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• Federico Malacara Sanchez

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ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS La interpretación de datos financieros es sumamente importante para cada uno de las actividades que se realizan dentro de la empresa, por medio de esta los ejecutivos se valen para la creación de distintas políticas de financiamiento externo, así como también se pueden enfocar en la solución de problemas en específico que aquejan a la empresa como lo son las cuentas por cobrar o cuentas por pagar; moldea al mismo tiempo las políticas de crédito hacia los clientes dependiendo de su rotación. Por medio de la interpretación de los datos presentados en los estados financieros los administradores, clientes, empleados y proveedores de financiamientos se pueden dar cuenta de el desempeño que la compañía muestra en el mercado; se toma como una de las primordiales herramientas de la empresa. Por tal importancia la interpretación de datos financieros requiere de una investigación que presente cada uno de sus componentes. INTERPRETACIÓN DE DATOS FINANCIEROS. Por interpretación debemos entender la "Apreciación Relativa de conceptos y cifras del contenido de los Estados Financieros, basado en el análisis y la comparación". Consiste en la determinación y emisión de un juicio conjunto de criterios personales relativos a los conceptos, cifras, y demás información presentada en los estados financieros de una empresa especifica, dichos criterios se logran formar por medio del análisis cuantitativo de diferentes parámetros de comparación basados en técnicas o métodos ya establecidos. Objetivo General de la Interpretación Financiera: El primordial objetivo que se propone la interpretación financiera es el de ayudar a los ejecutivos de una empresa a determinar si las decisiones acerca de los financiamientos fueron los más apropiados, y de esta manera determinar el futuro de las inversiones de la organización; sin embargo, existen otros elementos que de igual manera están interesados en conocer e interpretar datos financieros, con el fin de determinar la situación en que se encuentra la empresa. Entre algunos objetivos se encuentran son los siguientes: •

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Describir medidas para la toma de decisiones y alternativas de solución para los distintos problemas que afecten a la empresa, y ayudar a la planeación de la dirección de las inversiones que realice la organización Utilizar las razones más comunes para analizar la liquidez y la actividad del inventario cuentas por cobrar, Cuentas por pagar, activos fijos y activos totales de una empresa. Analizar la relación entre endeudamiento y apalancamiento financiero que presenten los estados financieros, así como las razones que se pueden usar para evaluar la posición deudora de una empresa y su capacidad para cumplir con los pagos asociados a la deuda. Evaluar la rentabilidad de una compañía con respecto a sus ventas, inversión en activos, inversión de capital de los propietarios y el valor de las acciones.

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Determinar la posición que posee la empresa dentro del mercado competitivo dentro del cual se desempeña. Proporcionar a los empleados la suficiente información que estos necesiten para mantener informados acerca de la situación bajo la cual trabaja la empresa.

Importancia: Los estados financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa ha incurrido durante un periodo de tiempo. El análisis financiero sirve como un examen objetivo que se utiliza como punto de partida para proporcionar referencia acerca de los hechos concernientes a una empresa. La importancia del análisis va más allá de lo deseado de la dirección ya que con los resultados se facilita su información para los diversos usuarios. El ejecutivo financiero se convierte en un tomador de decisiones sobre aspectos tales como dónde obtener los recursos, en qué invertir, cuáles son los beneficios o utilidades de las empresas cuándo y cómo se le debe pagar a las fuentes de financiamiento, se deben reinvertir las utilidades. DIFERENCIA ENTRE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS FINANCIEROS: Algunos contadores no hacen distinción alguna entre el análisis y la interpretación de la información contable. En forma similar a lo que sucede en medicina, en donde con frecuencia se somete a un paciente a un análisis clínico para después, con base en este análisis, proceder a concluir el estado físico del paciente recomendando el tratamiento que se deba seguir, un contador deberá analizar, primero, la información contable que aparece contenida en los estados financieros para luego proseguir a su interpretación. El análisis de los estados financieros es un trabajo arduo que consiste en efectuar un sin número de operaciones matemáticas. Al llevar a cabo la interpretación se intentará encontrar los puntos fuertes y débiles de compañía cuyos estados se están analizando en interpretando. http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml DESDE EL PUNTO DE VISTA EXTERNO Existen grupos de personas e instituciones externas a las empresas tales como acreedores, inversionistas, analistas financieros, casas de bolsa, etc., que están interesados en la función financiera de estas empresas. Los usuarios externos no tienen acceso a la información detallada de la que sí dispone la administración y de algún modo desean obtener tal información para poder tomar decisiones con relación a la empresa que están analizando. A continuación se observara el punto de vista externo de un análisis financiero. Se considera el análisis de estados financieros como una base para que los usuarios externos tomen sus decisiones.

