GESTION DE COSTOS II 1.47 EJERCICIOS DE APLICACIÓN CASO 1 Una Industria transforma el pescado en un producto principal
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GESTION DE COSTOS II
1.47
EJERCICIOS DE APLICACIÓN CASO 1 Una Industria transforma el pescado en un producto principal llamado harina de pescado y como consecuencia del proceso de fabricación obtiene un subproducto denominado aceite. Los costos de producción se dan a continuación:
costo de materia prima directa costo de mano de obra directa costos indirectos de fabricacion
S/ S/ S/
4,410,000.00 1,470,000.00 2,205,000.00
COSTO TOTAL
S/
8,085,000.00
Durante el presente mes se pusieron en fabricación 73,500 TM de pescado, obteniendo 13,230 TM de harina y 11,760 TM de aceite, el resto se considera desperdicio no recuperable. Después del punto de separación los costos fueron los siguientes:
CONCEPTO Costo de Materia Prima Costo de Mano de Obra Costos indirectos Total Costo Gastos de Administracion
S/ S/ S/ S/ S/
HARINA 1,249,500.00 455,700.00 617,400.00 2,322,600.00 1,102,500.00
ACEITE S/ S/ S/ S/ S/
36,750.00 26,460.00 32,340.00 95,550.00 176,400.00
El precio de venta de la harina de pescado fue de S/. 1,470.00 la TM y del aceite S/. 882.00 la TM. Calcular el costo de producción y realizar el estado de resultados
73500 13230 11760
El precio de venta de la harina de pescado fue de S/. 1,470.00 la TM y del aceite S/. 882.00 la TM. Calcular el costo de producción y realizar el estado de resultados
Solución
Para efecto de la solución del caso podemos utilizar un proce- dimiento de costos de deducción del costo total hasta llegar al costo del subproducto, tal como detallamos a continuación.
Costo total antes de la separacion de los productos (-) valor de venta del subproducto Costo de Produccion de la Harina
S/ S/ S/
8,085,000.00 2,646,000.00 5,439,000.00
Podemos observar que el costo de producción fue de S/. 8,085,000.00, del cual se está deduciendo el valor de la venta del subproducto, S/. 2,646,000.00, quedando el costo de producción de la harina de pescado en S/. 5,439,000.00, al cual hay que agregarle los costos operativos después del punto de separación como se detalla a continuación.
ESTADO DE COSTOS CONCEPTO Costo en el punto de separa S/ Costo Adicional: Costo de Materia Prima S/ Costo de Mano de Obra S/ Costos indirectos S/ Total Costo S/ Toneladas Producidas Costo Unitario S/
HARINA 5,439,000.00 S/ 1,249,500.00 455,700.00 617,400.00 7,761,600.00 9000 862.40
S/ S/ S/ S/ S/
ACEITE 2,646,000.00 36,750.00 26,460.00 32,340.00 2,741,550.00 8000 342.69
Con la información anterior podemos formular el cuadro de resultados para la Gerencia General, tal como se detalla a continuación.
ESTADO DE RESULTADOS Ventas (-) Costo de Ventas Utilidad Bruta (-) Gastos de Operación Utilidad Neta
CONCEPTO 29,820,420.00 10,503,150.00 19,317,270.00 1,278,900.00 18,038,370.00
S/ S/ S/ S/ S/
S/ S/ S/ S/ S/
HARINA 19,448,100.00 7,761,600.00 11,686,500.00 1,102,500.00 10,584,000.00
S/ S/ S/ S/ S/
ACEITE 10,372,320.00 2,741,550.00 7,630,770.00 176,400.00 7,454,370.00
Proceso de registro contable A continuación se detalla el registro de las operaciones.
MOVIMIENTO CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN
GLOSA O DESCRIPCION DE LA OPERACIÓN
1
costos antes d
2
transferencia
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
DEBE
90 COSTOS DE PROD S/ 8,085,000.00 901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Otros 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE C 91 Costos de servicios 8,085,000.00 911 Mano de obra 912 Otros 90 COSTOS DE PRODUCCION
HABER
8,085,000.00
8,085,000.00
3
costos incurri
4
transferencia
5
por el costo d
Totales
901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Otros 90 COSTOS DE PROD 1,102,500.00 901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Otros 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE C 1,102,500.00 91 Costos de servicios 1,102,500.00 911 Mano de obra 912 Otros 90 COSTOS DE PRODUCCION 1,102,500.00 92 COSTO DE PRODU 10,503,150.00 921 Materia prima 92 COSTO DE PRODUCCION 91 Costos de servicios 10,503,150.00 911 Mano de obra 912 Otros 28,878,150.00 28,878,150.00
CASO 2 La Compañía Minera Santa Rosa SAC extrae y procesa mineral de hierro, utilizando un sistema de costos por procesos. Los costos conjuntos del presente ejercicio ascendieron a S/. 147,000.00 y la cantidad producida fue de 294,000 kilos. Con el fin de asignar estos costos, la gerencia reunió la siguiente información:
Productos
%
Valor de mercado el el punto de separacion
Costo adicional
147000 294000
10 30 60
Hierro Zinc Plomo
5.88 4.41 7.35
S/ S/ S/
8,820.00 11,760.00 47,040.00
a. Determine el costo conjunto de cada producto mediante el método de valor de venta. b. Calcular el costo total de cada producto.
Solución a. Costo conjunto utilizando el valor de venta
Productos Hierro Zinc Plomo
% 10 30 60 100
Total
Volumen 29400 88200 176400 294000
Precio 5.88 4.41 7.35
P. Total S/172,872.00 S/388,962.00 S/1,296,540.00 S/1,858,374.00
Distribucion del Costo Conjunto Producto Hierro Zinc Plomo
Calculo 172872/1858374*100 388962/1858374*100 1296540/1858374*100
Total
Costo conjunto S/ 9.302326 S/ 20.930233 S/ 69.767442 S/ 100.00
b. Costo total de cada producto Producto Hierro Zinc Plomo Total
S/ S/ S/ S/
Costo conjunto 9.3023256 20.9302326 69.7674419 100.0000000
Costo adicional S/ S/ S/ S/
8,820.00 11,760.00 47,040.00 67,620.00
S/ S/ S/ S/
Costo total 8,829.30 11,780.93 47,109.77 67,720.00
CASO 3 La empresa Refinadora SA cuya planta se encuentra ubicada en la ciudad de Lima se dedica a la refinación de petróleo crudo obteniendo del proceso varios productos. Durante el ejercicio cerrado el presente año se han sometido a proceso 86,583 barriles de petróleo crudo, de los cuales se han obtenido las siguientes cantidades de barriles por producto refinado. Productos A B C D Total
Cantidad 14994 8085 51450 12054 86583
86583
El costo total conjunto ascendió a la suma de S/. 264 600. Con los datos expuestos y considerando que los porcentajes a obtener son aceptablemente uniformes y que pueden ser usados regularmente en el proceso del costo de los materiales usados, se requiere efectuar el cuadro de distribución del costo para el lote de productos.
