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Régimen sobre Utilidades l Contabilidad Puntual

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Lic. Francisco Nectalí Rodas Lemus l

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Régimen sobre Utilidades l Contabilidad Puntual

–– IMPUESTO SOBRE LA RENTA –– REGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Por:

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CPA Francisco Nectalí Rodas Lemus CONTABILIDAD PUNTUAL

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–– INDICE–– Tema

Pág.

Agradecimiento Especial

01

CAPITULO I Teoría Básica del Régimen Sobre Utilidades Derechos del Régimen Sobre Utilidades Libros e impuestos sujetos los Contribuyentes del Régimen sobre Utilidades

02 04 04

CAPITULO II Pagos trimestrales del Impuesto sobre la Renta Cierres Parciales Pagos Trimestrales en base a renta presunta Impuesto de Solidaridad

08 19 24

CAPITULO III Contabilidad en el Régimen sobre Utilidades Libro Diario Libro Mayor Libro Balance de Saldos Libro Estados Financieros Costos Gastos Deducibles en el Régimen Sobre Utilidades De la Declaración Jurada Anual en el Régimen sobre Utilidades

33 35 38 41 42 44 53

CAPITULO IV Inscripción del Régimen sobre Utilidades Autorización de Libros y Registros en el Régimen sobre Utilidades

63 64

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–– INTRODUCCIÓN El presente libro digital del Impuesto Sobre la Renta en el Régimen sobre Utilidades colocara la teoría básica que todo Perito Contador, Contador Público y Auditor, Gerentes Financieros, Gerentes Administrativos, Gerentes Generales, estudiantes o personas interesadas en el tema necesitan conocer sobre tal régimen, ya que en el libro se abordara paso a paso toda la estructura, metodología, teoría, explicaciones y ejercicios prácticos sobre un Régimen al cual la mayoría de empresas medianas y grandes en Guatemala están inscritas, así mismo conocerá los aspectos básicos según las Reformas Tributarias que se originen. El interesado tendrá la oportunidad de conocer la definición de dicho régimen, conocer que contribuyentes pueden optar al Régimen sobre Utilidades, los derechos y obligaciones del Régimen sobre Utilidades. Para la realización de dicho libro se contó con la experiencia del autor de veintinueve años de labor contable sobre dicho Régimen, así como la colaboración de varios colegas contadores y auditores que se desempeñan en dicho medio. Así mismo su sustento está respaldado por las diversas leyes y reglamentos tributarios en nuestro país Esperamos que dicho material llene sus expectativas y acreciente sus conocimientos sobre el Régimen del ISR en el Régimen sobre Utilidades. Les recomiendo la lectura de dicho libro y recuerde que la mejor inversión que podemos hacer es con nosotros mismos.

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–– AGRADECIMIENTO ESPECIAL–– Un agradecimiento especial a mis clientes, amigos y sobre todo personas afiliadas al Programa de Asesoría Virtual quienes fueron mi inspiración para la realización del presente material y sobre todo a la Empresa Disegra Ideas sin Límites, empresa joven que colaboro en todo el diseño del material para que este pueda ser llevado a cada uno de los usuarios que adquirieron dicho material, asimismo agradezco a mi familia por su apoyo incondicional en las horas invertidas para la realización de dicho Material.

–– SOBRE EL AUTOR–– El Autor del Presente Material el Licenciado Francisco Nectalí Rodas Lemus Propietario de Contabilidad Puntual cuenta con veintinueve años de experiencia en el medio Contable, Administrativo, Financiero y Laboral, entre los últimos cargos ocupados dentro de la Iniciativa Privada se encuentran los de Contador General y Auditor Interno Corporativo, entre otras funciones ha sido docente de las Cátedras de Contabilidad y Auditoría, Estadística y Economía, asimismo Asesor de Tesis para Graduandos de Auditoria. Se ha desempeñado como Asesor de Empresas Dedicadas al ramo de la Construcción, Servicios, Maquila, Colegios, Entidades No Lucrativas, Farmacias, Empresas Agrícolas y Ganaderas.

DERECHOS RESERVADOS Reservados todos los derechos, Queda prohibida, sin autorización escrita de los titulares del copyright, bajo las sanciones establecidas en las leyes, la reproducción parcial o total de esta obra por cualquier medio o procedimiento, incluidos la reprografía y el tratamiento informático, así como la distribución de ejemplares mediante alquiler o préstamo públicos.

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CAPITULO I TEORIA BASICA DEL REGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DEFINICION Se le define régimen sobre utilidades al tipo de régimen en donde el contribuyente inscrito a tal régimen tiene la opción de cancelar su impuesto aplicando deducción de gastos de operación y sobre la diferencia aplicando el porcentaje establecido como impuesto sobre la Renta. ¿QUIENES PUEDEN REGIMEN?

OPTAR

A

DICHO

Pueden afiliarse tanto personas individuales como jurídicas que desarrollan actividades mercantiles y no mercantiles. OBLIGACIONES DEL REGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES 1. Los comerciantes que tengan un activo igual o superior a Q 25,000.00 deben llevar contabilidad completa en libros habilitados por la administración tributaria y autorizada por el Registro Mercantil en su Artículo 368 del Código de Comercio y artículo 42 de la ley del Impuesto sobre la Renta decreto 10-2012, estos libros según el Código de comercio son los siguientes: Inventario De primera entrada o Diario Mayor o centralizador De estados Financieros. 2. Realizar pagos trimestrales de Impuesto sobre la renta ISR según artículo 38 de esta ley. 3. Presentar la declaración anual de Impuesto sobre la renta ISR según artículo 40 de la ley del ISR, calculando y pagando el impuesto presentando sus estados financieros. 4. Presentar, adjunto a la liquidación definitiva anual, información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles, no deducibles durante el período fiscal, en 02 www.contapuntual.com

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medios electrónicos de uso común y en las formas que para el efecto defina la Administración Tributaria. 5. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades comerciales la frase “sujeto a pagos trimestrales”. 6. Cancelar en forma mensual el Impuesto al Valor Agregado IVA resultante entre Créditos y Débitos 7. Cancelar Impuesto de Solidaridad ISO, el cual consiste en cancelar el porcentaje del 1% ya sea sobre ingresos obtenidos en el año anterior o monto de Activos lo que sea mayor. 8. Emitir facturas en sus transacciones comerciales 9. Actualizar sus datos de contribuyente como mínimo una vez al año. 10. Operar sus operaciones contables y fiscales por medio de un Contador actualizado siempre y cuando tenga obligación de llevar libros contables 11. Retener ISR a las personas que indiquen en sus facturas que son sujetos a Retención definitiva y que superen el monto establecido en la ley 12. Retener IVA a Contribuyentes del Régimen General o Pequeño Contribuyente cuando sean nombrados por la Superintendencia de Administración Tributaria como Agentes de Retención de IVA. 13. Presentar estados financieros dictaminados por empresa de Auditoria o Auditor independientes cuando sean nombrados contribuyentes especiales o agentes de Retención de IVA. 14. Tener a disposición cuando la Superintendencia de administración Tributaria lo solicite, lo siguiente: 1.- para los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de producción, cuando corresponda, 2.- para los no obligados a llevar contabilidad completa, información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período de liquidación. 15. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada año y asentarlos en el libro correspondiente, debiendo reportar a la Administración Tributaria por 03

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los medios que ponga a disposición, en los meses de enero y julio de cada año, las existencias en inventarios al treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre de cada año. 16. Para los que manejan partes relacionadas deberán presentar junto con la declaración jurada anual un Estudio de Precios de Transferencia

DERECHOS DEL REGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES Rebajar de sus ingresos los gastos que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas. Operar su contabilidad y cancelar sus impuestos de acuerdo a formas electrónicas establecidas por la Superintendencia de Administración Tributaria SAT. Cambiarse de Régimen cuando así lo desee.

LIBROS E IMPUESTOS A QUE ESTAN SUJETOS LOS CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN SOBRE UTILIDADES Análisis sobre los libros y documentos que deben utilizar las personas inscritas en el Régimen Sobre Utilidades. En el artículo 10 de la Ley de Actualización Tributaria indica que en este Régimen pueden pertenecer personas individuales y jurídicas, cuando hablamos de personas Jurídicas nos referimos a los tipos de Sociedades que tiene Guatemala las cuales son las siguientes. 1o. La sociedad colectiva. 2o. La sociedad en comandita simple. 3o. La sociedad en responsabilidad limitada. 4o. La sociedad anónima. 5o. La sociedad en comandita por acciones. 6o. La sociedad de emprendimiento.

