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SISTEMAS DE GESTIÓN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO AUTOR: Alejandra Carolina Bautista Godoy

 

 

ÍNDICE     •

Introducción  

 

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Recomendaciones  académicas   Régimen  sancionatorio   ¿Cuál  es  la  finalidad  del  régimen  sancionatorio?   ¿Cuáles  son  los  principios  del  derecho  sancionatorio  tributario?   ¿Qué  es  un  pliego  de  cargos?   ¿Qué  es  una  resolución  sanción?  

 

¿Cuál  es  la  magnitud  de  las  sanciones?   ¿Cuáles  son  las  clases  de  sanciones?  

 

¿Cuáles  son  las  sanciones  relativas  a  la  obligación  de  declarar?     ¿Cuáles  son  las  sanciones  relativas  a  la  obligación  de  pagar?   •

Referencias    

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Referencias  Bibliográficas    

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Lista  de  figuras  

 

INTRODUCCIÓN   En   la   unidad   tres   se   tratarán   los   temas   relacionados   con   el   régimen   sancionatorio   nacional,   y   lo   referente   a   la   solicitud   de   devolución   y/o   compensación   de   saldos   a   favor.   Son   dos   temas   importantes   desde   el   ámbito   procedimental,   en   el   primero   encontramos   la   clasificación   de   sanciones  que  se  encuentran  en  el  Estatuto  Tributario  (E.T),  para  las  infracciones  derivadas  de  las   obligaciones   formales   o   sustanciales,   ya   que   el   desconocimiento   de   la   norma   no   exime   de   su   sanción  para  los  contribuyentes,  por  tal  motivo  el  estudiante  deberá  conocer  la  clasificación  de   las   mismas.   En   segundo   lugar,   encontramos   el   tema   del   procedimiento   que   deben   seguir   los   contribuyentes   para   solicitar   la   devolución   y/o   compensación   de   saldos   a   favor   y   quiénes   realmente  son  los  contribuyentes  que  pueden  acceder  a  esta  devolución.      

 

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RECOMENDACIONES  ACADÉMICAS   Para  la  compresión  de  las  cartillas  de  la  unidad,  el  estudiante  deberá  acompañarlas  con  la  lectura   del   E.T.,   debido   a   que   son   normas   y   procesos   regulados   por   la   Administración   de   Impuesto   y   Aduanas  Nacionales  (DIAN).  

1. Régimen  Sancionatorio   ¿Cuál  es  la  finalidad  del  régimen  sancionatorio?   En   el   Sistema   tributario   colombiano   se   contempla   un   régimen   sancionatorio   frente   a   las   violaciones  propias  de  las  obligaciones  formales  y  la  obligación  sustancial.     Sin  bien,  las  sanciones  tributarias  hacen  parte  del  derecho  sustancial  tributario,  el  régimen  de   procedimiento   tributario   estableció   que   se   podrán   imponer   sanciones   a   los   contribuyentes,   responsables  o  agentes  de  retención  mediante  lo  establecido  en  el  art  637  de  E.T.,  mediante:   •

Resoluciones  independientes.  

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O  en  las  respectivas  liquidaciones  oficiales.  

La  autoridad  tributaria  tiene  la  facultad  de  imponer  sanciones  tributarias  mediante  resoluciones   independientes   o   en   las   liquidaciones   oficiales,   dicha   facultad   deberá   ser   aplicada   con   observancia  de  las  particularidades  de  cada  sanción  a  imponer,  toda  vez  que  para  la  utilización   de   uno   u   otro   mecanismo   se   deberá   atender   a   la   naturaleza   propia   de   cada   sanción,   en   razón   a   que   todas   las   sanciones   podrán   imponerse   a   través   de   una   resolución   independiente.   En   este   sentido,  si  la  base  para  la  imposición  de  una  sanción  reposa  en  la  modificación  que  se  determine   en  una  liquidación  oficial,  el  acto  administrativo  en  el  cual  se  podrá  imponer  la  misma,  será  la   liquidación  oficial  respectiva  y  no  una  resolución  independiente.  (Cermeño,  2016).                

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  Figura  1.  Actos  administrativos  para  imponer  sanciones   Fuente: Elaboración propia

Si  en  una  liquidación  oficial,  en  la  cual  puede  ser  de  revisión,  corrección  aritmética  o  de  aforo,  se   debe   llevar   a   cabo   el   procedimiento   de   fiscalización   estudiado   en   cartillas   anteriores.   Por   el   contrario,   si   la   sanción   es   proferida   en   una   resolución   independiente,   se   deberá   notificar   previamente  el  pliego  de  cargos,  y  se  debe  conceder,  por  norma  general,  un  (1)  mes  para  que  el   contribuyente,  responsable  o  agente  de  retención  ejerza  su  derecho  de  defensa.   ¿Cuáles  son  los  principios  del  derecho  sancionatorio  tributario?   La  estructura  del  derecho  penal  tributario,  está  facultada  en  el  ordenamiento  constitucional  bajo   los  principios  de:   •

Principio  de  legalidad.  

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Principio  de  lesividad.  

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Principio  de  favorabilidad.  

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Principio  de  proporcionalidad.  

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Principio  de  gradualidad.  

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Principio  de  la  economía.  

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Principio  de  imparcialidad.  

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Principio  de  eficacia.  

El   principio   de   legalidad,   es   uno   de   los   pilares   fundamentales   del   derecho   sancionatorio   colombiano  ya  que  concretiza  el  debido  proceso  y  el  derecho  de  defensa  consagrado  en  el  artículo   29  de  la  Constitución  Política,  según  el  cual  nadie  podrá  ser  juzgado  sino  conforme  a  las  leyes   preexistentes  al  acto  que  se  le  imputa.  (Cermeño,  2016).  

