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• Kevin Ramos Cuzcano

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PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS -PCGEArmonización con las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA – NIIF -

¿Estamos obligados a cumplir las NIIF?

SI

Ley 26887 – Ley General de Sociedades Art. 223: Preparación y presentación de estados financieros

“Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con disposiciones legales sobre la materia y principios de contabilidad generalmente aceptados” Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los “PCGA son las NIIFs”

Que comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés

(párrafo 11 nueva NIC 1)

NIIF

NIIF

Normas Internacionales de Información Financiera International Financial Reporting Standard IFRS

NIC

Normas Internacionales de Contabilidad International Accounting Standard IAS

CINIIF

SIC

Interpretaciones de las NIIF

Interpretaciones de las NIC

International Financial Reporting Interpretation Committee IFRIC

Standing Interpretation Committee SIC

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO PCGE

CUENTAS DEL ACTIVO Norma

PCGR

10. Caja y Bancos

NIC 7, 21, 32, 39, NIIF 7

10. Caja y Bancos

11. Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta (Nueva)

NIC 1, 21, 32, 39 y NIIF 7

11.

12. Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros

NIC 1, 18, 21, 32, 39 NIIF 7

12. Clientes

13. Cuentas por Cobrar Comerciales – Relacionadas (Nueva)

NIC 18, 21, 24, 32, 39, NIIF 7

13.

14. Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes

NIC 21, 32, 39, NIIF 7

14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios) y Personal 15.

15. 16. Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros

NIC 1, 21, 32, 39 NIIF 7

16. Cuentas por Cobrar Diversas

17. Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas (Nueva)

NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7

17.

18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado (Nueva)

MC, NIC 16, 21, 38, 40

18.

19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

NIC 21, 32, 39, NIIF 7

19. Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO

CUENTAS DEL ACTIVO PCGE 20. Mercaderías 21. Productos Terminados 22. Sub productos, desechos y desperdicios 23. Productos en Proceso

PCGR

Norma NIC 2, 41 NIC 2, 23, 41 NIC 2 NIC 2, 41

20. Mercaderías 21. Productos Terminados 22. Sub productos, Desechos y Desperdicios 23. Productos en Proceso

24. Materias Primas

NIC 2

24. Materias Primas y Auxiliares

25. Materiales Auxiliares, suministros y repuestos

NIC 2

25. Envases y Embalajes

26. Envases y Embalajes

NIC 2

26. Suministros Diversos

27. Activos No Corrientes Disponibles para la Venta (Nueva)

NIIF 5

27.

28. Existencias por Recibir

NIC 2

28. Existencias por Recibir

29. Desvalorización de Existencias

NIC 2

29. Provisión para Desvalorización de Activos realizables

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO PCGE

CUENTAS DEL ACTIVO Norma

PCGR

30. Inversiones Mobiliarias (Reestructurada)

NIC 27, 28, 31, 32, 39, NIIF 2, 7

30.

31. Inversiones Inmobiliarias (Nueva)

NIC 16, 17, 23, 36, 40, NIIF 5

31. Valores

32. Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero (Nueva)

NIC 16, 17, 38, 40, 41

32. Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo

33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo

NIC 16, 17, 23, 36, NIIF 5, CINIIF 4

33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo

34. Intangibles (Reestructurada)

NIC 17, 23, 36, 38, NIIF 3, 5, CINIIF 4

34. Intangibles

35. Activos Biológicos (Nueva)

NIC 16, 36, 38, 41, NIIF 5

35. Valorización Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

36. Desvalorización de Activos Inmovilizados (Nueva)

NIC 36

36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Leyes de Promoción

37. Activo Diferidos (Nueva)

NIC 12

37. Intangibles - Leyes de Promoción

38. Otros Activos (Reestructurada) 39. Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulado

38. Cargas Diferidas NIC 16, 17, 38, 40, 41

39. Depreciación y Amortización Acumulada

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL PASIVO PCGE

CUENTAS DEL PASIVO Norma

PCGR

40. Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar

MC, NIC 12, 19

40. Tributos por Pagar

41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar

NIC 19, 21, 26

41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar

42. Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros (Reestructurada)

NIC 1, 21, 32, 39, NIIF 7

42. Proveedores

43. Cuentas por Pagar Comerciales – Relacionadas (Nueva)

NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7

43.

44. Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes (Nueva)

NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7

44.