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LIBROS OBLIGADOS A AUTORIZAR EN EL REGIMEN SOBRE UTILIDADES Los contribuyentes que Opten al Régimen Sobre

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utilidades que deben Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la administración tributaria y autorizados por el Registro Mercantil, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 42 de la ley del ISR siempre y cuando sean Comerciantes. Según el Código de Comercio en su artículo 368 indica que los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros: 1. Inventarios; 2. De primera entrada o diario; 3. Mayor o centralizador; 4. De Estados Financieros. Además, podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales. También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y fiscalización. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil quetzales (Q.25, 000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes especiales. Observación, según el texto anterior donde indica que hay que llevar libros de acuerdo a los principios de Contabilidad generalmente aceptados, para determinar a qué principios se refiere, el Colegio de Auditores que es la entidad que lo rige estableció que en Guatemala se utilizarían las NIC-NIIF como principios de Contabilidad generalmente aceptados. A las sociedades se les recuerda que adicional a lo anterior según el artículo 53 del Código de Comercio tienen obligación de habilitar un libro de Actas. Los libros anteriormente descritos se habilitan en la SAT y luego en el Registro Mercantil, una vez debidamente habilitados ya se pueden comenzar a utilizar

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IMPUESTOS A PRESENTAR Para el Régimen Sobre las Utilidades iremos enumerando los diferentes impuestos a presentar.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO El IVA es el impuesto que debe presentar los contribuyentes del Régimen Sobre Utilidades, su tasa es la de establecer la diferencia entre los débitos y créditos establecidos en el Libro de Compras, los débitos lo consigue por medio de las facturas emitidas dentro del mes más las notas de débito menos notas de crédito emitidas durante el mes , y los créditos según sus compras efectuadas menos notas de crédito más sus notas de débito recibidas, la realización del pago del IVA, el vencimiento del IVA es el último día del siguiente mes de efectuada las operaciones

IMPUESTO SOBRE LA RENTA El impuesto sobre la Renta en este Régimen se cancela en forma anticipada en trimestres vencidos y luego se realiza la liquidación anual donde a los ingresos le resta todos los gastos deducibles según el artículo 21 de la Ley del ISR, a este resultado se le multiplica por el 25%. y se le restan los pagos trimestrales realizados y el Impuesto de solidaridad no acreditado. Para los pagos trimestrales según el artículo 38 de la Ley existen 2 formas de calcularlos, las cuales el contribuyente al realizar sus números puede seleccionar una de las dos alternativas siguientes: 1. Efectuar cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; o, 2. Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este régimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas. Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los numerales anteriores, ésta no podrá ser variada sin la autorización previa de la Administración Tributaria.

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El pago del impuesto se efectúa por trimestres vencidos y se liquida en forma definitiva anualmente. El pago del impuesto trimestral se efectúa por medio de declaración jurada y debe realizarse dentro de los treinta (30) días siguientes a la finalización del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagará cuando se presente la declaración jurada anual. Los pagos efectuados trimestralmente serán acreditados para cancelar el Impuesto Sobre la Renta de este régimen en el referido período anual de liquidación. Muy importante con relación a estos pagos trimestrales tomemos en cuenta que solamente se deben pagar los primeros tres trimestres, el cuarto ya no se cancela ya que corresponde a la liquidación de ISR. El vencimiento de los pagos trimestrales se realiza durante los siguientes treinta días del mes siguiente al terminado cada trimestre.

IMPUESTO DE SOLIDARIDAD La base para el Pago del Impuesto de Solidaridad tal como lo establece el artículo 7 del Decreto 73-2008 Ley del Impuesto de Solidaridad es el 1% sobre lo que resulte mayor entre los siguientes rubros: a) La cuarta parte del monto del activo neto o b) La cuarta parte de los ingresos brutos. Aparece una exención y es en el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea más de cuatro veces sus ingresos brutos aplicarán la base imponible establecida en la literal b) del párrafo anterior. Cuando tiene empleados les toca las siguientes obligaciones: Descuento Boleto de Ornato, el cual se descontará entre los meses de enero a febrero. Informe Estadístico Ministerio de Trabajo, se presenta a más tardar el último día del mes de febrero. Pago de IGSS, se cancela a más tardar el día 20 de cada mes.

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PAGOS TRIMESTRALES DEL ISR OPCIÓN CIERRES PARCIALES CONTABLES

La ley del ISR en su artículo 38 inciso 1 establece efectuar cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible.

ELEMENTOS NECESARIOS PARA REALIZAR LOS PAGOS TRIMESTRALES

Estados Financieros del Trimestre Formularios de pago de IVA del Trimestre Determinar si existen Rentas que ya fueron objeto a retención definitiva para incluirlas en el formulario y que sean descontadas del trimestre. Determinar si existen gastos que sean no deducibles para poder sumarlos a los gastos del formulario, ejemplos de gastos no deducibles: Gastos no respaldados con Factura, Gastos de Periodos anteriores, Multas a Instituciones públicas, Gastos sin ningún documento, etc. Una vez cumplamos con estos elementos ya podemos realizar los pagos trimestrales.

CASO PRACTICOS DE ISR TRIMESTRAL SOBRE CIERRES PARCIALES

EJERCICIO 1 La Compañía El ejemplo, S.A. lo contrata como contador y pone a la vista los Estados Financieros del Primer Trimestre para que como contador le elabore el Cálculo y formulario de ISR Trimestral en la opción de cierres, parciales, los financieros son los siguientes:

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COMPAÑÍA "EL EJEMPLO, S.A." ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE MARZO DEL 2019 EXPRESADO EN QUETZALES VENTAS NETAS Ventas (-) Descuentos S/ventas (-) Devoluciones S/Ventas Ventas netas (-) COSTO DE VENTAS Inventario inicial (+) Compras netas: Compras (+) Gastos por fletes S/Compras (-) Devoluciones S compras (-) Descuentos S/ compras Total de Compras: Costo de la Mercancía disponible Para la Venta (-) Inventario Final Costo de Ventas neto UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Administración Sueldos Combustibles y Lubricantes Atención al Personal Energía Eléctrica Papelería y útiles Servicio Telefónico Área de Ventas Sueldos Gastos de Transporte Combustibles y Lubricantes Servicio Telefónico Energía Eléctrica Publicidad Depreciación Vehículos TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN UTILIDAD DE OPERACIÓN (-) GASTOS FINANCIEROS Intereses S/Préstamos Bancarios (+) PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses Devengados

Q900,000.00 Q22,500.00 Q2,000.00 Q875,500.00 Q50,000.00 Q65,000.00 Q5,800.00 Q3,000.00 Q7,200.00 Q60,600.00 Q110,600.00 Q40,000.00 Q70,600.00 Q804,900.00

Q228,000.00 Q4,300.00 Q2,800.00 Q1,200.00 Q3,200.00 Q5,200.00 Q244,700.00 Q334,000.00 Q22,600.00 Q10,800.00 Q5,900.00 Q2,898.00 Q20,000.00 Q22,600.00 Q418,798.00 Q663,498.00 Q141,402.00 Q5,500.00

TOTAL GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS

Q2,500.00

Q3,000.00 Q138,402.00

UTILIDAD NETA

Q138,402.00

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RESPUESTA EJERCICIO No. 1 FORMA DE CALCULAR EL ISR Para el área de ventas súmanos los siguientes datos:

Ventas netas Q 875,500.00

+ Intereses devengados Q 2,500.00

= Renta Bruta Acumulada Q 878,000.00

OBSERVACIONES En este caso se restan los descuentos y devoluciones sobre ventas, cuando su Estado de Resultados no incluya estos rubros solamente se incluyen las ventas brutas que equivale a rentas netas a la vez. De la misma manera si la empresa no tiene préstamos entonces no se incluye los intereses devengados. Los Intereses Sobre Prestamos se descuenta derivado a que estos ya pagaron impuesto, el Banco los descontó

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Para el área de los gastos sumamos lo siguiente:

Costo de Ventas Neto Q 70,600.00

+ Total costos y Gastos de Operación Q 663,498.00

+ Intereses S/Préstamos Bancarios Q 5,500.00

= Q 739,598.00

OBSERVACIONES En este caso se restan los descuentos y devoluciones sobre ventas, cuando su Estado de Resultados no incluya estos rubros solamente se incluyen las ventas brutas que equivale a rentas netas a la vez. De la misma manera si la empresa no tiene préstamos entonces no se incluye los intereses devengados. Los Intereses Sobre Prestamos se descuenta derivado a que estos ya pagaron impuesto, el Banco los descontó.

