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Tecnológico de Estudios Superiores del Oriente del Estado de México

PRACTICAS DE

CONTABILIDAD

INTERMEDIA I

L.C. ISIDRO COVARRUBIAS RODRÍGUEZ.

Los Reyes la Paz, México.

2009.

ÍNDICE INTRODUCCIÓN Unidad 1

3

1.1 1.1.1 1.2 1.3

EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES. Ejercicios de Arqueos de Caja. Ejercicios de Reembolso de Caja. Ejercicios de Conciliaciones Bancarias. Ejercicios de Inversiones en Valores.

5 9 12 20

2.1 2.2 2.3

CUENTAS POR COBRAR. Ejercicios de Cuentas de Cobro Dudoso. Ejercicios de Factoraje Financiero. Ejercicios de Descuento de Documentos.

29 36 40

3.1 3.2 3.3

INVENTARIOS Ejercicios de Métodos de Evaluación de Inventarios. Ejercicios de Mercancías en Transito. Ejercicios de Mercancías en Consignación.

44 57 60

4.1 4.2 4.3

INMUEBLES, PLANTA Y EQUIPO. Ejercicios de Costo de Adquisición. Ejercicios de Compra y Venta de Activo Fijo. Ejercicios de Métodos de Depreciación.

68 69 72

Unidad 2

Unidad 3

Unidad 4

Unidad 5 5.1

ACTIVOS INTANGIBLES. Ejercicios de Calculo del Valor de Adquisición y Amortización.

79

CONCLUSIONES

83

BIBLIOGRAFÍA

84

I N T R O D U C C I Ó N. El presente cuadernillo de prácticas tiene la finalidad de servir como un apoyo a los estudiantes para que apliquen los conocimientos adquiridos durante el aprendizaje de la materia de Contabilidad Intermedia I, que cursan en el segundo semestre de la Carrera de Contaduría.

En el Capítulo I se aplicaran prácticas que abarquen desde un arqueo al Fondo Fijo de Caja, Conciliaciones Bancarias, Inversiones Temporales.

En el Capitulo 2 realizaremos cálculos para determinar la Provisión de las Cuentas de Cobro Dudoso, del registro de Venta de Documentos a través del Factoraje Financiero y el Descuento de Documentos en una Institución de Crédito.

En el Capitulo 3 aplicaremos algunas actividades en los métodos de valuación de inventarios más comunes que utilizan las empresas como son U.E.P.S., P.E.P.S., P.P., así como ejercicios para Mercancías en Tránsito y Mercancías en Consignación utilizando el procedimiento analítico e inventarios perpetuos.

En el Capitulo 4 veremos cómo las empresas determinan el costo de adquisición de los diversos activos fijos, así como realizan una Venta o Compra de un activo de esta naturaleza, además de los métodos de depreciación de los inmuebles, planta y equipo que utilizan las entidades económicas, como son: línea recta, unidades de producción, saldos decrecientes y dígitos del año.

En el Capitulo 5 Identificaremos los activos diferidos más comunes en las entidades, así como el registro de su costo y la amortización que aplican las empresas en este tipo de partidas.

OBJETIVO

G E N E R A L.

El estudiante aplicara los conocimientos adquiridos aplicados a casos prácticos en las cuentas de Activo. OBJETIVOS

DE

A P R E N D I Z A J E.

El estudiante aplicará el cálculo, registro contable de los procedimientos y métodos aplicables a las cuentas del efectivo de las empresas.

Contabilidad Intermedia I

5 UNIDAD I

“Efectivo e Inversiones Temporales”

Realizar el arqueo a la cuenta de Caja de las empresas, es una actividad constante que realiza el auxiliar contable.

Es necesario observar que el papel de trabajo dependerá de las necesidades de cada empresa, por lo que se recomienda un formato para realizar en forma adecuada esta labor, sin ser limitativa.

Ejemplo:

Se practica el arqueo a la empresa “Emporio”, S.A. de C.V. a su departamento de Compras el día 8 de junio del 2009, encontrándose los siguientes documentos y valores.

Documentos:

Una factura No 125 a nombre pinturas Comex, por $500.00, un vale firmado por el Sr. Juan Manuel Lindares, almacenista de la empresa por $300.00, y otro firmado por el Sr. Luis Acosta por $250.00 chofer repartidor.

Valores:

Tres billetes de $1,000.00, seis de $500.00, doce de $100.00, veinte de $50.00 y cinco de $20.00; además de diversas monedas que en su total sumaron $150.00.

Procedemos a realizar el arqueo en presencia de la encargada de la caja que es la Srta. Alicia Mulgado Franco.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

6

Modelo de cédula de Arqueo. “Emporio” S.A. de C.V. Arqueo del fondo de caja del departamento de Compras Efectuado el 08 de Junio del 2009. Denominación Billetes de $ 1000.00 Billetes de $ 500.00 Billetes de $ 100.00 Billetes de $ 50.00 Billetes de $ 20.00 Monedas total Comprobantes Compra de pintura F-125 Vale firmado Sr. Lindares almacenista Vale firmado Sr. Acosta chofer

Srita. Alicia Mulgado Franco

Cantidad 3 6 12 20 5

Importe $3,000.00 3,000.00 1,200.00 1,000.00 100.00 150.00

Parcial

$ 8,450.00

500.00 300.00 250.00 Suman

1,050.00 $9,500.00

L.C. Pablo Alberto Lemuz Díaz.

Nota: En todos los casos es necesario checar que el saldo es igual al mostrado a la cuenta de Caja en

la Balanza de comprobación o Estado de Posición

Financiera, recordando que pueden existir faltantes o sobrantes, y que en cualquiera de los casos de deben de contabilizar de acuerdo a los resultados obtenidos. Si es un faltante y el cajero es responsable se le cargara a su cuenta dicho importe, cuando este no es cuantioso y el cajero es una persona honesta y de absoluta confianza en ocasiones la empresa absorbe dicho importe en la cuenta de Otros Gastos. Y si fuera un sobrante un criterio seria abonar a la cuenta de Otros Productos, y si este no es considerable se elimina del arqueo realizado.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I 1.1

7

Ejercicios de Arqueos de Caja.

Actividad 1.

La empresa el “Proveedor de Observatorio”, S.A. de C.V. le pide realizar el arqueo a la cuenta de Caja, la cual de acuerdo al libro mayor de la misma muestra un saldo real de $15,000.00 al día de hoy, encontrando lo siguiente.

Documentos:

Una factura por $1,200.00 a nombre de “Aluminio del Norte” propietario Sr. Juan Chávez Méndez, una nota de mostrador No 012 con el concepto de papelería y artículos de escritorio por $475.00, un vale por concepto de pasajes a nombre del mensajero de la empresa y debidamente autorizado por $250.00, una factura con folio 01254545 y ticket de la tienda Aurrera por $2,856.00 por diversos conceptos como artículos de limpieza, papel higiénico,

Valores:

Cinco billetes de $1,000.00, siete de $500.00, catorce de $100.00, cinco de $50.00 y seis de $20.00; además de diversas monedas que en su total sumaron $99.00.

Actividad 2.

La empresa “Industrias Unidas”, S.A. de C.V. le pide realizar el arqueo a la cuenta de Caja, la cual de acuerdo al libro mayor de la misma muestra un saldo real de $10,000.00 al día de hoy, encontrando lo siguiente.

Documentos:

La factura No 321 por $950.00 a nombre de “Mantenimiento Profesional” propietaria Sra. Diana Vázquez Moran, otra con folio 075 por concepto de L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

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papelería por $275.00, un vale por concepto gastos por comprobar del viaje a Hidalgo firmado por el chofer Sr. Julián Domínguez S. por $2,500.00

Valores:

Tres billetes de $1,000.00, cuatro de $500.00, dos de $100.00, siete de $50.00 y cinco de $20.00; además de diversas monedas que en su total sumaron $125.00.

Actividad 3.

La empresa “Mexicana de Importaciones”, S.A. de C.V. le pide realizar el arqueo a la cuenta de Caja, la cual de acuerdo al libro mayor de la misma muestra un saldo real de $12,000.00 al día de hoy, encontrando lo siguiente.

Documentos:

Una Factura No 1050 a favor del Sr. Guillermo López Cervantes plomero por la cantidad de $1,850.00, otra con folio 415 por concepto de artículos de limpieza y papelería por $675.00, un vale por concepto de pasajes debidamente autorizado por $150.00

Valores:

Seis billetes de $1,000.00, dos de $500.00, diez de $100.00, ocho de $50.00 y veinte de $20.00; además de diversas monedas que en su total sumaron $225.00.

Para contabilizar este faltante considere el criterio de que la empresa va a absorber dicho importe.

Es recomendable que dichas actividades sean profesor.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

supervisadas por su

Contabilidad Intermedia I

9

1.1.1 Ejercicios de Reembolsos de Caja.

Como vimos en los ejercicios anteriores el arqueo de la cuenta de caja es de suma importancia realizarlo como un procedimiento de revisión, además es necesario comentar que las empresas se ven en la necesidad de realizar reembolsos a dicha cuenta con la finalidad de registrar los documentos de gastos que son efectivamente pagados en el mes, para que estos se reflejen en forma oportuna y correcta en la contabilidad, ya que al ser pagados se tiene un IVA acreditable en el periodo en que fue liquidado.

Ejemplo:

El día 30 de junio del año 2009, se encuentran los siguientes documentos

en la

cuenta de caja, de la empresa “Industrias Metalmecánicas” S.A. de C.V.

Factura 0365 por concepto de Mantenimiento de oficinas Administrativas a nombre de Alberto Morales Gutiérrez por $2,000.00 totales.

Una nota de mostrador No 0125 por concepto de papelería diversa por $300.00 a nombre de Josefina Molina Montes.

Varios documentos comprobatorios de viáticos del viaje de nuestro chofer a la Ciudad de Hidalgo por $1,500.00

Recordemos que debemos de contabilizar a través de pólizas, en este caso se realiza una de Diario, para contabilizar estos gastos que ya fueron pagados y que la empresa tiene derecho al acreditamiento del I.V.A.

Es necesario realizar dicho movimiento considerando un catálogo de cuentas.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

10

Existe un criterio que cuando no se determina el departamento operativo que incurre en el gasto se considerara un 50% a cada uno de ellos, es decir al Departamento de Ventas y al Administrativo.

“Industrias Metalmecánicas” S.A. de C.V. PÓLIZA DE DIARIO

Cta-Subcta

Concepto

Parcial

5000-000-000 5000-020-000 5000-027-000

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Mantenimiento de Oficinas Papelería y Artículos de Ofna.

6000-000-000 6000-027-000 6000-030-000

GASTOS DE VENTA Papelería y Artículos de Ofna. Viáticos

1500-000-000

IVA ACREDITABLE

1300-000-000 1300-001-000

ACREEDORES DIVERSOS Leticia García Sánchez

Concepto: Reembolso de caja

Elaboro

Luisa Lujan

Reviso

Pedro Moya

Autorizo

Haber

$1,869.57 $1,739.13 130.44 1,434.78 130.43 1,304.35 495.65

$3,800.00

Sumas Iguales

Ana Luque

Debe

$3,800.00

$3,800.00

Fecha

No de Póliza

08-06-2009

012

Auxiliares

Alejandro del Valle

Es necesario recordar que los controles de la póliza se deben de llenar, y que se tiene que supervisar el llenado por el propio profesor, para identificar los posibles criterios al utilizar el catálogo en particular y situaciones propias del grupo y el aprendizaje que se requiere que asimilen los alumnos.

Actividad 1.

El día 31 de julio del año 2009, se encuentran los siguientes documentos

en la

cuenta de caja, de la empresa “Industrias Internacionales” S.A.

Factura 012 por concepto de gasolina y lubricantes a nombre de “Combo-Gas”, S.A. por $1,450.00. L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

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Factura No 1256 por concepto de reparación de una camioneta que incluye refacciones y mano de por la cantidad de $1,200.00 a nombre de Ing. Ernesto Ramos Pacheco.

Varios documentos comprobatorios de viáticos del viaje de nuestro chofer a la Ciudad de Guadalajara por $1,500.00

Para realizar esta actividad considere que a los importes le deben de agregar el 15% de I.V.A.

Actividad 2.

El día 31 de agosto del año 2009, se encuentran los siguientes documentos en la cuenta de caja, de la empresa “Vidrios Planos del Oriente” S.A.

Un vale por pasajes debidamente requisitado por $200.00. (Recuerda que este comprobante de gastos no genera I.V.A.).

Factura 128 por concepto de pintura y artículos relacionados, para restaurar las oficinas de la empresa a nombre de “Pinturas Paraíso”, S.A. por $2,450.00.

Nota de mostrador folio 01235 por compra de papelería por $480.00

Para realizar esta actividad considere que a los importes les deben de agregar el 15% de I.V.A.

Actividad 3.

El día 30 de septiembre del año 2009, se encuentran los siguientes documentos en la cuenta de caja, de la empresa “Modelos Exclusivos” S.A.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

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Varios documentos comprobatorios de viáticos del viaje de nuestro chofer a la Ciudad de Nuevo León por $1,500.00 totales. (I.V.A. ya incluido). Factura 589 por concepto de vidrios para las oficinas de la empresa a nombre de “Vidriería Flores”, propietario Enrique Flores Acosta por $850.00 totales. (I.V.A. ya incluido). Es recomendable que dichas actividades sean

supervisadas por su

profesor.