45. Obligaciones Financieras (Nueva)

NIC 17, 21, 23, 32, 39, NIIF 7

45. Dividendos por Pagar

46. Cuentas por Pagar Diversas – Terceros

NIC 1, 21, 32, 39, NIIF 7

46. Cuentas por Pagar Diversas

47. Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas (Nueva)

NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7

47. Beneficios Sociales de los Trabajadores

48. Provisiones 49. Pasivos Diferidos (Nueva)

NIC 37

48. Provisiones Diversas

NIC 12, 18

49. Ganancias Diferidas

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DE PATRIMONIO PCGE

CUENTAS DEL PATRIMONIO Norma

PCGR

50. Capital

NIC 32, 39 y NIIF 7

50. Capital

51. Accionariado de Inversión

NIC 32, 39 y NIIF 7

51.

52. Capital Adicional (Nueva)

NIC 32, 39 y NIIF 7

52.

53.

53.

54.

54.

55.

55. Accionariado Laboral

56. Resultados No Realizados (Nueva)

NIC 32, 39 y NIIF 7

56. Capital Adicional

57. Excedente de Revaluación

NIC 12, 16, 38, 40

57. Excedente de Revaluación

58. Reservas 59. Resultados Acumulados

NIC 1 NIC 1, 8

58. Reservas 59. Resultados Acumulados

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas) CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA PCGE 60. Compras

CUENTAS DE GESTIÓN

Norma NIC 2

61. Variación de Existencias

PCGR 60. Compras 61. Variación de Existencias

62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes

NIC 19, 26

63. Gastos por Servicios Prestados por Terceros

MC, NIC 1

64. Gastos por Tributos

MC, NIC 1

65. Otros Gastos de Gestión (Reestruct.)

MC, NIC 1

62. Cargas de Personal

63. Servicios Prestados por Terceros 64. Tributos 65. Cargas Diversas de Gestión

66. Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable (Nueva) 67. Gastos Financieros 68. Valuación y deterioro de Activos y Provisiones (Reestructurada)

69. Costo de Ventas

NIC 2, 27, 28, 31, 40, 41 NIIF 3 y5 NIC 21, 23 NIC 2, 16, 32, 36, 37, 38, 39, 40, 41, NIIF 7 NIC 2

66. Cargas Excepcionales 67. Cargas Financieros 68. Provisiones del Ejercicio

69. Costo de Ventas

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas) CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA PCGE 70. Ventas

CUENTAS DE GESTIÓN

Norma NIC 11, 18

PCGR 70. Ventas

71. Variación de la Producción Almacenada

N.A.

71. Producción Almacenada (O Desalmacenada)

72. Producción de Activo Inmovilizado

N.A.

72. Producción Inmovilizada

73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos

NIC 2

73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos

74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos

NIC 18

74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos

75. Otros Ingresos de Gestión (Reestructurada)

NIC 16, 18, 32, 36, 38, 39, 40, 41, NIIF 7

76. Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable

NIC 2, 27, 28, 31, 40, 41 NIIF 3 y 5

76. Ingresos Excepcionales

77. Ingresos Financieros

NIC 18, 21, 28, 31, 32, 39, NIIF 7

77. Ingresos Financieros

75. Ingresos Diversos

78. Gastos Cubiertos por Provisiones

NIC 37

78. Cargas Cubiertas por Provisiones

79. Gastos Imputables a Cuentas de Costos y gastos

N.A.

79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas) CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN PCGE

CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN PCGR

Norma

80. Margen Comercial

N.A.

80. Margen Comercial

81. Producción del Ejercicio

N.A.

81. Producción del Ejercicio

82. Valor Agregado

N.A.

82. Valor Agregado

83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación

N.A.

83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación

84. Resultado de Explotación

N.A.

84. Resultado de Explotación

85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos

N.A.

85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos

86.

86. Distribución Legal de la Renta Neta

87. Participación de los Trabajadores

NIC 12

87. Saldos Intermediarios de Gestión

88. Impuesto a la Renta

NIC 12

88. Impuesto a la Renta

89. Determinación del Resultado del Ejercicio

89. Resultado del Ejercicio

CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (Ganancias y Pérdidas por Función)

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN (Costos de Producción y Gastos por Función)

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN

PCGE

PCGR

90.

90.

91.

91.

92.

92.

93.

