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REVISTA INSTITUCIONAL DEL COLEGIO DE CONTADORES DEL PERU n Las

políticas contables: ¿Son un cliché o es necesario precisarlas?

n No

pague mas IMPUESTO A LA RENTA 2013 de lo que debe pagar

n Costo

del servicio de TRANSPORTE TERRESTRE de carga en camión

n ¿Diferencias

Temporales o Diferencias Temporarias? Un alcance contable

n La

auditoría de sistemas de información

n Tributos

“Verdes”, mucho más que un color de estación

E d i t o r i a l

E

l rápido surgimiento y expansión de la contabilidad en los últimos años es uno de los hechos más trascendentales en el mundo de los negocios.

No cabe duda de que el éxito de toda empresa moderna, cualquiera que sea su importancia, tamaño o volumen depende mucho de un Contador Publico Colegiado, que se encuentre en constante capacitación y actualización en las diversas especialidades de la profesión contable. El servicio profesional de un contador es requerido siempre en toda empresa.

El industrial le consulta en cuanto a costos; el comerciante recurre a él en procura de datos relativo a precios; asesora en aspectos relacionados con las concesiones de crédito, y los asuntos financieros son objeto de consultas entre el contador, los bancos y capitalistas. Los numerosos y complicados problemas que se presentan día a día en el comercio y la industria hacen de la contabilidad factor de permanente y mayor importancia en el ámbito de la vida económica –financiera de nuestro país. El aumento de las exigencias en este mundo globalizado requiere numerosos y exactos conocimientos específicos, en armónica conjugación con las estadísticas y datos financieros de toda índole, siempre actualizados. Aparte de las restricciones impuestas por las reglamentaciones de los entes públicos y privados, la empresa se ve obligada a resolver con frecuencia problemas internos ocasionados por los cambios en los métodos de producción, distribución y financiación, que exigen un constante ajuste de procedimientos, personal y equipo. Este cúmulo de exigencias trae aparejado una gran demanda de contadores expertos y son ellos quienes deben despejar esa incógnita, abordando los problemas comerciales, industriales, tributarios, laborales y financieros, desprovistos de todo prejuicio. Somos los que actuamos entre los contribuyentes y las diversas oficinas de control fiscal, a la vez que contribuimos a equilibrar los intereses en pugna dentro de la misma organización. No solo se contabilizan las operaciones comerciales e industriales, sino que también se buscan las causas motivantes de cualquier fluctuación fuera de lo normal, dirigiéndose y coordinando así todas las actividades a fin de obtener los mejores resultados posibles. Los contadores que poseen conocimientos modernos y prácticos señalan las verdaderas utilidades, descubren y prevén pérdidas y ganancias, dando así la voz de alarma contra prácticas antieconómicas. Podemos concluir que las empresas que no tengan profesionales contadores que las orienten están bajo la amenaza continua de un siniestro, porque carecen de los sistemas contables adecuados para poseer, permanentemente, los informes completos acerca de sus actividades diarias. Más aún, los sistemas modernos de contabilidad no sólo reflejan la marcha de las actividades y acusan el curso de las presentes, sino que deben aconsejar la mejor confección de los planes futuros

Teodoro Abraham Aguilar Armas.

Las políticas contables:

¿son un cliché o es necesario precisarlas? n

CPC. Nicolás Canevaro Bocanegra

D

e acuerdo a lo expuesto por las normas internacionales de información financiera (NIIF), las políticas contables son definidas como: - Principios - Bases - Acuerdos - Reglas - Procedimientos Todos estos son específicos y adoptados por una empresa para la elaboración y presentación de los estados financieros. Quiere decir que son los lineamientos que se siguen para reconocer, medir, presentar y dar lugar a revelaciones de los estados financieros que se presentan y que sirven para tomar decisiones. Sin embargo, hoy mismo podemos leer una serie de estados financieros, inclusive auditados, que tienen políticas contables iguales. ¿Es eso posible?, ¿pueden empresas, que desarrollen o no la misma actividad, tener políticas contables iguales? Nos atrevemos a decir que no, que las políticas contables son aquellas que se aplican a cada actividad económica desarrollada, con sus particularidades, sus complejidades o simplezas. Dos empresas que se dediquen a la misma actividad (por ejemplo las cerveceras, las constructoras o las de servicios de consultoría) no siempre

siguen las mismas políticas. En un caso unas son fabricantes, otras intermediarias u otras prestan servicio de outsourcing y siempre realizan sus procesos de manera particular. Una puede considerar a ciertos desembolsos como gastos y la otra los puede considerar activos, siempre que cada una justifique ese tratamiento. La primera puede importar sus insumos y por lo tanto sus costos serán diferentes a los de la segunda empresa, que compra sus insumos en el mercado nacional; o la valuación de los inventarios puede ser al valor neto realizable en una y al costo de reposición en la otra. Una empresa puede tener activos del tipo propiedad, planta y equipo a los que considera un valor residual (importe que se espera recuperar por la venta del activo luego de deducir los gastos de esa venta, al final de su vida útil) y otra puede considerar que al final de la vida útil del activo no espera recuperar valor debido a que éste no tiene posibilidad de ser vendido. Hace no poco tiempo, las políticas contables de las empresas eran realizadas de manera resumida o simplemente eran un copy paste(copiar y pegar) de lo que otras declaraban y, en algunos casos, eran realizadas no por la empresa sino por los que la revisaban (efectivamente, por los auditores). Si bien es cierto era una forma de cumplir con lo que se requería en ese momento, ello ya dejó de ser un mero cumplimiento y pasó a ser una exigencia. Los que toman decisiones requieren cada vez mayor y mejor información

de los estados financieros que revisan, son más exigentes y entienden mejor lo que quiere decir un rubro o cuenta. Por ello, las empresas tienen la imperiosa necesidad de decir cómo han preparado dicha información financiera, qué prerrogativas han elegido para reconocer y para medir sus activos y pasivos y cómo se ha dado lugar a sus ingresos y gastos, y, solo con información específica, aplicable a la empresa y su actividad económica es que se puede entender cómo se ha logrado la actual situación financiera, los resultados de sus operaciones y cómo se lograron sus flujos de efectivo y en qué se utilizaron. Esa es información de calidad, transparente, que ayuda a avanzar a una empresa, a los que deciden, empezando por los accionistas y, por supuesto, a los que quieren invertir o participar de ella. No es al libre albedrío del contador de turno o del capricho de alguien que considera que deben tratarse las operaciones de la empresa bajo su solo pensamiento. Por eso existen principios y reglas, que se deben seguir y de manera uniforme. ¿Cómo se logra esto?, pues con políticas contables claramente definidas, las que deberían ser aprobadas por el órgano de dirección más alto de la organización y que deberían dar lugar a lo que se denomina el Manual de Políticas Contables. Con ese nivel de aprobación (Directorio por ejemplo) se evitan interpretaciones personales o sesgadas, que puedan distorsionar la información financiera y lograr el objetivo que siempre tuvo de ayudar a decidir.n COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

03

No pague mas IMPUESTO A LA RENTA 2013 de lo que debe pagar n

U

n cálculo erróneo del impuesto a la renta (IR) puede tener implicancias serias para el funcionamiento de una empresa, pues podría generar sanciones tributarias de hasta el 50% del tributo omitido o del saldo a favor aumentado indebidamente. Pero el cálculo erróneo también puede desfinanciarla si es que resulta pagando más impuesto a la renta de lo que realmente le corresponde, refirió Marysol León, socia y gerente general de Quantum Consultores, empresa peruana especializada en consultoría tributaria, contable, financiera y laboral. La especialista estimó que la mayoría de empresas que han adoptado las normas internacionales de información financiera por primera vez han presentado problemas en la aplicación del criterio del devengado, originando en muchos casos que hayan terminado pagando en años anteriores más impuesto a la renta de lo que les correspondía. Explicó que los errores en la determinación del IR en las empresas se han dado porque no se realiza, por distintas razones, un debido análisis tanto de los gastos incurridos, de los ingresos realizados en el ejercicio al que real04

