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• Verónica Avilés

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS CARRERA DE FINANZAS

LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA TRIBUTARIA

Tema: Artículo 28.1 No. 3 del R-LRTI: Impuestos Diferidos por depreciación de desmantelamiento

INTEGRANTES:  Jessica Guailla Alcoser



Obed Guerrero García  Pabel Llumitoa Loor  Anthony Solórzano Arteaga GRUPO: 3

DOCENTE: Eco. Manuel Torres FECHA: Lunes, 08 de Febrero del 2021

PERÍODO: 2020 – 2021 QUITO – ECUADOR

Objetivo General   

Analizar el artículo 28.1 numeral 3 del reglamento para la aplicación de la Ley del Régimen Tributario Interno, que se refiere al reconocimiento como impuestos diferidos a las depreciaciones por desmantelamiento.

Objetivo Específico  

Interpretar el numeral 3 del artículo 28.1, a través de un caso práctico. 

Análisis   El impuesto diferido corresponde al impuesto que una entidad debe reconocer en sus estados financieros, producto de ingresos y gastos que no son gravados o deducibles en la declaración de renta del período, pero que sí lo serán en períodos futuros. Es por eso que el impuesto diferido se genera sobre las diferencias temporarias existentes entre las bases contables y fiscales de los activos y pasivos, es decir, sobre aquellas diferencias que se van a revertir en el futuro. El impuesto diferido puede ser de dos tipos, a saber: impuesto diferido activo o impuesto diferido pasivo. Dependiendo del tipo de impuesto diferido del que se trate, así mismo deberá efectuarse su contabilización (Actualícese, 2020). De acuerdo al Art 28.1 numeral 3 del R-LRTI, nos dice que: “La depreciación correspondiente al valor activado y actualización financiera de la provisión por concepto de desmantelamiento y otros costos posteriores asociados, conforme la normativa contable pertinente, serán considerados como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, el cual podrá ser utilizado en el momento en que efectivamente se desprendan los recursos para cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión por desmantelamiento y hasta por el monto efectivamente pagado, en los casos que exista la obligación contractual o legal para hacerlo”. Podemos decir que en casos donde las leyes tributarias de régimen interno tienen diferencias con las NIC, se permite el reconocimiento por impuestos diferidos, donde en nuestro caso de estudio intervienen la NIC 16 (Propiedad Planta Y Equipo) y la NIC 12 párrafo 15 que habla del reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos. En la NIC 16 PPE, párrafo 16 (c) indica que en las empresas el costo de un activo de propiedad, planta y equipo también se incluye la estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como

consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.  En estos podremos ver el tratamiento adecuado que se le da a los costos por desmantelamiento que tiene una empresa, estos casos se pueden dar cuando una empresa alquila un activo y necesita modificarlo de acorde a sus necesidades y se incurre en gastos. Este apartado nos indica como la empresa tiene derecho a recuperar estos gastos a través de impuestos diferidos y como realizar los asientos contables. El articulo nos dice que estos costos serán tratados como no deducibles durante el tiempo en el que estén en uso, hasta que se realice la cancelación de la obligación por desmantelamiento esto quiere decir hasta que la empresa termine su contrato de arrendamiento y tenga que movilizarse. Sin embargo, para fines tributarios, la depreciación correspondiente al valor activado por desmantelamiento será considerada como no deducible en el periodo en el que se registren contablemente; entonces para este efecto, se reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, los cuales podrán ser utilizados en el momento en que efectivamente se produzca el desmantelamiento y únicamente en los casos en que exista la obligación contractual para hacerlo. [CITATION LRTI \l 12298 ] Ejercicio Práctico Una entidad alquila dos pisos en un centro comercial por un periodo de 5 años. La entidad incurre en un costo de adecuación del mismo equivalente a $37500. Pasados los 5 años de alquiler la entidad debe entregar los pisos en las mismas condiciones en que fue recibido por que se estima que el costo de restaurar los pisos implicaría una inversión a realizar de $14850, se estima que la tasa de descuento que aplicará durante los periodos será de 9.4% anual. VALOR DE ADECUACIONES VALOR DE DESMANTELAMIENTO TASA PERIODOS

$ $

37.500,00 14.850,00 9,40% 5

0

1

2

3

4 $

VA

$ 9.476,32

Periodo

Valor actual Interes 0 1 2 3 4 5

$ $ $ $ $

9.476,32 10.367,10 11.341,60 12.407,72 13.574,04

$890,77 $974,51 $1.066,11 $1.166,33 $1.275,96

Valor Insoluto o Capital $ 9.476,32 $ 10.367,10 $ 11.341,60 $ 12.407,72 $ 13.574,04 $ 14.850,00

5 14.850,00

VALOR DE ADECUACIONES $ VALOR DE DESMANTELAMIENTO $ TASA PERIODOS

37.500,00 14.850,00 9,40% 5

0

1

2

3

4 $

VA

$ 9.476,32

Periodo

Valor actual Interes 0 1 2 3 4 5

$ $ $ $ $

9.476,32 10.367,10 11.341,60 12.407,72 13.574,04

$890,77 $974,51 $1.066,11 $1.166,33 $1.275,96

Valor Insoluto o Capital $ 9.476,32 $ 10.367,10 $ 11.341,60 $ 12.407,72 $ 13.574,04 $ 14.850,00

5 14.850,00

A ÑO 0 1 2 3 4 5

VALOR EN LI BROS $ 46.976, 32 $ 37.581, 06 $ 28.185, 79 $ 18.790, 53 $ 9.395, 26 $ Val or co ntabl e $