93.

94.

94.

95.

95.

96.

96.

97.

97.

98.

98.

99.

99.

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)

CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DE ORDEN

PCGE

PCGR

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 00.

00. Activo

00. Bienes y Valores Entregados

02. Pasivo

01. Derechos sobre Instrumentos Financieros Derivados 02. Otras Cuentas de Orden Deudoras 03. Deudoras por Contra 05. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

06. Bienes y Valores Recibidos 07. Compromisos sobre Instrumentos Financieros Derivados 08. Otras Cuentas de Orden Acreedoras 09. Acreedoras por Contra

El PCGE contiene: Introducción.

• Parte I - Generalidades. • Parte II – Clasificación y catálogo contable. • Parte III – Descripción y dinámica contable. • Parte IV – Bases de conclusiones.

PCGE – Parte I Generalidades

B. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en: “DOCUMENTOS FORMALES”: En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provistas por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operación

se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no está supeditado necesariamente a la existencia de un documento formal.

• MC P35: Esencia sobre la forma.

PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales  Sistemas y registros contables – basado en: Ejemplo Las empresas que aplican la NIC 11 Contratos de Construcción, reconocen sus ingresos y derechos de cobro, sobre la base del grado de avance de obra, mas no por lo facturado. Si el avance de obra es mayor a lo facturado, se reconoce el derecho de cobro sin la factura de sustento, mas solo con un documentos interno. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1211 No emitidas 1212 Emitidas 1213 En Cobranza

PCGE – Parte I Generalidades

B. Disposiciones Generales  Estructura de las cuentas en el proyecto del PCGE. Nivel de dígitos: Se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dígitos, tomando como base las categorías o elementos que se señalan en el MC. P.47 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros . Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos.

PCGE – Parte I Generalidades B.

Disposiciones Generales

CÓDIGO

ELEMENTO

ESTADO FINANCIERO

1

Activo

Estado de Situación Financiera

2

Activo

Estado de Situación Financiera

3

Activo

Estado de Situación Financiera

4

Pasivo

Estado de Situación Financiera

5

Patrimonio

Estado de Situación Financiera

6

Gastos por Naturaleza

Estado de Desempeño Financiero

7

Ingresos

Estado de Desempeño Financiero

8

Saldos intermediarios

Estado de Desempeño Financiero

9

Gastos por Función

Estado de Desempeño Financiero

0

Cuentas de orden

Estado de Situación Financiera

PCGE – Parte I Generalidades B.

Disposiciones Generales

Estructura

Nivel de dígitos

Descripción

Ejemplo en una de las cuentas del elemento 3

Elemento

1

Identifica el elemento

3

Activo

Cuenta

2

Nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza.

33

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Sub cuenta

3

Corresponde a las clases de activos de la misma naturaleza; se desagrega a nivel de tres dígitos

33 4

Equipos de transporte

Divisionaria

4

Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la sub cuenta, es decir, la descomposición por clase de activo

33 4 1

Vehículos motorizados

Sub divisionaria

5

Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla; o identificación adicional por agente

33 4 1 1 Al costo 33 4 1 2 A valores revaluados

PCGE – Parte I Generalidades D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.

 Base teórica del PCGE: Marco Conceptual Tomada de las Las NIIF tienen como base un MARCO CONCEPTUAL, orientada a obtener información financiera lógica y coherente y una base para resolver problemas contables.

NIIF

La base son los conceptos de:

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

INGRESOS

GASTOS

PCGE – Parte I Generalidades D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.

 El PCGE es una herramienta necesaria, aunque no única, para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normativa a los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE.

 Las NIIF prevalecen sobre el PCGE.  El PCGE se encuentra homogenizado con las NIIF.

PROYECTO DEL PCGE – Parte I Generalidades D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.

