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[MANUAL DEL CURSO] UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS FILIAL TACNA CONTABILIDAD POR SECTORES ECONÓMICOS Mgr. CPC Rolando Zúñiga

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[MANUAL DEL CURSO]

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS FILIAL TACNA

CONTABILIDAD POR SECTORES ECONÓMICOS Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

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[MANUAL DEL CURSO]

PRIMERA UNIDAD

VISIÓN RETROSPECTIVA DEL CURSO LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y EL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

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ESQUEMA DE CONTENIDOS 1. Visión retrospectiva del curso 2. Definición de Contabilidad 3. Principios, ética y valores 3.1. Principios 3.2. Ética 3.3. Valores 4. Revisión de Contabilidad de Costos 4.1. Elementos 4.1.1. Materia prima 4.1.1.1. Control de materiales 4.1.1.2. Métodos de valuación 4.1.1.3. Registro contable 4.1.2. Mano de obra 4.1.2.1. Control de mano de obra 4.1.2.2. Registro contable 4.1.3. Costos indirectos de producción 4.1.3.1. Materiales indirectos 4.1.3.2. Mano de obra indirecta 4.1.3.3. Otros costos indirectos 4.1.3.4. Registros contables 4.1.4. Costos total de producción 5. Resumen

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INTRODUCCIÓN Y ORIENTACIONES PARA EL ESTUDIO Al iniciar el desarrollo de la presente unidad didáctica, quiero expresar a Ud., en calidad de docente, el reconocimiento y felicitación a su acertada decisión para continuar con sus estudios en la formación de su carrera profesional universitaria en Ciencias Contables. La presente unidad temática, denominada Visión retrospectiva del curso, La Contabilidad de Costos y el Plan Contable General para Empresas, enfoca el ámbito de conocimientos previos para ingresar al desarrollo del curso, como son los principios, la ética y los valores; y, asimismo, el conocimiento y aprendizaje de elementos del sistema de costos con aplicación del plan de cuentas analíticas adecuadas a las operaciones propias de una empresa manufacturera o de producción. La Contabilidad de Costos es sinónimo de información que se realiza sobre un correcto razonamiento económico de transformación de elementos en productos terminados y/o servicios que aumentado de un margen de utilidad se obtiene un valor de venta. La moderna dirección de empresas a la Contabilidad de Costos la considera como el lenguaje de los negocios; en efecto, es la herramienta para la toma de decisiones en base a: información oportuna, adecuada, seleccionada, ordenada y analizada; desde este punto de vista, se desarrollarán las unidades temáticas de los sectores económicos como: agropecuario, minero, petróleos y de construcción. La metodología para el aprendizaje de esta unidad será siguiendo la teoría y la práctica, así como las recomendaciones establecidas en la guía didáctica del curso en cuanto a la planificación del tiempo y ambiente adecuado para el estudio.

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EL DESARROLLO DE CONTENIDOS 1.

VISIÓN RETROSPECTIVA DEL CURSO

La Contabilidad por Sectores Económicos es la secuencia del desarrollo de la Contabilidad Gubernamental como las contabilidades de sociedades y de capitales, sector comercial y de servicios, el conocimiento del Plan Contable General para Empresas, el sistema tributario y la formulación de los estados financieros. El desarrollo de contabilidad de sociedades de personas y de capitales según la Ley General de Sociedades comprende la contabilidad de empresas de sociedad colectiva, sociedad de responsabilidad limitada, sociedades civiles, sociedad en comandita, sociedad anónima cerrada y sociedad anónima abierta; estas dos últimas corresponden a sociedades de capitales, donde los socios son representados por acciones, razón por la cual se llaman sociedades de capitales. Según las actividades que realizan estas sociedades son: comerciales, de servicios y de industrias o producción; son generadores de rentas y están afectas a la Ley del Impuesto a la Renta, a las ventas y normas laborales. 2.

DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

La definición de Contabilidad, según el American Institute of Certified Public Accountants, dice lo siguiente: "La Contabilidad es una actividad de servicio, cuya función es proveer información cuantitativa, principalmente de naturaleza financiera, acerca de las entidades económicas, con el propósito de que sea útil para la toma de decisiones económicas, al hacer elecciones racionales entre cursos de acción alternativos". L a Contabilidad es una disciplina que se ocupa de la medición, registro e interpretación de los efectos de actos y hechos susceptibles de cuantificación con repercusiones económicas sobre el patrimonio de las entidades en general que determinen el monto de la ganancia realizada, y con el propósito de contribuir al control de sus operaciones y a la adecuada toma de decisiones. La Contabilidad es un sistema de información integrado a la empresa cuyas funciones son: recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e interpretar la información financiera de la organización. Las actividades de clasificación, registro y resumen son de carácter rutinario y repetitivo, y no constituyen funciones finales de la Contabilidad Definición de Contabilidad como ciencia: "La Contabilidad es una ciencia instrumental porque el objeto de su estudio consiste en instrumentos o métodos; la ciencia de la Contabilidad se dirige a la construcción de un equipo metodológico que proporcione una herramienta de análisis a otras ciencias, particularmente a la economía de la empresa, debido a este último hay una clara subordinación de la contabilidad de las obligaciones y derechos que integran el patrimonio de la empresa, su vida entera en suma están minuciosamente regulados por el ordenamiento jurídico".

3. 3.1.

PRINCIPIOS, ÉTICA Y VALORES PRINCIPIOS

La palabra principio es una expresión que quiere decir: regla o ley general, o guía de acción, fundamento o base de conducta práctica. La Contabilidad se rige por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA); son un conjunto de doctrinas asociadas que sirven de explicación de las

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[MANUAL DEL CURSO] actividades corrientes o actuales, y como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la contabilidad en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente y dependiente. Es importante recordar que los principios de Contabilidad constantemente vienen evolucionando y son incluidos en las prácticas mercantiles de acuerdo a la realidad de cada país. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, de acuerdo a su estructura, se clasifican en los siguientes:

a. 1.

