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CASO N° 18: NIC18: INGRESO EN LA PRESTACION DE SERVICIOS Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios. Con fecha 14/03/2012, la empresa “LEGALTAX” SA. Presta servicios legales (operación sujeta a detracción) a la empresa “EL MESTIANO “ SA. Por un monto de s/. 1,000.00 incluido IGV. Asimismo, se conoce que con fecha 25/3/2011 la empresa “EL MESTIANO “SA. Procede al pago con fecha del importe neto de s/. 880.00 y que ese mismo día se deposita el monto de s/. 120.00 en lña cuenta de detracciones de la empresa “LEGALTAX” SA. Con estos datos reconoceremos el ingreso por los servicios prestados de acuerdo a la NIC 18 y al PCGE, sabiendo que el costo del servicio prestado asciende a s/. 600.00 SOLUCIÓN: En el caso, descrito la empresa “ LEGALTAX” SA. Debe realizar los siguientes asientos contables para el reconocimiento de los ingresos por la prestación de servicios.

____________________xx_________________ 12 cuentas por cobrar comerciales terceros 121 facturas boletas y otros 1212 emitidas en cartera 40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENCIONES Y SALUD POR PAGAR 401 gobierno central 401i impuesto general a las ventas 40111 IGV- cuenta propia 70 VENTAS 704 prestación de servicios 7041terceros x /x por la prestación de servicios a la empresa EL MESTIANOS.A. ____________________xx____________________ 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1,000.00

152.54

847.46

880.00

104 cuentas corrientes en instituciones f. 1041 cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 121 facturas, boletas y otros 1212 emitidas en cartera x/x por el cobro del importe neto de la factura n° xxx ____________________XX____________________ 10EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 107 fondos sujetos a restricción 1071 fondos sujetos a restricción 10711 banco de la nación 12 CUENTAS POR COBRAR COMRECIALES-TERCEROS 121 facturas, boletas y otros 1212 emitidas en cartera x/x por el deposito efectuado en nuestra cuenta de detracciones del banco de la nación __________________XX________________________ 69 COSTO DE VENTAS 694 servicios 6941 terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 215 existencias de servicios terminados x/x por la contabilización del costo de venta de los productos terminados. _________________xx____________________________ _

880.00

120.00

120.00

600.00

600.00

CASO 19 NIC 21 ¿COMO SE REGISTRAN DIFERENCIAS DE CAMBIO? La empresa SITCARE S.A. El 16 de febrero del 2012 decide cambiar soles el saldo de US$ 14,800 de su cuenta corriente en moneda extranjera. Dicho importe se encuentra actualizado al 31 de Enero. SOLUCION Teniendo en consideración que se trata de una transferencia de dinero de una cuenta bancaria a otra lo cual implica el movimiento de la cuenta 10: Efectivo y Equivalente de Efectivo, la conversión a moneda nacional se realizara aplicando el tipo de cambio compra vigente al 18 de enero, dado que en esencia no se produce la salida de dinero (recursos) sino el cambio cualitativo dentro de los activos que posee la empresa.

Importe Tipo de actualizad Importe Cambio o en Soles del Saldo compra al al en M.E. 29.02.201 29.02.201 (a) 2 (b) 2 ( a x b) (c) 14,800. 00

tipo de cambio Importe al 16.02.2012 en soles al compr Bancari 18.01.201 2 (a x e) a o vigent aplicad (f) e (d) o(e)

39,826.8 2.691

0

Diferenci a de cambio (f-c)

39,693. 2.692

2.682

60

-133.2 0

TRATAMIENTO CONTABLE La dinámica contable aplicable de acuerdo al Plan Contable General Empresarial es el siguiente: Registro Contable ------------- xx ---------------10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

80

39,826.

104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Moneda Nacional 77

GASTOS FINANCIEROS

133. 20

776 Diferencia de cambio 7761 Ganancias por diferencias de cambio 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Moneda Nacional

18/01 Por el canje de moneda extranjera dolares (US$ 14,800), para ser depositado en la cuenta corriente en Mon.

39,693.60

Nac. ------------- xx ----------------

CASO N° 20 NIC 21 AJUSTE DE PARTIDAS MONETARIAS AL 31 DE DICIEMBRE DIFERENCIA DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO Al cierre del ejercicio 2013, la empresa LUNA AZUL S.A. tiene una factura por cobrar de $ 10,000 procedente de una venta de mercaderías efectuada el 30.11.2013. Al respecto se requiere ajustar dicha partida por la diferencia de cambio generada al 31.12.2013, para lo cual se tiene la

- Tipo de cambio compra al 30.11.2013: S/. 2.75 - Tipo de cambio compra al 31.12.2013: S/. 2.80 SOLUCIÓN: En el caso descrito se observa que la factura por cobrar (partida monetaria) deberá ser ajustada por diferencia de cambio al 31.12.2013 y el resultado de conversión afectará a resultados del ejercicio. En ese sentido, tenemos lo siguiente:

FECHA

MONTO

T.C.