¿Qué es el análisis financiero? El análisis financiero es un proceso de selección, relación y evaluación. El primer paso consiste en seleccionar del total de la información disponible respecto a un negocio, la que sea más relevante y que afecte la decisión según las circunstancias. El segundo paso es relacionar esta información de tal manera que sea más significativa. Por último, se deben estudiar estas relaciones e interpretar los resultados. Los tres pasos mencionados antes son definitivamente muy importantes, sin embargo, la esencia del proceso es la interpretación de los datos obtenidos como resultado de aplicar las herramientas y técnicas de análisis. Aspectos a considerar por el analista. El analista, ya sea interno o externo, debe tener un conocimiento completo de los estados financieros de la empresa que se esté analizando (balance general, estado de resultados, estado de variaciones en el capital contable y estado de cambios en la situación financiera). Además, debe ser capaz de imaginarse los departamentos y actividades del negocio cuya situación financiera y progreso en las operaciones se pretende evaluar a través de sus estados financieros". Es decir, el analista debe conocer lo que está detrás de los datos monetarios; para complementar lo que nos dicen los estados financieros se deben tomar en cuenta aquellos recursos de los cuales no hablan estos estados tales como: el recurso humano, la capacidad técnica, tecnología, capacidad administrativa y creatividad del elemento humano. Se deben tomar en consideración las condiciones cambiantes del medio ambiente económico, político y social dentro del cual existe la empresa, es decir, considerar el macro entorno y estudiar cómo la empresa responde y hace frente a estas condiciones. Junto con todo esto, el analista debe poner en práctica su sentido común para analizar e interpretar la información así como para llegar a establecer sus conclusiones acerca de la empresa que se analiza. Es importante mencionar que el análisis debe efectuarse sobre una base comparativa, de tal forma que se pueda juzgar si la empresa ha mejorado o no. La base de comparación pueden constituirla ejercicios de operación anteriores al que se quiere evaluar y/o estados financieros del mismo ejercicio correspondientes a empresas que existen dentro de la misma rama industrial, comercial o de servicios a la que pertenece la empresa que se analiza. Para que las comparaciones sean válidas, deben considerarse los efectos de cambios en métodos de contabilización de operaciones que pueden ocurrir de un ejercicio a otro dentro de una empresa. También deben tenerse en cuenta, al comparar dos empresas, las posibles diferencias en métodos, meses que abarca el periodo contable, etcétera. Objetivos del análisis. Las decisiones de un negocio, tales como comprar o vender, dar crédito o no, dependen de eventos futuros. Los estados financieros representan principalmente registros de transacciones pasadas y los usuarios externos estudian estos estados financieros como evidencia del funcionamiento de un negocio en el pasado, lo cual puede ser útil para predecir el comportamiento futuro de éste. La administración de una empresa es

responsable rendimiento responsable acuerdo con

de obtener las mayores utilidades posibles para lograr el mayor sobre los recursos invertidos en la misma, del mismo modo es de cumplir con sus obligaciones y conducir a la empresa de los objetivos establecidos.

Al observar el funcionamiento pasado de la empresa y su situación presente, los analistas financieros desean satisfacer principalmente dos dudas: 1. ¿Cuál es la rentabilidad de la empresa? 2. ¿Está la compañía en buena condición financiera? Rentabilidad. Al hablar, en el lenguaje del análisis financiero, de medir la rentabilidad en una empresa se entiende que se quiere evaluar la cifra de utilidades logradas en relación con la inversión que las originó. Cuando un negocio es creado, y más aún, cuando está operando, una de las funciones tendientes a lograr el objetivo de generar utilidades es la de ventas. De hecho, cuando se toma la decisión de incursionar en determinada empresa o industria, ésta es fundamentada por estudios de mercado, de evaluación de proyectos, por pronósticos de ventas, de crecimiento en la actividad económica, etc. Por lo anterior puede afirmarse que, al estudiar la rentabilidad, debe ponerse especial cuidado en el renglón de ventas. Las ventas serán el primer indicador de la posibilidad de lograr utilidades. Debe esperarse que de un ejercicio a otro se logre un nivel de ventas mayor o igual pero no menor (en términos reales) y que cuando de un ejercicio a otro exista un crecimiento en la inversión de activos, se dé el correspondiente incremento en ventas a menos que el proyecto sea de arranque lento o se trate de una reconversión de activos que deba pasar por un periodo de transición en lo que a generación de ventas se refiere. Debe tenerse siempre presente que el primer indicador de posibles utilidades es la existencia de ventas. http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema16.htm

LOS ESTADOS FINANCIEROS ¿Qué es un estado financiero? Se denomina estado financiero a un documento expedido anualmente en el que se conoce la situación financiera del usuario al término del ejercicio fiscal. En él se estipulan los ingresos, gastos y ganancias que se tuvieron a lo largo de un periodo.