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CALCULO Si restamos los siguientes valores nos debe dar la Renta Imponible Acumulada:

Renta Bruta Acumulada Q878, 000.00

(-) Intereses S/Préstamos Q 2,500.00

(-) Total Egresos Q 739,598.00

= Renta Imponible Acumulada Q 135,902.00

El formulario nos queda de la manera siguiente:

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EJERCICIO No. II El Gerente General de la compañía el Ejemplo, S.A. al ver su eficiente trabajo le pide que elabore el ISR del 2do. Trimestre del año 2019 por lo que pone a su disposición los Estados Financieros al 30 de Junio 2019. Procederemos a realizar el II Trimestre de ISR, para ello se necesita lo siguiente: 1.- Estados Financieros al 30 de junio 2.- Formulario de ISR Trimestre Anterior

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COMPAÑÍA "EL EJEMPLO, S.A." ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 30 DE JUNIO DEL 2019 EXPRESADO EN QUETZALES VENTAS NETAS Ventas (-) Descuentos S/ventas (-) Devoluciones S/Ventas Ventas netas (-) COSTO DE VENTAS Inventario inicial (+) Compras netas: Compras (+) Gastos por fletes S/Compras (-) Devoluciones S compras (-) Descuentos S/ compras Total de Compras: Costo de la Mercancía disponible Para la Venta (-) Inventario Final Costo de Ventas neto UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Administración Sueldos Combustibles y Lubricantes Atención al Personal Energía Eléctrica Papelería y útiles Servicio Telefónico Área de Ventas Sueldos Gastos de Transporte Combustibles y Lubricantes Servicio Telefónico Energía Eléctrica Publicidad Depreciación Vehículos TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN UTILIDAD DE OPERACIÓN (-) GASTOS FINANCIEROS Intereses S/Préstamos Bancarios (+) PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses Devengados TOTAL GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS

Q1,685,117.32 Q42,174.65 Q5,800.00 Q1,637,142.67 Q40,000.00 Q131,000.00 Q10,500.00 Q6,100.00 Q15,000.00 Q120,400.00 Q160,400.00 Q65,000.00 Q95,400.00 Q1,541,742.67

Q456,000.00 Q8,600.00 Q5,600.00 Q2,400.00 Q6,400.00 Q10,400.00

Q489,400.00

Q668,000.00 Q45,200.00 Q21,600.00 Q11,800.00 Q5,796.00 Q40,000.00 Q45,200.00

Q837,596.00 Q1,326,996.00 Q214,746.67 Q10,800.00 Q5,800.00

UTILIDAD NETA

Q5,000.00 Q209,746.67 Q209,746.67

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RESPUESTA EJERCICIO No. 2

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EJERCICIO No. 3 El Gerente General de la Compañía el ejemplo, S.A. ya lo contrato como contador y en base a la Contabilidad que usted realizo le pide que elabore el tercer trimestre de ISR, el Estado de Resultados es el siguiente: COMPAÑÍA "EL EJEMPLO, S.A." ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE OCTUBRE 2019 EXPRESADO EN QUETZALES VENTAS NETAS Ventas (-) Descuentos S/ventas (-) Devoluciones S/Ventas Ventas netas (-) COSTO DE VENTAS Inventario inicial (+) Compras netas: Compras (+) Gastos por fletes S/Compras (-) Devoluciones S compras (-) Descuentos S/ compras Total de Compras: Costo de la Mercancía disponible Para la Venta (-) Inventario Final Costo de Ventas neto UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Administración Sueldos Combustibles y Lubricantes Atención al Personal Energía Eléctrica Papelería y útiles Servicio Telefónico Área de Ventas Sueldos Gastos de Transporte Combustibles y Lubricantes Servicio Telefónico Energía Eléctrica Publicidad Depreciación Vehículos

Q2,800,000.00 Q90,000.00 Q8,000.00 Q2,702,000.00 Q65,000.00 Q195,000.00 Q17,400.00 Q9,000.00 Q21,600.00 Q181,800.00 Q246,800.00 Q80,000.00 Q166,800.00 Q2,535,200.00

Q912,000.00 Q12,900.00 Q8,400.00 Q4,800.00 Q9,600.00 Q20,800.00

Q968,500.00

Q1,002,000.00 Q67,800.00 Q32,400.00 Q17,700.00 Q8,694.00 Q60,000.00 Q67,800.00 Q1,256,394.00 Q2,224,894.00 Q310,306.00

TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN UTILIDAD DE OPERACIÓN (-) GASTOS FINANCIEROS Intereses S/Préstamos Bancarios (+) PRODUCTOS FINANCIEROS Otros Ingresos TOTAL GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS

Q22,000.00 Q10,000.00

Q12,000.00 Q298,306.00 Q298,306.00

UTILIDAD NETA

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RESPUESTA EJERCICIO No. 3

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PARTIDAS CONTABLES PARA REGISTRAR LOS PAGOS TRIMESTRALES

PRIMER TRIMESTRE -----------------------30/04/2019---------------------ISR Trimestral

Q 33,975.50

a: Bancos

Q33,975.50

SEGUNDO TRIMESTRE -----------------------31/07/2019---------------------ISR Trimestral

Q 17,011.17

a: Bancos

Q 17,011.17

TERCER TRIMESTRE -----------------------31/10/2019---------------------ISR Trimestral

Q 21,089.83

a: Bancos

Q 21,089.83

OBSERVACIONES GENERALES El ISR Trimestral por ley solamente se pagan 3 trimestres, luego se realiza una Liquidación definitiva anual que es el ISR Anual que vence el 31 de marzo del año siguiente, esta equivale al 4to. Trimestre. En los Pagos Trimestrales no se calcula Reserva legal para las Sociedades, esta reserva por ley solo se calcula al ejercicio del 31 de diciembre de cada año. Para cambiar la modalidad de pago del ISR Trimestral solamente se puede realizar en el mes de diciembre de cada año.

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CAPITULO II PAGOS TRIMESTRAES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGOS TRIMESTRALES DEL ISR OPCIÓN RENTA BRUTA TRIMESTRAL X 8% X o 25% A esta modalidad se le conoce coloquialmente como renta presunta, se demostrara caso práctico sobre el pago trimestral de Impuesto sobre la Renta seleccionando la segunda opción que nos da la ley del Impuesto sobre la Renta en su artículo 38.  Transcribimos lo que indica la ley sobre esta opción: Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este régimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas. Descifrando el párrafo anterior lo que el Legislador trata de indicar es que del total de ingresos brutos que tiene la empresa se supone que nuestra renta imponible equivale a un 8% de esa renta bruta, les presento como es que la SAT calcula este supuesto: Ventas Brutas

Q

173,400.00

100%

Costos y Gastos

Q

159,528.00

92%

Utilidad del Ejercicio ISR a pagar Artículo 38

Q Q

13,872.00 3,468.00

8% 25%

Utilizaremos los datos presentados en el capítulo anterior de los cierres parciales para calcular el formulario de ISR Sobre una renta presunta en lo que corresponde al primer Trimestre. PRIMER TRIMESTRE Utilizamos la casilla 4 del formulario Para Renta Bruta Acumulada súmanos los siguientes datos: Ventas netas Q 875,500.00

+ Intereses devengados Q 2,500.00

= Renta Bruta Acumulada Q878,000.00

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Observaciones: Si la empresa no tiene préstamos entonces no se incluye los intereses devengados. Los Intereses devengados que pagan los Bancos se descuenta derivado a que estos ya pagaron impuesto, el Banco los descontó. CALCULO Si restamos los siguientes valores nos debe dar la Renta Imponible Acumulada:

Renta Bruta Acumulada Q878, 000.00

(-) Intereses Devengados Q 2,500.00

(=) Renta bruta Acumulada Q 875,500.00

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Observaciones Seguramente se preguntara como salieron los valores en el formulario anterior; por ser renta presunta SAT presume que el margen de ganancia que tiene la empresa es de un 8%, por ello en el formulario realiza el siguiente calculo: Q 875,500.00 * 8% = Q 70,040.00. A este monto le aplicamos el 25% de Ley así: Q 70,040.00 * 25% = Q 17,510.00. CALCULO II TRIMESTRE

Procederemos a realizar el II Trimestre de ISR, para ello se necesita lo siguiente: 1. Estados Financieros al 30 de junio 2. Establecer las ventas solo del Trimestre 3. La Renta Bruta Acumulada que colocaremos en el formulario solamente será de referencia. 4. Renta Bruta de este Trimestre únicamente colocamos las ventas de abril a junio 2019 El formulario queda de la manera siguiente:

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CALCULO III TRIMESTRE Procederemos a realizar el III Trimestre de ISR, para ello se necesita lo siguiente: 1.- Estados Financieros al 30 de septiembre 2.- Formulario de ISR Trimestre Anterior El formulario quedaría de la manera siguiente:

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PARTIDAS CONTABLES

PRIMER TRIMESTRE -----------------------30/04/2019---------------------ISR Trimestral Q 17,510.00 a: Bancos SEGUNDO TRIMESTRE -----------------------31/07/2019---------------------ISR Trimestral Q 15,232.85 a: Bancos

Q17,510.00

Q 15,232.85 23

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TERCER TRIMESTRE -----------------------31/10/2019---------------------ISR Trimestral Q 21,297.15 a: Bancos Q 21,297.15

OBSERVACIONES GENERALES Si usted como contador desea saber que modalidad de Pago en el ISR Trimestral le conviene a su cliente, simplemente debe realizar los 2 escenarios que realizamos en estos ejercicios y allí puede saber en cuestión de flujos de dinero que opción le queda mejor, pero recuerde que siempre habrá una liquidación anual en donde debe cancelar la parte proporcional de lo que resulte de octubre a diciembre del año o bien puede darse el riesgo de pagar más de la cuenta, por ello hay que hacer bien los números.

