dividendo a cuenta del asiento nº 1. 7. Una sociedad Y decide repartir un dividendo a cuenta a los accionistas de 0,30 € por cada acción. Este importe será abonado en unos días . El capital de la sociedad está compuesto por 2.000 acciones 8. Pagamos el dividendo anterior a través de la cuenta corriente y efectuamos una retención del 21 %. 9. Reunidos los accionistas acuerdan el reparto del beneficio del año anterior que ascendió a 12.000 euros de la siguiente manera. A reserva legal, el mínimo legalmente establecido; Reservas estatutarias….20 %; a los adm inistradores,…10 %; Sin destino específico….5 % y el resto se reparte entre los acc ionistas teniendo en cuenta el dividendo a cuenta ya entregado. 10. Pagamos a través de la cuenta corriente, las cantidades pendientes con administradores y accionistas efectuamos una retención del 21 %. 11. Por un pleito con un trabajador estimamos una indemnización de 2.000 € y creamos una provisión. 12. Celebrado el juicio, la indemnización asiendea 2.400 € y la pagamos por cuenta corriente

TEMA 17 ANÁLISIS ECONÓMICO Y FINANCIERO

CONTABILIDAD

El Fondo de Maniobra El Fondo de Maniobra o capital circulante se puede definir de dos formas: 1. Parte del activo circulante que no se financia con pasivo circulante, sino con capitales permanentes (capital de trabajo o “working” capital). FM = AC - PC 2. Parte de pasivo fijo que no financia activo fijo, sino que financia activo circulante. FM = PF - AF El tamaño idóneo del FM varía de una empresa a otra e incluso el de una misma empresa se modifica a lo largo del tiempo dependiendo, además, de la política general de su dirección. Si la diferencia es negativa existe un desequilibrio financiero. Aunque esto no tiene porqué ser así necesariamente en todos los casos (grandes hipermercados, por ejemplo).

ANÁLISIS FINANCIERO 1.- Ratios : Concepto y uso. Un ratio (coeficiente o índice) es un número expresado en términos de otro que se toma por unidad. Se obtiene dividiendo los dos números entre sí. 2.- Ratios financieros. La posición financiera de una empresa hace referencia a los siguientes tipos de problemas entre otros: -

Capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones y deudas a sus plazos de vencimiento (liquidez y solvencia). Composición de la financiación entre los distintos recursos (estructura del pasivo). Composición del activo entre los distintos tipos de empleos de los recursos (estructura del activo). Relación entre las estructuras del activo y del pasivo.

Por liquidez se entiende la seguridad que ofrece la empresa de que será capaz de cumplir todas las obligaciones financieras a corto plazo. En función de la mayor o menor liquidez se distinguen los siguientes ratios: Ratio de Tesorería Inmediata (disponibilidad): mide la capacidad de la empresa para afrontar las obligaciones a corto plazo con sus recursos líquidos o inmediatamente convertibles en líquidos. Disponible Ratio de Tesorería Inmediata = Exigible a corto plazo Cuando se encuentra entre 0,1 y 0,3, significa que la empresa tiene una tesorería correcta; si es menor de 0,1, la empresa debe obtener dinero líquido del realizable; cuando es mayor de 0,3, la empresa se encuentra con recursos de tesorería ociosos. 1

Ratio de Tesorería (coeficiente ácido o test ácido o liquidez inmediata): indica las unidades monetarias de realizable y disponible por cada unidad monetaria exigible a corto plazo. Este ratio mide la capacidad de la empresa para hacer frente a las deudas a c/p mediante los recursos a c/p, excluyendo las existencias, que constituyen la parte menos líquida y la de mayor dificultad de realizar. Disponible + Realizable Ratio de Tesorería = Exigible a corto plazo -

Cuando es igual a 1, la empresa tiene una liquidez correcta. Cuando es menor de 1, la empresa se encuentra en peligro de suspensión de pagos. Cuando es mayor que 1, la empresa se halla en peligro de tener activos circulantes ociosos.

Ratio de Liquidez (solvencia general): indica las unidades monetarias realizables a corto plazo por cada unidad monetaria exigible en el mismo plazo. Disponible + Realizable + Existencias Ratio de Liquidez = Exigible a corto plazo -

Cuando se encuentra entre 1 y 2, la empresa tiene una liquidez correcta. Cuando es menor de 1, la empresa se encuentra técnicamente en suspensión de pagos. Cuando es mayor de 2, la empresa tiene activos circulantes ociosos.

Por solvencia de una empresa se entiende su capacidad para hacer frente a las obligaciones contraídas. Ratio de Garantía (solvencia total o distancia a la quiebra): se refiere a la garantía que la empresa ofrece a sus acreedores. Activo real Ratio de Garantía = Exigible total -

-

Cuando tiene un valor superior a 2, significa que la empresa ofrece una garantía adecuada a los acreedores. Si el valor es muy superior a 2, significa que la empresa no se financia mediante créditos, lo cual puede ser debido a un exceso de recursos propios. Cuando tiene un valor entre 1 y 2, significa que la empresa está demasiado vinculada a sus acreedores, y que deberá corregir el valor de este ratio para evitar una posible quiebra. Si tiene un valor inferior a 1, la empresa está técnicamente en quiebra.

Un análisis sobre la financiación ajena nos lleva a calcular la proporción adecuada que debe existir entre los recursos propios y los recursos ajenos invertidos en la explotación. Ratio de Endeudamiento Total (o dependencia financiera total): hace referencia a la relación entre los recursos ajenos de una empresa y sus recursos propios. 2

Exigible total Ratio de Endeudamiento Total = Recursos propios -

-

Cuando el valor es  0,5 significa que el volumen de deudas de la empresa es excesivo y está perdiendo autonomía financiera. En esta circunstancia se produce la descapitalización de la empresa. Cuando el valor es = 0,5 el volumen de endeudamiento es adecuado. Cuando el valor es  0,5 significa que la empresa tiene recursos ociosos.