1.2

Ejercicios de Conciliaciones Bancarias.

Recuerda que puedes utilizar los siguientes procedimientos. A) Conciliación partiendo del saldo del Estado de Cuenta del Banco. Saldo del Estado de Cuenta del Banco $ Se Suman: Los Cargos en Libros que están pendientes de corresponder por el Banco. $ XXX Los Cargos del Banco que están pendientes de corresponder por la Empresa. XXX $ Se Restan: Los Créditos en Libros que están pendientes de corresponder $ XXX por el Banco. Los Créditos del Banco que están pendientes de corresponder por la Empresa. XXX El saldo del Auxiliar de Libros de la Empresa. $

B) Conciliación partiendo del saldo de los Libros de la Empresa. Saldos en los Libros. Se Suman: Los Créditos en Libros que están pendientes de corresponder por el Banco. $ XXX Los Créditos del Banco que están pendientes de corresponder por la Empresa. XXX Se Restan: Los Cargos en Libros que están pendientes de corresponder por el Banco. Los Cargos del Banco que están pendientes de corresponder por la Empresa. El saldo de la cuenta de bancos de la Institución.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

XXX

XXX XXX

XXX XXX

$ XXX

XXX $ XXX

$ XXX XXX

XXX $ XXX

Contabilidad Intermedia I

13

Ejemplo: La empresa “Distribuidora Nori”, S.A. de C.V. realiza la conciliación bancaria por el mes de junio del 2009.

Estado de Cuenta del Banco del Centro Cuenta No 987654 al 30 de Junio 2009. Fecha Junio 02 05 08 09 12 14 16 19 21 23 29 30 30

Referencia

Concepto

#### 001 003 #### 004 002 1002 006 #### 010 009 1003 1004

Depósito Cheque Cheque Depósito Cheque Cheque Traspaso Cheque Depósito Cheque Cheque Intereses Cobranza

Retiros

Depósitos 2,000

130 200 5,750 158 190 7,000 10,500 1,500 1,245 60 110 250

Saldo 2,000 1,870 1,670 7,420 7,262 7,072 14,072 3,572 5,072 3,827 3,767 3,657 3,907

Auxiliar de la Cuenta de Cheques al 30 de Junio del 2009. Banco del Centro Cuenta No 987654 Fecha Junio 02 05 05 07 08 09 12 16 16 26 27 27 29 30 30

Referencia ### CH-001 CH-002 CH-003 ### CH-004 CH-005 ### CH-006 ### CH-007 CH-008 CH-009 CH-010 ###

Concepto Transferencia Proveedor 1 Proveedor 8 Fondo Fijo Cobranza Energía Elec. Proveedor 5 Préstamo Compra de Eq. Cobranza Proveedor 2 Proveedor 4 Anticipo Proveedor 7 Cobranza

Retiros

Depósitos

2,000 130 190 200 5,750 158 650 7,000 10,500 1,500 1,050 360 6 1,245 3,500

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Saldo 2,000 1,870 1,680 7,480 7,232 7,072 6,422 13,422 2,022 4,422 3,372 3,012 3,006 1,761 5,261

Contabilidad Intermedia I

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Para llevar a cabo en forma adecuada la conciliación de la cuenta de bancos, procedemos a: a) Identificar las partidas que aparecen en el Libro de Bancos de la empresa contra las partidas que muestran el Estado de cuenta de Bancos, enviado por la institución bancaria. b) Verificar las partidas que se pueden contabilizar y realizar el movimiento contable correspondiente, después de haber investigado dichas partidas. c) Proceder a realizar el papel de trabajo donde se muestren las partidas que quedaron en conciliación, además de corroborar que el saldo determinado es correcto.

Análisis de las partidas de conciliación, determinadas en el Estado de cuenta del Banco. a) Con fecha 29 de junio, es un error de registro por parte de la empresa el cual, se va a corregir, a través de la póliza respectiva de cheque.

b) Con fecha 30 de junio, por intereses cobrados por el banco y que fueron por una comisión bancaria y procedemos a realizar el siguiente movimiento contable.

Bancos 110.00 (1

Gastos Financieros 1)

110.00

c) Con fecha 30 de junio aparece un movimiento de abono en la cuenta, la cual corresponde a una transferencia electrónica enviada por un cliente foráneo y procedemos a realizar el movimiento contable.

Bancos 2)

250.00

Clientes 250.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

(2

Contabilidad Intermedia I

15

Nota: Como podemos observar no todas las partidas que aparecen en el Estado de cuenta del Banco, que no corresponden con los movimientos en nuestro auxiliar de Bancos van hacer partidas en conciliación.

Procedemos a determinar las partidas ahora en el auxiliar de la cuenta de Bancos de la Empresa. a) Con fecha 12 de junio por la cantidad de $650.00 del proveedor 5, si es una partida en conciliación debido a que dicho proveedor no ha cobrado el cheque número 5.

b) Con fecha 27 de junio por la cantidad de $360.00 del proveedor 4, si es una partida en conciliación debido a que dicho proveedor no ha cobrado su cheque número 8. c) Con fecha 30 de junio existe un error en el registro, en donde anotamos el importe de $6.00, debiendo ser $60.00 el cual es correcto, y se procedió a realizar la corrección, de tal manera que no será una partida en conciliación. d) Con fecha 30 de junio se realizo un depósito de la cobranza del día, el cual el Banco no considero en el corte de su estado de cuenta, por lo tanto si es una partida en conciliación.

Así, se vería después de correr los movimientos propuestos en la conciliación del mes de Junio del 2009

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

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Auxiliar de la Cuenta de Cheques al 30 de Junio del 2009. Banco del Centro Cuenta No 987654 Fecha Junio 02 05 05 07 08 09 12 16 16 26 27 27 29 30 30 30 30

Referencia ### CH-001 CH-002 CH-003 ### CH-004 CH-005 ### CH-006 ### CH-007 CH-008 CH-009 CH-010 ### Ajuste Ajuste

Concepto Transferencia Proveedor 1 Proveedor 8 Fondo Fijo Cobranza Energía Elec. Proveedor 5 Préstamo Compra de Eq. Cobranza Proveedor 2 Proveedor 4 Anticipo Proveedor 7 Cobranza Comisión Cobranza

Cargos

Abonos

2,000 130 190 200 5,750 158 650 7,000 10,500 1,500 1,050 360 60 1,245 3,500 110 250

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Saldo 2,000 1,870 1,680 7,480 7,232 7,072 6,422 13,422 2,022 4,422 3,372 3,012 2,952 1,707 5,207 5,097 5,347

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“Distribuidora Nori”, S.A. de C.V. Conciliación Bancaria a Junio de 2009. Banco del Centro Cuenta Número 987654 Saldo según Estado de Cuenta del Banco Más: Los Cargos en Libros que están pendientes de corresponder por el Banco: Junio 30 Cobranza Los Cargos del Banco que están pendientes de corresponder por la Empresa:

$3.907.00

$3,500.00

Menos: Los Créditos en Libros que están pendientes de corresponder por el Banco. Junio 12 Ch-5 Proveedor 5 Junio 27 Ch-7 Proveedor 2 Junio 27 Ch-8 Proveedor 4 Los Créditos del Banco que están pendientes de corresponder por la Empresa.

0.00 Suman Total

3,500.00 $7,407.00

$650.00 1,050.00 360.00

0.00 Suman Saldo según Libros de la Empresa

2,060.00 $5,347.00

NOTA: Cuando realicemos las actividades 1 y 2 propuestas, te recuerdo que las empresas cuando realizan su primera conciliación y posteriores, en el caso de tener partidas en conciliación, estas serán verificadas en el siguiente mes inmediato, es decir que por lo general esas partidas pendientes aparecerán en los primeros movimientos del mes.

Es recomendable que dichas actividades sean profesor, y comentar las partidas en discusión.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

supervisadas por su

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Actividad 1: La empresa “Transportes del Sur”, S.A., realiza la conciliación bancaria por el mes de Julio del 2009.

Estado de Cuenta del Banco Internacional Cuenta No 987654 al 31 de Julio 2009. Fecha Julio 02 05 08 09 12 14 16 19 21 23 29 30 31

Referencia

Concepto

#### 001 003 #### 004 002 1002 006 #### 010 009 1003 1004

Retiros

Depósito Cheque Cheque Depósito Cheque Cheque Traspaso Cheque Depósito Cheque Cheque Intereses Cobranza

Depósitos

Saldo

$200,000 $13,750 20,000 50,750 1,580 1,090 79,300 18,500 14,500 10,245 1,600 580 25,000

Auxiliar de la Cuenta de Cheques al 31 de Julio del 2009. Banco Internacional Fecha Julio 02 05 05 07 08 09 12 16 16 26 27 27 29 30 31

Cuenta No 987654

Referencia ### CH-001 CH-002 CH-003 ### CH-004 CH-005 ### CH-006 ### CH-007 CH-008 CH-009 CH-010 ###

Concepto Apertura Cta. Proveedor 1 Proveedor 8 Fondo Fijo Cobranza Energía Elec. Proveedor 5 Préstamo Compra de Eq. Cobranza Proveedor 2 Proveedor 4 Anticipo Proveedor 7 Depósito

Debe

Haber

$200,000 $13,750 1,090 20,000 50,750 1,580 6,500 79,300 18,500 14,500 1,050 2,360 1,600 10,245 25,000

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Saldo

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Actividad 2: La empresa “Transportes del Sur”, S.A., realiza la conciliación bancaria por el mes de Agosto del 2009.

Estado de Cuenta del Banco Internacional Cuenta No 987654 al 31 de Agosto 2009. Fecha Agosto 02 02 02 02 05 08 09 12 14 16 19 21 23 29 30 31

Referencia

Concepto

05 07 08 #### 011 013 #### 014 012 1002 016 #### 020 019 1003 1004

Retiros

Cheque Cheque Cheque Depósito Cheque Cheque Depósito Cheque Cheque Depósito Cheque Depósito Cheque Cheque Intereses Cobranza

Depósitos

Saldo

$6,500 1,050 2,360 $70,000 30,750 5,000 8,500 2,220 7,709 5,300 8,525 14,500 11,000 2,500 1,200 25,000

Auxiliar de la Cuenta de Cheques al 31 de Agosto del 2009. Banco Internacional Fecha Agosto 02 05 05 07 08 09 12 16 16 26 27 27 39 30

Cuenta No 987654

Referencia ### CH-011 CH-012 CH-013 ### CH-014 CH-015 ### CH-016 ### CH-017 CH-018 CH-019 CH-020

Concepto Cobranza Proveedor 21 Proveedor 22 Aum.Fdo Fijo Cobranza Energía Elec. Proveedor 25 Cobranza Compra de Eq. Cobranza Proveedor 27 Proveedor 28 Anticipo Proveedor 30

Debe

Haber

$70,000 $30,750 7,709 5,000 8,500 2,220 6,500 5,300 8,525 14,500

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

1,050 360 2,500 11,000

Saldo

Contabilidad Intermedia I

20

1.3 Inversiones temporales: Concepto, costo e instrumentos de inversión.

Ejemplo: a) Inversiones que se hacen a valor nominal y generan por el transcurso del tiempo intereses que se liquidan periódicamente:

En este caso se encuentran los depósitos a plazo fijo que se hace en las Instituciones Bancarias.

La empresa “La Sureña” S.A. de C.V., realiza un depósito a plazo fijo en el banco “Unión Internacional” por un capital de $100,000 a 30 días a un interés del 24% anual.

Cálculo:

100,000.00 x 24 % x30 360

=$2,000.00

Registro por la Inversión. CONCEPTO

PARCIAL

INVERSIONES DE INMEDIATA REALIZACIÒN

DEBE $100,000.00

Depósitos de Renta Fija BANCOS “Unión Internacional”

HABER $100,000.00

Registro por los Intereses. CONCEPTO

PARCIAL

INVERSIONES DE INMEDIATA REALIZACIÒN

DEBE $2,000.00

Depósitos de Renta Fija PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses Devengados

HABER $2,000.00

Registro del vencimiento de la inversión. CONCEPTO BANCOS “Unión Internacional” INVER. DE INMEDIATA

PARCIAL

DEBE $102,000.00

REALIZACIÒN

Depósitos de Renta Fija

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

HABER

$102,000.00

Contabilidad Intermedia I

21

Actividad 1.

La empresa “Las Mercedes” S.A. de C.V., realiza un depósito a plazo fijo en el banco “Unión Financiero” por un capital de $500,000 a 60 días a un interés del 26% anual, el día 15 de junio del mismo año.

Actividad 2.

La empresa “Industrias Tapatías” S.A., realiza un depósito a plazo fijo en el banco “Unión” por un capital de $750,000 a 30 días a un interés del 30% anual, el día 20 de julio del mismo año.

Actividad 3.

La empresa “Francesa” S.A. de R.L., realiza un depósito a plazo fijo en el banco “Unión Mexicano” por un capital de $1, 000,000 a 60 días a un interés del 27% anual, el día primero de agosto del mismo año.