ESTRUCTURA ESTÁTICA CONTABLE.- Componen los siguientes principios: Entidad

Enunciado textual, según el PCGA: Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto al de persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

2.

Empresa en marcha

Enunciado textual, según el PCGA: Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección. 3.

Bienes económicos

Enunciado textual, según el POGA Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende, susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

4.

Periodo contable

Enunciado textual, según el PCGA: En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales y fiscales, o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable para Empresas, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio.

B. ESTRUCTURA DINÁMICA CONTABLE.- Componen los siguientes principios: 1.

Partida doble

Enunciado textual, según el PCGA: Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuación contable.

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2.

Realización

Enunciado textual, según el PCGR: Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, es decir, cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se establecerá como carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado".

3.

Valuación al costo

Enunciado textual, según el PCGA: El valor de costo, adquisición o producción, constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo (adquisición o producción) como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresión numérica de los respectivos costos. 4.

Moneda común denominador

Enunciado textual, según PCGA: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compáranos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar tas elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.

5.

Consistencia o uniformidad

Enunciado textual, según el PCGA: Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares (principios de valuación) utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se señala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares (principios de valuación). Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales (principio de la uniformidad), cuando fuere aplicable, o normas particulares (principio de valuación) que las circunstancias aconsejen sean modificados.

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6.

Importancia relativa o significación

Enunciado textual, según el PCGA: Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas particulares, es necesario actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo; consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones.

7.

Revelación suficiente o exposición

Enunciado, según el PCGA: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea indispensable, para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. C.

RACIONALIZACIÓN CONTABLE.- Componen los siguientes principios:

1.

Neutralidad o equidad

Enunciado textual según el PCGA: Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se anuncia así: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.

2.

Prudencia o conservadurismo

Enunciado textual, según el PCGA: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo, que la participación del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: "Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y del resultado de las operaciones.

3.

Devengado

Enunciado textual, según el PCGA:

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[MANUAL DEL CURSO] Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.

4.

Objetividad

Enunciado textual, según el PCGA: Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en términos monetarios. 3.2.

ÉTICA

Es la ciencia de la conducta humana que estudia la forma de actuar que tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias. La ética es la ciencia que estudia los diversos deberes y el comportamiento de los profesionales en sus relaciones con sus clientes y sus colegas; es un conjunto de comportamientos exigibles a los profesionales. La ética profesional del contador.- La Federación Internacional de Contadores ha dictado un Código de Ética Profesional y promueve su aplicación por parte de todos los contadores del mundo; este Código de Ética Profesional establece las reglas de conducta para todos los contadores y determina los principios fundamentales que se deben respetar para perfeccionar los objetivos comunes de la profesión: además establece que estos principios son igualmente válidos para todos los contadores, ya sea que trabajen en el sector público, privado o en la docencia. El Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores reconoce que los objetivos de la profesión contable son trabajar al más alto nivel de profesionalismo, y para esto tiene cuatro exigencias básicas que son: credibilidad, profesionalismo, calidad de servicio y confianza. La Federación Internacional de Contadores enuncia como principios fundamentales de la ética profesional los siguientes: integridad, objetividad, competencia profesional y cuidado suficiente, carácter confidencial, comportamiento profesional y normas técnicas. El Código de Ética Profesional del Contador Público en el Perú.- Existe una serie de normas y disposiciones que rigen el desempeño del profesional en su permanente relación con sus colegas, clientes y público en general, las cuales se encuentran dispuestas en un Código de Ética, que está elaborado por la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú y supervisadas por el respectivo Colegio Profesional Departamental, cuyo acatamiento y cumplimiento es de carácter obligatorio para todos los miembros de la Orden Profesional. El conjunto de reglas de conducta dado por el Código de Ética Profesional del Contador Público Colegiado regula su actividad profesional y constituye una guía mínima de orientación o criterios de comportamiento que adopta la profesión contable frente a su diario accionar al servicio público en general, estos principios son igualmente válidos para todos los Contadores Públicos Colegiados, ya sea que trabajen en el sector público, privado o en la docencia.

3.3.

VALORES

La palabra valor nos lleva a un sinónimo de creencias personales, en especial en lo relativo a "bueno", lo "justo" y lo "adecuado", creencias que nos impulsan a la acción, a cierto tipo de

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[MANUAL DEL CURSO] conducta, a la vida, a lo esperado por toda aquella persona que ejerce una profesión de manera responsable y asertiva. Lo que tienen, más propiamente, los valores éticos (o, si queremos, los valores morales) es el imperativo de acción que comportan, es decir, son unos valores que se nos imponen como pautas de nuestra acción. Los valores éticos pueden no coincidir con nuestros deseos, pero sentimos que debemos intentar realizarlos si no queremos perder categoría como personas que somos. Nadie está obligado a ser una persona bella, ágil o simpática, pero toda persona está moralmente obligada a ser justa. Los valores éticos, a diferencia de los que no lo son, dependen de la libertad humana: una persona puede no ser justa, negando la exigencia universal de justicia. Y porque dependen de la libertad, los valores éticos solo pueden atribuirse a las personas, no a las cosas: un paisaje puede ser bello, pero no justo; unas zapatillas deportivas pueden ser cómodas, pero no buenas en sentido moral. Todos los valores comportan un 'deber ser': es deseable ser alegre, ser enérgico, ser útil; pero los valores éticos, además de este 'deber ser', implican un 'deber hacer', son una prescripción o norma que tenemos que cumplir. Los valores éticos se clasifican según diferentes puntos de vista. Considerando el nivel de mayor o menor incidencia social, hablamos de valores éticos públicos o cívicos que son los siguientes: igualdad, libertad, solidaridad, tolerancia o respeto activo, respeto a la naturaleza, disposición al diálogo y paz Los valores éticos privados o personales son los siguientes: amistad, autenticidad, felicidad, placer, ternura, creatividad y profesionalidad.

4.