9.395, 26

DEP RECIA CI Ó N $ $ $ $ $

9.395, 26 9.395, 26 9.395, 26 9.395, 26 9.395, 26

DEP. ACUM $ $ $ $ $

Base l egal $

2.348, 82

9.395, 26 18.790, 53 28.185, 79 37.581, 06 46.976, 32 VC-BL

$

7.046, 44

Co sto to tal Val or resi d ual Vi da uti l De pre ci aci ó n

TARI FA DEL IMP 8%

REGI STRO DEL ACTI V O CUENTAS DEBE co nstru cci on es y ade cuaci o ne s $ 37.500, 00 BA NCO S SUMA $ 37.500, 00 re gi stramos el costo total d el acti v o

$ $ $

$

46.976,32 14.850,00 5 9.395, 26

I MP UESTO DIFERI DO 563, 72

HABER

$

$ 37.500, 00 37.500,00

REGI STRO DE LA PROV ISI ÓN I N ICI AL POR DESMAN TELAMI ENTO CUENTAS DEBE HABER co nstru cci on es y ade cuaci o ne s $ 9.476, 32 prov i si ó n p or de sm an te l aci ón $ 9.476, 32 SUMA $ 9.476, 32 $ 9.476, 32 re gi stramo s l a p rov isi ón po r d esmante l ami e nto a val or actual REGI STRO DE DEP RECI ACI O N CUENTAS DEBE HABER GASTO DEPRECI ACIÓ N $ 9.395, 26 DEPRECI ACI ON A CUMULA DA $ 9.395, 26 SUMA $ 9.395, 26 $ 9.395, 26 re gi stramos l a d ep re ciacio n d el costo to tal d el acti v o + val or actual d i vi d id o p ara lo s añ os e n u so

AÑO 0 1 2 3 4 5

VALOR EN LIBROS $ 46.976,32 $ 37.581,06 $ 28.185,79 $ 18.790,53 $ 9.395,26 $ Valor contable $

9.395,26

DEPRECIACIÓ DEP. ACUM N $ $ $ $ $

9.395,26 9.395,26 9.395,26 9.395,26 9.395,26

$ $ $ $ $

Base legal $

2.348,82

9.395,26 18.790,53 28.185,79 37.581,06 46.976,32 VC-BL

$

7.046,44

REGISTRO DEL ACTIVO CUENTAS construcciones y adecuaciones BANCOS SUMA registramos el costo total del

Costo total Valor residual Vida util Depreciación

TARIFA DEL IMP 8%

DEBE $ 37.500,00 $ 37.500,00 activo

$ $ $

46.976,32 14.850,00 5 9.395,26

IMPUESTO DIFERIDO $ 563,72

HABER

$

$ 37.500,00 37.500,00

REGISTRO DE LA PROVISIÓN INICIAL POR DESMANTELAMIENTO CUENTAS DEBE HABER construcciones y adecuaciones $ 9.476,32 provisión por desmantelación $ 9.476,32 SUMA $ 9.476,32 $ 9.476,32 registramos la provisión por desmantelamiento a valor actual REGISTRO DE DEPRECIACION CUENTAS DEBE HABER GASTO DEPRECIACIÓN $ 9.395,26 DEPRECIACION ACUMULADA $ 9.395,26 SUMA $ 9.395,26 $ 9.395,26 registramos la depreciacion del costo total del activo + valor actual dividido para los años en uso

4. REGISTRAMOS LA PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO REGISTRO DEL IMPUESTO DIFERIDO POR PROVISION POR DESMANTELAMIENTO CUENTAS DEBE HABER Pasivo por Impuesto Diferido $ 1.327,08 Gasto por impuesto a la Renta SUMA $ 1.327,08 $

$ 1.327,08 1.327,08

5. al termino del contrato se activa la cuenta Asiento contable que cumple con el desmantelamiento CUENTAS DEBE HABER Gasto por impuesto a la Renta $ 1.327,08 Pasivo por impuestos Diferidos SUMA $ 1.327,08 $

$ 1.327,08 1.327,08

Conclusión 

Se analizó el artículo 28.1 numeral 3 del reglamento para la aplicación de la Ley del Régimen Tributario Interno, donde se pudo aprender a como una empresa debe llevar los impuestos diferidos para este tipo de depreciación con relación a las NIC 16. la medición y registro de los impuestos diferidos, aseguran el reconocimiento no solo de las transacciones, sino también sus consecuencias tributarias en el presente y futuro, logrando una valuación patrimonial razonable de la entidad.



Se interpretó un ejercicio donde pudimos observar la correcta conciliación contable y tributaria para el caso de impuestos diferidos por depreciación a desmantelamientos.

Recomendación Si las empresas no realizan este tratamiento, de ser el caso puede tener pérdidas por gastos no deducibles y eso sería malo para las finanzas de una empresa. Teniendo el conocimiento acerca de impuestos diferidos puede deducir gastos de impuestos a un futuro probable.

Bibliografía SN. (2020). Recuperado de: https://actualicese.com/como-contabilizar-el-impuestodiferido/#:~:text=La%20contabilizaci%C3%B3n%20del%20impuesto%20diferido,en %20el%20estado%20de%20resultados. Reglamento Para La Aplicación De La Ley De Régimen Tributario Interno . Última modificación, 4

de agosto del 2020 Normas Internacionales De Contabilidad (NIC)

ANEXOS Fecha: Miercoles 27 de Enero del 2021 Reunion #1: Determinar objetivos y adecuar la estructura del trabajo.

Fecha: Sábado 6 de Febrero del 2021 Reunion #1: Desarrollar el trabajo

Fecha: Domingo 7 de Febrero del 2021 Reunion #1: Desarrollar el trabajo