¿Qué información contienen? Los estados financieros contienen un desglose mensual de los ingresos que se obtuvieron, antes y después de los impuestos. Muestran también las deducciones que hicimos, lo cual nos permite tomar en cuenta los gastos que debemos considerar en nuestro sistema contable para reportar correctamente nuestro pago de impuestos. Asimismo incluyen un listado de los gastos efectuados y las variaciones de dinero que se tuvieron durante el año. ¿Para qué nos sirven?Los estados financieros son útiles por diversas razones, dependiendo de la persona que los solicite y los consulte. http://finanzaspracticas.com.mx/323945-La-importancia-de-losestados-financieros.note.aspx Por lo tanto para que los estados financieros satisfagan al usuario general, deberán contener suficiente información para cualquier persona, para formarse una opinión y emitir un juicio sobre: •

Nivel de rentabilidad: es decir, tomar decisiones de inversión y crédito. Los principales interesados al respecto serian los que pueden aportar financiamiento, como capital o crédito a la empresa. Este grupo estará interesado en medir la capacidad de crecimiento y estabilidad de la empresa, para asegurar y recuperar su inversión.

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La posición financiera: que incluye la solvencia y liquidez. Aquí tendrán interés los diversos acreedores, principalmente quienes han otorgado préstamos, así como los propietarios, quienes quieren medir el posible flujo de dinero.

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La capacidad financiera de crecimiento, lo que equivale a decir “evaluar el origen y las características de los recursos financieros del negocio, así como el rendimiento de los mismos.

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El flujo de fondos: es decir, formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de la administración.

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La habilidad para obtener utilidades, es decir, la capacidad para obtener ingresos derivados de las operaciones de la entidad y los gastos efectuados para obtenerlos. CARACTERISTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Utilidad: adecuarse a los propósitos del usuario y brindar información de tipo general de la entidad, por eso lo que se expresa en ellos debe tener contenido informativo (que debe ser significativo, relevante, veraz y comprobable), además de ser presentado con oportunidad.

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Confiabilidad: al igual que la contabilidad, los estados como productos deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables.

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Provisionalidad: la información contenida en los estados financieros incluye estimaciones necesarias para poder determinar la información pertinente a cada periodo contable para la toma de decisiones, como resultado de haber efectuado cortes convencionales en la vida de la empresa. PARTES INTEGRALES

La información de los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar la situación financiera de la entidad y sus cambios, el resultado de sus operaciones y los cambios en el capital. Las partes que integran un estado financiero son tres: • Encabezado • Cuerpo • Pie. Encabezado: Debe integrarse de: •

Nombre, razón o denominación social de la entidad

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Nombre del estado de que se trate (balance general, estado de resultados)

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Fecha o periodo contable por el cual formulanS.A. EL se PORVENIR,

Ejemplo:

ESTADO DE POSICION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1

Cuerpo: Debe presentarse todos los conceptos y las cuentas que reflejan el resultado de las operaciones de la entidad, si situación financiera y sus cambios. Esta es la parte más importante, ya que en ella se dejara constancia de lo que es la entidad y sus operaciones, por lo tanto, habrá que tener especial cuidado en incorporar correctamente el contenido informativo, que debe ser significativo, relevante, veraz y comparable.