IMPUESTO DE SOLIDARIDAD ISO El contribuyente inscrito en el Régimen sobre Utilidades de ISR tiene obligación de cancelar el impuesto de Solidaridad el cual se cancela en forma trimestral y su fecha límite de pago son treinta días posteriores a la terminación de cada trimestre. El artículo 1 de la Ley del IS Decreto 73-2008 establece lo siguiente: Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales o jurídicas, los fideicomisos, los contratos de participación, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el país, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organización empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. En el artículo anterior vemos el campo de aplicación del ISO para efecto de conocer los conceptos por los cuales se cancela el Impuesto de solidaridad. Recordemos que si la empresa no llega a un margen bruto superior al 4%, no está obligada a cancelar el ISO, más adelante se darán ejemplos de cómo realizar el margen bruto, asimismo también están exentas las que comienzan operaciones durante los primeros 4 trimestres de funcionamiento.

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ELEMENTOS A UTILIZAR PARA ELABORACION DEL ISO Para la elaboración del Impuesto de Solidaridad necesitamos los siguientes datos: • Balance General • Estado de Resultados • Declaración jurada Anual de ISR (Esta última para verificar que los datos de los financieros sea exactamente igual a su Declaración Jurada de ISR para evitar contingencias fiscales) Para obtener la base el ISR según la Ley del ISO nos basamos en lo siguiente: a) La cuarta parte del monto del activo neto; o, b) La cuarta parte de los ingresos brutos. En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea más de cuatro (4) veces sus ingresos brutos, aplicarán la base imponible establecida en la literal b) del párrafo anterior. Una vez definida la base esta se multiplica por el 1%

FORMA DE ACREDITAMIENTO Según el artículo 11 de la Ley el ISO puede ser acreditado al ISR y viceversa, para esto al momento de actualizar la empresa luego de transcurridos los 4 trimestres de operación se selecciona en el formulario de actualización, antes de esto se debe conocer y realizar cálculos sobre qué impuesto se cancela de más para poder determinar qué forma conviene más. En el tipo de acreditamiento hay que tomar en cuenta lo siguiente: Si la empresa decide acreditar el ISO al ISR entonces puede acreditar el ISO efectivamente pagado durante los cuatro trimestres al ISR que se encuentre pagando durante los tres años calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o trimestral, como el que se determine en la liquidación definitiva anual, según corresponda. Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrán acreditarse al pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario, en esta opción según indica la ley El remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo regulado en este artículo, será considerado como un gasto deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta, del período de liquidación definitiva anual en que concluyan los tres años. 25

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COMO ESTABLECER EL MARGEN BRUTO Para determinar nuestro margen bruto necesitamos los siguientes datos: • Total ventas • Total servicios (Cuando proceda) • Costo de ventas Veamos el siguiente ejemplo de Cómo determinar el Margen Bruto. Total Servicios Total Ventas (-) Costo de ventas Margen Bruto = MB

Q 1, 207,602.00 Q 901,707.00

Q

147,786.00

Q Q

305,895.00 453,681.00

Para conocer el margen bruto en porcentajes y verificar que sobrepase el 4% que indica la ley procedemos de la manera siguiente: Formula (MB X 100) / Ingresos Brutos = Margen bruto en Porcentaje (453,681.00 X 100) / Q 1, 355,388.00 = 33.47% Como verán en este ejemplo la entidad que estamos utilizando no está exenta del ISO derivado a que sobrepasa el Margen bruto. Aclaración (Según la Ley del ISO para establecer el Margen Bruto no se incluyen los gastos de ventas y los gastos administrativos. COMO DETERMINAR SI EL ACTIVO 4 VECES SUPERIOR A LOS INGRESOS Como vimos en los incisos de arriba cuando el activo es cuatro veces mayor que los ingresos brutos en este caso el IS se cancela sobre los Ingresos veamos un ejemplo. Activo Total Ingresos Brutos

Q 2, 500,000.00 Q 525,000.00

Si multiplicamos los ingresos brutos así Q 525,000.00 X 4 Q 2,100,000.00 Como verán en este caso el Activo total es de Q 2,500,000.00 sobre los ingresos que al multiplicarlos por cuatro nos da el monto de Q 2,100,000.00, en este caso según la ley tomamos de base los ingresos por monto de Q 525,000.00 para el pago del ISO.

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CASO PRÁCTICO La compañía “EL EJEMPLO, S.A.” lo contrata como contador para que le elabore el Impuesto de solidaridad para el año 2019 para ese efecto le presenta los Estados financieros al 31 de diciembre 2019, siendo el siguiente: COMPAÑÍA "EL EJEMPLO, S.A." ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2019 EXPRESADO EN QUETZALES

VENTAS NETAS Ventas (-) Descuentos S/ventas (-) Devoluciones S/Ventas Ventas netas (-) COSTO DE VENTAS Inventario inicial (+) Compras netas: Compras (+) Gastos por fletes S/Compras (-) Devoluciones S compras (-) Descuentos S/ compras

Q2,800,000.00 Q90,000.00 Q8,000.00 Q2,702,000.00 Q65,000.00 Q1,183,900.00 Q17,400.00 Q9,000.00 Q21,600.00

Total de Compras: Costo de la Mercancía disponible Para la Venta (-) Inventario Final Costo de Ventas neto

Q1,170,700.00 Q1,235,700.00 Q80,000.00 Q1,155,700.00

UTILIDAD BRUTA

Q1,546,300.00

GASTOS DE OPERACIÓN Administración Sueldos Combustibles y Lubricantes Atención al Personal Energía Eléctrica Papelería y útiles Servicio Telefónico

Q512,000.00 Q12,900.00 Q8,400.00 Q4,800.00 Q9,600.00 Q20,800.00

Q568,500.00

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Área de Ventas Sueldos Gastos de Transporte Combustibles y Lubricantes Servicio Telefónico Energía Eléctrica Publicidad Depreciación Vehículos

Q502,000.00 Q67,800.00 Q32,400.00 Q17,700.00 Q8,694.00 Q60,000.00 Q67,800.00

Q756,394.00 Q1,324,894.00 Q221,406.00

TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN UTILIDAD DE OPERACIÓN

(-) GASTOS FINANCIEROS Intereses S/ Préstamos Bancarios

Q22,000.00

(+) PRODUCTOS FINANCIEROS

Q10,000.00

Otros Ingresos TOTAL GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS

Q12,000.00 Q209,406.00 Q209,406.00

UTILIDAD NETA gdfs gfg

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COMPAÑÍA "EL EJEMPLO, S.A." BALANCE GENERAL AL 31/12/2019 EXPRESADO EN QUETZALES Activo Activos Corrientes Bancos Clientes Inventario de mercaderías Total Activo Circulante

Q250,000.00 Q150,000.00 Q80,000.00 Q480,000.00

Activos no Corrientes Activos Fijos Vehículos (Neto) (-) Deprec. Vehículos Equipo de Computo (Neto) (-) Deprec. Acum Equ. Computo Total Activos Fijos Total Activos No circulante SUMATORIA DEL ACTIVO Pasivo Pasivo Corriente Proveedores Total de Pasivo a corto Plazo Pasivo a Largo Plazo ( no circulante) Préstamos Bancarios Total Pasivo No Corriente Total Pasivo CAPITAL CONTABLE Capital Social Utilidad del ejercicio Total Capital Contable SUMATORIA PASIVO Y CAPITAL

Q290,000.00 -Q55,000.00 Q185,000.00 -Q25,000.00 Q395,000.00 Q395,000.00 Q875,000.00

Q25,000.00 Q25,000.00 Q80,000.00 Q80,000.00 Q105,000.00 Q471,694.00 Q298,306.00 Q770,000.00 875,000.00

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Observaciones En el ejercicio anterior se puso en práctica la teoría del ISO que se paga el 1% entre los Ingresos Brutos o Activos Netos lo que sea mayor. El formulario calcula automáticamente el ISO sobre la base que sea mayor según la teoría. Sobre este formulario se realizan de la misma manera los otros 3 trimestres, solamente se cambian las fechas. PARTIDA PARA CONTABILIZAR EL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD PRIMER TRIMESTRE

-----------------------30/04/2019---------------------ISO Trimestral Q 6,780.00 a: Bancos

Q6,780.00

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CAPITULO III CONTABILIDAD EN EL REGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS Analizando el Régimen de Utilidades cuando está obligado por Ley a trabajar contabilidad completa de acuerdo al Código de comercio, el día de hoy les traemos un ejercicio práctico sobre la forma de operar los libros contables según el Régimen sobre Utilidades, asimismo les daremos ejemplos de Libros contables tal como lo solicitan las leyes tributarias con el objeto que puedan darse una idea de la forma de operar los libros contables. Muchas empresas trabajan por medio de sistemas su contabilidad por lo que acá les daremos los principios de cómo operar la Contabilidad y para los que trabajan en Excel todavía sus Estados Financieros les daremos un instructivo de cómo poder realizar plantillas para poder trabajar su contabilidad.