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

mente corresponden, muchas veces por el criterio equivocado de no registrar operaciones por el mero hecho de no contar con los comprobantes de pago respectivos. Asimismo, la especialista alertó que ad portas del cierre del ejercicio fiscal 2013 y considerando que existirían más de 5,000 empresas que tienen ingresos anuales o activos totales superiores a 3,000 unidades impositivas tributarias (11 millones 100 mil nuevos soles) y que, por tanto, están obligadas a preparar sus estados financieros bajo las normas internacionales de información financiera (NIIF), ahora se hace necesario que las empresas se asesoren para el cierre del ejercicio tributario 2013. INGRESOS Y RENTA Marysol León indicó que la sola emisión de una factura no implica el reconocimiento de un ingreso. El reconocimiento del ingreso viene dado por la aplicación de los criterios vertidos en las normas internacionales de información financiera; por ejemplo la NIC 18 Ingresos, en el caso de las empresas que venden bienes o prestan servicios. Por ello, recomendó a las empresas que tengan en cuenta que no necesariamente la facturación realizada responde a operaciones que implican el reconocimiento de ingresos contables, toda vez que puede darse el caso que aún no se hayan transferido riesgos y beneficios, por

Dra. Marisol León Huayanca

ejemplo en una exportación pactada con el Incoterm DDP, o que se dejen de reconocer ingresos por avance del servicio al cierre del año por esperar ser facturados el siguiente ejercicio. Se pueden dar casos en los que, por ejemplo, una empresa de servicios por el hecho de emitir la factura en el mes de diciembre 2013 reconozca ingresos en este ejercicio y realice el pago a cuenta del impuesto a la renta (porque además podría considerar que calificó como ingreso devengado gravable con el IR) cuando estos servicios corresponderían ser reconocidos en el 2014, porque recién se prestará el servicio en dicho año; en cuyo caso se habría desfinanciado a la empresa. La gerente general de Quantum Consultores recordó que, desde el punto de vista contable, existe un tipo de gasto (costo de ventas, costo del servicio) que se tiene que reconocer en el mismo momento en el que se reconoce el ingreso con el cual se encuentra directamente relacionado. Por ello, sugirió a las empresas que revisen la correlación entre los ingresos y el gasto, pues tiene un impacto en la determinación de la utilidad bruta. Agregó que una vez reconocido el ingreso por el criterio del devengado así como el gasto directamente relacionado (costo de ventas, costo del servicio) se debe analizar

desde el punto de vista tributario, si tales ingresos y gastos califican como renta bruta, es decir ingresos gravables menos costos computables. Gasto y deducibilidad fiscal. Marysol León refirió que es importante determinar el reconocimiento de un gasto para imputarlo a determinado ejercicio teniendo en consideración los criterios vertidos en las NIIFs (devengado), concepto eminentemente contable, que al no ser definido en la Ley del IR, debe partir de dicho análisis en todo aquello que no se le oponga. Por ejemplo, si a una firma se le ha brindado el servicio de publicidad en diciembre de 2013, es claro que la empresa usuaria del servicio, en el mes de diciembre, procederá a su debido registro contable en apego al principio del devengado, reconociendo, a la contrapartida del gasto, la correspondiente cuenta por pagar. En este caso, para el debido registro contable, tal cual como lo expone el Plan Contable General Empresarial, basta que el gasto se haya devengado independientemente de contar o

no con el comprobante de pago, sultado contable”, comentó la gepues éste tiene una finalidad tributa- rente general de Quantum. ria, mas no condiciona el registro conPrecisó que en la Ley del Impuesto table de la operación. a la Renta no se ha previsto cómo En consecuencia, toda vez que el gas- se determina la base imponible, to se ha devengado contablemente, sin embargo desde la vigencia de éste debe cumplir diversos requisi- la citada ley no se discutió que la tos para que sea deducible del IR. forma de cálculo es la que se aplicó desde un inicio; es decir al reEn primer lugar, el gasto debe ser cau- sultado contable se le adicionan o sal; es decir, debe ser necesario para deducen las diferencias que exisla generación de mayor renta o para ten entre el tratamiento contable que se “mantenga” en operatividad y el tributario. la empresa, que es la que habida cuenta generará dicha renta. Asimis- “Estas son algunas consideraciomo, el gasto debe cumplir con el cri- nes que deben tener en cuenta las terio de normalidad, razonabilidad, empresas para estar muy cerca de que sea fehaciente y que esté acredi- pagar lo que realmente les correspondería por impuesto a la renta, tado con documentos. sin pagar más de la cuenta porque “Es fundamental realizar un adecua- el hecho de la obligatoriedad de do análisis del devengo de un gasto y preparar estados financieros bajo el debido sustento de los gastos en las NIIFs les está exigiendo una los que ha incurrido para fines de ad- aplicación estricta del criterio del vertir su deducción o no del IR, pues devengado, lo cual es positivo, pede dicho análisis podrían derivarse di- ro muchas veces no se aplicaba ferencias entre el tratamiento conta- por ser más fácil limitarlo al moble y el tratamiento tributario, los mento con el que contaban con que originarán las adiciones y deduc- las facturas de ventas y de comciones que se deben practicar al re- pras”, anotó Marysol León.n COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

05

Costo del servicio de TRANSPORTE TERRESTRE de carga en camión n

E

n el presente artículo se presenta una estructura sugerida de costos para el servicio de transporte terrestre de carga en camión. La información es presentada en costo por kilómetro-tonelada de dicho servicio. El Informe N° 17/2013-2014 del Departamento de Investigación y Documentación Parlamentaria señala que en el año 2012 la participación sectorial del transporte de carga alcanzó el 5.4% del Producto Bruto Interno (PBI) nominal, llegando a la cifra estimada de 28 404 millones de nuevos soles. El Ministerio de Transporte y Comunicaciones – MTC -afirma que los costos logísticos en el Perú son muy elevados, llegando al 29% del valor del producto, mientras que el promedio en América Latina es de 24% y en los países desarrollados representa el 9%. En calidad de infraestructura de carreteras el Perú se encuentra ubicado en el puesto 98 de 142 países con un puntaje de 3.2 según el ranking mundial de calidad de infraestructura del índice global de competitividad del Foro Económico Mundial. La información que se presenta (precios, remuneraciones, recorridos, etc.) es sólo referencial y la estructura costo presentada está adaptada de la Metodología de determinación de costos para el servicio de transporte de carga en camión presentada por el MTC. 06

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

1.

Dr. CPC. Cesar Herrera Asmat

ESCENARIO 1.1. Unidad vehicular de tres ejes con 30 toneladas métricas (TM) de carga. 1.2. Cada unidad en promedio recorre 4 600 km mensuales. 1.3. Número de viajes promedio mensual: 6 1.4. Tipo de cambio: S/. 2.782 por US$ 1. 1.5. Tasa efectiva de financiamiento anual en moneda nacional: 18% 1.6. La empresa cuenta con una flota de 20 unidades, es decir, 20 tractos y 20 semirremolques (plataformas).