Producto A B C D Total
Cantidad 14994 8085 51450 12054 86583
% 17.32 9.34 59.42 13.92 100
Costo 45822.0713073005 24707.9796264856 157232.59762309 36837.3514431239 264600
264600
CASO 4 La empresa MINERALES SA se dedica a la extracción de oro, en la zona de Cerro de Pasco, obteniendo además plata y cobre considerados coproductos. La producción de oro es expresada en onzas al igual que la plata, mientras que el cobre lo es en libras. Los precios de venta en el mercado muestran una gran disparidad, lo que indicaría como más equitativo la utilización de algún método que considere a los precios de venta y a las cantidades. Las ventas de oro se efectuó a razón de S/. 441 la onza, la plata a S/. 147 la onza y el cobre a S/. 5.88 la libra. Los costos de explotación durante el ejercicio cerrado el presente año ascendieron a la suma de S/. 3 675 000 habiéndose producido: Producto Oro Plata Cobre
Cantidad 1323000 3969000 9261000
Unidad de Medida Onzas Onzas Libras
Con los datos expuestos se requiere: Efectuar la distribución de los costos sobre la base del método “valor de mercado”. Comentario sobre qué importancia tiene el ingreso total en la distribución del costo efectuada.
Solución:
Oro Plata Cobre
1323000 onzas * S/ 441 3969000 onzas * S/ 147 9261000 libras * S/ 5.88
= = =
S/ 583,443,000.00 S/ 583,443,000.00 S/ 54,454,680.00 S/ 1,221,340,680.00
Oro Plata Cobre
583,443,000/1,221,340,680*3,675,000 = 583,443,000/1,221,340,680*3,675,000 = 54,454,680/1,221,340,680*3,675,000 =
S/ S/ S/ S/
1,755,573.25 1,755,573.25 163,853.50 3,675,000.00
CASO 5 Informe de costo de producción y registro contable para dos productos que fabrican simultáneamente de la misma materia prima. La empresa manufacturera Molina SAC fabrica simultáneamente dos productos de la materia prima preparada en el departamento de fabricación inicial. Los productos son denominados: Producto A y Producto B y los departamentos son identificados como: preparación, maduración, y purificación y empaquetado. Se aumenta materia prima en los departamentos finales, pero no aumenta el volumen de producción. Las operaciones de fabricación del presente mes con base de- partamental fueron: Departamento de preparación: durante el mes, se iniciaron en producción 882,000 unidades. De esta cantidad, 705,600 uni- dades fueron transferidas, siendo 411,600 asignadas al producto A y 294,000 unidades al producto B. En proceso final había 147,000 unidades 100% completo en cuanto a materia prima y 40% en cuanto a mano de obra y costos indirectos. 29,400 unidades se perdieron en la producción. Los costos en este departamento fueron: materia prima directa, S/. 682,080; mano de obra directa, S/. 840,840 y costos indi- rectos de fabricación, S/. 458,640. Departamento de maduración: en este departamento, 352,800 unidades del producto A se transfirieron al departamento de purificación y empaquetado, y a este mismo departamento se transfirieron 235,200 unidades correspondientes al producto B. Había en proceso 29,400 unidades del producto A las cuales tenían aplicada el 100% de materias primas y 60% de mano de obra y costos indirectos de fabricación, y 14,700 unidades del producto B sobre las cuales se había aplicado el 100% de materia prima y 40% de mano de obra y costos indirectos de fabricación. Las unidades perdidas en este departamento tienen que ser calculadas. Los costos de producción para este mes fueron los siguientes
A se transfirieron al departamento de purificación y empaquetado, y a este mismo departamento se transfirieron 235,200 unidades correspondientes al producto B. Había en proceso 29,400 unidades del producto A las cuales tenían aplicada el 100% de materias primas y 60% de mano de obra y costos indirectos de fabricación, y 14,700 unidades del producto B sobre las cuales se había aplicado el 100% de materia prima y 40% de mano de obra y costos indirectos de fabricación. Las unidades perdidas en este departamento tienen que ser calculadas. Los costos de producción para este mes fueron los siguientes
Costo de materia prima Costo de mano de obra Costo indirectos
Departamento A
Departamento B
49,686
39,984
44,453
36,162
59,270
43,394
Departamento de purificación y empaquetado: 264,600 unidades del producto A y 205,800 unidades del producto B fueron trasladadas a la cuenta de productos terminados. De las restantes, 58,800 del producto A están aún en proceso, a las cuales ya se han aplicado el 100% de materias primas y 60% de mano de obra y costos indirectos, y 23,520 unidades del proceso B, con la aplicación del 100% de materias primas y 50% de mano de obra y costos indirectos. El resto se perdió en la producción. Los costos de producción en este departamento fueron los siguientes:
Costo de materia prima Costo de mano de obra Costo indirecto
Departamento A
Departamento B
80,850
68,796
35,986
32,634
23,990
21,756
Con esta información se pide lo siguiente: Informe de costo de producción por departamentos. El registro contable correspondiente.
Solución
Compañía Molina SAC Costo de producción para el departamento de preparación para el presente mes
Elementos
Costo total
Costo por unidad
Costo de materia prima
S/.682,080
S/.1.18
Costo de mano de obra
840,840
1.617
Costo de mano de obra
458,640
0.882
S/.1,981,560
S/.3.68
Costo de mano de obra
Detalle del Costo de Produccion: Costo transferido para el Producto A
1,029,000
Producto B
735,000
S/.1,764,000
Costo de los productos en proceso Materia prima
117,600
Mano de obra
64,680
Costo indirecto
35,280
Total
217,560 S/.1,981,560
Informe de cantidades: 882,000
Unidades iniciadas en el proceso Unidades terminadas y transferidas Producto A
411,600
Producto B
294,000
En proceso final
147,000
Perdidas en producción
29,400
882,000
Produccion equivalente: 852,600
Materia prima
705,600 + (100% x 100,000) =
Mano de obra
705,600 + (40% x 100,000)=
764,400
Costos indirectos
705,600 + (40% x 100,000)=
764,400
Costos unitarios: Materia prima Mano de obra Costos indirectos
S/. 711,480 / 852,600 = S/.840,840 / 764,400 = S/. 458,640 /764,400 =
0.83 S/.1.10 S/.0.60
S/.2.53
Costo unitario total
Registro en la Contabilidad de Costos: ——————————— 1 ——————————— 90 DEPARTAMENTO DE PREPARACIÓN
DEBE 1,981,560
HABER
90.1 Costo de materia prima 682,080 90.2 Costo de mano de obra 840,840 90.3 Costos indirectos
458,640 1,981,560
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. x/x: por el costo en el departamento. ——————————— 2 ——————————— 91 DEPARTAMENTO DE MADURACIÓN
1,764,000
91.1 Producto A 1,029,000 91.2 Producto B 735,000 90 DEPARTAMENTO DE PREPARACIÓN 90.1 Costo de materia prima 90.2 Costo de mano de obra 90.3 Costos indirectos
1,764,000
1.47
CASO 6 Bonos con acuerdo de compra Enunciado La empresa Emprendedora, el 16 de octubre del Año 1 se com- prometió con la Cía. Aventura en adquirirle 800 bonos emitidos por ellos al valor nominal de S/. 1,470, cada uno reflejando su valor razonable, los cuales serán cancelados el 30 de noviembre del mismo año. Al momento de la negociación la empresa Emprendedora decide mantener los citados instrumentos financieros como disponibles para la venta hasta el 5 de enero del Año 2, fecha en la que se efectuará su enajenación. Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de los Estados Financieros, los bonos de la Cía. Aventura han modificado su valor razonable al haber experimentado un incremento del 2% respecto del valor nominal.