En todos los casos se pide registrar la inversión, así como intereses devengados por el periodo contable que corresponda, además del vencimiento de la inversión.

Es recomendable que dichas actividades sean

supervisadas por su

profesor.

B) Inversiones en valores que se compran a través de un descuento y el día que alcanzan su valor nominal es el día de su vencimiento.

En este caso encontramos los certificados de la tesorería de la federación CETES que se adquieren a través de casas de bolsa con un valor unitario de $10,000.00 c/u y un precio de adquisición menor.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

22

La empresa “Procesadora de Alimentos, S.A.” compra 100 CETES con vencimiento a 60 días a un precio de $9,500.00 Para capturar el rendimiento se requiere determinar la diferencia entre el valor nominal de $10,000.00 y el precio de compra de $9,500.00 que es de $500.00 y representa la utilidad de inversión a su vencimiento. Posteriormente se divide la utilidad entre el número de días que en este caso son 60 ($500.00/ 60= $8.3333) que representa la utilidad diaria por CETÉS

y se

multiplica por 365 días obteniéndose una utilidad anual de $ 3,041.66 que se va dividir entre el precio de compra determinando un rendimiento del 30.45% anual.

Registro por la compra de los CETES. CONCEPTO

PARCIAL

INVERSIONES DE INMEDIATA REALIZACIÒN

DEBE $950,000.00

CETES. BANCOS “Unión de Crédito”

HABER $950,000.00

Registro por los intereses ganados en el primer mes suponiendo que el mes es de 31 días. CONCEPTO

PARCIAL

INVERSIONES DE INMEDIATA REALIZACIÒN

DEBE $24,568.56

CETES. PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses Devengados

HABER $24,568.56

Registro por los intereses ganados en el segundo mes considerando los días restantes a los 60 de la inversión, que son de 29 días. CONCEPTO INVERSIONES DE INMEDIATA REALIZACIÒN

PARCIAL

DEBE $22,983.49

CETES. PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses Devengados

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

HABER $22,983.49

Contabilidad Intermedia I

23

Registro por el vencimiento de la inversión. CONCEPTO

PARCIAL

BANCOS “Unión de Crédito”

DEBE $997,552.05

INVERSIONES DE INMED. REALIZACIÒN

HABER

$997,552.05

CETES. Actividad 1.

La empresa “Casimires Finos, S.A.” compra 200 CETES con vencimiento a 60 días a un precio de $9,750.00; el día 10 de junio. (El valor nominal del CETE es de $10,000.00).

Actividad 2.

La empresa “Mecánicos, Automotrices, S.A.” compra 75 CETES con vencimiento a 90 días a un precio de $9,800.00; el día 15 de junio. (El valor nominal del CETE es de $10,000.00).

Actividad 3.

La empresa “SIGMA Alimentos, S.A. de C.V.” compra 250 CETES con vencimiento a 60 días a un precio de $9,450.00; el día 25 de junio. (El valor nominal del CETE es de $10,000.00).

En todos los casos se pide registrar la inversión, así como intereses devengados por el periodo contable que corresponda, además del vencimiento de la inversión.

Es recomendable que dichas actividades sean profesor.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

supervisadas por su

Contabilidad Intermedia I

24

C) Inversión de Renta Variable cotizadas en la bolsa de valores que representa acciones cuyo precio de mercado puede aumentar o disminuir en relación al precio pagado (costo de adquisición).

La empresa “Productos INNOVA, S.A.” el 7 de junio , adquiere 100 acciones cotizadas en bolsa de la compañía “Inmobiliaria Casanova, S.A.” con un costo de $10,125.00 por acción, el 18 de junio, se adquieren 200 más a un precio de $ 10,280.00 por acción, el 31 de junio su precio de mercado menos los gastos. de realización es de $ 10,300.00 por acción.

El 8 de julio, se adquiere 150 acciones de la misma compañía a un costo de adquisición de $10,600.00 por acción el 31 de julio su precio de mercado menos los gastos de realización es de $ 10,500.00 por acción.

CÁLCULO PARA DETERMINAR EL VALOR DE REALIZACIÓN Y EN LIBROS ACCIONES

PRECIO $10,300.00

300 VALOR EN LIBROS 100 200

VALOR $3,090,000.00

TOTAL $10,125.00 $1,012,500.00 10,280.00 2,056,000.00 Diferencia

3,068,500.00 $21,500.00

Registro Contable de la compra de 100 acciones. CONCEPTO

PARCIAL

INVERSIONES DE INMED. REALIZACIÒN

DEBE $1,012,500.00

“Inmobiliaria Casanova, S.A.” BANCOS “Unión de Crédito”

HABER $1,012,500.00

Registro Contable de la compra de 200 acciones. CONCEPTO INVERSIONES DE INMED. REALIZACIÒN

PARCIAL

DEBE $2,056,000.00

“Inmobiliaria Casanova, S.A.” BANCOS “Unión de Crédito”

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

HABER $2,056,000.00

Contabilidad Intermedia I

25

Registro de la ganancia al 30 de junio de las 300 acciones. CONCEPTO

PARCIAL

INVERSIONES DE INMED. REALIZACIÒN

DEBE $21,500.00

HABER

“Inmobiliaria Casanova, S.A.” PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses Ganados

$21,500.00

Registro de la compra de 150 acciones. CONCEPTO

PARCIAL

INVERSIONES DE INMED. REALIZACIÒN

DEBE $1,590,000.00

“Inmobiliaria Casanova, S.A.” BANCOS “Unión de Crédito”

HABER $1,590,000.00

CÁLCULO PARA DETERMINAR EL VALOR DE REALIZACIÓN Y EN LIBROS ACCIONES

PRECIO $10,500.00

450 VALOR EN LIBROS 300 150

VALOR $4,725,000.00

TOTAL $10,300.00 $3,090,000.00 10,600.00 1,500,000.00 Diferencia

4,680,000.00 $45,000.00

Registro de la ganancia al 31 de julio de las 450 acciones. CONCEPTO

PARCIAL

INVERSIONES DE INMED. REALIZACIÒN

DEBE $45,000.00

“Inmobiliaria Casanova, S.A.” PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses Ganados

El 8 de

HABER $45,000.00

agosto la empresa “Inmobiliaria Casanova, S.A.” decreta un

dividendo de $500.00 por acción, contra el excupon No 100; para ser pagado en el mes de septiembre. Registro de los dividendos decretados a razón de $500.00 por acción. CONCEPTO DOCUMENTOS POR COBRAR “Inmobiliaria Casanova, S.A.” PRODUCTOS FINANCIEROS Intereses Ganados

PARCIAL

DEBE $225,000.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

HABER

$225,000.00

Contabilidad Intermedia I

26

Registro cuando la empresa “Inmobiliaria Casanova, S.A.”, nos liquida los dividendos en el mes de septiembre CONCEPTO BANCOS “Unión de Crédito” DOCUMENTOS POR COBRAR “Inmobiliaria Casanova, S.A.”

PARCIAL

DEBE $225,000.00

HABER

$225,000.00

Actividad 1.

La empresa “Vichis, S.A. de R.L.” el 5 de julio, adquiere 50 acciones cotizadas en bolsa de la compañía “Inmobiliaria Financiera, S.A.” con un costo de $15,250.00 por acción, el 20 de julio, se adquieren 250 más a un precio de

$ 15,500.00

por acción, el 31 de julio su precio de mercado menos los gastos de realización es de $ 15,600.00 por acción.

El 12 de julio, se adquiere 175 acciones de la misma compañía a un costo de adquisición de $17,000.00 por acción el 31 de julio su precio de mercado menos los gastos de realización es de $ 16,800.00 por acción.

El 18 de

agosto la empresa “Inmobiliaria Financiera, S.A.” decreta un

dividendo de $250.00 por acción, contra el ex cupón No 200; para ser pagado en el mes de septiembre.

Registro cuando la empresa “Inmobiliaria Financiera, S.A.” nos liquida los dividendos en el mes de septiembre.

Actividad 2.

La empresa “Internacional, S.A. de C.V.” el 15 de agosto, adquiere 150 acciones cotizadas en bolsa de la compañía “Financiera del Centro, S.A.” con un costo de $12,500.00 por acción, el 18 de agosto, se adquieren 170 más a un precio de L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

27

$ 12,000.00 por acción, el 31 de agosto su precio de mercado menos los gastos de realización es de $ 12,250.00 por acción.

El 12 de septiembre, se adquiere 150 acciones de la misma compañía a un costo de adquisición de $14,000.00 por acción el 30 de septiembre su precio de mercado menos los gastos de realización es de $ 13,900.00 por acción.

Actividad 3.

La empresa “Comercial SIXCO, S.A.” el 9 de agosto, adquiere 300 acciones cotizadas en bolsa de la compañía “Financiera Mexco, S.A.” con un costo de $9,500.00 por acción, el 14 de agosto, se adquieren 225 más a un precio de $ 9,000.00 por acción, el 31 de agosto su precio de mercado menos los gastos de realización es de $ 9,200.00 por acción.

El 12 de septiembre, se adquiere 100 acciones de la misma compañía a un costo de adquisición de $10,000.00 por acción el 30 de septiembre su precio de mercado menos los gastos de realización es de $ 10,250.00 por acción.

En todos los casos se pide registrar la compra de las acciones, así como el resultado obtenido al final de cada mes.

En el caso de resultar una pérdida en las operaciones, se debe registrar como un Gasto Financiero.

Es recomendable que dichas actividades sean profesor.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

supervisadas por su

OBJETIVOS

DE

A P R E N D I Z A J E.

El estudiante conocerá y aplicara los métodos para el adecuado control de las cuentas por cobrar de las empresas, para su correcta administración.

Contabilidad Intermedia I

29

UNIDAD II “Cuentas por cobrar” 2. Cuentas por cobrar.

2.2 Métodos para calcular la estimación de cuentas incobrables

Método de cuentas incobrables:

Se establece el monto de lo que se considera cuentas incobrables es determinar un tanto por ciento sobre las ventas netas. Este método esta basado en experiencias anteriores en la estadística que proporciona la información de dichas cuentas (cuentas incobrables), que sean producido en los últimos años y cuyo monto se debe dividir entre las ventas netas del mismo periodo con el fin de determinar dicho porcentaje.

Ejemplo:

El monto de las cuentas incobrables de los últimos tres años es de $ 250,000.00. Las ventas netas por el mismo periodo son de $ 5’000,000.00.

$250,000.00 $5’000,000.00

=

0.05

Representa el 5%

Esto quiere decir que se tiene una experiencia anterior, mensualmente se debe establecer una provisión para cuentas de cobro dudoso aplicando el porcentaje determinado a las ventas del mes.

La cuenta de cargo será una cuenta de gastos pudiendo ser gastos de administración

o de venta y esta dependerá del departamento que tenga la

responsabilidad del otorgamiento del crédito.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

30

Supongamos que la empresa tiene ventas por $200,000.00 establecer el asiento contable en el libro diario.

El asiento contable que se correrá al principio del mes sería el siguiente:

CONCEPTO GASTOS DE ADMINISTRACIÓN. Cuentas de Cobro Dudoso.

PARCIAL

DEBE $10,000.00

PROV. DE CTAS. DE COBRO DUDOSO.

HABER

$10,000.00

NOTA: Es necesario ir ajustando la cuenta durante el transcurso del año, pero sin rebasar el límite del 5%, determinado de acuerdo a su historia.

Cada empresa de acuerdo a sus características y necesidades establece la amplitud del periodo a considerar.

Cuando las cuentas se consideran incobrables se realiza el siguiente asiento:

CONCEPTO PROV. DE CTAS. DE COBRO DUDOSO. CLIENTES. “Subcuenta correspondiente”

PARCIAL

DEBE $XXX

HABER $XXX

Actividad 1.

La empresa “Tornillos y Tuercas”, S.A., de acuerdo a su experiencia de los últimos 2 años, necesita establecer su estimación de cuentas de cobro dudoso, de acuerdo a los siguiente datos, sus ventas netas por dicho periodo $2, 000,000.00 y sus cuentas incobrables por $50,500.00.

Sus ventas son de $120,000.00 pesos en el mes de mayo del 2009.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

ascienden a

Contabilidad Intermedia I

31

Actividad 2.

La empresa “Superficies Altas”, S.A. de R.L., de acuerdo a su experiencia de los últimos 8 años, necesita establecer su estimación de cuentas de cobro dudosa, de acuerdo a los siguientes datos, sus

ventas netas del periodo ascienden a

$23, 750,120.00 y sus cuentas incobrables por $450,500.00.

Sus ventas son de $300,000.00 pesos en el mes de junio del 2009.

Actividad 3.

La empresa “Arrendamientos de Inmuebles”, S.A. de C.V., de acuerdo a su experiencia de los últimos 4 años, necesita establecer su estimación de cuentas de cobro dudosa, de acuerdo a los siguientes datos, sus ventas netas del periodo ascienden a $10, 750,000.00 y sus cuentas incobrables por $180,250.00.

Sus ventas son de $245,000.00 pesos en el mes de julio del 2009.

Se pide registrar el movimiento en diario, y considerar sus ventas de cada empresa.