2. RUBROS DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS 2.1.MANO DE OBRA DIRECTA En lo que respecta a la mano de obra directa se ha considerado solo al chofer, sin embargo habría que considerar el costo cuando se tiene ayudante. En el costo se considerará las remuneraciones tomando como base la remuneración mínima vital (S/. 750.00) multiplicada por un factor. En lo que respecta al costo por indemnización, compensación por tiempo de servicios (CTS), la base imponible es la remuneración base (RB) más 1/6 de la gratificación. Si la gratificación es una remuneración base, entonces la base para la CTS es RB + (1/6) RB = (7/6) RB. De lo anterior, el costo mensual por indemnización, CTS, es (7/6) RB / 12 = (7/72) RB. CUADRO N° 1: COSTO MENSUAL DE MANO DE OBRA DIRECTA: CHOFER* Concepto Remuneración base - RB Vacaciones Gratificaciones CTS ESSALUD de RB ESSALUD de vacaciones ESSALUD de gratificaciones Costo de mano de obra Costo por kilómetro (S/. / km) Costo fijo por vehículo (S/. / vehículo) *

Los montos están expresados en Nuevos Soles

Cálculo A (fijo) = RMV A (var) = S/. 120por viaje x 6 viajes al mes B = A x 1/12 C = A x 2/12 D = A x 7/72 E = A x 9% F = A x 9% G = A x 9% K = Suma de B a G L = K / 4 600 M= K (fijo) / 20

Fijo

Variable

Total

750.00

720.00

1,470.00

62.50 125.00 72.92 67.50 5.63 11.25 1,094.79

60.00 120.00 70.00 64.80 5.40 10.80 1,051.00

122.50 245.00 142.92 132.30 11.03 22.05 2,145.79

0.2380 54.74

0.2285

0.4665

2.1. SUMINISTRO DIRECTO: COMBUSTIBLE En lo que respecta al presente rubro se ha considerado el Diesel 2 (D2 – Petróleo) cuyas unidades tienen un rendimiento promedio de 6.5 km / galón de D2. CUADRO N ° 2: CO STO DE COM BUSTIBLE * Concepto Costo por galón (S/. / galón D2) Rendimie nto promedio de unidad vehicular (galones / km) Costo de combustible por kilómetro (S/. / km) *

Cálculo A B C=A/B

D2 11.44 10 1.1441

Los m ontos están expresados en N uevos Soles

OBSERVACIÓN Hay que tener en cuenta que el impuesto general a las ventas (IGV) no forma parte del costo del servicio por tratarse de un impuesto recuperable a través del crédito fiscal. Por tanto, los importes referenciales que se muestran, tanto de los productos y/o servicios, no incluyen IGV (18%). 2.3. COSTO DE MANTENIMIENTO 2.3.1. SUMINIST.ROS INDIRECTOS: LUBRICANTES Y FILTROS Si bien es cierto, los lubricantes, filtros y repuestos son activos realizables al estar en almacén, al momento que éstos son requeridos por el área de mantenimiento para aplicar a las unidades, dichos activos dejan de ser realizables y pasan a ser activos exigibles. Es necesario considerar que para efecto de registración contable cuando se da salida de almacén a los lubricantes, filtros y repuestos su tiempo de uso es mayor a un periodo mensual. Por ejemplo, del cuadro N° 3 “Costos de suministros indirectos” para el presente informe se ha considerado que el promedio mensual de recorrido de cada unidad es de 4 600 km; entonces el costo del lubricantes para corona debe prorratearse a lo largo de los 80 000 km en que se hace el cambio de dicho lubricante, obteniéndose que dicho costo cubre un periodo de 80 000 km / 4 600 km/mes = 17.39 meses, es decir, se debe cargar al costo del servicio (elemento 9 referido a costo del servicio de transporte) y abonar al activo exigible (servicio contratado por adelantado, subcuenta 189 Otros gastos contratados por anticipado) por el importe de S/. 0.0026/km x 4 600 km/mes = S/. 12.18 correspondiente al costo mensual por unidad de lubricantes para corona. Así se logrará tener un control contable acorde al control operativo. Por tanto, mensualmente se imputa al costo del servicio de transporte por unidad por concepto de lubricantes para corona S/. 12.18 y, por otro lado, el activo exigible disminuye mensualmente S/. 12.18. Si se diera la salida de almacén con un cargo a variación de existencias (cuenta 61) y un abono al activo realizable (elemento 2), se tendrían que destinar el costo de S/. 21.19 / galón x 10 galones = S/. 211.90 en un mes y destinar al costo del servicio (elemento 9 referido al costo del servicio de transporte) y abonar a la cuenta 79 Cargas a cuenta de costos y gastos, hecho que distorsiona la información financiera toda vez que dicho costo debería prorratearse a los largo de los 17.39 meses. Para aplicar lo anteriormente señalado se debería contar con un sistema de información adecuado para el área operativa, el que debe estar relacionado con las otras áreas como Almacén y Contabilidad. Asimismo, el contenido de la base de datos de dicho sistema debería contener información fidedigna y actualizada, ya que si el control operativo no está relacionado oportunamente con el sistema de Almacén y Contabilidad no se tomarían las medidas correctivas y de control oportunamente, debilitando el sistema de control interno. Para el presente informe, el efecto del costo total mensual para cada unidad por concepto de suministros de mantenimiento sería:

Costo mensual de lubricantes por unidad: S/. 365.17 (S/. 15.25 x 6.50 + S/. 10.17 x 2.20 + S/. 21.19 x 10 + S/. 21.19 x 0.70 + S/. 21.19 x 0.80) Costo mensual de filtros por unidad: (S/. 15.25 x 1 + S/. 33.90 x 4 + S/. 16.95 x 2 + S/. 127.12 x 1)

S/.

311.86

Costo mensual de repuestos por unidad:

S/. 3 220.34 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

07

De lo anteriormente expuesto se obtendría un costo total mensual de suministros indirectos por unidad de S/. 365.17 + S/. 311.86 + S/. 3 220.34 = S/. 3 897.37, sin embargo dicho costo mensual por unidad es S/. 0.0439/km x 4 600 km/mes = S/. 201.94 mensual; es decir el efecto de llevar el costo de lubricantes para corona por vehículo en un solo mes y no en el periodo que debe ser es de S/. 3 897.37 – S/. 201.94 = S/. 3 695.43/mes. Los meses posteriores aparecerían que no has consumido este lubricante. ¿Qué decisión tomarás?

CUADRO N° 3 - COSTO DE SUMINISTROS INDIRECTOS*

Concepto LUBRICANTES Costo por galón (S/. / galón) Consumo en galones Frecuencia en km Costo por kilómetro (S/. / km) FILTROS Costo unitario (S/. / unidad) Cantidad en unidades Rendimiento en km Costo kilómetro (S/. / km) REPUESTOS Costo de repuestos (S/.) Frecuencia en km Costo por kilómetro (S/. / km)

Detalle

Cálculo Motor A 15.25 B 6.50 C 20,000 D = A x B / C 0.0050 E F G H=E x F /G

Caja 10.17 2.20 40,000 0.0006 Dirección 15.25 1 80,000 0.0002

I J K = I/J

Corona Dirección Purific. 21.19 21.19 21.19 10.00 0.70 0.80 80,000 80,000 6,000 0.0026 0.0002 0.0028 0.0112 Aceite Petróleo Aire 33.90 16.95 127.12 4 2 1 20,000 20,000 16,000 0.0068 0.0017 0.0079 0.0166 Varios 3,220.34 200,000 0.0161 0.0161

Costo de suministros indirectos por kilómetro (S/. / km) *

Costo por km

0.0439

Los montos están expresados en Nuevos Soles

2.3.2.MANO DE OBRA INDIRECTA: PERSONAL DE MANTENIMIENTO

CUADRO N° 4: CO STO M ENSUAL DEL PERSONAL DE M ANTEN IMIEN TO * Concepto Cálculo Rem uneración m ínima vital A Veces RMV B Remuneración base - RB C=AxB Vacacione s D = C x 1/12 Gratificaciones E = C x 2/12 CTS F = C x 7/72 ESSALUD de RB G = C x 9% ESSALUD de vacaciones H = D x 9% ESSALUD de gratificaciones I = E x 9% Costo de mano de obra k = Suma de C a I Costo mensual de mano de obra (S/. / mes) Flota operativa promedio Costo mensual por vehículo (S/. / ve hículo) *

08

Los m ontos están e xpresados en Nuevos Soles

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

Trabajador 750.00 1.6 1,200.00 100.00 200.00 116.67 108.00 9.00 18.00 1,751.67

Total 5 trabajadores 6,000.00 500.00 1,000.00 583.33 540.00 45.00 90.00 8,758.33 8,758.33 20 437.92

2.4. COSTO DE LLANTAS Del comentario referido al cuadro N° 3 “Costo de suministros indirectos” también es aplicable al costo de las llantas, toda vez que éstas tienen un tiempo de vida mayor de un periodo mensual. Por ejemplo, si se considera una llanta caminera el periodo promedio de uso es de 60 000 km / 4 600 km/mes = 13.04 meses. El costo de cada llanta caminera deberá prorratearse a lo largo de dicho periodo.