Solución Acuerdo de compra (16 oct. Año 1) (fecha de negociación) Valor mercado bursátil S/. S/. 800 Bonos a 1,470 c/u 1,176,000
CODIG O
MOVIMIENTO DESCRIPCION DE LA OPERACIÓN
CODIGO
DENOMINACION
O UNICO DE LA DESCRIPCION DE LA OPERA OPERACIÓN CIÓN 1 ACUERDO DE COMPRA
CODIGO
DENOMINACION DEBE 11 INVERSIONES FINANCIERAS S/ 1,176,000.00 113Activos financieros - Acuerdo de compra Inversiones 1132 disponibles para la venta – Acuerdo de compra 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4543 Bonos 2 CANCELACION COMPRA 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS S/ 1,176,000.00 454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4543 Bonos 10 #N/A 104 #N/A TRANSFERENCIA 3 DE ACTIVO PARA VENTA 11 INVERSIONES FINANCIERAS S/ 1,176,000.00 112 Inversiones disponibles para la venta 11231 Costo 11 INVERSIONES FINANCIERAS 113Activos financieros - Acuerdo de compra Inversiones 1132 disponibles para la venta – Acuerdo de compra 4RECONOCIMIENTO VARIACION V. R. 11 INVERSIONES FINANCIERAS s/ 23,5520..00 112 Inversiones disponibles para la venta 11232 Valor Razonable 56 RESULTADOS NO REALIZADOS Ganancia o pérdida 563 en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 5 VENTA DE BONOS 10 #N/A S/ 1,199,520.00 104 #N/A 1041 #N/A 11 #N/A 112 Inversiones disponibles para la venta 11231 Costo 11232 Valor Razonable
HABER
S/
1,176,000.00
S/
1,176,000.00
S/
1,176,000.00
S/
23,520.00
S/
1,199,520.00
TRANSFERENCIA 6 DE LA GANANCIA REALIZADA 5 ENERO56 RESULTADOS NO REALIZADOS S/ 23,520.00 Ganancia o pérdida 563 en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 77 INGRESOS FINANCIEROS S/ Ganancia por 777 medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 7772 Inversiones disponibles para la venta CONCEPTO C/U S/. VALOR RAZ. INICIAL S/ 1,470.00 S/ 1,176,000.00 VALOR RAZ. NUEVO S/ 1,499.40 S/ 1,199,520.00 CASO 7 INCREMENTO VALOR 2% S/ 29.40 S/ 23,520.00
Inversión en acciones para la venta Enunciado La empresa Amazónica, el 1° de agosto del Año 1 adquirió en la Bolsa de Valores 120 acciones de la empresa Characata a su valor de cotización S/. 147 cada una, compra que no le otorga control ni ejerce influencia significativa. La empresa Amazónica ha clasificado la inversión financiera como disponible para la venta, lo cual tiene previsto hacerlo a mediados de septiembre del Año 1. Al 31 de agosto del Año 1, la Bolsa de Valores reporta una cotización de S/. 124.95 por cada acción de la empresa Characata. Al 15 de setiembre del Año 1, Amazónica vende las acciones de Characata a S/. 136.71 cada una, según cotización en la Bolsa de Valores a esa fecha.
Solución 1. Compra de acciones (1 de agosto Año 1) (120 acciones a S/. 147 c/u = S/. 17,640)
23,520.00
CODIG MOVIMIENTO O UNICO DE LA DESCRIPCION DE LA OPERA OPERACIÓN CODIGO DENOMINACION DEBE HABER CIÓN COMPRA 1 DE ACCIONES 1 AGOSTO AÑO 1 11 INVERSIONES FINANCIERAS S/ 17,640.00 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 10 #N/A S/ 17,640.00 104 #N/A 1041 #N/A RECONOCIMIENTO 2 PERDIDA DE VALOR 31 AGO 56 RESULTADOS NO REALIZADOS S/ 2,646.00 Ganancia o pérdida 563 en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5632 Pérdida 11 INVERSIONES FINANCIERAS S/ 2,646.00 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11232 Valor Razonable 3 AJUSTE V.R. (15 SEP) 11 INVERSIONES FINANCIERAS S/ 1,411.00 112 Inversiones disponibles para la venta 11232 Valor Razonable 56 RESULTADOS NO REALIZADOS S/ 1,411.00 Ganancia o pérdida 563 en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5632 Pérdida 4 VENTA DE ACCIONES (15 SEP) 10 #N/A S/ 16,405.20 104 #N/A 1041 #N/A 11 #N/A S/ 16,405.20 112 Inversiones disponibles para la venta 11231 Costo 5 RECONOCIMIENTO DE LA PERDIDA 67 GASTOS FINANCIEROS S/ 1,234.80 Pérdida por medición 677 de activos y pasivos financieros al valor razonable
6772 Inversiones disponibles para la venta 56 RESULTADOS NO REALIZADOS S/ Ganancia o pérdida 563 en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5632 Pérdida
ACCIONE 120 MEDICION V. R. (31 AGO) COTIZ. ACTUAL S/ 124.95 S/ 14,994.00 COTIZ. ANTERIOR S/ 147.00 S/ 17,640.00 DISMINUCION DEL VALOR -S/ 2,646.00
ACCIONE 120 MEDICION V. R. (15 SEP) COTIZ. ACTUAL S/ 136.71 S/ 16,405.20 COTIZ. ANTERIOR S/ 124.95 S/ 14,994.00 RECUPERACION DEL VALOR S/ 1,411.20
VENTA ACCIONES 120 S/ 136.71 S/ 16,405.20
RECON . PERD. S/ 1,234.80
1,234.80
1.47
NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Romero SA La empresa REY SA inicia sus operaciones con el siguiente inventario. E.E.E Mercaderias Muebles y enseres Cuentas por pagar comer Capital
S/
8,820.00
S/
2,058.00
S/ 22,050.00 S/
4,998.00
S/
27,930.00
Se recibe mercadería en consignación por S/. 11,466.00.
S/
11,466.00
Vende el 50% de las mercaderías de la primera remesa recibida en consignación por S/. 17,640.00 más IGV con un descuento del 10% al contado depositando en bancos.
S/
17,640.00
Se ha comprado mercaderías al contado con cheque por S/. 5,586.00 más IGV a MARY SA, según factura N.º 1510.
S/ 5,586.00
Se ha comprado una computadora al crédito por S/. 5,880.00 más IGV, a DELICIAS SA según factura más intereses por S/. 3,969.00. Se ha vendido mercaderías recibidas en consignación al clien- te Karito Salvador por S/. 13,524.00 más IGV según factura N.º 1136 al contado, cuyo valor de ingreso registrado es de S/. 3,969.00 Se ha vendido mercaderías propias de la empresa al con- tado por S/. 13,230.00 más IGV a LEO SA según factura N.º 2101. Se ha enviado el total de dinero al consignante por las mercaderías vendidas a la fecha cobrándose por concepto de comisiones el 23% del total de las ventas. Se paga con cheque el IGV de acuerdo con la liquidación. Se compra útiles de escritorio para stock por S/. 2,646.00 más IGV, a KIN WAN SA, según factura N.º 4652.
S/ 5,880.00 S/ 3,969.00 S/
13,524.00
S/ 3,969.00 S/
13,230.00
-S/
18,733.68
Se compra útiles de escritorio para stock por S/. 2,646.00 más IGV, a KIN WAN SA, según factura N.º 4652.
S/
2,646.00
Datos para el cierre Se tiene en el almacén útiles de escritorio por S/. 735.00.