El balance de situación, realizado al cierre del ejercicio, nos muestra el resultado neto global del ejercicio. Un análisis de la rentabilidad basada en el balance nos ofrece, únicamente, una visión estática del beneficio.

Dado el siguiente Balance: ACTIVO TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE Construcciones Maquinaria

103000 PASIVO TOTAL

103000

92000 NETO PATRIMONIAL 70000 28000

Amortización

ACTIVO CORRIENTE Existencias Clientes Bancos

Capital social Reservas Resultados negativos ej. anteriores PYG

6000

43000 25000 10000 1000 9000

11000 PASIVO NO CORRIENTE 4000 5000 2000

Préstamos a largo PASIVO CORRIENTE Préstamos a corto Proveedores Otros acreedores

25000 25000 35000 23000 8000 4000

Calcular y estudiar los siguientes ratios: 

Fondo de maniobra

Esta empresa está financiando parte de sus activos fijos con fondos a corto plazo. Esto podría llevarle a una situación delicada de liquidez. No obstante, habría que estudiar los plazos de realización y exigibilidad del activo y pasivo circulante respectivamente. 

Ratio de Garantía

También denominado de distancia a la quiebra ==> R GARANTIA =ACTIVO REAL/ EXIGIBLE TOTAL=103.000/60.000=1,71 3

El activo real es 1,71 veces el exigible total. Es recomendable que este ratio esté lo más alejado posible de la unidad.(RECOMENDABLE )MAYOR O IGUAL A 2 

Ratios financieros a corto plazo

* Solvencia (de liquidez) ==>

* Acid-test (de tesorería) ==>

* Tesorería inmediata ==>

Como esperábamos, los resultados no son positivos. El ratio de solvencia es inferior a la unidad, reflejando el hecho de que el fondo de maniobra es negativo. Estamos, por tanto, ante un desequilibrio patrimonial. El activo circulante supone una tercera parte del pasivo circulante. Esta situación puede llevar a la firma a dificultades en los pagos, si los plazos de realización del activo circulante no son muy pequeños (como ocurre para las grandes superficies). Si descomponemos el ratio de solvencia y estudiamos la tesorería, vemos que el ratio alcanza un valor de 0,2 (el importe del realizable y el disponible es un 20% el importe del exigible a corto plazo); un valor inferior a lo recomendable. Lo mismo ocurre para el ratio de tesorería inmediata, con un valor muy cercano a cero. En resumen, una situación financiera a corto plazo delicada en la mayoría de los casos. 

Ratio de endeudamiento total

Las fuentes de financiación ajenas son 1,4 veces las fuentes de financiación propias. Por tanto, esta empresa depende de los fondos ajenos en mayor proporción que de los propios.

ANÁLISIS ECONÓMICO CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Se basa en el examen e interpretación de los resultados obtenidos por la empresa y en su comparación con los de ejercicios anteriores, a fin de comprobar su trayectoria. Los resultados están reflejados en la cuenta de pérdidas y ganancias analítica, cuyo modelo viene en el PGC, y que las empresas podrán elaborar como información adicional. El análisis económico estudia la cuenta de pérdidas y ganancias en dos sentidos: a. Estudiar los elementos integrantes del resultado, costes e ingresos. b. Medición de la rentabilidad de los recursos destinados en la empresa. 4

RATIOS ECONÓMICOS. También llamados ratios de rentabilidad, reflejan la relación que existe entre el beneficio obtenido y el capital invertido. Todos se expresan en tanto por cien (%). Rentabilidad Económica (ROA): Mide la capacidad efectiva de la empresa para remunerar a todos los capitales invertidos. BATI Rentabilidad Económica =

x 100 Activo total

Se interpreta como el beneficio que obtiene la empresa por cada 100 unidades económicas invertidas en el activo. Rentabilidad Financiera (ROE): La forma en que se utilizan los recursos propios por parte de la empresa está estrechamente relacionada con la maximización de beneficio por parte del accionista. BDII Rentabilidad Financiera =

x 100 Recursos propios

Se interpreta como el beneficio que obtiene la empresa por cada 100 unidades económicas de capital propio aportado.

EJEMPLO RENTABILIDAD ECONÓMICA Y FIANACIERA La sociedad ALFA, S.A., presenta el siguiente balance de situación referido al 31 de diciembre del año 20X1, expresado en unidades monetarias: ACTIVO

IMPORTE

PASIVO

IMPORTE

Capital social

350.000

Activo no corriente

600.000

Reservas

250.000

Activo corriente

400.000

Pérdidas y ganancias

100.000

Pasivo corriente

300.000

TOTAL

1.000.000

TOTAL

1.000.000

De la cuenta de Pérdidas y Ganancias se extrae la siguiente información: CONCEPTOS

IMPORTE

BAII o EBIT

155.000

menos Gastos financieros

- 25.000

BAI (Beneficio antes de impuestos)

130.000

menos Impuesto sobre sociedades

- 30.000

BDI (Beneficio después de impuestos)

100.000

5

La rentabilidad económica de la sociedad ALFA, S.A., para el año 20X1: BAII 155.000 ROI = --------------- = --------------- x 100 = 15,5% Activo total 1.000.000 NOTA: hay libros que utilizan beneficios antes de impuestos en vez de BAII

Utilizando los datos del ejemplo anterior, correspondientes a las sociedad ALFA, S.A. la rentabilidad financiera será: BDI 100.000 ROE = ----- = ------------- x 100 = 60% FP 600.000 NOTA IMPORTANTE: VER INTERPRETACIÓN DE RATIOS EN TEORIA

Ejercicio: realiza un análisis económico y financiero PRIMER AÑO ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE muebles y enseres equipos informáticos amortización acumulada ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE Existencias caja bancos

12695.5 4220 8500 (24.5) 12500 8500 4000

TOTAL ACTIVO

25195.5

PASIVO FIJO

20.275

Capital

10970

reservas perdidas y ganancias exigible largo plazo PASIVO CIRCULANTE O CORRIENTE TOTAL PASIVO