 

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Esto   quiere   decir,   que   los   hechos   que   han   sido   generados   de   una   sanción   tendrán   que   estar   consagrados  en  la  misma  Ley  preexistente  a  la  concreción  de  la  misma.   La  misma  Corte  Constitucional  (CC),  se  ha  pronunciado  frente  al  tema  de  principio  de  legalidad   según  la  sentencia  C-­‐1161  del  2000.   Uno  de  los  principios  esenciales  en  el  derecho  sancionador  es  el  de  la  legalidad,  según  el  cual  las   conductas   sancionables   no   solo   deben   estar   descritas   en   la   norma   previa   (tipicidad)   sino   que,   además,  deben  tener  un  fundamento  legal,  por  lo  cual  su  definición  no  puede  ser  delegada  en  la   autoridad  administrativa.  Además,  es  claro  que  el  principio  de  legalidad  implica  también  que  la   sanción  debe  estar  predeterminada  ya  que  debe  haber  certidumbre  normativa  previa  sobre  la   sanción  a  ser  impuesta.  (CC,  sentencia  C-­‐1161  del  2000,  M.P.  Alejandra  Martínez  Caballero.   Principio   de   lesividad,   propende   porque   solamente   se   impongan   sanciones   tributarias,   ante   la   comisión   de   una   conducta   que,   contrariando   las   disposiciones   normativas   existentes,   afecte   o   transgreda   el   recaudo   nacional.   A   partir   de   este   principio,   se   manifestó   la   intención   de   dotar   de   sustancialidad   el   régimen   sancionatorio   tributario,   en   la   medida   en   que   solamente   tras   la   concreción  de  una  conducta  antijurídica  que  efectivamente  genere  un  detrimento  del  recaudo   para  el  fiscal,  cabe  imponer  sanción.  (Cermeño,2016).   Principio  de  favorabilidad,  para  explicar  este  principio  se  hace  necesario  mencionar  lo  estipulado   en  la  Sentencia  de  Consejo  de  Estado  (CE)  N°  15584.     •

“como  ha  señalado  la  sala  en  ocasiones  anteriores,  no  es  posible  la  aplicación  inmediata,   ni   la   aplicación   retroactiva   de   normas   que   afecten   alguno   de   los   elemento   que   estructuran   impuesto   de   periodo,   pues   ello   implicaría   la   vulneración   de   las   normas   constitucionales   ya   mencionadas,   disposiciones   que   precisamente   procuran   que   los   hechos  ya  formalizados  jurídicamente  y  los  que  se  encuentran  en  curso  al  momento  de   la   expedición   de   una   ley,   no   se   vean   afectados   por   los   cambio,   en   aras   de   la   seguridad   jurídica   y   de   que   haya   certeza   de   las   regulaciones   de   la   obligación   tributaria,   previamente  a  la  causación  del  impuesto  (principio  de  legalidad),  para  el  caso  de  los   tributos  del  periodo,  las  normas  deben  regir  con  anterioridad  a  su  iniciación”.  (CE,  sesión   cuarte,  sentencia  de  21  de  noviembre  de  2007,  Exp.15584  C.P.  Ligia  López  Díaz.  

Principio   de   proporcionalidad,   este   principio   es   exigido   a   la   autoridad   tributaria,   Dirección   de   Impuestos  y  Aduanas  Nacionales  (DIAN),  que  profiera  las  sanciones  que  hubiere  lugar  en  cada   caso,  conforme  con  la  calificación  de  la  gravedad  de  la  conducta  desplegada.   Principio   de   gradualidad,   al   igual   que   el   principio   anterior   es   decisión   de   la   DIAN   imponer   la   sanción,  teniendo  en  cuenta  la  gravedad  de  la  conducta  impropia  de  los  contribuyentes,  de  los   antecedentes  a  la  misma,  la  reiteración  y  el  daño  causado  a  las  arcas  del  Estado.  

