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• Jul Montes

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PLAN DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN FISCAL

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ABREVIATURAS CFF.- Código Fiscal de la Federación. CINIF.- Consejo Mexicano para la Investigación y desarrollo de Normas de Información Financiera. DOF.- Diario Oficial de la Federación. IDE.- Impuesto a los Depósitos en Efectivo. IETU.- Impuesto empresarial a Tasa Única. IFAC.- Federación Internacional de Contadores Públicos. IMSS.- Instituto Mexicano del Seguro Social. INFONAVIT.- Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. ISR.- Impuesto Sobre la Renta. IVA.- Impuesto al Valor Agregado. NAGA´s.- Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. NIA´s.- Normas Internacionales de Auditoría. NIF.- Normas de Información Financiera. PPM.- Prácticas Pequeñas y Medianas. PYMES.- Pequeñas y medianas empresas. RISR.- Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. RIVA.- Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. RCFF.- Reglamento del Código Fiscal de la Federación. RIMSS.- Reglamento del Instituto Mexicano del Seguro Social.

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INDICE INTRODUCCION CAPITULO I. ASPECTOS IMPORTANTES DE LA PLANEACION DE LA AUDITORIA. 1.1.1.

IMPORTANCIA DE LA PLANEACION. ........................................................................................... 10

1.1.2.

OBJETIVOS DE LA PLANEACION. .............................................................................................13

1.1.3.

VENTAJAS Y ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA PLANEACION .......................................14

1.1.4.

ELEMENTOS BASICOS PARA UNA PLANEACION EFICAZ .................................................16

CAPITULO II. ANTECEDENTES TEORICOS E IMPORTANCIA DEL PLAN DE AUDITORIA. 2.1.1. PLAN DE AUDITORIA. .......................................................................................................................17 2.1.1.1 DEFINICION ........................................................................................................................................17 2.1.1.2. OBJETIVOS. .......................................................................................................................................19 2.1.1.3 CLASIFICACION................................................................................................................................ 20 2.1.1.4 DISEÑO DEL PLAN DE AUDITORIA. ............................................................................................ 22 2.1.2. TECNICAS DE AUDITORIA ...............................................................................................................23 2.1.3. CONTENIDO DEL PLAN DE AUDITORIA. .....................................................................................26 2.1.4. VENTAJAS DEL PLAN DE AUDITORIA. ........................................................................................ 27

CAPITULO III. PLAN DE AUDITORIA RELATIVOS AL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES DE LA ENTIDAD A EXAMINAR. 3.1.1. DEFINICION DE TERMINOS........................................................................................................... 29 3.1.2. LIMITACIONES AL AUDITOR PARA DICTAMINAR. ................................................................... 31 3.1.3. ESTRUCTURA DEL PLAN DE TRABAJO.......................................................................................... 33 3.1.3.1. ASEVERACIONES A LOS ESTADOS FINANCIEROS. ............................................................. 33 3.1.3.2. PRUEBAS DE EVALUACION DE RIESGOS. ..............................................................................35 3.1.3.3. PRUEBAS DE CONTROL, PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO .................................................. 35 3.1.3.4. PRUEBAS SUSTANTIVAS. ................................................................................................................... 37 3.1.4. LUGAR Y MOMENTO EN QUE DEBE ELABORARSE UN PLAN DE AUDITORIA .............. 37 3.1.5. MODELO DE PLAN DE AUDITORIA. ............................................................................................. 38

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3.1.6. RELACION CON LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES). .......................................................................................................................... 40 3.1.7. CONTENIDO DEL PLAN DE AUDITORIA PARA LA REVISION DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES. ...................................................................................................................... 41 3.1.7.1 INSTRUCCIONES PARA EL USO DEL PLAN DE AUDITORIA. ................................................ 43 3.1.8. CARTA CONVENIO ............................................................................................................................. 44 3.1.9. PLAN DE AUDITORIA (PROYECTO)............................................................................................... 54 CONCLUSIONES. ......................................................................................................................................... 129 BIBLIOGRAFÍA. ........................................................................................................................................... 131

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INTRODUCCIÓN.

Hoy en día es imposible mencionar en forma limitativa las áreas que abarca la actividad del contador público, pues cada da son mas los campos de acción en los que interviene y en los que son requeridos sus servicios.

Una de las áreas más importantes de la profesión (contador publico) que hoy en día es muy utilizada e importante en el desarrollo profesional y para los usuarios de la información financiera

(inversionistas,

gobierno, etc.) es la auditoría, dado que a través de ésta el contador público expresa su opinión acerca del trabajo realizado fundamentándose en Normas de Información Financiera (NIF, u otras) y Normas

de

Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA’s, NIA`s) y determinando la consistencia en la aplicación de estas normas dentro del marco legal que rige a cada una de las organizaciones a las cuales audita.

Al emitir su opinión el contador público asume grandes responsabilidades y riesgos ya que para poder respaldarla, tiene que realizar revisiones que lo conduzcan a obtener evidencia suficiente y competente para tomar decisiones de acuerdo con NAGA’s y considerar todos los procedimientos necesarios, en vista de las circunstancias del negocio, guiándose para ello en un plan de auditoría, que permita ejecutar de forma lógica y coherente el trabajo de auditoría. Este último tiene por objeto proporcionar los lineamientos básicos requeridos para el desarrollo de la auditoría sin pretender limitar el trabajo de contador.

Los procedimientos establecidos deben ser flexibles esto es susceptibles a modificaciones cuando así lo requiera la situación de la entidad revisada, influyendo en este aspecto, el juicio profesional del auditor que va a realizar el trabajo, los resultados obtenidos de la evaluación del control interno, y las circunstancias particulares de la entidad sujeta a revisión.

Es conveniente formular planes para uso y guía de los contadores públicos, que practican auditorías; en la inteligencia de que sirvan no solo de guía y ayuda al contador encargado de la auditoría y a sus ayudantes, si no también como una salvaguarda de que no se omitirá algún detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden sustituir a la buena preparación y criterio del contador público, pues los

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procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependerán las circunstancias particulares de cada negocio.

En México las pequeñas firmas de contadores públicos principalmente se dedican a la revisión de la situación fiscal de las empresas debido a que la Pequeñas y medianas empresas (PYMES) solo requieren el trabajo de auditoría como una obligación explicita en ley y dejan muy de lado el enfoque financiero de gran utilidad que se le pudiera dar al trabajo realizado por las practicas pequeñas y medianas (PPM) en cuanto al examen de sus estados financieros.

Es importante señalar que can fecha del 11 de noviembre del 2008 la Bolsa Mexicana Bancaria y de valores expresa que las empresas emisoras de valores que se rigen por esta, deben de presentar su información financiera de acuerdo con las normas internacionales de Información financiera en el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 2012. Lo anteriormente citado cabe mencionar que se hizo oficial el 27 de enero del 2009 mediante una publicación que hizo esta institución en el Diario Oficial de la Federación (DOF).

En consecuencia a lo anteriormente citado también es preciso mencionar que con fecha 15 de enero de 2010 el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) emitió el boletín 3110 Carta convenio para confirma la prestación de servicios de auditoría de estados financieros, documento que deja ver claramente la convergencia con las Normas Internacionales de Auditoría, lo que da como consecuencia la necesidad de que las PPM tengan que realizar las adecuaciones necesarias en sus planes de auditoría, con el objetivo de que en el examen del ejercicio 2012, el auditor pueda realizar un trabajo fundamentado en las Normas Internacionales de auditoría.

En la actualidad no existen en el mercado laboral planes de auditoría de los cuales el contador público pueda partir para elaborar su trabajo de auditoría y él solo tenga que complementarlos, y los que existen en esté mercado son planes de auditoría que muchas veces resultan difíciles de entender para el personal involucrado en el trabajo de auditoría, lo anterior debido al alto número de procedimientos de revisión, y que no hay una base mas que la experiencia del auditor que pública estas herramientas. Por tal motivo en el presente trabajo

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se propone un plan de auditoría, conciso, flexible, con procedimientos básicos, que sirvan de guía y ayuden al contador público director de la auditoría, al encargado de la auditoría, así como a sus auxiliares, a realizar el trabajo de la mejor manera posible.