REVISIÓN DE CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Costos es una fase amplificada de la Contabilidad General de una entidad industrial, que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de producir cada artículo o de suministrar un servicio particular. 4.1.

ELEMENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

En todo proceso de fabricación de un determinado artículo intervienen los siguientes elementos: • • •

Materia prima directa (MPD) Mano de obra directa (MOD) Costos indirectos de producción (CIP) MPD + MOD + CIP =

4.1.1.

CTP (Costo total de producción)

MATERIA PRIMA DIRECTA

Son materiales adquiridos para el uso directo en la producción de un determinado artículo o producto terminado, que generalmente determinan la calidad, cantidad y la presentación del producto en el mercado. El costo aplicado durante el proceso de transformación es identificable en la planta de producción. Los materiales que son adquiridos ingresan al almacén general, de allí se distribuyen a los centros o unidades de producción.

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4.1.1.1.

CONTROL DE MATERIALES

El control de los materiales es realizado en el almacén general de la empresa; el ingreso de los bienes es mediante guía de remisión del proveedor, esta guía deber ser recibida por el jefe de almacén; el consumo o salida de dichos materiales es con previo requerimiento por los centros de costos mediante una orden de pedido (OP) debidamente aprobado. El control de los materiales se realiza utilizando los sistemas de inventario físico y de valuación. El inventario físico controla el movimiento de unidades de los materiales y auxiliares que ingresan y salen del almacén, así como la determinación de saldos disponibles. Dicho control se realiza mediante el sistema de tarjetas llamadas "kardex de inventario físico", estas tarjetas tienen su ubicación definitivamente junto con los materiales en el almacén. A continuación presento un modelo de tarjeta que se usa en una empresa industrial. TARJETA DE CONTROL FÍSICO N° ________ RAZÓN SOCIA L: ARTICULO: UNIDAD DE MEDIDA: CÓDIGO DE CTA.: EXISTENCIA MÍNIMA: FECHA CONCEPTO ENTRADA SALIDA

SALDOS

El control de valuación es el registro de movimiento de los materiales y auxiliares que ingresan y salen del almacén, los materiales se registran al valor de su adquisición aplicando la unidad monetaria, en esta tarjeta se verifican los saldos en términos físicos y monetarios; el total de salidas de los materiales del almacén significan el consumo de materiales por los centros de producción, la sumatoria del importe total será registrado en la contabilidad analítica de explotación utilizando el plan de cuentas de la clase 9. La ubicación de estas tarjetas se controlan en la oficina, la modalidad del registro es llevada mediante el sistema manual de kárdex y/o computarizado. Los dos sistemas de control se verifican utilizando la siguiente fórmula:

(+) (-) (=) 4.1.1.2.

Inventario inicial en stock Compra Inventario final UNIDADES O COSTO DE MATERIALES ULITIZADOS

MÉTODOS DE VALUACIÓN

Existen varios métodos de valuación de inventarios. Señalaremos solamente lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta, y son los siguientes: • • •

Primero en entrar, primero en salir (PEPS) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MÓVIL) Identificación especifica

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[MANUAL DEL CURSO] • •

Inventario al detalle o por menor Existencia básica.

Para el desarrollo del caso práctico utilizaremos el método PONDERADO O MÓVIL, este método consiste en la siguiente modalidad: cuando se reciben los materiales, las cantidades entradas se suman a la cantidad que aparece en la columna de saldos; el costo del material recibido se suma al importe de costo ya mostrado en la columna de saldos, este total se divide por la cantidad de unidades para determinar el nuevo precio medio. A continuación, aplicamos el método propuesto, en una empresa industrial que produce muebles de madera, es como sigue:

FÁBRICA DE MUEBLES SEPAHUA SAC CASO PRÁCTICO N° 01 La empresa se dedica a la producción de muebles de comedor, oficina y gabinetes para cocina, con recursos forestales y acostumbra comprar los materiales: madera en bloques y de un solo tipo de medida. Al finalizar el ejercicio económico 2006, la empresa cuenta con los siguientes saldos: Materiales: 75 unidades de madera caoba de 10 pies de largo por 12 pulgadas de ancho por 2 pulgadas de grosor (10'x12"x2"), por un importe total de S/. 30,000.00 y 52 baldes de cola sintética por un importe total de S/. 780.00. OPERACIONES 5/1 6/1

7/1 15/1 20/1 23/1

Se compra 150 unidades de madera caoba de medidas: 10'x.12"x2", por un importe total de S/. 63,000.00, según factura N° 1254 de la mader era "La Selva". Se atiende una orden de pedido N° 1001 del cent ro de costos de habilitamiento de madera para producir mesas y sillas de comedor, un total de 120 unidades y 20 baldes de cola sintética. Se atiende una orden de pedido N° 1002 de! cent ro de costos producción de muebles de oficina de 90 unidades y 17 baldes de cola sintética Se compra 45 unidades de baldes de cola sintética por un importe de S/. 697.50, según factura N° 2356 de la empresa Coladil SAC. Se compra 60 unidades de madera caoba de la misma medida por un importe total de S/. 30,000.00, según factura N° 1270 de la maderera “La Marginal”. Se atiende una orden de pedido N° 1003 del cen tro de costo de producción de gabinetes para cocina: 45 unidades y 15 baldes de cola.