EJERCICIO PRÁCTICO Como Contador de la Empresa Los Conformes se le solicita que realice los libros contables de la empresa así mismo los Estados financieros por el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre del año 2019. Los datos son los siguientes: Mes de enero 2019 Apertura del periodo contable: Equipo de Cómputo (Neto) Vehículos (Neto) Préstamos Bancarios a Largo Plazo Proveedores Vendimos mercancía al crédito por un monto de

Q. 25,000.00 Q. 60,000.00 Q. 80,000.00 Q. 5,000.00 Q. 4,000.00

Mes de Febrero 2019 Cancelamos Servicio telefónico por un monto de Q 1,344.00 Vendimos al contado cliente Julio Méndez por un monto de Q 28,000.00 Mes de Marzo 2019 Efectuamos compras al crédito por un monto de Q 20,160.00

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Vendimos al contado cliente Juan Pacheco por un monto de Q 34,080.00 Mes de Abril 2019 No se operó el Impuesto de Solidaridad de los 4 trimestres por un monto de Q 10,000.00 No se contabilizo el ISR Trimestral de 3 trimestres de los cuales descontamos el ISO del periodo anterior por un monto de Q 2,000.00 Mes de Mayo 2019 Venta al contado cliente Sergio Méndez por un monto de Q 56,000.00 Se cancelaron salarios de la manera siguiente: Admón. Q 28,000.00, Ventas Q 34,000.00, Bono por Depreciación Ventas Q 1,600.00 Mes de Junio 2019 Venta al contado cliente Luis Aguilar por un monto de Q 50,960 Nos devuelven mercadería por un monto de Q 1,120.00 por lo que emitimos Nota de Crédito No. 28 Mes de Julio 2019 Realizamos un descuento sobre ventas por pronto pago por valor de Q 2,800.00 Nota de Crédito 29 Venta al contado cliente Byron Díaz por un monto de Q 50,960 Mes de Agosto 2019 Efectuamos pago de fletes sobre las compras realizadas por un monto de Q 2,016.00 al crédito Realizamos Devolución por un monto de Q 336 sobre la última compra por lo que nos emiten Nota de Crédito No 3054 Mes de Octubre 2019 De la última compra nos concedieron un descuento por ser clientes preferenciales por un monto de Q 806.40 Nota de crédito 3055 Cancelamos los intereses sobre el Préstamo Bancario que tenemos por un monto de Q 1,500.00 Mes de Diciembre 2019 Registramos intereses devengados sobre nuestras cuentas Bancarias por un monto de Q 250.00

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SOLUCIÓN DEL CASO PRÁCTICO

LIBRO DIARIO LIBRO DIARIO COMPAÑÍA LOS CONFORMES NIT: 458365-2

Enero de 2019 #1

31/01/2019 Equipo de Computo (Neto) Vehículos (Neto) Préstamos Bancarios a Largo Plazo Proveedores Apertura del ejercicio contable mes de enero 11

#2

25,000.00 60,000.00

85,000.00

80,000.00 5,000.00 85,000.00

31/01/2019 Clientes Ventas IVA por pagar Venta al Crédito cliente José Altamirano

Q4,000.00

Q4,000.00

Q3,571.43 Q428.57 Q4,000.00

Febrero de 2019 #1

#2

28/02/2019 Servicio Telefónico IVA por cobrar Bancos Cancelación servicio telefónico 28/02/2019 Bancos Ventas IVA por Pagar Venta al contado cliente Julio Méndez

1,200.00 144.00 1,344.00

1,344.00 1,344.00

28,000.00

28,000.00

25,000.00 3,000.00 28,000.00

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Marzo de 2019 #1

#2

31/03/2019 Compras IVA por Cobrar Proveedores Compras para la empresa

31/03/2019 Bancos Ventas IVA por Pagar Venta al contado cliente Juan Pacheco

Q18,000.00 2,160.00 Q20,160.00 Q20,160.00 Q20,160.00

34,080.00

34,080.00

30,428.57 3,651.43 34,080.00

Abril de 2019 #1

#2

30/04/2019 ISO por Cobrar Bancos Cancelación impuesto de Solidaridad 30/04/2019 ISR Por Cobrar Impuesto de Solidaridad por cobrar Bancos Cancelación ISR Trimestral

10,000.00 10,000.00

13,204.00

13,204.00

2,000.00 11,204.00 13,204.00

mayo de 2019 #1

#2

31/05/2019 Bancos Ventas IVA por Pagar Venta al contado cliente Sergio Méndez 31/05/2019 Sueldos Administración. Sueldos Ventas Bono por Depreciación Vehículos Ventas Bancos Cancelación planilla de Salarios

56,000.00

56,000.00

50,000.00 6,000.00 56,000.00

28,000.00 34,000.00 1,600.00 63,600.00

63,600.00 63,600.00

junio de 2019

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#1

#2

30/06/2019 Bancos Ventas IVA por Pagar Venta al contado cliente Luis Aguilar 30/06/2019 Devolución de Ventas IVA por Pagar Bancos Nota de Debito 28 por devolución de Mercadería

50,960.00

50,960.00

45,500.00 5,460.00 50,960.00

1,000.00 120.00 1,120.00

julio de 2019 #1

#2

31/07/2019 Descuento sobre ventas IVA por pagar Bancos Descuento otorgado a clientes 31/07/2019 Bancos Ventas IVA por Pagar Venta al contado cliente Byron Díaz

2,500.00 300.00 2,800.00

2,800.00 2,800.00

50,960.00

50,960.00

45,500.00 5,460.00 50,960.00

agosto de 2019 #1

#2

31/08/2019 Gastos por fletes S/Compras IVA por cobrar Bancos Fletes cancelados sobre la última compra

1,800.00 216.00 2,016.00

2,016.00 2,016.00

31/08/2019 Proveedores Devolución sobre compras IVA por cobrar Operación Nota de Crédito No. 3054 por devolución

336

336

300 36 336

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octubre de 2019 #1

#2

31/10/2019 Proveedores Descuentos S/ compras IVA por cobrar Operación NC 3055 por descuento concedido 31/10/2019 Intereses S/Préstamos Bancarios Bancos Intereses sobre préstamos Bancarios

806.40 720.00 86.40 806.40

806.40

Q1,500.00 Q1,500.00

diciembre de 2019 #1

31/12/2019 Bancos Intereses Devengados operación intereses pagados de nuestro Banco

250.00 250.00

LIBRO MAYOR COMPAÑÍA LOS CONFORMES

NIT:4583-2

DIARIO MAYOR GENERAL F o l i PO Día o L CUENTA CONTABLE Equipo de Computo (Neto) Totales

Saldo anterior…. Ventas mes de enero 2019

Clientes 2 Totales

Saldo anterior…. Cancelación servicio telefónico Compras para la empresa Fletes cancelados sobre la última compra Operación Nota de Crédito No. 3054 por devolución Operación NC 3055 por descuento concedido

IVA por cobrar 29-02-2019 31/03/2019

1 1

31/08/2019

1

31/08/2019

2

31/10/2019

1

DEBE

HABER

| Saldo anterior….

Vehículos (Neto) Totales

31/01/2019

Descripción Saldo anterior….

SALDO 25,000.00 25,000.00

60,000.00 60,000.00

4,000.00 4,000.00

0.00

0.00 0.00 4,000.00

0 144.00 2,160.00

0 144.00 2,304.00

216.00

2,520.00 36.00

2,484.00

86.40

2,397.60

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Totales

2,520.00 Saldo anterior…. Cancelación servicio telefónico Venta al contado cliente Julio Méndez Venta al contado cliente Juan Pacheco Cancelación impuesto de Solidaridad Cancelación ISR Trimestral Venta al contado cliente Sergio Méndez Cancelación planilla de Salarios Venta al contado cliente Luis Aguilar Nota de Debito 28 por devolución de Mercadería Descuento otorgado a clientes Venta al contado cliente Byron Díaz Fletes cancelados sobre la última compra

Bancos 28/02/2019 28/02/2019 31/03/2019 30/04/2019 30/04/2019

1 2 2 1 2

31/05/2019 31/05/2019 30/06/2019

1 2 1

30/06/2019 31/07/2019 31/07/2019

2 1 2

31/08/2019

1

31/10/2019

2

31/12/2019

1

Intereses sobre préstamos Bancarios operación intereses pagados de nuestro Banco Totales

Saldo anterior…. Cancelación impuesto de Solidaridad Cancelación ISR Trimestral

ISO por Cobrar 30/04/2019 30/04/2019

1 2 Totales

0 1,344.00 28,000.00 34,080.00 10,000.00 11,204.00 56,000.00 63,600.00 50,960.00

250.00 220,250.00

Saldo anterior…. Cancelación ISR Trimestral

2 Totales

Préstamos Bancarios a Largo Plazo

Saldo anterior….

