• Author / Uploaded
• Alain David Flores

Citation preview

Área contabilidad y costos

III

Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas

Con el fin de aplicar adecuadamente las Normas Internacionales de Información Financiera el Plan Contable General Empresarial ha creado las siguientes cuentas:

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA

En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos que nos permiten comprender cómo se aplican las nuevas cuentas del Plan Contable General para Empresas.

31 INVERSIONES MOBILIARIAS

Para tal efecto, hemos tomado como referencia la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición, así como también la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. Cabe destacar que como se puede leer en la introducción parte I – Generalidades del Plan Contable General empresarial que dice:

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

A OBJETIVOS El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: 1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF; 2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 3. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. Así mismo, el literal B DISPOSICIONES GENERALES especifica que: Es requisito para la aplicación del PCGE observar los que establecen las NIIF de manera adicional y sin poner el riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. N° 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

Caso Práctico Nº 1 A fines del mes de junio del año 1 la empresa “EROS S.A.” tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el último período. La empresa ha decidido elaborar un proyecto para ampliar la planta de producción. De acuerdo a recomendaciones de la gerencia financiera, la empresa ha procedido a comprar acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el dinero, estas acciones adquiridas de acuerdo a la NIC en estudio se denominan ACTIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR, que se conoce en nuestro medio como Valores Negociables. El valor de la inversión es de S/. 200,000 y se ha pagado, además, honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la bolsa de valores por S/. 8,000, se han realizado también algunos gastos administrativos por S/. 1,500. Valor de Adquisición 200,000 Gastos por honorarios y comisiones 8,000 Gastos administrativos 1,500 ———— 209,500

El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido una nueva cuenta para registrar este tipo de operación, denominada de la siguiente manera:

11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta Contabilización ——————— x ———————

DEBE HABER

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 208,000 112 Inversiones disponibles para la venta 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 1,500 639 Otros servicios prest. por terceros 10 CAJA Y BANCOS 209,500 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 1,500 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS 1,500 Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.

Si al 31 de diciembre del año 1, fecha en que se presenta los estados financieros, la cotización de las acciones adquiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, entonces hacemos la siguiente comparación: Valor de adquisición 208,000 Valor de cotización a la fecha 190,000 ———— Disminución del valor original 18,000

——————— x ———————

DEBE HABER

56 RESULT. NO REALIZAD. 18,000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos finan cieros al valor razonable 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 18,000 112 Inversiones disponibles para la venta Asiento para registrar la disminución de las acciones de acuerdo a la cotizacion de la bolsa de valores.

Actualidad Empresarial

III-11

III

Aplicación Práctica

El último asiento se realiza por la disminución de valor realizado de acuerdo al párrafo 55 de la NIC en estudio, que a la letra dice: “La pérdida o ganancia de un activo disponbile para la venta, se reconocerá directamente en el patrimonio neto, a través del estado de cambios en el Patrimonio Neto”. Si al 30 de junio del año 2 las acciones adquiridas el año 1 se cotizaran en la Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera:

——————— x ———————

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GEST. 210,00 659 Otros gastos de gestión 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 210,000 112 Inversiones disponibles para la venta Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotización en la Bolsa de Valores. ——————— x ———————

56 RESULT. NO REALIZAD. 2,000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 2,000 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ——————— x ——————— DEBE HABER 759 Otros ingresos de gestión 11 INVERSIONES AL VALOR Por el reconocimiento de la ganancia RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 20,000 en el estado de ganancias y pérdidas al haberse vendido las acciones, 112 Inversiones disponibles registrado como valores disponible para la venta para la venta. 56 RESULTADOS NO REA LIZADAS 20,000 563 Ganancia o pérdida Este último asiento se realiza en cumpli en activos o pasivos miento a lo que indica el inciso b) del financieros al valor párrafo 55 de la NIC que se trata en este razonable capítulo que a la letra dice: Por el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones Cuando el activo financiero se da de baja adquiridas como valores negociables en cuenta, en ese momento, la pérdida de acuerdo a la NIC en estudio. Valor registrado en libros 190,000 Valor de cotización a la fecha 210,000 ———— Disminución del valor original (20,000)

o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocerá en el resultado del ejercicio.

Si el 25 de julio del año 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/. 225,000 los cálculos para el registro contable será el siguiente: Valor registrado en libros 210,000 Valor de venta de las acciones 225,000 ———— Ganancia reconocida (15,000) Valor Original de compra 208,000 Valor registrado en libros 210,000 ———— Aumento en cuenta patrimonial 2,000

——————— x ———————

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 225,000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225,000 759 Otros ingresos de gestión Por el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta.