Se pide: • •

Determinar el inventario físico de materiales en stock Determinar la valuación de consumo de materiales y el saldo en stock

DESARROLLO: METODO PROMEDIO PONDERADO

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[MANUAL DEL CURSO] ARTÍCULO: Madera UNID. MEDIDA: Unidad CTA. DE MAYOR: 24 Fecha

05-ene 06-ene 07-ene 20-ene 23-ene

CALIDAD: Caoba STOCK MÍNIMO: 20 SUB CUENTA: 24.11 Unidades Costo Documento Entrada Salida Saldo Unitario Saldo 75 400.0000 Compra Factura: N° 1254 150 225 413.3333 O/P N° 1001 120 105 413.3333 O/P N° 1002 90 15 413.3333 Compra Factura: N° 1254 60 75 482.6667 O/P N° 1003 45 30 482.6667 Totales 210 255

CÓDIGO: 01 STOCK MÁXIMO: 100

Entrada

Importes Salida

63,000.00 49,600.00 37,200.00 30,000.00 93,000.00

21,720.00 108,520.00

Saldo 30,000.00 93,000.00 43,400.00 6,200.00 36,200.00 14,480.00

Luego verificamos el consumo de los materiales, aplicando la fórmula ya conocida:

(+) (-) (=)

Inventario inicial en stock Compra Inventario final COSTO DE MATERIALES ULITIZADOS

UNIDAD 75 210 - 30 255

IMPORTE 30,000.00 93,000.00 - 14,480.00 108,520.00

MATERIAL AUXILIAR ARTÍCULO: Cola Sintética UNID. MEDIDA: Balde CTA. DE MAYOR: 24 Fecha

06-ene 07-ene 15-ene 23-ene

4.1.1.3.

MARCA: OK STOCK MÍNIMO: 10 SUB CUENTA: 24.12 Unidades Costo Documento Entrada Salida Saldo Unitario Saldo 52 15.0000 O/P N° 1001 20 32 15.0000 O/P N° 1002 17 15 15.0000 Compra Factura: N° 2356 45 60 15.3750 O/P N° 1003 15 45 15.3749 Totales 45 52

CÓDIGO: 01.1 STOCK MÁXIMO: 80

Entrada

Importes Salida 300.00 255.00

697.50 697.50

230.63 785.63

Saldo 780.00 480.00 225.00 922.50 691.87

REGISTRO CONTABLE

La contabilización de los materiales se realiza desde la operación compra, ingreso al almacén, el consumo y la transferencia a ¡os centros de costos, veamos a continuación: COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS Y AUXILIARES 60 602 602.1 603 603.1 40 4011 42 421

Compras Materias primas Materia prima Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Tributos por pagar Impuesto General a las Ventas Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas, boletas y otros

93,697.50 93,000.00

697.50 17,802.25 17,802.25 111,499.75 111,499.75

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[MANUAL DEL CURSO] comprobantes por pagar Por la compra de materiales directos y auxiliares.

DESTINO DE LAS COMPRAS 24 241 25 251 61 612 613

Materias primas Materias primas para productos manufacturados Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Variación de existencias Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Por el destino de las compras.

93,000.00 93,000.00 697.50 697.50 93,697.50 93,000.00 697.50

SALIDA DE MATERIALES 61 612 613 24 241 25 251

Variación de existencias Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materias primas Materias primas para productos manufacturados Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Por la salida de materiales para el área de producción

109,305.63 108,520.00 785.63 108,520.00 108,520.00 785.63 785.63

DISTRIBUCIÓN - CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN 92 921 921.1 921.2 921.3 79

Costos de producción Materias primas y auxiliares C.C.P. N° 01 C.C.P. N° 02 C.C.P. N° 03 Cargas imputables a cuenta de costos Por el destino de los materiales en los centros de costos.

4.1.2.

MANO DE OBRA

109,305.63 49,900.00 37,455.00 21,950.63 109,305.63

La mano de obra es el esfuerzo físico o mental del hombre que se emplea para elaborar el producto terminado. El costo de este esfuerzo, que se paga al trabajador, representa el costo de mano de obra directa en la producción.

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[MANUAL DEL CURSO] El principal costo de mano de obra directa es la de los jornales y las cargas sociales que asume la empresa por las labores en cada unidad o planta de producción, en base que pueden ser: en horas, días y piezas trabajadas.

4.1.2.1.

CONTROL DE MANO DE OBRA

El movimiento de la mano de obra se controla como horas hombre (H/H), se registran en las tarjetas de control de tiempo, esto es con la finalidad de identificar las acciones directas en la producción de los trabajadores en cada centro de producción o costo. Su cuantificación se realiza con el informe del jefe de la planta de producción hacia la oficina de personal para calcular la liquidación de la planilla de remuneraciones. La contabilización del costo incurrido comprende el salario y las cargas sociales, la acumulación del referido costo se distribuyen a los centros de producción, a este procedimiento de registro se le denomina como la contabilidad analítica de explotación, de acuerdo con el plan contable general revisado, se utiliza la clase 9. En efecto, presentamos a continuación un caso práctico de aplicación de pianola de remuneraciones en una empresa industrial ya mencionada en el caso práctico N° 01, es como sigue:

CASO PRÁCTICO N° 02 La empresa fábrica de muebles Sepahua SAC, en sus tres centros de producción, cuenta con los siguientes personales: C.C. N.° 01 Producción de muebles de comedor 08 hombres con un jornal básico de S/. 50.00 diario y una bonificación de S/. 150.00 semanal; horas extraordinarias acumuladas: 26 corresponden a 7 trabajadores. C.C. N.° 02 Producción de muebles de cocina 08 hombres con un jornal básico de S/. 50.00 diario y una bonificación de S/. 150.00 semanal; horas extraordinarias acumuladas: 19 corresponden a 6 trabajadores. C.C. N.° 03 Producción de muebles gabinetes para co cinas 05 hombres con un jornal básico de S/. 50.00 diario y una bonificación de S/. 150.00 semanal; horas extraordinarias acumuladas: 10 corresponden a 3 trabajadores. La empresa elabora la planilla de la cuarta semana del mes de enero-2010, para tal efecto la oficina de planilla cuenta con el informe de control de asistencia y la autorización del inmediato superior. Liquidación de planilla:

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[MANUAL DEL CURSO]

Días Nombres N° Laborados Jornal Remuner. y Cargo Dominical Bonificación Trab. Diario Básico Apellidos HH HE