El presente trabajo tiene como objetivo elaborar un plan de auditoría aplicable a la revisión del debido cumplimiento de las obligaciones fiscales de los impuestos a la utilidad (ISR, IETU), los beneficios a los empleados (IMSS, INFONAVIT), el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a los Depósitos en efectivo (IDE), que cuenten con procedimientos que cumplan con las NAGA’s en virtud de que las PPM tengan una herramienta actualizada que coadyuve al desempeño de sus actuaciones; así mismo por medio de estas colaborar en el fortalecimiento del control de calidad de dichas firmas.

La presente obra esta integrada por cuatro capítulos que son los siguientes:

El Capitulo I. Aspectos Importantes de la Planeación de la Auditoría, en este definiremos el objetivo y los beneficios de la planeación de la auditoría, así como su importancia y su impacto en el trabajo final de la auditoría. Capitulo II. Antecedentes Teóricos e Importancia del Plan de Auditoría, aquí se plantean los antecedentes teóricos de la investigación y los fundamentos de los planes de auditoría definidos por varios autores. Capitulo III. Plan de auditoría relativos al cumplimiento de obligaciones fiscales de la entidad a examinar, en este se presentan físicamente los programas de trabajo para el examen de las diferentes leyes que gravan la actividad económica de una empresa (Código Fiscal de la Federación, Impuesto Sobre la Renta, Impuesto Empresarial a Tasa Única, Impuesto a los depósitos en efectivo, Impuesto al Valor Agregado, así como el cumplimiento de la Ley del Instituto Mexicano del Seguro Social y la del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores) con sus respectivas instrucciones de llenado. Y por ultimo en el Capitulo IV. Conclusiones, aquí se plantean las conclusiones a las que llegamos con

la

presente

investigación.

Para efectos de este trabajo cada vez que se haga mención al plan de auditoría se entenderá la definición que anteriormente se le daba a los de programas de trabajo.

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También es importante mencionar que para efectos de este trabajo se entienden como PyMES, las pequeñas y medianas empresas que no cotizan en la bolsa mexicana de valores, que no consolidan para efectos fiscales y además no tiene partes relacionadas con empresas extranjeras.

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CAPITULO I. ASPECTOS IMPORTANTES DE LA PLANECIÒN DE LA AUDITORÍA.

1.1.1.

IMPORTANCIA DE LA PLANEACIÓN.

Como se menciona en el proyecto del boletín 3040 la auditoría de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales, requiere de una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma más eficiente posible. Es importante señalar que de conformidad con el boletín 3040 de las Normas de Auditoría el auditor debe llevar a cabo las siguientes actividades antes de aceptar el trabajo: a)

Aplicar los procedimientos requeridos por el Boletín 3020, Control de calidad para trabajos de auditoría, respecto a la aceptación y retención de clientes y trabajo de auditoría.

b) Evaluar el cumplimiento con los requerimientos éticos e independencia como lo requiere el Boletín 3020. Establecer un entendimiento de los términos de trabajo, como lo requiere el Boletín 3110, Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría. c)

Otros procedimientos de auditoría planeados que se requieren llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las Normas de Auditoría.

El auditor debe desarrollar un plan de auditoría que incluya una descripción de: € La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados para la evaluación de riesgos, como lo determina el Boletín 3180, Identificación y evaluación del riesgo de error Importante a través del conocimiento y la comprensión de la entidad y de su entorno. € La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados a nivel aseveración, como lo determina el Boletín 3190, Respuesta del auditor a los riesgos determinados.

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€

Otros procedimientos de auditoría planeados que se requieren llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las Normas de Auditoría.

Es de suma importancia resaltar que el boletín 3040 menciona que el auditor debe documentar entre otras cosas su plan de auditoría.

El auditor debe llevar a cabo las siguientes actividades, antes de iniciar un trabajo de auditoría de primer año:

€ Aplicación de procedimientos requeridos por el Boletín 3020, Control de calidad para trabajos de auditoría, respecto a la aceptación del cliente y del trabajo específico.

€ Comunicación con el auditor antecesor cuando ha habido cambio de auditores, en cumplimiento con los requerimientos éticos aplicables.

Durante la planeación se prevén los procedimientos que se emplearan en el examen, la extensión, alcance y oportunidad de los mismos.

Para planear adecuadamente un trabajo de auditoría, en base al boletín 3040 el auditor debe conocer los siguientes aspectos:

a)

Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar.

b) Las características particulares de la empresa cuya información financiera se examina, incluyendo dentro de este concepto sus condiciones jurídicas.

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La información necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditoría se obtiene de muy diversas maneras de acuerdo con la naturaleza y las condiciones particulares de la empresa dentro de las cuales la norma menciona las siguientes:

€

Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo, el tiempo a emplear, los honorarios y los gastos, la coordinación del trabajo de auditoría con el personal del cliente, y todos aquellos puntos que, por su naturaleza. Ameriten ser definidos antes de la iniciación del trabajo.

€ Visitas a las instalaciones y observación de las operaciones para conocer las características operativas de la empresa y el sistema de control interno.

€ Entrevistas con funcionarios para obtener información sobre las políticas generales

de

la

empresa, tanto las relativas a producción como al aspecto comercial y financiero, y las referentes a los criterios de contabilización.

€ Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situación jurídica de la empresa.

€ Lectura de los estados financieros para obtener información básica sobre el volumen y la naturaleza de las operaciones de la empresa.

€

Revisión de informes y papeles de trabajo de auditorías anteriores, para aprovechar la experiencia acumulada.

€

Estudio y evaluación preliminar del sistema de control interno. El sistema de control interno de la empresa ha de ser estudiado y evaluado para poder efectuar una planeación correcta del trabajo de auditoría. Por las razones enunciadas en el párrafo II, se omite en el presente boletín el estudio de esta fase concreta.

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El boletín también prevé lo que se pretende a través del seminario ya que dice que la planeación de la auditoría no puede tener un carácter rígido. El auditor debe estar preparado para modificar el plan de auditoría cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos, y cuando los resultados mismos del trabajo indiquen la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los planes de auditoría previamente establecidos es por eso, que el seminario propone que después de cada rubro se agregue la instrucción de agregar los procedimientos adicionales que considere necesarios de acuerdo a la empresa.

1.1.2. OBJETIVOS DE LA PLANEACIÓN

El objetivo fundamental de la planeación es lograr un desarrollo eficaz y eficiente del trabajo de auditoría realizado por el contador público. El objetivo del auditor es planear la auditoría para que ésta sea realizada de la manera más efectiva.

Indistintamente de que las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo exigen que el trabajo de auditoría sea planeado, existe la necesidad en las PPM de mejorar la eficiencia del trabajo para disminuir costos y realizar investigaciones más oportunas y de mayor calidad. Los beneficios de una adecuada planeación tienen su recompensa ya que disminuyen en gran manera los tiempos y el costo de la realización del trabajo. La asignación de tiempos razonables para la ejecución de los trabajos, la adecuada selección y mezcla del personal asignado a la revisión y el conocimiento de las áreas que generan problemas dentro de la entidad por revisar son de vital importancia para la realización de auditorías eficaces y eficientes, con menor inversión de recursos financieros y tiempo. Ello permite contar con mejor evidencia en los papeles de trabajo sobre el área particular que se está examinando.

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1.1.3. VENTAJAS Y ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA PLANEACIÓN

La fase de planeación de una auditoría incluye la definición de la estrategia y el desarrollo de un plan de auditoría. Algunas ventajas de una adecuada planeación de la auditoría a los estados financieros son:

1.

Dedicar atención adecuada a las áreas de auditoría importantes.

2.

Identificar y resolver oportunamente problemas potenciales.

3.

Organizar y administrar el trabajo de auditoría, de manera apropiada, para que se realice de manera efectiva y eficiente.

4.

Seleccionar a los miembros del equipo de trabajo, considerando que el personal seleccionado debe contar con el nivel de capacidad y competencia necesaria para responder efectivamente a los riesgos identificados y, en consecuencia, asignarles el trabajo de manera apropiada.

5.

Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo y la revisión del mismo.

6.

Apoyar, cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo realizado por los auditores de otros componentes y de expertos.

Es pertinente señalar que como lo menciona el boletín 3040 la planeación no es una etapa independiente de la misma sino un proceso que continua y usualmente inicia, después de la terminación de la auditoría del año anterior y continua hasta la terminación de la auditoría del año actual.

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La planeación incluye la necesidad de considerar, antes de que el auditor proceda a la identificación y evaluación de riesgos de errores materiales, asuntos tales como:

€ Procedimientos analíticos. € Conocimiento del marco de trabajo legal y regulatorio aplicables a la entidad y de su cumplimiento. € Determinación de materialidad. € Participación de expertos.