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Principio   de   economía,   a   la   hora   de   imponer   sanciones   a   que   hubiere   lugar,   la   DIAN   deberá   procurar  maximizar  sus  recursos  con  relación  al  posible  recaudo,  en  este  sentido  la  CC  adujo  lo   siguiente:  “El  principio  de  la  economía  procesal,  principalmente,  en  conseguir  el  mayor  resultado   con  el  mínimo  de  actividad  de  la  administración  de  justicia.  Con  la  aplicación  de  este  principio,  se   busca  la  celeridad  en  la  solución  de  los  litigios,  es  decir,  que  se  imparta  pronta  y  cumplida  justicia.   En   virtud   de   la   economía   procesal,   el   saneamiento   de   la   nulidad,   en   general,   consigue   la   conservación  del  proceso  a  pesar  de  haberse  incurrido  en  determinado  vicio,  señalando  como   causa  de  nulidad”  CC,  sentencia  C-­‐037  de  1998.  M.P.  Jorge  Arango.   Principio   de   imparcialidad,   este   principio   está   relacionado   con   el   derecho   a   la   igualdad   consagrado  en  el  Art.13  de  la  Constitución  Política,  ya  que  en  virtud  del  mismo  se  verá  garantizado   un  trato  igualitario  a  todos  los  sujetos  que  hubieren  cometido  una  conducta  sancionable.   Principio  de  eficacia,  con  la  expedición  de  la  Ley  1607  de  2012,  el  legislador,  permeó  el  derecho   tributario   sancionatorio   de   una   manifiesta   prelación   de   la   sustancialidad.   Así   la   DIAN   debe   procurar  superar  trabas  formales  y  tener  en  cuenta  lo  sustancial,  de  modo  que  puede  allegarse  a   decidir  el  fondo  de  la  discusión.   1.3.  ¿Qué  es  un  pliego  de  cargos?   De  conformidad  con  lo  expuesto,  el  proceso  sancionatorio  tributario  inicia  con  la  promulgación   de  una  disposición  legal  en  la  cual  se  determina  la  realización  de  una  conducta  como  sancionable.   Es   una   especie   de   listado   de   violaciones   a   la   ley   tributaria   que   se   ponen   en   conocimiento   del   contribuyente,   para   que   ejerza   el   derecho   de   defensa   y   presente   sus   descargos   ante   la   administración  tributaria.     Una  vez  se  ha  incurrido  en  el  hecho  sancionable,  la  DIAN  procederá  a  proferir  un  pliego  de  cargos   como   acto   administrativo   preparatorio   a   la   imposición   de   la   sanción,   de   modo   que   con   su   expedición   se   iniciará   el   proceso   de   discusión   administrativo   sancionatorio,   pues   en   él   se   propondrá  la  determinación  de  una  sanción.   El   pliego   de   cargo   debe   ser   notificado   conforme   a   lo   estipulado   en   el   art   565   E.T.,   de   manera   electrónica,  personalmente,  a  través  de  la  red  oficial  de  correo  o  por  medio  de  cualquier  otro   servicio  de  mensajería  especializada  debidamente  autorizado  para  ello.   El  Estatuto  Tributario  en  el  artículo  638  fijó  el  término  de  prescripción  de  la  facultad  sancionatoria   de  la  DIAN  de  conformidad  con  tres  variables  fácticas  derivadas  de  la  situación  misma,  a  saber:   En   el   caso   de   que   las   sanciones   se   impongan   en   una   liquidación   oficial,   la   facultada   para   imponerlas   prescribe   en   el   mismo   término   que   existe   para   practicar   la   respectiva   liquidación   oficial.  

 

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Cuando  las  sanciones  se  impongan  en  resolución  independiente,  deberá  formularse  el  pliego  de   cargo   correspondiente   dentro   de   los   dos   años   siguientes   a   la   fecha   en   que   se   presentó   la   declaración  de  renta  y  complementarios  o  de  ingresos  y  patrimonio,  del  período  durante  el  cual   ocurrió   la   irregularidad   sancionable   o   cesó   la   irregularidad,   para   el   caso   de   las   infracciones   continuadas.   Salvo   en   el   caso   de   la   sanción   por   no   declarar,   de   los   intereses   de   mora,  y   de   las   sanciones   previstas   en   los   artículos   659,   659-­‐1   y   660   del   Estatuto   Tributario,   las   cuales   prescriben   en   el   término  de  cinco  años.   Vencido  el  término  de  respuesta  del  pliego  de  cargos,  la  Administración  Tributaria  tendrá  un  plazo   de  seis  meses  (6)  para  aplicar  la  sanción  correspondiente,  previa  la  práctica  de  las  pruebas  a  que   hubiere  lugar.   Respuesta  al  pliego  de  cargos   Dentro  del  ordenamiento  jurídico  no  se  indica  una  disposición  específica  en  la  cual  se  determine   en  forma  concreta  cuál  es  el  plazo  para  dar  respuesta  al  pliego  de  cargos.  Sin  embargo,  existen   disposiciones  concretas  que  señalan  que  el  mismo  obedece  a  un  (1)  mes  contado  a  partir  de  la   notificación  del  acto  administrativo  preparatorio.   Si  se  observa  en  el  artículo  651  del  E.T.,  determinó  que  cuando  la  sanción  se  imponga  mediante   resolución   independiente,   previamente   se   dará   traslado   de   cargos   a   la   persona   o   entidad   sancionada,  quien  tendrá  un  término  de  un  (1)  mes  para  responder.   El   artículo   663   del   E.T.,   determinó   que   esta   sanción   se   impondrá,   previo   pliego   de   cargos   por   el   término  de  un  (1)  mes  para  responder.   Igualmente  el  artículo  670  del  E.T.  Determinó  que  para  efectos  de  lo  dispuesto  en  el  presente   artículo,  se  dará  traslado  del  pliego  de  cargos  por  el  término  de  un  mes  para  responder.   1.4.  ¿Qué  es  una  resolución  sanción?   Una  vez  agotado  el  término  para  dar  contestación  al  pliego  de  cargos,  la  DIAN  a  través  del  jefe  de   liquidación,   tendrá   un   término   de   seis   (6)   meses   para   proferir   y   notificar   la   resolución   en   la   cual   se  imponga  la  sanción  de  conformidad  con  el  inciso  segundo  del  artículo  638  de  E.T.     En  caso  que  la  DIAN  notifique  fuera  del  término  legal  de  los  seis  (6)  meses  mencionados  en  la   resolución  sanción,  dicho  acto  administrativo  será  nulo.  En  consecuencia,  el  término  de  los  seis   (6)   meses   antes   expuesto,   constituye   un   término   preclusivo   para   la   expedición   y   notificación   de   la  resolución  a  partir  de  la  cual  se  imponga  una  determinada  sanción.    