($)

COMPRA

OPERACIÓN30 .11.2013

10,000

2.75

27,500

CIERRE 31.12.2013

10,000

2.80

28,000

AJUSTE D.C.

CASO 21

500

MONTO (S/.)

NIC 23 ¿EN QUE CASOS LOS INTERES FORMAN PARTE DEL COSTO DEL ACTIVO? La empresa INVIRTIENDO S.A. ésta construyendo una planta industrial, para lo cual emplea fondos de distintas fuentes obtenidas por préstamos o créditos de diferentes instituciones financieras y con distintas tasas de interés, tal como se señala a continuación: -

Préstamo Nº 01: S/. 500,000 valor par, con una tasa de interés de 21%

-

Préstamo Nº 02: S/. 800,000 valor par, con una tasa de interés de 19%

-

Préstamo Nº 03: S/. 600,000 valor par, con una tasa de interés de 26%

Se pide determinar la tasa promedio ponderado si se sabe que los intereses del periodo son S/. 413,000 SOLUCION Dado que estos fondos una vez obtenidas son depositados en fondo común (cuenta corriente), en donde determinar la tasa correcta a aplicar para la capitalización de los costos de financiación destinados a la adquisición de un activo calificado, es ciertamente dificultoso. -

Préstamo Nº 01: S/. 500,000 x 21% = S/. 105,000

-

Préstamo Nº 02: S/. 800,000 x 19% = S/. 152,000

-

Préstamo Nº 03: S/. 600,000 x 26% = S/. 156,000 Total

S/. 1´900,000

S/. 413,000

Tasa Promedio Ponderado = S/. 413,000 / S/. 1`900,000 Tasa promedio Ponderado = 21.74% Entonces, la tasa promedio ponderado es de 21.74% Completamente a lo expuesto, cabe referir que puede ocurrir que la entidad obtenga los fondos e incurra en costos pro préstamos, antes de que los referidos fondos se destinen total o parcialmente para hacer desembolsos en el activo apto. En dichas circunstancias, por lo general las empresas invierten dichos fondos (total o parcialmente) en forma temporal a la espera de efectuar los respectivos desembolsos en el activo apto, generando beneficios que deben disminuir los costos por préstamos incurridos por la empresa De esta forma se asignan al costo del activo apto los costos por préstamos reales incurridos en dicha financiación durante el periodo menos cualquier ingreso que se produzca sobre la inversión temporal de dichos fondos, como por ejemplo, intereses ganados por depósitos en cuenta de ahorro o a plazos.

CASO 22 NIC N° 23 INTERESES PARA EFECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS.

INTERESES DEDUCIBLES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS Al cierre del ejercicio 2011, la empresa ha obtenido -

Gastos por intereses comerciales

S/. 15,000

-

Gastos por intereses de fracc.- Art 36° CT

S/. 10,000

-

Ingresos por intereses de bonos inafectos

S/. 8,000

-

Ingresos por interese de cuentas bancarias

S/. 1,000

Al respecto se requiere conocer cuando es el importe que será deducible para efectos tributarios. SOLUCIÓN Como hemos mencionado, en este caso solo son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por interese exonerados e inafectos. -

Total gastos por intereses

S/. 25,000

-

Total intereses por interese inafectos

S/. 8,000

-

Monto deducible

S/.17,000

-

Monto no deducible (adición S/. 25,000 – S/. 8,000)

S/. 8,000

-

Monto a deducir (intereses de bonos)

S/. 8,000

CASO 23 NIC N° 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS FIJOS La empresa “ROBIN” S.A. posee una maquinaria industrial que se encuentra registrada por un valor de adquisición de S/. 60,000 y una depreciación acumulada de s/. 200,000. Al cierre del ejercicio 2012 la entidad considera que existe un indicio de deterioro de dicha maquinaria puesto que existe evidencias razonables y fundamentadas sobre las obsolescencia de dicho activo, motivo por el cual debe proceder a calcular el importe recuperable de dicho activo y contabilizar el importe de la pérdida por deterioro, según corresponda. En ese sentido, la empresa presenta la siguiente información. -

El valor de uso es

S/. 280,000

-

El valor de venta de la maquina asciende a

S/. 270,000

-

Asimismo, se tiene conocimiento que para vender el citado activo es necesario para una comisión de S/. 5,000 por la transacción.

