• Author / Uploaded
• Bryhan Rkp

Citation preview

“AÑO DEL DIÁLOGO Y LA RECONCILIACIÓN NACIONAL”

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y EDUCACIÓN

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

PLAN DE TESIS: ANÁLISIS DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA EN LAS CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE SALUD, DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2018

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO

AUTORES: HERRERA VILLAFUERTE, MARY CARMEN QUISPE GAMARRA, MARY CARMEN

ASESOR: DR. HUGO VALDIVIA SIERRA

CUSCO – PERÚ 2018

1

DEDICATORIA El presente trabajo de investigación, está dedicado a nuestros padres por ser nuestro apoyo incondicional, por estar en cada paso que damos, así mismo expresar nuestro agradecimiento al Dr. Hugo Valdivia Sierra, asesor de nuestra tesis, admirable contador, docente universitario de quien estamos agradecidas, por su calidad humana y profesional, por su orientación y dedicación para la culminación del presente trabajo de investigación.

2

AGRADECIMIENTO Agradecemos principalmente a Dios, por habernos dado la vida y permitirnos haber llegado hasta este momento tan importante de nuestra formación profesional. A la universidad PRIVADA ALAS PERUANAS, por ser el soporte fundamental de nuestro perfeccionamiento permanente. Ya todas aquellas personas que de una u otra forma, colaboraron o participaron en la realización de esta investigación, hacemos extensivo nuestro sincero agradecimiento.

3

INDICE

CAPITULO I: PROBLEMA ................................................................................................. 7 1.1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................ 7

1.2

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ..................................................................... 9

1.2.1

PROBLEMA GENERAL ................................................................................ 9

1.2.2

PROBLEMAS ESPECÍFICOS......................................................................... 9

1.3

OBJETIVO GENERAL Y ESPECÍFICO .............................................................. 10

1.3.1

OBJETIVO GENERAL ................................................................................. 10

1.3.2

OBJETIVOS ESPECÍFICOS ......................................................................... 10

1.4

JUSTIFICACIÓN ................................................................................................. 10

1.4.1

JUSTIFICACIÓN SOCIAL ........................................................................... 11

1.4.2

JUSTIFICACIÓN PSICOLOGICA ................................................................ 11

1.4.3

JUSTIFICACIÓN LEGAL............................................................................. 12

1.4.4

JUSTIFICACIÓN ECONÓMICA .................................................................. 12

CAPITULO II: MARCO TEORICO ................................................................................... 13 2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ......................................................... 13 2.1.1 ANTECEDENTES INTERNACIONALES ......................................................... 13 2.1.2 ANTECEDENTES NACIONALES .................................................................... 19 2.1.3 ANTECEDENTES LOCALES............................................................................ 24 2.2 BASES TÉORICAS .................................................................................................. 29 2.2.1 LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA ............................................................... 29 2.3 HIPÓTESIS ............................................................................................................... 41 2.3.1 HIPOTESIS GENERAL...................................................................................... 41 2.3.2 HIPOTESIS ESPECÍFICA .................................................................................. 41 2.4 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS ................................................................................. 41 2.5 IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES....................................................................... 47

4

2.6 DEFINICIÓN OPERATIVA DE VARIABLES E INDICADORES .......................... 51 CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN .......................................... 58 3.1 ÁMBITO DE ESTUDIO ........................................................................................... 58 3.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN..................................................................................... 58 3.4 METODO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................. 59 3.5 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ......................................................................... 59 3.6 POBLACIÓN, MUESTRA Y MUESTREO .............................................................. 60 3.6.1 POBLACIÓN ...................................................................................................... 60 3.7 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS........................ 63 3.7.1 TECNICAS ......................................................................................................... 63 3.7.2 INSTRUMENTOS .............................................................................................. 64 3.8 PROCEDIMIENTOS DE LA RECOLECCION DE DATOS ..................................... 66 3.9 TECNICA DE PROCESAMIENTO Y ANALISIS DE DATOS ................................ 67 CAPITULO IV ................................................................................................................... 68 4.1

POTENCIAL HUMANO ...................................................................................... 68

4.2

RECURSOS MATERIALES ................................................................................ 69

4.3

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES ................................................................. 69

4.4

PRESUPUESTO ................................................................................................... 70

REFERENCIAS .................................................................................................................. 71

5

PRESENTACIÓN la presente investigación, se ha realizado con el fin de dar a conocer estudio de defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de salud, distrito de cusco, el contenido de esta investigación y su propósito general, consiste en: Determinar la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de salud, distrito de cusco, mediante encuestas a personal de las clínicas de prestación de servicios de salud de las clínicas más renombradas del distrito de cusco.

6

CAPÍTULO I PROBLEMA

1.1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Una preocupación constante de los países desarrollados y otros en proceso de desarrollo es la evasión tributaria, la misma que se evidencia en nuestro país desde hace muchos años; sin embargo, la necesidad de contar con los tributos hace que el estado asuma un rol más protagónico a fin de que la ciudadanía asuma su obligación que es finalmente revertido en bienes y servicios para el bienestar social. Sin embargo, el proceso de globalización que permite integrar economías y corporaciones en un mercado mundial; nos ha hecho participes y espectadores del incumplimiento de las obligaciones tributarias en otras partes del mundo cometiendo así defraudación tributaria, por lo que cada país está regido con normas leyes para no 7

evadirlas, sin embargo, la falta de conciencia tributaria es un hecho, por consiguiente existen sanciones para quienes faltan tanto a las obligaciones, como para los funcionarios administradores de las recaudaciones, sin duda ellos con frecuencia los protagonistas de malos manejos y lo que actualmente es polémica. Las clínicas prestadoras de servicios de salud del cusco al igual que otras actividades económicas son generadoras de impuesto a la renta, en caso de las clínicas, son generadoras de cuarta y quinta categoría, ya que lo indicado en la norma, determina que los empleados dentro de planilla y emisores de recibo por honorarios, según a sus ingresos están en la obligación de contribuir con un determinado porcentaje por los ingresos obtenidos, sin embargo muchas de las clínicas prestadoras de servicios de salud del cusco, hacen caso omiso a la norma, de manera que clínicas en funcionamiento no tienen a todos sus empleados dentro de planilla, por lo que la contribución por renta de quinta categoría disminuye, para evitar realizar la contribución y para efectos de que la empresa permanezca en el mismo régimen, evitando así pagar un mayor tributo. Si las clínicas prestadoras de servicios de salud, no tienen a sus empleados en planilla los empleadores están en la obligación de exigir un recibo por honorarios por los servicios prestados en las clínicas, a los profesionales y especialistas de las clínicas, en caso de que el monto del recibo por honorarios exceda el monto de S/ 1500.00 la clínica debe retener el 8% de dicho ingreso o el emisor del recibo por honorarios deberá realizar la contribución, pero en las clínicas de cusco no se está dando tal situación, por ende tanto la empresa como el empleador está infringiendo la ley, de manera que repercuten en la recaudación tributaria que realiza la administración tributaria.

8

De esta manera las clínicas prestadoras de servicio de salud forman parte de los causantes del porcentaje de déficit en la recaudación tributaria, es así que inciden en una defraudación tributaria, ya sea por muchos factores como lo es la falta de conciencia tributaria, originado por la carencia de valores y respeto por las leyes que nos rigen. Si las clínicas prestadoras de servicios pusieran en práctica una adecuada conciencia tributaria, se podría reducir el déficit de recaudación tributaria. 1.2

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

1.21 PROBLEMA GENERAL ¿Cuál es el estado actual de la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de salud, en el distrito de Cusco, período 2018? 1.21.1 PROBLEMAS ESPECÍFICOS •

¿Cuál es el estado actual de la cultura tributaria en la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2018?

•

¿Cuál es el estado actual de la conciencia tributaria en la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de salud, en el distrito de Cusco, período 2018?

•

¿Cuál es el estado actual del cumplimiento de obligaciones tributarias en la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de salud, en el distrito de Cusco, período 2018?

9

1.22 OBJETIVO GENERAL Y ESPECÍFICO 1.22.1 OBJETIVO GENERAL •

Analizar el estado actual de la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de Servicios de salud, en el distrito de Cusco, período 2018.

1.22.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS •

Analizar el estado actual de la cultura tributaria en la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2018.

•

Analizar el estado actual de la conciencia tributaria en la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de salud, en el distrito de Cusco, período 2018.

•

Analizar el estado actual del cumplimiento de obligaciones tributarias en la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría, en las clínicas de prestación de servicios de salud, en el distrito de Cusco, período 2018.

1.23 JUSTIFICACIÓN Con la presente investigación se pretende determinar cómo la Defraudación Tributaria incide en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2018, buscando el nivel de defraudación de impuestos y verificando si cumplen o no con las obligaciones formales y sustanciales que exige la SUNAT, debido a que la mayoría de médicos busca generar mayores ingresos (utilidades) sin tomar interés en informarse sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias, también plantear alternativas que permitan disminuir la defraudación tributaria para incrementar la recaudación fiscal con el fin de que el Estado tome en cuenta esos lineamientos que ayuden a mejorar la calidad de vida e incrementar el 10

desarrollo de nuestro país. Por ello se debe entender que la tributación es clave para atender las principales necesidades de la población y la realización de obras que son exigidas por el poblador peruano en el país, de esta forma repercutiendo en la sociedad cusqueña. La tributación debe ser política de Estado y no del Gobierno de turno. Asimismo, se debe comprender que la defraudación tributaria reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo de una región y por ende del país y obliga al Estado a tomar medidas que, a veces, resultan más perjudiciales para los contribuyentes que sí aportan, y especialmente de las regiones, porque en la medida que existan mayores aportaciones también serán invertidas en obras sociales y otros. 1.23.1 JUSTIFICACIÓN SOCIAL El presente estudio tiene relevancia social porque es de suma importancia dar solución frente al problema de defraudación tributaria. El resultado de la investigación aporta información valiosa para la sociedad como para las entidades recaudadoras, a fin de que, a través de la entidad recaudadora desarrolle actividades en procura de crear una mayor conciencia tributaria buscando el bienestar social y progresivamente generar una cultura tributaria. A consecuencia de ello recaudar mayores ingresos que finalmente será revertido a la sociedad en mejoras de prestación de servicios por parte del estado, como también en las obras de infraestructura que tienen a cargo. 1.23.2 JUSTIFICACIÓN PSICOLÓGICA La defraudación tributaria es causada por la desviación de la conducta de las personas las cuales se refleja en el incumplimiento de las obligaciones tributarias, por lo que el presente análisis de defraudación tributaria, hace énfasis de la falta de conciencia tributaria en el distrito de Cusco, Para lo cual la presente, tiene el objetivo de reflexión y mejora en la sociedad cusqueña y nacional.

11

1.23.3 JUSTIFICACIÓN LEGAL Mediante este análisis se desea crear mayor conciencia tributaria, con repercusiones en una cultura tributaria para conformidad con lo dispuesto en el texto único ordenado de la ley del impuesto a la renta y evitar la defraudación tributaria en el distrito de Cusco. 1.23.4 JUSTIFICACIÓN ECONÓMICA Mediante este análisis se busca aumentar progresivamente la responsabilidad del contribuyente para incrementar ingresos económicos, para el beneficio de la sociedad, ya que el Estado recauda impuestos por toda acción, hecho dentro de nuestro país para solventar nuestras necesidades, por lo tanto, cuento haya más responsabilidad de partes de nosotros los contribuyentes hará que la economía de lo recaudado se revierta en mejoras en servicios, salud, educación y por consiguiente desarrollo.

12

CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO 2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN 2.1.1 ANTECEDENTES INTERNACIONALES (NIETO DUEÑAS, 2003), Desarrolló la investigación denominada “LA EDUCACIÓN TRIBUTARIA COMO SOLUCIÓN A LA BAJA RECAUDACIÓN FISCAL EN MÉXICO” por encargo de la universidad de Guanajuato; dicho trabajo fue de carácter descriptivo que tuvo como objetivo principal determinar cómo la educación tributaria como solución a la baja recaudación fiscal en México. El tesista llega a las conclusiones siguientes:

13

•

Es difícil poder afirmar que, el incluir una Educación Tributaria dentro de los planes de estudio del nivel básico en México, ayudaría a incrementar el pago de impuestos.

•

Se tendría que esperar años para analizar los resultados que se hayan obtenido. Sería necesario realizar un estudio dirigido a conocer qué tanto ayudó a modificar la percepción y estímulo a las personas para el pago de impuestos.

•

Pero lo cierto es que invariablemente se tiene que realizar. La SHCP ha mantenido el interés desde hace mucho tiempo para incluir temas de impuestos en los libros de texto, cosa que hasta la fecha no se ha hecho. Tal vez no se ha concretizado por los cambios políticos que se presentan constantemente.

•

Con la investigación que realicé y aunque la muestra de la investigación de campo no fue lo suficientemente grande, puede considerarse una prueba piloto, que arroja resultados alentadores para darnos idea de que los alumnos en nivel de educación básica, tienen el interés por conocer más de los impuestos y hay que aprovechar una arma como lo son los libros que la SEP reparte en forma gratuita, para hacer llegar la “Educación Tributaria” a todos y cada uno de los rincones del país, de esta manera, se podrá dotar a los alumnos de una verdadera educación cívica.