 La responsabilidad de los



Postulados fundamentales:

• Devengado. MC P22 • Empresa en marcha. MC P23

ESTADOS FINANCIEROS

•

Recae en la Gerencia. MC – p.11

EXPOSICION DE OPERACIONES Y SU CORRESPONDIENTE CONTABILIZACION

PCGE - PCGR

COSTO DE ADQUISICION Norma Contable CTA 60 COMPRAS / CLASE 2 / Cuenta 42 En estas cuentas, se resalta la modificación del término Gastos vinculados con la compra con el de Costos. Se han reasignado el número de algunas divisionarias. NIIF e Interpretaciones Referidas: - NIC 2 Existencias

COSTO DE ADQUISICION Norma Contable NIC 2 EXISTENCIAS (Párrafo 11) El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

COSTO DE ADQUISICION Norma Contable ¿Los intereses forman parte del costo? NIC 23 Costos de Financiamiento (Párrafos del 4 al 6) En el terreno de lo contable financiero, los intereses si pueden formar parte del costo, pero esto solo está previsto para bienes (activos) considerados calificados. La NIC 23 Costos de Financiamiento, define a los activos calificados como aquellos que requieren necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listos para su uso o para la venta. Asimismo, la referida NIC 23, precisa que los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o se producen en grandes cantidades de manera repetitiva, y necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, no son elementos que puedan ser activos calificados.

COSTO DE ADQUISICION Disposición Tributaria Numeral 1 del 6to párrafo del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta – DL 774 / DS 179-2004-EF TUO de la LIR Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.

COSTO DE ADQUISICION Disposición Tributaria ¿Cuándo el IGV es parte del Costo? El IGV no es gasto ni costo, para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta cuando se tiene derecho a aplicar como crédito fiscal. Artículo 69º Ley del IGV (D.S. Nº 055-99-EF) El IGV es gasto o costo cuando se incumple uno de los siguientes requisitos - Requisitos Sustanciales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC) - Requisitos Formales (Artículo 18º de la Ley del IGV e ISC)

CASO 01. COSTO DE ADQUISICION EN UNA OPERACIÓN DE IMPORTACION DEFNITIVA DE BIENES

Dinámica contable y uso del actual PCGR comparado con cuentas del PCGE

CASO 01: Empresa industrial realiza una operación de importación de materias primas por un valor FOB ascendente a US$ 26,465.50; además a incurrido en otros desembolsos relacionados a dicha operación, los cuales pasamos a detallar: 1. Detalle de la Factura Comercial (invoice) Descripción Materia Prima A Materia Prima B Materia Prima C Materia Prima D Materia Prima E Materia Prima E Materia Prima F Materia Prima G Materia Prima H Materia Prima I Materia Prima J Materia Prima K Materia Prima L

Código 20080102 20080103 20080104 20080105 20080106 20080107 20080108 20080109 20080110 20080111 20080112 20080113 20080114 Total

Kilos 1,200 800 960 700 350 1,245 120 800 700 900 500 500 1,000 9,775

FOB x Kilo Total FOB USD USD 4.20 5,040.00 2.10 1,680.00 2.80 2,688.00 1.90 1,330.00 1.90 665.00 2.10 2,614.50 2.20 264.00 1.48 1,184.00 2.45 1,715.00 2.45 2,205.00 3.98 1,990.00 3.98 1,990.00 3.10 3,100.00 26,465.50

El proveedor, remite una letra de cambio, adjuntando un documento cuyo equivalente en el país es el de una Nota de Débito por un total de US$ 3,940.00 por concepto de intereses por crédito a 90 días calendario.

Caso: Costo de Adquisición 2. Detalle del Documento de Transporte (Bill of Lading - BL) Detalle Ocean Freight Messanger Transfer of document fee Grand Total

USD 1,200.00 0.00 0.00 1,200.00

3. Detalle del documento del seguro Detalle Valor de Venta IGV 19% Precio de Venta

USD 600.00 114.00 714.00

Caso: Costo de Adquisición 4. Detalle de la DUA de Importación (Formato C) Detalle

USD 26,465.50 1,200.00 600.00 0.00 28,265.50

FOB Flete Seguro Ajuste Valor Total (Valor Aduana) Ad Valorem Sobretasa Derecho específico ISC IPM IGV Derecho Antidumping Servicio Despacho Interés Compensatorio Total

12%

2% 17%

3,391.86 0.00 0.00 0.00 633.15 5,381.75 0.00 0.00 0.00 9,406.76

Caso: Costo de Adquisición 5. Hoja adicional emitido por ADUANAS por la Percepción Valor Aduana Ad Valorem IPM IGV Importe de la Operación Percepción