-

El activo se mide al costo menos la depreciación acumulada de acuerdo a la NIC 16.

Con estos datos la empresa, nos consulta acerca del cálculo y la contabilización de la desvalorización de dicha maquinaria de acuerdo a las NIIFs SOLUCION a) En principio hallamos el valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso de la máquina.



Valor razonable menos el costo de venta

Valor razonable (-) Costo de Venta

Importe que se puede obtener por la venta de un activo en (=) condiciones normales

(-)

Costo de Venta



Valor razonable menos los costos de venta S/. 27,000 – S/. 5,000= S/. 265,000



Valor de uso: S/. 280,000.

b) Luego procederemos a determinar el importe recuperable del activo. El importe recuperable es el que resulte mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso del activo. Por lo cual, en nuestro caso el importe recuperable del activo asciende a S/. 280,000. c) Finalmente, determinamos el importe de la desvalorización del activo. La desvalorización del activo es el monto en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. o Valor en libros del activo: S/. 600,000 – S/. 200,000 = S/. 400,00 o Importe recuperable del activo: s/. 280,000 o Importe de la desvalorización del activo = S/. 400,000 – S/. 280,000 = S/. 120,000En tal sentido, se deben efectuar los siguientes asientos por la desvalorización del activo. ------------- xx ----------------

6 8

VALUACION Y PROVISIONES

DETERIORO

DE

ACTIVOS

Y

120,000

685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorización de inmueble maquinaria y equipo 68522 Maquinarias y equipos de explotación 3 6

DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

120,000

363 Inmueble, maquinaria y equipo 3633 Máquinarias y equipos de explotación 36331 Máquinarias y equipos de explotación costo de adquisicion o construcción x/x por la desvalorización de maquinara en aplicación de la NIC 36 ------------- xx ---------------9 4

GASTOS ADMINISTRATIVOS

120,000

941 Gastos gerenciales 7 8

CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por el destino del gasto ------------- xx ----------------

CASO N° 24 NIC 37 RECONOCIMIENTO DE LA PROVISIÓN POR LITIGIO

120,000

Una empresa nos informa que uno de sus clientes ha iniciado en el mes de octubre un proceso judicial por concepto de pago en contra de la empresa ascendiendo el monto del petitorio a S/. 25,000. Al respecto, se sabe que al cierre del ejercicio 2012 la empresa adopta una postura prudente y evalúa conjuntamente con sus asesores legales la posibilidad de obtener un fallo adverso (perder el juicio) lo cual, en opinión de estos, es altamente probable. Nos consultan sobre el tratamiento contable y tributario a considerar. SOLUCION 1. De acuerdo a la consulta planteada resulta coherente por la alta probabilidad del hecho futuro (salida de recursos), que sea calificado el mismo como una Provisión y por lo tanto se reconozca un Pasivo en el ejercicio, toda vez que del análisis de la situación se requería el reconocimiento de la probable salida de recursos en la medida que cumplía el párrafo 14 de la NIC 37. 2. Estando a lo expuesto en el numeral anterior la empresa debe efectuar en el ejercicio 2012 el siguiente asiento afectando al gasto.

REGISTRO CONTABLE ------------- xx ---------------6 8

VALUACION Y PROVISIONES

DETERIORO

DE

ACTIVOS

Y

25,000

686 Provisones 6861 Provisones para litigios 6861 Provisones para litigios – Costo 4 8

PROVISIONES

25,000

481 Provisión para litigios 481 Litigios por obligaciones comerciales x/x Por el reconocimiento de la provisión por probable pérdida. ------------- xx ----------------

3. No obstante lo anterior, desde el punto de vista del impuesto a la Renta, este gasto potencial no será deducible para la determinación de la renta imponible por cuanto de

conformidad con el inciso f) del Art 44° de la LIR referido a los gastos no deducibles se menciona expresamente a las provisiones se menciona expresamente a las provisiones (“gastos”) cuya deducción no admite la LIR. El cual debería ser reparado vía declaración jurada atendiendo a lo dispuesto en el artículo 33° del reglamento de la LIR. Asimismo, en consideración de dicha norma se presenta una diferencia por la aplicación de este principio contable NIC 37 que podría ameritar el reconocimiento de un activo tributario diferido de conformidad con lo establecido con la NIC 12 impuesto a las ganancias. Por ello medida que el desembolso que deba incurrir la empresa, cumpla con el Criterio de Causalidad, es decir, se vincule con la generación de rentas gravadas y resulte necesario. De cumplirse dicha condición el gasto se reconocerá cuando deje de ser potencial y sea exigible legalmente.