€ Otros procedimientos que se consideren necesarios.

La fase más importante de cualquier examen o trabajo a realizar es la etapa de la planeación. No hay otro elemento del proceso de auditoría que sea más indispensable que el tiempo que se emplee en llevar a cabo una adecuada investigación preliminar, así como la planeación del alcance general y desarrollo del examen por efectuar.

Existen diferentes riesgos que se pueden adquirir si no se cuenta con una adecuada planeación del trabajo a realizar, como: Pasar por alto áreas o cuentas importantes que deben ser revisadas o identificarlas tan fuera de tiempo que no nos permita llevar a cabo pruebas de auditoría apropiadas para está área, demorar

la

identificación de problemas significativos que afecten la operación, Dedicar el tiempo asignado al personal profesional para resolver asuntos de rutina o concentrarlo en áreas de auditoría intrascendentes, deteriorar la actitud de los auditores hacia su trabajo con excesivas cargas de trabajo, Repetir procedimientos de auditoría innecesarios aplicados en auditorías anteriores.

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1.1.4. ELEMENTOS BÁSICOS PARA UNA PLANEACIÓN EFICAZ.

La planeación de la auditoría consiste en prever:

€ La unidad, área o procedimiento especifico por revisar. € Los procedimientos de auditoría que se van a emplear. € La extensión y profundidad de los mismos. € La oportunidad con que se van a aplicar. € El personal que se asignará a la realización del trabajo.

Dentro de estos aspectos se destaca en forma preponderante el personal que realizara cada revisión, debido a la necesidad que existe de asignar personal especializado a proyectos de cierta complejidad.

Con base en todo lo anterior y como consecuencia, el resultado de una buena planeación dela auditoría se refleja se debe ver reflejado finalmente en un Plan de Auditoría, con base en la Normatividad aplicable (NAGA´s o NIA´s en su caso) al examen a los estados financieros.

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CAPITULO II. ANTECEDENTES TEÓRICOS E IMPORTANCIA DEL PLAN DE AUDITORÍA.

2.1.1. PLAN DE AUDITORÍA

2.1.1.1. DEFINICIÓN

De acuerdo con lo establecido por la Comisión de procedimientos de Auditoría del IMCP, en su Boletín numero 3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoría de junio de 1979, el plan auditoría (Programa de auditoría) es: “Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar y la asignación del personal. En ocasiones agrega a esto algunas explicaciones o detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar a la persona que va a aplicar los procedimientos de auditoría sobre características o peculiaridades que deben conocer”

De acuerdo con el proyecto del Boletín 3040 es:

“El plan de auditoría es más detallado que la estrategia de auditoría, ya que incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que se van a aplicar por los miembros del equipo de trabajo. La planeación para estos procedimientos de auditoría se lleva a cabo durante el transcurso de la misma, y puede modificarse conforme se desarrolla el plan inicial de trabajo. Por ejemplo, la planeación de los procedimientos de evaluación de riesgo por parte del auditor ocurre al inicio del proceso de auditoría. Sin embargo, la planeación de la naturaleza, oportunidad y alcance de ciertos procedimientos de auditoría, depende del resultado de evaluación de riesgo”.

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los

procedimientos

de

Para Juan Ramón Santillana González el plan de auditoría es:

“Una Herramienta que sirve para planear dirigir y controlar el trabajo de auditoría a efectuar a una unidad administrativa, actividad o rubro contable y representa el especificar claramente los pasos y acciones a seguir para la consecución de la auditoría considerando los procedimientos a aplicar, la extensión de su aplicación y su relación o conexión con los papeles de trabajo”.

El plan de auditoría pretende establecer los procedimientos mínimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se concentran a señalar orientaciones, sobre la forma en que habrá de organizarse la revisión, y a listar una serie de procedimientos, a los cuales se les adicionaran los que se estimen procedentes para cada trabajo en particular.

Para los efectos de este trabajo la definición que tomaremos de plan de auditoría es la siguiente:

“El Plan de Auditoría, muestra una guía para la revisión de Impuestos basados en las leyes reglamentarias como el ISR, IETU, IVA, IDE, CFF, IMSS e INFONAVIT, su llenado puede ser como un manual para el control de la Auditoría en su revisión preliminar así como en la revisión final, esto con el fin de dar las conclusiones que alcanzamos para sustentar nuestro informe de auditoría”.

El boletín 5030 en su párrafo 81 menciona que las pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas son diseñadas como resultado de la evaluación del control interno y estas deben consignarse en el Plan de auditoría.

Esta herramienta (el plan de auditoría) es esencial para todos los niveles de responsabilidad. Para el auditor responsable de la auditoría, representa la seguridad de que el trabajo se planeo adecuadamente; para quien supervisa el trabajo, sirve como base para la planeación y supervisión y para el ayudante de auditoría es una guía para la ejecución de dicho trabajo.

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Por otra parte el plan de auditoría, contiene procedimientos y pruebas a aplicar, la extensión de su aplicación en el examen a realizarse y su relación o conexión con los papeles de trabajo (Guías para llevar acabo la auditoría), los mismos que son planeados y elaborados con anticipación y el contenido debe ser lo suficientemente detallado, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada auditoría estén de acuerdo al examen realizado.

En general, es útil establecer los pasos del programa en el mismo orden que se ejecutaran, a no ser que resulte que otra estructura genere mayor eficiencia. Por lo tanto cuando se planea la secuencia del trabajo deben considerarse los siguientes factores.

€ Normalmente, las pruebas de cumplimiento deben completarse antes de comenzar las pruebas sustantivas importantes. € Los pasos del plan de auditoría que utilicen el mismo documento o impliquen entrevistas con la misma persona deben realizarse al mismo tiempo.

Algunos de los requisitos de las empresas en cuanto a la oportunidad de las pruebas pueden ser inflexibles, por lo cual será necesario que la auditoría se lleve a cabo en una secuencia determinada.

2.1.1.2. OBJETIVOS

El plan de auditoría es indispensable para el logro del objetivo de la auditoría de estados financieros. El de emitir una opinión sobre bases razonables, no solamente es el apego a las NIF, NAGA´s y disposiciones fiscales vigentes, sino también que este contenga calidad, además de adicionar los cambios por la convergencia a las normas internacionales.

Algunos de los principales objetivos del plan de auditoría son los siguientes:

€ Establecer un plan a seguir con un mínimo de dificultades

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€ Proveer una dirección para el trabajo de acuerdo con la capacidad de los ayudantes € Verificar que no hubo omisión alguna en los procedimientos. € Indicar a cualquier persona el trabajo realizado y el que se debe efectuar € Es una guía para la planeación de auditorías futuras. € Ayudar a controlar el trabajo y delimitar responsabilidades. € Ayuda para la revisión de la auditoría misma. € Controlar los papeles de trabajo, anotando en el programa la clave de la cedula en que se dio cumplimiento al procedimiento señalado.

Para efectos de este trabajo el objetivo principal de plan de auditoría es asistir a la práctica de auditoría en la completa revisión de los asuntos fiscales de la Compañía, asegurando la oportuna identificación y revisión de las obligaciones a que esta sujeta la misma.

2.1.1.3 CLASIFICACIÓN

Existen diversas formas y modalidades de los planes de auditoría pudiéndose clasificar en:

A) Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan,

B) Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.

Tomando en consideración el grado de detalle, a que llegan los planes de auditoría se clasifican en:

1.- Programas generales

2.- Programas detallados

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Programas Generales

Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de auditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada caso.

Programa Detallados

Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos de auditoría.

Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto, los programas de auditoría se clasifican en:

1.-Programas estándar y 2.-Programas específicos

Programas Estándar

Son aquellos en que se enuncias los procedimientos de auditoría a seguir, en casos o situaciones aplicables a un número considerable de empresas o a todas las que forman la mayoría de la clientela de un despacho.

Programas Específicos

Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situación particular. Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo si en el curso de s trabajo lo considera necesario, para que la auditoría se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinión sobre los estados financieros que examina.

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El comité de Procedimientos de Auditoría del IMCP, en su informe especial titulado “Fijación provisional de Normas de Auditoría” declaró: “No es práctico por la gran diversificación de las circunstancias o condiciones que se encuentran, expedir un plan de auditoría para todos los fines” Desde hace mucho tiempo se ha venido elaborando Planes de auditoría que cubran todos los aspectos, y que sirvan para los diversos tipos de auditoría. Sin embargo el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos se ha diversificado de manera considerable las condiciones y problemas que el contador público puede encontrar a lo largo de su trabajo, como tampoco lo es la uniformidad de los procedimientos contables.