•

En general los porcentajes que observe en el nivel básico de enseñanza (primaria y secundaria), se mantiene con pequeñas variaciones.

•

Basta con ver las respuestas a dos preguntas, para darnos cuenta de la importancia de introducir temas acerca de los impuestos dentro del nivel básico.

•

A la pregunta de: Si tuvieras oportunidad de escoger, ¿Pagarías impuestos?

•

En la respuesta se pudo observar que, a medida que avanzan de grado, los estudiantes van formando un rechazo al pago de impuestos que, por su edad, no es más que el reflejo de lo que escuchan en la televisión, puesto que es este el medio donde los alumnos han escuchado sobre los impuestos. 14

•

A la pregunta de: ¿Te gustaría conocer lo que son los impuestos?

•

Aun cuando los alumnos tienen un rechazo a los impuestos, mantienen un interés por conocer lo que son estos, que se ve disminuido conforme pasa el tiempo.

•

Ambos resultados tienen el común denominador, conforme pasa el tiempo el interés disminuye, lo que nos muestra que el mejor período para enseñarles a cerca de esto es en el nivel básico; puesto que, si se mantuviera esta tendencia, en nivel medio y superior, sería muy bajo el interés por conocer la importancia de los impuestos.

•

Todas aquellas acciones que realiza el Estado deben de ser vistas hacia futuro, sin olvidar nunca el pasado. En México siempre se ha tenido el problema que, el gobierno ha visto la solución de los problemas a corto plazo por ejemplo en lugar de aumentar los contribuyentes a los que se les cobra aumenta las tasas olvidándose de buscar acciones en otras áreas que no han sido tomados en cuenta.

•

Es necesario tomar en cuenta que “El capital humano más precioso es la niñez y la juventud... Transitando su periodo de formación, constituyen la permanente oportunidad de la sociedad para mejorar el futuro en la medida que ella misma lo logre, ofrecer mejores condiciones de educación, de desarrollo y de civismo...”8

•

Como conclusión general recurriré a una frase que encontré al realizar esta investigación:

•

“Los países que no le pongan atención a sus recursos humanos, a su educación, a su gente que pueden generar patentes, ideas, empresas... acabarán quebrando”.

(PEÑA GONZALES , 2011) Desarrolló la investigación denominada “FORMAS Y FIGURAS DE EVASIÓN DE IMPUESTOS MÁS FRECUENTES EN CHILE” por encargo de la universidad de Santiago de chile; dicho trabajo se basó en la investigación y recopilación de antecedentes relacionados con el tema y la experiencia de la autora en estas materias que tuvo como objetivo principal determinar la problemática de la evasión tributaria. 15

El tesista llega a las conclusiones siguientes: •

Se aborda en términos generales la problemática de la evasión tributaria, constituyendo su objetivo principal el caracterizar e identificar las figuras y mecanismos más recurrentes en nuestro país, para evadir impuestos, conocer además los segmentos y comportamientos tributarios de contribuyentes que evaden en nuestro país, identificando con claridad los focos de evasión tributaria, perfiles y niveles de riesgos asociados y las principales fortalezas e insuficiencias del Sistema Tributario para combatir la evasión de impuestos.

Respecto de la hipótesis, es menester hacer presente que, en materia tributaria, como en otras áreas del saber humano, la probabilidad de certeza, que se le asigna a la hipótesis antes de su comprobación es una situación subjetiva que variará de persona en persona. No obstante, ello, se ha decidido por plantear la siguiente hipótesis: "Existen variadas formas y figuras de evasión de impuestos en nuestro país, ejercidas por los contribuyentes, las cuales se han ido diversificando y sofisticando a través del tiempo". (PAREDES FLORIL, 2009), Desarrolló la investigación denominada “LA EVASIÓN TRIBUTARIA E INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES EN LA PROVINCIA DEL GUAYAS, PERIODO 2009” por encargo de la universidad

de Guayaquil facultad de ciencias económicas maestría en

tributación y finanzas; dicho trabajo fue de carácter descriptivo que tuvo como objetivo principal Determinar la incidencia de la evasión tributaria en la recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en la provincia del Guayas en el periodo 2009. El tesista llega a las conclusiones siguientes:

16

•

La cultura tributaria se forma y fortalece a través de la educación.

•

La evasión tributaria impide al Estado redistribuir sus ingresos y proveer los servicios básicos a la población menos favorecida, ocasionando además la generación de un déficit fiscal.

•

La evasión estará presente mientras existan deficiencias de control y fiscalización por parte de la Administración Tributaria.

•

La evasión tributaria disminuye los ingresos que el Estado requiere para cubrir las necesidades sociales, la evasión deteriora la estructura social y económica del país, puesto que provoca una ineficiente asignación de los recursos. La evasión atenta contra los objetivos estratégicos en materia de equidad y cohesión social.

•

Los contribuyentes perciben que los Centros de atención implementados por el Servicio de Rentas Internas son suficientes en cantidad, conocen sobre los servicios en línea implementados, consideran que el sistema de cruce de información no es totalmente eficiente. Un alto porcentaje desconocen los beneficios e incentivos tributarios, sin embargo consideran que el control tributario que realiza el Servicio de Rentas Internas es eficiente, pero el riesgo que corre un contribuyente de ser detectado en evasión es bajo y que usan artificios para pagar menos impuestos al Estado.

(DÍAZ ROMERO, 2014), Desarrolló la investigación denominada “ANÁLISIS DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL” por encargo de la Universidad Autónoma de Chihuahua. Se llega a las siguientes conclusiones: •

Se dice que las atribuciones son lo que hace el estado y lo que le está permitido atender. Estas son de crecimiento constante, toda vez que desde el estado liberal

17

hasta nuestros días se han extendido las materias en las que interviene en forma exclusiva y las que regula, al grado que se puede afirmar que en la actualidad no existe materia en la que no participe, en forma directa o indirecta. •

Las atribuciones muestran las relaciones que en determinado momento guarda el estado con los particulares con la finalidad de atender las necesidades individuales y generales. Esa actividad o tareas concretas públicas para hacerla realizable se entrega parcialmente a diversas entidades públicas o privadas, en esferas de competencias más o menos amplias creando de ese modo órganos, instituciones, servicios públicos y otras formas que hacen posible la ejecución de los propósitos que incumben al estado.

(GONZALES MONTOYA, 2010), Desarrolló la investigación denominada” EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN COSTA RICA, RELACIÓN CON LA EVASIÓN, LA ELUSIÓN Y EL FRAUDE DE LEY”, por el encargo de la universidad Rodrigo Facio, dicho trabajo fue de carácter descriptivo que tuvo como objetivo principal demostrar que debido a que el resultado final provocado en la hacienda pública al incurrir en defraudación tributaria, evasión, elusión y fraude de ley. Dicho trabajo llego a las siguientes conclusiones más relevantes: •

Las figuras de la defraudación tributaria, la evasión, la elusión, y el fraude de ley, no obstante ser ilícitos tributarios de distinta naturaleza, se encuentra directamente relacionadas, por un lado en virtud de quien incurre en ellas desea obtener el mismo resultado negativo en perjuicio de la hacienda pública, y por el otro en las causas que las originan.

•

A raíz de la relación existente en las causas que originan a los ilícitos evasivos de tributos conocidos defraudación tributaria, evasión, elusión y fraude de ley, y con 18

fundamento en la investigación realizada y producto del análisis deductivo de esta, se lograron proponer medidas para combatir esas situaciones que provocan e incentivan su comisión dentro del ordenamiento jurídico costarricense. 2.1.2 ANTECEDENTES NACIONALES (PUMA GONZALES & TTITO PERALTA, 2016), Desarrolló la investigación denominada “ESTUDIO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA, EN LAS CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE SALUD, DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2016” por el encargo de la universidad tecnológica de los andes; dicho trabajo fue de carácter descriptivo que tuvo como objetivo principal determinar cómo la Defraudación Tributaria incide en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2016. Este estudio corresponde a un estudio que explica los problemas de manera clara y didáctica la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría dentro del distrito de cusco, para lo cual se ha visto perjudicada la administración tributaria por profesionales y empresas que no cumplieron con sus obligaciones tributarias en las respectivas categorías. Dicho trabajo llego a las siguientes conclusiones más relevantes:

•

Se determinó que la Cultura Tributaria incidió en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, esto debido a que el 44% de médicos poseen bajo conocimiento de cultura tributaria, en efecto esto implica que el conjunto de sus percepciones, criterios, hábitos y actitudes que tienen respecto a la cultura tributaria son deficientes.

•

Se determinó que la Conciencia Tributaria incidió en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, a consecuencia de los resultados hallados, indica que el 78% de médicos tiene bajo nivel de conciencia 19

tributaria, siendo un porcentaje muy alarmante con incidencia negativa, esto significa que este porcentaje no tiene la motivación personal para contribuir al fisco, asimismo esto incrementaría al fraude tributario; ya que la conciencia tributaria está determinada principalmente por los valores personales. •

Se determinó que el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias incidió en Rentas de Cuarta Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, esto se dio a efecto que el 44% de médicos tiene bajo cumplimiento de obligaciones tributarias, además carecen de cultura y

•

conciencia tributaria, por lo que estas conductas al estar ausentes tienen un impacto negativo en el cumplimiento de obligaciones tributarias, que afectan directamente en la recaudación fiscal del Estado.

•

Finalmente se determinó que la Cultura, Conciencia y Cumplimiento de Obligaciones Tributarias inciden significativamente en la defraudación tributaria en rentas de Cuarta y Quinta categoría y determinan la defraudación tributaria a través de conductas y acciones negativas. Los resultados hallados evidenciaron un nivel medio-moderado de defraudación tributaria de los cuales se determinó que: El 38% de médicos se encontró en un nivel alto de defraudación tributaria, quiere decir emite irregularmente recibos por honorarios incumpliendo con las normas que la SUNAT exige, el 60% de médicos declara y/o paga; pero en forma parcial u ocultando ingresos reales y sólo el 2% de médicos está en un nivel alto o adecuado, cumple con declarar sus impuestos y cumple con sus obligaciones tributarias (ver: tabla Nº 68, gráfico Nº 39).

•

Sin embargo, no se evidenció indicios de defraudación tributaria en rentas de quinta categoría por ser el empleador quien asume esta responsabilidad (de acuerdo a la encuesta aplicada preg. 20, tabla Nº 61).

20

(HUERTAS LOPEZ, 2009) Desarrolló la investigación denominada "LA EVASIÓN TRIBUTARIA

PREDIAL

Y

SU

INCIDENCIA

EN

LA

GESTIÓN

DE

LA

MUNICIPALIDAD DE SAN JUAN DE LURIGANCHO EN EL AÑO 2009" por encargo de la universidad Pontificia Universidad Católica del Perú, dicho trabajo fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo analizar la morosidad y evasión tributaria en la municipalidad de San Juan de Lurigancho. El tesista llega a las conclusiones siguientes: •

En el distrito de San Juan de Lurigancho existe un alto índice de morosidad y evasión tributaria que llega en algunos casos hasta un 60%, la población de San Juan de Lurigancho se muestra de acuerdo en que la administración actual plantee el trabajo comunitario como una forma de pago de su impuesto predial realizando actividades tales como: pintado de sardineles, señalización vial, jardinería, limpieza pública, esta forma de pago sería un canje de deuda tributaria por feriados laborales.

•

La actual gestión municipal prioriza la prestación de los servicios públicos de limpieza pública, serenazgo y la ejecución de obras tales como pistas, veredas y áreas verdes donde existe un mayor porcentaje de contribuyentes al día en sus pagos del impuesto predial donde es necesario conocer cuántos integrantes de una familia trabajan y con esta información establecer categorías para el pago del impuesto predial, ya que es muy fácil emitir cuponeras de pago y al final no hay respuestas; lo importante es buscar mecanismos de cobranza y si fuera necesario utilizar la coacción legal.

(SALAS COHAGUILA , 2010-2011), Desarrolló la investigación denominada "INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORÍA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA, PERIODO 2010-2011" por encargo de la Universidad Nacional de San Agustín de Arequipa, 21

trabajo que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal evaluar sobre la evasión fiscal. El tesista llega a las conclusiones siguientes: •

En términos generales, con este estudio ha quedado evidenciado, que el contribuyente arequipeño no lleva arraigada su obligación del pago de tributo como algo inherente a su ciudadanía. En la tesis tomada como referencia, si bien existe una norma socialmente aceptada como lo es la obligatoriedad del pago de impuestos por mandato de Ley, esta norma por diversas razones puede saltarse o desconocerse. Esto se evidencia al haber un porcentaje mucho mayor de contribuyentes que consideraron no estar de acuerdo con la afirmación de que "la falta de honradez de algunos no es excusa para que otros dejen de pagar sus impuestos" y al expresar que una de las razones de su desmotivación era que "si unos contribuyentes no pagan, yo tampoco". Lo anterior demuestra la existencia de actitudes de obrar, en la que sencillamente no importa la norma.