28,265.50 3,391.86 633.15 5,381.75 37,672.26 3.50%

1,318.53

6. Factura por comisión del Agente Aduanero Detalle Valor de Venta IGV Precio de Venta

19%

Soles 420.00 79.80 499.80

7. Desembolso por concepto de estiba/desestiba Detalle Valor de Venta IGV (*) Precio de Venta

Soles 220.00 0.00 220.00

(*) Nota. Servicio exonerado del IGV de acuerdo al numeral 3 del Apéndice I de la Ley del IGV

Caso: Costo de Adquisición 8. Desembolso por concepto de flete local Detalle Valor de Venta IGV Precio de Venta

19%

Soles 900.00 171.00 1,071.00

9. Desembolso por concepto de servicio handlind Detalle Valor de Venta IGV Precio de Venta Tipos de Cambio a utilizar Concepto T.C. FOB 2.811 Flete 2.809 Seguro 2.812 DUA 2.814

19%

Soles 140.00 26.60 166.60

D E S A R R O L L O

PASIVO TRIBUTARIOS DIFERIDOS DIFERIDOS 49 PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDOS / CTA 87 / CTA 88 Esta cuenta incluye los pasivos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles). Nomenclatura: 491 Impuesto a la renta diferido 492 Participaciones de los trabajadores diferidas 493 Intereses diferidos NIIF e Interpretaciones referidas: - NIC 12 Impuesto a la Renta - NIC 18 Ingresos (reconocimiento de ingresos)

REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido • Si bien un proceso de revaluación voluntaria a un determinado grupo de activos fijos que lo requieren, es un procedimiento puramente contable (NIC 16, párrafos del 31 al 42), esto tiene implicancia en el Impuesto a la Renta del Ejercicio, por cuanto la depreciación que es gasto no es aceptado como gasto tributario, teniendo así un claro ejemplo de una diferencia temporal del cual corresponde se aplique los criterios expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA al momento de determinar el excedente de revaluación que es la que va a afectar a una cuenta patrimonial; este hecho hace que inicialmente en la fecha de la revaluación voluntaria se determine también el Pasivo Tributario Diferido.

REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido Inciso l) del Artículo 44º de la Ley del IR (DL 774): No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: l) El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104° de la ley, modificado por la presente norma. Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.

REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido

CASO: Tratamiento contable e implicancia tributaria de la revaluación voluntaria de un Activo Fijo

Datos: Costo de adquisición:

Depreciación acumulada Valor Neto en Libros Valor razonable del A.F.

50,000

-50,000 0 10,000

Tasa del I.R.

30%

Tasa de Particip. Trabajador

10%

Deprec. Contable - Tributaria

20%

REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido DESARROLLO

Datos: Resultado antes de Participaciones e impuestos Ejercicio

Monto

Año 1

100,000

Año 2

140,000

Año 3

130,000

Año 4

200,000

Año 5

A. Determinación del Pasivo Tributario a diferido Mayor Valor atribuido S/.

10,000

Participación de los trabajadores 10%

-1,000

Impuesto a la Reta 30%

-2,700

220,000

Excedente de Revaluación Pasivo Tributario Diferido

6,300

REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido

Cuadro de control de la depreciación del Activo Revaluado Año

Valor del AF

Deprec. 20%

Valor Neto

Año 1

10,000

-2,000

8,000

Año 2

-2,000

6,000

Año 3

-2,000

4,000

Año 4

-2,000

2,000

Año 5

-2,000

0

VER D E S A R R O L L O

VENTAS DIFERIDAS NIC 18 INGRESOS: ALCANCE Contabilización de ingresos provenientes de las siguientes transacciones y eventos: a.Ventas de productos b.Prestación de servicios c.Uso por terceros de activos de la empresa que genera intereses, regalías y dividendos

VENTAS DIFERIDAS NIC 18 INGRESOS: Venta de Productos (P.14) Deben ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas: a. La empresa ha trasferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos. b. La empresa no retiene ni la continuidad de la administración en un grado que esté asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos. c. El monto de ingresos y costos incurridos pueden ser medidos confiablemente. d. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa.

VENTAS DIFERIDAS NIC 18 INGRESOS: Prestación de servicios (p.20) El resultado puede ser estimado confiablemente, cuando todas las siguientes condiciones son satisfechas: a. El monto del ingreso y los costos incurridos pueden ser medidos confiablemente. b. Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la empresa. c. El cumplimiento de la transacción a la fecha del balance general puede ser estimado confiablemente (porcentaje).

