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• Luz Yupanqui Huamani

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Aplicación Práctica

IV

Informe Especial

Revisando las NIIF: NIIF 3 Combinación de negocios Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIIF 3 Combinación de negocios Fuente : Actualidad Empresarial Nº 287 - Segunda Quincena de Setiembre 2013

1. Objetivo • Establecer la información financiera que debe presentar una empresa cuando lleva a cabo una combinación de negocios. • Reconocimiento de la plusvalía comprada

2. Definición • “Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que emite información financiera”. • “El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquiriente, obtiene el

IV-4

Instituto Pacífico

control de uno o más negocios, las adquiridas”.

3. Principales consideraciones • “Todas las combinaciones de Negocios se deben contabilizar en el MÉTODO DE COMPRA o adquisición”. • “No se permite el uso del método de unificación de intereses.” • Reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida a su valor razonable en la fecha de adquisición. • No se amortiza el crédito mercantil o plusvalía resultante de una combinación de negocios, en su lugar se requiere comprobar anualmente su deterioro según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. (68537/3647) • La plusvalía negativa, resultante de una combinación de Negocios, se dará de baja aplicándola con abono a resultados.

La NIIF 3 se aplica a todas las combinaciones de negocios con excepción de: • Entre entidades separadas para un negocio conjunto. • Entre entidades bajo control común • En las que intervienen dos o más entidades de carácter mutualista. • Entidades separadas se combinan contractualmente para constituir una que informa. Formas La combinación de negocios se puede estructurar de diferentes formas. Así se tiene: • Compra por una entidad del patrimonio neto de otra entidad o • Compra de todos sus activos netos o • Asunción de los pasivos de otra entidad o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad que forman conjuntamente uno o más negocios. N° 287

Segunda Quincena - Setiembre 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Reconocimiento • La empresa que compra reconocerá los activos, pasivos y contingentes a valor razonable determinados a la fecha de adquisición. • Se reconocerá como un activo la plusvalía comprada resultante de una combinación de negocios.

2. Análisis • GAMA más grande que MEGA y mayor participación en la compra. • Sin embargo, el Directorio está integrado por un número mayoritario de ex-lMEGA lo cual permite dirigir las políticas financieras y operativas de la entidad combinada.

Método de compra

3. Conclusión: Empresa MEGA es la adquiriente

Pasos a seguir 1. Identificación : de la entidad adquiriente. 2. Medición : del costo de la combinación de negocios. : en la fecha de adquisición, del costo de la combi3. Distribución nación de negocios entre los activos adquiridos, los pasivos y pasivos contingentes asumidos. Identificación de la entidad 1. Se identificará una entidad adquiriente en todas las Combinaciones de negocios. 2. La adquiriente es la entidad combinada que obtiene el control de las demás entidades que participan en la combinación de negocios.

Ejemplo 1: 1. Situación

Accionistas de ALFA

Después

Accionistas de BETA

100 %

Accionistas ex-ALFA

100 %

ALFA VR= 40 m

Accionistas ex-BETA

45 %

55 %

BETA VR= 60 m

ALBE Miembros de Directorio • Ex-ALFA = 4 • Ex-BETA = 5 Presidente de Directorio • Proviene de ex-BETA

2. Análisis • BETA empresa más grande que ALFA • Accionistas de BETA controlan más del 50% de los derechos a voto después de la compra • Miembro del Directorio integrado por mayoría de exaccionistas de BETA 3. Conclusión: Empresa BETA es la adquiriente Ejemplo 2: 1. Situación Antes

100%

Después

Accionistas de MEGA 100%

GAMA VR= 40m

MEGA VR= 60m

Accionistas ex-GAMA

Accionistas ex-MEGA

55%

45% GAME

Miembros de Directorio • Ex-GAMA = 3 (uno no acude) • Ex-MEGA = 5 Presidente de Directorio • Proviene de exMEGA

N° 287

1. Responde a la ecuación siguiente: Costo de adquisición

=

Valor razonable de activos identificables adquiridos

+

Plusvalía mercantil

• Todos los elementos de la ecuación son considerados a su valor razonable medido confiablemente. 2. Costos directamente atribuibles: - Honorarios pagados a:

Antes

Accionistas de GAMA

Costo de adquisición

Segunda Quincena - Setiembre 2013

• • • •

Contadores consultores Asesores legales tasadores independientes Otros consultores de negocios

- No se incluirá los gastos de administración general, ni otros costos que no puedan ser directamente atribuidos a la combinación de negocios en particular. - Se reconocerán como gasto del periodo en que son incurridos. Activos y pasivos identificables de la entidad adquirida En la fecha de adquisición - Se reconocerá separadamente como costo de la Combinación de negocios: • Activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida. • Incluye pasivos por la reestructuración. - No reconocerá pasivos por pérdidas futuras ni otros costos que se esperan incurrir. - Activos intangibles • Se reconocerá en forma separada solo si se cumple los requisitos de un activo intangible según NIC 38 Activos Intangibles. • Valor razonable puede ser medido de forma confiable. - Pasivos contingentes • Adquirente utilizará los importes que hubiera cargado un tercero para asumir tales pasivos contingentes. Crédito mercantil 1. Plusvalía - Se reconocerá como un activo la plusvalía comprada resultante de una combinación de negocios. - Inicialmente, es al costo, siendo este el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida. - La referida plusvalía comprada representa un pago efectuado por la adquiriente como anticipo de beneficios económicos futuros de los activos que no hayan Actualidad Empresarial