Por lo anteriormente mencionado es que el seminario se dio a la tarea de elaborar planes de auditoría que sirvan de base a los contadores públicos y que puedan crecer de acuerdo con las necesidades de los equipos de auditoría que vayan a examinar la información financiera de las PyMES.

2.1.1.4. DISEÑO DEL PLAN DE AUDITORÍA.

Cuando se ha llegado a un acuerdo entre el auditor y el cliente en relación del trabajo a realizar y se ha llevado acabo un estudio de sistema de control interno, el auditor se encuentra en condiciones de preparar el plan de auditoría, el cual es esencial ya que forma parte de sus papeles de trabajo.

La auditoría no solamente es un trabajo mecánico donde se aplique procedimientos y resultados, la auditoría requiere el juicio profesional, solidó y maduro para juzgar los procedimientos que deben seguirse y aplicarse para que con ellos se puedan estimar los resultados.

El determinar que procedimientos se van a utilizar en base a la experiencia del auditor (juicio profesional) representa el gran problema ya que va a reflejan la calidad de trabajo de auditoría, siguiendo esta idea no es posible establecer procedimientos uniformes para la auditoría, aquí depende de cada caso especifico (a la entidad a la que se lleva acabo el trabajo de auditoría), sin embargo existen fundamentos para la realización del trabajo que son las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

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El contenido del programa de trabajo se determina con base en la evaluación del control interno existente, y se determina la naturaleza, extensión y oportunidad que se van dar a los procedimientos; en el desarrollo de la auditoría estos procedimientos deben ser flexibles para que cuando haya circunstancias no previstas se pueda modificar el plan de auditoría.

El boletín B-5010 procedimientos de auditoría de aplicación general establece procedimientos generales de investigación y pruebas que el auditor usa para obtener la información necesaria, y además contiene técnicas de auditoría que se utilizan para comprobar la razonabilidad de la información financiera y a su vez esto le permita emitir su opinión profesional.

2.1.2. TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional.

Las técnicas de auditoría que establecen las NAGA`s son las siguientes:

-Estudio general.

Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas significativas y extraordinarias.

-Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer como se encuentran integrados y son los siguientes:

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a)

Análisis de saldos.

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta.

En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es

lo que

constituye el análisis de saldo.

b) Análisis de movimientos.

Los saldos de las cuentas se forman no por compensación de las partidas sino por acumulación de ellas por ejemplo en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo.

En este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

-Inspección.

Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros.

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-Confirmación.

Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa, examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y por lo tanto confirmar de una manera valida.

Las confirmaciones dependen de las situaciones que se presenten, pueden ser:

€ Positiva: Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo. € Negativa: Se envían datos y se pide contestación sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar el activo. € Indirecta, ciega o en blanco: No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

-Investigación.

Obtención de la información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa con esto técnica el auditor puede obtener un conocimiento mejor y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa.

-Declaración.

Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuándo la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.

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-Certificación.

Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

-Observación. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

-Cálculo. Verificación matemática de alguna partida.

Todas estas técnicas ayudan al auditor a formular sus programas de trabajo y lo hacerlo con las técnicas adecuadas a cada rubro, porque no necesariamente se tienen que aplicar todas las técnicas para que la opinión este sustentada sobre bases razonables.

2.1.3. CONTENIDO DEL PLAN DE AUDITORÍA.

En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoría, las personas implicadas, las tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, procedimientos a aplicar entre otros, todo para garantizar éxito en la ejecución de la misma.

Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro disponible, se fija el programa de auditoría y control interno desarrollando los puntos que se describen a continuación:

a) Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.

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b) Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar

una

acción

inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones.

c) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

2.1.4. VENTAJAS DEL PLAN DE AUDITORÍA.

El plan de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

1.

Proporcionar un plan a seguir, con el mínimo de de dificultades y confusiones.

2.

El supervisor encargado de la auditoría, puede planear las tareas que han realizar sus ayudantes utilizando el máximo de su capacidad.

3.

Cuando se concluye la auditoría, el plan sirve para verificar que no hubo omisión alguna en los procedimientos.

4.

Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rápida y fácilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.

5.

Sirve de guía, al hacer la planeación de auditorías futuras. En el se anotan tanto las áreas débiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estará en aptitud de aumentar o reducir el plan de auditoría, previamente a la iniciación del examen, con el fin problemas especiales.

27

de

investigar

6.

E plan de auditoría capacita al auditor para determinar rápida y fácilmente el alcance y la efectividad de los procedimientos que empleara en al revisión.

7.

El plan de auditoría es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que corresponde a cada parte del examen.

Cabe mencionar que por la flexibilidad que va a tener el plan de auditoría manifestado en este trabajo no debe de tener ninguna desventaja, ya que el auditor podrá adicionar los procedimientos considere necesarios de acuerdo a cada entidad en específico.

28

que

CAPITULO III. PLAN DE AUDITORÍA RELATIVO AL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES DE LA ENTIDAD A EXAMINAR.

3.1.1 DEFINICIÓN DE TERMINOS

En este capitulo empezaremos a presentar el contenido para el examen del cumplimiento de las obligaciones fiscales de la empresa.

Antes de empezar con el plan de auditoría nos es importante mencionar él ¿Por qué? tenemos primero que nada pagar impuestos y después el tenerlos que revisar.

Pero primero resolveremos la siguiente cuestión.

¿Dónde nace la obligación de pagar impuestos?

Esta nace en la constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en el Artículo 31 fracción IV que menciona lo siguiente:

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos: I …………… IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Por lo tanto todos debemos de pagar impuestos.

Pero la siguiente cuestión sería ¿qué es impuesto?

29

El código fiscal de la federación lo define en su artículo 2 como: Artículo 2………… I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo.

Otra definición que encontramos de impuesto es la siguiente:

“Es la prestación de dinero o en especie que establece el estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas contraprestación o beneficio especial, directo e inmediato”.

Para las NIF´s solo viene la definición de los impuestos a la utilidad y los define como: “el impuesto causado y el impuesto diferido, del periodo”.

En base a lo anterior definiremos también impuesto causado de acuerdo a NIF que es: “el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo y determinado con base en las disposiciones fiscales aplicables en dicho periodo”

Con base a todo lo mencionado nuestra definición de impuesto es que “son contribuciones que estable el estado a través de diferentes leyes y solo se cobra a los que son objeto de estas”.

Una vez explicado lo anterior solo nos falta definir que son los beneficios a empleados los cuales la NIF D-3 define como:

Son aquéllos otorgados al personal que incluyen toda clase de remuneraciones que se devengan a favor del empleado y/o sus beneficiarios a cambio de los servicios recibidos del empleado.

30

Definimos el concepto de beneficios a empleados ya que dentro de nuestro plan de Auditoría revisaremos las contribuciones de los patrones al IMSS y al INFONAVIT, los cuales nosotros consideramos que entran en el rubro de beneficios a los empleados.

También consideramos pertinente señalar que a raíz de que en el 2008 entro en vigor el Impuesto Empresarial a Tasa Única, el CINIF emitió una interpretación a la norma de información D-4 derivado de que no se sabía si se debía considerar este impuesto como un impuesto a la utilidad. A lo que el CINIF respondió lo siguiente: “El IETU debe ser tratado como un impuesto a la utilidad, debido a que se determina sobre el remanente de una amplia gama tanto de ingresos como de deducciones de la entidad”.

3.1.2 LIMITACIONES AL AUDITOR PARA DICTAMINAR

También es preciso señalar que el contador Público en el desempeño de su trabajo de auditoría tiene algunas limitantes de acuerdo al Código de Ética Profesional, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas dentro de las normas personales y el Reglamento del Código Fiscal de la Federación.

Las normas personales de auditoría dicen que el contador público debe de tener independencia de criterio al realizar el examen a los estados financieros.

Pero en la actualidad existen contadores que realizan asesoramiento fiscal y dictaminan a la empresa, derivado de esto nuestra cuestión es: ¿Puede un contador público asesorar fiscalmente a una empresa y auditarla?