Ejemplo: Pie: Incluye las firmas de las personas que lo elaboran, revisan, autorizan. Autorizado por:

Elaborado por:

Sr. Roberto Aguilar Aguilar Reyes

C.P. Virginia López

Gerente General

Contador General

Bibliografía: Principios de Contabilidad de Javier Romero, pág. 188 a la 195 CLASIFICACION Se clasifican según las Normas de Información Financieras: 1.- Balance General 2.- Estado de Resultados 3.- Estado de variación en el capital contable 4.- Estado de flujo de efectivo http://www.mitecnologico.com/Main/ClasificacionEstadosFinancieros ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL

La palabra balance es una derivación de la palabra balanza, la cual proviene del latín bis, que significa dos, y lanx que significa platos o platillos, es decir, la palabra balance representa siempre la igualdad de dos cosas o grupos de cosas que se colocan en dichos platos. En nuestro caso la igualdad se da entre la suma del activo (recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines) y la suma del pasivo mas el capital contable (fuentes de recursos, externos e internos) Por lo que el Balance General muestra los activos, los pasivos y el capital contable a una fecha determinada. El Balance General se elaborara con los saldos de las cuentas del activo, pasivo y capital contable, obtenidos al finalizar el periodo contable o ejercicio. Téngase presente que el periodo puede ser de cualquier tamaño, según las necesidades de información de la empresa. Uso de las columnas: las columnas son la parte de los estados financieros destinadas a anotar los valores (importes de las cuentas, grupos y totales). Cuando se inicie un renglón se anotara el signo de moneda ($) y no se volverá a escribir en las siguientes cantidades si no ha habido algún corte (se conoce como corte la línea que limita o corta una columna); después de cada corte, se volverá a anotar el signo de moneda. Al finalizar el estado se corta con línea doble, lo cual indica que ahí termina la información del estado en lo que respecta a las cifras contenidas. Formas de presentación: Este estado financiero puede presentarse de varias maneras, las más comunes son: •

En forma de reporte

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En forma de cuenta

Presentación en forma de reporte: Esta forma presentar el balance, corresponde a lo que conocemos como fórmula del capital A-P=C, donde presentaremos las cuentas de manera vertical, en una sola hoja, de tal forma que se pueda restar el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el capital contable. Presentación en forma de cuenta: Esta forma de presentación obedece a la fórmula A=P mas C, este tipo de balance nos permite apreciar de una manera más objetiva la dualidad económica de la empresa, ya que en la parte izquierda aparecerán los recursos de que dispone la entidad (activo) y en la parte derecha, las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos (pasivo y capital contable), cuya suma es igual a la suma del activo.

ELEMENTOS DE ANALISIS E INTERPRETACION DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA PARA LA TOMA DE DECISIONES.

Para que la información financiera mostrada en el Balance General cumpla con su finalidad, se requiere que sea analizada e interpretada para una adecuada toma de decisiones. Conviene señalar que según las características y necesidades de la entidad, se podrá hacer uso de una o varias herramientas de análisis e interpretación, y que en cada caso pueden existir diferentes apreciaciones o enfoques para dichos instrumentos, uno de ellos lo constituyen las razones financiera, las que igualmente, según podemos constatar en diferentes empresas, pueden recibir incluso nombres diferentes. Por medio de las razones financieras, este estado financiero proporciona, entre otras, información como la siguiente: •

La razón de capital de trabajo o razón circulante, cuyo resultado expresado en veces, implica capacidad de pago o la cobertura de los créditos en el corto plazo por medio de los bienes realizables en un plazo menor de un año, para estos efectos se entiende como capacidad de pago, el tener bienes suficientes para respaldar los adeudos contraídos, aun cuando estos bienes sean diversos del efectivo, su fórmula es la siguiente: Razón de capital de trabajo= Activo Circulante / Pasivo Circulante

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La razón severa o prueba del acido, cuyo resultado expresado en veces, mide el grado de solvencia e implica la recuperación a muy corto plazo con relación a los adeudos contraídos en un plazo similar, tradicionalmente, como una variante de la razón circulante elimina los inventarios, basándose en el hecho de que este renglón es el que más tiempo tardara en circunstancias normales de operación, en convertirse en efectivo. Razón severa o prueba del acido= Activo circulante – Inventarios / Pasivo Circulante

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La razón de liquidez o pago inmediato, cuyo resultado expresado en veces, nos informa cuantas veces el efectivo puede cubrir una deuda a corto plazo, entendiendo por liquidez el tener el efectivo necesario en el momento oportuno para poder efectuar los pagos por los compromisos contraídos; en la formula se considera únicamente el renglón de efectivo, que comprende; saldos en caja, bancos e inversiones temporales. Razón de liquidez o de pago inmediato= Efectivo / Pasivo Circulante

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La razón de endeudamiento o de relación entre inversión y deuda, nos permite medir la porción de activos financieros por deuda, cuyo resultado expresado normalmente en porcentaje, relaciona la cantidad de recursos que han sido aportados por fuentes externas a la entidad, tanto a corto como a largo plazo, su fórmula es la siguiente: Razón de endeudamiento= Pasivo total / Activo total

