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Contenido NIA-315 Identificación y análisis de los Riesgos de distorsiones significativas mediante la comprensión de la entidad y de su ambiente

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Identificación y análisis de los Riesgos de distorsiones significativas mediante la comprensión de la entidad y de su ambiente

Ficha Técnica Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil Título : NIA-315 Identificación y Análisis de los Riesgos de distorsiones significativas mediante la comprensión de la entidad y de su ambiente Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 234 - Primera Quincena de Julio 2011

1. Introducción El Proyecto Claridad está trabajando en la revisión de todas las NIAs con el propósito de mejorarlas, y tal logro merece que nosotros como auditores nos avoquemos a la actualización que ha sido diseñada para el entendimiento e implementación de las mismas y facilitar su mejor aclaración, que tendrán vigencia para la realización de auditorías de estados financieros de ejercicios que comiencen el o después del 15 de diciembre de 2009. A la vez le hacemos recordar que la NIA 315 reemplaza a la NIA 400.Evauación de riesgos y control interno, que ha sido derogada.

2. Alcance Responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

3. Objetivo El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error, a nivel de estados financieros y de aseveración, mediante el entendimienN° 234

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to de la entidad y su entorno; incluyendo el control interno de la entidad, proporcionando, por lo tanto, una base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados.

4. Aspectos importantes en relación a los “riesgos” Las normas de auditoría que tratan respecto a los “riesgos”, siempre recomiendan a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio profesional con respecto a la evaluación de los riesgos y la estructura de control interno como principio básico e importante para decidir qué procedimientos de auditoría se aplicarán. Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditoría de estados financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen, que son originados por una acción fraudulenta o debido a error. - Identificar riesgos. - Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera, incluyendo errores o fraudes. - Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos. - Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional.

5. “Riesgos de error” en los estados financieros Las normas de ejecución del trabajo, la actuación del auditor externo requieren,

en resumen, que una auditoría de estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa planificación, ejecución y supervisión por parte del auditor durante todo el proceso de una auditoría y que ésta sea realizada con base en una evaluación de los riesgos de error, considerando la estructura de control interno establecido para minimizar, asimismo, que se obtenga el suficiente nivel de evidencia apropiada.

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6. Aspectos importantes sobre el fraude en una auditoría a. Fraude Son distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen. b. Error Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisión de un importe o revelación. Para cumplir con las afirmaciones que los auditores hacen en la redacción de su informe, opinión, el riesgo de incumplimiento con las normas de información financiera o cualquier otro marco contable, se conoce como riesgo de error importante en los estados financieros. Las normas de auditoría se basan en aspectos importantes en la que se basa tambien en la opinión del auditor. Está compuesta por los siguientes procedimientos: - Aporten la comprensión sobre la entidad y su entorno (incluyendo su estructura de control interno), para evaluar el riesgo de error importante a nivel de estados financieros y para diseñar la naturaleza, oportunidad y alcance. Actualidad Empresarial

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- Errores inducidos por defectos de comunicación y descoordinación entre las áreas de la actividad al omitir registros, documentos u operaciones desconocidos por error o fraude. - El funcionamiento efectivo de los controles diseñados para la prevención o la detección de errores importantes a nivel de las aseveraciones relevantes de los estados financieros, mediante la aplicación de pruebas de control. - Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de los estados financieros, mediante la aplicación de otros procedimientos “subsecuentes” denominados pruebas sustantivas. Para lograr la identificación de riesgos o minimizar el riesgo de no detectarlos, el auditor aplica procedimientos o mecanismos de diversa índole. Un medio para lograr este proceso es el que el auditor obtenga un adecuado y completo conocimiento y comprensión de la entidad cuyos estados financieros son sujetos a examen.