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1.5.  ¿Cuál  es  la  magnitud  de  las  sanciones?     La  magnitud  de  las  sanciones  está  definida  por  las  mismas  normas  que  regulan  dichas  sanciones   y  el  Régimen  sancionatorio  colombiano,  contempla  tres  aspectos  que  deben  tenerse  en  cuenta   en  su  liquidación,  ya  sea  una  sanción  calculada  por  parte  del  contribuyente  o  provocada  por  la   DIAN.   •

Cuando   la   DIAN   en   la   expedición   de   la   sanciones   utiliza   el   término   “HASTA   DE….”   Al   momento  de  referirse  al  monto  de  las  mismas,  está  expresión  señala  que  la  sanción  allí   expedida  es  la  máxima,  que  no  implique  aplicar  sanciones  por  un  monto  inferior.  

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Cuando  la  sanción  tiene  que  ver  con  un  “MONTO  MÍNIMO”.  La  razón  de  este  monto   mínimo   es   la   misma   necesidad   de   la   administración   tributaria   de   castigar   aquellos   incumplimientos   por   tener   bases   ínfimas,   la   sanción   es   baja,   por   esta   razón   ninguna   sanción  tributaria  será  inferior  a  la  sanción  mínima  de  10  UVT.  

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Habrá   reincidencia   siempre   que   el   sancionado,   por   acto   administrativo   en   firme,   cometiere  una  nueva  infracción  del  mismo  tipo  dentro  de  los  dos  (2)  años  siguientes  a   la   comisión   del   hecho   sancionado.   La   reincidencia   permitirá   elevar   las   sanciones   pecuniarias  a  que  se  refieren  los  artículos  siguientes,  con  excepción  de  las  señaladas  en   los  artículos  649,  652,  668,  669,  672  y  673  y  aquellas  que  deban  ser  liquidadas  por  el   contribuyente,   responsable,   agente   retenedor   o   declarante,   hasta   en   un   ciento   por   ciento  (100%)  de  su  valor.  

                   

 

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1.6.  ¿Cuáles  son  las  clases  de  sanciones?   1.6.1.  ¿Cuáles  son  las  sanciones  relativas  a  la  obligación  de  declarar?  

           

 

Figura  2.  Sanciones  relativas  a  la  obligación  de  declarar   Fuente: Elaboración propia

Las   sanciones   que   son   liquidadas   por   el   contribuyente   están   estipulas   en   los   artículos   641   y   642   del  E.T.     Sanción  por  extemporaneidad.   Presentación  extemporánea  antes  del  emplazamiento  para  declarar:  (Art  641E.T):  las  personas  o   entidades   obligadas   a   declarar,   que   presenten   las   declaraciones   tributarias   en   forma   extemporánea,  deberán  liquidar  y  pagar  una  sanción  por  cada  mes  o  fracción  de  mes  calendario   de  retardo,  equivalente  al  cinco  por  ciento  (5%)  del  total  del  impuesto  a  cargo  o  retención  objeto   de  la  declaración  tributaria,  sin  exceder  del  ciento  por  ciento  (100%)  del  impuesto  o  retención,   según  el  caso.  Esta  sanción  se  cobrará  sin  perjuicio  de  los  intereses  que  origine  el  incumplimiento   en  el  pago  del  impuesto,  anticipo  o  retención  a  cargo  del  contribuyente,  responsable  o  agente   retenedor.     Si  no  existe  impuesto  a  cargo:  Cuando  en  la  declaración  tributaria  no  resulte  impuesto  a  cargo,  la   sanción  por  cada  mes  o  fracción  de  mes  calendario  de  retardo,  será  equivalente  al  medio  por   ciento   (0.5%)   de   los   ingresos   brutos   percibidos   por   el   declarante   en   el   período   objeto   de   declaración,   sin   exceder   la   cifra   menor   resultante   de   aplicar   el   cinco   por   ciento   (5%)   a   dichos   ingresos,  o  del  doble  del  saldo  a  favor  si  lo  hubiere,  o  (2.500  UVT),  cuando  no  existiere  saldo  a   favor.   En  caso  de  que  no  haya  ingresos  en  el  período,  la  sanción  por  cada  mes  o  fracción  de  mes  será   del  uno  por  ciento  (1%)  del  patrimonio  líquido  del  año  inmediatamente  anterior,  sin  exceder  la  