CUADRO N ° 5: COSTO DE LLAN TAS * Concepto Camineras Costo de llanta Cantidad Rendimie nto (en kilómetros) Costo por llanta caminera Tracción Costo de llanta Cantidad Rendimie nto (en kilómetros) Costo por llanta de tracción

Cálculo

Importe

A B C D=AxB/C

1,016.95 14 60,000 0.2373

E F G H=ExF/G

1,186.44 8 80,000 0.1186

I=D+H

0.3559

Costo de llanta por kilómetro (S/. / km) *

Los m ontos están expresados en Nue vos Soles

2.5. DEPRECIACIÓN Se ha tomado en cuenta la depreciación por el método de unidades producidas que en este caso son los kilómetros recorridos por mes. Asimismo, se ha considerado que el precio de un vehículo (tracto) es de US$ 200 000 y del semirremolque de US$ 80 000. El costo del vehículo es de US$ 200 000 x S/. 2.782/US$ / 1.18 = S/. 471 525.42 y del semirremolque de US$ 80 000 x S/. 2.782/US$ / 1.18 = S/. 188 610.17.

CUADRO N° 6: COSTO POR DEPRECIACIÓN * Concepto Costo de la unidad (S/.) Valor residual (%) Valor residual (S/.) Valor depreciable (S/.) Vida útil (años) Vida útil (meses) Costo mensual (S/.)

Cálculo A B C D=A- C E F = E x 12 G =D/F

Costo por kilómetro (S/. / km) H = G / 4 600 *

Vehículo 471,525.42 12% 56,583.05 414,942.37 13 156 2,659.89

Semirremolque 188,610.17 8% 15,088.81 173,521.36 18 216 803.34

Total

3,463.23

0.5782

0.1746

0.7529

Los montos están expresados en Nuevos Soles

2.6. COSTO FINANCIERO Se ha considerado una tasa efectiva anual del 18% que equivale al 1.389% efectiva mensual. Hay que tener en cuenta que cada empresa tiene diferente calificación crediticia y por ende diferente tasa de interés. Si bien es cierto, contablemente el costo de financiamiento no es parte del costo del activo realizable (costo del servicio de transporte terrestre de carga no es activo calificado), sin embargo para un informe gerencial es conveniente imputar dicho costo toda vez que es relevante para la renovación de las unidades. Al observar los resultados que se muestran en el cuadro N° 13 “Consolidación de Rubros de la Estructura de Costos”, el costo financiero representa el 7.38% del costo total general, ocupando la sexta posición de los conceptos establecidos. COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

09

CUADRO N° 7: COSTO POR FINANCIAMIENTO* Concepto

Cálculo

Vehículo

Semirremolque

Precio de la unidad (S/.)

A

556,400.00

222,560.00

Vida útil (años)

B

13

18

C = B x 12

156

216

Número de cuotas mensuales

D

36

36

Tasa efectiva anual - TEA (%)

E

18%

18%

1.3888430%

1.3888430%

G = AxF(1+F) /((1+F) -1)

19,744.84

7,897.94

27,642.78

H=Gx D- A

154,414.41

61,765.76

216,180.17

I =H/C

989.84

285.95

1,275.79

J = I / 4 600

0.2152

0.0622

0.2773

Vida útil (meses)

Tasa efectiva mensual - TEM (%)

F = (1+E)

1/12

-1

D

Cuota mensual (S/.) Costo total de financiamiento (S/.) Costo mensual de financiamiento (S/.) Costo por kilómetro (S/. / km)

D

Total

2.7. COSTO DEL SEGURO VEHICULAR Se ha considerado que la suma asegurada corresponde al 60% del precio de adquisición del vehículo y se ha asumido que en promedio se transporta carga valorizada en S/. 40 000 por unidad vehicular. Los porcentajes que se muestran son referenciales. CUADRO N° 8: COSTO POR SEGURO * Concepto

Cálculo

Vehículo

Semirremolque

Total

A

500,760.00

222,560.00

723,320.00

B = A x 60%

300,456.00

133,536.00

433,992.00

Riesgo por daño propio

C = B x 1.2560%

3,773.73

1,677.21

5,450.94

Responsabilidad civil

D = B x 0.2640%

793.20

352.54

1,145.74

E

250.00

-

250.00

F = S/. 40 000 x 1.1250%

450.00

-

450.00

G =C+D+E+F

5,266.93

2,029.75

7,296.68

H = G x 10%

526.69

202.97

729.67

Prima anual (S/.)

I=G +H

5,793.62

2,232.72

8,026.35

Costo mensual de seguro (S/.)

J = I / 12

482.80

186.06

668.86

Costo por kilómetro (S/. / km)

K = J / 4 600

0.1050

0.0404

0.1454

Precio de la unidad (S/.) Suma asegurada Componentes del seguro

SOAT Seguro de carga Costo total del seguro vehicular Derecho de emisión y otros

*

Los montos están expresados en Nuevos Soles

Es importante resaltar que el sector de transporte de carga terrestre en camión suele contar sólo con el SOAT; sin embargo es apropiado considerar los otros conceptos del cuadro N° 8 “Costo por Seguro”. 2.8. COSTO POR VIÁTICOS Se ha considerado un costo por viático por viaje de S/. 40.00. Además, en promedio cada unidad realiza 6 viajes por mes. El costo mensual por viático por viaje en cada unidad es de S/. 40.00/viaje x 6 viajes/mes = S/. 240.00 mensuales. El costo por viático por kilómetro es S/. 240.00 / 4 600 km = S/. 0.0522/km. 2.9. COSTO POR PEAJE Se ha considerado una unidad de tres ejes y que el peaje por la unidad por eje es S/. 15.00 entonces el peaje por 10

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unidad es S/. 12.00/eje x 3 ejes/viaje = S/. 36.00 por viaje. Como cada unidad en promedio realiza 6 viajes por mes entonces el costo total por peaje por vehículo es S/. 36.00/viaje x 6 viajes/mes = S/. 216.00 mensuales. El costo por peaje por kilómetro es S/. 216.00 / 4 600 km = S/. 0.0470/km. 2.10.GASTOS GENERALES 2.10.1. COSTO LABORAL DEL PERSONAL ADMINISTRATIVO

CUADRO N ° 9: COSTO MEN SUAL LABO RAL DE PERSON AL A DMIN ISTRATIVO * Concepto Rem uneración base - RB (total) V acaciones Gratificaciones CTS ESSALUD de RB ESSALUD de vacaciones ESSALUD de gratificaciones Costo mensual laboral de l personal administrativo Flota operativa promedio Costo mensual por vehículo (S/.) *

Cálculo A B = A x 1/12 C = A x 2/12 D = A x 7/72 E = A x 9% F = A x 9% G = A x 9% H = Suma de B a G I J=H/I

Total 17,000.00 1,416.67 2,833.33 1,652.78 1,530.00 127.50 255.00 24,815.28 20 1,240.76

Los m ontos están expresados en Nuevos Soles

2.10.2. GASTOS ADMINISTRATIVOS Los gastos administrativos mensuales correspondientes a útiles de escritorio, mantenimiento de oficina, mensajería, depreciación de equipos, impuesto predial, depreciación de local o alquiler de local, servicios públicos, entre otros, se ha considerado en S/. 8 000 siendo el costo mensual por vehículo de S/. 8 000 / 20 vehículos = S/. 400/vehículo. 3.