Es recomendable que dichas actividades sean

supervisadas por su

profesor.

En algunas ocasiones el deudor liquida su deuda o parte de ella, después de haber sido cancelada por incobrable. En este caso es necesario contar con la información necesaria para reestablecer dicho asiento.

CONCEPTO CLIENTES. “Subcuenta correspondiente” PROV. DE CTAS. DE DUDOSO.

PARCIAL

DEBE $XXX

HABER

COBRO

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

$XXX

Contabilidad Intermedia I

32

Existe un Método, muy eficaz en donde la empresa lo realiza de acuerdo a su antigüedad de saldos.

Ejemplo: La empresa “Nueva Era”, S.A. determina su antigüedad de saldos, otorgando un porcentaje de acuerdo a la misma.

Antigüedad

Valor

0 a 30 días

$

%

12’125,318.00

44 %

31 a 60 días

6’218,120.00

22 %

61 a 90 días

3’000,014.00

11 %

91 a 120 días

2’118,420.00

8%

Más de 120 días

4’120,318.00

15 %

27’582,190.00

100 %

Total

La política de crédito de la empresa es de 30 días por lo tanto el 44% en la cartera de clientes esta al corriente y el 56% esta vencida.

Para evaluar el monto de la provisión podemos aplicar un porcentaje convencional de incobrabilidad al saldo como sigue:

Antigüedad 0 a 30 días 31 a 60 días 61 a 90 días 91 a 120 días Más de 120 días Total

Días vencidos 0 30 60 90 +90

Miles de pesos $12,125 6,218 3,000 2,119 4,120 $ 27,582

% 0 5 10 15 30

Provisión (miles de pesos) $0.00 310.90 300.00 317.85 1,236.00 $2,164.75

La proporción del porcentaje es del 8 %, es decir que la empresa de acuerdo a este estudio establecerá el siguiente movimiento.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

33

El asiento contable que se correrá es el siguiente:

CONCEPTO GASTOS DE ADMINISTRACIÓN. Cuentas de Cobro Dudoso.

PARCIAL

DEBE $2,164,750

PROV. DE CTAS. DE COBRO DUDOSO.

HABER

$2,164,750

Actividad 1.

La empresa “Mixteca”, S.A. de C.V. determina su antigüedad de saldos, otorgando un porcentaje de acuerdo a la misma.

Antigüedad

Valor

0 a 30 días

$

%

18’895,750.00

31 a 60 días

7’218,000.00

61 a 90 días

2’100,600.00

91 a 120 días

1’950,500.00

Más de 120 días

2’920,050.00

Total

33’084,900.00

La política de crédito de la empresa es de 30 días; determina la cartera la corriente y la vencida.

Para evaluar el monto de la provisión podemos aplicar un porcentaje convencional de incobrabilidad al saldo como sigue:

Antigüedad 0 a 30 días 31 a 60 días 61 a 90 días 91 a 120 días Más de 120 días Total

Días vencidos 0 30 60 90 +90

Miles de pesos

% 0 2.5 5.0 10 17.5

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Provisión (miles de pesos)

Contabilidad Intermedia I

34

Determine la proporción del porcentaje aproximado; y el asiento contable.

Actividad 2. La empresa “Accesorios Automotrices”, S.A. determina su antigüedad de saldos, otorgando un porcentaje de acuerdo a la misma.

Antigüedad

Valor

0 a 30 días

$

%

31’500,050.00

31 a 60 días

12’600,800.00

61 a 90 días

3’910,250.00

91 a 120 días

1’800,100.00

Más de 120 días

2’050,200.00

Total

La política de crédito de la empresa es de 30 días; determina la cartera la corriente y la vencida.

Para evaluar el monto de la provisión podemos aplicar un porcentaje convencional de incobrabilidad al saldo como sigue:

Antigüedad 0 a 30 días 31 a 60 días 61 a 90 días 91 a 120 días Más de 120 días Total

Días vencidos 0 30 60 90 +90

Miles de pesos

%

Provisión (miles de pesos)

0 2.5 5.0 7.5 10

Determine la proporción del porcentaje aproximado; y el asiento contable.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

35

Actividad 3. La empresa “Implementos Agrícolas”, S.A. de C.V., determina su antigüedad de saldos, otorgando un porcentaje de acuerdo a la misma.

Antigüedad

Valor

0 a 30 días

$

%

80’850,400.00

31 a 60 días

20’560,600.00

61 a 90 días

2’230,250.00

91 a 120 días

2’000,100.00

Más de 120 días

1’780,800.00

Total

La política de crédito de la empresa es de 30 días; determina la cartera la corriente y la vencida.

Para evaluar el monto de la provisión podemos aplicar un porcentaje convencional de incobrabilidad al saldo como sigue:

Antigüedad 0 a 30 días 31 a 60 días 61 a 90 días 91 a 120 días Más de 120 días Total

Días vencidos 0 30 60 90 +90

Miles de pesos

%

Provisión (miles de pesos)

0 2.5 5.0 10 15

Determine la proporción del porcentaje aproximado; y el asiento contable.

Es recomendable que dichas actividades sean profesor.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

supervisadas por su

Contabilidad Intermedia I

36

2.3 Documentos por cobrar.

Venta de cuentas por cobrar

Ejemplo:

La empresa “El Porvenir” tiene una cartera importante de cuentas por cobrar y tiene la necesidad de convertir en efectivo parte de ella. Decide celebrar un contrato de factory con la financiera “Banco del Centro” en la que se acuerda que la compra de facturas con contra recibos aceptados por el cliente “El Girasol” se opere con el 4% arriba del interese bancario y el 1% de comisión en cartera previamente seleccionada por el factor asumiendo este el riesgo del crédito y las gestiones de cobro.

Las cuentas por cobrar ascienden a $ 3’585,000.00 correspondientes a las facturas No. 1001 y 1010 del cliente “El Girasol” las que tienen un vencimiento de 30 días. El interés bancario es del 2% mensual.

El descuento es el siguiente:

Importe de las facturas

$ 3,585,000.00

Interés bancario del 2%

$

71,700.00

Interés adicional del 4%

143,400.00

Total de intereses

215,100.00

Comisión del 1%

35,850.00

Total de descuento Neto a recibir

250,950.00 $ 3,334,050.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

37

Registro de las operaciones: CONCEPTO BANCOS “Del Centro” GASTOS FINANCIEROS Intereses y Comisiones CLIENTES “El Girasol” Registro de las Facturas 1001 y 1010

PARCIAL

DEBE $3’334,050.00

HABER

250,950.00 $3’585,000.00

Aplicar la modalidad en que la entidad financiera no tome el riesgo del crédito y liquida únicamente el 85% del monto de las facturas, reteniendo un 15% para protegerse de devoluciones o ajustes que realice el cliente.

Importe de las facturas

$ 3,585,000.00

Retención del 15%

537,750.00

Cantidad comprada

$ 3,047,250.00

Interés bancario del 2%

$

60,945.00

Interés adicional del 4%

121,890.00

Total de intereses

182,835.00

Comisión del 1%

30,472.50

Total de descuento

213,307.50

Neto a recibir

$ 2,833,942.50

Registro de la operación:

CONCEPTO BANCOS “Del Centro” GASTOS FINANCIEROS Intereses y Comisiones CTAS POR COBRAR EN GARANTÍA DE FACTORAJE CUENTAS POR COBRAR Cedidas en Factoraje Registro de las Facturas 1001 y 1010, reteniéndonos un 15%

PARCIAL

DEBE $2’833942.50

HABER

213,307.50 537,750.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

$3’585,000.00

Contabilidad Intermedia I

38

Registro en la fecha de pago del cliente: CONCEPTO PARCIAL BANCOS “Del Centro” CUENTAS POR COBRAR Cedidas en Factoraje CTAS. POR COBRAR EN GARANTÍA DE FACTORAJE CLIENTES “El Girasol” Registro de las Facturas 1001 y 1010, reteniéndonos un 15%

DEBE $537,750.00

HABER

3’585,000.00 $537,750.00 $3’585,000.00

Actividad 1.

La empresa “Hilados Robles”, S.A. de C.V. tiene una cartera importante de cuentas por cobrar y tiene la necesidad de convertir en efectivo parte de ella.

Decide celebrar un contrato de factory con la financiera “Internacional”, S.A., en la que se acuerda que la compra de facturas contra recibos aceptados del cliente “La Costeña”, S.A. de R.L., se opere con el 5% arriba del interese bancario y el 1.5% de comisión en cartera previamente seleccionada por el factor asumiendo este el riesgo del crédito y las gestiones de cobro.

Las cuentas por cobrar ascienden a $ 2’850,500.00 correspondientes a las facturas No. 201 y 308 del cliente “La Costeña”, S.A. de C.V., las que tienen un vencimiento de 30 días. El interés bancario es del 2% mensual.

Aplicar la modalidad en que la entidad financiera no tome el riesgo del crédito y liquida únicamente el 90% del monto de las facturas, reteniendo un 10% para protegerse de devoluciones o ajustes que realice el cliente.

Actividad 2.

La empresa “Maquilados Universales”, S.A. de C.V., tiene una cartera importante de cuentas por cobrar y tiene la necesidad de convertir en efectivo parte de ella. L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

39

Decide celebrar un contrato de factory con la financiera “Progreso Financiero”, S.A., en la que se acuerda que la compra de facturas con contra recibos aceptados del cliente “Arrendadora Tennessee”, S.A. de R.L. se opere con el 6% arriba del interese bancario y el 3.5% de comisión en cartera previamente seleccionada por el factor asumiendo este el riesgo del crédito y las gestiones de cobro.

Las cuentas por cobrar ascienden a $ 6’000,000.00 correspondientes a la facturas No. 870 del cliente, las que tienen un vencimiento de 60 días. El interés bancario es del 2% mensual. (Este dato es por mes).

Aplicar la modalidad en que la entidad financiera no tome el riesgo del crédito y liquida únicamente el 80% del monto de las facturas, reteniendo un 20% para protegerse de devoluciones o ajustes que realice el cliente.

Actividad 3.

La empresa “Transportes Aquiles”, S.A. tiene una cartera importante de cuentas por cobrar y tiene la necesidad de convertir en efectivo parte de ella. Decide celebrar un contrato de factory con la financiera “Banco Mex-Trac.”, S.A. en la que se acuerda que la compra de facturas con contra recibos aceptados del cliente “Tierra Blanca”, S.A. de C.V., se opere con el 7% arriba del interese bancario y el 3% de comisión en cartera previamente seleccionada por el factor asumiendo este el riesgo del crédito y las gestiones de cobro.

Las cuentas por cobrar ascienden a $ 4’105,850.00 correspondientes a las facturas No. 210, 301, 420 del cliente “Tierra Blanca”, S.A., las que tienen un vencimiento de 45 días. El interés bancario es del 4% mensual.

Aplicar la modalidad en que la entidad financiera no tome el riesgo del crédito y liquida únicamente el 85% del monto de las facturas, reteniendo un 15% para protegerse de devoluciones o ajustes que realice el cliente.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

40

2.3.1 Intereses y descuento de documentos.

Ejemplo:

La empresa “El crédito” S.A. cuenta con una línea de descuento con el banco “Del Centro” S.A. por $ 20’000,000.00 y desea descontar un documento (pagaré) a cargo del cliente “La Industrial” por $ 1’000,000.00 con vencimiento al 30 de Junio. El 15 de Mayo se presenta el pagaré al banco para su descuento, el cual acepta una tasa del 3% mensual.

Días de vencimiento 15 Mayo 30 Junio 45 días

Cálculo:

$1,000,000.00 x 0.03 x45 30

=$45,000.00

Valor del pagaré: $ 1’000,000.00 - $45,000.00 = $955,000.00

Registro: Del 15 de mayo CONCEPTO BANCOS “Del Centro” INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO DOCUMENTOS DESCONTADOS

PARCIAL

DEBE $955,000.00

HABER

45,000.00

Registro del descuento del pagaré número 112

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

$1,000,000.00

Contabilidad Intermedia I

41

Al 31 de Mayo se registraran los intereses devengados del descuento: CONCEPTO PARCIAL GASTOS FINANCIEROS Documentos Descontados INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Registro de los intereses devengados a mayo, del pagaré No 112

DEBE $15,000.00

HABER

$15,000.00

Al 30 de Junio el cliente paga directamente el importe del documento al Banco, y se deben registrar los intereses devengados a esa fecha, y la cancelación del documento descontado. CONCEPTO DOCUMENTOS DESCONTADOS

PARCIAL

GASTOS FINANCIEROS Documentos Descontados INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO CLIENTES “La Industrial” Registro del vencimiento del pagaré número 112

DEBE $1,000,000.00

HABER

30,000.00 $30,000.00 1,000,000.00

Actividad 1.

La empresa “Troquelados Industriales” S.A. cuenta con una línea de descuento con el banco “Del Sur” S.A. por $ 10’000,000.00 y desea descontar un documento (pagaré) a cargo del cliente “El Sol”, S.A., por $ 1’250,000.00 con vencimiento al 31 de Julio. El 15 de Mayo se presenta el pagaré al banco para su descuento, el cual acepta una tasa del 3.5% mensual.

Actividad 2.