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IV

Aplicación Práctica

podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado. 2. Plusvalía positiva - El crédito mercantil y otros activos inmateriales con vida indefinida no se amortizan, sino deben ser sometidos a una prueba de deterioro de valor al menos una vez al año ( 68537 / 3647). - El crédito mercantil ha sufrido un deterioro de valor si el importe en libros de la Unidad Generadora de Efectivo (UGE), al que el crédito mercantil ha sido asignado, supera a su valor recuperable.

El valor en libros de los activos y pasivos identificables de la empresa Luna comprada era de S/.440 y S/.160 millones, respectivamente. Por evaluación posterior a la adquisición se determinó que los activos y pasivos de la empresa Luna tienen un valor razonable de S/.400 y S/.180 millones, en su caso. ¿Cuál es la tratativa contable aplicable? Solución Determinación de plusvalía inicial Empresa Luna (Enero Año 1) 440

Pasivos

(160)

Activo neto

280

Plusvalía positiva

160 280

440

440 440

3. Liquidación de la empresa - Final ——————————— 3 ———————————

DEBE HABER

Patrimonio neto Resultado por fusión Efectivo y equivalentes de efectivo

280 20

300

300 300

4. Plusvalía negativa - Si la participación de la empresa adquiriente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida resulta superior al costo, el exceso (denominado crédito mercantil negativo) será reconocido como ganancia inmediata.

La empresa Lima en mayo del Año 2 adquirió los activos y pasivos de la empresa Callao por S/.225 millones.

——————————— 1 ———————————

DEBE HABER

Activos varios 440 (3471) Plusvalía mercantil 20 Pasivos varios (104) Efectivo y equivalentes de efectivo 460

160 300 460

2. Determinación de la plusvalía final Empresa Luna Final (V. Razonable)

Inicial (V. Libros)

Ajuste

Activos

400

440

(40)

Pasivos

(180)

(160)

(20)

220

280

(60)

(300)

(300)

-.-

(80)

(20)

(60)

Instituto Pacífico

DEBE HABER

Enunciado

(20)

1. Plusvalía inicial y pago efectuado

IV-6

300

Plusvalía mercantil negativa

I. Contabilización en Sol (Valor libros)

Neto:

DEBE HABER

Efectivo y equivalentes de efectivo 300 Resultado por fusión

Caso Nº 2

(300)

Monto pagado

Monto pagado

——————————— 1 ———————————

S/. Millones

Activos

40 20 60

II. Contabilización en Luna 1. Recepción de dinero

Pasivos varios Resultado por fusión Activos varios

La empresa Sol en enero del Año 1 compró los activos y pasivos de la empresa Luna por S/.300 millones.

Activo neto

DEBE HABER

(3471) Plusvalía mercantil 60 Activos varios Pasivos varios 60

——————————— 2 ———————————

Plusvalía mercantil positiva Enunciado

Concepto

——————————— 2 ———————————

2. Liquidación de la empresa - Parcial

Caso Nº 1

Concepto

3. Plusvalía final

El valor en libros de los activos y pasivos identificables de la empresa Callao fue de S/.330 y S/.120 millones, respectivamente. La evaluación posterior a la compra de la empresa Callao determinó que sus activos y pasivos tienen por valor razonable los importes de S/.390 y S/.140 millones, en su caso. ¿Cómo se aplica la NIIF 3? Solución Determinación de plusvalía inicial Empresa Callao (Mayo Año 2) Concepto

S/. Millones

Activos

330

Pasivos

(120)

Activo neto

210

Monto pagado

(225)

Plusvalía Positiva

N° 287

(25)

Segunda Quincena - Setiembre 2013

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Área Contabilidad (NIIF) y Costos I. Contabilización en Lima (Valor libros)

¿Cuál es el proceso contable aplicable con la NIIF 3? Solución Determinación plusvalía mercantil inicial Empresa Sombra

DEBE HABER

——————————— 1 ———————————

Activos varios 300 (3471) Plusvalía mercantil 15 Pasivos varios (104) Efectivo y equivalentes de efectivo 345

Concepto

120 225 345

Concepto Activos Pasivos Activo netos Monto pagado Neto:

Final (V. Razonable) 390 (140) 250 (225) (25)

Inicial (V. Libros) 330 (120) 210 (225) (15)

(60) (20) (40) -.(40)

(1,850) (24,000)

Plusvalía mercantil

(8,000)

20 15 25 60

Caso Nº 3

Empresa Sombra Final (V. Razonable)