CONSOLIDACIÓN DE COSTOS En el Cuadro N° 10 “Estructura de Costos” se muestra la información por costo fijo y variable, es decir, de acuerdo a la clasificación del costo por su comportamiento. Es importante señalar que aquí no se ha distribuido los costos generales que tienen que ver con la parte operativa (costo indirecto) como la depreciación del local (o alquiler), el impuesto predial, servicio de energía eléctrica, agua y telefonía, entre otros quedando todo ello como costos generales que sí se incluye en la estructura. Además, el impuesto a la renta, como parte integrante de la estructura de costo, no se ha considerado, sin embargo toda vez que dicho impuesto no es recuperable debería formar parte del costo del servicio. CUADRO N ° 10: ESTRUCTURA DE COSTOS * Concepto Re m une racione s de tripulación Com bustible Lubricante s Filtros Re pue stos Pe rsonal de m ante nim ie nto Llantas De pre ciación de maquinarias Costo financie ro Se guro ve hicular V iáticos Pe aje Gastos ge ne rale s Costo total ge neral *

Referencia 2.1. 2.2. 2.3.1. 2.3.1. 2.3.1. 2.3.2. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9. 2.10.1 + 2.10.2.

Costo fijo (S/.) 1,094.79

Costo variable (S/. / km) 0.2285 1.1441 0.0112 0.0166 0.0161

437.92 0.3559 0.7529 0.2773 716.29 0.0522 0.0587 1,640.76 3,889.77

2.9135

Los m ontos están expresados en N ue vos Soles COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

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CUADRO N ° 11: CONSO LIDACIÓN DE RUBROS DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS Concepto Remuneraciones de tripulación Combustible Lubricante s Filtros Repuestos Personal de mantenimiento Llantas Depreciación de maquinarias Costo financiero Seguro ve hicular Viáticos Peaje Gastos generales Costo total general *

Referencia

Costo kilóme tro *

Participación

Orden

2.1. / 4 600 2.2. 2.3.1. 2.3.1. 2.3.1. 2.3.2. / 4 600 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. / 4 600 2.8. 2.9. 2.10. / 4 600

0.4665 1.1441 0.0112 0.0166 0.0161 0.0952 0.3559 0.7529 0.2773 0.1557 0.0522 0.0587 0.3567 3.7591

12.41% 30.43% 0.30% 0.44% 0.43% 2.53% 9.47% 20.03% 7.38% 4.14% 1.39% 1.56% 9.49% 100.00%

3° 1° 13° 11° 12° 8° 5° 2° 6° 7° 10° 9° 4°

Los m ontos están e xpresados en Nue vos Sole s por kilóm etro

4. FUNCIÓN COSTO 4.1.Para distancias menores a 500 km Se ha considerado una función costo de comportamiento mixto, es decir, una parte variable y otra fija.

CUADRO N ° 12: FUNCIÓN COSTO PARA DISTANCIAS M ENORES DE 500 KM * Concepto Re ferencia Importe Costo fijo mensual (S/.) A: Cuadro N ° 10 3,889.77 Costo variable por kilómetro (S/. / km) B: Cuadro N ° 10 2.9135 Costo total por kilóm etro (S/. / km ) C: Cuadro N ° 11 3.7591 Factor de ocupación (%) D 70% Capacidad de carga (toneladas) E 30 Carga útil (tone ladas) F=Dx E 21 Función Costo fijo (S/. / Tonelada) G = A/(4 600 x F) x 500 20.13 Función costo variable por kilóm etro - tonelada H=B/F 0.1387 (S/. / (km x ton) FUN CIÓN COSTO = Función costo fijo + Función costo variable

FUNCIÓ N CO STO (S/. por tonelada) = *

20.13 + 0.1387 x Distancia virtual

Los m ontos están expresados en Nuevos Soles

4.2. Para distancias a partir de 500 km a más

CUADRO N° 13: FUNCIÓN COSTO PARA DISTA NCIAS IGUA L O M AYORES DE 500 KM * Concepto Refere ncia Importe Costo total por kilómetro (S/. / km) A: Cuadro N° 11 3.7591 Factor de ocupación (% ) B 70% Capacidad de carga (toneladas) C 30 Carga útil (toneladas) D=Bx C 21 Función costo variable por kilómetro - tone lada E=A/D 0.1790 (S/. / (km x ton) FUNCIÓN COSTO = Función costo variable kilóme tro tonelada x Distancia virtual

FUNCIÓ N COSTO (S/. por tonelada) *

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Los m ontos están expresados en Nuevos Soles

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

=

0.1790 x Distancia virtual

5. CONSIDERACIONES FINALES Es necesario resaltar las limitaciones de cada estructura de costo, ya que se debe adaptar a la realidad de la empresa (ubicación geográfica, tamaño, situación financiera, etc.). Hay conceptos que se deben añadir como la estiba y desestiba. En el caso de la mano de obra directa se puede convenir la remuneración de manera fija y no como un costo mixto que se ha presentado aquí.} Para el caso del cálculo del costo del servicio de transporte terrestre de carga por tonelada de Lima a La Oroya la distancia real es 174.20 km; sin embargo la distancia virtual (distancia real x factor de acuerdo a la zona geográfica) es 220.88 km. El costo es, entonces, de acuerdo al cuadro N° 12 “Función de costo para distancias menores de 500 km” siendo el mismo 20.13 + 0.1387 x 220.88 = S/. 50.77 / tonelada. Para el caso del cálculo del costo del servicio de transporte terrestre de carga por tonelada de Lima a Ayacucho la distancia real es 556.14 km; sin embargo la distancia virtual es 855.54 km. El costo es, entonces, de acuerdo al cuadro N° 13 “Función de costo para distancias mayores de 500 km” siendo el mismo 0.1790 x 855.54 = S/. .153.14 / tonelada. Para la toma de decisiones se debe contar con una estructura de costos fijos y variables e identificar los costos relevantes para las decisiones que se tengan que tomar. El profesional que trabaja con costos no lo puede hacer sólo desde la oficina, es necesario tener una fuerte interrelación con el área operativa (servicios) o de producción (industrial).n

PARÁMETROS IGV Tipo de cambio Recorrido medio por unidad 576 km x 2 viajes a la semana x 4 semanas por mes Número de vehículos Número de viajes promedio por mes BASE Factor de ocupación Capacidad de carga Distancia de quiebre Remuneración por viaje Remuneración mínima vital SUMINISTRO Precio del D2 por galón DIRECTO Rendimiento promedio del combustible Precio de lubricantes para motor Precio de lubricantes para caja Precio de lubricantes para corona Precio de lubricantes para dirección SUMINISTROS Precio de lubricantes para purificación INDIRECTOS Precio del filtro de dirección Precio del filtro de aceite Precio del filtro de petróleo Precio del filtro de aire Repuestos Llanta caminera Precio 1,200.00 LLANTAS Llanta de tracción Precio 1,400.00 Costo del vehículo Precio 200,000.00 US$ Costo del semirremolque Precio 80,000.00 US$ Valor residual del vehículo DEPRECIACIÓN Valor residual del semirremolque Vida útil vehículo Vida útil semirremolque Período de financiamiento FINANCIAMIENTO Tasa de financiamiento anual Tasa efectiva mensual Riesgo por daño propio Responsabilidad civil SOAT Seguro de carga SEGURO Precio de la carga promedio Derecho de emisión y otros Suma asegurada vehículo Suma asegurada semirremolque Viático por viaje GENERALES Peaje por eje Remuneración total del personal administrativo

18% 2.782 S/. / US$ 4,600 km / mes 20 unidades 6 viajes / mes 70% 30 toneladas / vehículo 500 kilómetros 120 S/. / viaje 750.00 S/. / mes 13.50 S/. / galón 10.00 km / galón 18.00 S/. / galón 12.00 S/. / galón 25.00 S/. / galón 25.00 S/. / galón 25.00 S/. / galón 18.00 S/. / filtro 40.00 S/. / filtro 20.00 S/. / filtro 150.00 S/. / filtro 3,800.00 S/. en total 1,016.95 S/. por llanta caminera 1,186.44 S/. por llanta de tracción 471,525.42 S/. por vehículo 188,610.17 S/. por semirremolque 12% 8% 13 años 18 años 36 meses 18.0000% anual 1.3888% mensual 1.2560% 0.2640% 260.00 S/. por vehículo 1.1250% 40,000.00 S/. 10% 60% 60% 40.00 S/. por viaje 12.00 S/. por eje 17,000.00 S/. / mes

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CURSO: Excel para CONTADORES

TEMARIO: 1. Revisión de las principales Funciones en Excel INICIO 2. Revisión de Gráficos e Impresión en Excel 07 DE JUNIO 2014 3. Manejo de Fondos Fijos, Caja y Bancos en Excel 4. Manejo de Inventarios y Existencias en Excel. 5. Manejo de Clientes y Proveedores en Excel. 6. Manejo del Balance de Comprobación en Excel. 7. Manejo de planillas en Excel. 8. Elaboración de los Estado de resultados y Estado de Situación Financiera en Excel. 9. Registro de Ventas y de compras en Excel. 10. Elaboración de información en Excel para el Programa de Libros Electrónicos.