En respuesta a lo anterior. El código de ética profesional emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México pareciera que no prohíbe al Contador Público asesorar fiscalmente y realizar el trabajo de auditoría, ya que en su artículo 2.27 menciona lo siguiente:

31

“El simple hecho de que un Contador Público y/o la Firma realicen simultáneamente labores de auditoría externa y de consultoría en las áreas de administración o fiscal, no necesariamente implica falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestación de los servicios no incluya la participación o responsabilidad del Contador Público en la toma de decisiones administrativas y financieras. Los servicios jurídicos (con excepción de actuar en litigios en circunstancias en las cuales los montos implicados sean de importancia, en relación con los estados financieros del cliente), fiscales y de consultoría

de

negocios son compatibles con los de auditoría externa, siempre y cuando la prestación de dichos servicios no incluya la participación o responsabilidad del Contador Público o la Firma en la toma de

decisiones

administrativas

y

financieras”. Pero en contra a lo anteriormente citado el reglamento del Código Fiscal de la Federación menciona en su artículo 67 lo siguiente:

Articulo 67 ……………… El contador público registrado estará impedido para formular dictámenes sobre los estados financieros de los contribuyentes, dictámenes de operaciones de enajenación de acciones, declaratoria formulada con motivo de la devolución de saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal, por afectar su independencia e imparcialidad, en los siguientes casos:

I…………….. IX. Asesore fiscalmente al contribuyente que dictamine en forma directa o a través de un socio o empleado de la sociedad o asociación civil que conforme el despacho en el que el contador público preste sus servicios, ……………

32

En consecuencia de lo anteriormente mencionado la postura de este trabajo y nuestra respuesta a la cuestión es que no existe independencia de criterio en el contador público cuando asesora fiscalmente a la empresa por lo que no se estaría cumpliendo con una de la Norma Personal de independencia de criterio, establecidas en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

3.1.3 ESTRUCTURA DEL PLAN DE AUDITORÍA

Después de lo anteriormente señalado a continuación presentamos la estructura del plan de auditoría que nosotros proponemos el cual se integrara de la siguiente manera:

1.

Aseveraciones a los estados financieros.

2.

Objetivos de la auditoría.

3.

Pruebas de cumplimiento.

4.

Pruebas de evaluación de riesgo

5.

Pruebas sustantivas.

3.1.3.1 Aseveraciones a los estados financieros. c ¿Que es una aseveración? El boletín 3180 menciona que es una representación o declaración de la administración de una entidad, explícita o de otra índole, incorporada en los estados financieros, tal como la entiende o utiliza el auditor para considerar los distintos tipos de posibles errores que pudieran ocurrir.

Las aseveraciones hechas en los estados financieros, que están íntimamente relacionadas con los objetivos de auditoría, son declaraciones de la administración que se incluyen como parte integrante de los mismos y que, por su naturaleza, pueden ser explicitas o implícitas y se refieren a lo siguiente:

33

€ Existencia u ocurrencia o

Significa que los activos y pasivos de una entidad existen a una fecha específica y que las transacciones registradas han ocurrido durante un cierto periodo.

o

Que las obligaciones fiscales derivan de hechos y actividades devengadas y realizadas (cobradas y pagadas)

€ Integridad o

Significa que todas las transacciones y saldos que deben presentarse en los estados financieros se han incluido.

o

Son todas las operaciones devengadas y realizadas

reconocidas

en

los

estados

financieros y que no se ha dejado de reconocer ninguna.

€ Derechos y cumplimiento de obligaciones fiscales o

Significa que los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos las obligaciones fiscales a una fecha determinada.

o

Derechos. Son los representados por saldos a favor, estímulos y acreditamientos por hechos y actividades devengadas y realizadas.

o

Obligaciones. Son obligaciones cumplidas por hechos y actividades devengados y realizados, se cumplieron declaraciones informativas mensuales, definitivas y del ejercicio.

€ Valuación o

Significa que los conceptos de activo, pasivo, capital, ingresos y gastos han sido incluidos en los estados financieros por los importes apropiados.

o

Que están debidamente valuadas en los términos de las leyes fiscales.

€ Presentación y revelación o

Significa que los renglones particulares de los estados financieros están adecuadamente clasificados, descritos y revelados.

34

El uso de aseveraciones de acuerdo al boletín 3080 es el siguiente:

Al declarar la administración de la entidad que los estados financieros están preparados de conformidad con un marco de información financiera aplicable, también implícita o

explícitamente,

está

haciendo

aseveraciones con respecto al reconocimiento, medición, presentación y revelación de los diferentes elementos de los estados financieros y de las revelaciones correspondientes.

3.1.3.2 PRUEBAS DE EVALUACIÓN DE RIESGOS.

De acuerdo al boletín 3180 de las NAGA’s, los procedimientos de evaluación de riesgos se definen como:

“Procedimientos de auditoría aplicados por el auditor externo con el propósito de obtener un conocimiento y entendimiento de la entidad, de su entorno y de su control interno, con objeto de identificar y evaluar los riesgos de error material, debido ya sea a fraude o a error, a nivel de los estados financieros y a nivel de sus aseveraciones”

Los procedimientos de evaluación de riesgos incluyen.

3.1.3.3. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Son aquellas pruebas que se llevan a cabo para comprobar que el sistema de control interno funciona correctamente. Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados en la forma establecida.

35

El auditor deberá aplicar procedimientos para evaluar los riesgos que le provean bases para la identificación y evaluación de riesgos de error material a nivel de los estados financieros y a nivel de las aseveraciones contenidas en ellos.

El auditor buscara asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempeña dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo.

Algunos de los procedimientos que puede utilizar el auditor para probar el control interno son: - Observar que realmente hay separación de funciones.

- Examinar la existencia de documentos que soporten las actividades diarias como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo.

- Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorería para determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas menores.

- Verificación de la elaboración de ajustes a las cuentas cuando se han recibido las respectivas menciones controlando de esta manera los saldos de las diferentes cuentas.

- Verificar la existencia y aplicación de una política de manejo.

- Determinar la eficiencia de la política de disponible de la compañía.

- Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

36

- Observar si los abonos en cuenta se registran adecuadamente.

- Revisar que exista un completo análisis del manejo para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias.

- Revisar si la información acerca del rubro de la compañía, debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a la administración y a los encargados dentro de la compañía.

- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas.

- Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados. Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios mecánicos, como cajas de seguridad, documentos importantes como talonarios de cheques, títulos valores, tarjetas con las firmas autorizadas para expedir cheques, claves de seguridad, etc.

3.1.3.4 PRUEBAS SUSTANTIVAS.

Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de los datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada.

Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la información que generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:

€ Evidencia física: permite identificar la existencia física de activos, cuantificar las unidades en poder de la empresa, y en ciertos casos especificar la calidad de los activos

3.1.4 LUGAR Y MOMENTO EN QUE DEBE ELABORARSE UN PROGRAMA DE TRABAJO.

37

En verificaciones iníciales es favorable elaborar los programas en las oficinas del cliente, así como los trabajos de investigación necesarios para la preparación de los mismos.

Si el programa se prepara en esas oficinas, por lo menos se ahorra el tiempo de escribir memorándum y datos en la oficina del contador publico, por el cual se reducen las posibilidades de pasar por alto cualquier procedimiento de verificación que pueda ser necesario de acuerdo con las circunstancias del caso. Por lo general, los planes de auditoría subsecuentes se elaboran en la oficina del contador público, Cuando así se hace, tanto el supervisor como el auditor encargado del trabajo deben estar alertas para introducir cualquier cambio que sea necesario. Algunos contadores consideran que, en las auditorías subsecuentes, el Plan de Auditoría del año siguiente debe ser elaborado al final de cada auditoría.

De esta manera, no se pasa por alto cuestiones de importancia que pueden olvidarse. Si no se hace de esta forma, cuando menos es conveniente elaborar, al terminar cada auditoría, un memorándum que señale los procedimientos que se desean modificar el año siguiente. Como profesional responsable, el auditor está obligado a tratar de mejorar constantemente sus prácticas. Dicho memorándum puede incluir sugerencias para aumentar o reducir el número o extensión de las pruebas, anotaciones sobre deficiencias del sistema, transacciones pendientes que deben ser examinadas en las revisiones siguientes o rotaciones de los procedimientos, según se ha indicado.

3.1.5. MODELO DE PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA

De acuerdo a las necesidades actuales que nosotros consideramos, se propone el siguiente modelo de plan de auditoría: Compañía XYZ S.A. de C.V.