CASO 03. Operación de licitación en el cual se establece pago adelantado Datos de la operación: – Fecha de la operación : 01.02.08 – Monto de la operación S/. : 300,000 (no incl. IGV) – Productos licitados : 1.5 millones de unid. de jeringas – Valor de venta de cada unidad S/. : 0.20 céntimos – Importe del adelanto : 30% – Fecha del adelanto : 15.02.08

CASO 03. Operación de licitación en el cual se establece pago adelantado Condiciones de la licitación: • Fecha 10.02.08: 30% (mas IGV) Adelanto de la operación (F/. 001-000101) • Fecha 15.03.08: 1ra entrega de 300 mil unidades (F/. 001-000102) • Fecha 15.04.08: 2da entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000103) • Fecha 30.05.08: 3ra entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000104) • Fecha 30.07.08: 4ta entrega de 200 mil unidades (F/. 001-000105)

Arrendamiento Financiero Para esta operación se ha implementado la cuenta: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO La nomenclatura de las subcuentas es la siguiente: • 321 Inversiones inmobiliarias • 322 Inmuebles, maquinaria y equipo

Arrendamiento Financiero NIC 17 Arrendamiento Financiero (Párrafo 20) Reconocimiento Inicial 20. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla;

Caso 04: Adquisición maquinaria vía operación leasing • • • • • • • •

Fecha del contrato Duración del contrato Número de cuotas Valor de cada cuota Tasa de interés Fecha de vencimiento cuota Vida útil del activo Opción de compra

02.01.09 3 años 3 iguales S/. 60,000 13% 31 diciembre 10 años S/. 3,000

Caso 04: Adquisición maquinaria vía operación leasing Cuotas

Saldo capital

0 1 2 3 Opción de compra

143,748 102,436 55,752 3,000

Totales

Amortización Capital Int. 41,313 46,683 52,752

18,687 13,317 7,248

3,000

143,748

39,252

Total Cuota

IGV 19%

TOTAL

60,000 60,000 60,000

11,400 11,400 11,400

71,400 71,400 71,400

3,000

570

3,570

183,000

34,770 217,770

Implementación del PCGE con fines de control tributario 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte 631101 Transporte local 63110101 Transporte local 63110109 Transporte local TND 631102 Transporte Nacional 63110201 Transporte Nacional 63110209 Transporte Nacional TND 632 Correos y comunicaciones 6321 Correos 63210101 Correos 63210109 Correos TND 6322 Teléfono 63220101 Teléfono 63220109 Teléfono TND

Un control de operaciones Tributarias No Deducibles (TND)

Implementación a nivel de cuentas analíticas

Implementación del PCGE con fines de control tributario 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (…) 635 Mantenimiento y reparaciones 63502 Mantenimiento Edificaciones 635020101 Edificaciones 635020109 Edificaciones TND 63503 Mant. Maq.Equip. de Explotación 635030101 Maq.Equipos 635030109 Maq.Equipos TND 63504 Mant. Equipo de Transporte 635040101 Equipo Transporte 635040109 Equipo Transporte TND 636 Alquileres 637 Servicios básicos 6371 Energía

Un control de operaciones Tributarias No Deducibles (TND)

Implementación a nivel de cuentas analíticas

Ejemplo: Contabilización de gastos Se han realizado labores de mantenimiento al edificio, de los cuales se tiene el siguiente detalle: – Gastos de mantenimiento con documentación válida tributariamente (facturas) S/. 1,200 – Gastos de mantenimiento con documentación no válida tributariamente S/. 800

Ejemplo: Contabilización de gastos 63

------------------------- x ------------------------GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

635 63502 635020101 635020109 40

Mantenimiento y Reparaciones Mantenimiento Edificaciones Edificaciones 1,200 Edificaciones TND 800 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD

401 4011 40111 42 421

Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV Crédito Fiscal PROVEEDORES Fact., bolet.y comprob.de pago por pagar

4212

DEBE 2,000

HABER

228

2,228

Emitidas ------------------------- x -------------------------

IMPORTE REPARABLE Identificable al momento de determinar la Renta Neta Imponible

Fuentes de información para la elaboración del presente material: Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.08) Aprueban el PCGE

Resolución Nº 039-2008-EF/94 (05.03.08) Proyecto del PCGE - Página en la Internet: http:/cpn.mef.gob.pe -Revista Actualidad Empresarial