•

Esta tesis nos sirve como referencia de la realidad del factor cultural con respecto a la evasión tributaria la cual es muy lamentable, toda vez que como se expresó en esta investigación para incrementar la cultura tributaria en Arequipa y con ella el cumplimiento voluntario de las obligaciones, es indispensable que los contribuyentes tengan fe en la Administración Tributaria, en los funcionarios que para ella laboran y se sientan retribuidos por el Estado con servicios públicos de calidad, que en definitiva son los que evidencian una mejor calidad de vida del ciudadano.

(ALANOCA, 2011), Desarrollo la investigación denominada “EVASIÓN SISTÉMICA DE IMPUESTOS DE ALGUNAS EMPRESAS, EL COMERCIO INFORMAL Y LA INEFICIENCIA E INOPERATIVIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, EN LA CIUDAD DE TACNA, 2007-2009” por encargo de la Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann de Tacna, trabajo que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal 22

Determinar si la operatividad de la Administración Tributaria ejerce una fiscalización y control efectivo sobre la evasión sistémica de impuestos, cometidos por algunas empresas en la ciudad de Tacna. El tesista llega a las conclusiones siguientes: •

La operatividad de la Administración Tributaria ejerce una fiscalización y control efectivo poco eficiente sobre la evasión sistémica de impuestos, cometidos por algunas empresas en la ciudad de Tacna.

•

La magnitud de la evasión sistémica del Impuesto a la Renta, generada por algunas empresas, es alta y disminuye la recaudación tributaria, en la ciudad de Tacna.

•

Las diferencias entre las bases imponibles teóricas y declaradas, que propician la evasión sistémica de impuestos, tienen una influencia poco favorable en la operatividad de la Administración Tributaria.

•

La política fiscal, para evitar la evasión sistémica de impuestos, deberá aplicar a cabalidad toda la base legal tributaria.

(QUINTANILLA DE LA CRUZ, 2014), Desarrollo la investigación denominada “LA EVASIÓN TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN EL PERÚ Y LATINOAMÉRICA” por encargo de la Universidad de San Martin de Porres trabajo que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal Establecer como la evasión tributaria, incide en la recaudación fiscal en el Perú y Latinoamérica. El tesista llega a las conclusiones siguientes: •

De los datos obtenidos en el trabajo de campo, nos permite establecer que la evasión de impuestos, ocasiona disminución en el nivel de fondos que maneja el gobierno.

•

El análisis de los datos permitió conocer que el ocultar bienes o ingresos para pagar menos impuestos, determinan el nivel de ingresos tributarios. 23

•

Se ha establecido que los datos obtenidos permitieron conocer que el acto ilícito que afecta al Estado, influye en el nivel de inversión de la recaudación para atender servicios públicos.

•

El análisis de los datos permitió determinar que el incumplimiento de obligaciones tributarias, influye en el conjunto de gravámenes, impuestos y tasas que pagan las personas.

•

El análisis de los datos permitió establecer que el nivel de informalidad, influye en la política fiscal del Estado.

•

La evaluación de los datos obtenidos permitieron establecer que las infracciones administrativas, obedecen a las sanciones impuestas por la administración tributaria.

2.1.3 ANTECEDENTES LOCALES (SUCLLE PUMA, 2017), desarrolló la investigación denominada “CONCIENCIA TRIBUTARIA Y EVASIÓN TRIBUTARIA EN LOS COMERCIANTES DE ABARROTES DEL DISTRITO DE LABERINTO, MADRE DE DIOS, 2016” por encargo de la universidad andina del cusco; trabajo que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal Determinar la relación que existe entre la conciencia tributaria y la evasión tributaria en los comerciantes de abarrotes del Distrito de Laberinto, Madre de Dios, 2016. El tesista llega a las conclusiones siguientes: •

Existe una relación positiva entre la conciencia tributaria y la evasión tributaria en los comerciantes de abarrotes del Distrito de Laberinto Madre de Dios, por cuanto el índice de correlación es de 0,174 para el coeficiente R de Pearson, que implica un coeficiente de determinación r2 de 0,0302, por lo que con una significación menor al 5% la evasión tributaria depende de la conciencia tributaria en un 3,02%. Existe una relación positiva entre la información tributaria y la recaudación tributaria en los comerciantes de 24

abarrotes del Distrito de Laberinto Madre de Dios; por cuanto el índice de correlación es de 0,108 para el coeficiente R de Pearson, que implica un coeficiente de determinación r2 de 0,0116. Es decir que con una probabilidad mayor al 95%, la recaudación tributaria depende del nivel de información tributaria en un 1.16 %. Existe una relación positiva baja entre el nivel de conocimientos sobre la normatividad tributaria en los comerciantes de abarrotes del Distrito de Laberinto Madre de Dios y la ausencia de fiscalización tributaria, por cuanto el índice de correlación es de 0,010 para el coeficiente R de Pearson, que implica un coeficiente de determinación r2 de 0,0001.

Es decir que con una probabilidad mayor al 95%, la ausencia de fiscalización repercute en el nivel de conocimientos de la normatividad tributaria en un 0,01%. Existe una relación positiva baja entre las obligaciones tributarias y el incumplimiento tributario en los comerciantes de abarrotes del Distrito de Laberinto Madre de Dios, por cuanto el índice de correlación es de 0,276 para el coeficiente R de Pearson, que implica un coeficiente de determinación r2 de 0,0761.es decir que con una probabilidad mayor al 95%, el conocimiento de las obligaciones tributarias repercute en el incumplimiento tributario en un 7,6%. (PACHECO MENDOZA & PUCLLA TTITO, 2014), desarrolló la investigación denominada “POLÍTICA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS COMERCIANTES DEL CENTRO COMERCIAL CONFRATERNIDAD DE LA CIUDAD DEL CUSCO, PERIODO 2013” por encargo de la Universidad Nacional de San Antonio Abad del Cusco, trabajo que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal Determinar como una Política Tributaria influye en la Cultura Tributaria de los comerciantes del Centro Comercial Confraternidad de la ciudad del Cusco, periodo 2013.

25

El tesista llega a las conclusiones siguientes: •

Se determina que la Política Tributaria del Estado, no está presente en los comerciantes del Centro Comercial Confraternidad, y tiene relación directa con la formación de la cultura tributaria, de los vendedores.

•

Que la evasión Tributaria por los comerciantes del Centro Comercial Confraternidad, es por la influencia de la Cultura Tributaria, y la poca presencia del Estado, mediante la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT-Cusco.

•

La poca presencia de los Instituciones Educativos, la SUNAT, y otras instituciones del Gobierno, realicen una educación de las políticas tributarias, para evitar la evasión de los tributos, con una concientización tributaria.

(APAZA TTITO & QUISPE SENCIA, 2011), desarrolló la investigación denominada “LAS TASAS. DEL IMPUESTO A LA RENTA POR LAS RENTAS DEL CAPITAL Y POR LAS RENTAS DEL TRABAJO- CASO DE LA PRIMERA, Y QUINTA. CATEGORIAS EN LA CIUDAD DEL CUSCO- ANO 2009”

por encargo de la

Universidad San Antonio Abad del Cusco, trabajo que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal Determinar cómo las modificaciones del Impuesto a la Renta en las rentas de Primera Categoría, vigentes a partir del ejercicio gravable 2009, afectan el principio de la capacidad contributiva de los contribuyentes de rentas de Quinta Categoría, respecto a los contribuyentes de rentas de Primera Categoría. El tesista llega a las conclusiones siguientes: •

La actual legislación del Impuesto a la Renta de los contribuyentes de Quinta Categoría, con las modificaciones vigentes desde el 01 de enero de 2009, mantiene

26

a los mismos con una mayor carga tributaria, en detrimento a su capacidad contributiva, debido a la tasa reducida del 5% para los contribuyentes de primera y manteniéndose la escala progresiva acumulativa para los contribuyentes de Quinta Categoría, con el tramo mínimo del 15%. •

La recaudación del Impuesto a la Renta en la ciudad del Cusco de los contribuyentes de rentas de Primera Categoría sufrió un importante retroceso del 40% a pesar de la reducción de la tasa, representando sólo 2.4% de la recaudación, mientras que los contribuyentes de Rentas de Quinta Categoría representan el 20.4% ocupando el segundo lugar de la recaudación, pese a ello no se les dio un trato igualitario por lo que nuestro Sistema Tributario dista de ser justo.

•

El importe de libre disposición de lo percibido por los contribuyentes de rentas de Quinta Categoría es menor, en 13%, en comparación a los contribuyentes de rentas de Primera Categoría, los cuales tienen mayores posibilidades de ahorro, inversión y recreación, gozan de menores cargas tributarias (tasa reducida del impuesto) y familiares (número reducido de integrantes a su cargo) debido a que dichos perceptores cuentan con más de 60 años de edad, luego de cubrir sus necesidades básicas.

•

La labor de la Administración Tributaria efectuada en el periodo 2009 no contribuyó en el control efectivo de los contribuyentes de rentas de Primera Categoría, habiendo realizado sólo un 4% de intervenciones a estos contribuyentes; sin embargo el control a los contribuyentes de rentas de Quinta Categoría es efectuada a través del Programa de Declaración Telemática-PDT 601-"Planilla Electrónica" logrando un control efectivo, no permitiéndoles evadir los impuestos debido a que el empleador actúa como Agente de Retención.

27

(HANCCO LUNA & BAÑON SULLCARANI, 2016), desarrolló la investigación denominada “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PROFESIONALES QUE EJERCEN ACTIVIDADES

INDEPENDIENTES,

ILUSTRE

COLEGIO

PROFESIONAL

DE

ABOGADOS DEL CUSCO – 2015” por encargo de la universidad andina del cusco; trabajo que fue de carácter descriptivo, que tuvo como objetivo principal Determinar en qué medida, la cultura tributaria incide en el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias, de los profesionales que ejercen actividades independientes, Ilustre Colegio Profesional de Abogados del Cusco – 2015. El tesista llega a las conclusiones siguientes: •

La cultura tributaria tiene relación en el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias, de manera positiva, directa y significativa, de los profesionales que ejercen actividades independientes, Ilustre Colegio Profesional de Abogados del Cusco – 2015, prueba de ello se obtuvo en el análisis de correlación Tau b de Kendall, un valor de significancia de p = 0,000, lo que demuestra que es significativa y un valor r de Tau b de Kendall de r = 0,681, aceptando la hipótesis alterna y rechazando la hipótesis nula.

•

La cultura tributaria de los profesionales que ejercen actividades independientes colegiadas en el Ilustre Colegio Profesional de Abogados del Cusco – 2015, es baja. Puesto según los resultados obtenidos, más del 60% de entrevistados tiene poco y nada de conocimientos sobre la normativa tributaria, con respecto a la renta de cuarta categoría.

•

El nivel de cumplimiento de las obligaciones tributarias, de los profesionales que ejercen actividades independientes. Ilustre Colegio Profesional de Abogados del

28

Cusco – 2015, es bajo. Prueba de ello es que los resultados de la aplicación del instrumento, arrojo que más de un 80% de los encuestados, tienen un nivel regular, poco y ningún conocimiento de sus obligaciones tributarias. •

El nivel de incumplimiento de las obligaciones tributarias, de los profesionales que ejercen actividades independientes del Ilustre Colegio Profesional de Abogados del Cusco – 2015, es elevado. Los resultados producto de la aplicación de la encuesta, arrojo que más de un 70% de los encuestados, no saben y/ si mantiene deudas con la SUNAT), ello coherente con el bajo nivel de conocimiento de sus obligaciones tributarias.

2.2 BASES TEÓRICAS 2.2.1 LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EL DELITO TRIBUTARIO Una de las causas por las cuales se produce la defraudación tributaria es la evasión, entendida esta como. “toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales”. (ALVA MATTEUCCI, 2011, p. 2) La defraudación fiscal requiere, subjetivamente, la intención deliberada de dañar al fisco, y objetivamente, la realización de determinados actos o maniobras tendentes a sustraer, en todo o en parte, a la obligación de pagar tributos. Esas maniobras están intencionalmente destinadas a inducir en error a la autoridad para que la falta total o parcial de pago aparezca como legítima, y de allí la mayor gravedad de esta infracción, que se traduce en la mayor severidad de las sanciones. (VILLEGAS, 2011, p. 2) 29

(ARTICULO 98 DEL MODELO DEL CODIGO TRIBUTARIO, 2011, p. 2) “Comete defraudación quien mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier forma de engaño, induce en error al fisco, del cual resulte, para sí o para un tercero, un enriquecimiento indebido a expensas del derecho de aquél a la percepción del tributo”. “En esencia el delito de defraudación tributaria consiste en la realización de uno o varios actos que tengan por fin dejar de pagar en todo o parte los tributos que se establecen en las leyes, perjudicando el sistema de recaudación de ingresos y realización del gasto público” (ARIAS TORRES, 2011, p. 2) CONSIDERACIONES GENERALES. Una de las expresiones de la elusión fiscal es la defraudación tributaria; pero, una que conlleva a ser sancionada penalmente. El ámbito genérico de las evasiones fiscales está conformadas por acciones u omisiones que, mediante la transgresión de disposiciones legales, busca reducir o retardar el pago de los impuestos o tratar de evitarlo. (GARCÍA NAVARRO, 2010) NORMATIVIDAD (ARANCIBIA CUEVA, 2004, p. 2) El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en partes los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días multa.