La empresa “La Feria Industrial” S.A. de C.V., cuenta con una línea de descuento con el banco “Del Oriente” S.A. por $ 15’000,000.00 y desea descontar un documento (pagaré) a cargo del cliente “EL Abeto, Franquicias”, S.A., por

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

42

$ 2’750,000.00 con vencimiento al 30 de Junio. El 15 de Mayo se presenta el pagaré al banco para su descuento, el cual acepta una tasa del 4% mensual.

Actividad 3.

La empresa “La Majestuosa” S.A. de C.V., cuenta con una línea de descuento con el banco “Del Norte” S.A. por $ 5’000,000.00 y desea descontar un documento (pagaré) a cargo del cliente “El Tulipán”, S.A. de C.V., por $ 850,000.00 con vencimiento al 31 de Agosto. El 15 de Junio se presenta el pagaré al banco para su descuento, el cual acepta una tasa del 2.5% mensual.

Se pide:

Realizar los cálculos para determinar los intereses. El registro contable del documento. Además de los intereses por cada mes, si así se requiere.

Es recomendable que dichas actividades sean profesor.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

supervisadas por su

OBJETIVOS

DE

A P R E N D I Z A J E.

El estudiante conocerá y aplicará los métodos de evaluación de inventarios y registro correcto de las mercancías en tránsito y consignación.

Contabilidad Intermedia I

44

UNIDAD III “Inventarios” 3. Inventarios.

3.2.1 Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS)

Ejemplo: La empresa “Industrial” S.A. maneja el artículo “A”, por lo cual genera las siguientes operaciones:

-

3 de Mayo se realizan compras según Fact. 187 por 750 unidades con un costo de $100 cada una

-

7 de Mayo se realizan compras según Fact. 315 de 870 unidades con un costo de $115 cada una

-

11 de Mayo se venden según Fact. 001, 930 unidades

-

15 de Mayo según Fact. 002 se venden 520 unidades

-

18 de Mayo se realizan compras según Fact. 720 de 820 unidades con un costo de $120

-

22 de Mayo se realizan compras según Fact. 125 de 650 unidades con un costo de $135

-

26 de Mayo se venden según Fact. 006, 640 unidades

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

- 45 -

Solución aplicando el Método de UEPS:

Articulo "A" Remisión No. Fecha Factura No. 3 de Mayo Fact. 187 7 de Mayo Fact. 315 11 de Mayo Fact. 001 15 de Mayo 18 de Mayo 22 de Mayo 26 de Mayo

Fact. 002 Fact. 720 Fact. 125 Fact. 006

Unidades Salida Existencia 750 1620 870 750 60 690 520 170 820 990 650 1640 640 1000

Entrada 750 870

Costo Unitario Medio $ 100.00 $ 115.00 $ 115.00 $ 100.00 $ 100.00 $ 120.00 $ 135.00 $ 135.00

Saldo final Sumas iguales

$

Debe 75,000.00 100,050.00

Saldo $ 75,000.00 175,050.00 $ 100,050.00 75,000.00 6,000.00 69,000.00 52,000.00 17,000.00 98,400.00 115,400.00 87,750.00 203,150.00 86,400.00 116,750.00

$ 361,200.00

Comprobación: Unidades finales son: 1,000 que se integran de la siguiente manera.

Unidades.

Costo Unitario.

Total.

170

$100.00

$17,000.00

820

120.00

98,400.00

10

135.00

1,350.00

1,000

$116,750.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Valores Haber

116,750.00 $ 361,200.00

Contabilidad Intermedia I

- 46 -

3.2.2 Primeras entradas primeras salidas (PEPS) Solución aplicando el Método de PEPS:

Articulo "A" Remisión No. Fecha Factura No. 3 de Mayo Fact. 187 7 de Mayo Fact. 315 11 de Mayo Fact. 001 15 de Mayo 18 de Mayo 22 de Mayo 26 de Mayo

Fact. 002 Fact. 720 Fact. 125 Fact. 006

Unidades Salida Existencia 750 1620 750 870 180 690 520 170 820 990 650 1640 170 1470

Entrada 750 870

470

Costo Unitario Medio $ 100.00 $ 115.00 $ 100.00 $ 115.00 $ 115.00 $ 120.00 $ 135.00 $ 115.00

Debe $ 75,000.00 100,050.00

Costo Unitario.

$ 361,200.00

Total.

350

$120.00

$42,000.00

650

135.00

87,750.00

1,000

$129,750.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

56,400.00

129,750.00

98,400.00 87,750.00

Comprobación: Unidades finales son: 1,000 que se integran de la siguiente manera.

Unidades.

19,550.00

Saldo $ 75,000.00 175,050.00 100,050.00 79,350.00 19,550.00 117,950.00 205,700.00 186,150.00

$ 75,000.00 20,700.00 59,800.00

1000 $ 120.00

Saldo final Sumas iguales

Valores Haber

129,750.00 $ 361,200.00

Contabilidad Intermedia I

- 47 -

3.2.3 Precio promedio. Solución aplicando el Método de P.P.:

Articulo "A" Fecha 3 de Mayo 7 de Mayo 11 de Mayo 15 de Mayo 18 de Mayo 22 de Mayo 26 de Mayo

Remisión No. Factura No. Fact. 187 Fact. 315 Fact. 001 Fact. 002 Fact. 720 Fact. 125 Fact. 006

Unidades Salida Existencia 750 1620 930 690 520 170 820 990 650 1640 640 1000

Entrada 750 870

Costo Unitario Medio $ 100.00 $ 115.00 $108.05 $108.05 $ 120.00 $ 135.00 $124.71

Saldo final Sumas iguales

Debe $ 75,000.00 100,050.00

Valores Haber

$100,486.50 56,186.00 98,400.00 87,750.00 79,814.40 $ 361,200.00

Saldo $ 75,000.00 175,050.00 74,563.50 18,377.50 116,777.50 204,527.50 124,713.10

124,713.10 $ 361,200.00

Comprobación: Unidades finales son: 1,000 que se integran de la siguiente manera.

Unidades. 1,000

Costo Unitario. $124.71

Total. $124,710.00

La diferencia que existe de $3.10 se deberá ajustar, anotando que se realiza de acuerdo al inventario levantando constancia de ello en la(s) tarjeta(s) de almacén.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I Unidades.

Costo Unitario.

48 Total.

170

$100.00

$17,000.00

820

120.00

98,400.00

10

135.00

1,350.00

1,000

Unidades.

$116,750.00

Costo Unitario.

Total.

350

$120.00

$42,000.00

650

135.00

87,750.00

1,000

Unidades. 1,000

$129,750.00

Costo Unitario. $124.71

Total. $124,710.00

Los resultados que presentamos, son los obtenidos en la solución del problema realizado bajo los tres procedimientos que son: U.E.P.S., P.E.P.S. y P.P.

Como podemos observar, las unidades arrojadas en las tarjetas de almacén, nos muestran 1,000 unidades en cada una de ellas, que corresponden al resultado correcto.

Pero en la columna de importes los resultados son variados y estos corresponden a resultados correctos, pero diferentes en donde observa que en el procedimiento U.E.P.S., es el de menor importe y este representa que el costo de las mercancías vendidas en ese periodo fue el más real utilizado en la información financiera de la empresa.

En el resultado de P.E.P.S., nos muestra que el resultado de mayor importe, por lo que podemos comentar, que tomamos el costo de la mercancía que fue el menor debido a que consideramos los valores más antiguos.

En el caso del P.P., es un comparativo que nos nuestra los precios medios tomados en la determinación del costo de venta, no adecuado en países con inflación y pérdida del poder adquisitivo de la moneda, como es el nuestro. L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

49

Daremos el ejemplo de que sucedería con la primer venta de 930 unidades, y suponiendo que el precio de ventas de las unidades es de $170.00 por cada una de ellas.

Concepto.

U.E.P.S.

Ventas

P.E.P.S.

P.P.

$158,100.00

$158,100.00

$158,100.00

Costo de Ventas

106,050.00

95,700.00

100,486.50

Utilidad Bruta

$52,050.00

62,400.00

$57,613.50

Como podemos observar, la utilidad bruta en el procedimiento de U.E.P.S., es la de menor importe, y la que se apega más a la realidad, para una adecuada toma de decisiones más precisa en la Información Financiera.

Actividad 1.

La empresa “Comercializadora”, S.A. de C.V., maneja el artículo “Refacción No L-032”, por lo cual genera las siguientes operaciones, en el mes de Junio del 2009.

FECHA. 04-Junio-09 08-Junio-09 10-Junio-09 14-Junio-09 17-Junio-09 22-Junio-09 26-Junio-09 30-Junio-09

REFERENCIA. Fac. No 012 Fac. No 750 Fac. No 001 Fac. No 002 Fac. No 1252 Fac. No 890 Fac. No 003 Fac. No 004

CONCEPTO. Compras Compras Ventas Ventas Compras Compras Ventas Ventas

UNIDADES. 1,050 850 1,200 250 2,150 575 1,750 375

VALOR. $100.00 110.00

120.00 130.00

Actividad 2.

La empresa “Aztecas”, S.A., maneja el artículo “Balero Modelo N-123”, por lo cual genera las siguientes operaciones, en el de Julio del 2009.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I FECHA.

REFERENCIA.

50 CONCEPTO.

UNIDADES.

05-Julio-09

Fac. No 369

Compras

2,300

09-Julio-09

Fac. No 001

Ventas

1,500

13-Julio-09

Fac. No 402

Compras

1,850

16-Julio-09

Fac. No 002

Ventas

1,250

19-Julio-09

Fac. No 985

Compras

1,600

25-Julio-09

Fac. No 003

Ventas

1,475

27-Julio-09

Fac. No 369

Compras

750

31-Julio-09

Fac. No 004

Ventas

1,075

VALOR. $500.00

525.00

550.00

575.00

Actividad 3.

La empresa “Distribuidora del Oriente”, S.A. de R.L., maneja el artículo “Implemento No XCM”, por lo cual genera las siguientes operaciones, en el mes de Agosto del 2009.

FECHA. 02-Ago-2009 08-Ago-2009 11-Ago-2009 15-Ago-2009 18-Ago-2009 23-Ago-2009 26-Ago-2009 30-Ago-2009

REFERENCIA. Fac. No 012 Fac. No 001 Fac. No 002 Fac. No 996 Fac. No 058 Fac. No 003 Fac. No 315 Fac. No 004

CONCEPTO. Compras Ventas Ventas Compras Compras Ventas Compras Ventas

UNIDADES. 5,500 3,650 1,125 4,950 2,150 6,300 1,475 1,500

VALOR. $210.00

240.00 255.00 275.00

Se pide realizar los tres procedimientos para cada solución de las actividades.

Se recomienda la supervisión del profesor para los comentarios de los resultados.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

51

3.2.4 Detallista.

Para determinar el inventario final a precio de costo se realiza de la siguiente manera:

1. Determinar las mercancías disponibles para la venta, tanto al costo como a precio de detalle (venta), lo cual será igual al inventario inicial más las compras.

2. Determinar la razón de costo, dividiendo.

Mercancías disponibles para la venta a precio de costo. Mercancías disponibles para la venta a precio de detalle.

=

% del costo.

3. Determinar el inventario final a precio de venta o detalle, de la siguiente manera. Mercancías disponibles para la venta a precio de detalle. Menos: Ventas a precio de detalle. = Inventario final a precio de venta o detalle. 4. Por último.

Inventario final a precio de venta o detalle. (punto 3) Por: Razón de Costo. (punto 2) = Inventario final a precio de Costo. Recuerda que el dato de ventas netas a precio de ventas lo obtendremos, precisamente del Estado de Resultados del periodo del que se trate.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

52

Ejemplo. Al 31 de Diciembre del Año 2008. La empresa”Comercial del Centro”, S.A. de C.V., nos proporciona la siguiente información.

DE COSTO Inventario Inicial. Compras Netas Total de Mercancía disponible para la venta Razón de Costo Mercancía disponible para la venta a precio de costo = Mercancía disponible para la venta a precio de detalle. Inventario Final a precio de detalle. Total de mercancías disponibles para la venta a precio de detalles. Menos: Ventas netas a precio de venta. Por: Porcentaje de Costo Inventario final a precio de costo

PRECIO DE VENTA O DETALLE

$3,600.000.00 6,750,000.00

$6,120,000.00 11,475,000.00

$10,350,000.00

$17,595,000.00

$10,350,000.00 = 58.82% $17,595,000.00

$4,160,000.00

$17,595,000.00

$13,435,000.00 58.82 $2,446,912.00

“Comercial del Centro”, S.A. de C.V. Estado de Resultados del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2008 Ventas Inventario Inicial Compras Netas Mercancías Disponibles Inventario Final Costo de Ventas Utilidad Bruta

$13,435,000.00 $3,600,000.00 6,750,000.00 10,350,000.00 (2,446,912.00) 7,903,088.00 $5,531,912.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

% 100.00 26.79 50.24 77.03 (18.21) 58.82 41.18

Contabilidad Intermedia I

53

Actividad 1. Al 31 de Diciembre del Año 2009. La empresa “Centro del Sur”, S.A. de C.V., nos proporciona la siguiente información.