CONCEPTOS

2500 3305 3500 4920.5 25195.5

IMPORTE

BAII o EBIT

30.780

menos Gastos financieros

- 4.000

BAI (Beneficio antes de impuestos)

26.780

menos Impuesto sobre sociedades

- 6.695

BDI (Beneficio después de impuestos) 10.000

6

Ejercicio 1 Teniendo el siguiente balance de situación, efectuar el análisis patrimonial (efectuando un análisis en porcentajes vertical y horizontal) y análisis gráfico, calcular el fondo de maniobra y análisis financiero de los siguientes ratios:  De tesorería inmediata o disponibilidad  De tesorería o acido test  De liquidez  De garantía  De endeudamiento total Comentar los resultados obtenidos BALANCE DE SITUACIÓN ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Maquinaria Equipos proce información Amort.acumulada ACTIVO CORRIENTE mercaderias clientes caja Bancos c/c TOTAL ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO capital social reservas resultados PASIVO NO CORRIENTE deudas a l/p ent cdto proveedores inmov l/p PASIVO CORRIENTE proveedores acreedores prest servicios O.S.S.A H.P.acreedor iva H.P.acreedor retenciones H.P.acreedor I.S. TOTAL PASIVO

Año 0 31/12/2009 totales 22.100,00 25.000,00

Año 1 31/12/2010 totales 32.977,75 39.000,00 1.980,00 -8.002,25

-2.900,00 21.500,00 5.000,00 5.000,00 1.000,00 10.500,00

57.604,67 26.000,00 9.000,00 500,00 22.104,67

43.600,00

90.582,42

18.000,00

33.417,88

12.000,00 4.000,00 2.000,00

12.000,00 5.422,75 15.995,13 24.000,00

15.000,00 9.000,00

18.800,35 8.000,00 10.800,35

1.600,00 600,00 150,00 600,00 50,00 100,00 100,00

38.364,19 25.000,00 1.000,00 850,00 3.000,00 636,43 7.877,76

43.600,00

90.582,42

Teniendo en cuenta el balance de situación anterior y la cuenta de resultados siguiente, calcula los porcentajes verticales de la cuenta de pérdidas y ganancias y los ratios de rentabilidad económica y financiera. Comentar los resultados CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS VENTAS NETAS + OTROS ING EXPLOT -CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS -OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN -AMORTIZACIONES BENEFICIO NETO DE EXPLOTACION(BAII) -GASTOS FINANCIEROS +INGRESOS FINANCIEROS BENEFICIO. ANTES DE IMPUESTOS (BAI) -IMPUESTO SOCIEDADES BENEFICIO DESPUES IMPUESTOS (BDII o BDI)

% AÑO 1 77.856,60 -32.024,74 -20.024,50 -851,38 =24.956,98 -1.366,88 +282,79 =23.872,89 -7.877,76 =15.995,13

Ejercicio2 Realiza un análisis económico y financiero comentando los resultados obtenidos BALANCE DE SITUACION ACTIVO Muebles y enseres Equipos informáticos Amortización acumulada Existencias Caja bancos TOTAL ACTIVO

AÑO 0

AÑO 1

4.220,00 8.500,00 (1.024.50) 9.500,00 4.000,00 25195.50

5.000.00 8.500,00 (3.224.50) 10.000,00 3.500,00 23.775,50

Capital

10.970,00

10.970,00

Reservas Pérdidas y ganancias Deudas a largo plazo entid.cdto. Proveedores y acreedores c/p TOTAL PASIVO

2.500,00 3.305,00 3.500,00 4.920,50 25.195.50

3.000,00 4,000,00 1.500.00 4.305,50 23.775,50

PASIVO

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Cifra de negocio en € en CONCEPTOS año 0

VENTAS

Cifra de negocio en € en año 1

55.000,00

60.000,00

-33.500,00

-34.000,00

-OTROS GASTOS

-5.000,00

-6.000,00

-AMORTIZACIONES

-1.000,00

-1.200,00

=15.500,00

=18.800,00

- 4.000,00

-5.000,00

=BAI (Beneficio antes de impuestos)

=11.500,00

=13.800,00

- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

- 8.195,00

-9.800,00

=BDI (Beneficio después de impuestos)

=3.305,00

=4.000,00

-CONSUMO MERCADERIAS

=BAII -GASTOS FINANCIEROS

% Vertical (año 1)

% horizontal

CONTABILIDAD GRADO MEDIO

TEMA 18

TEMA 18: INMOVILIZACIONES INTANGIBLES Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados. Además de los elementos intangibles mencionados, existen otros elementos de esta naturaleza que serán reconocidos como tales en balance, siempre y cuando cumplan las condiciones señaladas en el Marco Conceptual de la Contabilidad, así como los requisitos especificados en las normas de registro y valoración. Entre otros, los siguientes: derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias. Para su registro se abrirá una cuenta en este subgrupo cuyo movimiento será similar al descrito a continuación para las restantes cuentas del inmovilizado intangible. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance. El citado criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes: a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado. b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones. En ningún caso se reconocerán como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados con motivo del establecimiento, las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente. 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 200. INVESTIGACIÓN -Investigación: Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión en los terrenos científico o técnico. 201. DESARROLLO -Desarrollo: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial. Ejemplos de Investigación y Desarrollo Algunos ejemplos de estos gastos serían los relacionados con: A) B)

