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• Carlos Rubio Garcia

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AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS 1. Definición Los activos fijos según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16). Los define todos aquellos bienes que la empresa ha adquirido para poder efectuar todas sus actividades productivas; bajo este concepto se incluyen como parte de los activos fijos: los terrenos, los edificios, los inmuebles maquinaria, equipos y vehículos. También se puede considerar como parte de este rubro al ganado reproductivo, al que se denomina semoviente, e incluso a las inversiones vinculadas con la construcción. La definición precedente nos permite afirmar que la empresa ha adquirido un terreno o edificio cuyo destino será la venta; deberá registrarse como existencias o inventarios. Una definición más importante vinculada con los activos fijos, es el costo bajo esta definición, podemos precisar que los principios contables permiten incluir, como parte del costo, todos los desembolsos efectuados por la empresa para poner en uso el funcionamiento el activo. 2. Conceptos básicos a) Activos fijos tangibles: Son aquellos que tienen una vida útil (inicial) mayor a un año, que son utilizados por la entidad en sus operaciones. b) Activos fijos intangibles: Un activo intangible es un activo identificable, sin apariencia física, que se posee para ser utilizado en la producción o suministro de bienes o servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad, e incluye patentes, marcas de fábrica, crédito mercantil, derechos de llave etc. c) Depreciación: Es la distribución del costo de los activos fijos de una manera sistemática y racional en función de la vida útil estimada de los respectivos activos. d) Vida útil: Es el período de tiempo en el cual se estima en base a un estudio técnico, que el activo fijo aportará un beneficio económico a la entidad. e) Costo: Es el importe en efectivo e equivalentes de efectivo pagados a valor razonable de otra contrapartida, entregada para adquirir un activo en el momento de su compra o construcción. Generalmente se registran al costo. El costo incluye el precio de factura y todos los costos necesarios que se incurren para su puesta en funcionamiento. Los activos fijos recibidos en donación se registran a su valor razonable (en base a tasación). f) Valor residual: Es el importe neto que la empresa espera obtener por un activo al término de su vida útil, después de deducir los costos previstos por baja. e) Valor razonable: Es el importe por el cual un activo podría ser cambiado entre un comprador bien informado y dispuesto a comprar, y en un vendedor bien informado y dispuesto a vender, en una transacción de libre competencia. f) Valor contable: Es el valor al cual es reconocido un activo en el balance general después de deducir la depreciación y/o pérdida por desvalorización. g) Amortización: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada.

3. Objetivos de Auditoría de Activos Fijos Dentro de los objetivos de una auditoría de activos fijos destacamos los más importantes:  Reunir la evidencia comprobatoria suficiente para obtener una base razonable para la expresión de una opinión profesional de los activos fijos respecto a la razonabilidad que se presenten en los estados financieros.  Uno de los objetivos para cada una de las partidas del activo fijo, es obtener evidencia suficiente y válida sobre las aseveraciones de contabilidad emitidas por la gerencia: existencia, integridad, propiedad, valuación, exactitud, presentación y revelación.  Realizar las adiciones y las ventas relacionadas, si fueron debidamente autorizadas y si se han registrado correctamente.  No cargarse a gastos, las partidas importantes que debieron ser capitalizadas.  Aplicación de métodos más correctos de la depreciación, en forma consistente a todas las partidas de inmuebles, maquinarias y equipo deban ser depreciados. 4. Procedimientos Dentro los principales procedimientos señalamos los siguientes:  Comprobar la integridad de las operaciones relacionadas con los activos fijos se han establecidos procedimientos de revisión tales como: inspección física, indagación, comprobación y cálculo y se ha podido comprobar que no existen ítems o rubros, así como operaciones relacionadas con los activos que no se hayan incluido en los estados financieros.  Verificar facturas de los principales proveedores y las liquidaciones de los contratistas por los trabajos realizados, así como los documentos que sustenten los desembolsos realizados de los inmuebles, maquinaria y equipo.  Verificar las autorizaciones para las adquisiciones y ventas o retiros de la propiedad de la maquinaria, equipo y planta.  Verificar y comprobar los presupuestos de las obras o los importes autorizados para la construcción, compra o adquisición de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si coinciden.  Revisar los métodos de valuación hayan sido aplicados consistentemente, y verificar que los rubros que integran los activos fijos se han registrado a un valor apropiado; en la práctica, se deberá verificar los costos provenientes de una variedad de operaciones tales como la revaluación de actividades, mejoras, renovaciones, etc.  Analizar las partidas y conciliar los saldos mayores de las inmuebles maquinarias y equipo.  Comprobar y verificar la existencia de las propiedades, planta y equipo, o en todo caso, realizar una selección de acuerdo a los criterios de la materialidad.  Realizar en forma selectiva las facturas de los principales proveedores y comprobar las entradas al almacén y sus respectivas tarjetas de control.  Comprobar si existe un completo sistema de control de los activos fijos, actualizados y adecuados a las condiciones de la empresa.  Realizar inventarios periódicos en la propiedad, planta y equipo que sean correctamente autorizadas.  Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados.

 Verificar y comprobar que las condiciones de conservación de los activos fijos forma óptimas.  Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de propiedad, planta y equipo. 4.1. Procedimientos Analíticos Analizar las cuentas de control del mayor general, así como de los registros analíticos de los activos fijos, como: o o o o o o

o o

Movimientos globales. Cantidad, monto de cada tipo de transacción. Adquisición de activos nuevos, así como retiros de activos, revisión de los asientos correspondientes. Número y monto de saldos acreedores en las cuentas del activo. Analizar la composición de los activos fijos por tipo de clase de activo, monto del activo, áreas asignadas, asignación de responsabilidad, etc. Analizar las conciliaciones entre las cuentas del mayor general y los listados de los activos fijos: cantidad, montos, ajustes recurrentes y no recurrentes y justificaciones. Analizar los métodos de clasificación y registro de los activos obsoletos, en desuso, inactivos, así como su depreciación. Analizar los gastos de mantenimiento y conservación de los principales activos con relación al valor del activo.

Caso práctico de Auditoria de Activos Fijos o

Datos de la Empresa Nombre comercial: Grupo Carpelcha Ferrometales S.A.C. RUC: 20601258588 Domicilio Fiscal: Jr. José Gálvez Nº 802 – Morales – San Martin Área: Inmueble Maquinaria y Equipos & Depreciación

o

Datos del Auditor Nombres y Apellidos: CPC Demarl Carlos Rubio García Auditor PROGRAMACIÓN

1. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de propiedad y equipo 2. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por trabajos realizados, así como otros documentos justificativos de los desembolsos efectuados por concepto de P, P y E 3. Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construcción, compra o adquisición de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si coinciden. 4. Comprobar físicamente la existencia de vehículos 5. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor y de propiedades, planta y equipo e investigar cualquier irregularidad 6. Comprobar físicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su defecto hacer una selección de acuerdo al criterio de materialidad 7. Seleccionar el número de órdenes de compra de importancia y comparar el precio de las mismas con las cotizaciones obtenidas 8. Seleccionar un número de facturas de proveedores y comprobar las entradas de

Nombre

Fecha

Observación o Comentario

aquellas en las respectivas tarjetas de control 9. Seleccionar un número de tarjetas de control de existencias y comprobar si las salidas registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos de almacén o por asientos de ajuste 10. Seleccionar un número de facturas de proveedores y compararlas con las correspondientes: a. Órdenes de compra b. Boletas de recepción 11. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo. 12. Comprobar si la base para la depreciación se ajusta a las disposiciones legales 13. Verificar los cálculos de la depreciación.