Horas Extras

Total Ingreso

8H - CC1

8

48

26 50.00

2,400.00

400.00

1,200.00

1,706.25

5,706.25

513.56

741.81

4,964.44

8H - CC2

8

48

19 50.00

2,400.00

400.00

1,200.00

1,068.75

5,068.75

456.19

658.94

4,409.81

5H - CC3

5

30

10 50.00

1,500.00

250.00

750.00

281.25

2,781.25

250.31

361.56

2,419.69

6,300.00

1,050.00

3,150.00

3,056.25 13,556.25

1,220.06

Totales

4.1.2.2. 62 621 6211 627 6271 40 401 403 4031 4032 41 411 4111

92 923 923.1 923.2 921.3 79

Aporte EsSalud

Descuent o ONP

Neto a Pagar

1,762.31 11,793.94

REGISTROS CONTABLES Cargas de personal Remuneraciones Sueldos y Salarios Seguridad y previsión social EsSalud Tributos por pagar Gobierno central Instituciones Públicas EsSalud ONP Remuneraciones y Participaciones X Pagar Remuneraciones por Pagar Sueldos y salarios por pagar Por el compromiso de pago de la planilla -------------- x -------------Costos de producción Mano de obra C.C.P. N° 01 C.C.P. N° 02 C.C.P. N° 03 Cargas imputables a cuenta de costos Por la transferencia del costo de la mano de obra a los centros de costo de producción.

14,776.31 13,556.25 1,220.06 2,982.37

1,220.06 1,762.31 11,793.94

14,776.31 6,219.81 5,524.94 3,031.56 14,776.31

4.1.3. COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN Son costos no identificables fácilmente con la producción de bienes o servicios específicos. Los siguientes tipos de costos nos indican los costos indirectos de fabricación: materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos de producción. 4.1.3.1. Materiales indirectos:

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[MANUAL DEL CURSO] Suministros para la planta de producción como son: papeles, lubricantes, combustibles, herramientas de corta vida, fletes, etc. 4.1.3.2. Mano de obra indirecta: Sueldos de superintendencia, capataces, inspectores, choferes, mantenimiento, ayudantes y peones. 4.1.3.3. Otros costos indirectos: Mantenimiento de edificios, maquinarias, muebles y enseres y unidades de transportes; depreciación, seguros, alquileres, energía, agua, teléfono, seguridad, etc. CASO PRÁCTICO N° 03 Seguimos con la fábrica de muebles Sepahua SAC. Hemos dicho que esta fábrica cuenta con tres centros de costos: producción de muebles de comedor N° 01, muebles de oficina N° 02 y gabinetes para cocina N° 03. 22/1 La planta de producción N.° 01 consume: • 2 millares de pliegos de papel para el uso de la planta por un importe de S/. 1,600.00 • 5 baldes de Lubricante para la máquina aserradora, por un importe de S/. 225.00 23/1 Planta de producción N.° 02 consume: 01 millar de pliegos de papel para la planta por un importe de S/. 800.00 24/1 La plan de producción N.° 03 consume 01 millar de pliegos de papel para la planta por un importe de S/. 800.00 30/1 Se pagan al personal inspector, capataz, chofer y ayudantes por un importe total de S/. 4,300.00 31/1 Se pagan el consumo de los servicios básicos siguientes: energía S/. 2,500.00, agua S/. 850.00 y teléfono S/. 1,200.00 y mantenimiento de unidades de transportes por el importe de S/. 1,500.00

DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO

Cant. 2 5 1 1

4.1.3.4.

Concepto Millares de papel Baldes de lubricante Millar de papel Millar de papel Total

C.C. N° 1 1,600.00 225.00

C.C. N° 2

C.C. N° 3

800.00 1,825.00

800.00

800.00 800.00

Totales 1,600.00 225.00 800.00 800.00 3,425.00

REGISTROS CONTABLES MATERIALES INDIRECTOS

60 603

Compras Materiales auxiliares, suministros y repuestos

3,425.00

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[MANUAL DEL CURSO] 6032 40 401 4011 42 421

Suministros Tributos por pagar Gobierno central Impuesto General a las Ventas Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de suministros

3,425.00 650.75 650.75 4,075.75 4,075.75

DESTINO 25 252 61 613

Materias auxiliares, suministros y repuestos Suministros Variación de existencias Materias auxiliares, suministros y repuestos Por el destino de los suministros adquiridos

3,425.00 3,425.00 3,425.00 3,425.00

CONSUMO 61 613 25 252

Variación de existencias Materias auxiliares, suministros y repuestos Materias auxiliares, suministros y repuestos Suministros Por el consumo de los suministros adquiridos

3,425.00 3,425.00 3,425.00 3,425.00

DISTRIBUCIÓN 92 922 922.1 922.2 922.3 79

Costos de producción Materiales auxiliares, suministros y repuestos C.C.P. N° 01 C.C.P. N° 02 C.C.P. N° 03 Cargas imputables a cuenta de costos Materiales auxiliares consumidos en los centros de producción

3,425.00

1,825.00 800.00 800.00 3,425.00

MANO DE OBRA INDIRECTA

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[MANUAL DEL CURSO]

Trabajadores Inspectoría Capataz Chofer Ayudante Totales 62 621 6211 627 6271 40 401 403 4031 4032 41 411 4111

92 923 923.0 923.01 923.02 921.03 924 924.1 924.2 924.3 79

Remuneración Aporte EsSalud 1,500.00 1,200.00 950.00 650.00 4,300.00

Cargas de personal Remuneraciones Sueldos y Salarios Seguridad y previsión social EsSalud Tributos por pagar Gobierno central Instituciones Públicas EsSalud ONP Remuneraciones y Participaciones x Pagar Remuneraciones por Pagar Sueldos y salarios por pagar Por el compromiso de pago de la planilla -------------- x -------------Costos de producción Mano de obra Mano de obra indirecta C.C.P. N° 01 C.C.P. N° 02 C.C.P. N° 03 Cargas Sociales C.C.P. N° 01 C.C.P. N° 02 C.C.P. N° 03 Cargas imputables a cuenta de costos Por la transferencia del costo de la mano de obra a los centros de costo de producción.