Nombre comercial: nombre con el que la empresa se conoce en su actividad comercial. Logotipo: Dibujo con el que se identifica a la empresa. (Ejemplo: Movistar realizó una fuerte inversión para crear un nuevo logotipo) C) Nuevo producto: Diseñar un nuevo producto desconocido en el mercado. (Ejemplo: en el tema de la medicina es indispensable descubrir nuevos medicamentos) D) Envases: diseño del continente con el que la empresa presenta a su producto. (Ejemplo: los envases con dosificadores han tenido mucho éxito en algunos alimentos como la leche condesada, miel, mermelada, etc.) E) Procedimiento de fabricación: forma de elaborar el producto. (Ejemplo: la fórmula de Coca-Cola es conocida por pocas personas) Normas de valoración Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones: - Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. - Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate. Los gastos de investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro del plazo de cinco años; en el caso en que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económicocomercial del proyecto, los importes registrados en el activo, deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio. Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activación de los gastos de investigación, se reconocerán en el activo y deberán amortizarse durante su vida útil, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco años; en el caso en que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio. Ejemplos: Con los gastos en investigación y desarrollo nos podemos encontrar con dos casos: que sean encargado a una empresa del exterior o que sean realizados por la empresa. A) INVESTIGACIONES REALIZADAS POR UNA EMPRESA DEL EXTERIOR: Primero se contabilizan como gastos del ejercicio en la cuenta 620 y posteriormente si cumple los requisitos establecidos un las normas de valoración se activan en la cuenta 200.

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CONTABILIDAD GRADO MEDIO

TEMA 18

1. Tenemos encargado a una empresa un estudio sobre un nuevo producto que queremos lanzar al mercado. La empresa nos pasa una factura por 200 € más 21 % de IVA, pagamos con cheque de la cuenta bancaria. 200,00 42,00

620. Gastos en investigación desarrollo del ejercicio. 472. Hda. Pca. IVA soportado

y 572. Bancos, c/c

242,00

2. La empresa anterior ha terminado el estudio presentándonos un proyecto de un nuevo producto. El importe asciende a 300 € más 21 % de IVA que pagamos con cheq ue de la cuenta bancaria. La empresa no duda del éxito técnico y económico del proyecto. 620. Gastos en investigación desarrollo del ejercicio. 63,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

300,00

y 572. Bancos, c/c

363,00

730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

500,00

ACTIVACIÓN DE LOS GASTOS 500,00 200. Investigación

B)

INVESTIGACIÓN REALIZADA POR LA EMPRESA Primero se contabilizan en las cuentas de gastos correspondientes, principalmente en cuentas de gastos de personal y posteriormente se activan. 1. Trabajadores del laboratorio de una empresa láctea han descubierto una nueva forma de fabricar la leche que previene los infartos de miocardios. La empresa calcula que de los gastos salariales ya contabilizados en cuentas del subgrupo 64. Gastos de personal relacionados con esta investigación ascienden a 2.000 € 2.000,00

200. Investigación 730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

2.000,00

2. La empresa comienza diversas tareas para comprobar que el procedimiento de fabricación de la leche se puede llevar a cabo con la maquinaria existente en la empresa. Las labores de adaptación de la línea de fabricación ascienden a 600 €. 600,00

201. Desarrollo 730. Trabajos realizados inmovilizado intangible

para

el

600,00

202.

CONCESIONES ADMINISTRATIVAS Gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u otras Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión. Ejemplos: 1. El día 1-7-10 se adquiere el derecho a explotar en exclusiva un bien público pagando 180.000 € con cheque bancario. La concesión es por diez años. 180.000,00 202. Concesiones administrat. 572. Bancos, c/c 180.000,00

2. El mismo día se adquiere maquinaria por 90.000 € más 21 % de IVA, que estará afecta a la concesión an terior, pagándose el 10 % con cheque bancario y aceptando letra a un año por el resto. 90.000,00 213. Maquinaria 18.900,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 10.890,00 175. Efectos a pagar c/p 98.010,00 3. Contabilizar la amortización de la concesión correspondiente al año 2010 al 31 de diciembre. A) AMORTIZACIÓN DE LA CONCESIÓN Amortización anual = 180.000 / 10 años = 18.000 Amortización 1/Julio al 31/Dic. (6 meses) = 9.000 9.000,00 680. Amortiz. Inmovi. Intangible 280. A. A. inmovil. Intangible

9.000,00

4. Contabilizar la amortización de la maquinaria afecta a la concesión. Amortización anual: 90.000 / 10 años = 9.000 Amortización 1/Julio al 31/Dic. (6 meses) = 4.500 4.500,00 681. Amortiz. Inmovil. material 281. A. A. inmovil. material

4.500,00

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CONTABILIDAD GRADO MEDIO

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203.

PROPIEDAD INDUSTRIAL. Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso, o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa adquirente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invención, los certificados de protección de modelos de utilidad pública y las patentes de introducción. Esta cuenta comprenderá también los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscribieran en el correspondiente Registro. Normas de valoración Se contabilizarán en este concepto, los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que también pudieran contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechos correspondientes. Deben ser objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro según lo especificado con carácter general para los inmovilizados intangibles. Ejemplos: 1. Trabajadores de la empresa están realizando una investigación para descubrir un producto nuevo en el mercado. Los gastos incurridos hasta este momento ascienden a 1.200 €. La empresa no duda de la rentabilidad económica del proyecto y decide activar estos gastos. 1.200,00

200. Investigación 730. Trabajos realizados inmovilizado intangible

para

el

1.200,00

2. La empresa trabaja en el desarrollo de la investigación anterior correspondiéndole un coste de 2.000 €. El trabajo se ha realizado medios propios. 2.000,00

201. Desarrollo 730. Trabajos realizados para inmovilizado intangible

el

2.000,00

3. Terminada el desarrollo del asiento anterior la empresa consigue la patente en la Oficina de patentes y marcas. Por este motivo pagamos 120 € (más 21 % IVA) con cheque bancario. 2.120,00 25,20

203. Propiedad Industrial 472. Hda. Pca. IVA soportado 201. Desarrollo 572. Bancos, c/c

2.000,00 145,20

205.