Completado por:

Fecha:

31 de diciembre de 2009

Revisado por:

Fecha:

Área de auditoría: Impuestos

Control Calidad:

Fecha:

38

Objetivo y Procedimientos

aseveración

Aseveraciones a los estados financieros

1 2

Objetivos

a) b)

Procedimientos básicos

Pruebas de evaluación de riesgos

1 2 3………….. 4 Agregue procedimientos adicionales Conclusiones

39

Referen Alcance cia

Hecho por:

Observacio

Iniciales y fecha

nes

Boletín

Pruebas de control

1 2 3. Agregue procedimientos adicionales

Conclusiones

Pruebas sustantivas

Pruebas de valuación: 1 2 Pruebas de presentación y revelación: 1 2 3. Agregue procedimientos adicionales

Conclusiones

3.1.6. Relación con la auditoría de Estados financieros (Cumplimiento de obligaciones fiscales).

El principal motivo de la auditoría de estados financieros es de emitir una opinión sobre la información financiera de una empresa, esto es en términos generales, pero las PyMES han tomado el trabajo de auditoría

40

como un mero cumplimiento de obligaciones fiscales ya que al caer en algún supuesto de los establecidos en el articulo 32-A del código Fiscal de la Federación prácticamente no les queda de otra, por lo tanto no le dan el valor real que tiene el trabajo realizado.

La auditoría externa es realizada de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que según el boletín 1010 son requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad el auditor al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este.

3.1.7. CONTENIDO DEL PLAN DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES.

El contenido del plan de auditoría que puede estudiarse a partir de su forma o fondo como anteriormente lo mencionamos:

Desde este punto de vista de su Forma, el plan de auditoría que nosotros proponemos debe tener las siguientes columnas:

€

Procedimiento de auditoría.

€ Objetivo y aseveración. € Alcance. € Referencia. € El nombre de quien lo hizo y la fecha. € Observaciones. € Boletín y párrafo. (fundamento)

41

El plan de auditoría que a continuación se presenta esta enfocado a la aseveración del cumplimiento de obligaciones fiscales, en éste caso el plan es para la revisión del adecuado cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Código Fiscal de la Federación, la ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa única, la Ley del Impuesto a los Depósitos en efectivo, la Ley del Seguro Social y la Ley del Instituto Para el Fondo de Vivienda de los Trabajadores, y los objetivos planteados en el programa de trabajo salieron en general del boletín 5290 de las NAGA`s.

Pero en función de que nuestro enfoque principal será el cumplimiento de las obligaciones fiscales consideramos pertinente considerar también para la revisión de los beneficios a empleados vamos a tomar los objetivos señalados en el boletín 5290 ya que los objetivos planteados en este van encaminados a revisar si la empresa esta cumpliendo debidamente con las obligaciones establecidas en las respectivas leyes.

Cabe mencionar que al final de cada rubro el plan de auditoría contiene un procedimiento, que dice “agregue los procedimientos adicionales que considere necesarios de acuerdo a las necesidades de la empresa, esto debido a que no se pueden incluir todos los procedimientos para todas las empresas ya que cada una de ellas presenta casos particulares que tienen que ser revisados de diferente manera, es por esto que el plan de auditoría elaborado es solo una guía para que el auditor la adecue de acuerdo al trabajo que se vaya a desarrollar.

También es prudente señalar que el programa que se presenta a continuación tiene como base las normas de auditoría generalmente aceptadas ya que se considera que al auditor se le contrato para hacer el examen total de los estados financieros y no solo para la revisión del cumplimiento de obligaciones, por lo que este plan es para un examen, y no para una revisión en lo que respecta a los impuestos a la utilidad.

42

Y en lo que respecta a los beneficios a los empleados si el trabajo se contratara solo para la revisión de estos rubros tendrían su fundamento en las Normas para Atestiguar.

Es necesario señalar que el siguiente plan de Auditoría esta enfocado a las PyMES, entendiéndose como estas las empresas que no cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores, que no consolidan para efectos fiscales y que no tienen partes relacionadas con empresas extranjeras.

3.1.7.1. Instrucciones para el uso del plan de Auditoría

El auditor o persona que utilice esta herramienta la deberá llenar de la siguiente manera para optimizar su uso y facilitar la comprensión:

En la columna de Procedimiento de auditoría se anotara solo en caso de necesario al final de cada del programa después de la ultima pregunta en la parte donde dice agregue los procedimientos que considere necesarios, las preguntas o procedimientos que el considere según sus necesidades de acuerdo al

ramo

especifico de la empresa que examina.

En la columna de objetivo y aseveración se anotara de acuerdo con el procedimiento que se efectúe el objetivo y aseveración que se considera se esta cumpliendo, las asever1aciones se anotaran con números del uno al cinco de acuerdo al siguiente orden:

1. Existencia y ocurrencia. 2. Integridad. 3. Derechos y complimiento de obligaciones. 4. Valuación. 5. Presentación y revelación.

43

Los objetivos se anotaran con las letras según corresponda a la letra que tenga cada objetivo en el Plan de Auditoría.

En la columna de Alcance se determinara el porcentaje que se esta examinado.

Referencia. Esta columna es muy importante ya que aquí se relaciona el plan de auditoría con los demás papeles de trabajo, en especial con el estudio y evaluación del control interno, que es de donde nacen las pruebas sustantivas del plan de auditoría.

En la columna de nombre de quien lo hizo y la fecha aquí se escribirá el nombre de la persona que esa desarrollando cada procedimiento.

En la columna de Observaciones se anotaran los comentarios que tenga quien desarrolla cada procedimiento. En la columna de Boletín se pondrá el fundamento de la norma de auditoría en el cual nos basamos para el procedimiento.

Cabe señalar que por cuestiones practicas para nosotros el fundamento legal de cada procedimiento lo pusimos al final de cada procedimiento.

Antes de presentar el Plan de Auditoría que nosotros proponemos solo aclararemos que el plan esta diseñado para una Persona moral que tributa en el Titulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

3.1.8. CARTA CONVENIO

44

Y por ultimo antes de pasar al plan propuesto presentamos un ejemplo de la Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de estados financieros:

(Fecha) (Al contratante) Compañía XYZ, S.A. de C.V. (Domicilio) Presente Muy estimado señor

_:

Por la presente estamos confirmando los acuerdos tomados con ustedes para llevar a cabo la auditoría de los estados financieros de Compañía XYZ, S.A. de C.V., (en lo sucesivo la compañía) al 31 de diciembre de 20

,

y por el año (periodo) que terminará en esa fecha (en caso de ser varias compañías y distintos tipos de informes, hacer referencia a un anexo a esta carta). El objetivo de nuestra auditoría será expresar una opinión sobre dichos estados financieros, preparados de conformidad con las normas de información financiera mexicanas (o de conformidad con las bases específicas diferentes a dichas normas, de acuerdo con lo que establece el Boletín 4020 de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría de Instituto Mexicano de Contadores Públicos). Auditoría de los estados financieros

Nuestro trabajo consistirá en examinar el balance general al 31 de diciembre de 20 , y los correspondientes estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, por el año (periodo) que terminará en esa fecha, de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México. Por consiguiente, examinaremos, sobre las bases selectivas, la documentación y los registros que soportan los importes y revelaciones de los estados financieros; asimismo, evaluaremos las normas de información financiera utilizadas y las estimaciones de importancia determinadas por la administración, así como la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

45

En relación con nuestro examen, llevaremos a cabo un estudio y evaluación de la estructura de control interno contable de la compañía, sólo con el propósito de determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría que aplicaremos. Este estudio y evaluación no implica un análisis detallado de los elementos de dicha estructura del control interno contable, que nos permita emitir una opinión por separado sobre su efectividad.

El objetivo de nuestro examen es obtener una seguridad razonable, más no absoluta, de que los estados financieros no contienen errores o fraudes importantes. Aun cuando una estructura eficaz de control interno reduce la posibilidad de que puedan ocurrir errores o fraudes que no sean detectados, no se puede eliminar esta posibilidad. Por esta razón, porque nuestro examen se basa en pruebas selectivas, y en virtud de que los procedimientos de auditoría no están diseñados específicamente para descubrir errores e irregularidades, incluyendo actos ilegales, fraudes o desfalcos, no podemos garantizar que éstos sean descubiertos, en caso de existir. Sin embargo, en caso de ser detectados serán informados de inmediato a los integrantes apropiados de la administración. En adición, informaremos a ellos mismos sobre nuestras propuestas de ajustes a los estados financieros resultantes de la auditoría, y sobre las situaciones a informar observadas durante la aplicación de nuestros procedimientos de auditoría. Nuestras comunicaciones, con respecto a estos asuntos, serán dirigidas

al

Consejo de Administración, al Comité de Auditoría (u órganos similares) y/o a los funcionarios de la compañía que sean designados por ustedes para tal efecto, en función de la importancia de los asuntos a tratar, y conforme al acuerdo que tomemos sobre este particular.