S/
735.00
Se contabiliza el costo de ventas siendo el inventario final de mercaderías S/. 2,352.00
S/ 2,352.00
Se realiza una depreciación del 10% sobre el saldo de los ac- tivos fijos. Se distribuyen los gastos en 60% para administración y 40% para ventas.
MOVIMIENTO CODIGO UNICO DE LA OPERACIÓN 1
DESCRIPCION DE LA OPERACIÓN POR ASIENTO DE APERTURA
2
MERCADERIAS RECIBIDAS EN CONSIGNACION
3
MERCADERIAS CON DESCUENTO DEL 10%
4
COBRO DE LOS CLIENTES
5
MERCADERIAS RECIBIDAS EN CONSIGNACION 50%
6
CONSIGNACION DE MILAGRO SA
CODIGO 104 201 335 421 501 063 041 121 46 104 121 041 063 063 041
DENOMINACIÓN Cuentas corrientes en instituciones financieras Mercaderías manufacturadas Muebles y enseres Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Capital social Activos,realizables recibidos en consignacion elcomprobantes contrario Facturas,Deudoras boletas y por otros por cobrar CUENTAS PORcorrientes PAGAR DIVERSAS – TERCEROS Cuentas en instituciones Facturas, boletasfinancieras y otros comprobantes por cobrar Deudoras por el contrario Activos,realizables recibidos en consignacion Activos,realizables recibidos en consignacion Deudoras por el contrario
DEBE S/ S/ S/
S/ -S/ -S/ S/ S/
HABER
8,820.00 2,058.00 22,050.00 S/ S/
4,998.00 27,930.00
S/
11,466.00
-S/
18,733.68
-S/
18,733.68
S/
5,733.00
S/
8,820.00
11,466.00 18,733.68 18,733.68 5,733.00 8,820.00
7
8
COMPRA DE MERCADERIAS
INGRESO A ALMACEN
9
PAGO DE LA COMPRA
10
COMPRA DE ACTIVO FIJO CREDITO MAS IGV
11
DESTINO DE LOS GASTOS FINANCIEROS
12
VENTA DE MERCADERIA RECIBIDA EN CONSIGNACION
13
COBRANZA DE LA MERCADERIAS VENDIDAS
14
VENTA DE MERCADERIAS CONSIGNACION
15
VENTA DE MERCADERIA AL CONTADO
16
COBRANZA DE LO VENDIDO
17
POR EL DINERO ENVIADO AL CONSIGNANTE POR LAS
18
POR PAGO DEL IGV
19
COMPRA DE UTILES DE ESCRITORIO
6011 Mercaderías manufacturadas 4011 Impuesto general a las ventas 4212 Emitidas 2011 Mercaderías manufacturadas 6111 Mercaderías manufacturadas 4212 Emitidas Cuentas corrientes en instituciones 104 financieras 336 Equipos diversos 4011 Impuesto general a las ventas 679 Otros gastos financieros 4212 Emitidas 97 Cargas imputables GASTOS FINANCIEROS a cuentas de costos y gastos 791 1212 Emitidas en cartera 40111 IGV - Cuenta propia 4681 Consignacion 101 Caja 1212 Emitidas en cartera 041 Deudoras por el contrario 063 Activos,realizables recibidos en consignacion 1212 Emitidas en cartera 40111 IGV - Cuenta propia 701 Mercaderías Cuentas corrientes en instituciones 104 financieras 1212 Emitidas en cartera 4681 Consignacion 101 Caja 40111 IGV - Cuenta propia 752 Comisiones y corretajes 40111 IGV - Cuenta propia 101 Caja 601 Mercaderías 40111 IGV - Cuenta propia
S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/
5,586.00 1,005.48
S/ S/
S/
6,591.48
S/
10,907.40
S/
3,969.00
S/
15,958.32
S/
13,524.00
S/
3,969.00
S/ S/
2,381.40 13,230.00
S/
15,611.40
S/ S/ S/
26,712.84 1,217.16 6,762.00
S/
820.26
3,969.00 13,524.00 2,434.32
3,969.00
S/
5,586.00
5,880.00 1,058.40 3,969.00
S/
S/
S/ 6,591.48
13,524.00
S/
6,591.48
5,586.00
S/
S/
S/
15,611.40
15,611.40 34,692.00
820.26 2,646.00 476.28
20
POR INGRESO ALMACEN
21
POR EL COSUMO DE SUMINISTROS
22
POR EL DISTINO DELOS GASTOS
23
COSTO DE LO VENDIDO
24
DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO
25
DESTINO DE LOS GASTOS
4212 Emitidas 252 Suministros 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 95 Cargas imputables GASTOSaDE VENTAde costos y cuentas 791 gastos 691 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 681 Depreciación 391 Depreciación acumulada 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 95 Cargas imputables GASTOSaDE VENTAde costos y cuentas 791 gastos TOTAL
S/ S/ S/ S/
SUMA SALDO
S/ -S/ S/ S/ S/ S/. S/ S/
12 CTAS POR COBRAR -S/ 18,733.68 -S/ 18,733.68 S/ 13,524.00 S/ 13,524.00 S/ 15,611.40 S/ 15,611.40 S/. 47,869.08 S/. 47,869.08 S/. 39 DEPRECIACION S/ 2,793.00
S/ S/
S/ S/. S/ S/ S/
S/
2,646.00
S/
1,911.00
S/
1,911.00
S/
5,292.00
S/
2,793.00
1,911.00 1,146.60 764.40 5,292.00
S/
2,793.00 1,675.80 1,117.20
S/ 2,793.00 S/ 175,779.66 S/ 175,779.66
ROMERO SAC
10 E.E.E 8,820.00 S/ 6,591.48 18,733.68 S/ 26,712.84 13,524.00 S/ 820.26 15,611.40 56,689.08 S/ 34,124.58 22,564.50 33 I.M.E 22,050.00 5,880.00
3,122.28
2,646.00
S/
S/ S/
S/
20 MERCADERIAS 2,058.00 S/ 5,292.00 5,586.00
7,644.00 S/ 2,352.00 40 IGV 1,005.48 S/ 1,058.40 S/ 2,434.32
5,292.00
2,381.40 1,217.16
SUMA SALDO
SUMA SALDO
SUMA SALDO
SUMA SALDO
SUMA
S/ 27,930.00 S/ 27,930.00
S/ S/
2,793.00 2,793.00
42 CTAS COMERCIALES S/ 6,591.48 S/ 4,998.00 S/ 6,591.48 S/ 10,907.40 S/ 3,122.28 S/ 6,591.48 S/ 25,619.16 S/. 19,027.68
46 CTAS COMERCIALES TERCEROS
04 DEUDORAS POR EL CONTRAR
S/ 34,692.00 -S/ S/
18,733.68 15,958.32
S/ 34,692.00 S/. -
34,692.00
S/ S/ S/ S/.
820.26 476.28 5,794.74 S/ 2,196.18
3,598.56
S/ S/
5,733.00 S/ 11,466.00 3,969.00 S/ 8,820.00
06 BIENES Y VALORES S/ 11,466.00 S/ 5,733.00 S/ 8,820.00 S/ 3,969.00
S/
9,702.00 S/ 20,286.00 S/. 10,584.00
S/ 20,286.00 S/ S/. 10,584.00
S/ S/
60 COMPRAS 5,586.00 2,646.00
61 VARIACION EXISTENCIA S/ 1,911.00 S/ 5,586.00 S/ 2,646.00
67 GASTOS FINANCIEROS S/ 3,969.00
S/ S/
8,232.00 8,232.00
S/
S/ S/
1,911.00 S/ S/.