DERECHOS DE TRASPASO Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior. Normas de valoración: Sólo podrán figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una transacción onerosa, debiendo ser objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro según lo especificado con carácter general para los inmovilizados intangibles. Ejemplos: 1. El día 1 de julio, alquilamos un bar, a razón de 1.100 € mensuales, pagando con cheque bancario, en el momento de formalizar el contrato, el importe de la primera mensualidad. Pagamos por IVA 21 % y efectuamo s una retención del 21 %. El derecho de traspaso ha sido 6 0.000 € (más 21 % IVA), pagándose con cheque y retene mos u n 21 %. Pagamos también una fianza correspondiente a dos mensualidades. A) PAGO DE LA PRIMERA MENSUALIDAD 1.100,00 621. Arrendamientos y cán. 231,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 4751. Hda. Pca. acreed. Ret. Practi. 572. Bancos, c/c

231,00 1.100,00

4751. Hda. Pca. Acreedora ret. Prac. 572. Bancos, c/c

12.600,00

B) PÀGO DERECHO TRASPASO 60.000,00 205. Derechos de traspaso 12.600,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 60.000,00

C) PAGO DE LA FIANZA 2.200,00 260. Fianzas constituidas l/p 572. Bancos, c/c

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2.200,00

CONTABILIDAD GRADO MEDIO

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2. Efectúamos obras de mejoras en el local, como colocaciones de nuevas ventanas, cambios de suelos, instalación de aires acondicionados. Todos estos gastos ya contabilizados ascienden a 20.000 € REFORMAS EN EL LOCAL 20.000,00 211. Construcciones 731. Trabajos realizados para 20.000,00 inmov. material Aquí tenemos un ejemplo de una cuenta de activo que no representa ni un bien, ni un derecho. Las obras de mejoras en un local arrendado formarían parte de lo que el nuevo Plan denomina recursos económicos controlados por la empresa y que se permiten su incorporación como elemento patrimonial. 3.

Amortizamos el derecho de traspaso y los gastos de mejoras en un 20 % anual

AMORTIZACIÓN DERECHO DE TRASPASO Y REFORMA DEL LOCAL Amortización anual: 20 % sobre 60.000 = 12.000 Amortización 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 6.000 6.000,00 680. Amort. Inmovil. intangible 280. Amortiz. Acumulada inm. Intan. Amortización anual: 20 % sobre 20.000 = 2.000 Amortización 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 1.000 1.000,00 681. Amortización inmov. material 281. Amortización acumulada inm. Material

6.000,00

1.000,00

206.

APLICACIONES INFORMÁTICAS Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa. También incluye los gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que su utilización esté prevista durante varios ejercicios.

Normas de valoración: Los programas de ordenador, se incluirán en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa para sí misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendiéndose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de las páginas web. En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicación informática. Ejemplos: 1. Al entrar en vigor el nuevo Plan General de Contabilidad, se adquirió un programa informático, valorado en 600 € más 21% IVA, Pago con cheque de la cuenta bancaria. 600,00 126,00

206. Aplicaciones informáticas 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

726,00

2. Los servicios informáticos de la empresa han estado trabajando en la consecución de un programa informático para control de almacén. Al concluir el programa, y con éxito, se habían cargado un total de 4.800 € en cuentas de gastos de personal y de servicios exteriores, procediendo a su activación. 4.800,00

206. Aplicaciones informáticas 730. Trabajos real. Inm. Intangible

4.800,00

209. ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES INTANGIBLES Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros o de trabajos futuros.

ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. 1. Arrendamiento financiero 1.1. Concepto Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero, y se registrará según los términos establecidos en los apartados siguientes. En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de compra, se presumirá que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que

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se va a ejercitar dicha opción. También se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opción de compra, entre otros, en los siguientes casos: a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. b) Contratos de arrendamiento en los que el período de alquiler coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de dicho arrendamiento. c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de las cantidades a pagar suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado. d) Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario. e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario. f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado. 1.2. Contabilidad del arrendatario El arrendatario, en el momento inicial, registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el valor razonable del activo arrendado calculado al inicio del mismo, sin incluir los impuestos repercutibles por el arrendador. Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el arrendatario deberán considerarse como mayor valor del activo. La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Las cuotas de carácter contingente, entendidas como los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolución futura de una variable, serán gastos del ejercicio en que se incurra en ellos. Ejemplo: Una empresa alquila mediante un contrato de arrendamiento financiero una máquina cuyo valor al contado es de 20.000 €. Los gastos de la operación ascienden a 100 €. La empresa se compromete a pagar 24 cuotas mensuales de 1.020 € (más 21 % de IVA). La vida útil de la máquina es de 5 años y su valor residual es de 600 €. Tipo de IVA: 21 %. La operación se realizara el 1 de julio de 2.007. Contabilizar las siguientes operaciones: A) 1-Julio-2.010. Firma de la operación. Sabiendo que las cuotas de amortización del presente ejercicio ascienden a 4.260 €. B) 1-Agosto-2.010. Pago de la primera cuota, sabiendo que la cuota de amortización asciende a 620 € y la cuota de interés a 400 €. C) 31-Diciembre-2.010. Realizar las siguientes anotaciones: - Intereses devengados en el mes de Diciembre por 320 €. - Amortización del bien. - Reclasificación. Las cuotas de amortización del siguiente año ascienden a 7.180 €.

A) 1/JULIO/2007. FIRMA DEL CONTRATO. 20.100,00 213. Maquinaria 174. Acreedores arrendam. Financ. l/p 524. Acreedores arrendam. Financ. c/p 572. Bancos, c/c

15.740,00 4.260,00 100,00

B) 1/AGOSTO/2007 PAGO DE LA CUOTA 620,00 524. Acreedores arrendam. Financ. c/p 400,00 662. Intereses de deudas 214,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c

1.234,20

C) 31/DICIEMBRE/2.007 IMPUTACIÓN DE INTERESES 320,00 662. Intereses de deudas 524. Acreedores arrendam. Financ. c/p

320,00

AMORTIZACIÓN DE LA MAQUINARIA Amortización anual: (20.100 – 600) / 5 años = 3.900 Amortización 1/julio al 31/diciembre (6 meses) = 1.950 1.950,00 681. Amortización inmovil. Material 281. A.A.I.M.