30

CULPABILIDAD El tema de la culpabilidad tiene relación con la situación en la cual se encuentra una persona, sobre todo para ver si se le puede calificar como imputable y responsable por los hechos que haya realizado. La culpabilidad tiene dos formas: el dolo y la culpa. La primera es intensión, la segunda, negligencia. Ambas tienen por fundamento la voluntad del sujeto activo. Sin intensión o sin negligencia no hay culpabilidad, y sin ésta, no hay delito, por ser la culpabilidad elemento del delito” (MACHICADO, 2011, p .1) Dependerá entonces la existencia del dolo para tomar en cuenta si se configura o no el delito. CUALES SON LA MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA El texto del artículo 2° de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito de defraudación tributaria. Allí se determina que son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del artículo 41° del Código Penal: Esta primera modalidad prevé dos posibilidades: La ocultación de bienes, ingresos o rentas (activos) del contribuyente y la declaración de deudas inexistentes (pasivos), todo con la finalidad de disminuir la capacidad impositiva del contribuyente y como consecuencia reducir o anular el monto del impuesto a pagar. (PAREDES CASTAÑEDA, CUALES

SON

LAS

MODALIDADES

DEFRAUDACION TIRBUTARIA, 2011, p. 2)

31

DEL

DELITO

DE

TIPO ATENUADO DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Los atenuantes son aquellas circunstancias que determinan que un delito tenga una penalidad menor que el tipo base. Esta atenuación responde a la naturaleza del bien jurídico, por cuanto al ser éste de carácter económico es imprescindible señalar diferencias en las consecuencias jurídicas penales (pena) en virtud de la magnitud del daño causado por el comportamiento del sujeto activo. Se prevé así un tipo atenuado en función del perjuicio económico. (PAREDES CASTAÑEDA, TIPO ATENUADO DE LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA, 2011, p. 3) CULTURA TRIBUTARIA DEFINICION Define cultura tributaria como un “Conjunto de información y el grado de conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributación”. En la mayoría de países latinoamericanos ha prevalecido una conducta social adversa al pago de impuestos, manifestándose en actitudes de rechazo, resistencia y evasión, o sea en diversas formas de incumplimiento. Dichas conductas intentan auto justificar, descalificando la gestión de la administración pública por la ineficiencia o falta de transparencia en el manejo de los recursos así como por la corrupción. Las Administraciones Tributarias de América Latina y del mundo han visto que la solución a los problemas económicos y el desarrollo de los pueblos está en la educación tributaria; considerándose desde un punto de vista social con la obtención de valores éticos y morales, a través de una convivencia ciudadana que dan base y legitimidad social a la tributación y al cumplimiento de las obligaciones tributarias como una

32

necesidad del país, siendo el estado el interesado de promover este proyecto. (ROCA SALAS, 2008) LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, CAPITULO III DE LOS CONTRIBUYENTES Artículo 14°.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opción prevista en el Artículo 16° de esta Ley. Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes: •

Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.

•

Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.

•

Las empresas de propiedad social.

•

Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.

•

Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las fundaciones no consideradas en el Artículo 18°.

•

Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.

•

Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.

•

Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

•

Las sociedades agrícolas de interés social.

•

Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley N° 27804, publicada el 02 de agosto de 2002.

33

•

(9) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. (9) Inciso incorporado por el artículo 2° de la Ley N° 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.

El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas. (10) Párrafo sustituido por el artículo 10° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. (11) En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante. (LEGISLACION, 2002) ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTA Se refiere a las actividades que constituyen una fuente permanente y durable de ingresos para los ciudadanos. Por ejemplo, el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles

(alquileres), ganancias de capital (préstamos o intereses), regalías o

derechos de autor, producción de bienes, servicios, comercio, trabajo asalariado y el ejercicio de una profesión u oficio, entre otros. (ARACELI, 2011) En la cultura tributaria se trata de ver el sentido cotidiano de la evasión y la fiscalidad, ya que no constituye simplemente un conjunto de ingresos y gastos estatales, sino la manera como se materializa la escala de valores de una sociedad. La cultura de la 34

evasión impositiva, así como de la omisión de los mecanismos de solidaridad y remoción de las desigualdades injustas, es una costumbre, aparentemente determinista y compartida. Metodológicamente, abordar la cultura tributaria consistió en interrogar sobre aquello que la gente recuerda, pero prestando atención también a lo que le fue enseñado y que olvidaron, aquello que dan por supuesto y que tiene impacto en lo que recuerdan, dicen y hacen. En su desarrollo, este breve análisis buscó desplegar la cultura tributaria como esa constelación de sentidos que constituye un entramado de identidades, conductas y vínculos entre las personas, y cuyo esquema buscamos inferir y exponer. Se trata de un conjunto de relaciones sociales estructuradas, mediatizadas por un jopará (variopinto) de dialectos diferentes pero asociados, disociados o en conflicto. Este campo, sus discursos, sus actores y sus relaciones constituyen la cultura tributaria del país, que se materializa en la estructura legal e institucional, en las creencias, los hábitos, las actitudes y los comportamientos de las personas. (RODRIGUEZ, 2011, p. 7) La cultura tributaria está determinada por dos aspectos, uno de tipo legal y otro de tipo ideológico; el primero corresponde al riesgo real de ser controlado, obligado y sancionado por el incumplimiento de sus obligaciones, el segundo corresponde al grado de satisfacción de la población en cuanto a que los recursos que aporta están siendo utilizados correctamente y que al menos una parte de ellos le está siendo retornada por la vía de servicios públicos aceptables. (AMASIFUEN REATEGUI, 2015, p. 3) CONCIENCIA TRIBUTARIA DEFINICIÓN El concepto de Conciencia Tributaria según (BRAVO SALAS, 2011) es: “La motivación intrínseca de pagar impuestos” refiriéndose a las actitudes y creencias de las personas, es decir a los aspectos no coercitivos, que motivan la voluntad de

35

contribuir por los agentes, reduciéndose al análisis de la tolerancia hacia el fraude y se cree que está determinada por los valores personales. ¿COMO GENERAR MAYOR CONCIENCIA TRIBUTARIA EN EL PAÍS? Principalmente creo que hay algo que está haciendo la Sunat que me parece muy importante y hay que destacarlo. Entendiendo que la administración tributaria ha empezado una especie plan piloto, no me consta pero lo he escuchado, en los colegios. Les está dando capacitación a los profesores sobre todo de primaria para enseñarles a los niños tributación, hablarles de tributo, del deber de contribuir, de las formas de enseñarles como el aporte que una persona hace bajo la forma de tributo contribuye al desarrollo de nuestro país. (DEL ROSARIO GOITIZOLO, 2010, p. 3) CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO El cumplimiento tributario voluntario va relacionado con la moral fiscal que está constituida por una sola variable denominada tolerancia al fraude inscrita en la dimensión de los valores y motivaciones internas del individuo; los resultados por el incumplimiento de las Administraciones Tributarias, en las cuales existen altas percepciones de riesgo así como la sensibilidad al aumento de las sanciones, no tienen relación con la gran magnitud del incumplimiento de las obligaciones tributarias. Por este motivo se aborda un breve análisis de la situación tributaria, así como del cumplimiento tributario y la evasión tributaria en el Perú, realizado mediante estudios en base de encuestas sobre Conciencia Tributaria, obteniendo resultados de un enfoque que sirve para formular un nuevo marco teórico y analítico acerca de la moral fiscal de los peruanos en el que queda demostrado que los valores personales e incluso la visión que tienen los ciudadanos en relación con el Estado, tienen una pobre contribución pues el proceso de internalización del sistema legal no ha concluido, es incipiente donde prima la norma social que ha sido generada 36

por una democracia imperfecta que no ha permitido el cumplimiento del contrato social, generando inequidades fiscales importantes. El hecho tributario es un acto de dos vías entre el contribuyente y el Estado, en el que a este último corresponde una doble función: la de recaudar los impuestos y la de retornarlos a la sociedad bajo la forma de bienes y servicios públicos. Se trata de un proceso social regulado, en el cual el cumplimiento tributario responde a un mandato legal que el contribuyente debe acatar y que la autoridad debe hacer cumplir, según las facultades que la ley le confiere. De ahí que la conciencia tributaria de los ciudadanos se pueda fortalecer al aplicar mecanismos de control más estrictos, siempre que el estado dé muestras de administración honesta y eficiente. Independientemente de que una sociedad se encuentre regida o no por un sistema democrático, el cumplimiento de los deberes fiscales responde a un orden legislado, provisto de normas, plazos y sanciones determinados, que dota a la autoridad tributaria de la potestad de cobrar los impuestos y de actuar en contra de quienes incumplan la obligación de pagarlos. Sin embargo, el ámbito de acción de la Administración Tributaria va más allá del mero cobro de impuestos. Esto es algo que a muchas administraciones tributarias no les resulta tan evidente, algunas ven a la educación fiscal como algo superfluo o, en el mejor de los casos, como un elemento accesorio o complementario de sus quehaceres principales, sin percatarse que la 10 formación de la cultura tributaria representa, en el largo plazo, una de las bases más sólidas y confiables en las que puede sustentarse la recaudación. (SOLÓRZANO TAPIA, 2011) LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (AGUAYO LOPEZ J. M., 2014, p, 3)“la obligación tributaria, esto es, el deber de cumplir la prestación, constituye la parte fundamental de la relación jurídicotributaria y el fin último al cual tiende la institución del tributo.”

37

Ahora bien, la obligación tributaria, que es la obligación del sujeto pasivo de pagar el tributo al sujeto activo (el Estado), y que encuentra su fundamento en un mandato legal condicionado por la Constitución CARACTERÍSTICAS

• OBLIGACIÓN DE DERECHO PÚBLICO La obligación tributaria es una obligación de Derecho Público (FERRREIRO LAPATZA, 2014, p, 5) “en cuanto vínculo jurídico que une a un ente público acreedor, que actúa como tal ente público, con un particular, o con otro ente público deudor”. A este respecto, debemos recordar que una relación de derecho público se diferencia de una de Derecho Privado, en que la primera –necesariamente– deberá contar con el Estado (o una entidad estatal) como parte, es decir, debe formar parte de dicha relación jurídica •

OBLIGACIÓN DE DAR La prestación de la obligación tributaria consiste en la entrega, de manera definitiva, de una parte de la riqueza que se posee44, por lo general mediante la entrega de dinero. A este respecto, se debe considerar que, a diferencia de las obligaciones civiles, en las que la prestación puede ser un “dar”, “hacer” o “no hacer”, y aun siendo un dar, puede tratarse de bienes tangibles o intangibles, fungibles o no fungibles, futuros, o incluso ajenos; en la obligación tributaria, la entrega será de dinero, un bien jurídico45 de caracteres muy particulares. (BONET CORREA, 2014, p, 6) un bien de mediación, cuyas cualidades materiales e inmateriales son diferentes de las demás cosas”46, agregando que “por su homogeneidad, es el bien al que pueden reducirse todos los demás bienes, cosas y servicios, es decir, 38

todo lo que sea útil, o ser traducido en términos de valoración económica” La principal consecuencia de que estemos ante una prestación de dar –de manera definitiva– una suma de dinero, ésta vinculada a los efectos que producen las constantes interacciones entre los diversos derechos de crédito que se generan entre el Estado y los particulares como consecuencia de las obligaciones tributarias que, reiterada y constantemente, se generaran durante la vida de cada contribuyente sea persona natural o jurídica. LOS MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (VALDES COSTA, 2014, p, 7) “la extinción de las obligaciones es materia del derecho común. En derecho tributario las soluciones coinciden en general con las del derecho privado con algunos apartamientos” Naturalmente, se tratan de adaptar las soluciones del Derecho Civil al Derecho Tributario (tomando en cuenta la especial naturaleza de la obligación tributaria), aun cuando algunas de estas fórmulas no sean directamente aplicables. De lo anotado fluye que: (AGUAYO LOPEZ J. , 2014, p, 7)“el Derecho Común reconoce algunas formas de extinción de las obligaciones no admitidas por la tributación. Así pues, la obligación fiscal no se extingue por medio de la novación, transacción o mutuo disenso.” Esto es así, pues, según lo indicamos con anterioridad, los caracteres definidores de la obligación tributaria determinan que no todos los medios de extinción admitidos en el Derecho Civil puedan aplicarse en el Derecho Tributario.

39

EL PAGO Consideramos que, para efectos jurídicos, debemos entender y utilizar la palabra pago: (CASTILLO FREYRE & OSTERLING PARODI, 2005, p, 180) “como el cumplimiento de cualquier obligación de dar, de hacer o de no hacer” Como es de verse, el pago es la forma natural de extinguir una obligación, pues, precisamente, consiste en cumplir con la prestación debida57, postura prácticamente unánime en doctrina, tanto civil, como tributaria. NATURALEZA JURIDICA Refiriéndose al pago en materia tributaria, arriba a similar solución al reflexionar que, en la medida que la obligación tributaria se caracteriza por ser ex lege, ningún aspecto a su interior puede estar signado por la voluntad de las partes, ni siquiera la forma en que ésta se puede extinguir; por tanto, la naturaleza del pago es la “de un simple hecho jurídico, pues tampoco es relevante para la producción de los efectos jurídicos atribuidos por la Ley la concurrencia de una voluntad de cumplir del sujeto pasivo; la realización del contenido de la obligación, la ejecución de la prestación dineraria con todos sus requisitos legales, es suficiente para que la Ley considere producido el pago y opere la extinción de la obligación tributaria”. (GONZALES MENDEZ, 2014, p, 9) OBJETO DEL PAGO

Debemos resaltar que el dispositivo mencionado prescribe que: “el pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional”, añadiendo, párrafos después, que “mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá disponer el pago de tributos en especie, para finalmente precisar, en el párrafo siguiente que los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, 40

podrán disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie”. (AGUAYO LOPEZ J. M., 2014, p, 12)

2.3 HIPÓTESIS 2.3.1 HIPÓTESIS GENERAL Existe una alta Defraudación Tributaria en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2018. 2.3.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICA •

Existe una mala Cultura Tributaria en el cumplimiento de las contribuciones de Rentas de Cuarta y Quinta Categoría en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2018.