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La razón entre la inversión y capital contable nos permite medir que porción de activos fueron financiados por los propietarios (capital contribuido) y por las operaciones de la empresa (capital ganado), cuyo resultado expresado en porcentaje, relaciona la cantidad de recursos que han sido aportados por fuentes internas a la entidad, la formula es la siguiente: Razón entre inversión y capital contable: Capital contable / Activo Total

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La razón de protección al pasivo circulante, que nos permite medir la protección de propietarios a los acreedores, se expresa de la siguiente fórmula:

Razón de protección al pasivo circulante = Capital contable / Pasivo circulante Bibliografía: Principios de contabilidad, Javier Romero, pág. 196 a la 213 ESTADO DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS El estado de resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identidades con sus costos y gastos, correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del periodo contable. Antes de comentar la elaboración del estado de resultados, conviene señalar que los ingresos de la entidad estarán representados por una amplia gama de conceptos, dentro de los cuales podemos señalar las ventas de mercancías o la prestación de servicios, así como los ingresos derivados de otras transacciones celebradas por la empresa, como por ejemplo los intereses, los descuentos obtenidos, la ganancia en la venta de activos, rentas, entre otras. Por lo que respecta a los costos y gastos, tenemos el costo de ventas, el costo de los servicios y una serie de gastos que, dada la imposibilidad de identificar cada gasto con su ingreso correspondiente, hace necesarios su clasificación y registro en cuentas que agrupan los gastos según sus características particulares y su uso o consumo en la generación de ingresos (ventas), la administración, el financiamiento y de otro tipo de perdidas. La principal información que se obtiene en este estado es referente a los ingresos, costos, gastos, ganancias, pérdidas, utilidad o pérdida neta.

ELEMENTOS DE ANALISIS E INTERPRETACION DEL ESTADO DE RESULTADOS PARA LA TOMA DE DECISIONES.

Los análisis derivados del estado de resultados resultan de vital importancia para la gerencia, en virtud de que el logro de los objetivos es medido en gran parte por las utilidades obtenidas en el periodo, las cuales permitirán además prever el futuro. Por medio de las razones financieras, este estado financiero proporciona, entre otras, información como la siguiente: •

La razón del margen de utilidad, cuyo resultado se expresa en porcentaje, nos permite conocer la cantidad de utilidad que se obtuvo sobre cada peso de ventas netas realizadas; su fórmula es la siguiente: Razón del margen de utilidad= Utilidad neta / Ventas Netas

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Y la razón de rentabilidad de la inversión o de índice de productividad, cuyo resultado expresado en porcentaje, representa las utilidades con relación a la inversión necesaria para obtenerlas, o la utilidad generada por los activos, su fórmula es la siguiente: Razón de rentabilidad de la inversión= utilidad neta / Activo Total ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACON FINANCIERA

Debido a la importancia que reviste para el futuro profesional de la contaduría pública conocer el porqué y el para qué de la información comunicada por medio de este estado, y del que esta información complemente sustancialmente la visión de la entidad en su conjunto, requisito indispensable para la toma de decisiones, este estado financiero se apoya en los siguientes elementos: el conocimiento del principio de dualidad económica cuya fórmula A=P+C establece el origen y la aplicación de los recursos, y la hoja de trabajo relativa, donde determinaremos los aumentos y disminuciones de las distintas cuentas del activo, pasivo y capital contable surgen de la comparación del balance final y el balance inicial. Bibliografía: Principios de contabilidad de Javier Romero, pág. 238 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE El estado de variaciones en el capital contable, muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo. Para la elaboración de este estado financiero se sigue un proceso muy sencillo, el cual consiste en tomar en cuenta los saldos iníciales de las cuentas del capital contable y mostrar los aumentos y las disminuciones que sufrieron durante el periodo contable que se reporta. En seguida se suman o restan, según sea el caso, tales aumentos o disminuciones; obteniendo como resultado los saldos finales. Se puede presentar en forma de reporte o en forma de cuenta. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Las notas a los estados financieros representan la divulgación de cierta información que no está directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios de la información financiera tomen decisiones