CASO N° 25 NIC 38 ¿SE PUEDE CONSIDERAR COMO GASTO UN SOFTWARE ADQUIRIDO? IMPLICANCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS Adquisición de un software Con fecha mayo 2014 una empresa adquirió de un software por el importe total de S/. 4,720.00 (incluye IGV) se estima que dicho bien será utilizado por diez años, su uso es en el mismo mes de adquisición. SOLUCION: Si bien de conformidad con la NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLE un software corresponde a un programa informático que constituye un activo intangible, ello no es suficiente para reconocerlo como activo, dado que no todos los activos señalados en el párrafo 9 de la NIC 38 se reconocen como activo. En efecto se debe cumplir acorde con el párrafo 18 las condiciones allí señaladas entre las que destacan:   

Se tenga el control del mismo Genere beneficios económicos futuros Se utilice por masa de un año en la actividad de la empresa.

Bajo el entendido que cumple las condiciones antes señaladas. El software adquirió de terceros debe reconocerse activo midiéndose inicialmente al costo. En este sentido siendo un activo que genere beneficios a través de uso LA empresa deberá reconocer como activo , debiendo efectuar los siguientes asientos :

ELEMENT O

DETALLE

34

DEBE HABER 4,00 0.00

INTANGIBLES Programas de computadora 343 ( software) 3431 Aplicación informáticas 3431 1 costo TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES Y 40 APORTES AL SITEMA DE PENSIONES Y DE 7 Ahora SALUD POR PAGAR 20.00 bien, siendo la 401 GOBIERNO CENTRAL vida útil IMPUESTO GENERAL A LAS del bien 4011 VENTAS es finita y 4011 esta 1 IGV cuenta propia puede CUENTAS POR PAGAR DIVERAS 4,72 46 TERCEROS 0.00 Pasivos por compra de activos 465 inmovilizados 4655 intangibles Por la adquisición de software x/x contable. determinarse de manera confiable resulta que el bien podrá amortizarse para imputar el costo entre los periodos a los cuales beneficiara, es decir, se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. A estos efectos, la amortización comenzara cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

CUADRO DE DEPRECIACIÓN POR EL ACTIVO INTANGIBLE 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 mayeneeneeneeneeneenedic dic dic dic dic dic dic 267 400 400 400 400 400 400

2021 enedic 400

2022 enedic 400

2023 enedic 400

2024 eneabr 133

total 400

0

El asiento para reflejar el consumo de los beneficios económicos por el primer ejercicio en el que el bien de utilizado es el siguiente asiento: ELEMENTO 68

39

DETALLE DEBE HABER VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 26 PROVISIONES 7.00 682 Amortización de intangibles 6821 Amortización de intangibles - costo 68213 Programas de computadora ( software) DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 26 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7.00 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles - Costo 39212 Programas de computadora ( software) por la amortización del activo intangible

TRATAMIENTO TRIBUTARIO De acuerdo con el literal g) del artículo 44 de la LIR, los intangibles de duración limitada a opción del contribuyente podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez años. Al respecto el numeral 2 del inciso a) del artículo 25 del reglamento de la LÑIR señala expresamente dentro de los activos intangibles de duración limitada, de vida útil limitada por Ley o por su propia naturaleza, a los programas de instrucciones para computadora (software).

Caso N° 26 NIC 40 CASUÍSTICA DE PROPIEDAD DE INVERSIÓN Caso practico Costo de adquisición de una propiedad de inversión Una empresa adquiere un edificio desocupado con el propósito de arrendarlo. El monto de la adquisición asciende a S/. 300,000.00 y es cancelado al contado. Así mismo, por la adquisición de dicho bien la empresa incurre a otros desembolsos tales como la que se señala a continuación:

COSTOS INCURRIDOS

S/.

Servicios de estudio de mercado

00

Servicios Legales

00

Impuesto de Alcabala Comisiones de agentes Costo de introducción producción )

00 00 (actividades

publicitarias,

de

TOTAL

00 00

3,000. 1,500. 7,920. 15,000. 5,000. 32,420.

Se pide: Determinar el costo de adquisición SOLUCIÓN: De conformidad con el párrafo 20 de la NIC 40 en el reconocimiento inicial de la propiedad de inversión estas se deben medir al costado, el cual deberá incluir los costos asociados a las transacciones. A esto efecto, con la finalidad de determinar el importe a considerar a efectos del reconocimiento inicial y el asiento para el reconocimiento de este será lo siguiente:

DETALLE Precio de compra (+) costos directamente atribuibles Servicio de estudio 3,000.00 Servicio 1,500.00 Impuesto de 7,920.00 Comisiones normales 15,000.00 TOTAL

S/. 300,000.00 27,420.00 de

mercado legales alcabala

de

agentes 327,420.00

De lo anterior el costo de adquisición ascendería a S/. 327,000.00 cabe señalar que el costo de introducción (actividades publicitaria y de promoción) no forma parte del costo de adquisición por no corresponder a un desembolso directamente atribuible.