•

Existe una mala Conciencia Tributaria en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2018.

•

Existe un bajo nivel en el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2018.

2.4 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS •

CONTRIBUYENTES Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, según el derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria.

41

•

DEFRAUDACIÓN FISCAL Omisión parcial o total del pago de las contribuciones u obtenga beneficio indebido con perjuicio del fisco.

•

DECLARACIÓN JURADA Manifestación bajo juramento comunicada a la Administración Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la determinación de una obligación. Se presenta en la forma y lugares establecidos por leyes o reglamentos; generalmente mediante formularios recientemente por medios electrónicos.

•

ELUSIÓN TRIBUTARIA Consiste en la utilización de medios que utiliza el deudor tributario para obtener una reducción de la carga tributaria, sin transgredir la ley.

•

EXENCIÓN DE IMPUESTOS Liberación legal en el cumplimiento de realizar la prestación tributaria producida por un hecho imponible.

•

ECONOMIA INFORMAL: Es producto nacional producto que, por falta de declaración y/o subdeclaración, no está medido en las estadísticas oficiales.

•

HECHO GENERADOR También se le llama hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

•

IMPUESTO Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.

42

•

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Impuesto que grava el valor agregado creado en cada fase de la comercialización de un bien o servicio.

•

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Aquel que grava ciertas manifestaciones de servicios o consumo; así como el consumo de bienes considerados suntuarios.

•

IMPUESTO SOBRE EL COMERCIO EXTERIOR Son impuestos o derechos arancelarios que gravan las importaciones y exportaciones que realiza un país (En Guatemala las exportaciones no están gravadas).

•

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos por las personas y las sociedades o empresas.

•

IMPUESTO DIRECTO Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladado.

•

IMPUESTOS ESPECÍFICOS Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la cantidad del bien sujeto al pago del impuesto.

•

IMPUESTOS INDIRECTOS Son aquellos que tributos que recaen sobre la producción, transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser trasladable.

•

IMPUESTOS PROGRESIVOS Cuando el porcentaje de ingresos que se destina al pago de los impuestos aumenta en a medida en que aumenta el nivel de ingresos.

43

•

IMPUESTOS PROPORCIONALES Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del impuesto es constante o independientemente del nivel de ingresos.

•

IMPUESTOS REGRESIVOS Es cuando el porcentaje de ingresos destinados al pago del impuesto disminuye en la medida en que aumenta el nivel de ingresos de los contribuyentes.

•

IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES Es un tributo de carácter directo y de naturaleza personal que grava la renta (o beneficio de cada ejercicio económico calculado de acuerdo con la ley) de las sociedades y demás entidades jurídicas no sometidas al impuesto sobre la renta de las personas físicas.

•

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Recaen sobre las manifestaciones de la riqueza de los sujetos pasivos, expresada en bienes muebles e inmuebles, tangibles e intangibles.

•

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Es el que grava toda transmisión de bienes muebles e inmuebles por causa de muerte o donación ya sea por efecto directo de la ley o por última voluntad del causante o donante sin importar que dichos bienes muebles e inmuebles se encuentren dentro o fuera del país.

•

INFLACIÓN Alza generalizada y persistente ene. Nivel de los precios internos de la economía.

•

INFRACCIÓN TRIBUTARIA Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal, constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria.

44

•

INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL Son los ingresos en concepto de impuestos, ingresos no tributarios y transferencias corrientes de empresas públicas.

•

INGRESOS FISCALES Son todos los recursos monetarios que percibe el Estado a través de la aplicación de las leyes que sustentan el cobro de los impuestos, tasas, recargos, etc. Así como los ingresos que derivan de la vena de bienes y servicios, donaciones y préstamos.

•

LEYES FISCALES Son aquellas que señalan y determinan a los sujetos, objetos, bases, tasas o tarifas impositivas en cumplimiento con las disposiciones constitucionales de contribución para el gasto público.

•

MORA Es el pago de la obligación tributaria que realiza el contribuyente después del plazo fijado por la ley.

•

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.

•

PRESIÓN TRIBUTARIA Es la relación que existe entre la cantidad de tributos que soportan los particulares, un sector económico o toda la nación y su cantidad de riqueza o renta.

•

PRODUCTO INTERNO BRUTO –PIB Representa el valor total de la producción corriente de bienes y servicios finales dentro de las fronteras geográficas del país durante un cierto período de tiempo que puede ser trimestral o anual.

45

•

RENTA BRUTA Incluye todos los ingresos brutos de cualquier fuente que se originen, ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios.

•

RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre la cual se aplicará el impuesto.

•

SECTOR INFORMAL Es el conjunto de unidades económicas dedicadas a la producción mercantil de bienes o servicios, que no cumplen con las reglamentaciones legales (fiscales, laborales, administrativas, comerciales, etc.) que trabajan en pequeña escala con una organización administrativa y de trabajo rudimentario y que no existe una separación precisa entre el capital y el trabajo.

•

SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominación aplicada al sistema impositivo o de recaudación de un país. Consiste en la fijación, cobro y administración de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el país, además administra los servicios aduanales y de inspección fiscal.

46

2.5 IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES Anexo N° 01 MATRIZ DE DEFINICION CONCEPTUAL

TITULO: ANÁLISIS DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA EN LAS CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE VARIABLES DE ESTUDIO

SALUD, DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2018.

DIMENSIONES

INDICADORES 1.1 Grado de complejidad del Sistema Tributario.

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

1. CULTURA TRIBUTARIA.

1.2 Conocimiento del RUC. 1.3 Conocimiento de obligaciones tributarias con

“El que, en provecho propio o de un Por cultura tributaria entendemos el conjunto de

respecto

tercero, valiéndose de cualquier artificio, rasgos distintivos de los valores, la actitud y el

tributarios.

al

cronograma

de

vencimientos

engaño, astucia, ardid u otra forma comportamiento de los integrantes de una 1.4 Conocimiento de la obligación de llevar libros. fraudulenta, deja de pagar en todo o en sociedad respecto al cumplimiento de sus 1.5 Complejidad de trámites (RUC, declaraciones).

47

parte los tributos que establecen las leyes. obligaciones y derechos ciudadanos en materia 1.6 Conocimiento del Sistema Tributario y el (Artículo 1º de la Ley Penal Tributaria).

tributaria.

beneficio del pago de impuestos.

(www.culturatributaria.blogspot).

1.7 Conocimiento de sanciones de la A.T. 1.8 Conocimiento del Sistema de recaudación (SUNAT) 1.9 Conocimiento sobre devolución de impuestos.

2. CONCIENCIA TRIBUTARIA.

2.1 Conciencia del pago de impuestos. 2.2 Nivel de consideración en el pago de impuestos.

Se puede definir como la “interiorización en los 2.3 Beneficio del pago de impuestos. individuos de los deberes tributarios fijados por 2.4 Pago voluntario en el pago de impuestos. las leyes, para cumplirlos de una manera 2.5 Nivel de consideración en la aplicación de tasas voluntaria, conociendo que su cumplimiento por rentas 4ta y 5ta. acarreará un beneficio común para la sociedad en 2.6 Satisfacción de los servicios que brinda el Estado. la cual ellos están insertados”.

48

Opinión del ardid por el no pago de impuestos.

3.1 Obligación de inscripción en el RUC. 3. CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

3.2 Momento en que se pagan los impuestos por trabajo independiente y dependiente, de acuerdo al cronograma de vencimientos tributarios.

Para el abono de tributos y contribuciones, 3.3 Obligación de emitir recibos por honorarios. multas, aplazamientos y costas procesales. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) aprobó diversas disposiciones para que los deudores tributarios, incluidos sujetos del Nuevo RUS, puedan utilizar el Sistema de Pago Fácil a través de los diferentes servicios que brindan las entidades bancarias.

Al respecto, el abogado tributarista Francisco Pantigoso explicó que a partir de noviembre los obligados al fisco podrán realizar la declaración

49

3.4 Solicitudes de devolución de impuestos.

y/o pago de las obligaciones tributarias mediante dos medio, no excluyente y siempre que las entidades bancarias los hayan implementado en coordinación con la administración tributaria.

Diario El Peruano Pág.: 14 (Francisco Pantigoso abogado tributarista)

50

2.6 DEFINICIÓN OPERATIVA DE VARIABLES E INDICADORES Anexo N° 02 MATRIZ DE DEFINICION OPERACIONAL

TITULO: ANÁLISIS DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA EN LAS CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE Variable

Dimensiones

SALUD, DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2018.

Indicadores

Ítemes / Índices

Escala de valoración

Grado de complejidad del Sistema 1.- ¿Conoce todo acerca del sistema 3. Siempre Defraudación Defraudación Tributaria

Tributario.

tributario?

2. Frecuentemente

2.- ¿Por qué motivos da el sistema tributario? 1. Algunas veces

Tributaria

0. Nunca Conocimiento del RUC.

1.- ¿Qué es el RUC?

3. Siempre

2.- ¿Cuántos dígitos tiene el RUC?

2. Frecuentemente 1. Algunas veces 0. Nunca

51

Conocimiento tributarias

de con

cronograma

de

obligaciones 1.- ¿Sabe qué día vence su obligación 3. Siempre respecto

al tributaria?

2. Frecuentemente

vencimientos 2.- ¿Sabe cuáles son sus obligaciones 1. Algunas veces

tributarios.

tributarias?

0. Nunca

Conocimiento de la obligación de 1.- ¿Sabe que libros lleva para su obligación 3. Siempre tributaria?

llevar libros.

2. Frecuentemente

2.- ¿Cuántos libros como máximo puede 1. Algunas veces llevar una obligación tributaria? Complejidad de trámites (RUC, 1.- ¿Sabe cómo es el trámite de RUC? declaraciones).

0. Nunca 3. Siempre

2.- ¿Cómo se realiza el trámite de RUC y 2. Frecuentemente declaraciones?

1. Algunas veces 0. Nunca

Conocimiento del Sistema Tributario 1.- ¿Cómo se da a cabo el beneficio del 3. Siempre y el beneficio del pago de impuestos. sistema tributario?

2. Frecuentemente 1. Algunas veces

52

2.- ¿Qué beneficios de pago tiene el sistema 0. Nunca tributario? Conocimiento de sanciones de la A.T.

1.- ¿Qué sanción tiene la A.T?

3. Siempre

2.- ¿Por qué se te puede sancionar la A.T?

2. Frecuentemente 1. Algunas veces 0. Nunca

Conocimiento del Sistema de recaudación (SUNAT)

1.- ¿Sabe cómo es el sistema de recaudación de SUNAT 2.- ¿Por qué motivos SUNAT hace la recaudación de impuestos?

3. Siempre 2. Frecuentemente 1. Algunas veces 0. Nunca

Conocimiento sobre devolución de impuestos.

1.- ¿Cómo se realiza la devolución de impuestos? 2.- ¿Por qué se realiza la devolución de impuestos?

3. Siempre 2. Frecuentemente 1. Algunas veces 0. Nunca

53

Conciencia

Conciencia del pago de impuestos.

3. Siempre

Tributaria.

2. Frecuentemente 1.- ¿Sabe cómo se realiza el pago de impuestos?

Nivel de consideración en el pago de impuestos.

1. Algunas veces

2.- ¿Cuál es el monto a pagar de los impuestos?

0. Nunca

1.- ¿Cómo se considera el pago de impuestos?

3. Siempre

2.- ¿Cómo es el nivel de pagos de los impuestos?

2. Frecuentemente 1. Algunas veces 0. Nunca

Beneficio del pago de impuestos.

1.- ¿Cuál es el beneficio de pago de los impuestos? 2.- ¿Por qué pagos de impuestos se realiza los beneficios?

3. siempre 2. frecuentemente 1.algunas veces 0. nunca

Pago voluntario en el pago de impuestos.

1.- ¿Los impuestos realizados son voluntarios?

54

3. siempre 2. frecuentemente

2.- ¿Por qué motivos se realiza el pago voluntario de impuestos?

Nivel

de

consideración

en

1.algunas veces 0. nunca

la 1.-Cómo se aplica las tasas por rentas de 4ta 3. siempre

aplicación de tasas por rentas 4ta y y 5ta categoría? 5ta

2. frecuentemente

2.- ¿Considera usted que está bien realizado 1.algunas veces la aplicación de las tasas en dichas 0. nunca categorías?

Satisfacción de los servicios que 1.- ¿Está satisfecho con los servicios que 3. siempre brinda el Estado.

brinda el estado?