Como parte del acuerdo que se indica en el párrafo anterior, se incluirá el tratamiento de circunstancias específicas que, en su caso, nos obligaran a revelar, a partes distintas a la compañía, los hallazgos que de manera eventual existieran, relativos a fraudes.

Los papeles de trabajo preparados en relación con nuestro examen, son propiedad de nuestra firma, comprenden información confidencial y serán retenidos por nosotros de acuerdo con nuestras políticas y procedimientos.

46

Responsabilidad de la administración Los estados financieros sujetos a nuestro examen son responsabilidad de la administración de la compañía. Al respecto, la administración es responsable del correcto registro de las transacciones en la contabilidad, de la salvaguarda de los activos y de mantener una estructura de control interno que permita la preparación de estados financieros confiables. La administración también

es

responsable

de

identificar

las

leyes,

reglamentos y otras disposiciones normativas aplicables a sus actividades y asegurar que la compañía cumpla con ellas.

La administración de la compañía tiene la responsabilidad del diseño y de la implementación de programas y controles para prevenir y detectar fraudes, así como de informarnos sobre cualquier fraude conocido, alegato o sospecha del mismo, relacionado con la compañía y que involucre a: 1) la administración; 2) los empleados que tienen funciones importantes en la estructura del control interno; y 3) otros, en el caso de que el fraude pudiera tener un efecto importante sobre los estados financieros. Esta responsabilidad incluye los casos de que se hayan hecho del conocimiento de la administración, mediante comunicaciones de los empleados, ex empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros.

La administración es responsable de notificarnos de la existencia de comunicaciones o alegatos de informantes que involucren situaciones financieras impropias, y de proveernos, en forma oportuna, el acceso completo a estas comunicaciones y a cualquier investigación interna sobre la misma. Los alegatos de situaciones financieras impropias incluyen: manipulación de resultados financieros; malversación de activos u omisión intencional de controles internos, ya sea por parte de la administración o de cualquier funcionario y empleado de la compañía; influencia impropia de partes relacionadas sobre transacciones con ellas; engaño intencional a los auditores; así como otros alegatos de actos ilegales o fraude.

La administración es responsable de registrar los ajustes a los estados financieros que sean determinados por nosotros o por la propia administración y que sean necesarios pa1ra corregir desviaciones importantes, con respecto a las normas de información financiera mexicanas (o a la base contable sobre la cual se

47

preparan los estados financieros objeto de la auditoría), así como confirmarnos, en la carta de declaraciones que se describe en el siguiente párrafo, que los efectos de cualquier ajuste propuesto en la auditoría, que no se hubiera registrado, no son importantes, tanto individualmente como en forma acumulada, para los estados financieros tomados en conjunto.

Como lo requieren las normas de auditoría

generalmente

aceptadas

en

México,

solicitaremos

la

confirmación por escrito de la administración y consultores externos de la entidad, acerca de las revelaciones que se manifiestan en los estados financieros, y de la efectividad de la estructura del control interno. Las normas de auditoría generalmente aceptadas en México también requieren que se nos proporcione una carta de declaraciones, en relación con los estados financieros, por parte

de

ciertos

miembros de la administración. Los resultados de nuestras pruebas de auditoría, las respuestas a nuestras solicitudes de información y las declaraciones escritas, constituyen la evidencia en la cual intentamos confiar para formarnos una opinión sobre los estados financieros.

Debido a la importancia de las declaraciones de la administración para una auditoría efectiva, Compañía ABC, S.A. de C.V., acuerda deslindar la responsabilidad de la firma de auditores, sus socios y su personal, en cuanto a daños y perjuicios que pudiera derivarse de los servicios descritos en esta carta convenio, atribuible a cualquier manifestación errónea de la administración, contenida en la carta de declaraciones arriba mencionada.

En caso de tener la intención de publicar o reproducir, de alguna otra forma, los estados financieros y nuestro dictamen, o bien, de hacer referencia a nuestra firma de cualquier otro modo, en un documento que contenga otra información, ustedes acuerdan: a) proporcionarnos un borrador del documento completo para su lectura, y b) obtener nuestra autorización antes de ser impreso y distribuido.

Con la aprobación de la presente carta convenio de servicios profesionales, se nos confirma el acuerdo de Compañía ABC, S.A. de C.V., de que proporcionemos la información requerida por cualquier autoridad, así como por los órganos de control de calidad profesional, que se encuentre relacionada con la información que

48

se produzca como resultado de la presente contratación de servicios profesionales (relacionar a dichas autoridades), sin responsabilidad alguna para el suscrito, la firma profesional que representa, sus socios y el personal profesional subordinando al mismo.

Información necesaria para la auditoría

Con el propósito de que nuestro trabajo se realice sin limitaciones, la administración nos proporcionará, con base en nuestra solicitud, todos los registros contables originales de la compañía, su información y documentación de soporte y otra información complementaria que consideremos necesario evaluar como parte de nuestro examen. Asimismo, se designará por parte de ustedes al personal que atenderá nuestras solicitudes de información. Como parte de nuestras solicitudes de información, entregaremos a ustedes una relación de los papeles de trabajo, que requerimos sean preparados por la administración, para efectos de la auditoría de sus estados financieros. Acordaremos con los funcionarios responsables de la preparación de dichos papeles de trabajo, la forma, el contenido y la oportunidad necesarios para un efectivo desarrollo de la auditoría.

Revisión de la situación fiscal

Como parte de nuestro examen de los estados financieros, estaremos en posibilidad de revisar la situación fiscal de la compañía y emitir el dictamen para efectos fiscales, a que se hace referencia en el Art. 52 del Código Fiscal de la Federación, así como el informe sobre la revisión de la situación fiscal de la contribuyente. Los anexos a este informe son responsabilidad de, y deben ser preparados por, la administración de la compañía, ya que nuestra responsabilidad consiste en informar sobre el resultado de la revisión que debemos efectuar de dichos anexos, como lo requiere el propio Código Fiscal de la Federación y su reglamento.

En la actualidad, la Administración General de Auditoría Fiscal Federal (AGAFF) revisa en forma periódica los informes presentados por los auditores externos, así como sus papeles de trabajo relativos. Estas

49

revisiones requieren la presencia del auditor para interrogarlo sobre el trabajo realizado y solicitarle información detallada adicional que, en algunos casos, debe ser obtenida de los registros de la compañía, pues dicha información puede no estar comprendida en las pruebas de auditoría contenidas en los papeles de trabajo. Si éste fuera el caso, la Compañía XYZ, S.A. de C.V., acuerda que la información nos será entregada por la administración, para satisfacer el requerimiento de la autoridad, en cualquier momento dentro del plazo que señale la propia autoridad, con respecto al periodo cubierto por nuestro examen.

Otros servicios

Cualquier otro servicio profesional de nuestra firma que ustedes requieran estará sujeto a un acuerdo por separado.

Programación del trabajo

A continuación se indican las fechas programadas para: el inicio y la conclusión de nuestro trabajo, la entrega de informes, y otros eventos importantes de la auditoría, conforme a nuestros acuerdos previos.

(Fecha) Inicio de trabajo de campo. (Fecha) Observación del inventario físico. (Fecha) Recepción de balanza de comprobación con cifras al cierre del ejercicio. (Fecha) Recepción de información para el dictamen fiscal. (Fecha) Conclusión para el trabajo de campo. (Fecha) Entrega de nuestro dictamen sobre los estados financieros. (Fecha) Entrega de nuestra carta de observaciones y sugerencias. (Fecha) Entrega del dictamen fiscal.

50

En caso de que, en el transcurso de nuestro trabajo, nos enfrentemos a hechos o circunstancias que no permitan el desarrollo en la forma inicialmente propuesta, se los informaremos de inmediato por escrito, con el fin de tomar las decisiones pertinentes por ambas partes. Informes a presentar Como resultado de nuestro examen de los estados financieros, prepararemos los siguientes informes:

1. Dictamen sobre los estados financieros de Compañía ABC, S.A. de C.V., al 31 de diciembre 20 , y por el año (periodo) que terminará en esa fecha.