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cifra  menor  resultante  de  aplicar  el  diez  por  ciento  (10%)  al  mismo,  o  del  doble  del  saldo  a  favor   si  lo  hubiere,  o  (2.500  UVT),  cuando  no  existiere  saldo  a  favor.   Presentación   extemporánea   después   del   emplazamiento   para   declarar:   (Art   642   E.T):   El   contribuyente,   responsable,   agente   retenedor   o   declarante,   que   presente   la   declaración   con   posterioridad  al  emplazamiento,  deberá  liquidar  y  pagar  una  sanción  por  extemporaneidad  por   cada  mes  o  fracción  de  mes  calendario  de  retardo,  equivalente  al  diez  por  ciento  (10%)  del  total   del  impuesto  a  cargo  o  retención  objeto  de  la  declaración  tributaria,  sin  exceder  del  doscientos   por  ciento  (200%)  del  impuesto  o  retención,  según  el  caso.   Si  no  existe  impuesto  a  cargo:  Cuando  en  la  declaración  tributaria  no  resulte  impuesto  a  cargo,  la   sanción  por  cada  mes  o  fracción  del  mes  calendario  de  retardo,  será  equivalente  al  uno  por  ciento   (1%)  de  los  ingresos  brutos  percibidos  por  el  declarante  en  el  período  objeto  de  declaración,  sin   exceder  la  cifra  menor  resultante  de  aplicar  el  diez  por  ciento  (10%)  a  dichos  ingresos,  o  de  cuatro   veces  el  valor  del  saldo  a  favor  si  lo  hubiere,  o  (5.000  UVT),  cuando  no  existiere  saldo  a  favor.     En  caso  de  que  no  haya  ingresos  en  el  período,  la  sanción  por  cada  mes  o  fracción  de  mes  será   del  dos  por  ciento  (2%)  del  patrimonio  líquido  del  año  inmediatamente  anterior,  sin  exceder  la   cifra  menor  resultante  de  aplicar  el  veinte  por  ciento  (20%)  al  mismo,  o  de  cuatro  veces  el  valor   del  saldo  a  favor  si  lo  hubiere,  o  (5.000  UVT),  cuando  no  existiere  saldo  a  favor.   Cuando   la   declaración   se   presente   con   posterioridad   a   la   notificación   del   auto   que   ordena   inspección  tributaria,  también  se  deberá  liquidar  y  pagar  la  sanción  por  extemporaneidad,  a  que   se  refiere  el  presente  artículo.   Las  inconsistencias  a  que  se  refieren  los  literales  a),  b)  y  d)  del  artículo  580,  650-­‐1  y  650-­‐2  del   Estatuto   Tributario   siempre   y   cuando   no   se   haya   notificado   sanción   por   no   declarar,   podrán   corregirse  mediante  el  procedimiento  previsto  en  el  presente  artículo,  liquidando  una  sanción   equivalente  al  2%  de  la  sanción  de  que  trata  el  artículo  641  del  Estatuto  Tributario,  sin  que  exceda   de  1.300  UVT.  (art  588  E.T.)  Parágrafo  2.   Sanción  por  corrección  que  aumenta  el  saldo  a  pagar  o  disminuye  el  saldo  a  favor   Esta   sanción   se   encuentra   estipulada   en   el   artículo   644   E.T.   Cuando   los   contribuyentes,   responsables   o   agentes   retenedores,   corrijan   sus   declaraciones   tributarias,   deberán   liquidar   y   pagar  una  sanción  equivalente  a:   Antes  del  emplazamiento:  El  diez  por  ciento  (10%)  del  mayor  valor  a  pagar  o  del  menor  saldo  a  su   favor,  según  el  caso,  que  se  genere  entre  la  corrección  y  la  declaración  inmediatamente  anterior   a  aquella,  cuando  la  corrección  se  realice  antes  de  que  se  produzca  emplazamiento  para  corregir   de  que  trata  el  artículo  685,  o  auto  que  ordene  visita  de  inspección  tributaria.  

 

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Después  del  emplazamiento:  El  veinte  por  ciento  (20%)  del  mayor  valor  a  pagar  o  del  menor  saldo   a   su   favor,   según   el   caso,   que   se   genere   entre   la   corrección   y   la   declaración   inmediatamente   anterior  a  aquella,  si  la  corrección  se  realiza  después  de  notificado  el  emplazamiento  para  corregir   o  auto  que  ordene  visita  de  inspección  tributaria  y  antes  de  notificarle  el  requerimiento  especial   o  pliego  de  cargos.   Esta  sanción  no  es  aplicable  a  las  correcciones  de  que  trata  el  artículo  589  del  E.T.   Sanción  a  la  declaración  de  ingresos  y  patrimonio   Esta   sanción   está   estipulada   en   el   artículo   645   E.T.   Las   entidades   obligadas   a   presentar   declaración  de  ingresos  y  patrimonio  que  no  lo  hicieren,  o  que  lo  hicieren  extemporáneamente,   o   que   corrigieren   sus   declaraciones,   tendrán   una   sanción   hasta   del   uno   por   ciento   (1%)   de   su   patrimonio  líquido,  la  cual  se  graduará  de  acuerdo  con  las  condiciones  económicas  de  la  entidad.   La  sanción  así  propuesta  en  el  pliego  de  cargos  se  reducirá  al  cincuenta  por  ciento  (50%)  si  la   entidad  declara  o  paga,  según  el  caso,  dentro  del  mes  siguiente  a  la  notificación  del  mismo.   Por  no  declarar   Esta   sanción   provocada   por   la   DIAN   está   estipulada   en   el   artículo   643   E.T.   La   sanción   por   no   declarar  será  equivalente:   En   el   caso   de   que   la   omisión   se   refiera   a   la   declaración   del   impuesto   sobre   la   renta   y   complementarios,  al  veinte  por  ciento  (20%)  del  valor  de  las  consignaciones  bancarias  o  ingresos   brutos  de  quien  persiste  en  su  incumplimiento,  que  determine  la  administración  por  el  período   al  cual  corresponda  la  declaración  no  presentada,  o  al  veinte  por  ciento  (20%)  de  los  ingresos   brutos  que  figuren  en  la  última  declaración  de  renta  presentada,  el  que  fuere  superior.   En  el  caso  de  que  la  omisión  se  refiera  a  la  declaración  del  impuesto  sobre  las  ventas,  al  diez  por   ciento   (10%)   de   las   consignaciones   bancarias   o   ingresos   brutos   de   quien   persiste   en   su   incumplimiento,   que   determine   la   administración   por   el   período   al   cual   corresponda   la   declaración  no  presentada,  o  al  diez  por  ciento  (10%)  de  los  ingresos  brutos  que  figuren  en  la   última  declaración  de  ventas  presentada,  el  que  fuere  superior.   En  el  caso  de  que  la  omisión  se  refiera  a  la  declaración  de  retenciones,  al  diez  por  ciento  (10%)  de   los   cheques   girados   o   costos   y   gastos   de   quien   persiste   en   su   incumplimiento,   que   determine   la   administración  por  el  período  al  cual  corresponda  la  declaración  no  presentada,  o  al  ciento  por   ciento  (100%)  de  las  retenciones  que  figuren  en  la  última  declaración  de  retenciones  presentada,   el  que  fuere  superior.   En  el  caso  de  que  la  omisión  se  refiera  a  la  declaración  del  impuesto  de  timbre,  la  sanción  por  no   declarar  será  equivalente  a  cinco  (5)  veces  el  valor  del  impuesto  que  ha  debido  pagarse.  