135.00 108.00 85.50 58.50 387.00

Descuento ONP 195.00 156.00 123.50 84.50 559.00

Neto a Pagar 1,305.00 1,044.00 826.50 565.50 3,741.00

4,687.00 4,300.00 387.00 946.00

387.00 559.00 3,741.00

4,687.00

1,433.34 1,433.33 1,433.33 129.00 129.00 129.00 4,687.00

OTROS COSTOS INDIRECTOS

Luz Agua Teléfono Mantenimiento Total

2,500.00 850.00 1,200.00 1,500.00 6,050.00

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[MANUAL DEL CURSO] 63 634 636 636.1 636.3 636.4 40 401 4011 42 421

92 926 926.1 926.2 926.3 927 927.1 927.2 927.3 79

4.1.4.

Gastos de servicios prestados por terceros Mantenimiento y reparaciones Servicios básicos Energía eléctrica Agua Teléfono Tributos por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas Cuentas por pagar comerciales – terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por el compromiso de pago de los servicios prestados por terceros -------------- x -------------Costos de producción Fuerza motriz y agua C.C.P. N° 01 C.C.P. N° 02 C.C.P. N° 03 Gastos de fabricación C.C.P. N° 01 C.C.P. N° 02 C.C.P. N° 03 Cargas imputables a cuenta de costos Por la transferencia del costo de los servicios prestados por terceros.

6,050.00 1,500.00 2,500.00 850.00 1,200.00 1,149.50 1,149.50 7,199.50

6,500.00 1,116.67 1,116.67 1,116.66 900.00 900.00 900.00 6,500.00

COSTO DE PRODUCCIÓN

El costo de producción es la sumatoria del costo total de inversión realizado para la obtención de un producto determinado, en nuestro caso que venimos desarrollando es la acumulación del costo total correspondiente a la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos, es decir, todas la transferencias contables realizadas a la cuenta analítica de explotación de la clase 9. A continuación verificamos el resumen de dicha cuenta analítica que fue aplicado en la producción, luego formulamos del Estado de Costo de Producción

RESUMEN

Concepto MPD MPI Suminist. MOD MOI Cost. Ind. Totales

C.C.P. N° 1 C.C.P. N° 2 C.C.P. N° 3 Costo Total 49,600.00 37,200.00 21,720.00 108,520.00 300.00 255.00 230.63 785.63 1,825.00 800.00 800.00 3,425.00 6,219.81 5,524.94 3,031.56 14,776.31 1,562.34 1,562.33 1,562.33 4,687.00 2,016.67 2,016.67 2,016.66 6,050.00 61,523.82 47,358.94 29,361.18 138,243.94

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[MANUAL DEL CURSO]

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN (Al 31 de enero de 2010) INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA INVENTARIO INICIAL DE SUMINISTROS INVENTARIO INICIAL MATERIALES AUXILIARES (+) COMPRAS DE MATERIA PRIMA (+) COMPRAS DE SUMINISTROS (+) COMPRAS DE MATERIALES AUXILIARES (-) INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA (-) INVENTARIO FINAL DE MATERIALES AUXILIARES (-) INVENTARIO FINAL DE SUMINISTROS TOTAL CONSUMO DE MATERIALES MANO DE OBRA DIRECTA MANO DE OBRA INDIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE PRDUCCIÓN (+) INVENTARIO INIClAL DE PRODUCTOS EN PROCESO (-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN

30,000.00 780.00 93,000.00 3,425.00 697.50 -14,480.00 -691.87 112,730.63 14,776.31 4,687.00 6,050.00 138,243.94

El total de costo de producción es la suma de S/. 138,243.94, a este importe agregando el margen de rentabilidad se obtiene el valor de venta, más el Impuesto General a las Ventas resulta finalmente el precio de venta del producto.

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[MANUAL DEL CURSO]

RESUMEN La Contabilidad como ciencia es un instrumento primordial que sirve para controlar los resultados de los negocios. Su importancia tiene que ver con la vida económica de una nación y del mundo; si no existiera la contabilidad, el giro del negocio sería un desorden total sin sentido común. La Contabilidad, en el ámbito de su realización, se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados, principios éticos y valores. La contabilidad de costos o de control de producción constituye el lenguaje de los negocios, se sustenta en tres elementos básicos: materia prima, mano de obra y costos indirectos de producción. La incurrencia de estos elementos hace posible que mediante el proceso de transformación se obtenga el producto terminado, la empresa de producción y/o de servicios determina la cantidad y calidad de dichos productos. La adquisición y el control de los materiales de producción así como la mano de obra se realizan mediante el inventario físico y de valuación y planilla de remuneraciones respectivamente, Los materiales y la mano de obra son elementos directos, los otros costos son elementos indirectos, es decir, no tienen relación directa en el proceso de fabricación. La materia prima es elemento fundamental e identificable durante el proceso de transformación; mano de obra es el trabajo físico o intelectual de! personal obrero en la planta de producción, que a cambio de ello la empresa paga el salario y las cargas sociales generadas durante el ejercicio económico, los costos indirectos son controlados a través de prorrateo a cada centro de costo. La contabilización en los tres casos se realizan aplicando las cuentas analíticas el Plan Contable General Empresarial. La formación de los centros de costos se realiza visitando las instalaciones de la planta. El profesional dirige el aspecto económico de la empresa debe conocer con certeza el funcionamiento de dichos centros y obtener de ello las informaciones cuantificadas, ordenadas y clasificadas las que se encuentran precisamente registradas en la cuenta analítica de explotación; dichas informaciones deben servir en la empresa en el futuro mediato para la toma de decisiones oportunas.

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[MANUAL DEL CURSO]

REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA RALPH S. POLIMENI, FRANK J. FABOZZI, ARTHUR H. ADELBERG MICHAEL A. KOLE.

Contabilidad de Costos.

JHON J.W. NEUNER. Contabilidad de Costos - Principios y Práctica. CONTADURÍA PÚBLICA DE LA NACIÓN. Empresarial.