9,702.00
8,232.00 6,321.00
68 VALUACION, DETERIORO S/ 2,793.00
S/
69 COSTOS DE VENTA 5,292.00
S/
S/
5,292.00
2,793.00
50 CAPITAL S/ 27,930.00
S/ S/
27,930.00 27,930.00
3,969.00 3,969.00
70 VENTAS S/ 13,230.00
S/
13,230.00
SALDO
S/
SUMA SALDO
SUMA SALDO
2,793.00
S/
5,292.00
S/
13,230.00
79 CARGAS IMPUTABLES S/ 3,969.00 S/ 1,911.00 S/ 2,793.00 S/ 8,673.00 S/ 8,673.00
94 GASTOS DE ADMINISTRACION S/ 1,146.60 S/ 1,675.80
95 GASTOS DE VENTAS S/ 764.40 S/ 1,117.20
S/ S/
S/ S/
97 GASTOS FINANCIEROS
75 OTROS INGRESOS DIVERSOS S/ 6,762.00
S/
3,969.00
S/ S/
3,969.00 3,969.00
CODIGO
2,822.40 2,822.40
S/ S/
CUENTAS EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/ 10 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – T S/. 20 MERCADERÍAS S/ 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y S/ 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO S/ 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTS/ 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TER S/
25 MATERIALES AUXILIARES S/ 2,646.00 S/ 1,911.00
6,762.00 6,762.00
S/ S/.
SUMAS DEL MAYOR DEUDOR ACREEDOR 56,689.08 47,869.08 7,644.00 2,646.00 27,930.00
1,881.60 1,881.60
S/ S/. S/ S/
S/ 5,794.74 S/ 6,591.48 S/
2,646.00 S/ 735.00
1,911.00
SALDOS DEBE HABER
34,124.58 S/. 22,564.50 47,869.08 5,292.00 S/. 2,352.00 1,911.00 S/. 735.00 S/ 27,930.00 2,793.00 S/ 3,598.56 S/. 2,196.18 25,619.16 S/.
2,793.00 19,027.68
TRANSFERENCIA DEBE
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCER S/ 34,692.00 50 CAPITAL 60 COMPRAS S/ 8,232.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS S/ 1,911.00 67 GASTOS FINANCIEROS S/ 3,969.00 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y P 68 S/ 2,793.00 69 COSTO DE VENTAS S/ 5,292.00 70 VENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COST 94 GASTOS DE ADMINISTRACION S/ 2,822.40 95 GASTOS DE VENTA S/ 1,881.60 97 GASTOS FINANCIEROS S/ 3,969.00 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 04 S/ 9,702.00 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS S/ 20,286.00 SUMAS S/ 250,714.38
S/
34,692.00 27,930.00
S/ S/
S/
8,232.00 S/ S/ S/
S/ S/ S/
S/.
6,321.00 S/
5,292.00
S/ S/ S/
13,230.00 6,762.00 8,673.00 S/
8,673.00
3,969.00 2,793.00 5,292.00
13,230.00 6,762.00 8,673.00 S/ S/ S/
27,930.00
8,232.00
2,822.40 1,881.60 3,969.00
S/ 20,286.00 S/. S/ 9,702.00 S/. 10,584.00 S/ 250,714.38 S/. 95,320.68 S/.
10,584.00 95,320.68 S/
13,965.00
ROMERO SA Estado de situacion financiera Al 31 de diciembre del año xx (Expresado en nuevos soles)
ACTIVO Efectivo y equivalente de efectivo Otras cuentas por cobrar Existencias Total Activo Corriente
PASIVO S/. 22,564.50 S/. 2,196.18 S/. 3,087.00 S/. 27,847.68
Cuentas por pagar comerciales
Total pasivo corriente
Activo no corriente Inmuebles maquinaria y equipos (Neto de depreciacion acumulada) Total del activo no corriente
Total activos
Total pasivo S/ 27,930.00 S/ 2,793.00 S/. 25,137.00
S/. 52,984.68
PATRIMONIO NETO Capital Capital resultados acumulados Total patrimonio neto Total pasivo y patrimonio
ROMERO SA Estado de resultado integral (por funcion) Del 1 de enero al 31 de diciembre
Ventas Otros ingresos operacionales (Costo de ventas) Utilidad bruta (Gastos de administracion) (Gastos de ventas) Utilidad de operación Otros ingresos y gastos Gastos financieros
S/ 13,230.00 S/ 6,762.00 -S/ 5,292.00 S/. 14,700.00 -S/ 2,822.40 -S/ 1,881.60 S/. 9,996.00 0 -S/ 3,969.00
Utilidad antes de deducciones y participaciones S/.
6,027.00
ROMERO SA Estado de resultado integral (por naturaleza) Del 1 de enero al 31 de diciembre
ROMERO SA Estado de resultado integral (por naturaleza) Del 1 de enero al 31 de diciembre
Ventas netas Otros ingresos operacionales Total ingresos Compras de mercaderias Compra de suministro Variacion de existencias Mercaderias Suministros y repuestos Valor agregado Excedente(o insuficiencia) Bruto de explotacion Valuacion del ejercicio y provisiones Resultado de explotacion Gastos financieros Ingresos excepcionales Resultados antes de participaciones e impuestos
S/ 13,230.00 S/ 6,762.00 S/ 19,992.00 -S/ 5,586.00 -S/ 2,646.00 S/. 294.00 S/. 735.00 S/ 12,789.00 S/ 12,789.00 -S/ S/ -S/
2,793.00 9,996.00 3,969.00
S/
6,027.00
TRANSFERENCIA HABER
SALDO AJUSTADO DEBE HABER
BALANCE ACTIVO PASIVO
S/. 22,564.50
S/. 22,564.50
S/. 2,352.00 S/. 735.00 S/ 27,930.00
S/. 2,352.00 S/. 735.00 S/ 27,930.00 S/
S/.
2,793.00
2,196.18
S/ S/.
19,027.68
2,793.00
2,196.18 S/. 19,027.68
DISTRIBUCION DE LOS SALDOS POR NATURALEZA GASTOS INGRESOS
POR FUNCION GASTOS INGRESOS
S/ 27,930.00 S/
8,232.00
S/ S/.