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Actualmente,  el  impuesto  de  timbre  tiene  tarifa  0%,  pero  es  un  impuesto  de  orden  nacional  que   no  ha  sido  derogado.   Sanción  por  corrección  aritmética     Esta   sanción   que   es   provocada   por   la   DIAN   está   estipulada   en   el   artículo   646   E.T.   Cuando   la   Administración   de   Impuestos   efectúe   una   liquidación   de   corrección   aritmética   sobre   la   declaración  tributaria  y  resulte  un  mayor  valor  a  pagar  por  concepto  de  impuestos,  anticipos  o   retenciones  a  cargo  del  declarante,  o  un  menor  saldo  a  su  favor  para  compensar  o  devolver,  se   aplicará   una   sanción   equivalente   al   treinta   por   ciento   (30%)   del   mayor   valor   a   pagar   o   menor   saldo  a  favor  determinado,  según  el  caso,  sin  perjuicio  de  los  intereses  moratorios  a  que  haya   lugar. La  sanción  de  que  trata  el  presente  artículo,  se  reducirá  a  la  mitad  de  su  valor,  si  el  contribuyente,   responsable,  agente  retenedor  o  declarante,  dentro  del  término  establecido  para  interponer  el   recurso  respectivo,  acepta  los  hechos  de  la  liquidación  de  corrección,  renuncia  al  mismo  y  cancela   el  mayor  valor  de  la  liquidación  de  corrección,  junto  con  la  sanción  reducida. Por  improcedencia  de  la  solicitud  de  corrección  que  implica  disminuir  el  valor  a  pagar  o  aumentar   el  saldo  a  favor     Esta  sanción,  como  su  nombre  lo  indica,  es  aplicable  cuando  la  DIAN  establece  que  la  solicitud  de   corrección,  de  que  trata  el  artículo  589  del  E.T.,  resulta  improcedente   Para  corregir  las  declaraciones  tributarias,  disminuyendo  el  valor  a  pagar  o  aumentando  al  saldo   a  favor,  se  elevará  solicitud  a  la  administración  de  impuestos  y  aduanas  correspondiente  dentro   de   los   dos   años   siguientes   al   vencimiento   del   término   para   presentar   la   declaración       La  administración  debe  practicar  la  liquidación  oficial  de  corrección,  dentro  de  los  seis  (6)  meses   siguientes  a  la  fecha  de  la  solicitud  en  debida  forma;  si  no  se  pronuncia  dentro  de  este  término,   el  proyecto  de  corrección  sustituirá  a  la  declaración  inicial.  La  corrección  de  las  declaraciones  a   que  se  refiere  este  artículo  no  impiden  la  facultad  de  revisión,  la  cual  se  contará  a  partir  de  la   fecha  de  la  corrección  o  del  vencimiento  de  los  seis  meses  siguientes  a  la  solicitud,  según  el  caso.   Cuando   no   sea   procedente   la   corrección   solicitada,   el   contribuyente   será   objeto   de   una   sanción   equivalente  al  20%  del  pretendido  menor  valor  a  pagar  o  mayor  saldo  a  favor,  la  que  será  aplicada   en  el  mismo  acto  mediante  el  cual  se  produzca  el  rechazo  de  la  solicitud  por  improcedente.  Esta   sanción  se  disminuirá  a  la  mitad,  en  el  caso  de  que  con  ocasión  del  recurso  correspondiente  sea   aceptada  y  pagada.  La  oportunidad  para  presentar  la  solicitud  se  contará  desde  la  fecha  de  la   presentación,  cuando  se  trate  de  una  declaración  de  corrección.      

 