III-12

Instituto Pacífico

Analisis: Compra del Activo Financiero más coste adicionales Valor del Activo al momento de la venta

208,000 210,000

Valor de Venta del Activo Financiero Valor de Activo al momento de la venta

225,000

Valor de Venta del Activo Financiero Valor inicial del Activo Financiero

225000 208,000

210,000

LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225,000 LA CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 208,000 ———— GANANCIA REALIZADA 17,000

Del caso desarrollado se puede deducir que las pérdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo financiero disponible para la venta se reconocen, inicialmente, en una cuenta de patrimonio. Estas variaciones, por tanto, no afectan a los resultados del ejercicio, sin embargo, cuando las acciones denominadas como

“Activos financieros disponibles para la venta” se dan de baja por efecto de su venta, en ese momento el resultado será mostrado en el estado de ganancias y pérdidas, regularizando cualquier aumento o disminución que previamente se haya considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto. Se debe tener en cuenta, sin embargo, que para esta clase de activos financieros las pérdidas por deterioro de valor serán registradas directamente en el estado de ganancias y pérdidas. Asimismo, los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago de acuerdo a la NICA 18 INGRESOS.

Caso Práctico Nº 1 La empresa “MOLINOS S.A.” el 30 de marzo del año 1 adquirió un inmueble por S/. 2,000,000 para ser utilizado como oficinas administrativas, conformado de la siguiente manera: Terreno 500,000 Construcciones 1,500,000 ————— 2,000,000

Durante el mes de setiembre del año 4, la gerencia traslado sus oficinas a otra sede de su propiedad, concretando un contrato de alquiler del inmueble el 30 de setiembre del mismo año. La compañía estableció como política contable el modelo del valor razonable para la valuación posterior de este inmueble, que fue clasificado como una inversión inmobiliaria de acuerdo a la NIC 40 en estudio. Se ha contratado a un experto profesional independiente para que realice una tasación del inmueble, quien ha establecido que su valor razonable es de S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de la siguiente manera: Terreno 800,000 Construcciones 1,600,000 ————— 2,400,000

En la tasación también se ha establecido una vida útil del activo de 33 años es decir, una tasa de depreciación del 3% anual. Al 31 de diciembre del año 4, de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en N° 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

Área contabilidad y costos estudio, se ha determinado un nuevo valor razonable calculado de la siguiente manera: Terreno 760,000 Construcciones 1,550,000 ————— 2,310,000

Durante el tiempo de alquilado a un tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversión Inmobiliaria utilizando el modelo de valuación a su valor razonable.

El 25 de julio del año 5 se vende el activo fijo por S/. 2,850,000. Se pide Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos correspondientes. Razonamiento El inmueble adquirido se valúa y registra contablemente de la siguiente manera: Durante el tiempo de uso de la empresa se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y equipo.

——————— x ———————

DEBE HABER

Desarrollo 1. Por la compra del inmueble



681 Depreciación

39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45,000

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO 2,000,000 331 Terrenos 500,000 332 Edificaciones 1,500,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS - TERCEROS 2,000,000 465 Pasivos por compra de activo inmobiliz. Por la compra del inmueble que comprende el terreno y la edificación.

Monto depreciable Tasa de depreciación anual Tasa de depreciación mensual

% acumulado Acumlado

391 Depreciación acumulada Por la depreciación del ejercicio correspondiente al tercer año. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 45,000

942 Depreciación

79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45,000

Cálculo de la Depreciación

Tiempo

S/.1,500,000 3% 0.25%

Depreciac. Ejercicio

791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del tercer año.

Depreciación año 4

Del 30 de Marzo del año 1

9 meses

2.25

33,750

——————— x ———————

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2

12 meses

3.00

45,000

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 3

12 meses

3.00

45,000

Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del año 4

9 meses

2.25

33,750

68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 33,750

10.50

157,500

42 meses

2. Por las depreciaciones del activo inmueble

Depreciación año 3 68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,000

——————— x ———————

El 30 de Junio del año 5 la gerencia ha determinado vender el activo fijo, por lo que se clasifica como un activno no corriente disponible para la venta.