Asiento contable: ELEMENT O

DETALLE

31 311 3111 3111 2 312 3121 3121 2 46 465 4652 x/x

INVERSIONES INMOBILIARIAS Terrenos Urbanos

DEBE HABER 327,420. 00

Costo Edificaciones Edificaciones Costo CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS Pasivos por compra de activo inmovilizado inversión inmobiliarias por el traslado del costo a la cta. matriz

00

327,420.

CASO N° 27 NIIF 1 ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR PRIMERA VEZ CONCILIACIÓN DE PATRIMONIO NETO Y DE LOS RESULTADOS Una empresa que en años anteriores no aplicaba las NIIFs en su totalidad a decidido adoptar por primera vez a partir del 2011. Sus últimos estados financieros según PCGE anteriores se refieren al año que termino el 31 de diciembre del 2010. ¿Qué procedimientos previos deberá efectuar antes de elaborar sus estados financieros de acuerdo a las NIIF? DATOS ADICIONALES Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF incluye las conciliaciones y notas correspondientes que se muestran a continuación:  

Entre otras cosas este ejemplo incluye una conciliación de patrimonio neto en la fecha de transición de4 la NIIF (01 DE ENERO DEL 2010). La NIIF también requiere una conciliación al final del último periodo presentado según el PCGE. Si la adopción por primera vez fuera consciente de errores cometidos según PCGE anteriores.

Solución:

A efectos de aplicar la NIIF 1 previamente deberá efectuarse un balance de apertura con arreglo a la NIIF en la fecha de transición a las NIIFs lo que significa que en el caso planteado se3 elabore un balance a la fecha de transición, entendida este como el comienzo más antiguo para lo cual le entidad presenta información comparativa completa según las NIIF dentro de sus estados financieros presentados de conformidad con las NIIFs. Conforme con lo anterior, bajo la premisa que por el ejercicio 2011 en que aplicara por primera vez la NIIFs, presentara información comparativa del ejercicio 2010 y2011, se entiende que el balance a la fecha de transición corresponde a la información 01 de enero del 2010. NOTAS A LA CONCILIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO A 1 DE ENERO DEL 2010 (CUADRO Nº01) 1. Según los PCGE anteriores, la depreciación estaba influida por la normativa fiscal, pero según la NIIF refleja la vida útil de los activos. Los ajustes acumulados incrementan la vida útil de los inmuebles, maquinaria y equipo por S/.300.00 2. Los activos intangibles, según el PCGE anterior incluían S/.450.00 procedentes de partidas que han sido transferidas a la plusvalía, ya que no cumple con la condición para su reconocimiento como activo intangible según la NIIF. 3. Los activos financieros se han clasificado en su totalidad como disponible para la venta, se llevan al valor razonable e importe S/. 11,673.00. Con los PCGE se llevan al costo e importaban S/. 10413. Las ganancias resultantes por S/.882.00 (1,260.00 menos el correspondiente impuesto diferido por S/. 378.00) se incluye en el superávit de revaluación. 4. Los inventarios con arreglo a la NIIF, incluye costos indirectos variables de producción. Por importe S/.1,200.00 sin bien esta partes de los costos indirectos se excluía según el PCGE. 5. SE HAN RECONOCIDO, SEGÚN Las NIIF ganancias no realizadas por el importe S/. 1,293.00 sobre contratos a términos en moneda extranjera pendientes de vencimiento, que no fueron reconocidos según el PCGE. Las ganancias correspondientes. Por importe S/. 906.00 c(1,293.00 menos impuesto diferido por S/.387.00), están incluidas en la reserva para cobertura, puesto que los contratos cubren ventas previstas. 6. Se ha reconocido según la NIIF un pasivo por pensión de S/.0198, que no reconoció según el PCGE, donde se utiliza el criterio de contabilización basado en el efectivo pagado. 7. Se reconoció, con los PCGE una provisión por reestructuración por S/. 750.00 correspondientes a las actividades de la controladora, que no cumple las condiciones para su reconocimiento como pasivo según la NIIF. 8. Los anteriores cambios aumentaron el pasivo por impuesto diferido como sigue: CUADRO Nº 01 CONCILIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO A 1 DE ENERO DEL 2010 (FECHA DE TRANSICION A LAS NIIF) EFECTOS DE TRANSICION A NOTA DETALLE PCGE A LAS NIIF NIIF 1 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 24,89 30 25,19