2. frecuentemente

2.- ¿Por qué motivos se realiza la satisfacción 1.algunas veces de los servicios del estado?

0. nunca

1.- ¿Usted sabe Cómo se realiza el ardid?

3. siempre

Opinión del ardid por el no pago de 2.- ¿Por qué se da el no pago de impuestos del 2. frecuentemente impuestos.

ardid?

1.algunas veces 0. nunca

55

Cumplimiento de Obligación de inscripción en el RUC. 1.- ¿Usted sabe si es obligatorio la 3. siempre Obligaciones

.

inscripción del RUC?

Tributarias

2. frecuentemente

2.- ¿Usted sabe cómo se realiza la inscripción 1.algunas veces del RUC?

0. nunca

Momento en que se pagan los 1.- ¿Sabe usted como se realiza el pago de 3. siempre impuestos por trabajo independiente impuestos por trabajo independiente y 2. frecuentemente y

dependiente,

cronograma

de de

acuerdo

al dependiente?

1.algunas veces

vencimientos 2.- ¿Usted sabe qué día es la fecha de 0. nunca

tributarios.

vencimiento del pago de impuestos por trabajo independiente y dependiente?

Obligación de emitir recibos por 1.- ¿Usted conoce como se realiza el pago por 3. siempre honorarios.

recibos por honorarios?

2. frecuentemente

2.- ¿A qué personas se da recibo por 1.algunas veces honorarios?

56

0. nunca

Solicitudes

de

devolución

de 1.- ¿Sabe usted por qué motivos se realiza la 3. siempre

impuestos.

devolución de impuestos?

2. frecuentemente

2.- ¿Cómo se realiza las solicitudes de 1.algunas veces devolución?

57

0. nunca

CAPÍTULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 3.1 ÁMBITO DE ESTUDIO Para efectos del presente trabajo de investigación, el estudio se desarrollará en las Clínicas Privadas del Distrito, Provincia y Departamento de Cusco. 3.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN El presente estudio corresponde a una investigación “BASICA SUSTANTIVA”, se denomina investigación básica, pura o fundamental a aquella que se orienta a la búsqueda de nuevos conocimientos y campos de investigación, esta no tiene objetivos prácticos específicos. Mantiene como propósito recoger información de la realidad para enriquecer el conocimiento científico, orientado al investigador al descubrimiento de principios y leyes. La investigación 58

básica busca el progreso científico, acrecentar los conocimientos teóricos, persigue la generalización de sus resultados con la perspectiva de desarrollar una teoría o modelo teórico científico. (SANCHEZ CARLESI & REYES MEZA, 2006, Pg. 36) 3.3 NIVEL DE INVESTIGACIÓN La presente investigación puede ser tipificada como descriptiva y evaluativa. (Hernándes Sampieri, 2014) Es descriptiva, por cuanto tiene la capacidad de seleccionar las características fundamentales del objeto de estudio y su descripción detallada de las partes, categorías o clases de dicho objeto y es evaluativo porque pretende medir los niveles de defraudación tributaria a nivel de renta de contribuyentes de la cuarta y quinta categoría en las clínicas privadas por parte de los médicos que realizan la prestación de servicios de salud en el distrito de Cusco del periodo 2016, analizando causas y efectos de la relación entre variables. 3.4 MÉTODO DE INVESTIGACIÓN La metodología de investigación utilizada en el desarrollo de este proyecto se sustenta en la técnica documental la cual ha permitido la recopilación de información para elaborar un marco teórico conceptual para formar un cuerpo de ideas al respecto de la investigación. 3.5 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN Es no experimental porque busca no manipular deliberadamente las variables, es decir, se trata de estudios en los que no hacemos variar en forma intencional la variable. (Hernández, Fernández, & Baptista, 2014) M M: Muestra de estudio : Conjunto de observaciones sobre la variable “X”

59

3.6 POBLACIÓN, MUESTRA Y MUESTREO 3.6.1 POBLACIÓN La población es el conjunto de todas las unidades de análisis que pertenecen al ámbito donde se desarrolla el trabajo de investigación, con una población total de 147 personas empleadas en las clínicas de estudio para el presente estudio, como figura en la siguiente tabla. TABLA N° 1: ESPECIALIDADES EN LAS RESPECTIVAS CLINICAS DE ESTUDIO VÍCTOR PAREDES

SERVICIOS DE SALUD Cardiología Cirugía Pediátrica Cirugía plástica Cardiovascular Cirugía dental Cirugía oftalmológica Cirugía general Dermatología Endocrinología Gastroenterología Ginecología Obstétrica Ginecología Oncológica Medicina general Medicina hiperbárica de altura Medicina interna Medicina interna intensiva Nefrología neumología Neurocirugía Neurología Odontología Oftalmología Otorrinolaringología Pediatría

GRUPO PERUANO SUIZO

SAN JUAN DE DIOS

2 5

2 3 2

2

3 2

3

8

3

3

2 5 3 3 2 5

2 2 3 2 2 5 2 2 2 2

3 3 2

2 3

2 3 2 2 3 60

3

3 3

2 3 2

3

2

3

Psicología Reumatología Traumatología Urología Total de especialistas que laboran en forma independiente profesional médico

2 2 3 57

53

3 37

Fuente: Departamento de administración de la clínica Víctor Paredes, San Juan de Dios y Peruano Suizo; para el presente estudio. La población estará conformada por todos los profesionales médicos que prestan los servicios de salud en la clínicas particulares que incumplen el desarrollo de las obligaciones del pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere a la recaudación de las rentas de cuarta y quinta categoría de acuerdo a las normas legales vigentes periodo 2018, fue elegida esta población por razones de que muchos de los profesionales médicos que laboran a nivel de las clínicas privadas no efectúan las declaraciones y contribuciones en favor de las rentas de cuarta categoría de acuerdo a las normas legales vigentes como la Ley Nº 28194 Ley para la lucha contra la evasión tributaria y para la economía. 3.6.2 MUESTRA Es un fragmento representativo de la población, cuyas características esenciales son las de ser objetivos y el reflejo fiel de ellas, de tal manera que los resultados obtenidos en la muestra pueden generalizarse a todos los elementos que conforman dicha población. El muestreo que se aplicará es el muestreo probabilístico aleatorio estratificado.

61

TABLA N° 2: ESPECIALIDADES EN LAS RESPECTIVAS CLINICAS DE ESTUDIO.

VÍCTOR PAREDES

SERVICIOS DE SALUD Cardiología Cirugía Pediátrica Cirugía plástica Cardiovascular Cirugía dental Cirugía oftalmológica Cirugía general Dermatología Endocrinología Gastroenterología Ginecología Obstétrica Ginecología Oncológica Medicina general Medicina hiperbárica de altura Medicina interna Medicina interna intensiva Nefrología neumología Neurocirugía Neurología Odontología Oftalmología Otorrinolaringología Pediatría Psicología Reumatología Traumatología Urología Total de especialistas que laboran en forma independiente profesional médico

GRUPO PERUANO SUIZO

SAN JUAN DE DIOS

2 3

2 2 2

1

1 2

2

5

2

2

1 3 2 2 1 3

2 2 2 2 2 2 2 2 2 2

3 2 2

1 2

1 1 1 1 2

2 2 2 2 2

2

3 3

2

1

2 2 34

43

62

2 23

Donde n=100 Fuente: Departamento de administración de la clínica Víctor Paredes, San Juan de Dios y Peruano Suizo; para el presente estudio. 3.7 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS Para el desarrollo del presente trabajo de investigación será necesaria la utilización de las técnicas más importantes que a continuación se detalla: 3.7.1 TÉCNICAS •

ENCUESTAS: Esta técnica es fundamental, su utilización es para obtener información sobre la defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría por parte de los profesionales médicos, en las clínicas de prestación de servicios de salud del distrito provincia y departamento Cusco periodo 2018.

•

ANÁLISIS DOCUMENTAL: El análisis documental es una técnica de suma importancia la cual permitirá, verificar y analizar la base normativa a nivel de código tributario, así como la información bibliográfica obtenida, relacionadas a como se presenta la defraudación tributaria y que mecanismos deberán de utilizarse para superar dicho problema a nivel de los contribuyentes y los profesionales médicos que desempeñan sus servicios en las clínicas de prestación de servicios de salud en el distrito de Cusco, período 2018.

63

3.7.2 INSTRUMENTOS VARIABLE 1: DEFRAUDACION TRIBUTARIA A. FICHA TÉCNICA •

NOMBRE: cuestionario

para

trabajadores administrativos

de

las clínicas

contribuyentes de rentas de cuarta y quinta categoría en las clínicas de prestación de servicios de salud, distrito de cusco, período 2018. •

OBJETIVO: El cuestionario tiene como finalidad, recoger datos empíricos de las clínicas contribuyentes de rentas de cuarta y quinta categoría en las clínicas de prestación de servicios de salud, distrito de cusco.

•

AUTOR: Herrera Villafuerte, Mary Carmen y Quispe Gamarra, Mary Carmen.

•

ADAPTACIÓN: El instrumento es original, no está sujeto a modificaciones de algún instrumento ya existente.

•

DURACIÓN: 15 a 20 minutos.

•

SUJETO DE APLICACIÓN: Trabajadores administrativos de las clínicas contribuyentes de rentas de cuarta y quinta categoría en las clínicas de prestación de servicios de salud, distrito de cusco.

•

TÉCNICA DE APLICACIÓN: Encuesta. B. BAREMO PARA DEFRAUDACION TRIBUTARIA CATEGORIAS

PUNTAJE DESCRIPCIÓN

MUY ALTO

[95 ; 102>

ITEMS

La defraudación tributaria en rentas de cuarta y quinta categoría a las que son afectas las

clínicas

que

prestan

servicios de salud del distrito,

64

Tabla 34 ítem

provincia y departamento de cusco para la recaudación tributaria ya normada. ALTO

[76 ; 95>

La

defraudación

Personal

tributaria

empleado

en

clínicas, que prestan servicios de salud del distrito provincia

34 x 3=102

y departamento Cusco, que está normada obligación a contribuir rentas de cuarta y quinta

categoría,

según

corresponda. REGULAR

[51 ; 76>

Existe el sistema de control por parte de la SUNAT, que el encargado de supervisar las contribuciones dentro de las clínicas

prestadoras

de

servicios de salud del distrito provincia

y

departamento

Cusco. BAJO

[25 ; 51>

El sistema de control por parte de la SUNAT, supervisa y verifica, por lo que no permite el logro de sus objetivos para

65

Puntaje máximo 102

lograr

una

adecuada

recaudación tributaria. MUY BAJO

[0 ; 25>

No existe un sistema de control que por completo pueda

corregir

la

defraudación tributara.

C. FIABILIDAD DEL INSTRUMENTO En vista de tener un instrumento con 34 ítems y con una escala de 0 a 3, sea aplicara el cuestionario a un grupo de personas distintas pero equivalentes para la muestra en estudio, para efectos de encontrar el índice de fiabilidad mediante el coeficiente ALTA DE CRONBACH. Además, se solicitará la opinión de expertos en materia temática y metodológica para efectos de garantizar la validez de criterios del instrumento. 3.8 PROCEDIMIENTOS DE LA RECOLECCIÓN DE DATOS En el presente trabajo los instrumentos serán aplicados mediante la técnica de la encuesta, para ello será preciso realizar 2 acciones concretas: •

Se procederá con un trabajo de sensibilización, los sujetos de la muestra ya sea de forma individual a de todo el grupo en el cual se explique directamente sobre los objetivos del estudio su contenido y la forma como de los resultados van a darse conocer.

•

También de forma complementaria se entrega a cada uno, informando que será suscrito por dicha persona de forma anónima ya con carácter reservado.

66

Este aspecto es importante por cuanto garantizan alguna medida la seguridad del dato recogido y que conllevar a formular conclusiones validad y confiables en el marco de la ética de la investigación. 3.9 TÉCNICA DE PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE DATOS Dado el carácter cuantitativo de la investigación en el presente estudio se aplicará recursos y estadística paramétrica y no paramétrica que incluye el uso de estadísticas de pruebas de hipótesis entre ellos: tabla de frecuencia, gráficos estadísticos, media, mediana sin moda, coeficiente de variación, desviación típica, rango máximo mínimo, percentiles, simetría; así como también se utilizará la prueba CHI-CUADRADA.

67

CAPÍTULO IV ASPECTOS ADMINISTRATIVOS 4.1 POTENCIAL HUMANO Para el desarrollo de este potencial es necesario contar con los recursos humanos: •

Equipo de investigadores.

•

Asesores.

•

Consultores externos.

•

Autoridades de la universidad.

•

Sujetos de la muestra.

68

4.2 RECURSOS MATERIALES Se necesita material de escritorio, libros, internet, fotocopias, memorias USB, entre otros, cuyo detalle se precisará más adelante.

01

Planteamiento del problema, objetivos y justificación.

02

Construcción del marco teórico.

03

Formulación de hipótesis y marco metodológico.

04

Elaboración y prueba de instrumentos.

05

Sustentación del proyecto de investigación.

06

Recolección de datos.