0

Proveedores 1

Saldo anterior…. Compras para la empresa Operación Nota de Crédito No. 3054 por devolución Operación NC 3055 por descuento concedido

0

31/08/2019

2

31/10/2019

1 Totales

102,916.00

1,500.00

101,416.00

93,584.00

101,666.00 101,666.00

2,000.00 2,000.00

0 10,000.00 8,000.00 8,000.00

0.00

0 13,204.00 13,204.00

(80,000.00 ) (80,000.00 )

Saldo anterior…. Venta al Crédito cliente José Altamirano Venta al contado cliente Julio Méndez Venta al contado cliente Juan Pacheco Venta al contado cliente Sergio Méndez Venta al contado cliente Luis Aguilar Nota de Debito 28 por devolución de Mercadería Descuento otorgado a clientes Venta al contado cliente Byron Díaz

IVA por pagar 31/01/2019 28/02/2019 31/03/2019

2 2 2

31/05/2019 30/06/2019

2 1

30/06/2019 31/07/2019 31/07/2019

2 1 2 Totales

Saldo anterior…. Cancelación servicio telefónico

1

20,160.00

0

-24,017.60 -24,017.60 0

428.57 3,000.00 3,651.43

-428.57 -3,428.57 -7,080.00

6,000.00 5,460.00

-13,080.00 -18,540.00

5,460.00 24,000.00

-18,420.00 -18,120.00 -23,580.00 -23,580.00

120.00 300.00

0 1,200.00

(5,000.00) -25,160.00 -24,824.00

336.00

420.00

Servicio Telefónico 28/02/2019

20,160.00

806.40 1,142.40

70,532.00 6,932.00 57,892.00

2,016.00

Totales

31/03/2019

-25000 -26,344.00 1,656.00 35,736.00 25,736.00 14,532.00

56,772.00 53,972.00 104,932.00

0 10,000.00

0 13,204.00 13,204.00

2,397.60

1,120.00 2,800.00 50,960.00

10,000.00

ISR Por Cobrar 30/04/2019

122.40

0 1,200.00

39

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Totales Compras 31/03/2019

1

1,200.00

1,200.00

Saldo anterior…. Compras para la empresa

0 18,000.00 18,000.00

0 18,000.00 18,000.00

Saldo anterior…. Cancelación planilla de Salarios

0 28,000.00 28,000.00

0.00

0 28,000.00 28,000.00

0.00

0 34,000.00 34,000.00

0.00

0 1,600.00 1,600.00

Totales Sueldos Admon. 31/05/2019

2 Totales

Saldo anterior…. Cancelación planilla de Salarios

Sueldos Ventas 31/05/2019

2 Totales Bono por Deprec Vehículos Vtas

31/05/2019

Saldo anterior…. Cancelación planilla de Salarios

2 Totales

Saldo anterior…. Nota de Debito 28 por devolución de Mercadería

Devolución de Ventas 30/06/2019

2 Totales

Saldo anterior…. Descuento otorgado a clientes

Descuento sobre ventas 31/07/2019

1 Totales Gastos por fletes S/Compras

31/08/2019

Saldo anterior…. Fletes cancelados sobre la última compra

1 Totales Intereses S/Préstamos Bancarios

31/12/2019

Saldo anterior…. Intereses sobre préstamos Bancarios

1 Totales

0 34,000.00 34,000.00

0 1,600.00 1,600.00 0 1,000.00 1,000.00 0 2,500.00 2,500.00

0

0.00

1,000.00 1,000.00

0.00

0 2,500.00 2,500.00

0 1,800.00 1,800.00

0 1,500.00 1,500.00

0

0.00

1,800.00 1,800.00

0.00

0 1,500.00 1,500.00

31/01/2019 28/02/2019 31/03/2019

2 2 2

31/05/2019

2

Saldo anterior…. Venta al Crédito cliente José Altamirano Venta al contado cliente Julio Méndez Venta al contado cliente Juan Pacheco Venta al contado cliente Sergio Méndez

30/06/2019

1

Venta al contado cliente Luis Aguilar

45,500.00

31/07/2019

2

Venta al contado cliente Byron Díaz

45,500.00

Ventas

0 3,571.43 25,000.00 30,428.57 50,000.00

Totales

0.00

Devolución sobre compras 31/08/2019

2

Saldo anterior…. Operación Nota de Crédito No. 3054 por devolución

0

Saldo anterior…. Operación NC 3055 por descuento concedido

0

31/10/2019

1

Saldo anterior…. operación intereses pagados de nuestro Banco

0

31/12/2019

1 Totales Totales

341,136.40

-3,571.43 -28,571.43 -59,000.00 109,000.00 154,500.00 200,000.00 200,000.00 0 -300.00 -300.00 0

720.00 720.00

Totales Intereses Devengados

200,000.00

300.00 300.00

Totales Descuentos S/ compras

0

-720.00 -720.00 0

250.00 250.00 341,136.40

(250.00) (250.00) 0.00

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BALANCE DE SALDOS COMPAÑÍA LOS CONFORMES

NIT:

458365-2

BALANCE DE SALDOS Ventas Descuentos S/ventas Devoluciones S/Ventas ISR Trimestral Impuesto de Solidaridad IVA por Cobrar IVA por pagar Compras Gastos por fletes S/Compras Devoluciones S compras Descuentos S/ compras Sueldos Administración. Equipo de Computo (Neto) Servicio Telefónico Administración Sueldos Ventas Bono por Depreciación Vehículos Ventas Intereses S/Préstamos Bancarios Intereses Devengados Préstamos Bancarios a Largo Plazo Bancos Clientes Vehículos (Neto) Proveedores Totales

Q200,000.00 Q2,500.00 Q1,000.00 Q13,204.00 Q8,000.00 Q2,397.60 23,580.00 Q18,000.00 Q1,800.00 Q300.00 Q720.00 Q28,000.00 Q25,000.00 Q1,200.00 Q34,000.00 Q1,600.00 Q1,500.00 Q250.00 Q80,000.00 Q101,666.00 Q4,000.00 Q60,000.00 Q24,017.60 Q303,867.60 Q328,867.60

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ESTADOS FINANCIEROS COMPAÑÍA LOS CONFORMES ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO 2019 AL 31 DE DICIEMBRE 2019 EXPRESADO EN QUETZALES VENTAS NETAS Ventas (-) Descuentos S/ventas (-) Devoluciones S/Ventas Ventas netas (-) COSTO DE VENTAS Inventario inicial (+) Compras netas: Compras (+) Gastos por fletes S/Compras (-) Devoluciones S compras (-) Descuentos S/ compras Total de Compras: Costo de la Mercancía disponible Para la Venta (-) Inventario Final Costo de Ventas neto UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Administración Sueldos Servicio Telefónico Área de Ventas Sueldos Bono por Depreciación Vehículo de ventas TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN UTILIDAD DE OPERACIÓN (-) GASTOS FINANCIEROS Intereses S/Prestamos Bancarios (+) PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses Devengados UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

Q200,000.00 Q2,500.00 Q1,000.00 Q196,500.00 Q25,000.00 Q18,000.00 Q1,800.00 Q300.00 Q720.00 Q18,780.00 Q43,780.00 Q15,000.00 Q28,780.00 Q167,720.00

Q28,000.00 Q1,200.00

Q29,200.00

Q34,000.00 Q1,600.00

Q35,600.00 Q64,800.00 Q102,920.00 Q1,500.00 Q250.00

(-) Impuesto Sobre la Renta UTILIDAD NETA

Q1,250.00 Q101,670.00 -Q25,417.50 Q76,252.50

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COMPAÑIA LOS CONFORMES BALANCE GENERAL AL 31/12/2019 EXPRESADO EN QUETZALES Activo Corriente Bancos Clientes ISR Trimestral Impuesto de Solidaridad IVA por cobrar Inventario de mercaderías Total Activo corriente

Q101,666.00 Q4,000.00 Q13,204.00 Q8,000.00 Q2,397.60 Q15,000.00 Q144,267.60

No Corriente Activos Fijos Vehículos (Neto) Equipo de Computo (Neto) Total Activo no corriente Total Activo no corriente SUMATORIA DEL ACTIVO

Q60,000.00 Q25,000.00 Q85,000.00 Q85,000.00 Q229,267.60

Pasivo Corriente Proveedores IVA por pagar Total de Pasivo corriente No corriente Préstamos Bancarios Total Pasivo No corriente Total Pasivo CAPITAL CONTABLE Utilidad del ejercicio Total Capital Contable SUMATORIA PASIVO Y CAPITAL

Q24,017.60 Q23,580.00 Q47,597.60 Q80,000.00 Q80,000.00 Q127,597.60 Q101,670.00 Q101,670.00 Q229,267.60

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PRINCIPALES COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES DEL REGIMEN SOBRE UTILIDADES Los contribuyentes inscritos en el régimen sobre utilidades tienen el derecho a restar de sus ingresos brutos todos los costos y gastos necesarios para conservar la fuente productora de su negocio (Artículo 21 Dto. 10-2012 Ley de Actualización Tributaria) y sobre la diferencia se cancela un 25% de Impuesto sobre la renta. Dichos gastos deben reunir las siguientes características: Que sean:    

Útiles Necesarios Pertinentes Indispensables

Iremos analizando cada uno de los gastos establecidos en el artículo 21 y les daremos los comentarios a cada uno, los gastos que se pueden deducir son los siguientes: Principales gastos que se pueden deducir:  El costo de producción y de venta de bienes. (Esto aplica para las empresas que se dedican a manufactura, deben tener bien afinados sus costos para poder deducirlo de sus ingresos brutos).  Los gastos incurridos en la prestación de servicios. (Por ejemplo un Contador, sus gastos incurridos para la Prestación de servicios son la Papelería y Útiles, tóner, fotocopias, Servicio telefónico, luz, internet, etc).  Los gastos de transporte y combustibles.  Iremos presentando en los cuadros siguientes en el área de concepto el gasto que se puede deducir, en la siguiente Columna el Máximo que se puede deducir y lo que sobrepase el máximo ya no es deducible y la base legal.