7.00 2

CRÈDITO MERCANTIL

0.00

2

ACTIVOS INTANGIBLES

4.00

3

INVERSIONES FINANCIERAS

3.00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

4.00

0.00 3,66 62 10,41 39,59

0.00 .00 0.00 0.00

7.00 45 -450 1,25 1,55

0.00 4.00 3.00 4.00

11,13 Cuentas por cobrar comerciales

0.00

4

Existencias

6.00

5

Otras cuentas por cobrar

9.00

efectivo y equivalente del efectivo

4.00

8,88 99 2,24

0.00

TOTAL ACTIVO

3.00

Obligaciones financieras

8.00

Cuentas por pagar comerciales 6y7 8

TOTAL ACTIVO MENOS TOTAL PASIVOS

5 9

62,85 28,18 12,37

Otras cuentas por pagar 6.00 Impuesto a la renta y participaciones 1,73 corrientes 7.00 3.00 0.00

Capital

0.00

Resultados no realizados

-

Reservas legales Resultados acumulados

1,29

3.00

43,17 19,68 4,50

3.00

11,67 41,15

8.00 0.00 0.00 8.00 5.00

10,08 2,29 2,24

4.00 25,75 2.00 4,04

-

6.00 8.00

19 75 1,38 2,32 1,71

-

6.00 15,18

6.00

2,49

2.00

-

0.00

2.00

3.00

87

TOTAL PASIVO

3

2.00

1,20

-

9.00

17

11,13

23,25 TOTAL ACTIVO CORRIENTE

4,11

0.00 6.00 7.00 1.00 5.00 0.00

88 90 1,43

2.00 6.00

66,90 28,18 12,57 12 3,11 44,00 22,90 4,50 88 90 16,61

0.00

7.00 19,68

TOTAL PATRIMONIO NETO 0.00 9. Los ajustes en las ganancias retenidas son los siguientes: Depreciación (nota 01)

0.00

costos indirectos de producción (nota 04)

0.00

pasivo por pensiones( nota 06)

.00

provisión por restructuración (nota 07)

0.00

efectos fiscales de los ajuste anteriores ajustes total en las ganancias retenidas

.00 7.00

7.00 3,22

5.00

22,90 5.00

30 1,20 -198 75 -615 1,43

NOTAS A LA CONCILIACIÓN DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PARA EL 2010. (CUADRO Nº 02)

1. - según la NIIF, se ha reconocido un pasivo por pensión que no había sido reconocido según el PCGE anterior el pasivo por pensiones aumento en S/.390.00 durante el 2010, lo que produjo un incremento en el costo de ventas (150.00) en los costos de distribución (90.00) y en los gastos de administración (150.00) 2.- Al utilizar las NIIF, el costo de ventas ha aumentado en S/. 141.00 puesto que los inventarios incluyen tanto costos indirectos fijos como variables, mientras que con los PCGE solo incluía las variables. 3.- Según el PCGE la depreciación estaba influida por la normativa fiscal, pero según la NIIF refleja la vida útil de los activos. El efecto en resultado de 2010 no ha sido significativo. 4.- Se reconoció a 1 de enero del 2010, utilizando los PCGA anterior, una provisión por restructuración de S/. 750.00 que no cumple con las condiciones de reconocimiento según la NIIF hasta el periodo contable terminado el 31 de diciembre del 2010. Esto hizo aumentar los gastos de administración para 2010 según la NIIF. 5.- Los ajustes 1 a 4 anteriores implican una reducción de S/.384.00 en el gasto por impuesto diferido. 6.- Los activos financieros disponibles para la venta llevados a valor razonable según la NIIF incrementaron su valor en S/.540.00 durante 2010. Con los PCGA anteriores se llevan al costo. La entidad vendió activos financieros disponibles para la venta durante el año, reconociendo una ganancia de S/. 120.00 en resultados. De esa ganancia realizada, S/. 90.00

habían sido incluidas en el superávit de revaluación a 1 de enero del 2010 y se reclasifican de superávit de revaluación a resultado 8como un ajuste de reclasificación). 7.- El valor razonable de los contratos a términos en moneda extranjera que están eficazmente cubierto de transiciones previstas disminuyo en S/.120.00 durante 2010 8.- los ajustes 6 y 7 anterior llevan a un incremento de S/. 87.00 en los gastos por impuestos diferido. CONCILIACIÓN DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PARA 2010 NOTA DETALLE S

UTILIDAD BRUTA

62,730. 00 -45,849. 00 16,881. 00

gastos de ventas

00

ventas netas 1.2.3

1 1.4

costos de ventas

gastos administrativos ingresos financieros

5

6 7

8

EFECTOS DE LA PCGA TRANSICIÓ NIIF ANTERIOR N A LAS NIIF

00 00

-5,721. -8,526.