con una base objetiva. Esto implique que estas notas explicativas no sean en sí mismas un estado financiero, sino que forman parte integral de ellos, siendo obligatoria su presentación. Las notas deben ser entregadas en hojas tamaño oficio (debidamente identificadas con el nombre de la sociedad), adheridas a los estados financieros, de manera de garantizar la facilidad de manejo y posterior archivo de dichos documentos. Las notas explicativas a los estados financieros se refieren a las cifras del ejercicio actual como a las cifras comparativas presentadas respecto del ejercicio anterior corregidas monetariamente, y por consiguiente, todas las notas deberán incluir la información requerida para ambos ejercicios presentados. Se deberá poner especial cuidado en la redacción y presentación de las notas explicativas a los estados financieros, a fin de asegurar que éstas serán fácilmente entendidas e interpretadas. El orden de las notas explicativas descritas a continuación es optativo, excepto para las tres primeras, las que deberán anteceder al resto del conjunto. Con el fin de establecer criterios mínimos de presentación, se proporciona la siguiente pauta: • •

Período cubierto por los estados financieros si éste es diferente de un año; Bases de conversión (cuando existen transacciones o estados financieros en moneda extranjera);

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Métodos usados en la depreciación del activo fijo;

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Métodos de valorización de existencias y sistemas de costos;

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Métodos de amortización significativos;

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Criterios de valorización de inversiones;

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deberá señalarse todo cambio en la aplicación de principios contables indicando al menos: la naturaleza del cambio, justificación para hacerlo, su efecto en resultados y en otras partidas de los estados financieros.

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Corrección monetaria: deberá señalarse la corrección monetaria de las principales partidas de activos, pasivos y patrimonio, así como cualquier otro antecedente relevante al respecto.

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Existencias: en esta nota se deberá indicar la composición del rubro existencias, tales como: productos terminados, productos en proceso, materias primas, etc.

de

todos

los

activos

no

monetarios

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Inversiones y valores negociables: se deberá indicar en esta nota cualquier otro antecedente relevante que complemente el "Estado de inversiones", como por ejemplo: diferencias significativas entre el valor económico y/o de mercado y contable de las inversiones, situaciones especiales que puedan afectar a las sociedades filiales, coligadas, y demás entidades relacionadas, etc.

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Provisiones y castigos: se deberá mostrar claramente un detalle con el monto y concepto a que corresponda cada una de las provisiones del ejercicio. Al mismo tiempo deberán detallarse los castigos significativos ocurridos durante el período.

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Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto y largo plazo, deuda con el público, cuentas por pagar, documentos por pagar, acreedores varios, cuentas por pagar a sociedades relacionadas y otros pasivos a corto y largo plazo: se deberá proporcionar en esta nota explicativa una adecuada revelación de los principales pasivos señalados en el título, ordenados por fecha de vencimiento. En el caso de pasivos convencimiento superior a un año plazo, estos deberán mostrarse agrupados por años de vencimiento. En el caso de obligaciones con bancos e instituciones financieras, estas deberán ser individualizadas por monto adeudado a las principales instituciones acreedoras, del mismo señalado anteriormente.

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Contingencias y compromisos: en esta nota se reemplazan las cuentas de orden deberá hacerse especial referencia a: monto de garantías otorgadas, juicios o contingencias similares que a la fecha del balance no han sido registrados, hipotecas y similares, monto de avales otorgados y cualquier pasivo indirecto contraído por la empresa, compromiso por inversiones en activos y su financiamiento.

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Avales obtenidos de terceros: en esta nota deberá hacerse referencia a los principales avales, causaciones, etc. recibidos de terceros en favor de la sociedad para garantizar obligaciones contraídas por la compra de activos, operaciones de crédito de dinero, etc. Se deberá señalar en forma expresa la relación entre la sociedad informante y el otorgante del aval o caución.

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Moneda Extranjera: deberá incluirse en esta nota una adecuada revelación de los activos y pasivos en moneda extranjera, los respectivos tipos de cambio utilizados, variación del ejercicio, y cualquier otro antecedente relevante al respecto.

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Cambios en el patrimonio: deberá establecerse claramente en esta nota, las variaciones experimentadas por cada una de las cuentas de capital, reservas y utilidades que conforman el patrimonio de la empresa. Asimismo, deberá señalarse el concepto por el cual se produjo la variación; aumentos de capital habidos durante el ejercicio, revalorización del capital propio, dividendos declarados, etc.