7. Vigencia de la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 315 La norma que entró en vigencia en 2010, tiene como objetivo que el auditor entienda a la entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con objeto de evaluar los riesgos de errores en los estados financieros sujetos a auditoría, debido a fraude o a error y diseñar e implementar los procedimientos de auditoría adecuados, como: -

Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una entidad. - Evaluar el riesgo de estado financiero tomado en conjunto. - Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores. - Entender cualquier control implementado por la administración de una entidad y poner a prueba la operación efectiva de los controles en los que se sustentan las aseveraciones de los estados financieros. - Identificar y evaluar el Riesgo de Error importante relacionado con cada una de las aseveraciones de los estados financieros.

8. Requsitos importantes a tener en cuenta Dentro de los principales tenemos: a. Procedimiento en la evaluación de riesgos La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditoría diseñados para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos a nivel de estados financieros y a nivel de las aseveraciones presentadas en dichos estados, haciendo la aclaración de que el hecho de que el auditor externo haya

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cumplido con este proceso no representa que haya obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría para sustentar su opinión profesional. Al respecto, debe tenerse en cuenta que los procedimientos diseñados a efectos de la evaluación de riesgos, pueden o deben considerar, entre otras, las siguientes acciones o procedimientos: -

Cuestionamientos a la administración y a cierto personal seleccionado de la entidad, para obtener y cotejar información que ayude al auditor o para identificar riesgos de error importante debido a fraude o a error. - Aplicación de procedimientos de revisión analítica general y de observación e inspección. Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido experiencias anteriores en diversos trabajos de auditoría , respecto a un prospecto de cliente, con uno por primera vez o con uno recurrente, debe evaluar lo apropiado de considerar los resultados obtenidos de esas experiencias previas, con objeto de contar con elementos que lo apoyen en su proceso de detección y evaluación. b. La entidad, ambiente y su estructura de control interno Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para el resto del proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de, entre otros, los siguientes asuntos: - Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los organismos reguladores a que está sujeta y de otros factores externos, incluyendo el marco de las NIIF aplicable que le afectan. - La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema accionario y estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones que está realizando y que tiene previsto hacer, la estructura de la entidad y cómo está financiada. - Las políticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluará si las políticas contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al que se aplican y si son consistentes con el marco conceptual de las NIIF aplicable y con las políticas contables relevantes utilizadas en la industria a la que pertenece la entidad. c. Control Interno - Entendimiento El auditor entenderá los aspectos de la estructura de control interno en vigor en la entidad que sea relevante para la auditoría. Al respecto, debe considerar que la mayoría de los controles son relevantes para una auditoría.

- Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes Cuando el auditor ha comprendido y entendido los controles que son relevantes para una auditoría. - Componentes del control interno El auditor debe obtener un adecuado entendimiento de la estructura de control interno y de sus componentes, implantado en una entidad, como sigue: • Entorno de control • Proceso de evaluación de riesgos • Actividades de control relevantes para la auditoría • Vigilancia de controles

9. Identificación y evaluación La norma requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de error importantes a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en éstos para las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que le proporcionen una base para el diseño y la aplicación de procedimientos de auditoría, posteriores. Para estos propósitos, el auditor deberá: identificar, durante el proceso de entendimiento de la entidad y de su entorno, los riesgos, incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos, teniendo en cuenta las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones de los estados financieros.

10. Riesgos a tener en cuenta en un proceso de auditoría El auditor determinará cuáles de los riesgos identificados son, a su juicio, riesgos significativos. Para estos propósitos, se pide que no considere los efectos de los controles identificados, si los hay, relacionados con el riesgo calificado como significativo, consideraciones para establecer si un riesgo es significativo: Establecer si el riesgo: a) Es un riesgo debido a fraude. b) Está relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo económico, contable o de otro tipo de acontecimientos que requieren una atención especial. c) Implica transacciones importantes con partes (personas) relacionadas. d) Involucra transacciones significativas que están fuera del curso normal de los negocios de la entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales. - La complejidad de las transacciones que realiza la entidad. - El grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada con el riesgo, en especial, aquellas mediciones que implican un amplio rango de incertidumbre de medición. N° 234

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