-291.

00 -291. 00 00 00

activos financieros disponibles para la venta -

00 00

0

-1,281.0

00 00 00

384. -897.

-120.

00

-

00

Otro resultado integral

-

00 792.

-5,811. -9,426.

8.00 -5,706. 00 -15. 00 -30. 00 -45. 00

450.

-

00

-900.

62,730. 00 -46,140. 00 16,590. 00

4,33

con otro resultado integral

RESULTADO INTEGRAL TOTAL

-90.

4,338.

-5,706. costos financieros 00 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA 1,266. RENTA 00 -474. impuesto a la renta 00 UTILIDAD(PÉRDIDA) NETA DEL 792. EJERCICIO 00

cobertura de flujo de efectivo impuesto a las ganancias relacionado

-

00

450. 00

-120.

00 -87. 243. -654.

00 00 00

-87. 243. 198.

CASO N° 28 NIFF 5 ¿COMO SE REGISTRAN LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA? Con fecha 31-12-2012, la gerencia de la empresa “WEIMAR” S.A. acordó vender un camión que era usado para transportar su mercadería. A dicha, el costo del activo y su depreciación acumulada estaban registrados por los siguientes montos: ACTIVO FIJO (CAMION) COSTO DEPRECIACION CONTABLE ACUMULADA VALOR NETO DEL ACTIVO

MONTO S/. 120,000 S/. 40,000 S/. 80,000

A asimismo se conoce que la empresa ha cumplido con los requisitos para clasificar dicho activo como mantenido para la venta, y que su valor neto coincide con su valor razonable. Teniendo en cuenta estos datos, la empresa WEIMAR S.A. nos consulta acerca de los asientos contables a efectuar de acuerdo a las nuevas cuentas del PCGE. SOLUCIÓN Como hemos indicado, para clasificar el bien como un activo no corriente mantenido para la venta (de acuerdo a lo regulado en la NIIF 5), se deben cumplir los siguientes requisitos: El activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su disposición). -

Su venta debe ser altamente probable al cumplirse los requisitos.

En tal sentido, se debe efectuar el siguiente asiento contable: _______________________xx_______________________ 27

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 27241 COSTO

39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

120,000.00 40,000.0 0

39133 EQUIPO DE TRANSPORTE 33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33411 COSTO

27

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 27641 COSTO x/x Por la incorporación al costo de producción de los envases Utilizados _______________________xx_______________________

CASO N° 29

120,000.00 40,000.0 0

NIIF 9-NIC 39 ¿COMO RAZONABLE?

SE REGISTRAN LOS ACTIVOS FINANCIEROS QUE SE MIDEN A VALOR

La empresa “DIDOS” posee un excedente de efectivo, por lo que al 29-11-2012 adquiere 500 acciones de la empresa “HILTONS” S.A.A.( que cotizan en la bolsa de valores de Lima) por un monto total de S/. 15,000, las cuales serán negociadas en el corto plazo con la finalidad de obtener una ganancia. Al respecto la gerencia decide clasificar estas acciones como “Inversiones mantenidas para negociación” La empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación de acuerdo a la NIIFS SOLUCIÓN En este caso nos encontramos frente a la compra de acciones (activos financieros) que serán negociadas en el corto plazo, por lo cual han sido consideradas como inversiones mantenidas para negociación, las cuales también reciben la denominación de activos financieros al valor razonable como cambios en resultados. En tal sentido, se debe efectuar el siguiente asiento: _______________________xx_______________________ 11

INVERSIONES FINANCIERAS 11131 COSTO

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

15,000.0 0 15,000.0 0

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS x/x por la adquisición de acciones de la empresa HILTONS S.A.A. _______________________xx_______________________

