NOVIEMBRE 2001 Actualidades Contabilidad • Finanzas • Auditoría DE Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
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NOVIEMBRE 2001
Actualidades Contabilidad • Finanzas • Auditoría
DE
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos MANCERA ERNST & YOUNG
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RESULTADOS
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A LOS
RESULTADOS
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos Continuando con nuestros comentarios sobre nuevos pronunciamientos contables, presentamos algunas de las modificaciones más importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos (US GAAP), emitidos por el Financial Accounting Standard Board (FASB), los cuales pueden tener impacto en los estados financieros de 2001 de compañías que reporten a casas matrices americanas, que tengan que incluir una nota de conciliación con US GAAP (compañías con valores registrados en la Securities and Exchange Comission - SEC), o que por alguna otra razón tuvieran que emplear alguno de estos principios.
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b)
I. Combinación de negocios (SFAS 141) y crédito mercantil y otros activos intangibles (SFAS 142) Estos SFAS (Statements of Financial Accounting Standards) modifican disposiciones existentes en materia de combinación de negocios y de activos intangibles. Los puntos más importantes de estos boletines se mencionan a continuación:
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a)
El SFAS 141 elimina el método de unificación de intereses (“pooling of interest”) para el registro de ciertas fusiones y adquisiciones, excepto por aquellas que se iniciaron antes del 1º de julio de 2001. Se incluyen también algunos criterios para reconocer activos intangibles diferentes del crédito mercantil o goodwill. Los requerimientos de este SFAS son obligatorios para cualquier combinación de negocios que se haya concluido después del 30 de junio de 2001, las cuales deben registrarse contablemente utilizando el método de compra.
ACTUALIDADES
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El SFAS 142 establece que el crédito mercantil y otros activos intangibles con vidas útiles indefinidas, adquiridos después del 30 de junio de 2001, ya no se amortizan; sino que deben ser revisados anualmente, o incluso más frecuentemente, para determinar si existe deterioro en su valor. Por los activos intangibles que se estima tengan una vida útil definida, se les seguirá amortizando durante su vida útil remanente. Este boletín entrará en vigor a partir de los ejercicios que inicien después del 15 de diciembre de 2001.
Los requerimientos del SFAS son complejos, especialmente si se consideran las tendencias recientes en los mercados accionarios y los cambios en general en el entorno de negocios. Es muy probable que se tenga que reconocer el deterioro en el valor de los activos (ver proyecto del Boletín C-15 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en México y SFAS 144 Reconocimiento del deterioro en el valor de los activos) debido a posibles excesos en los valores en libros de los activos, e incluso en algunos casos, será necesario recurrir a especialistas para valuar adecuadamente los activos.
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En Mancera Ernst & Young contamos con diversas herramientas para difundir y complementar novedades contables. Una de ellas es precisamente la preparación de cursos y pláticas sobre temas de actualidad contable. Algunos de ellos pueden ser accesados por Internet. Entre los diversos cursos que ya existen, tenemos uno relativo a los SFAS 141 y 142, que puede accesar sin costo alguno en la siguiente dirección:
II. Reconocimiento del deterioro en el valor o disposición de activos no circulantes (SFAS 144) El 3 de octubre de 2001 se publicó el boletín definitivo relativo al deterioro en el valor de los activos, a ser aplicado en estados financieros correspondientes a ejercicios que se inicien después del 15 de diciembre de 2001.
http://www.ey.com/GLOBAL/gcr.nsf/US/Welcome__Thought_Center_-_Ernst_&_Young_LLP Aquí podrá registrarse para un “Webcast” titulado “Purchase Accounting Rules”. Adicionalmente, para mayor información, puede entrar a la siguiente dirección: http://www.ey.com/GLOBAL/gcr.nsf/US/ FASB_Statements_141_and_142__Assurance_&_Advisory_Business_Services__Ernst_&_Young_LLP
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a)
Este boletín deja sin efecto al SFAS 121Reconocimiento del deterioro en el valor de activos no circulantes y de activos no circulantes a ser dados de baja, aunque retiene algunos de los puntos de reconocimiento y medición fundamentales ya incluidos en ese boletín, tales como (i) el reconocimiento del deterioro en el valor de los activos sólo si el valor en libros de un activo capitalizado no se puede recuperar con los flujos de efectivo sin descontar y (ii) la medición del deterioro en el valor de los activos como la diferencia entre el valor en libros y el valor de mercado del activo. Los cambios significativos se dan en los criterios para clasificar un activo como “disponible para venta”. Esta distinción es importante ya que los activos que se darán de baja deben valuarse al menor entre su valor de mercado o valor en libros; los activos así considerados ya no están sujetos a depreciación. Asimismo, y para efectos de una transición adecuada, entre otras disposiciones, el SFAS 144 ya no contempla el crédito mercantil como lo hacía el SFAS 121, el cual requería prorratearlo entre los activos por los cuales se reconocería el deterioro en su valor. El SFAS 144 establece el enfoque del “activo primario” para determinar flujos de efectivo estimados para grupos de activos y pasivos representativos.