1.920,00

524. Acreedores arrendam. Financ. c/p

7.180,00

RECLASIFICACIÓN 7.180,00 174. Acreedores arrendam. Financ. l/p

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CONTABILIDAD GRADO MEDIO

TEMA 18

Finalización del contrato de leasing sin ejercicio de la opción de compra Se pactó la adquisición de un camión mediante un contrato de leasing a tres años. Al finalizar el contrato decidimos no ejercer la opción de compra y no adquirir la propiedad del camión. El importe de la última cuota era de 5.000 Euros. El precio del camión era de 100.000 Euros, y está amortizado en 75.000.

524

Acreedores por arrendam iento financiero a corto plazo

5.000

281

Amortización acumulada del inmovilizado material

75.000

671

Pérdidas procedentes del inmovilizado material

20.000 a

218 Elementos De transporte

100.000

2. Arrendamiento operativo Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un período de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero. Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo serán considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias. Ejemplo: Una empresa firma un contrato de renting mediante el que va a utilizar una furgoneta cuyo precio de adquisición es 24.600 € y una vida útil de 5 años. Para ello va a pagar cuotas mensuales de 240 € más 21 % de IVA. El contrato tiene una duración de 3 años. 240,00 621. Arrendamientos y cánones 50,40 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/cv

290,40

3. Venta con arrendamiento financiero posterior Cuando por las condiciones económicas de una enajenación, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un método de financiación y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variará la calificación del activo, ni reconocerá beneficios ni pérdidas derivadas de esta transacción. Adicionalmente, registrará el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Ejemplo: Una empresa dispone de una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 20.000 € y que estaba amortizada en un 40 %. Mediante un contrato de lease-back la empresa obtiene la cantidad de 10.000 € correspondiente al valor razonable de la máquina. La empresa se compromete a realizar 3 pagos periódicos de 4.000 € anuales para su devolución y pago de los intereses. La operación se realiza el día 1 de octubre. 10.000,00

572. Bancos, c/c 174. Acreedores arrendam. financiero l/p

10.000,00

4. Arrendamientos de terrenos y edificios Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarán como operativos o financieros con los mismos criterios que los arrendamientos de otro tipo de activo. No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida útil indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes de terreno y edificio se considerarán de forma separada, clasificándose el correspondiente terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del período de arrendamiento. A estos efectos, los pagos mínimos por el arrendamiento se distribuirán entre el terrero y el edificio en proporción a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribución no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificará como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo.

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CONTABILIDAD . TEMA 18 EJERCCIO 1 La empresa PRODUCTOS DEL CORCHO, S.A. se dedica a la compra-venta de productos derivados del corcho, y durante el ejercicio 2.010 realiza las siguientes operaciones: A) PRIMER TRIMESTRE: 1. El día 1 de enero inicia el ejercicio económico con los siguientes elementos patrimoniales: Dinero en la caja, 2.300 €; Dinero en la cuenta corriente, 9.500 €; Mobiliario; 2.500 €; Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercancías, 2.500 €; Amort. Acumulada inmovilizado material, 2.800 €; Furgoneta, 3.200 €; Existencias en el almacén, 2.000 €; Cantidades pendientes de pago por compra de inmovilizado c/p, 500 €; Patente, 3.100; Amortizac. Acumulada Inmovi. intangible, 400 €; Ordenador, 1.200 €; Programas informáticos…240 €; Letras pendientes de pago por compra de inmovilizado para pagar este ejercicio, 500 €; Deterioro de valor de mercaderías…400 €; Capital, XXXX €. 2. El día 20 de febrero compramos mercaderías por 2.540. Nos conceden un descuento comercial de 50 € y nos cobran por transportes 80 €. El importe lo vamos a pagar dentro de 6 meses y nos incluyen intereses que ascienden a 40 € y que consideramos como mayor importe. El IVA aplicado es del 21 %. 3. El día 24 de febrero nos llegan las mercancías anteriores. Efectuada la inspección por el jefe de almacén detecta defectos de calidad, por este motivo nos conceden un descuento de 80 € más 21 % de iva 4. El día 1 de marzo la empresa adquiere un edificio cuyo valor de adquisición es de 240.000 €, correspondiendo a los terrenos un 20 % del valor. Lo compramos como inversión. Tipo de IVA: 21%. Pagamos 83.200 € con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar el próximo año. 5. El día 3 de marzo acordamos el alquiler de un local por un importe de 240 € mensuales más 21 % de IVA. Pagamos por los derechos de traspaso 600 € (más 21 % IVA), la primera mensualidad y una fianza correspondiente a dos mensualidades, con cheque de la cuenta corriente y efectuamos una retención del 21 %. 6. El día 31 de marzo realizamos la liquidación de IVA del primer trimestre. B) SEGUNDO TRIMESTRE 1. El día 1 de abril vendemos mercaderías por un importe de 8.200 €. Concedemos un descuento comercial de 400 € e incluimos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 60 €. Tipode IVA: 21%. El importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses. 2. El día 24 de abril pagamos con cheque de la cuenta corriente 600 € (más 21 % de IVA) a la empresa LOS CABEZAS, S.A. que están investigando para que nuestra empresa pueda lanzar un nuevo producto al mercado. 3. El día 1 de mayo el personal informático de la empresa han elaborado la página web de la empresa. El coste de las horas de trabajo que han dedicado a este trabajo ascienden a 360 €. 4. El día 14 de mayo la empresa LOS CABEZAS, S.A. nos presenta factura por los trabajos de investigación, le pagam os 560 € mas 21 % de IVA con cheque. La investigación ha concluido y los resultados han sido satisfactorios, por este motivo procedemos a la activación de todos los gastos producidos. 5. El día 31 de mayo la empresa termina el desarrollo de la investigación anterior, incurriendo en unos costes de 400 €. Estos trabajos han sido realizados con medios propios. 6. El día 1 de junio procedemos a la inscripción de los gastos de desarrollo en la Oficina de Patentes y Marca. Pagamos con cheque de la cuenta corriente 40 € más IVA. 7. El día 20 de junio cobramos a una empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial en su actividad (contrato de franquicia) la cantidad de 300 mas 21% de IVA a través de la cuenta bancaria. 8. El día 30 de junio realizamos la declaración de IVA del segundo trimestre.