EXPOSITOR: ING. CPC. Juan Carlos Miranda Robles

INVERSIÓN:S/. 130.00

DÍAS Y HORA: sábados (4 Sesiones) 4:00 p.m. a 7:00 p.m.

LUGAR:Sala de cómputo del CCPLL

Formas de Pago: (Al contado) Pago Tesorería del Colegio: (Se recomienda cancelar en un plazo no mayor de 4 horas antes del inicio del evento). Banco Continental: Cta. Cte. Nº 0011-0249-00-0100002625 Banco Continental: Cta. Interbancaria Nº 011-2490-0010-000262500 Escanear voucher y enviar al correo: [email protected] Horario corrido de atención: De 9a.m. a 9p.m. Teléfonos: 245641 – 257353 - 250204 RPM #035198

¿Diferencias temporales o diferencias temporarias? Un alcance contable n

E

l tocar un tema tributario probablemente nos obligue a realizar referencias a un marco normativo, sin embargo en la presente ocasión quiero abordarlo desde una perspectiva financiera. Todos los contadores hemos pasado, al momento de efectuar una Declaración Anual del Impuesto a la Renta, por una conciliación tributaria; es decir, debemos reconocer desde la perspectiva de los ingresos y los gastos que existe un "divorcio" entre el tratamiento contable y tributario con relación a determinadas transacciones. Esto se materializa con los famosos reparos.

CPC. Dionicio Canahua

Estado de Situación Financiera, este criterio nos ayuda a diferenciar lo corriente de lo no corriente. Obviamente lo primero es lo que no supera los 12 meses. Este concepto me va a ayudar a sustentar la denominación "corriente" que se atribuye a la subcuenta 881 del Plan Contable General Empresarial. Si yo determino el impuesto a la renta bajo el marco normativo vigente y sobre partidas corrientes los ingresos y gastos lo son- obviamente tiene que denominarse impuesto a la renta "corriente".

Desde tiempos "inmemoriales" hemos reparado con la finalidad de poder determinar la renta imponible de acuerdo al marco normativo vigente legal al periodo tributario que corresponda declarar anualmente el impuesto a la renta.

Un aspecto adicional a resaltar está vinculado con el hecho que siempre hemos contabilizado un impuesto a la renta "corriente", incluso antes de la obligatoriedad de la aplicación de las normas internacionales de información financiera o la entrada en vigencia del artículo 223 de la Ley general de Sociedades. Por ello es importante recordar que un contador que no aplica la NIC 12 siempre va llegar a determinar un impuesto a la renta corriente.

Pero como señalaba en el primer párrafo, siempre hacemos un análisis de los ingresos y gastos. Estas partidas tienen una peculiaridad desde una perspectiva financiera, duran solo un periodo (12 meses). Si asociamos dicho concepto a la presentación de las partidas en el

Con el transcurrir de los años, sin embargo, entran en vigencia las normas internacionales de contabilidad y posteriormente las normas internacionales de información financiera; identificando una clasificación en las diferencias anteriormente comentadas. Se considera un grupo en el que en definitiva lo contable y lo tributaCOLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

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rio no coinciden, denominándose diferencias permanentes y, desde otra perspectiva, las diferencias entre lo contable y tributario que se mantienen por un determinado periodo de tiempo (mayor a doce meses) que se designan como diferencias temporales.

do lo contrario; por ello no vamos a encontrar esta situación en una cartilla o caso práctico brindado por la Administración Tributaria.

La práctica de identificar las diferencias en las partidas de resultado y clasificarlas se ha hecho muy común en estos últimos ejercicios, tanto así Estas últimas requieren un análisis que tiene un nombre en particular: más detallado. La idea básica está Método del Pasivo del Estado de Gaasociada al hecho de que en un pri- nancias y Pérdidas. ¿Porque denomimer ejercicio lo contable no será narlo de esta manera? Porque obteaceptado para efectos tributarios, nemos la deuda por el impuesto a la por ejemplo una provisión de co- renta desde la perspectiva del Estabranza dudosa que no reúne los re- do de Resultados. Esta metodología quisitos establecidos en la normativi- aún se encuentra presente en el caso dad tributaria en el año 1 mientras práctico anual del 2013, en el cual veque en el segundo si será aceptada tri- remos el término diferencia permabutariamente. ¿Qué pasó? En el año nente y temporal. 1 se debió reparar por medio de una Cabe recordar, sin embargo, que las adición el gasto contable y en el se- normas internacionales de contabiligundo se debe deducir el gasto tribu- dad se actualizan constantemente y tario. Esto es el famoso "efecto la versión oficializada en el Perú por boomerang" tan característico de es- el Consejo Normativo de Contabilite tipo de diferencias. dad considera que se debe de aplicar Aquí es donde notamos el impacto negativo de la NO APLICACIÓN de una norma internacional de contabilidad, como efecto reflejo reparamos que en el primer año pagamos un impuesto adicional porque el resultado contable es menor que el resultado tributario - entiéndase como renta imponible - pero obviamos revertir dicho efecto, porque en el segundo año NO AFECTA CONTABLEMENTE dicha transacción pero si tributariamente en los papeles de trabajo. Ignorar este hecho obviamente no tiene un efecto contra el fisco, sino to16

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un método distinto para la identificación de estas diferencias. Se denomina Método del Pasivo del Balance General. ¿Puede que ustedes se pregunten por qué se hace referencia al Estado de Situación Financiera? La razón deriva en el hecho que las diferencias entre lo contable y lo tributario, en algunos casos se dan entre periodos. Este año no es aceptable, pero el siguiente sí lo es. Obviamente debemos reconocer la falta de correlación con las partidas de resultados que tienen una vigencia de doce me-

ses. Por ello, consideramos que estas diferencias "entre ejercicios" en realidad constituyen un diferimiento, de ahí que se utilice el término Impuesto a la renta diferido. Las partidas diferidas asociadas a la determinación del impuesto anual obviamente provienen de estas diferencias "entre dos o más ejercicios", de ahí que el Método del Pasivo del Balance General solo considere en sus definiciones el término diferencia temporaria y omita el de diferencia permanente. Ello implica que metodológicamente se sigan las pautas tributarias para llegar a un impuesto a la renta corriente, como siempre lo hemos hecho; pero que a su vez identifiquemos las diferentes que afectan desde dos a más ejercicios consignando las diferencias temporarias. La aplicación del Método del Pasivo del Balance General hace énfasis en identificar las partidas diferidas en el Estado de Situación Financiera, debido a que el termino diferido está asociado al único Estado Financiero que traslada saldos de un periodo a otro, siendo ilógica la tarea de determinar un diferido sobre la base de las cuentas de resultados. Por eso es importante que sepamos identificar las diferencias temporales o temporarias, con la finalidad de identificar su reversión, que en algunos casos es una deducción válida para efectos fiscales y que nos genera ahorros tributarios.n