DE COSTO Inventario Inicial. Compras Netas Total de Mercancía disponible para la venta

PRECIO DE VENTA O DETALLE

$7,850.000.00 11,500,000.00

$9,750,000.00 18,250,000.00

$

$

Razón de Costo Mercancía disponible para la venta a precio $ de costo = Mercancía disponible para la venta a precio $ de detalle. Inventario Final a precio de detalle. Total de mercancías disponibles para la venta a precio de detalles. Menos: Ventas netas a precio de venta. Por: Porcentaje de Costo Inventario final a precio de costo

=

%

$

$

$ % $

“Centro del Sur”, S.A. de C.V. Estado de Resultados del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2008 Ventas Inventario Inicial Compras Netas Mercancías Disponibles Inventario Final Costo de Ventas Utilidad Bruta

$16,700,000.00 $

(

) $

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

% 100.00

Contabilidad Intermedia I

54

Actividad 2. Al 31 de Diciembre del Año 2009. La empresa “Comercializadora”, S.A. de C.V., nos proporciona la siguiente información.

DE COSTO Inventario Inicial. Compras Netas Total de Mercancía disponible para la venta

PRECIO DE VENTA O DETALLE

$12,560.000.00 17,250,000.00 $

$

Razón de Costo Mercancía disponible para la venta a precio $ de costo = Mercancía disponible para la venta a precio $ de detalle. Inventario Final a precio de detalle. Total de mercancías disponibles para la venta a precio de detalles. Menos: Ventas netas a precio de venta. Por: Porcentaje de Costo Inventario final a precio de costo

$14,625,000.00 29,200,000.00

=

%

$

$

$ % $

“Comercializadora”, S.A. de C.V. Estado de Resultados del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2008 Ventas Inventario Inicial Compras Netas Mercancías Disponibles Inventario Final Costo de Ventas Utilidad Bruta

$22,215,000.00 $

(

) $

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

% 100.00

Contabilidad Intermedia I

55

Actividad 3. Al 31 de Diciembre del Año 2009. La empresa “Proveedora”, S.A. de C.V., nos proporciona la siguiente información.

DE COSTO Inventario Inicial. Compras Netas Total de Mercancía disponible para la venta

PRECIO DE VENTA O DETALLE

$50,050.000.00 68,900,000.00

$68,100,000.00 96,300,000.00

$

$

Razón de Costo Mercancía disponible para la venta a precio $ de costo = Mercancía disponible para la venta a precio $ de detalle. Inventario Final a precio de detalle. Total de mercancías disponibles para la venta a precio de detalles. Menos: Ventas netas a precio de venta. Por: Porcentaje de Costo Inventario final a precio de costo

=

%

$

$

$ % $

“Proveedora”, S.A. de C.V. Estado de Resultados del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2008 Ventas Inventario Inicial Compras Netas Mercancías Disponibles Inventario Final Costo de Ventas Utilidad Bruta

$125,250,000.00 $

(

) $

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

% 100.00

Contabilidad Intermedia I

56

3.2.5 Costos identificados.

Ejemplo:

La empresa “Agrícola del Bajío”, S.A. que se dedica a la comercializaciòn de maquinaria agrícola. Compra una trilladora el 22 de Junio por la cantidad de $15, 000,000.00, más I.V.A. La misma es vendida en el 10 de Julio por $17,500.000.00, más I.V.A., reflejar las operaciones por separado, suponiendo que las operaciones fueron al contado.

Registro: Compra de la trilladora. CONCEPTO PARCIAL 22 de Junio -1Almacén I.V.A. Acreditable Bancos “X” Compra de trilladora, modelo_______, Serie_____, con núm. de motor_____.

DEBE

HABER

$15,000,000 2,250,000 $17,250,000

Registro: Venta de la trilladora. 10 de Julio -2Bancos “X” Ventas I.V.A. Trasladado Venta de trilladora, modelo_______, Serie_____, con núm. de motor_____. 10 de Julio -3Costo de Ventas Almacén Costo de venta de una trilladora que se adquirió el 02 de Junio.

$20,125,000 $17,500,000 2,625,000

$15,000,000 $15,000,000

Nota: Es necesario recordar, que las empresas provisionan sus pasivos, con la finalidad de llevar un control más adecuado.

Se recomienda la supervisión del profesor para los comentarios de los resultados.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

57

3.4 Mercancías en tránsito.

Ejemplo:

1. Suponiendo que la compra de mercancías, se efectúa fuera de plaza según Fact. No. 2345 a “El Porvenir” S.A. de C.V. por $120,000.00 más IVA. a crédito. 2. Se paga con cheque

No. 1234 del banco “Banmex” la cantidad de

$9,500.00 más IVA por concepto de fletes según guía No. M.- 9876 de “Transportes del Sur” S.A. de C.V. que corresponden a las mercancías amparada con Fact. 2345. 3. El importe correspondiente a la prima de seguro expedida por “Seguros del Norte” S.A. es de $5,000.00 más IVA pagados con cheque No. 1450 del banco “Banmex”.

Registro: CONCEPTO -1Mercancías en Transito I.V.A. Acreditable Proveedores “El Porvenir”, S.A. de C.V. -2Mercancías en Transito I.V.A. Acreditable Bancos “Banmex” -3Mercancías en Transito I.V.A. Acreditable Bancos “Banmex”

PARCIAL

DEBE

HABER

$120,000.00 18,000.00 $138,000.00

$9,500.00 1,425.00 $10,925.00

$5,000.00 750.00 $5,750.00

Mercancías en Transito Se carga: 1) 2) 3) Suman:

$120,000.00 9,500.00 5,000.00 134,500.00

Se Abona: 134,500.00 (4

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134,500.00

Contabilidad Intermedia I

58

Si el procedimiento adoptado por la empresa es el analítico, el asiento que se realiza cuando la mercancía llega a la empresa sería el siguiente.

Registro: CONCEPTO -4-

PARCIAL

Compras Mercancías en Transito Traspaso de la mercancía.

DEBE

HABER

$134,500.00 $134,500.00

Si el procedimiento adoptado fue el de inventarios perpetuos, se procede a realizar el siguiente asiento contable.

Registro: CONCEPTO -4Almacén Mercancías en Transito Traspaso de la mercancía.

PARCIAL

DEBE

HABER

$134,500.00 $134,500.00

Actividad 1.

1. Se compran mercancías, fuera de plaza según Fact. No. L-3698 “La Sinaloense” S.A. de C.V. por $370,500.00 más IVA., al contado.

2. Se paga con cheque No. 9875 del banco “Crédito”, la cantidad de $12,750.00 más IVA por concepto de fletes según guía No.123 de “Transportes Atoyac” S.A. de C.V. que corresponden a las mercancías amparada con Fact. No. L-3698. 3. La prima de seguro expedida por “Seguros Monterrey” S.A. es de $8,250.00 más IVA pagados con cheque No. 2468 del banco “Crédito”.

Nota: Al realizar las actividades propuestas, se pide que los alumnos lo realicen en el rayado del libro de diario y mayor, por los dos procedimientos de registro de mercancías. (Analítico e inventarios perpetuos).

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59

Actividad 2.

1. Adquirimos mercancías, fuera de plaza según de acuerdo a la Fact. 07 de nuestro proveedor “EL Universo” S.A. de C.V. por $1, 470,500.00 más IVA., a crédito.

2. Pagamos con cheque No. 100 del banco “Financiero”, la cantidad de $30,500.00 más IVA por concepto de fletes según guía No.159 de “Autotransportes México” S.A. de C.V. que corresponden a las mercancías amparada con Fact. 07. 3. Se paga la prima de seguro con cheque No 6598, con el banco “Financiero” a favor de “Seguros Metropolitanos” S.A. por la cantidad de $11,000.00 más IVA.

Actividad 3.

1. Se adquirimos mercancías a la “Proveedora Taxco” S.A. de C.V., fuera de plaza de acuerdo a la Fact. 2056, por $10, 880,900.00 más IVA., al contado.

2. Se paga el 5% más I.V.A. del valor de la mercancía por fletes y acarreos con cheque No. 369 del banco “FINAMEX”, a “Transportadora”, S.A. de acuerdo a su guía 358 3. Se liquida la prima de seguro con cheque No 159, con el banco “FINAMEX” a favor de “Seguros Foráneos” S.A. por la cantidad de $23,500.00 más IVA.

Se recomienda la supervisión del profesor para los comentarios de los resultados.

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Contabilidad Intermedia I

60

3.5 Mercancías en consignación

Utilizando el Método de Sistema Analítico

Ejemplo: 1. Remitimos mercancías en consignación por un total de $175,000.00 a nuestro consignatario Jorge Pérez Ortiz. 2. La remesa anterior nos ocasiona gastos por el envió de $3,350.00 que liquidamos. 3. Enviamos cheque a nuestro consignatario por $12,000.00 para que pague por cuenta nuestra los

gastos que puedan generar las

mercancías enviadas. 4. El consignatario nos informa que vendió $32,000.00 de mercancías a crédito. 5. El consignatario pago por nuestra cuenta $2,500.00 por publicidad y propaganda. 6. El consignatario devuelve mercancías por un valor de $7,500.00 7. El Sr. Jorge realiza cobros a clientes por el 50% de la deuda. 8. El consignatario vende mercancías al contado por $105,500.00 9. El consignatario toma su comisión del 15% de acuerdo al convenio celebrado. 10. El consignatario nos envía el saldo de su cuenta. 11. El costo de venta de artículos en consignación de acuerdo a tarjetas de almacén es por $61,875.00 12. Traspasar el saldo de la cuenta de gastos de venta de mercancías en consignación. 13. Determine la pérdida o ganancia en la venta de mercancía en consignación.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

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61

Registro: Libro de Diario. CONCEPTO -1Mercancías en Consignación. Inventario de Mercancías. -2Gastos de Mercancías en Consignación Bancos -3Deudores Diversos. Bancos -4Clientes Ventas de Mercancías en Consignación. -5Gastos de Mercancías en Consignación Deudores Diversos. -6Inventario de Mercancías. Mercancías en Consignación. -7Deudores Diversos. Clientes -8Deudores Diversos. Ventas de Mercancías en Consignación. -9Gastos de Mercancías en Consignación Deudores Diversos. -10Bancos. Deudores Diversos. -11Ventas de Mercancías en Consignación. Mercancías en Consignación. -12Ventas de Mercancías en Consignación. Gastos de Mercancías en Consignación -13Ventas de Mercancías en Consignación. Pérdidas y Ganancias.

PARCIAL

DEBE

HABER

$175,000.00 $175,000.00 3,350.00 3,350.00 12,000.00 12,000.00 32,000.00 32,000.00 2,500.00 2,500.00 7,500.00 7,500.00 32,000.00 32,000.00 105,500.00 105,500.00 20,625.00 20,625.00 $110,375.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

$110,375.00 61,875.00 61,875.00 26,475.00 26,475.00 49,150.00 49,150.00

Contabilidad Intermedia I

62 Esquemas de Mayor.

Mercancías en Consignación.

Inventario de Mercancías. 6)

7,500

175,000 (1 167,500 (S

1) 175,000 175,000 S) 105,625

Bancos 10) 110,375 3,350 (1 12,000 (S 110,375 15,350 S) 95,025

7,500 (6 61,875 (11 69,375

Deudores Diversos 3) 12,000 2,500 (5 7) 16,000 20,625 (9 8) 105,500 133,500 23,125 S) 110,375 110,375 (10

Ventas de Mercancías en Consignación 11) 61,875 32,000 (4 12) 26,475 105,500 (8 83,350 137,500 13) 49,150

Gastos de Venta de Mercancías en Consignación. 2) 3,350 26,475 (12 5) 2,500 9)20,625 S)26,475 26,475( S

4) S)

Clientes 32,000 16,000 (7 16,000

Pérdidas y Ganancias 49,150 (13

Utilizando el Método de Inventarios Perpetuos.

Ejemplo: 1. Remitimos mercancías en consignación por un total de $175,000.00 a nuestro consignatario Jorge Pérez Ortiz. 2. La remesa anterior nos ocasiona gastos por el envió de $3,350.00 que liquidamos. 3. Enviamos cheque a nuestro consignatario por $12,000.00 para que pague por cuenta nuestra los

gastos que puedan generar las

mercancías enviadas. 4. El consignatario nos informa que vendió $32,000.00 de mercancías a crédito. 5. El consignatario pago por nuestra cuenta $2,500.00 por publicidad y propaganda. 6. El consignatario devuelve mercancías por un valor de $7,500.00 7. El Sr. Jorge realiza cobros a clientes por el 50% de la deuda. 8. El consignatario vende mercancías al contado por $105,500.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

63

9. El consignatario toma su comisión del 15% de acuerdo al convenio celebrado. 10. El consignatario nos envía el saldo de su cuenta. 11. El costo de venta de artículos en consignación de acuerdo a tarjetas de almacén es por $61,875.00

Registro: CONCEPTO -1Mercancías en Consignación. Almacén. -2Ventas de Mercancías en Consignación Bancos -3Deudores Diversos. Bancos -4Clientes Ventas de Mercancías en Consignación. -5Ventas de Mercancías en Consignación Deudores Diversos. -6Almacén. Mercancías en Consignación. -7Deudores Diversos. Clientes -8Deudores Diversos. Ventas de Mercancías en Consignación. -9Ventas de Mercancías en Consignación Deudores Diversos. -10Bancos. Deudores Diversos. -11Ventas de Mercancías en Consignación. Mercancías en Consignación. -12Ventas de Mercancías en Consignación. Pérdidas y Ganancias.