S/ S/ S/
8,232.00
1,029.00
3,969.00 2,793.00
S/. S/ S/
1,029.00
3,969.00 2,793.00
5,292.00
S/ S/ 13,230.00 S/ 6,762.00
S/ S/ S/
S/ 27,930.00
2,822.40 1,881.60 3,969.00
5,292.00
S/ 13,230.00 S/ 6,762.00
S/ 13,230.00 S/ 6,762.00 S/ S/ S/
2,822.40 1,881.60 3,969.00
S/. 10,584.00 S/. 10,584.00 S/ 13,965.00 S/. 81,355.68 S/. 81,355.68 S/. 55,777.68 S/. 49,750.68 S/. 14,994.00 S/. 21,021.00 S/. 13,965.00 S/. 19,992.00 S/. 6,027.00 S/. 6,027.00 S/. 6,027.00 S/. 55,777.68 S/. 55,777.68 S/. 21,021.00 S/. 21,021.00 S/. 19,992.00 S/. 19,992.00
S/. 19,027.68
S/. 19,027.68
S/. 19,027.68
S/ 27,930.00 S/. 6,027.00 S/. 33,957.00 S/. 52,984.68
CODCUENTAS
SUMAS DEL MAYORSALDOS TRANSFERENCSALDO AJUSTAD BALANCE POR NATURALEZPOR FUNCION DEUDOR ACREEDODEBE HABERDEBE HABER DEBE HABER ACTIVO PASIVO GASTOSINGRESOGASTOS INGRESOS 10 EFECTIVO Y EQUIVA56689.08 34125 22564.5 22564.5 22565 12 CUENTAS POR COBR47869.08 47869 20 MERCADERÍAS 7644 5292 2352 2352 2352 25 MATERIALES AUXILI 2646 1911 735 735 735 33 INMUEBLES, MAQUI 27930 27930 27930 27930 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC 2793 2793 2793 2793 40 TRIBUTOS, CONTRA 5794.74 3598.56 2196.18 2196.18 2196.2 42 CUENTAS POR PAGA 6591.48 25619 19028 19028 19028 46 CUENTAS POR PAGA 34692 34692 50 CAPITAL 27930 27930 27930 27930 60 COMPRAS 8232 8232 8232 8232 61 VARIACIÓN DE EXIS 1911 8232 6321 5292 1029 1029 67 GASTOS FINANCIER 3969 3969 3969 3969 68 VALUACIÓN Y DETER 2793 2793 2793 2793 69 COSTO DE VENTAS 5292 5292 5292 5292 70 VENTAS 13230 13230 13230 13230 13230 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓ 6762 6762 6762 6762 6762 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENT 8673 8673 8673 94 GASTOS DE ADMINI 2822.4 2822.4 2822.4 2822.4 95 GASTOS DE VENTA 1881.6 1881.6 1881.6 1881.6 97 GASTOS FINANCIER 3969 3969 3969 3969 4 DEUDORAS POR EL 9702 20286 10584 10584 6 BIENES Y VALORES 20286 9702 10584 10584 SUMAS 250714 250714 95320.68 95321 ### 13965 81356 81356 55778 49751 14994 21021 13965 19992 6027 6027 6027 55778 55778 21021 21021 19992 19992
ROMERO SA situacion financiera diciembre del año xx en nuevos soles)
Estado de Al 31 de (Expresado
GESTION DE COSTOS II
1.47
EJERCICIOS DE APLICACIÓN CASO 1 CALCULO DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE Unidades iniciales en proceso Con el 100% de consumo de materia prima directa y el 30% de consumo de mano de obra y aplicación de los costos indirectos de fabricación 1,000 unid. Unidades agregadas al proceso de fabricación 9,000 unid. Unidades terminadas 9,500 unid. Unidades en proceso final 500 unid. Las cuales han consumido el 80% de materia prima directa, 60% de mano de obra directa y el 50% de costos indirectos de fabricación. Método Promedio Materia prima directa: 9,500 + (80% de 500) = 9,900 unid. Mano de obra directa: 9,500 + (60% de 500) = 9,800 unid. Costo indirecto: 9,500 + (50% de 500) = 9,750 unid. Método Primeras Entradas Primeras Salidas (FIFO) Materia prima directa 9,500 – 1,000 + (80% de 500) = 8,900 unid.Mano de obra directa 9,500 – 1,000 + (70% de 1,000) + (60% de 500) = 9,500 unid. Costo indirecto de fabricación 9,500 – 1,000 + (70% de 1,000) + (50% de 500) = 9,450 unid.
CASO 2
Costeo por proceso sin actividades productivas La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de refinación y terminado. Los detalle inventario final del trabajo en proceso del mes anterior, se da a continuación: Compone ntes del Costo Unidades Costo del departamento anterior
Dpto. 1
Dpto. 2
Dpto. 3
6,000
8,000
8,000
0
12,800
25,400
Costo de materiales en proceso
6,000
0
0
Costo de mano de obra en proceso
4,500
2,000
4,000
Costos indirectos en proceso
2,800
1,600
3,000
Se dispone de la siguiente información para el presente mes: Compone ntes del Costo Unidades puestas en proceso
Prod. A
Prod. B
Prod. C
100,000
0
0
Unidades trasladadas al siguiente centro
90,000
88,000
82,000
Unidades aún en proceso
8,000
8,000
12,000
100%
0
0
1-Feb
1-Feb
1-Mar
1-Feb
1-Feb
1-Mar
4,000
2,000
2,000
S/. 40,340
S/. 0
0
52,640
70,000
74,000
43,280
60,000
44,000
Grado de avance de las unidades en proceso: Materiales Mano de obra Costo indirecto Unidades perdidas en el proceso Costos agregados al departamento Materiales Mano de obra Costos indirectos
Se solicita Utilizando el método de costeo promedio, preparar un informe de costo de producción para los departamentos de (a) 1, (b) 2 y (c) 2 para el presente mes2. Solución
Se solicita Utilizando el método de costeo promedio, preparar un informe de costo de producción para los departamentos de (a) 1, (b) 2 y (c) 2 para el presente mes2. Solución Departamento 1 Informe de costo de producción
Cantidad Unidades en proceso inicial Unidades puestas en proceso
6,000 100,000
Unidades trasladadas al departamento siguiente
80,000
Unidades terminadas y en existencia
4,000
Unidades en proceso final
8,000
Unidades perdidas en el proceso
4,000
106,000
106,000
Unidades por transferir Trabajo en proceso inicial Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación
S/.6,000 4,500 2,800
Costos agregados en el mes: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Total
S/.40,340
S/.0.45431
52,640
0.58306
43,280
0.4702
149,560
1.50757
Costos transferidos Unidades trasladadas (90,000 x S/.1.50757)
135,682
Unidades terminadas y no trasladadas (4,000 x S/.1.50757) Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431) Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x 0.58306) Costos indirectos de fabricación (8,000 x 50%
3,030
3,634
2,332
13,878
x 0.47020) Costo Total
149,560
Cálculos auxiliares Producción equivalente Materia prima: 90,000 + 4,000 + 8,000 = 102,000 Mano de obra: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000 Costos indirectos: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000 Costos unitarios Materia prima: 3,000 + 40,340 / 102,000 = 0.45431 Mano de obra: 4,500 + 52,640 / 98,000 = 0.58306 Costos indirectos: 2,800 + 43,280 / 98,000 = 0.47020 Registro Contable
X/X
1 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de productos en proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 2
19,551.00 19,551.00
X/X
X/X
X/X