CASO N° 30 NIIF9-NIC 39 ¿COMO SE REGISTRA LOS ACTIVOS FINANCIEROS QUE SE MIDEN A COSTO AMORTIZADO? El 02 de enero de 2012, la empresa “MARBELLA” S.A.C. ha adquirido 100 bonos de la entidad bancaria “FINANPLUS” S.A. por un monto total de S/. 190,000 que incluye un costo de transacción de S/. 2,000. Así mismo, se conoce que el bono reditúa un interés anual de S/. 10,000 en cinco años y posteriormente a dicha fecha, el bono tiene un rescate de S/. 200,000. Con estos datos, la empresa “MARBELLA” S.A.C. nos consulta acerca del tratamiento contable de la inversión en bonos, considerando que la empresa tiene la intención y la capacidad de mantener los bonos hasta el vencimiento del plazo (5 años) SOLUCIÓN En el caso descrito, debemos mencionar en principio que el bono se debe contabilizar por el valor pagado S/. 190,000 el cual incluye los costos de transacción, y a partir de dicho valor calcularemos la tasa de interés efectiva que igualara el valor inicial de la inversión (S/. 190,000) con el importe total que se espera recibir al termino de los cinco años (S/. 200,000), considerando los cobros anuales de los intereses por la suma de S/. 10,000 cada año.

Por consiguiente, una de las formas de calcular la tasa de interés efectiva es a través del uso de la formula “Tasa interna de Retorno (TIR) a través del Programa Excel. Veamos el cálculo.

FORMULA TIR PERIODO

01/01/2012

FLUJOS (+/-) -190,000

31/12/2012

10,000

31/12/2013

10,000

31/12/2014

10,000

31/12/2015

10,000

31/12/2016

210,000

T. EFECTIVA

6.1932%

Con este dato, a continuación elaboraremos el cuadro de amortización de los bonos. CUADRO DE AMORTIZACION DE LA INVERSION EN BONOS

PERIODO

IMPORTE AL INICIO DEL PERIODO S/.

INGRESO POR INTERES 6.1932%

ENTRADA DE EFECTIVO S/.

IMPORTE AL FINAL DEL PERIODO S/.

IMPORTE QUE SUMA AL BONO S/.

2012

190,000.00

11,767.08

-10,000.00

191,767.08

1,767.08

2013

191,767.08

11,876.52

-10,000.00

193,643.60

1,876.52

2014

193,643.60

11,992.74

-10,000.00

195,636.34

1,992.74

2015

195,636.34

12,116.15

-10,000.00

197,752.49

2,116.15

2016

197,752.49

12,247.51

-10,000.00

200,000.00

2,247.51

TOTALES

-50,000.00

10,000.00

Ahora bien, con estos datos, la empresa “MARELLA” S.A.C. debe efectuar los siguientes asientos contables. a) Al 02-01-2012 por la adquisición de bonos _______________________xx_______________________

30

INVERSIONES MOBILIARIAS

190,000 .00

30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO 10

190,000 .00

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS x/x Por la compra de bonos _______________________xx_______________________

b) al 31-12-2012 por el interés devengado _______________________xx_______________________ 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10,000 .00

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 30

INVERSIONES MOBILIARIAS

1,767 .08

30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO 77

11,767 .08

INGRESOS FINANCIEROS 7724 INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO x/x Por los intereses cobrados y devengados al 31-12-2012 _______________________xx_______________________

c) al 31-12-2013 por el interés devengado y el interés cobrado de los bonos _______________________xx_______________________

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10,000.00

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 30

INVERSIONES MOBILIARIAS

1876.52

30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO 77

11,876. 52

INGRESOS FINANCIEROS

7724

INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO x/x Por los intereses cobrados y devengados al 31-12-2013 _______________________xx_______________________

d) al 31-12-2014 por el interés devengado y el interés cobrado de los bonos _______________________xx_______________________ 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10,000. 00

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 30

INVERSIONES MOBILIARIAS

1,992.7 4

30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO 77

11,992 .74

INGRESOS FINANCIEROS

7724

INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO x/x Por los intereses cobrados y devengados al 31-12-2014 _______________________xx_______________________

e) al 31-12-2015 por el interés devengado y el interés cobrado de los bonos _______________________xx_______________________ 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10,00 0.00

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 30

INVERSIONES MOBILIARIAS

2,11 6.15

30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO 77

12,11 6.15

INGRESOS FINANCIEROS

7724

INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO x/x Por los intereses cobrados y devengados al 31-12-2015 _______________________xx_______________________

f) al 31-12-2016 por el interés devengado y el interés cobrado de los bonos _______________________xx_______________________ 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10,00 0.00

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 30

INVERSIONES MOBILIARIAS

2,24 7.51

30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO 77

12,24 7.51

INGRESOS FINANCIEROS

7724

INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO x/x Por los intereses cobrados y devengados al 31-12-2016 _______________________xx_______________________

g) al 31-12-2016 por el cobro del valor de los bonos _______________________xx_______________________ 10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

200,00 0.00

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS 30

INVERSIONES MOBILIARIAS 30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO

200,00 0.00

x/x Por el cobro de la inversión de los bonos adquiridos _______________________xx_______________________