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Por  inexactitud   La   sanción   por   inexactitud   está   consagrada   en   el   artículo   647   E.T.   Constituye   inexactitud   sancionable  en  las  declaraciones  tributarias,  la  omisión  de  ingresos,  de  impuestos  generados  por   las  operaciones  gravadas,  de  bienes  o  actuaciones  susceptibles  de  gravamen,  así  como  la  inclusión   de  costos,  deducciones,  descuentos,  exenciones,  pasivos,  impuestos  descontables,  retenciones  o   anticipos,   inexistentes   y,   en   general,   la   utilización   en   las   declaraciones   tributarias,   o   en   los   informes   suministrados   a   las   Oficinas   de   Impuestos,   de   datos   o   factores   falsos,   equivocados,   incompletos  o  desfigurados,  de  los  cuales  se  derive  un  menor  impuesto  o  saldo  a  pagar,  o  un   mayor   saldo   a   favor   para   el   contribuyente   o   responsable.   Igualmente,   constituye   inexactitud,   el   hecho  de  solicitar  compensación  o  devolución,  sobre  sumas  a  favor  que  hubieren  sido  objeto  de   compensación  o  devolución  anterior.   La  sanción  por  inexactitud  será  equivalente  al  ciento  sesenta  por  ciento  (160%)  de  la  diferencia   entre  el  saldo  a  pagar  o  saldo  a  favor,  según  el  caso,  determinado  en  la  liquidación  oficial,  y  el   declarado  por  el  contribuyente  o  responsable.  Esta  sanción  no  se  aplicará  sobre  el  mayor  valor   del   anticipo   que   se   genere   al   modificar   el   impuesto   declarado   por   el   contribuyente.     Sin   perjuicio   de   las   sanciones   de   tipo   penal   vigentes,   por   no   consignar   los   valores   retenidos,   constituye  inexactitud  de  la  declaración  de  retenciones  en  la  fuente,  el  hecho  de  no  incluir  en  la   declaración   la   totalidad   de   retenciones   que   han   debido   efectuarse,   o   el   efectuarlas   y   no   declararlas,  o  el  declararlas  por  un  valor  inferior.  En  estos  casos  la  sanción  por  inexactitud  será   equivalente   al   ciento   sesenta   por   ciento   (160%)   del   valor   de   la   retención   no   efectuada   o   no   declarada.     En  el  caso  de  las  declaraciones  de  ingresos  y  patrimonio,  la  sanción  por  inexactitud  será  del  veinte   por  ciento  (20%),  de  los  valores  inexactos  por  las  causales  enunciadas  en  el  inciso  primero  del   presente   artículo,   aunque   en   dichos   casos   no   exista   impuesto   a   pagar.     La   sanción   por   inexactitud   a   que   se   refiere   este   artículo,   se   reducirá   cuando   se   cumplan   los   supuestos  y  condiciones  de  los  artículos  709  y  713  E.T.   No   se   configura   inexactitud,   cuando   el   menor   valor   a   pagar   que   resulte   en   las   declaraciones   tributarias,   se   derive   de   errores   de   apreciación   o   de   diferencias   de   criterio   entre   las   Oficinas   de   impuestos   y   el   declarante,   relativos   a   la   interpretación   del   derecho   aplicable,   siempre   que   los   hechos  y  cifras  denunciados  sean  completos  y  verdaderos.        

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Por  omisión  de  activos  o  inclusión  de  pasivos  inexistentes   Esta  sanción  se  encuentra  estipulada  en  el  artículo  649  E.T.  Los  contribuyentes  del  impuesto  sobre   la   renta   que   hubieren   incluido   pasivos   inexistentes   u   omitido   activos   adquiridos   en   períodos   no   revisables  o  con  declaración  en  firme,  podrán  incluir  dichos  activos  y/o  excluir  los  pasivos  en  la   declaración  inicial  por  el  año  gravable  2003,  sin  que  se  genere  renta  por  diferencia  patrimonial   por  tratarse  de  activos  adquiridos  en  períodos  anteriores  no  revisables.  Lo  anterior  no  se  aplica  a   los  inventarios,  los  cuales  tributan  a  la  tarifa  general  del  impuesto  sobre  la  renta. La  sanción  por  omisión  de  activos  e  inclusión  de  pasivos  inexistentes  de  períodos  anteriores,  será   autoliquidada  por  el  mismo  declarante  en  un  valor  único  del  cinco  por  ciento  (5%)  del  valor  de  los   activos   omitidos   o   de   los   pasivos   inexistentes,   por   cada   año   en   que   se   haya   disminuido   el   patrimonio,  sin  exceder  del  treinta  por  ciento  (30%). Para tener derecho al tratamiento anterior, el contribuyente deberá presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente al año gravable 2003 dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional, incluyendo los activos o excluyendo los pasivos, liquidando la correspondiente sanción y cancelando la totalidad del saldo a pagar o suscribiendo el respectivo acuerdo de pago. La preexistencia de los bienes se entenderá probada con la simple incorporación de los mismos en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, con la relación soporte que conserve el contribuyente. Teniendo en cuenta que se trata de bienes adquiridos con dos años o más de anterioridad, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales se abstendrá de iniciar investigaciones cambiarias cuando los mismos estuvieren ubicados en el exterior, salvo que a la fecha de entrada en vigencia de esta ley ya se hubiere notificado pliego de cargos.

1.6.2.  ¿Cuáles  son  las  sanciones  relativas  a  la  obligación  de  pagar?  

   

  Figura  3.  Sanciones  relativas  a  la  obligación  de  pagar   Fuente: Elaboración propia

 