La auditoría de sistemas de información n

CPC. Juan Carlos Miranda Robles

C

uando escuché por primera vez el término "AUDITORIA DE SISTEMAS", me causó un poco de extrañeza y curiosidad por saber qué significaba. Me imaginé que consistía en hacer evaluaciones a un computador; pero ¿qué tenía que evaluar en un computador? Su Excel, Word, programas, si funciona bien o no. Hasta ese momento solo pensé que era algo exclusivo solo para los ingenieros, me equivoqué, jamás pensé en la enorme importancia que tenía para el contador. Les contaré un poco de historia de cómo nace la auditoria de sistemas de información- hoy llamada auditoría de tecnologías de información- y por qué es importante para el contador público. La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley : "Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude". También reconocía "Una aceptación general de la necesidad de efectuar una versión independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas". Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra y se intro-

dujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoría. En 1912 Montgomery dijo: En los que podrían llamarse los días en los que se formó la auditoría, a los estudiantes se les enseñaban que los objetivos primordiales de ésta eran: La detección y prevención de fraude, la detección y prevención de errores, sin embargo en los años siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son: El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa. La detección y prevención de fraude, siendo éste un objetivo menor. Este cambio en el objetivo de la auditoría continuó desarrollándose, no sin oposición, hasta aproximadamente 1940. En este tiempo "Existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor podía y debería no ocuparse primordialmente de la detección de fraude". El objetivo primordial de una auditoría independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de los resultados de operación como se indica en los estados financieros de los clientes, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuación de estas presentaciones a las partes interesadas. Nace así luego la auditoría de siste-

mas, llamada auditoría informática, la que se conceptualiza de la siguiente manera: La auditoría en informática es la revisión y la evaluación de los controles, sistemas, procedimientos de informática; de los equipos de cómputo, su utilización, eficiencia y seguridad, de la organización que participan en el procesamiento de la información, a fin de que por medio del señalamiento de cursos alternativos se logre una utilización más eficiente y segura de la información que servirá para una adecuada toma de decisiones. La auditoría en informática deberá comprender no sólo la evaluación de los equipos de cómputo, de un sistema o procedimiento específico, sino que además habrá de evaluar los sistemas de información en general desde sus entradas, procedimientos, controles, archivos, seguridad y obtención de información. La auditoría en informática es de vital importancia para el buen desempeño de los sistemas de información, ya que proporciona los controles necesarios para que los sistemas sean confiables y con un buen nivel de seguridad. Además debe evaluar todo (informática, organización de centros de información, hardware y software). Pero en el año 1,967 un pequeño grupo de personas con trabajos similares, como eran los controles de auditoría en los sistemas computarizados, los cuales se estaban haciendo COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

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cada vez más críticos, por las operaciones de sus organizaciones respectivas, se sentaron a discutir la necesidad de tener una fuente centralizada de información y guía en dicho campo, ya que cada quien hacía lo que podía de acuerdo a su experiencia. En el año 1969, el grupo se formalizó, incorporándose bajo el nombre

de EDP Auditors Association (Asociación de Auditores de Procesamiento Electrónico de Datos). En 1976 la asociación creó una fundación de educación para llevar a cabo proyectos de investigación de gran escala para expandir los conocimientos y el valor del campo de la gobernabilidad y el control de TI. (Entiéndase gobernabilidad como gerencia). Hoy es llamada ISACA (Information Systems Audit and Control Association) o Asociación de Auditoría y Control de Sistemas de Información. Los miembros de ISACA® se caracterizan por su diversidad. Los miembros viven y trabajan en más de 160 países y cubren una variedad de puestos profesionales relacionados con las tecnologías de la información – sólo para nombrar algunos ejemplos, auditor de sistemas de información, 18

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consultor, educador, profesional de seguridad de sistemas de información, regulador, director ejecutivo de información y auditor interno. Algunos son nuevos en el campo, otros están en niveles medios de supervisión y algunos otros están en los rangos más elevados. Trabajan en casi todas las categorías de industrias, incluyendo finanzas y banca, contaduría

y control de los sistemas. También administra las certificaciones mundialmente respetadas: Certified Information Systems Auditor™ (CISA®), Certified Information Security Manager® (CISM®), Certified in the Governance of Enterprise IT® (CGEIT®) y el Certified Risk and Information Systems Control™ (CRISC™). ISACA® desarrolló y actualiza conti-

pública, gobierno y sector público, servicios públicos y manufactura. Esta diversidad permite que los miembros aprendan unos de otros e intercambien puntos de vista con divergencias significativas en una variedad de tópicos profesionales. Este hecho ha sido considerado durante largo tiempo como uno de los puntos fuertes de ISACA®.

nuamente el COBIT®, Val IT™ y los marcos de riesgos de TI, los cuales ayudan a los profesionales y líderes empresariales a llevar a cabo sus responsabilidades de gobernabilidad de TI, así como a entregar valor al negocio.

Con más de 100,000 miembros en más de 180 países, ISACA® (www.isaca.org) es un proveedor líder global de conocimientos, certificaciones, comunidad profesional y educación en el aseguramiento y seguridad de los sistemas de información, la gobernabilidad empresarial de TI y los riesgos relacionados a TI, así como el cumplimiento. ISACA®. Auspicia conferencias internacionales, publica el ISACA® Journal y desarrolla estándares internacionales para la auditoría

La importancia que tiene la auditoría de sistema en la formación de contadores es que le permite conocer las debilidades y fortalezas que tiene una empresa en sus sistema de información, cómo manejar el control de la información contable, qué personas están autorizadas para el suministro de la misma, con qué equipos de cómputo cuenta para el manejo de tal información , ya que la seguridad de las personas, de los datos, hardware, software son primordial para el logro de los objetivos de una organización y, por ende, es parte de su responsabilidad profesional.n

Tributos “Verdes”, mucho más que un color de estación n

Ms. CPC. Rafael E. Paredes Tejada

E

n la agenda nacional el tema de la empresa minera Conga ocupó la atención pública: ¿si va o no va? ¿si se debió aceptar o no los peritos internacionales? A través del presente artículo intentaré analizar el tema desde una óptica distinta y abordar el tema de los tributos verdes. Todos nosotros, habitantes del planeta, estamos cada vez más sensibilizados acerca de lo escaso que resulta obtener recursos y de lo débil de nuestras fuentes extraíbles. Esa conciencia quizás es producto de las consecuencias derivadas de ignorar los límites físicos de nuestro planeta en las decisiones económicas a nivel micro y macro.

Una de las señales de alerta más tangibles es el calentamiento global, porque según el Grupo Intergubernamental de Expertos sobre el Cambio Climático –IPCC, por sus siglas en inglés– (2007: 2) “el calentamiento del sistema climático es inequívoco, como evidencian ya los aumentos observados del promedio mundial de la temperatura del aire y del océano, el deshielo generalizado de nieves y hielos, y el aumento del promedio mundial del nivel del mar.” (IPCC, 2007: p. 2)

ciudad de Huaraz. Me quedé sumamente sorprendido como el calentamiento global va derritiendo la nieve y hielo de la Cordillera de los Andes. Todo ello nos debe llevar a pensar en la relación entre los seres humanos y la naturaleza.

El Perú posee riquezas naturales inconmensurables. Tenemos una envidiable biodiversidad en flora y fauna. En Latinoamérica los recursos naturales que posee desafortunadamente han sufrido importantes presiones Vemos en los medios de comunica- debido a las estrategias empleadas ción desordenes climáticos nunca an- para superar la situación de pobreza tes vistos. Personalmente en el mes y desigualdad en la que vive su pode junio del año pasado estuve en la blación. Algunas cifras del Informe

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del Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente – PNUMA (2010b) son reveladoras: Se estima que la región tiene el 31% de los recursos de agua dulce del planeta; concentra más del 10% de las reservas de petróleo mundial, cerca del 14% de la producción y 8% de su consumo, y almacena el 32% de las existencias mundiales de carbono en bosque. Por otro lado, el consumo de energía eléctrica de la región se cuadruplicó en el período 19702006; la demanda de agua se incrementó en un 76% (en el periodo 1990-2004) a consecuencia del crecimiento demográfico; cerca del 64% de la pérdida mundial de bosques observada entre 2000 y 2005 se dio en la región; el 86% de las aguas residuales generadas en América Latina se arroja a ríos y océanos sin ningún tratamiento, esta cifra asciende al 90% en el Caribe; la quinta parte de las enfermedades reportadas en la región pueden atribuirse a los cambios ambientales, etc. Aunque ya se han tomado cierto tipo de medidas, sobre todo regulatorias, para proteger a la naturaleza, la situación demanda acciones más prácticas por parte de los hacedores de política, tanto a nivel nacional como a nivel regional. Los tributos verdes o ecológicos son una forma de regular ese desbalance en nuestro ecosistema. En países europeos se comenzaron a aplicar en la década de los 80s. Si analizamos el impacto que han tenido estos tributos en sus economías podemos apreciar que ha sido a todas luces favorable. 20