07

Tratamiento de los datos

08

Análisis de resultados y contrastación de hipótesis

69

FEBRERO 2019

ENERO 2019

DICIEMBRE 2018

NOVIEMBRE

OCTUBRE 2018

SETIEMBRE 2018

ACTIVIDAD A DESARROLLAR

AGOSTO

4.3 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

09

Formulación de conclusiones y recomendaciones.

10

Redacción del informe.

11

Presentación del proyecto de tesis.

4.4 PRESUPUESTO A) BIENES PRECIO UNITARIO TOTAL S/. 3,650.00 S/. 3,650.00 S/. 32.00 S/. 32.00 S/. 23.00 S/. 80.00 S/. 80.00 S/. 160.00

DESCRIPCIÓN CANTIDAD Laptop 1 USB 1 1 millar Papel bon Cartucho 2 Útiles de escritorio global Otros global TOTAL

S/. 130.00 S/. 120.00 S/. 4,035.00

S/. 130.00 S/. 120.00 S/. 4,172.00

B) SERVICIOS

DESCRIPCIÓN CANTIDAD PRECIO UNITARIO TOTAL Internet Luz Trasporte Teléfono Otros TOTAL

100h 200 kwh 100 viajes Global Global

S/. S/. S/. S/. S/. S/.

1.80 0.50 0.70 80.00 100.00 183.00

70

S/. S/. S/. S/. S/. S/.

180.00 100.00 70.00 80.00 100.00 530.00

REFERENCIAS AGUAYO LOPEZ, J. (2014, p, 7). LOS MEDIOS DE LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. DERECHOS Y SOCIEDADES , 14. AGUAYO LOPEZ, J. M. (2014, p, 12). LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA LEGISLACION PERUANA. DERECHO Y SOCIEDADES, 14. AGUAYO LOPEZ, J. M. (2014, p, 3). LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y EL PAGO: ANTES DEL INICIO DE LA COBRANZA COACTIVA-EN LA LEGISLACION PERUANA. DERECHO Y SOCIEDADES, 16. ALANOCA, A. A. (2011). EVASION SISTEMICA DE IMPUESTOS DE ALGUNAS EMPRESAS, EL COMERCIO INFORMAL Y LA INEFICIENCIA E INOPERI\TIVIDAD DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, EN LA CIUDAD DE TACNA, 2007-2009. TESIS , TACNA-PERU. ALVA MATTEUCCI, M. (DICIEMBRE de 2011, p. 2). CUANDO SE CONFIGURAEL DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA. ACTUALIDAD EMPRESARIAL, 30. AMASIFUEN REATEGUI, M. (2015, p. 3). IMPORTANCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN EL PERU. ACCOUNTING POWER FOR BUSINESS, 18. APAZA TTITO, A., & QUISPE SENCIA, F. E. (2011). LAS TASAS. DEL IMPUESTO A LA RENTA POR LAS RENTAS DEL CAPITAL Y POR LAS RENTAS DEL TRABAJO- CASO DE LA PRIMERA Y QUINTA. CATEGORIAS EN LA CIUDAD DEL CUSCO- ANO 2009. postgrado, CUSCO-PERÚ. ARACELI, C. D. (20 de MAYO de 2011). FORMACIÓN CIUDADANA. Obtenido de FORMACION CIVICA Y CIUDADANA: https://formacioncivicayciudadana.webnode.es/cultura-tributaria/ ARANCIBIA CUEVA, M. (2004, p. 2). LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA. ACTUALIDAD EMPRESARIAL, 4. ARIAS TORRES, B. (DICIEMBRE de 2011, p. 2). EL DELITO TRIBUTARIO: LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA. ACTUALIDAD EMPRESARIAL, 30. BONET CORREA, J. (2014, p, 6). CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. DERECHO Y SOCIEDAD, 14. BRAVO SALAS, F. (31 de JUNIO de 2011). LOS VALORES PERSONALES NO ALCANZAN PARA EXPLICAR LA CONCIENCIA TRIBUTARIA: EXPERIENCIA EN EL PERÚ. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, 31. CASTILLO FREYRE, M., & OSTERLING PARODI, F. (2005, p, 180). TRATADO DE LAS OBLIGACIONES PRIMERA PARTE TOMO IV. EDITORIAL DE LA PONTIFICA UNIVERSIDAD CATOLICA DEL PERU, 180. DEL ROSARIO GOITIZOLO, R. (2010, p. 3). ¿COMO GENERAR MAYOR CONCIENCIA TRIBUTARIA EN EL PAÍS? REVISTA LIDERA, 4. DÍAZ ROMERO, R. (2014). ANÁLISIS DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. LECTURAS JURIDICAS, 176. FERRREIRO LAPATZA, J. (2014, p, 5). CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. DERECHO Y SOCIEDADES , 14. GARCÍA NAVARRO, E. (2010). ENFOQUE PENAL AL TIPO BASICO DE LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA. ESTUDIO ORÉ GUARDIA, 7.

71

GONZALES MENDEZ, A. (2014, p, 9). NATURALEZA JURIDICA. DERECHO Y SOCIEDAD, 16. GONZALES MONTOYA, P. J. (2010). EL DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTAREA EN COSTA RICA, RELACION CON LA EVACION, LA ELUSION Y EL FRAUDE DE LEY. POSTGRADO, SAN JOSE- COSTA RICA. HANCCO LUNA, L. D., & BAÑON SULLCARANI, M. M. (2016). “LA CULTURA TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PROFESIONALES QUE EJERCEN ACTIVIDADES INDEPENDIENTES, ILUSTRE COLEGIO PROFESIONAL DE ABOGADOS DEL CUSCO – 2015. POSTGRADO, CUSCO-PERU. HUERTAS LOPEZ, V. N. (2009). LA EVACIÓN TRIBUTARIA PREDIAL Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN DE LA MUNICIPALIDAD DE SAN JUAN DE LURIGANCHO. PRE GRADO, LIMA-PERU. LEGISLACION. (02 de AGOSTO de 2002). SUNAT. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capiii.pdf

Obtenido

de

SUNAT:

MACHICADO, J. (DICEIMBRE de 2011, p .1). CUANDO SE CONFIGURA EL DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA. ACTUALIDAD EMPRESARIAL, 30. NIETO DUEÑAS, S. (2003). LA EDUCACIÓN TRIBUTARIA COMO SOLUCIÓN A LA BAJA RECAUDACIÓN FISCAL EN MÉXICO. Guanajuato. PACHECO MENDOZA, D. H., & PUCLLA TTITO, R. (2014). POLÍTICA TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS COMERCIANTES DEL CENTRO COMERCIAL CONFRATERNIDAD DE LA CIUDAD DEL CUSCO, PERIODO 2013. POSGRADO, CUSCO - PERÚ. PAREDES CASTAÑEDA, E. P. (DICIEMBRE de 2011, p. 2). CUALES SON LAS MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACION TIRBUTARIA. ACTUALIDAD EMPRESARIAL, 30. PAREDES CASTAÑEDA, E. P. (DICIEMBRE de 2011, p. 3). TIPO ATENUADO DE LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA. ACTUALIDAD EMPRESARIAL, 30. PAREDES FLORIL, P. R. (2009). LA EVASIÓN TRIBUTARIA E INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES. MAESTRIA, GUAYAQUIL – ECUADOR. PEÑA GONZALES , C. G. (2011). FORMAS Y FIGURAS DE EVACION DE IMPUESTO MAS FRECUENTES EN CHILE. CHILE. PUMA GONZALES, H., & TTITO PERALTA, Y. S. (2016). ESTUDIO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA, EN LAS CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE SALUD, DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2016. CUSCO, CUSCO. QUINTANILLA DE LA CRUZ, E. (2014). LA EVASIÓN TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN FISCAL EN EL PERÚ Y LATINOAMÉRICA. doctorado, LIMA – PERÚ. ROCA SALAS, C. (SEPTEMBRE de 2008). ESTRATEGIAS PARA LA FORMACIÓN DE LA CULTURA TRIBUTARIA. 66. RODRIGUEZ, J. C. (2011, p. 7). CULTURA TRIBUTARIA. CENTRO DE DOCUMENTACION Y ESTUDIOS, 36. SALAS COHAGUILA , J. Á. (2010-2011). INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA EVACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA. PRE GRADO, AREQUIPA-PERU.

72

SANCHEZ CARLESI, & REYES MEZA. (2006, Pg. 36). SOLÓRZANO TAPIA, D. L. (2011). LA CULTURA TRIBUTARIA, UN INSTRUMENTO PARA COMBATIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ. Obtenido de CONGRESO: http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/03959836C65E2E5805257C12 0081DB15/$FILE/cultura_tributaria_dulio_solorzano.pdf SUCLLE PUMA, R. (2017). “CONCIENCIA TRIBUTARIA Y EVASIÓN TRIBUTARIA EN LOS COMERCIANTES DE ABARROTES DEL DISTRITO DE LABERINTO, MADRE DE DIOS, 2016. tesis, MADRE DE DIOS – PERÚ. VALDES COSTA, R. (2014, p, 7). LOS MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. DERECHO Y SOCIEDADES , 14. VILLEGAS, H. (DICIEMBRE de 2011, p. 2). EL DELITO TRIBUTARIO: LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA. ACTUALIDAD EMPRESARIAL, 30.

73

ANEXOS

74

•

MATRIZ 1:DEFINICIÓN CONCEPTUAL

•

MATRIZ 2:DEFINICIÓN OPERACIONAL

•

MATRIZ 3: DE CONSISTENCIA DE LA INVESTIGACIÓN

•

INSTRUMENTO

•

FOTOS

75

Anexo N° 01 MATRIZ DE DEFINICION CONCEPTUAL

TITULO: ANÁLISIS DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA EN LAS

CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE VARIABLES DE ESTUDIO

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

SALUD, DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2018. DIMENSIONES

5

CULTURA TRIBUTARIA.

INDICADORES 1.10

Grado de complejidad del Sistema Tributario.

1.11

Conocimiento del RUC.

1.12

Conocimiento de obligaciones tributarias con

“El que, en provecho propio o de un tercero, Por cultura tributaria entendemos el conjunto de

respecto

valiéndose de cualquier artificio, engaño, rasgos distintivos de los valores, la actitud y el

tributarios.

al

cronograma

de

vencimientos

astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja comportamiento de los integrantes de una sociedad 1.13

Conocimiento de la obligación de llevar libros.

de pagar en todo o en parte los tributos que respecto al cumplimiento de sus obligaciones y 1.14

Complejidad de trámites (RUC, declaraciones).

establecen las leyes. (Artículo 1º de la Ley derechos ciudadanos en materia tributaria.

Conocimiento del Sistema Tributario y el

Penal Tributaria).

(www.culturatributaria.blogspot).

1.15

beneficio del pago de impuestos. 1.16

Conocimiento de sanciones de la A.T.

1.17

Conocimiento del Sistema de recaudación

(SUNAT) 1.18

76

Conocimiento sobre devolución de impuestos.

6

2.1 Conciencia del pago de impuestos.

CONCIENCIA TRIBUTARIA.

2.2 Nivel de consideración en el pago de impuestos. Se puede definir como la “interiorización en los 2.3 Beneficio del pago de impuestos. individuos de los deberes tributarios fijados por las 2.4 Pago voluntario en el pago de impuestos. leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, 2.5 Nivel de consideración en la aplicación de tasas por conociendo que su cumplimiento acarreará un rentas 4ta y 5ta. beneficio común para la sociedad en la cual ellos 2.6 Satisfacción de los servicios que brinda el Estado. están insertados”.

Opinión del ardid por el no pago de impuestos.

3.1 Obligación de inscripción en el RUC. 7

CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES 3.2 Momento en que se pagan los impuestos por trabajo independiente y dependiente, de acuerdo al cronograma

TRIBUTARIAS

de vencimientos tributarios. Para el abono de tributos y contribuciones, multas, 3.3 Obligación de emitir recibos por honorarios. aplazamientos y costas procesales.

3.4 Solicitudes de devolución de impuestos.

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) aprobó diversas disposiciones para que los deudores tributarios, incluidos sujetos del Nuevo RUS, puedan utilizar el Sistema de Pago Fácil a través de los diferentes servicios que brindan las

entidades

bancarias.

77

Al respecto, el abogado tributarista Francisco Pantigoso explicó que a partir de noviembre los obligados al fisco podrán realizar la declaración y/o pago de las obligaciones tributarias mediante dos medio, no excluyente y siempre que las entidades bancarias los hayan implementado en coordinación con la administración tributaria. Diario El Peruano Pág.: 14 (Francisco Pantigoso abogado tributarista)

78

Anexo N° 02 MATRIZ DE DEFINICION OPERACIONAL

TITULO: ANÁLISIS DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA EN LAS

CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE Variable

Dimensiones

Defraudación Defraudación Tributaria

SALUD, DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2018.

Indicadores

Ítems / Índices

Escala de valoración

Grado de complejidad del Sistema 1.- ¿conoce todo acerca del sistema tributario?

3. Siempre

Tributario.

2. Frecuentemente

2.- ¿Por qué motivos da el sistema tributario?

Tributaria

1. Algunas veces 0. Nunca Conocimiento del RUC.

1.- ¿Qué es el RUC?

3. Siempre

2.- ¿Cuántos dígitos tiene el RUC?