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b)
Este boletín también deja sin efecto la opinión número 30 del Accounting Principles Board (APB 30) – Reconocimiento en los resultados de operación- Reconocimiento de los efectos de la venta de un segmento de negocios, y eventos y transacciones extraordinarias, inusuales e infrecuentes, en lo que respecta a los efectos de la venta de un segmento de negocios, ahora se requiere que las pérdidas de operación futuras generadas por operaciones discontinuas sean reconocidas como tales en los periodos en que estas pérdidas se incurran y no anticipar su registro a la fecha en que se estiman (como lo requería el APB 30). Con el nuevo pronunciamiento habrá más operaciones que califiquen como operación discontinua.
c)
También se corrige el Accounting Research Bulletin No. 51- Estados financieros consolidados (ARB 5), eliminando la prohibición de consolidar las subsidiarias controladas temporalmente.
d)
Se considera que todos los activos de larga duración que sean abandonados, intercambiados por un activo productivo similar o distribuidos a los propietarios por escisión, se consideren como activos en uso hasta que se disponga de ellos. También se requiere que la vida útil de los activos a ser
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abandonados se revise de acuerdo con el APB 20 -Cambios Contables. Además se modifica el APB 29 - Reconocimiento de transacciones no monetarias, para requerir que se registre la pérdida por deterioro en el valor de activos de capital en la fecha en que dicho activo sea intercambiado por un activo productivo similar o distribuido por escisión si es que el valor en libros excede al valor de mercado.
e)
Por otra parte, el modelo de reconocimiento de baja de un activo por venta se usa para todos los activos capitalizados independientemente de si se poseían de antemano o si se adquirieron recientemente. Este modelo requiere que los activos capitalizados que se tengan para su venta se registren al valor más bajo entre su valor en libros o su valor en mercado menos el costo de venta y que se cancele la depreciación.
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f)
Se mantienen las reglas para la presentación de operaciones discontinuas en el estado de resultados, y se amplían los requerimientos de revelación para incluir “componentes” de una entidad, además de segmentos de negocio. Un componente incluye operaciones y flujos de efectivo que puedan ser claramente distinguidos tanto operativamente como para propósitos de reportes. Los componentes que sean clasificados como “para su venta” o que hayan sido dados de baja deben presentarse como operaciones discontinuas si las operaciones y flujos de efectivo del componente serán eliminados de las operaciones continuas de la entidad.
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III. Obligaciones derivadas de bajas de activos (SFAS 143) A pesar de que este boletín entra en efecto hasta 2003, comentamos a continuación las disposiciones básicas de esta norma: Este boletín trata del reconocimiento de las obligaciones legales que se generen por la baja de activos fijos tangibles derivada de la adquisición, construcción, desarrollo y/u operación normal de dichos activos, excepto por algunas obligaciones de arrendatarios. Las obligaciones definidas en este boletín son aquellas que una de las partes debe cumplir como resultado de leyes, normas, contratos orales o escritos, entre otros. Este boletín modifica al SFAS 19 – Contabilidad y reportes para Compañías productoras de gas y petróleo.
Ejemplo de estas obligaciones, es el caso en el cual una compañía que completa la construcción de una planta, sea requerida legalmente a desmantelarla al final de su vida útil, la cual se estima en diez años. Con base en el presente boletín, la compañía reconoce un pasivo por el retiro de dicho activo y capitaliza el costo de retiro relativo, por lo cual debe estimarse un valor de mercado inicial de dicha obligación descontado a valor presente.
El nuevo SFAS requiere que las obligaciones por retiros se descuenten y se reconozca el gasto por incremento en los flujos descontados en periodos subsecuentes.
Los socios, gerentes y demás personal profesional de la Firma, quedamos en la mejor disposición de comentar con nuestros clientes y amigos, las disposiciones aquí presentadas con el detalle que estimen conveniente. MANCERA ERNST & YOUNG
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