Manual de Contabilidad de Costos y Gestión

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[MANUAL DEL CURSO]

ACTIVIDADES RECOMENDADAS 1.

En el caso práctico N° 01, compruebe el consumo del material auxiliar utilizando el método promedio ponderado y su fórmula de verificación.

2.

Con los mismos datos del caso práctico N° 01, ut ilizando el método primero en entrar, primero en salir (PEPS), determine el consumo de materiales directos por los centros de costos.

RECOMENDACIONES: Primero: diseñe el kárdex o las hojas de trabajo de control de inventario valorizado igual en el caso práctico. Segundo: llene el kárdex de acuerdo a la fechas de ingreso de materiales como salidas del almacén aplicando sus mismos costos unitarios de origen y formule los asientos contables correspondientes.

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AUTOEVALUACIÓN CUESTIONARIO DE ALTERNATIVA MÚLTIPLE 1. La Contabilidad de Costos es: a) Información financiera b) Información interna para toma de decisiones c) Información externa para toma de decisiones d) Información sobre registros de contabilidad 2. Los elementos de costos son: a) Mano de obra, carga fabril y materiales indirectos b) Mano de obra costo indirectos de producción y material directo c) Materiales indirectos, mano de obra y materiales de fabricación d) Mano de obra indirecta, material directo y carga fabril 3. El consumo de materias primas directas y auxiliares se controla en: a) Los centros de costos de fabricación b) En subalmacenes de la empresa c) El almacén central de la empresa d) El almacén de los productos terminados 4. La mano de obra directa es otro de los elementos fundamentales en el proceso de transformación de materiales a productos terminados; por tal razón, los costos incurridos se distribuyen a cada centro. Indique Ud., qué tipo de trabajadores intervienen. a) Obreros, supervisores y directores b) Jefes de planta, obreros y personal de administración c) Personal de mantenimiento, supervisor de planta y obreros d) Solamente obreros.

5. La Contabilidad Analítica de Explotación registra en los libros contables de la empresa: a) Los costos incurridos en cada centros de proceso de fabricación b) Los gastos incurridos en la compra de materia prima y pago de sueldos c) Los gastos realizados en la fabricación de un producto d) Todos los gastos incurridos de producción sin excepción.

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[MANUAL DEL CURSO]

SOLUCIONADO DE LA AUTOEVALUACIÓN RESPUESTAS AL CUESTIONARIO DE ALTERNATIVA MÚLTIPLE 1. 2. 3. 4. 5.

b) b) c) d) a)

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[MANUAL DEL CURSO]

SEGUNDA UNIDAD

CONTABILIDA AGROPECUARIA ASPECTO TEÓRICO

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ESQUEMA DE CONTENIDOS 1. Marco general del sector Agropecuario 2. Definición 3. Clasificación e importancia de la actividad agropecuaria 3.1. Producción agrícola 3.2. Producción pecuaria 3.3. Producción agroindustrial. 4. Contabilidad agropecuaria 4.1. Régimen tributario y laboral 4.1.1. Actividad agraria 4.1.1.1. Impuesto a la Renta 4.1.1.2. Impuesto General a las Ventas 4.1.1.3. Régimen Laboral 4.1.2. Actividad pecuaria 4.1.2.1. Impuesto a la Renta 4.1.2.2. Impuesto General a las Ventas 4.1.2.3. Régimen Laboral 4.2. Plan de cuentas 4.3. Aplicación del plan de cuentas 5. Resumen

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[MANUAL DEL CURSO]

INTRODUCCIÓN Y ORIENTACIONES PARA EL ESTUDIO Habiendo concluido satisfactoriamente el estudio de la primera unidad, referida a los fundamentos y revisión de Contabilidad de Costos, ahora ingresamos a estudiar la segunda unidad del curso, denominada Contabilidad Agropecuaria: que comprende las actividades económicas de producción agrícola, pecuaria y agroindustrial; el desarrollo de estos sectores contribuyen al país generando producción alimenticia para el consumo humano, así como insumos o materia prima para la obtención de productos derivados, así mismo la ocupación de la mano de obra del hombre. La actividad agropecuaria esta protegida bajo el marco legal dado por el Estado, participan en ella personas Naturales y Jurídicas quienes invierten fuertes capitales en la producción y comercialización de dichos productos; en contabilidad nos interesa conocer en estas actividades el aspecto económico y financiero, el sistema tributario, laboral y el ordenamiento de plan de cuentas adecuadas conforme al marco legal. Para el aprendizaje de la unidad primero, analizaremos la parte de la teoría siguiendo las recomendaciones de la Guía didáctica, en lo que tiene que ver con el marco legal de la Ley de Promoción de las Inversiones en el Sector Agrario, clasificación e importancia, sistema tributario y luego pasaremos a ver las actividades propias aplicando un caso práctico con la aplicación del plan contable. El tema es sumamente sencillo, está escrito para usted. Debe leer con atención e interés y también cumplir con las recomendaciones dadas en la Guía. Recuerde lo siguiente: "Capacítese hoy para un mejor mañana".

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[MANUAL DEL CURSO]

DESARROLLO DEL CONTENIDO 1.

MARCO GENERAL DEL SECTOR AGROPECUARIO

La actividad agropecuaria en el país está normada por el art. 88° de la Constitución Política del Estado, Decreto Legislativo N.° 653, bajo la denomi nación Ley de Promoción de las Inversiones en el Sector Agrario, Ley N° 27360 de Promoción del Se ctor Agrario y modificatorias; mediante estas normas, el Estado promueve el uso eficiente de las tierras y aguas, dando las normas tendientes a su protección, conservación y regulación. Las personas naturales y jurídicas, para el ejercicio de la actividad agropecuaria, cuentan con las más amplias garantías del Estado en cuanto a la seguridad jurídica, a la tenencia y a la propiedad. El Estado, como promotor del pluralismo económico, permite acceder a la propiedad a cualquier persona en materia agraria, así como a la inversión nacional y extranjera para hacer efectiva la producción de las tierras. Las empresas adoptan el sistema propio de organización para el desarrollo de las actividades, conforme al marco legal. Las actividades de comercialización de los productos se rigen por la libre competencia de la oferta y la demanda, estableciendo precios de los productos del campo. Todos los agentes económicos vinculados a la producción y comercialización de productos y servicios agrarios deberán garantizar la calidad y sanidad de sus productos. La libre competencia en el mercado de los productos agrarios no excluye ni enerva el cumplimiento de las disposiciones de salud, de! patrimonio genético nativo, de carácter sanitario, de meció ambiente y demás normas de similar carácter.