90 PRODUCTO EN PROCESO PRODUCTO A 19,551.00 901 MATERIA PRIMA EN PROCESO 6,000.00 902 MANO DE OBRA EN PROCESO 4,500.00 903 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 2,800.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 19,551.00 TRANSFERENCIA A LA CUENTA DE COSTOS DE LOS VALORE SINICIALES 3 90 PRODUCTO EN PROCESO PRODUCTO A 200,302.20 901 MATERIA PRIMA EN PROCESO 40,340.00 902 MANO DE OBRA EN PROCESO 52,640.00 903 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 43,280.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 200,302.20 COSTO INCURRIDO EN EL DEPARTAMENTO A 4 91 PRODUCTO EN PROCESO PRODUCTO B 199,452.54 90 PRODUCTO EN PROCESO PRODUCTO A 199,452.54 COSTO TRANSFERIDO AL DEPARTAMENTO B
DEPARTAMENTO 2 Cantidad Unidades en proceso inicial Unidades recibidas Unidades trasladadas Unidades en proceso final Unidades perdidas
8,000 90,000
98,000
88,000 8,000 2,000
98,000
S/.12,800
S/.1.60000
135,682
1.50758
148,482
1.51512
Costo por transferir En proceso inicial 8,000 Costo recibido 90,000 Total 98,000 Costos agregados:
Valor inicial: Mano de obra Costo indirecto Costos agregados en el mes: Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Total costo agregado Costo unidades perdidas Total costo agregado
2,000 1,600
70,000
0.78261
60,000
0.66956
133,600
1.45217 0.03156
282,082
2.99885
Costos transferidos Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) En Proceso final Departame nto anterior (8,000 x S/.1.51512 + 0.03156) Mano de obra (8,000 x 50% x S/.0.78261 Costo indirecto (8,000 x 50% x S/.0.66956) Total
S/.263,900
12,374
3,130
2,678
18,182 282,082
CALCULOS AUXILIARES Producción equivalente MO: 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 CI : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 Costos unitarios MO: 2,000 + 70,000 / 92,000 = 0.78261 Costo indirecto: 1,600 + 60,000 / 92,00 = 0.66956 Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,030 3,030 / 96,000 = 0.03156 REGISTRO CONTABLE
Costos unitarios MO: 2,000 + 70,000 / 92,000 = 0.78261 Costo indirecto: 1,600 + 60,000 / 92,00 = 0.66956 Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,030 3,030 / 96,000 = 0.03156 REGISTRO CONTABLE
X/X
X/X
X/X
X/X
5 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 18,816.00 23 PRODUCTOS EN PROCESO 18,816.00 PARA REGISTRAR EL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO 6 18,816.00 91 PRODUCTO EN PROCESO PRODUCTO B 18,816.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS INGRESO DE LA PRODUCCION AL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO 7 91 PRODUCTO EN PROCESO PRODUCTO B 196,392.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 196,392.00 POR LOS COSTOS INCURRIDOS EN EL DEPARTAMENTO B 8 92 COSTO DE PRODUCCION 387,933.00 91 PRODUCTO EN PROCESO PRODUCTO B 387,933.00 POR LA TRANSFERENCIA DEL COSTO AL DEPARTAMENTO C
DEPARTAMENTO 3 Cantidad Unidades iniciales Unidades recibidas Unidades transferidas Unidades en proceso final Unidades perdidas
8,000 88,000
96,000
82,000 12,000 2,000
96,000
S/.25,600
S/.3.20000
Costos por transferir Costo del departamento anterior Trabajo en proceso inicial
8,000
Costo recibido Total
88,000
263,900
2.99885
96,000
S/.289,500
S/.3.01562
Costos agregados por el departamento Trabajo en proceso inicial Mano de obra
4,000
Costo indirecto Costos agregado en el mes: Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Total costo agregado Ajuste por unidades perdidas Total costos por transferir
3,000
74,000
0.90698
44,000
0.54651
125,000
1.45349 0.06417
S/.414,500
S/.4.53328
Costos transferidos Trasladados a productos terminados 82,000 x 4.53328 Productos en proceso final Costos del dpto. anterior 12,000 x (3.01562 + 0.06417) Mano de obra directa 12,000 x 1/3 x 0.90698 Costo indirecto fabricación 12,000 x 1/3 x 0.54651 Total costos transferidos
S/.371,728
36,958
3,628
2,186
42,772
S/.414,500
Cálculos Producción equivalente Mano obra y costos indirectos: 82,000 + (12,000 x 1/3) = 86,000 Costo unitario Mano de obra: 4,000 + 74,000 / 86,000 = 0.90698 Costo indirecto: 3,000 + 44,000 / 86,000 = 0.54651 Ajuste unid. perdidas: 2,000 x 3.01562 / 94,000 = 0.06417
Cálculos Producción equivalente Mano obra y costos indirectos: 82,000 + (12,000 x 1/3) = 86,000 Costo unitario Mano de obra: 4,000 + 74,000 / 86,000 = 0.90698 Costo indirecto: 3,000 + 44,000 / 86,000 = 0.54651 Ajuste unid. perdidas: 2,000 x 3.01562 / 94,000 = 0.06417
X/X
X/X
X/X
X/X
9 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 23 PRODUCTOS EN PROCESO PARA REGISTRAR LA PRODUCCION EN PROCESO INICIAL 10 92 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS TRANSFERENCIA A LA CUENTA DE COSTOS 11 92 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS POR LOS COSTOS INCURRIDOS EN EL DEPARTAMENTO C 12 21 PRODUCTOS TERMINADOS 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA COSTO DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS
37,632.00 37,632.00
36,750.00 36,750.00
183,750.00 183,750.00
546,440.16 546,440.16
de fabricación.
refinación y terminado. Los detalles del
1.47 GESTION DE COSTOS Comercialización de Activo Biológico de origen animal Empresa “Mercantil Pisis” de la ciudad de Lima, dedicada a la comercialización de pescado, adquiere del criadero piscícola “El Charapa” de Iquitos medio millar de paiches a S/.3.80 la unidad más 19% de IGV. Por el Transporte aéreo de “Alas Perú” pa- gará US$80 al tipo de cambio de S/.2.80 más 19% de IGV. A la fecha de pago el tipo de cambio es de S/.2.95 por dólar norteamericano. El producto hidrobiológico es vendido a exclusivos restaurantes de Lima Cercado y en distritos de la capital. Se logra vender 450 paiches a US$2.60 cada uno más 19% de IGV, siendo el tipo de cambio S/.2.95. Al momento de la cobranza el tipo de cambio fue S/.3.00 la moneda foránea.
SOLUCION: DEBE HABER 1 60 COMPRAS 2,793.00 601 Mercaderías 6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 40 Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 530.67 POR PAGAR 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 3,323.67 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 3,323.67 3,323.67
Transporte aéreo (Compañía “Alas US $
T.C.
Flete IGV 19%
(Compañía “Alas Perú”) S/.