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1.- SUELDOS Y SALARIOS

En el cuadro presentado en la parte izquierda, se refiere única y exclusivamente a las Sociedades establecidas en el Código de Comercio, ante la pregunta si los socios pueden ser empleados de la empresa, según la ley la respuesta es “sí”, pueden ser empleados los socios, sus esposas o esposos y a sus parientes dentro de los grados de Ley, cuando hablamos de grados de ley nos referimos a hijos, sobrinos. El porcentaje máximo que la ley permite para esta deducción es el 10% sobre la Renta Bruta. EJEMPLO: La compañía tiene ventas por Q 1,000,000.00 al año. La empresa pago sueldos a los Socios por un monto de Q 150,000.00. De los Q 150,000.00 pagados, cuanto podemos deducir? Respuesta: Q 100,000.00 derivado a que el 10% de la renta bruta es Q 100,000.00 Calculo Q 1,000,000.00 * 10% = Q 100,000.00.

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2.- BONIFICACION ANUAL DTO. 42-92

Existen empresas que acostumbran pagar Bono 14 o Aguinaldo como comúnmente se le conoce tomando la base y la bonificación, por ejemplo pagan Q 3,750.00 de Base y Q 250.00 de bonificación y su Aguinaldo y Bono 14 lo pagan sobre Q 4,000.00, lo cual es incorrecto y si SAT fiscaliza solamente le aceptará los Q 3,750.00, solamente cuando hay un pacto colectivo si se puede aprovechar los Q 4,000.00 cuando la ley habla de Autoridad competente se refiere al Código de Trabajo.

3.- JUBILACIONES

 En el caso de las jubilaciones para que sea deducible deben contar con la autoridad Competente y quien es la Autoridad competente? Es el IGSS, el Instituto de Previsión Militar, es decir las Instituciones públicas que dan la jubilación.

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4.- RESERVA PARA INDEMNIZACIONES

 En el caso de la reserva para indemnización cuando habla de 8.33% de remuneraciones anuales no se limita solamente a los sueldos base sino a todas las remuneraciones que tiene el trabajador.

EJEMPLO DE PROVISION CONCEPTO Sueldos pagados Bonificaciones pagadas Aguinaldo Bono 14 Vacaciones pagadas Total remuneraciones anuales

MONTO Q100,000.00 Q50,000.00 Q200,000.00 Q200,000.00 Q75,000.00 Q625,000.00

% de Provisión Monto Provisión

8.33% Q52,062.50

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5.- MEJORAS A LA PROPIEDAD

Respecto a los impuestos lo único que no puede ser deducible son las multas impuestas por las instituciones del Estado.

6.- CUENTAS INCOBRALES

Solamente se limita a Clientes, en la ley anterior si se podía utilizar todas las cuentas por cobrar.

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7.- DONACIONES Y HONORARIOS

8.- VIATICOS

Se refiere a los Viáticos que única y exclusivamente son para obtener rentas, no se pueden ingresar los viajes o paseos del dueño del negocio o Socios de las Sociedades.

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9 PERDIDAS CAMBIARIAS

Se refiere a que es deducible solamente en el momento que se está adquiriendo la divisa, no aplica a solamente partidas contables para regularizar saldos al final del ejercicio para mantenerlos valuados y que la compra de las divisas sean única y exclusivamente para las actividades del negocio.

Limitación a la deducción de intereses Sin perjuicio de otras normas en materia de deducción de intereses, el monto deducible por dicho concepto no podrá exceder al valor de multiplicar la tasa de interés referida en los párrafos siguientes por un monto de tres veces el activo neto total promedio presentado por el contribuyente en su declaración jurada anual. La tasa de interés sobre créditos o préstamos en quetzales no puede exceder de la tasa simple máxima anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios dentro de los primeros quince (15) días de los meses de enero y julio de cada año para el respectivo semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior.

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Ejemplo:

OTROS ASPECTOS PARA LA DEDUCCIÓN DE GASTOS Según el artículo 22 de la referida ley, coloca otros requisitos para la deducibilidad de los gastos y son los siguientes: 1.- Que el titular de la deducción haya cumplido con la obligación de retener y pagar el impuesto fijado en este libro, cuando corresponda. (Esto quiere decir que para que el gasto sea deducible el contribuyente que lleve contabilidad completa y que haya recibido una factura que indique la leyenda “SUJETO A RETENCION DEFINITIVA” Debe realizar y entregar la debida retención ya que si no realizar la retención entonces el gasto no lo puede deducir y al momento de tener una fiscalización en SAT esta le puede quitar la autorización de deducción. 2.- En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda. (Esto quiere decir, que solo los salarios que pagan IGSS se pueden utilizar para poder deducirlos de los ingresos brutos, la única excepción es cuando la empresa tenga menos de 3 trabajadores, acá si los puede deducir sin necesidad de mostrar la planilla de IGSS.

Consejo Sano, en la partida de Salarios adjunten una copia de la Planilla del IGSS cuando corresponda.).

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3.- Recordemos también que para tener derecho a deducción de Gastos estos gastos deben pertenecer al Periodo contable del Contribuyente, por ejemplo, si en el periodo contable del año 2018 ingreso un gasto del año 2017 entonces ya no procede la Deducción. 4.- Por último, hacemos la Aclaración que cuando hablamos de DEDUCCION DE GASTOS, nos referimos a los gastos que podemos descontar de las ventas para efectos de lograr la base de Impuesto sobre la Renta a la cual se le aplicara el 25%.

PRINCIPALES GASTOS NO DEDUCIBLES Con el fin de evitar sanciones fiscales se recomienda a los contribuyentes no deducir de su renta bruta los siguientes rubros:

 Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operación que genera renta gravada.

 Los que el titular de la deducción no haya cumplido con la obligación de efectuar la retención y pagar el Impuesto Sobre la Renta, cuando corresponda.  Los no respaldados por la documentación legal correspondiente

 Los que no correspondan al período anual de imposición que se liquida

 Las importaciones que no sean amparadas con pólizas de importación

 Sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores.

 Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de moneda extranjera para operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales; subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa.

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DECLARACION JURADA ANUAL DE ISR REGIMEN SOBRE UTILIDADES La Declaración Jurada Anual según el artículo 39 de la Ley de Actualización Tributaria debe presentarse durante los 90 días siguientes de terminado el periodo contable, la fecha de presentación y / o Pago vence el día 31 de marzo cuando es día hábil.

Según el artículo 40 de la Ley del ISR a la Declaración Jurada Anual de ISR debe adjuntarse los siguientes Estados Financieros     

Estado de Resultados Balance General Costo de Producción (Cuando Proceda) Estado de Utilidades Retenidas Flujo de efectivo

Cuando el Contribuyente sea catalogado como Contribuyente Especial, Agente de Retención de IVA entonces dichos estados financieros deben estar debidamente auditados por un profesional o empresa de auditoría independiente.

ELEMENTOS PARA LA DECLARACION DE ISR ANUAL REGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES  Para lograr realizar en forma exitosa la Declaración Jurada de ISR en el Régimen sobre Utilidades necesitamos los siguientes elementos:  Declaración Jurada de ISR año anterior (Cuando Proceda)  Estado de Resultados de la Entidad  Balance General de la Entidad  Integración y formularios de pagos Trimestrales ISR e ISO. Una vez obtenido los datos anteriores ya procedemos a realizar la Declaración Jurada Anual de ISR en el Régimen sobre Utilidades.

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Recordemos que para que la contabilidad sea fidedigna es necesario cuadrar lo siguiente El Estado de resultados debe coincidir con lo siguiente: Los doce meses de IVA Los tres pagos trimestrales de ISR Los Libros de ventas

Una vez obtenido los datos anteriores ya procedemos a realizar la Declaración Jurada Anual de ISR en el Régimen sobre Utilidades.