2. Dictamen para efectos fiscales e informe sobre la revisión de la situación fiscal de Compañía ABC, S.A. de C.V., que será entregado a la AGAFF, por el año (periodo) que terminará el 31 de diciembre de 20

.

3. Carta de observaciones y sugerencias.

Honorarios profesionales Estimamos que nuestros honorarios profesionales, por el examen de los estados financieros, calculados en atención al nivel de experiencia y al tiempo por invertir de nuestro personal, considerando que la administración es responsable de poner a nuestra disposición con base en nuestra solicitud, todos los registros contables originales de la compañía y su información correspondiente, así como los papeles de trabajo específicos y otra información complementaria que se hayan acordado, ascenderán a la cantidad de $_

.

Proponemos la siguiente distribución de pagos para cubrir nuestros honorarios profesionales: Al monto de nuestros honorarios profesionales se deberá adicionar el correspondiente impuesto al valor agregado. En caso de que se presente cualquier circunstancia que pueda modificar el monto de los honorarios profesionales propuestos, se la informaremos de inmediato.

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Los honorarios correspondientes a la preparación de los informes fiscales, para ser presentados a la AGAFF, incluyen sólo el tiempo que utilizaremos hasta su presentación ante las autoridades hacendarias. Los honorarios por aclaraciones posteriores y por información que tengamos que proporcionar a las autoridades, en el caso de que nuestro informe sea seleccionado para su revisión, no están considerados, debido a la imposibilidad práctica de prever el tiempo que se requerirá para ello. Por lo tanto, dichos honorarios serán facturados conforme al tiempo incurrido y de acuerdo con las cuotas horarias vigentes de esta firma. Los gastos de viaje en los que se llegue a incurrir, así como otros gastos (especificar) necesarios para la realización de nuestro trabajo, serán facturados por separado y previo acuerdo con ustedes.

Otros aspectos importantes La administración conoce y acepta el riesgo implícito que existe en el uso de las comunicaciones por vía electrónica, incluyendo la falta de seguridad de la información y de certeza de su acuerdo envío/recepción, así como la posible pérdida de confidencialidad. A menos de que la administración nos solicite, por escrito, que no utilicemos el correo electrónico como medio de transmitir información relativa a los servicios cubiertos por esta carta convenio, no asumimos responsabilidad alguna respecto a posibles pérdidas de información o de confidencialidad de la misma, relacionadas con el uso de dicho medio de comunicación. Cualquier controversia que surja o se relacione con los servicios profesionales cubiertos por esta carta convenio, será sometida primero a mediación voluntaria entre las partes, y si ésta no tiene éxito, entonces podrá ser llevada ante un tribunal en México (indicar la ciudad en que el tribunal se encuentre ubicado).

Si se llega a determinar, conjuntamente y por escrito, que una porción de esta carta convenio es nula, inválida o, en cualquier forma, inhabilitada, en parte o totalmente, las porciones restantes de la misma permanecerán vigentes. Deseamos agradecer esta oportunidad de servir profesionalmente a la compañía y le aseguramos que este trabajo recibirá nuestra mejor atención. Favor de confirmar su aceptación de los términos de esta carta convenio, firmando copia de la misma y devolviéndola a uno de nuestros representantes. Muy atentamente,

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FIRMA DE AUDITORES EXTERNOS.

Acepto las condiciones de esta carta convenio como un acuerdo de voluntades entre la compañía

que

represento y la firma de auditores externos que practicará la auditoría antes citada. He leído y entiendo plenamente las condiciones y disposiciones contenidas. También confirmo que estoy facultado para suscribir este acuerdo de voluntades en nombre de Compañía ABC, S.A. de C.V. CONFORME: Compañía ABC, S.A. de C.V. Aceptado por (nombre y firma) Puesto Fecha

NOTA: En caso de que el auditor externo sea un Contador Público y no una firma, deberán hacerse las adecuaciones correspondientes.

Así que el programa que proponemos es el Siguiente:

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Conclusiones

Creemos que el desarrollo de estas herramientas son muy importantes en el proceso de cambio de la profesión, se logra empezar a hacer conciencia en las practicas pequeñas y medianas

que

lamentablemente no documentan su auditoria, y con las nuevas exigencias de la normatividad se da un paso muy importante que puede ayudar a las mencionadas practicas a resolver grandes problemas que hoy en día tienen, derivado de que el Sistema único de presentación del dictamen que publica el SAT pide mucha información que regularmente el Contador Público que dictamina PyMES nunca documenta ya que el juicio profesional de estos nunca queda documentado sino que siempre se queda en palabras del auditor hacia su equipo de trabajo o hacia el cliente a quien realiza el examen.

El desarrollo de esta herramienta también es de gran utilidad para las practicas pequeñas y medianas ya que al ser un modelo que se puede adaptar alas necesidades de todas las empresas puede llegar a ahorrar grandes tiempos y costos a quienes los utilicen ya que tendrán un punto de partida y solo será cuestión de complementarlo a como ellos consideren necesario, además de que si este documento es leído por especialistas de la profesión y estos lo complementan, puede llegar a adaptarse de tal manera que no solo quede en las practicas pequeñas y medianas sino que hasta las practicas grandes volteen a ver el trabajo realizado y hasta puedan tomar algunos puntos importantes de nuestros planes de Auditoría.

También puede ser de gran utilidad ya que el léxico que se empieza a manejar dentro de este trabajo empieza a ser el léxico actual que hoy en día exige la profesión a todos los que quieran seguir viviendo de ella, por lo que en este trabajo el contador público que lo lea podrá empezar a familiarizarse con la nueva terminología utilizada en el ámbito profesional, entonces este trabajo también cumple con el objetivo de familiarizar al contador de las practicas pequeñas y medianas con lo nuevo de hoy en día, y exige que quien lea nuestro trabajo conozca sobre el tema ya que la profesión hoy en día empieza a ser celosa y a exigir que el contador viva día a día en la frontera del conocimiento.

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Y el objetivo fundamental de crear un plan de auditoría que sirviera de base para examinar la situación fiscal y el debido cumplimiento de obligaciones queda satisfecho ya que el plan que se presento creemos incluye todos los aspectos importantes a revisar en un examen de esta naturaleza, por lo que este objetivo queda completamente cumplido y lo único que le faltaría para poder hacer esta afirmación seria que fuese utilizado en la practica diaria.

Además podemos decir que la elaboración de planes de auditoria es un método complejo que necesita de gente que conozca de la materia y le dedique el tiempo suficiente ya que es necesario tener que actualizar la información día a día, para lo cual primero se necesita tiempo para actualizarse y después para determinar en que forma se puede complementar el trabajo de tal manera que se pueda conjuntar el trabajo que ya esta realizado con el nuevo trabajo del investigador.

Pero también creemos que efectivamente vale la pena invertir tiempo en un trabajo que no solo nos puede ayudar a nosotros en nuestro trabajo sino a más profesionistas que muchas veces no cuentan con las herramientas necesarias debido a que el costo de estas al inicio es extra a lo que ya tiene presupuestado y en la mayoría de ocasiones no le pueden cargar este gasto adicional al cliente quien cada día encuentra opciones mas baratos en el mercado y no esta dispuesto a pagar por la calidad del servicio sino que lo único que quiere es el servicio para cumplir con su obligación.

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Libro: Programas de Auditoría. Autor: Francisco Javier Sánchez Alarcón. Editorial: Thomson. Décimo segunda edición junio de 2005. Libro: Guías de Auditoría. Autor: Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Públicos Decimocuarta edición 30 de Enero de 2009. Libro: Impuestos Diferidos (ISR y IETU). Determinación práctica de la Aplicación NIF‐D4 Autor: Pérez Chávez * Fol Olguin. Editorial: Tax Editores Unidos, SA de CV Primera reimpresión Normas de Información Financiera (2009). Emitidas por el Consejo Mexicano Para la Investigación y Desarrollo de la Normas de Información Financiera. Normas y procedimientos de Auditoría Generalmente Aceptadas (2009). Emitidas por el CONPA (Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria). Ley del Impuesto Sobre la Renta 2010. Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Código Fiscal de la Federación 2010. Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única. Ley del Impuesto al Valor Agregado. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Fisco Agenda 2010. Resolución Miscelánea Fiscal para 2009. Ley del Seguro Social. Reglamento de la Ley del Seguro Social. Ley del INFONAVIT. Reglamento del INFONAVIT.

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