ADEMAS DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS MENCIONADAS ANTERIORMENTE, SE DEBERAN INCLUIR TODAS AQUELLAS QUE PROPORCIONEN SUFICIENTE INFORMACIÓN PARA COMPRENDERLOS E INTERPRETARLOS. http://www.ayudacontador.cl/ayudacontador/fecu/est_10.htm CICLOS DE LAS OPERACIONES EN LAS ORGANIZACIONES El Ciclo de Operaciones es en términos generales el conjunto de procesos y actividades que se deben realizar en cualquier tipo de organización para que pueda cumplir con sus objetivos. En una empresa es el conjunto de procesos y actividades que se deben realizar para producir valor agregado y satisfacer con calidad los productos y servicios que se ofrecen a los clientes. Para realizar con efectividad el Ciclo de Operaciones, se requiere definir con precisión cuál es la secuencia y relación entre sus procesos y actividades, así como la información que requieren y deben generar cada uno de los procesos o actividades para otros. Un factor crítico en la eficiencia de los Ciclos de Operaciones es la asignación clara y precisa de quienes son los responsables de ejecutar cada uno de los procesos o actividades del ciclo, para de esta forma determinar los roles y responsabilidades de cada uno de los colaboradores en el equipo de trabajo encargados de cumplir los objetivos planeados. En nuestra definición de un Ciclo de Operaciones es indispensable que se aplique el concepto de "Ciclo" en el cual la "retroalimentación" o "feedback" de información entre todos los componentes (procesos y actividades) son indispensables para validar los resultados de ejecución de cada uno de ellos. El Ciclo de Operaciones es el vehículo para aterrizar y llevar a la práctica la Estrategia Competitiva de la empresa en cada uno de los Segmento de Negocios definidos. Una adecuada definición y estructuración de Ciclos facilita la asignación de roles y responsabilidades para definir la mejor manera de estructurar la Organización de Recursos Humanos. Adicionalmente, el Ciclo de Operaciones establece los requerimientos y estructuras de información para controlar el negocio (por ejemplo: el diseño del catálogo de cuentas contable) mediante las aplicaciones y herramientas de Tecnologías de Información que contribuyan a sistematizar, automatizar, controlar y optimizar el desempeño operativo. Para optimizar los Ciclos de Operaciones se requieren realizar proyectos específicos enfocados a mejorar algún proceso o actividad del ciclo. Los procesos o actividades realizadas durante los proyectos no son parte del Ciclo de Operaciones, solamente se realizan durante un periodo determinado de tiempo para optimizar los resultados del ciclo.

Los siguientes diagramas muestran ejemplos de cómo definir y estructurar el Ciclo de Operaciones en una empresa. Primero se debe definir cuál es el Ciclo principal:

Una vez creado el Ciclo de Operaciones principal de la empresa se deben definir también los sub-ciclos, procesos, actividades e información en cada uno de ellos. http://www.taktik.com.mx/index.php/page/9.html El CONTROL INTERNO El control interno es de importancia para la estructura administrativa contable de una empresa . Esto asegura que tanto son confiables sus estados contables, frente a los fraudes y eficiencia y eficacia operativa. El sistema de control interno comprende el plan de la organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables. EL CONTROL INTERNO EN EL MARCO DE LA EMPRESA Contra mayor y compleja sea una empresa, mayor será la importancia de un adecuado sistema de control interno, entonces una empresa unipersonal no necesita de un sistema de control complejo.

Pero cuando tenemos empresas que tienen más de un dueño, muchos empleados, y muchas tareas delegadas. Por lo tanto los dueños pierden control y es necesario un mecanismo de control interno. Este sistema deberá ser sofisticado y complejo según se requiera en función de la complejidad de la organización. Con la organización de tipo multinacional, los directivos imparten órdenes hacia sus filiales en distintos países, pero el cumplimiento de las mismas no puede ser controlado con su participación frecuente. Pero si así fuese su presencia no asegura que se eviten los fraudes. Entonces cuanto más se alejan los propietarios de las operaciones mas es necesario se hace la existencia de un sistema de control interno estructurado. CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y CONTROL INTERNO CONTABLE Dos tipos de controles internos (administrativos y contables) El control interno administrativo no está limitado a el plan de la organización y procedimientos que se relaciona con el proceso de decisión que lleva a la autorización de intercambios Entonces el control interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por el ente. El control interno contable comprende el plan de la organización y los registros que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables. Estos tipos de controles brindan seguridad razonable: •

1-Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o especificas de la gerencia

•

2- Se registran los cambios para : * mantener un control adecuado y *

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3- Se salvaguardan los activos solo accesandolos con autorización