2. Frecuentemente 1. Algunas veces 0. Nunca

Conocimiento

de

obligaciones 1.- ¿Sabe qué día vence su obligación 3. Siempre

tributarias con respecto al cronograma tributaria? de vencimientos tributarios.

2.-

¿Sabe

tributarias?

79

2. Frecuentemente cuáles

son

sus

obligaciones 1. Algunas veces 0. Nunca

Conocimiento de la obligación de 1.- ¿Sabe que libros lleva para su obligación 3. Siempre llevar libros.

tributaria?

2. Frecuentemente

2.- ¿Cuántos libros como máximo puede llevar 1. Algunas veces una obligación tributaria? Complejidad

de

trámites

(RUC, 1.- ¿Sabe cómo es el trámite de RUC?

declaraciones).

0. Nunca 3. Siempre

2.- ¿Cómo se realiza el trámite de RUC y 2. Frecuentemente declaraciones?

1. Algunas veces 0. Nunca

Conocimiento del Sistema Tributario y 1.- ¿Cómo se da a cabo el beneficio del sistema 3. Siempre el beneficio del pago de impuestos.

tributario?

2. Frecuentemente

2.- ¿Qué beneficios de pago tiene el sistema 1. Algunas veces

Conocimiento de sanciones de la A.T.

tributario?

0. Nunca

1.- ¿Qué sanción tiene la A.T?

3. Siempre

2.- ¿Por qué se te puede sancionar la A.T?

2. Frecuentemente 1. Algunas veces 0. Nunca

Conocimiento

del

Sistema

de 1.- ¿Sabe cómo es el sistema de recaudación de 3. Siempre

recaudación (SUNAT)

SUNAT

2. Frecuentemente

2.- ¿Por qué motivos SUNAT hace la 1. Algunas veces recaudación de impuestos?

80

0. Nunca

Conocimiento sobre devolución de impuestos.

Conciencia

1.- ¿Cómo se realiza la devolución de impuestos?

3. Siempre

2.- ¿Por qué se realiza la devolución de impuestos?

1. Algunas veces

Conciencia del pago de impuestos.

2. Frecuentemente 0. Nunca

3. Siempre

Tributaria.

2. Frecuentemente

1.- ¿Sabe cómo se realiza el pago de impuestos?

1. Algunas veces 0. Nunca

2.- ¿Cuál es el monto a pagar de los impuestos? Nivel de consideración en el pago de impuestos.

Beneficio del pago de impuestos.

81

1.- ¿Cómo se considera el pago de impuestos?

3. Siempre

2.- ¿Cómo es el nivel de pagos de los impuestos?

1. Algunas veces

1.- ¿Cuál es el beneficio de pago de los impuestos?

3. siempre

2.- ¿Por qué pagos de impuestos se realiza los beneficios?

1.algunas veces

2. Frecuentemente 0. Nunca

2. frecuentemente 0. nunca

Pago voluntario en el pago de impuestos.

Nivel de consideración en la aplicación de tasas por rentas 4ta y 5ta

Satisfacción de los servicios que brinda el Estado.

Opinión del ardid por el no pago de impuestos.

1.- ¿Los impuestos realizados son voluntarios?

3. siempre

2.- ¿Por qué motivos se realiza el pago voluntario de impuestos?

1.algunas veces

1.- ¿Cómo se aplica las tasas por rentas de 4ta y 5ta categoría?

3. siempre

2.- ¿Considera usted que está bien realizado la aplicación de las tasas en dichas categorías?

1.algunas veces

1.- ¿Está satisfecho con los servicios que brinda el estado?

3. siempre

2.- ¿Por qué motivos se realiza la satisfacción de los servicios del estado?

1.algunas veces

1.- ¿Usted sabe Cómo se realiza el ardid?

3. siempre

2.- ¿porque se da el no pago de impuestos del ardid?

2. frecuentemente

2. frecuentemente 0. nunca

2. frecuentemente 0. nunca

2. frecuentemente 0. nunca

1.algunas veces 0. nunca

Cumplimiento de Obligación de inscripción en el RUC. . Obligaciones

1.- ¿Usted sabe si es obligatorio la inscripción del RUC?

3. siempre

Tributarias

2.- ¿Usted tiene conocimiento de las obligaciones tributarias?

1.algunas veces

82

2. frecuentemente

0. nunca Momento en que se pagan los 1.- ¿sabe usted como se realiza el pago de 3. siempre impuestos por trabajo independiente y impuestos

por

trabajo

independiente

y 2. frecuentemente

dependiente, de acuerdo al cronograma dependiente? de vencimientos tributarios.

1.algunas veces

2.- ¿usted sabe qué día es la fecha de 0. nunca vencimiento del pago de impuestos por trabajo independiente y dependiente?

Obligación de emitir recibos por 1.- ¿usted conoce como se realiza el pago por 3. siempre honorarios.

recibos por honorarios?

2. frecuentemente

2.- ¿A qué personas se da recibo por 1.algunas veces honorarios? Solicitudes

de

devolución

0. nunca

de 1.- ¿sabe usted por qué motivos se realiza la 3. siempre

impuestos.

devolución de impuestos?

2. frecuentemente

2.- ¿Cómo se realiza las solicitudes de 1.algunas veces devolución?

83

0. nunca

Anexo N° 03 MATRIZ DE CONSISTENCIA DE LA INVESTIGACIÓN

TÍTULO: ANÁLISIS DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA EN LAS

CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE PROBLEMA

SALUD, DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2018.

OBJETIVOS

VARIABLES

HIPÓTESIS

PROBLEMA GENERAL: OBJETIVO GENERAL:

METODOLOGÍA

/ DIMENSIONES

HIPÓTESIS

TIPO DE INVESTIGACIÓN

VARIABLE 1:

GENERAL: •

¿Cuál es el estado actual de

la

defraudación

•

Determinar

el

estado

actual

de

la

• •

La

Defraudación Tributaria

Defraudación

No

experimental

sustantivo

tributaria en rentas de

defraudación

Tributaria incide en DIMENSIONES:

cuarta y quinta categoría,

tributaria en rentas de

Rentas de Cuarta y

en

cuarta y quinta categoría,

Quinta Categoría en

•

Cultura Tributaria.

prestación de servicios

en

las

de

•

Conciencia Tributaria. DISEÑO

de salud, en el distrito de

prestación de Servicios

prestación de Servicios

•

Cumplimiento

Cusco, período 2018?

de salud, en el distrito de

de Salud, en el distrito

Obligaciones

Cusco, período 2018.

de

Tributarias

las

clínicas

de

las

clínicas

de

Clínicas

Cusco,

período

de INVESTIGACIÓN Descriptivo simple

2018. POBLACIÓN: 84

básico

DE

PROBLEMAS

OBJETIVOS

HIPÓTESIS

ESPECÍFICOS:

ESPECÍFICOS:

ESPECÍFICAS:

•

¿Cuál es el estado

•

Determinar el estado

•

La

MUESTRA:

Cultura

TÉCNICAS

E

actual de la cultura

Tributaria

INSTRUMENTOS

cultura

tributaria

incide en la

RECOJO DE DATOS

tributaria en la

defraudación

Defraudación

Técnica: Encuesta

defraudación

tributaria en rentas

Tributaria

en

Instrumento: Cuestionario

tributaria en rentas

de cuarta y quinta

Rentas

de

de cuarta y quinta

categoría,

las

Cuarta

y

categoría, en las

clínicas

de

Quinta

clínicas

de

prestación

de

Categoría

prestación

de

servicios de Salud,

las Clínicas de

gráficos,

servicios de Salud,

en el

prestación

de

centralización

en el distrito de

Cusco, período 2018.

Servicios

de

actual

Cusco, 2018?

de

la

en

en

la

distrito de

período

en

Determinar el estado

distrito

actual

Cusco, período

conciencia

de

la

2018. 85

TÉCNICAS DE ANÁLISIS DE DATOS

Salud, en el •

DE

de

Estadística descriptiva tablas, estadísticos

de

•

•

¿Cuál es el estado

tributaria

actual

defraudación

Tributaria

conciencia

tributaria en rentas

incide en la

tributaria en la

de cuarta y quinta

Defraudación

defraudación

categoría,

las

Tributaria

en

tributaria en rentas

clínicas

de

Rentas

de

de cuarta y quinta

prestación

de

Cuarta

y

categoría, en las

servicios de salud, en

Quinta

clínicas

de

el distrito de Cusco,

Categoría

prestación

de

período 2018.

las Clínicas de

de

la

en

en

la

servicios de salud, en el distrito de Cusco,

período

2018?

•

de

Determinar el estado

Servicios

de

actual

del

Salud, en el

cumplimiento

de

distrito

¿Cuál es el estado

tributarias

actual

defraudación

del

en

prestación

de

Cusco, período

obligaciones •

La Conciencia

en

la

2018. •

El

cumplimiento de

tributaria en rentas

Cumplimiento

obligaciones

de cuarta y quinta

de

tributarias en la

categoría,

las

Obligaciones

defraudación

clínicas

de

Tributarias

tributaria en rentas

prestación

de

incide en la

en

86

de cuarta y quinta

servicios de salud, en

Defraudación

categoría, en las

el distrito de Cusco,

Tributaria

en

clínicas

de

período 2018.

Rentas

de

prestación

de

Cuarta

y

servicios de salud,

Quinta

en el distrito de

Categoría

Cusco,

las Clínicas de

2018?

período

en

prestación

de

Servicios

de

Salud, en el distrito

de

Cusco, período 2018.

87

CUESTIONARIO PARA PERSONAL TRABAJADOR DE CLINICAS DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2018 NOMBRE DE LA CLINICA: ( )VICTOR PAREDES ( )MAC SALUD ( )SAN JUAN DE DIOS ( )PERUANO SUIZA ESPECIALIDA

( )BACHILLER

D:

( )TITULADOS

EDAD:

( )MAGISTERS

( ( ( (

)MENOR DE 28 AÑOS )ENTRE 28 A 35 AÑOS ) ENTRE 35 A 45 AÑOS ) MAS DE 45 AÑOS

HORARIO DE ( )TIEMPO COMPLETO TRABAJO:

( )TIEMPO PARCIAL

INSTRUCCIONES: Estimado Señor(a): A continuación encontrara un conjunto de afirmaciones relacionadas con la DEFRAUDACIONTRIBUTARIA, a las que solicito pueda responder el personal trabajador de la institución. El objetivo tiene como propósito académico y de investigación y es de carácter anónimo e individual, no existe respuestas correctas o incorrectas. Coloque una (X) en el recuadro correspondiente de acuerdo a los siguientes enunciados N° AFIRMACIONES Siempre Frecuentemente Algunas Nunca veces

1

¿Conoce todo acerca del sistema tributario?

2

¿Por qué motivos da el sistema tributario?

3

¿Qué es el RUC?

4

¿Cuántos dígitos tiene el RUC?

5

¿Sabe qué día vence su obligación tributaria?

6

¿Sabe cuáles son sus obligaciones tributarias?

88

7

¿Sabe que libros lleva para su obligación tributaria?

8

¿Cuántos libros como máximo pueden llevar una obligación tributaria? ¿Sabe cómo es el trámite de RUC?

9 10 11

¿Cómo se realiza el trámite de RUC y declaraciones? ¿Cómo se da a cabo el beneficio del sistema tributario?

12

¿Qué sanción tiene la A.T?

13

¿Por qué se te puede sancionar la A.T? ¿Sabe cómo es el sistema de recaudación de SUNAT

14

15 16

¿Por qué motivos SUNAT hace la recaudación de impuestos? ¿Cómo se realiza la devolución de impuestos?

17

¿Por qué se realiza la devolución de impuestos?

18

¿Sabe cómo se realiza el pago de impuestos? ¿Cuál es el monto a pagar de los impuestos? ¿Cómo se considera el pago de impuestos?

19 20

21 22

23

¿Cómo es el nivel de pagos de los impuestos? ¿Cuál es el beneficio de pago de los impuestos? ¿Por qué pagos de impuestos se realiza los beneficios?

89

24

¿Los impuestos voluntarios?

25

¿Por qué motivos se realiza el pago voluntario de impuestos?

26

¿Cómo se aplica las tasas por rentas de 4ta y 5ta categoría?

27

¿Considera usted que está bien realizado la aplicación de las tasas en dichas categorías?

28

¿Considera que las tasas deberías bajar?

29

¿Está satisfecho con los servicios que brinda el estado?

30

¿Por qué motivos se realiza la satisfacción de los servicios del estado?

31

¿Usted sabe Cómo se realiza el ardid?

32

¿Porque se da el no pago de

realizados

son

impuestos del ardid? 33

¿Sabe usted por qué motivos se realiza la devolución de impuestos?

34

¿Cómo se realiza las solicitudes de devolución?

90

CLINICA SAN JUAN DE DIOS

CLINICA PERUANO SUIZO

91

CONSULTANDO CON PERSONAL ADMINISTRATIVO DE LA CLINICA PERUANO SUIZO

RECEPCION DE LA CLINICA PERUANO SUIZO

92

CLÍNICA VICTOR PAREDES

RECEPCION DE LA CLINICA VICTOR PAREDES

93

CONSULTANDO CON UN PERSONAL ADMINISTRATIVO EN LA CLINICA VICTOR PAREDES

94