Realizamos la compensación IVA del primer trimestre. C) TERCER TRIMESTRE 1. El día 1 de julio compramos mercaderías por un importe de 4.500 €. Nos conceden un descuento comercial de 200 € y nos cobran por el transporte 40 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a pagar dentro de 12 meses. 2. El día 14 de julio entregamos un anticipo de 2.000 € más 21 % de IVA para la compra de una furgoneta para el reparto de mercancías. 3. El día 30 de julio realizamos la compra de la furgoneta anterior por valor de 4.200 €. Los gastos de matriculación ascienden a 300 € (exento de IVA). Tipo de IVA: 21 %. Aplicamos el anticipo y pagamos con cheque de la cuenta corriente 1.000 €. El resto lo pagaremos el próximo año. 4. El día 30 de julio pagamos las nóminas de los trabajadores con los siguientes conceptos: Salario Base: 2.500 €; Complementos salariales: 620 €; Seguridad Social, cuota patronal: 670 €; Seguridad Social, cuota obrera: 308 €; Retención I.R.P.F.: 430 €. 5. El día 1 de agosto vendemos una patente cuyo precio de adquisición fue de 3.100 € y estaba amortizada por 400 €. La depreciación que corresponde a este año es de 20 €. La vendemos por 300 € más 21 % de IVA. Forma de pago: nos aceptan una letra que nos pagaran el 30 de septiembre de este año. 6. El día 18 de agosto nos presenta factura la asesoría que nos lleva la contabilidad por un importe de 200 € más 21 % de IVA. El importe total queda pendiente de pago. 7. El día 31 de agosto realizamos el ingreso en la Seguridad Social y en Hacienda de las cantidades que dejamos pendientes en el asiento núm. 4 8. El día 30 de septiembre nos pagan la letra pendiente de cobro en el asiento del 1 de agosto por banco cta. cte. 9. El día 30 de septiembre realizamos la liquidación de IVA del tercer trimestre. C) CUARTO TRIMESTRE 1. El día 1 de octubre vendemos diversos muebles de la oficina cuyo precio de adquisición fue de 1.300 € y estaban amortizado en 250 €. La amortización anual es del 10 %. Lo vendemos por 900 € más 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 6 meses. 2. El día 5 de octubre pagamos los siguientes gastos a través de banco: energía de electricidad, 5.900 € (IVA 21 % incluido); suministro del agua, 756 (IVA 10 % incluido). 3. El día 3 de noviembre un cliente que nos debía 2.300 € nos envía transferencia bancaria para cancelar su deuda. Concedemos un descuento por pronto pago, no incluido en factura, de 320 € más 21 % de IVA. 4. El día 10 de noviembre un cliente que nos debe 400 € es calificado de dudoso cobro. Al mismo tiempo, creamos el deterioro de valor. 5. El día 20 de noviembre conseguimos cobrar 300 € del cliente anterior y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 6. El día 23 de noviembre nos entregan un anticipo de 2.000 € más 21 % de IVA a cuenta de una futura venta de mercaderías que vamos a realizar. 7. El día 30 de noviembre realizamos la venta de anterior por un importe de 5.400 €. Además cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 20 €. Tipo de IV A 21% %. Aplicamos el anticipo y por el resto nos aceptan una letra. .8 El día 31 de diciembre las existencias de mercancías ascienden a 1.250 €, sin embargo su valor razonable es de 1.000 €. 9. El día 31 de diciembre las amortizaciones de inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias un 10 % y el intangible un 5 %. Tener en cuenta las fechas.