80
2.8
224
15.2
2.8
42.56
95.2
266.56
SOLUCION: DEBE HABER 60 COMPRAS 329.28 609 Costos vinculados con las compras 60911 Transporte TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 40 Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 62.5632 POR PAGAR 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 391.8432 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 391.8432 391.8432 -
Transferencia al Almacén (500 Paiches a S/.4.248 c/u = S/.2,124.00)
SOLUCION: DEBE 20 203 2031 61 611 6113 CASO PRACTICO 2
MERCADERÍAS Mercaderías agropecuarias y piscícolas De origen animal VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Mercaderías Mercaderías agropecuarias y piscícolas
HABER 3,122.28
3,122.28
Determinación del costo de un activo biológico cuando su valor razonable no puede ser valorado confiablemente La empresa La Granja S.A. dedicada a la crianza de codornices, para la comer- cialización de su carne y huevos en el exterior, posee una granja de codornices cuyo proceso de crecimiento es de 2 meses. Durante los 2 meses (noviembre y diciembre 2009) se han incurrido en diferentes gastos para su desarrollo y crecimiento: r i p Compra 3,000 codornices de 2 días de nacidos Alimentación Sueldo de 2 operarios en granja Costos indirectos de fabricación (honorario de veterinarios)
Valor de Venta
S/.6,000.00 S/.3,300.00
S/.2,100.00
S/.1,680.00
SOLUCION:
Por la compra de codornices de 2 días de nacidos para su desarrollo y reproducción: DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 8,820.00 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35212 Costo TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 40 Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 1,675.80 POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 10,495.80
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4665 Activos biologicos x/x por la adquisicionb de condornices de 2 dias de nacidos
Gastos incurridos para el desarrollo de las codornices: x
x/x
x/x
60 COMPRAS 4,851.00 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SI 921.69 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar por la compra de alimentos y vitaminas para su creciemiento x 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTO 4,851.00 251 Materiales auxiliares 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos por la transferencia a almacen
5,772.69
4,851.00
Por el consumo del alimento y vitaminas:
x/x
x 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,851.00 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares por el consumo del alimento y vitaminas de las codornicez x 93 costo de produccion 4,851.00
4,851.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x por el destino al costo de produccion
4,851.00
Por el pago del personal de la granja: (La contribución de EsSalud en el sector Agrario es del 4%) x 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,210.48 621 Remuneraciones 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSI 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x por el pago ddel personal de la granja x 93 costo de produccion 3,210.48 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x por el destino al costo de produccion
524.79
2,685.69
3,210.48
Por los honorarios del veterinario:
x/x
x 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesoría y consultoría 6327 Producción 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SI 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar por los honorarios del veterinario
2,469.60
469.22 2,938.82
x
x/x
93 costo de produccion 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS por el destino al costo de produccion
2,469.60 2,469.60
Reconocimiento de los costos incurridos durante el desarrollo de las codornices. x
x/x
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 724 Activos biológicos 7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal por el destino al costo de produccion
r i p Compra 3,000 codornices de 2 días de nacidos Costos de desarrollo y creci- miento: Alimentaci ón y vitaminas S/.3,300 - Gastos de personal
Valor de Venta S/.6,000.00
S/.7,164.00
S/.2,184 - Honorarios de Veterinario S/.1,680 Costo del Activo Biológico
S/.13,164.00
10,531.08
10,531.08
Al término del 2.º mes, se ha obtenido 1,600 crías de codornices, consideran- do que no ha habido ningún cambio significativo en el precio del mercado desde la compra más reciente realizada el 01.11.09, se considera como Valor Razonable para el reconocimiento de las crías de codorniz obtenidas, el precio de mercado más reciente, por ende su registro será:
x/x
x 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 4,704.00 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos por el reconocimiento de la ganancia por medicion razonable
4,704.00
La unidad de codornices de dos días de nacidos es de S/.2.00 por cada cría, por ende se considerará dicho precio para reconocer los activos biológicos. 33 Inmueble, Maquinarias y Equipos Esta cuenta agrupa los activos tangibles que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y ser- vicios para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y se espera usar durante más de un período. Subcuenta 311 Terrenos El saldo de esta subcuenta muestra el im- porte de los terrenos más todos aquellos desembolsos que hayan sido necesarios para dejarlos en condiciones de ser usados por la Entidad. Dinámica de la Subcuenta Cargos
x 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,447,215.00 331 Terrenos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado x/x por el costo de adquisicion de los bienes considerados como terceros
1,447,215.00
abonos
x/x
x 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VE 1,447,215.00 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2721 Terrenos 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,447,215.00 331 Terrenos por el cosro de los terrenos certificados como activos corrientes para ser vendidos subcuenta equipo de transportes El saldo de esta subcuenta muestra el im- porte de las unidades de transporte para transporte de bienes más todos aquellos desembolsos necesarios para dejar los activos en condiciones de ser usados o alquilados. Dinámica de la Subcuenta Cargos
x/x
x 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 834,960.00 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 3342 Vehículos no motorizados 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado por el costo de adquisicon de unidades de transporte x 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 1,447,950.00 391 Depreciación acumulada 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VE 1,850,230.20 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2724 Equipo de transporte 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 3342 Vehículos no motorizados 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
834,960.00
1,850,230.20
1,447,950.00
x/x
276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo 2764 Equipo de transporte por el costo delquipò reclasificado
Subcuenta 338 Unidades por Recibir El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los desembolsos efectuados en la adquisición de activos fijos que no se han recibido en la empresa, debido que se encuentran en tránsito, también se incluye al costo los demás desembolsos relacionados con la adquisición de estos activos. Dinámica de la Subcuenta Cargos x 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotación 3382 Equipo de transporte 3883 muebles y enseres 3886 equipos diversos 3887 herramientas y unidades de remplazo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado x/x por el costo de adquisicion de las unidades por recibir abonos x 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Herramientas y unidades de reemplazo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotación 3382 Equipo de transporte 3386 Equipos diversos
523,320.00
523,320.00
864,000.00
864,000.00
x/x
3387 Herramientas y unidades de reemplazo por los activos ingresados a los almacenes de las empresas
Subcuenta 339 construcciones y obras en curso El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los desembolsos efectuados para la construcción de los activos fijos. Dinámica de la Subcuenta Cargos X 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 360,000.00 339 Construcciones y obras en curso 3391 Adaptación de terrenos 3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en montaje 3394 Inversión inmobiliaria en curso 3399 Otros activos en curso 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 360,000.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado x/x por el costo de la construccionde los activos fijos de la mismo empresa abonos X 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 789,000.00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 3322 Almacenes 3323 Edificaciones para producción 3324 Instalaciones 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 789,000.00 338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotación 3382 Equipo de transporte 3383 Muebles y enseres 3384 #N/A 3389 #N/A x/x por elregistro de activos fijos al termino de su construccion
CASO PRACTICO La empresa Metrogas S.A. ha compra- do una maquinaria por S/.120,000, ha pagado además los siguientes gastos relacionados con la compra del activo. transportes seguros honorarios profesionales
10,200.00 12,000.00 4,500.00 19,500.00
Más IGV, se estima una vida útil de 10 años. 2. Al finalizar el ejercicio se realiza la depreciación del activo fijo que co- rresponde al primer período por el 10 % equivalente a S/.139,500. 3. A inicios del segundo ejercicio se realiza una revaluación del activo fijo, habiéndose determinado un nuevo valor S/.200,000 de acuerdo a un estudio realizado por un profesional independiente, en concordancia a la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo. 4. A fines del segundo ejercicio se realiza la depreciación del activo fijo, sobre el monto revaluado. 5. A comienzos del tercer ejercicio, se acuerda vender el activo fijo, por lo que se procede a efectuarse la recla- sificación como activo no corriente, mantenido para la venta que incluye el ajuste por el monto revaluado. Desarrollo Por la Compra del Activo Fijo por S/.120,000 más los gastos vincu- lados con las compras del activo fijo. por S/.19,500.
x/x
x 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 139,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SI 26,505.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 166,005.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado por la compra del activo fijo mas todos los gastos vinculados con la compra mas igv X
X/X
x/x
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONE 13,950.00 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,950.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo por la depreciacion correspondiente del primer ejercicio equivalente al 10% de 139,500 X 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 6,975.00 95 GASTOS DE VENTA 6,975.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 13,950.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos asiento por el destino correspondiente de la depreciacion del ejercicio
CALCULO PARA LA REVALUACION Costo inicial
Activo revaluado
Por contabiliz.
Activo fijo
139,500.00
100
222,222.22
82,722.22
Depreciación acumulada
-13,950.00
10
-22,222.22
-8,272.22
125,550.00
90
200,000.00
74,450.00
x/x
X 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 82,722.22 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33312 Revaluación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación por el asiento de revaluacion del activo fijo x
8,272.22
74,450.00
x/x
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONE 22,222.22 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 22,222.22 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación por la depreciacion correspondiente al primer ejercicio equivalente al 10% de 222,222.22
ios para arrendarlos a
para dejarlos en
os desembolsos