PARCIAL

DEBE

HABER

$175,000.00 $175,000.00 3,350.00 3,350.00 12,000.00 12,000.00 32,000.00 32,000.00 2,500.00 2,500.00 7,500.00 7,500.00 32,000.00 32,000.00 105,500.00 105,500.00 20,625.00 20,625.00 $110,375.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

$110,375.00 61,875.00 61,875.00 49,150.00 49,150.00

Contabilidad Intermedia I

64 Esquemas de Mayor.

Almacén. 6)

7,500

175,000 (1 167,500 (S

Mercancías en Consignación. 1) 175,000 7,500 (6 61,875 (11 175,000 69,375 S) 105,625

Bancos 10) 110,375 3,350 (1 12,000 (S 110,375 15,350 S) 95,025

Deudores Diversos 3) 12,000 2,500 (5 7) 16,000 20,625 (9 8) 105,500 133,500 23,125 S) 110,375 110,375 (10

Ventas de Mercancías en Consignación. 2) 3,350 32,000 (4 5) 2,500 105,500 (8 9) 20,625 11) 61,875 88,350 137,500 12) 49,150 49,150 ( S

4) S)

Clientes 32,000 16,000 (7 16,000

Pérdidas y Ganancias 49,150 (12

Al realizar las siguientes actividades se pide: • Libro de Diario. • Libro Mayor. • Procedimientos. (Analítico e Inventarios Perpetuos).

Actividad 1.

1. Remitimos mercancías en consignación por

$420,500.00 a nuestro

consignatario Arturo Alatorre Méndez. 2. El envió anterior nos ocasiona gastos de $8,750.00 que liquidamos. 3. Enviamos cheque a nuestro consignatario por $40,000.00 para que pague por cuenta nuestra los

gastos que puedan generar las

mercancías enviadas. 4. El consignatario nos informa que vendió $120,000.00 de mercancías a crédito. 5. El consignatario pago por nuestra cuenta $3,550.00 por publicidad y propaganda. 6. El consignatario devuelve mercancías por un valor de $15,500.00 7. El Sr. Arturo realiza cobros a clientes por el 50% de la deuda. 8. El consignatario vende mercancías al contado por $250,000.00 L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

65

9. El consignatario toma su comisión del 10% de acuerdo al convenio celebrado. 10. El consignatario nos envía el saldo de su cuenta. 11. El costo de venta de artículos en consignación de acuerdo a tarjetas de almacén es por $155,875.00 12. Traspasar el saldo de la cuenta de gastos de venta de mercancías en consignación. 13. Determine la pérdida o ganancia en la venta de mercancía en consignación.

Actividad 2.

1. Enviamos mercancías en consignación a nuestro consignatario, Daniel Torres Ávila, por $850,000.00. 2. El envió anterior nos ocasiona gastos por 2%, que liquidamos. 3. Enviamos cheque a nuestro consignatario por $65,000.00 para que pague por cuenta nuestra los

gastos que puedan generar las

mercancías enviadas. 4. El consignatario nos informa que vendió 50% de mercancías a crédito. 5. El consignatario pago por nuestra cuenta $10,000.00 por publicidad y propaganda. 6. El consignatario devuelve mercancías por un valor de $35,000.00 7. El Sr. Daniel realiza cobros a clientes por el 50% de la deuda. 8. El consignatario vende mercancías al contado por $200,000.00 9. El consignatario toma su comisión que fue pactado sobre el 15% de las ventas realmente cobradas. 10. El consignatario nos envía el saldo de su cuenta. 11. El costo de venta de artículos en consignación de acuerdo a tarjetas de almacén es por $340,000.00 12. Traspasar el saldo de la cuenta de gastos de venta de mercancías en consignación. 13. Determine la pérdida o ganancia en la venta de mercancía en consignación.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

66

Actividad 3.

1. Remitimos mercancías en consignación por $1, 000,000.00 a nuestro consignatario Alicia Benítez Márquez. 2. El envió anterior nos ocasiona gastos de $15,000.00 que liquidamos. 3. Enviamos cheque a nuestro consignatario por $50,000.00 para que pague por cuenta nuestra los

gastos que puedan generar las

mercancías enviadas. 4. El consignatario nos informa que vendió $500,000.00 de mercancías a crédito. 5. El consignatario pago por nuestra cuenta $10,000.00 por publicidad y propaganda. 6. El consignatario devuelve mercancías por un valor de $25,000.00 7. La Sra. Alicia realiza cobros a clientes por el 35% de la deuda. 8. El consignatario vende mercancías al contado por $150,000.00 9. El consignatario toma su comisión del 10% de acuerdo al convenio celebrado, pactado sobre las cuentas recuperadas. 10. El consignatario nos envía el saldo de su cuenta. 11. El costo de venta de artículos en consignación de acuerdo a tarjetas de almacén representa el 40%. 12. Traspasar el saldo de la cuenta de gastos de venta de mercancías en consignación. 13. Determine la pérdida o ganancia en la venta de mercancía en consignación.

Se recomienda la supervisión del profesor para los comentarios de los resultados.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

OBJETIVOS

DE

A P R E N D I Z A J E.

El estudiante aplicará los diversos métodos de depreciación para los inmuebles, planta y equipo de las empresas.

Contabilidad Intermedia I

68 UNIDAD IV “Inmuebles, Planta y Equipo”

4.1 Costo de Adquisición. Ejemplo: La empresa “Industrias Unidas”, S.A. de C.V. adquiere una maquinaria a “Maquinados para la Industria”, S.A. de acuerdo a su F-0458 con un valor de $1,450,000.00 más IVA, pagando el 25% y resto a crédito para pagar sin intereses a seis meses. Es necesario capacitar a dos obreros por lo que desembolsamos $10,000.00 más IVA. Se contrato a un Ingeniero para la adecuada instalación del equipo, el cual nos cobro $20,000.00 más IVA. ¿Determine el costo de adquisición de la maquinaria? Concepto

Importe

Valor de la Factura

$1,450,000.00

Capacitación de obreros

10,000.00

Gastos de Instalación

20,000.00 Suman

$1,480,000.00

Registro contable: CONCEPTO MAQUINARIA IVA POR ACREDITAR ACREEDORES DIVERSOS

PARCIAL

DEBE $1,480,000.00 222,000.00

“Maquinados para la Industria”, S.A.

Registro de la compra de Activo Fijo.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

HABER

$1,702,000.00

Contabilidad Intermedia I

69

Registro del anticipo. CONCEPTO ACREEDORES DIVERSOS

PARCIAL

DEBE $425,500.00

HABER

“Maquinados para la Industria”, S.A.

IVA ACREDITABLE IVA POR ACREDITAR BANCOS Registro de anticipo y cancelación del IVA proporcional al pago.

55,500.00 55,500.00 $425,500.00

4.2 Ciclos de Altas y Bajas. •

Ciclo de altas.

Supongamos la compra de un activo fijo como un Equipo de Reparto a nuestro proveedor “Proveedora Industrial”, S.A. de C.V. por $235,000.00 más IVA a crédito.

CONCEPTO EQUIPO REPARTO IVA POR ACREDITAR ACREEDORES DIVERSOS “Proveedora Industrial”, S.A. de C.V.

PARCIAL

DEBE $235,000.00 35,250.00

HABER

$270,250.00

Supongamos la compra de un activo fijo como un Equipo de Reparto a nuestro proveedor “Proveedora Industrial”, S.A. de C.V. por $235,000.00 más IVA al contado. (Considerando el pasivo, como cuenta puente).

CONCEPTO EQUIPO REPARTO IVA ACREDITABLE ACREEDORES DIVERSOS Proveedora Industrial BANCOS Banmex

PARCIAL

DEBE HABER $235,000.00 35,250.00 270,250.00 $270,250.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

270,250.00

Contabilidad Intermedia I •

70

Ciclo de bajas

Considerando el ejemplo anterior, y suponiendo que el bien se utilizo dos años a una tasa de depreciación anual del 25%, y se vendió al precio de $120,000.00

Equipo de Reparto S)235,000

Depreciación Acumulada de Equipo de Reparto. 117,500 (S

Los esquemas anteriores nos muestran los saldos antes de la venta del bien. Al realizar el registro para su venta, seria de la siguiente manera.

CONCEPTO BANCOS Banmex DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQ. DE REPARTO EQUIPO DE REPARTO UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVO FIJO

PARCIAL

DEBE $120,000.00

HABER

117,500.00 $235,000.00 2,500.00

Así se vería en los esquemas de mayor.

Equipo de Reparto. S)235,000

235,000(1

Depreciación Acumulada de Equipo de Reparto. 1) 117,500 117,500 (S

Bancos 1)120,000

Utilidad en Venta de Activo Fijo. 2,500 (1

Las actividades, que se sugieren a continuación, es con la finalidad de cubrir los subtemas anteriores, en donde el alumno, calcule el costo de adquisición, el alta del activo fijo, y su posterior venta. L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

71

Actividad 1. Se adquiere una maquinaria por valor de $2, 000,000.00 de acuerdo a la F-2458, de la empresa “Maquinas Industriales”, S.A. de C.V. más I.V.A. se originaron gastos de instalación para que la maquinaria, estuviera en condiciones de producir, por $75,000.00 más I.V.A. Se pago el 30% de la deuda y el resto en diez exhibiciones mensuales. Determine el costo de Adquisición, y su registro contable. Supóngase que se vende en el cuarto año, y dicha maquinaria,

cuenta con una

depreciación acumulada de $1, 363,500.00 vendiéndose al precio de $950,000.00 más I.V.A., realice los cálculos y registro para reflejar la utilidad o pérdida en venta de dicho activo fijo.

Actividad 2. Se adquiere un Equipo de Reparto por valor de $1, 500,000.00 de acuerdo a la F-369, de la empresa “Proveedora de Equipos Pesados”, S.A. de C.V. más I.V.A., y algunas mejoras y adaptaciones al equipo por $120,000.00 más I.V.A. todo a crédito. Determine el costo de Adquisición, y su registro contable. Supóngase que se vende en el tercer

año, y dicha equipo

cuenta con una

depreciación acumulada de $1, 397,250.00 y se vende al precio de $400,000.00 más I.V.A., realice los cálculos y registro para reflejar la utilidad o pérdida en venta de dicho activo fijo.

Se recomienda la supervisión del profesor para los comentarios de los resultados.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

72

4.3 Métodos de Depreciación.

4.3.1 Línea Recta.

Este método establece determinar un valor de desecho del bien, su vida probable que tendrá a través del uso en su operación normal.

La formula a emplear es la siguiente:

D

=

C–R N’

En donde:

C R N’ D

= = = =

Costo de Adquisición del Activo. Valor de Rescate de Desecho. Tiempo Estimado o Vida Útil. Depreciación.

Ejemplo: La Fábrica de “Troquelados Internacionales”, S.A. tiene una maquinaria cuyo costo de adquisición es de $380,000.00. Se considera un valor de rescate de $20,000.00 y una vida probable de 8 años. Determinar la depreciación correspondiente a un año.

C = $380,000,00 – R = $20,000,00 N’= 8 años

=D=

$45,000,00

El asiento correspondiente es: CONCEPTO GASTOS POR DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MAQUINARIA Depreciación que destina a la maquinaria por el presente ejercicio.

PARCIAL

DEBE $45,000.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

HABER

$45,000.00

Contabilidad Intermedia I

73

Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo anterior supongamos que la empresa decide vender el bien en el quinto año de uso a un valor de $144,000.00, realizar las operaciones y el registro contable.

$45,000.00 (Depreciación Anual) X 5 años = $225,000.00 $380,000.00 - $225,000.00 = $155,000.00 – 144,000.00 = $11,000.00 Que representa la pérdida en venta de la maquinaria.

CONCEPTO

PARCIAL

BANCOS DEPREC. ACUM. DE MAQUINARIA PÉRDIDA EN VENTA DE ACTIVO. MAQUINARIA

DEBE $144,000.00 225,000.00 11,000.00

HABER

$380,000.00

Para poder observar los efectos de la depreciación se muestra la siguiente tabla:

Año 0 1 2 3 4 5 6 7 8

Depreciación -$45,000.00 $45,000.00 $45,000.00 $45,000.00 $45,000.00 $45,000.00 $45,000.00 $45,000.00

Depreciación Acumulada -$45,000.00 90,000.00 135,000.00 180,000.00 225,000.00 270,000.00 315,000.00 360,000.00

Valor en Libros $380,000.00 335,000.00 290,000.00 245,000.00 200,000.00 155,000.00 110,000.00 65,000,00 20,000.00

4.3.2 Unidades de Producción.

Ejemplo: Una empresa que su actividad es el trasporte foráneo ha comprado una unidad en $2, 500,000.00, se considera un valor de rescate de $125, 000,00 y se estima que en condiciones normales de uso llegará a sostener un recorrido de 250,000 kilómetros.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

74

La formula a emplear es la siguiente:

D

=

C–R Nu

En donde:

C R Nu D

= = = =

Costo de la Unidad. Valor de Rescate. Vida del Activo (expresada en unidades de kilómetro). Depreciación por kilómetro (si se tratará de una fabrica sería la unidad producida).