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD

Pero, ¿Qué es un tributo verde? Es una herramienta fiscal para la regulación del medio ambiente. Grava la emisión de contaminantes a la atmósfera por parte de los automóviles; así como el tratamiento de desechos y el uso de los recursos naturales. La Unión Europea reconoce cuatro subgrupos de impuestos ambientales, según la base imponible: a) Los impuestos a la energía que incluyen a los bienes energéticos usados para el transporte, por ejemplo: diesel, gasolina y para usos estacionarios gas natural, electricidad; también los impuestos al carbono o al CO2 se incluyen en este grupo para fines de estimación de las estadísticas, aunque éstos correspondan a la tercera categoría. b) Los impuestos al transporte que gravan la propiedad o el uso de vehículos motorizados. c) Los impuestos a la contaminación que recaen sobre las emisiones al aire y al agua, así como también al manejo de residuos y al ruido. d) Los impuestos a los recursos que se refieren más bien a su uso o a la extracción de materiales (Eurostat, 2010). En el Perú vemos más bien ampliaciones anuales de exoneraciones tributarias en zonas de selva, incentivos tributarios a actividades extractivas por encima de los 3200 metros

sobre el nivel del mar. Quizás un tibio intento para regular la actividad extractiva minera es el impuesto a las sobreganancias mineras normado a finales del año pasado, los cuales son pagados con una periodicidad trimestral; pero ello más por tratar de cubrir un déficit en la caja fiscal que por la conservación del medio ambiente. Debemos tomar la experiencia de otros países, sin ir muy lejos nuestro vecino país del Ecuador lo tiene implementado. Si bien es cierto que dichas experiencias no son determinantes, nos dan un indicio de que la aplicación de impuestos ambientales tiene impactos positivos en el medio ambiente. Una recomendación es que se realice un estudio técnico- profesional integral acerca de la viabilidad de la aplicación de impuestos verdes en el Perú. No verse como una manera fácil de recaudación sino como una herramienta de solución a problemas ambientales y su impacto en nuestra salud, nuestra economía y hasta en las relaciones interpersonales.n

DIPLOMADO APLICACIONES APLICACIONES PRÁCTICAS PRÁCTICAS DE DE NORMAS NORMAS INTERNACIONALES INTERNACIONALES DE DE INFORMACIÓN INFORMACIÓN FINANCIERA FINANCIERA NIIF´s NIIF´s INICIO 05 DE JULIO - CULMINA 07 DE SETIEMBRE

MÓDULOS

I

II

III

IV

V

NOMBRE Aplicación práctica sobre: Reconocimiento, medición, presentación y revelaciones sobre partidas de activos.

Aplicación práctica sobre: Reconocimiento, medición, presentación y revelaciones sobre partidas de activos.

Aplicación práctica sobre: Reconocimiento, medición, presentación y revelaciones sobre partidas de pasivos y resultados.

Aplicación práctica sobre: Estados Financieros de Grupos Económicos

Aplicación práctica sobre: Normas aplicables a Sectores Específicos.

CONTENIDO NIC 2 - Inventarios NIC 17 - Arrendamientos NIC 23 - Costos de Financiamiento NIC 38 - Intangibles NIIF 8 - Segmentos de Operación TOTAL HORAS MÓDULO NIIF 13 – Determinación de valor razonable NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo NIC 40 - Propiedades de Inversión NIIF 5 - Activos No Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones Discontinuas NIC 36 - Desvalorización de activos TOTAL HORAS MÓDULO NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NIC 19 - Beneficios a los Empleados NIC 12 - Impuesto a la Renta NIC 18 - Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 21 - Efectos de las Variaciones en los tipos de cambio. TOTAL HORAS MÓDULO NIC 27 - Estados Financieros Separados NIIF 10 - Estados Financieros Consolidados NIC 28 - Inversiones en Asociadas NIC 31 - Negocios Conjuntos NIIF 11 - Acuerdos Conjuntos NIIF 3 - Combinación de Negocios NIC 24 - Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

TOTAL HORAS MÓDULO NIC 41 - Agricultura NIC 11 - Contratos de Construcción

FECHAS

3 3 Sábado 05 y domingo 06 de julio

3 3 12 3 3 3

Sábado 12 y domingo 13 de julio

DOCENTE

Oscar Diez Canseco (Lima)

Carlos Guillermo Paredes Reátegui (Lima)

3 12 2 2 4 2 2

Sábado 19 y domingo 20 de julio

12 2 2 2 2

Sábado 2 y domingo 3 de agosto

Sábado 9 y NIIF 6 – Exploración y Evaluación de Recursos de Minerales domingo 10 de agosto NIIF 4 – Contratos de Seguros TOTAL HORAS MÓDULO

HORAS

Carlos Guillermo Paredes Reátegui (Lima)

Fernando Mateo Yataco (Lima)

4 12 3 3 3 12

Oscar Diez Canseco (Lima)

VI

VII

VIII

Aplicación práctica sobre: Reconocimiento, medición, presentación y revelaciones sobre instrumentos financieros.

NIC 32 - Instrumentos Financieros: Presentación NIC 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento NIIF 7 - Instrumentos Financieros: Revelaciones NIIF 9 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición TOTAL HORAS MÓDULO Aplicación práctica sobre: NIC 1 - Presentación de Estados Financieros Normas Aplicables a NIC 7 - Flujos de Efectivo sectores específicos NIC 8 - Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores NIC 10 - Hechos Ocurridos después del Periodo de Reporte NIC 34 - Información Financiera Intermedia NIC 33 - Utilidad por Acción TOTAL HORAS Aplicación práctica sobre: NIIF 1- Adopción por Primera Vez de las NIIF Adopción por primera vez Aplicaciones Prácticas de las NIIF

Sábado 16 y domingo 17 de agosto

4 12

Alex Richard Cuzcano Cuzcano (Lima)

3 Sábado 23 y domingo 24 de agosto

3 3

Alex Richard Cuzcano Cuzcano (Lima)

3 12 4 Sábado 6 y domingo 7 de setiembre

TOTAL HORAS MÓDULO TOTAL HORAS CURSO TALLER APLICACIONES DE NIIF

INVERSIÓN

4 2 2

8

Carlos Guillermo Paredes Reátegui (Lima)

12 96

HORARIO

Todos los módulos CPC. Hábiles: S/. 800.00

Por módulo S/. 120.00

Sábados:

9:00 a.m. a 1:00 pm. 4:00 p.m. a 8:00 p.m.

Estudiantes:

S/. 720.00

S/. 100.00

Domingos: 9:00 a.m. a 1:00 p.m.

Particulares:

S/. 1040.00

S/. 150.00

LOS CONTADORES HÁBILES PUEDEN HACER USO DE SU BONO DE CAPACITACIÓN DE S/. 200.00 POR PAGO ADELANTADO DE CUOTAS 2014 Formas de Pago: Al contado y/o fraccionado Tesorería del Colegio: Se recomienda cancelar en un plazo no mayor de 4 horas antes del inicio del evento. Continental: Cta. Cte. N° 0011-0249-00-0100002625 Continental: Cta. Interbancaria N° 011-2490-0010-000262500 Escanear voucher y enviar al correo: [email protected] Horario de atención: Lunes a viernes de 9 a.m. a 9 p.m. y Sábados de 9 a.m. a 7 p.m. Teléfonos: 245641 - 257353 - RPM #035198 – RPC 948322526

Mg. CPC. Teodoro Abraham Aguilar Armas Decano del Colegio de Contadores Públicos de la Libertad y su Consejo Directivo 2014 - 2015