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Los  intereses  moratorios,  están  estipuladas  en  el  artículo  635  E.T.     Para   efectos   de   las   obligaciones   administradas   por   la   Dirección   de   Impuestos   y   Aduanas   Nacionales,   el   interés   moratorio   se   liquidará   diariamente   a   la   tasa   de   interés   diario   que   sea   equivalente   a   la   tasa   de   usura   vigente   determinada   por   la   Superintendencia   Financiera   de   Colombia  para  las  modalidades  de  crédito  de  consumo.  Las  obligaciones  insolutas  a  la  fecha  de   entrada  en  vigencia  de  esta  ley  generarán  intereses  de  mora  a  la  tasa  prevista  en  este  artículo   sobre  los  saldos  de  capital  que  no  incorporen  los  intereses  de  mora  generados  antes  de  la  entrada   en  vigencia  de  la  presente  ley.   Por  mora  en  las  consignaciones  bancarias   La  sanción  por  mora  en  las  consignaciones  bancarias  será  aplicada  por  no  declarar,  estipulado  en   el  artículo  643  de  E.T.   Por  solvencia   Las  sanciones  por  solvencia  están  estipuladas  en  los  artículos  671,  671-­‐1,  672-­‐2  y  671-­‐3  del  E.T.   A   partir   de   la   fecha   de   su   publicación   en   un   diario   de   amplia   circulación   nacional,   no   serán   deducibles   en   el   impuesto   sobre   la   renta,   ni   darán   derecho   a   impuestos   descontables   en   el   impuesto   sobre   las   ventas,   las   compras   o   gastos   efectuados   a   quienes   el   administrador   de   impuestos  nacionales  respectivo,  hubiere  declarado  como:  (Art.671  E.T) Proveedores   ficticios,   en   el   caso   de   aquellas   personas   o   entidades   que   facturen   ventas   o   prestación  de  servicios,  simulados  o  inexistentes.  Esta  calificación  se  levantará  pasados  cinco  (5)   años  de  haber  sido  efectuada. Insolventes,  en  el  caso  de  aquellas  personas  o  entidades  a  quienes  no  se  haya  podido  cobrar  las   deudas  tributarias,  en  razón  a  que  traspasaron  sus  bienes  a  terceras  personas,  con  el  fin  de  eludir   el   cobro   de   la   administración.   La   administración   deberá   levantar   la   calificación   de   insolvente,   cuando  la  persona  o  entidad  pague  o  acuerde  el  pago  de  las  sumas  adeudadas. La  sanción  a  que  se  refiere  el  presente  artículo,  deberá  imponerse  mediante  resolución,  previo   pliego  de  cargos  por  el  término  de  un  mes  para  responder. La  publicación  antes  mencionada,  se  hará  una  vez  se  agote  la  vía  gubernativa. Cuando   la   Administración   Tributaria   encuentre   que   el   contribuyente   durante   el   proceso   de   determinación  y  discusión  del  tributo,  tenía  bienes  que,  dentro  del  procedimiento  administrativo   de  cobro,  no  aparecieren  como  base  para  la  cancelación  de  las  obligaciones  tributarias  y  se  haya   operado  una  disminución  patrimonial,  podrá  declarar  insolvente  al  deudor,  salvo  que  se  justifique   plenamente  la  disminución  patrimonial.  (Art.671-­‐1)  

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No  podrán  admitirse  como  justificación  de  disminución  patrimonial,  los  siguientes  hechos: La  enajenación  de  bienes,  directamente  o  por  interpuesta  persona,  hecha  a  parientes  hasta  el   cuarto  grado  de  consanguinidad,  segundo  de  afinidad,  único  civil,  a  su  cónyuge  o  compañero  (a)   permanente,  realizadas  con  posterioridad  a  la  existencia  de  la  obligación  fiscal. La   separación   de   bienes   de   mutuo   acuerdo   decretada   con   posterioridad   a   la   existencia   de   la   obligación  fiscal. La   venta   de   un   bien   inmueble   por   un   valor   inferior   al   comercial   y   respecto   del   cual   se   haya   renunciado  a  la  lesión  enorme. La  venta  de  acciones,  cuotas  o  partes  de  interés  social  distintas  a  las  que  se  coticen  en  bolsa  por   un  valor  inferior  al  costo  fiscal. La  enajenación  del  establecimiento  de  comercio  por  un  valor  inferior  al  50%  del  valor  comercial. La  transferencia  de  bienes  que  en  virtud  de  contratos  de  fiducia  mercantil  deban  pasar  al  mismo   contribuyente,  a  su  cónyuge  o  compañera  (o)  permanente,  parientes  dentro  del  cuarto  grado  de   consanguinidad,  segundo  de  afinidad,  único  civil  o  sociedades  en  las  cuales  el  contribuyente  sea   socio  en  más  de  un  20%. El  abandono,  ocultamiento,  transformación,  enajenación  o  cualquier  otro  medio  de  disposición   del  bien  que  se  hubiere  gravado  como  garantía  prestada  en  facilidades  de  pago  otorgadas  por  la   administración. La  declaración  administrativa  de  la  insolvencia  conlleva  los  siguientes  efectos:  (Art.671-­‐2)   Para  las  personas  naturales  su  inhabilitación  para  ejercer  el  comercio  por  cuenta  propia  o  ajena. Respecto   de   las   personas   jurídicas   o   sociedades   de   hecho,   su   disolución,   la   suspensión   de   sus   administradores   o   representantes   legales   en   el   ejercicio   de   sus   cargos   o   funciones   y   la   inhabilitación  de  los  mismos  para  ejercer  el  comercio  por  cuenta  propia  o  ajena.  Cuando  se  trate   de  sociedades  anónimas  la  inhabilitación  anterior  se  impondrá  solamente  a  sus  administradores   o  representantes  legales. Los   efectos   señalados   en   este   artículo   tendrán   una   vigencia   hasta   de   cinco   años,   y   serán   levantados  en  el  momento  del  pago. El  Subdirector  de  Cobranzas  o  el  Administrador  de  Impuestos  Nacionales  según  el  caso,  mediante   resolución  declararán  la  insolvencia  de  que  trata  el  artículo  671-­‐1  del  Estatuto  Tributario.  Contra   esta  providencia  procede  el  recurso  de  reposición  ante  el  mismo  funcionario  y  en  subsidio  el  de   apelación,  dentro  del  mes  siguiente  a  su  notificación.  Los  anteriores  recursos  deberán  fallarse   dentro  del  mes  siguiente  a  su  interposición  en  debida  forma.  (Art  671-­‐3)  

 

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REFERENCIAS  

Referencias  Bibliográficas   Estatuto  Tributario  Nacional.  Recuperado  de:    

http://www.dian.gov.co/dian/15servicios.nsf/etributario?openview    

Cermeño  C,  César  Camilo  (2016).  Procedimiento  Tributario,  Colombia:  Legis  editores  S.A  

 

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