Inicial (V. Libros)

Ajuste

Total activos

23,480

17,850

5,630

Total pasivos

(1,850)

(1,850)

Activo netos Neto

Enunciado La empresa Luz compró por combinación de negocios los activos y pasivos de la empresa Sombra, desembolsando en el proceso de adquisición un total de S/.24,000 por los conceptos siguientes: 1,800 2,200

Estados de Situación Financiera 31 diciembre Año 6

PASIVO Y PATRIMONIO Sobregiro bancario Ctas. p. pagar comc. Otras ctas. p. pagar Capital Resultados acumulados Activo neto adquirido:

N° 287

Luz V. Libros 2,000 3,500 2,500 28,000 (1,000) 35,000 3,000 4,250 1,250 25,000 1,500 35,000

Segunda Quincena - Setiembre 2013

16,000 (24,000)

(2,370)

(8,000)

-.5,630

II. Contabilización en Luz (Valor razonable) ——————————— 2 ———————————

DEBE HABER

Existencias 250 Inmuebles, maquinaria y equipo 5,500 Cuentas por cobrar comerciales Plusvalía mercantil _____ 5,750

120 5,630 5,750

2. Préstamo obtenido

Sombra V. Libros V. Razonable 250 250 600 480 4,500 4,750 13,000 18,000 (500) -.17,850 23,480 1,350 500 15,000 1,000 17,850

21,630 (24,000)

-.-

1. Reconocimiento de plusvalía 4,000 20,000 24,000

Los citados importes fueron cancelados mediante préstamo obtenido de entidad financiera local.

ACTIVO Caja Ctas. p. cobrar comerciales Existencias Inmb., maq. y equipo Deprec. acumulada

1,350 500 24,000 25,850

Determinación de la plusvalía final

Costo de adquisición

Costos directamente atribuibles

DEBE HABER

Efectivo y equivalentes de efectivo 250 Cuentas por cobrar comerciales 600 Existencias 4,500 Inmueble, maquinaria y equipo 12,500 (347) Plusvalía mercantil 8,000 Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por pagar Obligaciones por fusión de sombra ______ 25,850

Concepto

Nov. Año 6 asesores legales Dic. Año 6 asesores contables 1 Ene. Año 6 Accionistas de Sombra Costo de adquisición

16,000

Costo de adquisición

——————————— 1 ———————————

DEBE HABER

Activos varios 60 Pasivos varios (3471) Plusvalía mercantil Utilidad por compra ___ 60

Total pasivos

I. Contabilización en Luz (Valor libros)

Ajuste

II. Contabilización en Lima (Valor razonable) ——————————— 2 ———————————

17,850

Activos netos

2. Determinación de la plusvalía final Empresa Callao

S/.

Total activos

1,350 500 -.-.1,850 21,630 23,480

——————————— 3 ———————————

DEBE HABER

Efectivo y equivalentes de efectivo 24,000 Otras cuentas por pagar

24,000

3. Pago a asesores ——————————— 4 ———————————

DEBE HABER

Obligaciones por fusión 4,000 Efectivo y equivalentes de efectivo

4,000

4. Pago a socios de Sombra ——————————— 5 ———————————

DEBE HABER

Obligaciones por fusión 20,000 Efectivo y equivalentes de efectivo

Actualidad Empresarial

20,000

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IV

Aplicación Práctica Luz y Sombra Estado de situación financiera consolidado Al 1 de enero del Año 7

Hoja de trabajo por compra de Cía. Sombra Rubros

Luz Sombra Mayor Luz (Valor (Valor pago consolidado libros) razonable) Efectivo y equiv. de efectivo 2,000 250 2,250 Ctas. p. cobrar com. 3,500 480 3,980 Existencias 2,500 4,750 7,250 Inmb., maq.y equipo 28,000 18,000 46,000 Deprec. acumulada (1,000) -.(1,000) 2,370 Crédito mercantil ______ ______ 2,370 35,000 23,480 60,850 Pasivo y patrimonio Sobregiro bancario 3,000 -.3,000 Ctas. p. pagar com. 4,250 1,350 5,600 Otras ctas. p. pagar 1,250 500 24,000 25,750 Capital social 25,000 25,000 1,500 1,500 Resultados acumulados 35,000 ______ ______ _____ 21,630 21.630 60,850 Activo neto adquirido: Activo

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Instituto Pacífico

Activo

Pasivo y patrimonio

Efect. y equiv. de efectivo

2,250 Sobregiro bancario

3,000

Ctas. p. cobrar comerc.

3,980 Ctas. p. pagar comerc.

5,600

Existencias

7,250 Pasivo corriente

Activo corriente

13,480 Otras ctas. por pagar

Inmb., maq. y eq. neto Crédito mercantil Activo no corriente

8,600 25,750

Total pasivo

34,350

2,370 Capital social

25,000

45,000 47,370 Resultados acumulados Patrimonio neto 60,850

N° 287

1,500 26,500 60,850

Segunda Quincena - Setiembre 2013