Solución:

D =

$2,500,000.00 - $125,000.00 250,000

=

$2,375,000.00 250,000

=

9.5

Veamos la siguiente tabla:

Año 0 1 2 3 4 5 Total

Unidades de Km. Recorridos

Coeficiente de depreciación

52,000 48,000 52,500 53,100 44,400 250,000

Depreciación 9.5 por Km.

9.5 9.5 9.5 9.5 9.5

$494,000 456,000 498,750 504,450 421,800 $2,375,000

Depreciación Acumulada $494,000 950,000 1,448,750 1,953,200 2,375,000

Valor en Libros $2,500,000 2,006,000 1,550,000 1,051,250 546,800 125,000

El asiento correspondiente a su depreciación anual es el siguiente; por tratarse de una unidad de transporte. CONCEPTO GASTOS DE SERVICIO DE TRANSPORTE ESTIMACIÓN POR DEPREC. ACUMULADA DE TRANSPORTE Depreciación por el presente ejercicio.

PARCIAL

DEBE $494,000.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

HABER

$494,000.00

Contabilidad Intermedia I

75

4.3.3 Saldos Decrecientes. Siguiente formula.

2

1 (Vida Probable)

Ejemplo: Se compra una maquinaria cuyo costo de adquisición es de $400,000.00 y se calcula una vida útil de ocho años y un valor de rescate de $40,000.00 1 8 años

2

= 0.25

Cálculo de la depreciación anual. $400,000.00 $300,000.00 225,000.00 168,750.00 126,562.50 94,921.88 71,191.41 53,393.56

X X X X X X X X

$0.25 $0.25 $0.25 $0.25 $0.25 $0.25 $0.25 $0.25

= = = = = = = = Suman

$100,000.00 75,000.00 56,250.00 42,187.50 31,640.62 23,730.47 17,797.85 13,348.39 $359,954.83

Existe una diferencia de $45.17 por lo que se procede en el año ocho a sumárselo a su depreciación por que seria de la siguiente manera $13.348.83 + $45.17 = $13,393.56 para que la suma total nos arroje el importe de $360,000.00 y que finalmente después de los ocho años tengamos su valor de rescate de $40,000.00

Mostraremos la siguiente tabla para una mejor comprensión. Fin de Año 0 1 2 3 4 5 6 7 8

Depreciación Del Año $100,000.00 75,000.00 56,250.00 42,187.50 31,640.62 23,730.47 17,797.85 13,348.39

Depreciación Acumulada

Costo Original $400,000.00

$100,000.00 175,000.00 231,250.00 273,437.50 305,078.12 328,808.59 346,606.44 359,954.83

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Costo Actual $400,000.00 300,000.00 225,000.00 168,750.00 126,562.50 94,921.88 71,914.41 53,393.56 40,045.17

Contabilidad Intermedia I

76

Como podemos observar en la última columna existe la diferencia de $45.17 que se había comentado previamente.

4.3.4 Dígitos del Año. Este procedimiento se aplica de la siguiente manera: supóngase una maquinaría cuyo costo de adquisición es de $1, 400,000.00 con una vida útil estimada de siete años y un valor de rescate de $200,000.00 la suma de los dígitos de la vida del activo es: 1+2+3+4+5+6+7 = 28 Los cargos por depreciación anual se determinan de la siguiente manera: Años

Cálculo de la Depreciación Anual

1 2 3 4 5 6 7

7/28 de 6/28 de 5/28 de 4/28 de 3/28 de 2/28 de 1/28 de

Gastos de Depreciación Anual

$1,200,000.00 $1,200,000.00 $1,200,000.00 $1,200,000.00 $1,200,000.00 $1,200,000.00 $1,200,000.00 Suman

$300,000.00 257,142.84 214,285.68 171,428.52 128,571.36 85,714.20 42,857.04 $1,199,999.60

Los $0.40 se ajustan en el año siete quedando la cantidad de $42,857.04 + $0.40 = $42,857.44 y la suma de la última columna quedaría por $1, 200,000.00 siendo esta correcta.

El asiento correspondiente por la depreciación es, en el primer año. CONCEPTO COSTOS DEPREC. DE MAQUINARIA Depreciación que corresponde por conceptos de gastos indirectos de fabricación.

PARCIAL

DEBE $300,000.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

HABER $300,000.00

Contabilidad Intermedia I

77

Actividad 1. La Empresa de “Transportes Continentales”, S.A. tiene una maquinaria cuyo costo de adquisición es de $2, 000,000.00. Se considera un valor de rescate del 15% y una vida probable de 7 años. Determinar la depreciación correspondiente a un año. Considere que los kilómetros recorridos serán de por 400,000 de la siguiente manera, (65,000, 63,000, 60,000, 56,000, 54,000, 51,500, 50,500). La empresa decide vender el bien en el quinto año de uso a un valor de $500,000.00, realizar las operaciones y el registro contable. Actividad 2. La Empresa “La Estrella”, S.A., compro una maquinaria $6, 750,000.00 Se le considera un valor de rescate del 10% se estima que producirá 1, 450,000 unidades. Considere una vida útil de 8 años. Las unidades que estima producir es de la siguiente manera: (200,000, 190,000, 185,000, 173,000, 180,000, 175,500, 165,000, 181,500), es necesario verificar la suma de unidades producidas. Actividad 3. La Empresa “El Porvenir”, tiene una Maquinaria cuyo costo es de $4, 350,000.00., se considera un valor de rescate del 12% del Valor del Activo y una vida probable de 8 años. Determine la Depreciación correspondiente a un año; y regístrala. Considere los mismos datos del problema

y supóngase que la empresa, al

terminar el sexto año, vende la Maquinaria en $1, 500,000.00 registre la utilidad o perdida en venta del Activo Fijo.

Nota: Realice las actividades por los métodos de depreciación que puedan aplicar de acuerdo a los datos de la actividad.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

OBJETIVOS

DE

A P R E N D I Z A J E.

El estudiante dominará los conceptos y aplicación del registro de amortización de los activos intangibles de la empresa.

Contabilidad Intermedia I

79 UNIDAD V “Activos Intangibles”

Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de uso y naturaleza similar, dentro de la operación de la empresa. Son ejemplos de clases distintas los siguientes tipos de elementos: •

Marcas;

•

Cabeceras de periódicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales;

•

Programas de computadora y aplicaciones informáticas;

•

Concesiones y franquicias;

•

Derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de la propiedad industrial o derechos de explotación;

•

Recetas o fórmulas, modelos diseños y prototipos.

5.1 Costo y Amortización.

Vida útil es:

A) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa, o bien B) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Método de amortización.

El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios económicos derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, deberá adoptarse el método lineal de amortización. La cuota de amortización calculada debe ser cargada como gasto del periodo.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

80

Por ejemplo, la amortización de los activos intangibles utilizados en el proceso de producción, se incorpora al valor en libros de los inventarios.

5.2 Partidas más comunes.

Ejemplo: La empresa “Industrias Unidas”, S.A. de C.V. adquiere una patente para su explotación la cual le permitirá generar utilidades extras por los siguientes diez años de acuerdo a estudios de mercado llevados a cabo, la cual se adquiere a un valor de $2, 500,000.00 a “Prototipos”, S.A. pagando un 20% y el resto a crédito para ser liquidado en doce mensualidades sin interese. ¿Determine el costo de adquisición de la Patente? Para determinar este costo no es necesario llevarlo a cabo como en el caso de los Activos Fijos, sin embargo si se hubieran pagado intereses por dicha adquisición estos hubieran formado parte del valor de la Patente. Registro contable: CONCEPTO PATENTES Y MARCAS ACREEDORES DIVERSOS

PARCIAL

DEBE $2,500,000.00

HABER $2,500,000.00

“Prototipos Industriales”. S.A.

Registro por la adquisición de la Patente. Registro del anticipo. CONCEPTO ACREEDORES DIVERSOS

PARCIAL

DEBE $500,000.00

HABER

“Prototipos Industriales”. S.A.

BANCOS Registro de anticipo.

$500,000.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

Contabilidad Intermedia I

81

Registro posterior por cada mes transcurrido. CONCEPTO ACREEDORES DIVERSOS

PARCIAL

DEBE $166,667.00

HABER

“Prototipos Industriales”. S.A.

BANCOS Registro por cada mensualidad.

$166,667.00

De acuerdo a los estudios efectuados por la empresa sobre la vigencia de la presente Patente se procede a efectuar los cálculos necesarios para ver el registro correspondiente a la Amortización de un año, de tal manera que para reflejarlo por un mes solamente se dividirá el resultado entre doce.

Como el beneficio es de 10 años, se procede a lo siguiente: $2,500,000.00 10 años

= $250,000.00

El % a amortizar por año / 12 = $20,833.00 correspondería dicho importe a cada mes.

Registro de la Amortización, correspondiente a un año.

CONCEPTO GASTOS DE VENTAS. Marcas y Patentes. AMORTIZACIÓN DE MARCAS, PATENTES. Registro de amortización anual.

PARCIAL

DEBE $250,000.00

HABER

$250,000.00

Registro de la Amortización, correspondiente a un mes.

CONCEPTO GASTOS DE VENTAS. Marcas y Patentes. AMORTIZACIÓN DE MARCAS, PATENTES. Registro de amortización mensual.

PARCIAL

DEBE $20,833.00

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

HABER

$20,833.00

Contabilidad Intermedia I

82

NOTA: Como podemos observar los movimientos contables no representan mayor dificultad, cuando se cuenta con el importe real a Amortizar; así como con el periodo que dicho bien va a reportar beneficios para la empresa. Actividad 1. Se adquiere una concesión para la explotación de ciertos productos, a “Productos Alimenticios”, S.A. de C.V., a un valor de $1,500.000.00 por un periodo de tiempo de 3 años. Acordando realizar un pago inicial de $250,000.00 y posteriormente cada semestre el mismo importe, hasta liquidar dicho compromiso.

Actividad 2. Se compra una Marca a un valor de $5, 000,000.00 a “Productos Lácteos”, S.A. para su explotación exclusiva por 10 años, liquidándose de la siguiente manera, el 25% a la firma del contrato, en los siguientes 6 meses otro 25%, y el resto con pagos bimestrales de $100,000.00 hasta su total liquidación.

Actividad 3. Se adquiere una franquicia a “Hidrocarburos”, S.A. de C.V., por $3, 000,000.00 y poder desplazar sus productos durante un periodo de 5 años, y se negocio el pago durante el tiempo en la que se va a explotar dicha franquicia con pagos mensuales de $50,000.00 NOTA: En las tres actividades, se pide el registro por el costo del activo intangible, además del registro de un mes de la amortización, así como el reflejo del pago por la adquisición de dicho activo.

L.C. Isidro Covarrubias Rodríguez.

83

CONCLUSIONES. Al término del Cuadernillo de Practicas de Contabilidad Intermedia I, cumplí mis expectativas, que son el de presentar un apoyo para mis compañeros profesores y a los alumnos de la Carrera de Licenciatura en Contaduría; partiendo del dicho que a mayor aplicación se adquiere la competencia para el desarrollo del quehacer diario de la profesión.

Se presentaron diversos casos, que en el transcurso como Auxiliares Contables, de las diversas empresas de nuestro entorno económico que requerirán de nuestros servicios podremos aplicar o relacionar para darnos una idea de la labor con la cual tenemos que cumplir en forma ética, profesional y objetiva.

Es necesario hacer hincapié, en el hecho que es necesario también considerar el criterio de los demás profesores, respecto a la aplicación y que existe el Cuadernillo de Apuntes de la misma materia en donde podemos consultar los conceptos y demás aspectos teóricos, que nos servirán como complemento a la solución de los problemas planteados.

Es necesario decir de la gran importancia de nosotros como formadores y guías del desarrollo de competencias profesionales de nuestros alumnos.

84

BIBLIOGRAFÍA. A)

ISIDRO COVARRUBIAS RODRIGUEZ CUADERNILLO DE APUNTES DE CONTABILIDAD INTEMEDIA I

B)

JAVIER ROMERO LÓPEZ. CONTABILIDAD INTERMEDIA. ED. MC. GRAW HILL. EDICIÓN 2004.

C)

GERARDO GUAJARDO CANTU. CONTABILIDAD FINANCIERA. ED. MC. GRAW HILL. EDICIÓN 2003.

D)

JAVIER ROMERO LÓPEZ. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. ED. MC. GRAW HILL. EDICION 2002.

E)

ARTURO ELIZONDO LÓPEZ. PROCESO CONTABLE II ED. ECASA. EDICIÓN 2004.

F)

ALEJANDRO PRIETO. CONTABILIDAD SUPERIOR. BANCA Y COMERCIO. EDICIÓN 2000.

G)

JOAQUIN MORENO FERNÁNDEZ. CONTABILIDAD INTERMEDIA I Y II. ED. MC. GRAW HILL. EDICION 2004.