III

Depreciación año 1

Depreciación año 2 ——————— x ———————

DEBE HABER

DEBE HABER



681 Depreciación

39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33,750

391 Depreciación acumulada

68 VALUACIÓN Y DETEPor la depreciación del ejercicio co RIORO DE ACTIVOS Y rrespondiente al cuarto año. PROVISIONES 45,000 68 VALUACIÓN Y DETE——————— x ——————— 681 Depreciación RIORO DE ACTIVOS Y 39 DEPRECIACIÓN, AMORTI94 GASTOS ADMINIS PROVIS. 33,750 ZACIÓN Y AGOTAMIENTO TRATIVOS 33,750 681 Depreciación ACUMULADOS 45,000 942 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTI 391 Depreciaciación ZACIÓN Y AGOTAMIENTO 79 CARGAS IMPUTABLES A acumulada ACUMULADOS 33,750 LA CUENTA DE COSTOS Por la depreciación del ejercicio co Y GASTOS 33,750 391 Depreciación acumulada rrespondiente al segundo año. 791 Cargas imputables Por la depreciación del ejercicio co a la cuenta de costos rrespondiente al primer año. y gastos ——————— x ———————

——————— x ———————

DEBE HABER

——————— x ———————

DEBE HABER

94 GASTOS ADMINISTRAT. 33,750 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33,750 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del primer año.

N° 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

Asiento por destino de las deprecia94 GASTOS ADMINISciones del cuarto año. TRATIVOS 45,000 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A 3. Por el registro del activo fijo como LA CUENTA DE COSTOS Inversión Inmobiliaria Y GASTOS 45,000 ——————— x ——————— DEBE HABER 791 Cargas imputable a la cuenta de costos 31 INVERSIONES INMO y gastos BILIARIAS 1,842,500 Asiento por destino de las deprecia 311 Terrenos 500,000 ciones del segundo año. 312 Edificaciones 1,342,500 van...

Actualidad Empresarial

III-13

III

Aplicación Práctica DEBE HABER

vienen...

DEBE HABER

vienen...

39 DEPRECIACIÓN, AMOR76 GANANCIA POR MEDIC. TIZAC. Y AGOTAMIENTO DE ACTIVOS NO FINANC. ACUMULADOS 157,500 AL VALOR RAZONABLE 762 Actvo Inmovilizado 391 Depreciación acu mulada Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión 33 INMUEBLES, MAQUIinmobiliaria. NARIA Y EQUIPO 2,000,000

331 Terrenos



332 Edificaciones

557,500

500,000 1,500,000

5. Para registrar el valor del activo a su valor razonable al 31 de diciembre del año 4

Por el registro del inmueble como inversión inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero.

4. Para registrar el valor del activo a su valor razonable

Valor registrado en libros 2,400,000 Valor razonable 2,310,000 ————— (90,000)

Valor registrado en libros 1,842,500 Valor razonable 2,400,000 ————— 557,500

Valor en Libros

Valor Razonable

Diferencia por contab.

Valor del terreno

500,000

800,000

300,000

Valor de la construcción

1,342,500

1,600,000

257,500

Valor en Libros

Valor Razonable

Valor del terreno

800,000

760,000 (40,000)

Valor de la construcción

1,600,000

1,550,000 (50,000)

2,400,000 2,310,000 (90,000)

——————— x ———————

DEBE HABER

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 90,000 662 Activos Inmovilizado ——————— x ——————— DEBE HABER 31 INVERS. INMOBILIARIAS 90,000 31 INVERSIONES INMO 311 Terrenos 40,000 BILIARIAS 557,500 312 Edificaciones 50,000 311 Terrenos 300,000 Por el registro del valor razonable 312 Edificaciones 257,500 del activo considerado inversión van... inmobiliaria. 1,842,500 2,400,000 557,500

III-14

Instituto Pacífico

6. Por la reclasificación del activo fijo disponible para la venta ——————— x ———————

DEBE HABER

27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliarias 31 INVERS. INMOBILIARIAS 2,310,000 311 Terrenos 760,000 312 Edificaciones 1,550,000 Por la reclasificación del inmueble como activo no corriente disponible para la venta.

7. Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para la venta ——————— x ———————

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 2,850,000 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,850,000 756 Enajenación de activos inmobilizados Por la venta del inmueble al contado. ——————— x ———————

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,310,000 655 Costo neto de ena jenación de activos inmovilizados y ope raciones discontinuas 27 ACTIVOS NO CORRIEN TES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliarias Por el retiro del inmueble clasificado previamente como activo no corriente mantenido para la venta.

N° 183

Segunda Quincena - Mayo 2009