•

4- Los activos registrados son comparados con las existencias. CLASIFICACION DE LOS CONTROLES INTERNOS CONTROLES GENERALES Y ESPECÍFIOS

GENERALES: No tienen un impacto sobre la calidad de las aseveraciones en los estados contables, dado que no se relacionan con la info. Contable . ESPECÍFICOS : Se relacionan con la info. Contable y por lo tanto con las aseveraciones de los saldos de los estados contables. Este tipo de controles están desde el origen de la información hasta los saldos finales. Estructura organizacional Establecida una adecuada estructura en cuanto al establecimiento de divisiones y departamentos funcionales y así como la asignación de responsabilidades y políticas de delegación de autoridad.

Esto incluye la existencia de un departamento de control interno que dependa del máximo nivel de la empresa. •

Personal: Calidad e integridad del personal que esta encargado de ejecutar los métodos y procedimientos prescriptos por la gerencia para el logro de los objetivos.

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Protección de los activos y registros: Políticas adoptadas para prevenir la destrucción o acceso no autorizado a los activos, a los medios de procesamiento de los datos electrónicos y a los datos generados. Además incluye medidas por el cual el sistema contable debe estar protegido ante la eventualidad de desastres ( incendio , inundación, etc. ) CATEGORÍAS DE CONTROLES ESPECÍFICOS

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POBLACIÓN: Son los que previenen o detectan, en la captura y proceso de información los errores de población y exactitud.

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CONTROLES DE CAPTURA Y PROCESAMIENTO: La información se de los intercambios del ente con el exterior, se vuelcan en medios magnéticos o documentales y constituyen los datos inherentes al intercambio. Dichos datos son procesados por el sistema contable y los resultados de dichos procesamientos se transforman en saldos contables. Entonces Tal control asegura que no se produzcan errores de población o exactitud en cada una de las etapas.

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CONTROLES DE CUSTODIA: Tienen que ver con el mantenimiento de la custodia de los bienes recibidos como consecuencia de los intercambios o con los fabricantes. Tales controles abarcan bienes de cambio, dinero , valores.

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CONTROLES DE DETECIÓN : Son referidos en la oportunidad donde se aplica el control

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CONTROLES PREVENTIVOS: Son referidos a la oportunidad en donde se aplica mientras ocurre el control. TIPOS DE CONTROLES DE CAPTURA

Se dividen en: CONTROLES DE POBLACIÓN EN LA CAPTURA Se utilizan estos controles para transmitir datos al sistema de procesamiento en forma correcta y que prevenga o detecte la pérdida o duplicado de un documento, es decir que controle su integridad. Ej . El rastreo de tickets de balanza de ingreso de camiones a la planta con los informes de recepción es un control adecuado es un sistema adecuado para detectar si se han omitido capturar por el sistema adm-contable algunos de los intercambios.

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CONTROLES DE AUTORIZACIÓN : Consisten en la revisión de los intercambios para asegurar que estos hayan sido autorizados apropiadamente . El sistema de autorización es un medio de control.

•

CONTROLES DE POBLACIÓN EN EL PROCESAMIENTO: Diseñados para impedir o detectar errores por discrepancia entre los datos que están procesados y la transacción económica que representan. Es decir si la transacción económica es ingresos, mercaderías , resultado por venta. Entonces existe un control de población sumando las facturas de un período y cruzarla con costo de mercaderías + resultado por ventas. DISEÑANDO UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO DISEÑO DEL SISTEMA

•

Armar el flujo de información

•

Diseñar los sistemas de control de custodia.

•

Debemos puntualizar como se realizan los intercambios en el ente.

•

El armado del sistema de control debe contener :

•

los medios de información ( listado de computador , etc )

•

los comprobantes y medios magnéticos de tratamiento y traslado de información

•

los procesos manuales y computarizados que se utilizan

•

los procedimientos establecidos para que la operatoria funcione organizadamente

•

los departamentos involucrados

•

las personas involucradas

LOS PROCESOS DE CREACIÓN DE LOS CONTROLES Tenemos que contemplar los aspectos relevantes para poder diseñar un sistema de control interno que consiste en los siguientes pasos: •

Identificar los departamentos involucrados y relacionarlos con documentos o medios magnéticos

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Identificar los puntos débiles de control

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Para cada punto de control posibles, detallar la totalidad de los errores posibles

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Para cada uno de los posibles errores arriba identificados establecer un método de control

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Para los métodos de control establecidos analizar su costo beneficio