CONTABILIDAD . TEMA 18 SUPUESTO Nº 2: INMOVILIZADO INTANGIBLE La empresa VENDEMOS, S.A. presenta al 1 de enero de 2.010 los siguientes elementos patrimoniales: Cantidades pendientes de pago por compras de mercaderías…2.600 €; Cantidades pendientes de cobro por ventas de mercaderías….16.500 €; Construcciones en curso..25.600 €; Solar…110.000 €, Dinero en la cuenta corriente…63.200 €; Billetes y monedas….14.600 €; Anticipo a cuenta de futuras ventas…2.000 €; Cantidades pendientes de cobro por ventas de inmovilizado a 6 meses… 15.600 €; Ordenador e impresora…2.600 €; Programas informáticos….400 €; Investigación….3.600 €; Letra pendiente de pago por compra de inmovilizado a 18 meses…26.000 €; Anticipos de remuneraciones….400 €; Existencias en el almacén…1.200 €; Deterioro de valor de mercaderías…400 €; Cantidades a compensar por IVA….80 €; Cantidades pendientes de pago por gastos diversos….600 €; Amortización acumulada inmovilizado material…800 € A) PRIMER TRIMESTRE: 1. Realizamos el asiento de apertura. 2. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 2.000 €. Ordenamos transferencia bancaria por 1.764 €. La diferencia corresponde a un descuento por pronto pago, con un IVA del 21 % incluido. 3. Compramos mercaderías por un importe de 6.000 €, nos conceden un descuento comercial de 500 € y nos cargan por el transporte 500 €. Las mercaderías nos la envía con unos envases con facultad de devolución con un valor de 800 € .Tipo de IVA:21 %. Forma de pago: a crédito. 4. Devolvemos envases por valor de 300 € y decidimos quedarnos con el resto. 5. Tenemos encargada a una empresa una investigación para lanzar un nuevo producto al mercado. Nos presentan factura por un importe de 2.600 € más 21% de IVA que pagaremos dentro de unos días. 6. En la cuenta Construcciones en curso, figura la cantidad de 25.600 € correspondiente a una obra que está realizando una constructora para nuestra empresa. Nos presentan la última certificación de obra por 20.000 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta corriente. Con esta certificación el edificio está terminado con fecha 1 de marzo. 7. Para la compra de una máquina entregamos un anticipo de 2.420 € (IVA 21 % incluido). Ordenamos transferencia bancaria. 8. El día 31 de marzo, compramos la máquina anterior por 26.000 €. Por la instalación y el transporte nos cobran 400 €. Aplicamos el anticipo por importe de 2.000 €. Tipo de IVA: 21% Pagamos con cheque de la cuenta bancar ia 5.524 € y por el resto aceptamos 24 letras de 1.000 €. De las cuales 9 las vamos a pagar en el presente año. 9. Realizamos la liquidación de IVA. B) SEGUNDO TRIMESTRE: 1. Nos presentan la segunda factura por la investigación contabilizada en el asiento 5 del primer trimestre. El importe asciende a 2.400 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque d la cuenta corriente. 2. Como estamos convencido del éxito técnico y económico de la operación, decidimos activar los gastos de la investigación que ascienden a 5.000 €. 3. La empresa comienza el desarrollo de la investigación anterior utilizando medios propios. Calculamos que hemos incurrido en unos costes de 2.000 € que activamos. 4. Registramos en la Oficina de Patentes y Marcas, los gastos de desarrollo anteriores. El coste de regist ro es de 1.000€ mas 21 % de IVA que pagamos por transferencia bancaria 5. El día 1 de mayo de 2.010 vendemos el ordenador cuyo precio de adquisición fue de 2.600 €. El ordenador se adquirió el 1 de julio de 2.007 y se amortiza anualmente en un 10 %. Lo ven demos por 500€ mas 21% IVA . Lo cobraremos dentro de 6 meses

6. Para realizar nuestra actividad comercial, acordamos el alquiler de un local con su arrendatario. Por la cesión del contrato de arrendamiento tenemos que pagar 3.000 €. Pagamos la primera mensualidad por anticipado que asciende a 500 € más 21 % de IVA. Efectuamos una retención del 21 %. También entregamos una fianza correspondiente a dos mensualidades. Todos a través de la cuenta bancaria. 7. Pagamos a través de la cuenta corriente, los siguientes gastos: luz….7.080 € (IVA 21 % incluido); Agua….648 (IVA 10 % incluido); Teléfono ….3.776 € (IVA 21% incluido); Diversas comisiones bancarias…60 €. 8. Realizamos la liquidación de IVA. C) TERCER TRIMESTRE: 1. Vendemos mercaderias por valor de 40.000 €. Nos conceden un descuento comercial de 400 € . Aplicamos anticipo de 2.000 €. El importe total nos lo van a pagar dentro de 6 meses y por este motivo incluimos intereses por 400 €.Tipo de IVA: 21% 2. Nos llega la factura por el transporte de la venta anterior por 200 € más 21%de IVA Lo pagamos con cheque de la cuenta corriente. El gasto es a nuestro cargo. 3. El cliente del asiento Nº 1 nos reclama porque las mercancías le han llegado con 7 días de retraso, por este motivo le concedemos un descuento de 100 € más 21%de IVA que anotamos en su cuenta. 4. Un cliente que nos debía 10.000 € se encuentra en un procedimiento concursal. Por este motivo, lo calificamos de dudoso cobro y creamos el correspondiente deterioro de valor. 5. Conseguimos cobrar del cliente anterior 4.000 € y el resto lo consideramos definitivamente perdido. 6. Pagamos las nóminas de los trabajadores con el siguiente detalle: Salario Base….6.200 €; Complementos salariales…300 €; Horas extras realizadas en el mes por importe de….100 €; Seguridad Social, cuota patrona2.100 €; Retención a los trabajadores por la Seguridad Social….480 €; Retención I.R.P.F…..620 €; Compensamos el anticipo de remuneraciones por 400 €. Pagamos a través de la cuenta corriente. 7. Realizamos el ingreso en la Seguridad Social, de las cuotas anteriores 8. Realizamos la liquidación de IVA, realizando compensación de IVA D) CUARTO TRIMESTRE: 1. Presentamos factura por el alquiler de un local de nuestra propiedad por un importe de 600 € más 21%e IVA. El importe total queda pen di ente de cobro. 2. Cobramos la cantidad anterior a través de la cuenta corriente y nos efectúa una retención del 21% 3. Por un pleito con un trabajador, tenemos que pagar una indemnización de 20.000 € dentro de unos días. 4. El abogado que nos ha llevado el caso anterior, nos presenta una factura por 600 € más 21%de IVA. Pagamos con cheque de cuenta corriente y retenemos el 21% 5. El día 1 de noviembre, contratamos mediante una operación de arrendamiento financiero el uso de un máquina cuyo valor al contado es de 16.000 €. Las cuotas de amortización que vamos a pagar en el presente ejercicio ascienden a 2.600 €. Los gastos de formalización del contrato ascienden a 300 € pagados por banco cta. cte 6. Compramos regalos para nuestros clientes por 2.000 € más21% de IVA. I VA no deducible. Forma de pago: a crédito. 7. Pagamos por banco: amortización leasing 2.600€, intereses 200 e Iva 21% (s/2.800€) 8 Realizamos al 31 de diciembre las siguientes operaciones: a) Amortización de los bienes del inmovilizado material en un 10 % . El intangible un 5%. Supongamos el valor de inmovilizado material 100.000€ e intangible 3.000 € b) Las existencias finales de mercaderías tienen un precio de adquisición por 3.600 € y un valor razonable de 3.400 €. c) Las cuotas de leasing que vencen al siguiente año son por valor de 2.500€