CASO PRÁCTICO DEL ISR ANUAL La empresa El Ejemplo, S.A. le contrata para realizar la Declaración Jurada Anual del ISR para el efecto le presenta los Estados financieros de la compañía al 31 de diciembre del año 2019.

COMPAÑÍA "EL EJEMPLO, S.A." ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2019 EXPRESADO EN QUETZALES VENTAS NETAS Ventas (-) Descuentos S/ventas (-) Devoluciones S/Ventas Ventas netas (-) COSTO DE VENTAS Inventario inicial (+) Compras netas: Compras (+) Gastos por fletes S/Compras (-) Devoluciones S compras (-) Descuentos S/ compras Total de Compras:

Q3,800,000.00 Q120,000.00 Q10,500.00 Q3,669,500.00 Q80,000.00 Q1,500,000.00 Q22,000.00 Q11,000.00 Q27,000.00 Q1,484,000.00

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Costo de la Mercancía disponible Para la Venta (-) Inventario Final Costo de Ventas neto UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Administración Sueldos Combustibles y Lubricantes Atención al Personal Energía Eléctrica Papelería y útiles Servicio Telefónico Área de Ventas Sueldos Gastos de Transporte Combustibles y Lubricantes Servicio Telefónico Energía Eléctrica Publicidad Depreciación Vehículos

Q1,564,000.00 Q120,000.00 Q1,444,000.00 Q2,225,500.00

Q685,000.00 Q17,000.00 Q11,000.00 Q6,500.00 Q12,000.00 Q25,000.00

Q756,500.00

Q670,000.00 Q90,500.00 Q43,000.00 Q23,500.00 Q11,500.00 Q80,000.00 Q91,000.00 Q1,009,500.00 Q1,766,000.00 Q459,500.00

TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN UTILIDAD DE OPERACIÓN (-) GASTOS FINANCIEROS Intereses S/Préstamos Bancarios

Q25,000.00

(+) PRODUCTOS FINANCIEROS

Q12,000.00

Otros Ingresos TOTAL GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS

Q13,000.00 Q446,500.00 Q446,500.00

UTILIDAD NETA

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COMPAÑÍA "EL EJEMPLO, S.A." BALANCE GENERAL AL 31/12/2019 EXPRESADO EN QUETZALES Activo Activos Corrientes Bancos Clientes IVA por cobrar ISR Por cobrar al 30 sep. 19 Impuesto de Solidaridad 31 dic 19 Inventario de mercaderías Total Activo Corriente Activos no Corrientes Activos Fijos Vehículos (Neto) (-) Deprec. Vehículos Equipo de Computo (Neto) (-) Deprec. Acum Equ. Computo Total Activos Fijos Total Activos No corriente SUMATORIA DEL ACTIVO Pasivo Pasivo Corriente Proveedores Total de Pasivo a corto Plazo Pasivo a Largo Plazo ( no circulante) Préstamos Bancarios Total Pasivo No Corriente Total Pasivo CAPITAL CONTABLE Capital Social Utilidad del ejercicio Total Capital Contable SUMATORIA PASIVO Y CAPITAL

Q301,000.00 Q125,000.00 Q 15,000.00 Q 20,000.00 Q 12,000.00 Q120,000.00 Q593,000.00

Q290,000.00 -Q 55,000.00 Q185,000.00 -Q25,000.00 Q395,000.00 Q395,000.00 Q988,000.00

Q25,000.00 Q25,000.00 Q85,000.00 Q85,000.00 Q110,000.00 Q431,500.00 Q446,500.00 Q836,000.00 988,000.00

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SOLUCION DEL EJERCICIO El formulario de ISR a utilizar lo encontramos en Declaraguate bajo el No. Sat1411, comenzaremos con el ingreso de los rubros más importantes del área de Información Financiera. 1.- Para la casilla que indica Efectivo, utilizaremos el siguiente Rubros: Bancos

Q 301,000.00

2.- Para cuentas y documentos por cobrar del Giro normal colocamos el saldo de Clientes que tiene un monto de Q 125,000.00. Para los Créditos líquidos y Exigibles tabulamos los siguientes: IVA por cobrar ISR Por cobrar al 30 sep. 19 Impuesto de Solidaridad 31 dic 19 Total

Q 15,000.00 Q 20,000.00 Q 12,000.00 Q 47,000.00

3.- Para vehículos y equipo de cómputo solamente trasladamos los saldos del Balance General. 4.- De igual manera lo hacemos con Proveedores, Préstamos bancarios, otros pasivos y la utilidad del Período. 5.- El formulario nos quedara de la manera siguiente.

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El formulario coloca automáticamente según registros en SAT el Tipo de Contribuyente que es una entidad. En el Punto 5, la llenan las empresas que tienen sucursales en el Extranjero

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CAPITULO IV INSCRIPCION DEL REGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES Los contribuyentes que pueden inscribirse en este Régimen pueden ser tanto los contribuyentes individuales como las Sociedades Mercantiles, Contribuyentes que prestan servicios, trataremos sobre la forma de inscripción de una Sociedad Mercantil. Para constituir una Sociedad Mercantil se necesitan como mínimo 2 personas, es necesario contratar los servicios de un abogado a fin de realizar la escritura de constitución y la de nombramiento de Representante legal, asimismo tramitar la patente de comercio y de sociedad. Una vez nos entregan las respectivas escrituras y patentes el siguiente paso es la inscripción a la SAT, para ello se tienen treinta días hábiles para realizar dicha inscripción. Para la inscripción en la SAT se necesitan de los siguientes documentos:  Original y copia de Documento de identificación o Pasaporte para Extranjeros con permiso de Residir en Guatemala del Representante Legal.  Original y copia de Recibo de Luz de la Dirección donde Montara su establecimiento que no tenga más de tres meses de antigüedad. (En caso no esté a su nombre la propiedad le van a pedir una copia del Contrato de Arrendamiento o bien copia de la factura donde cancela el Arrendamiento.).  Original y copia de la Escritura de Constitución  Original y copia de la Patente de Comercio y de Sociedad  Original y copia del nombramiento de Representante Legal de la Sociedad  Según las nuevas regulaciones de SAT el Perito contador debe estar actualizado en la SAT. Una vez inscrito la SAT le hara entrega de su RTU el cual debe ser similar al siguiente formato, según la forma como decidierón tributar:

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AREA DE IMPUESTOS Impuesto al Valor Agregado IVA En nuestro caso por ser Régimen Sobre Utilidades debemos indicar que nos afiliamos al IVA Régimen General.

Impuesto Sobre la Renta Con relación al Impuesto sobre la Renta para el Régimen de Utilidades que estamos analizando es necesario que indiquemos la forma de seleccionar los pagos trimestrales debemos escoger una de las que ya analizamos entre los pagos trimestrales que estudiamos con anterioridad, Con relación al Impuesto de solidaridad aún no se está afecto debido a que por ley en el primer año de operación está exenta de este impuesto.. Por último es necesario indicar los datos del Establecimiento comercial según el nombre que la Sociedad Anónima haya escogido. El siguiente paso luego de la inscripción es la habilitación de Agencia Virtual, autorización de Facturas, libros y Registros, para dicha autorización se tiene treinta días hábiles, en nuestro siguiente tema estudiaremos más al respecto.

AUTORIZACION LIBROS Y REGISTROS DEL REGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES Los Contribuyentes inscritos en el Régimen Sobre Utilidades que tienen obligación de llevar Contabilidad Completa autorizaran libros y Registros los cuales serán la base para lograr trabajar la contabilidad de la organización. Como recordatorio les comentamos que los contribuyentes obligados a llevar Contabilidad Completa deben autorizar los siguientes Libros       

Libro Inventario Libro Diario Libro Mayor Libro de Estados Financieros Libro de Compras Libro de Ventas Libro de Actas

Los libros indicados con anterioridad es necesarios autorizarlos en la Superintendencia de Administración Tributaria SAT y luego en el Registro 64 www.contapuntual.com

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Mercantil, a excepción de los Libros de Compras y Ventas los cuales solamente se autorizan en la SAT. Los documentos a autorizar según la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) son los siguientes:      

Factura Contable Factura Especial (Opcional) Notas de Debito Notas de Crédito Notas de Cargo Notas de Abono

El procedimiento de autorización de libros y Registros, en el caso de los documentos ahora es más simple, hay que acudir a la imprenta de nuestra elección y ellos generarán la solicitud de autorización de nuestros documentos, una vez enviada la solicitud nos dirigimos a nuestra agencia virtual y acá autorizamos los documentos necesarios para nuestra operación.

De la misma manera si SAT designa al contribuyente o voluntariamente este se acoge al Sistema de Factura Electrónica en Línea (FEL) este lo puede realizar desde su Agencia Virtual ingresando al siguiente menú:

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COSTO DE AUTORIZACION DE LIBROS Los costos de autorización de libros en la SAT son de cincuenta centavos por hoja y en el Registro Mercantil es de veinte centavos por hoja. Para autorizar los libros en SAT ahora se puede realizar desde la página de Declaraguate en el formulario SAT-7121

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