2.

DEFINICIÓN

La actividad agropecuaria, según la norma, se desarrolla en una economía social de mercado, estableciendo la estabilización de precios que dé lugar a una próspera producción con beneficio directo del productor agrario, que tiene el derecho de dominio y conducción directo de la propiedad con la garantía suficiente del Estado.

3.

CLASIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Según el marco legal, la actividad agropecuaria se clasifica en los siguientes campos: • • • • •

Producción agrícola Producción pecuaria o ganadería Producción agroindustrial Servicios agrarios. Actividades forestales y de fauna silvestre

El desarrollo de las actividades agropecuarias se realiza en un determinado territorio con la autorización previa del Estado. El productor tiene la libertad para programar las actividades agrarias en el predio que conduce. La importancia de este sector económico radica en que es creadora de empleos y de valor agregado, que van mucho más allá de su propia actividad, contribuye al desarrollo del país generando alimentos para satisfacer necesidades humanas y materiales para la producción.

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[MANUAL DEL CURSO] La producción agropecuaria es un proceso por el cual los bienes y servicios llamados insumes, recursos o factores de producción se transforman en otro denominado producto. La actividad de producción debe estar orientada a satisfacer una demanda interna o externa y para tal efecto es necesario determinar: ¿qué clase de producción se debe obtener?, ¿qué sistema de producción se debe utilizar?, ¿qué cantidad producir?, ¿para quién se va a producir? y ¿cómo se va a distribuir? Con estos planteamientos, el productor agrario decide qué actividad desarrollar.

3.1.

La producción agrícola

Tiene por objeto el cultivo o recolección de plantas vegetales, ya sean comestibles o industriales, a través de la explotación de los terrenos del campo. Un predio agrícola que combina los insumos semilla de papas, fertilizantes, agua, la fuerza de la mano de obra, pesticidas, administración, etc., obtiene el producto papa en un periodo determinado. Los principales bienes de producción agrícola, en todas sus variedades, en el país son: las frutas, verduras, cereales, tubérculos raíces, tallos, flores, plantas medicinales, etc. Todos estos bienes se constituyen como alimentos y/o materias primas para la industria. Las etapas de producción agrícola en el campo son: el riego, preparación de tierra, el abonamiento, la siembra, las labores de mantenimiento y la cosecha; estas etapas pasan a ser centros de costos que en adelante se verán en aplicación de casos prácticos. 3.2. La producción pecuaria Como objetivo principal es la dedicación a la crianza de los animales, la actividad agrícola y ganadera van ligadas dependientemente una de la otra, es decir, no pueden existir ganadería sin la agricultura y viceversa. Los principales bienes de producción pecuaria, en todas sus variedades, son: el ganado vacuno, ovino, caprino, porcino, equino, camélidos, etc. El forraje es el alimento principal de los ganados, la producción de estos insumos es otra actividad económica de la agricultura que tiene una relación directa con la ganadería. La producción pecuaria es importante para nuestro país, por cuanto constituye beneficios económicos para el desarrollo local, regional y nacional; es el caso de alimentos para el consumo humano e insumos para la industria. Podemos citar los principales: la carne, leche, lana, cuero, etc. 3.3.

La producción agroindustrial

Actividad productiva dedicada a la transformación primaria de los productos agropecuarios, efectuada directamente por el propio productor o por empresas distinta del mismo. La instalación, operación y funcionamientos de cualquier empresa de producción agroindustrial no requiere del cumplimiento ni de permisos administrativos previos, solo de una declaración jurada para ser formalizada mediante resolución de la autoridad pertinente y de tener libre decisión para adoptar el modelo de organización. Formalizadas, así, las empresas inician las operaciones; como resultado de este procedimiento podemos citar los principales productos como son: • •

De la frutas: licores, bebidas, conservas, dulces, jugos, etc.; De los granos o cereales: harina, envasados, aceite vegetal, etc.;

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[MANUAL DEL CURSO] • •

De tallos: caña de azúcar, palmito, etc.; De los ganados: productos lácteos, embutidos, cueros, lana procesada para la textilería, etc.

Las actividades forestales se relacionan con las labores de extracción o tala de árboles madereros, así como la plantación o reposición de dichas plantas, como son: en la selva: la caoba, cedro, hornillo, copahiba, mohena, isphingo, hualtaco, roble, etc.; en la sierra: el aliso, eucalipto, el pino, etc. Como consecuencia de esta actividad, se genera la industria de la madera, que es significativa en el país y también para la exportación.

4.

CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La contabilidad agropecuaria es una rama de la contabilidad general, netamente especializada y su contabilización se realiza de la misma manera que la contabilidad de costos industriales, tiene por objetivo: controlar y administrar el patrimonio empresarial, mediante el sistema de registros de sus operaciones en procesos de explotación en un periodo determinado. En otras palabras, es el registro de las operaciones económicas y financieras en los libros contables, para un ordenamiento de la información de las transacciones practicadas en las unidades económicas dentro de la empresa, con el objeto de que dichas informaciones sirvan para tomar decisiones de carácter administrativo; los principales registros que se realizan en esta actividad son: la reproducción, salud, forrajes, agua, suelo, de gastos, ingresos y producción total. El uso de la contabilidad en las empresas agrarias, cualquiera sea la importancia de su explotación, permitirá obtener una mayor comprensión del resultado económico y a la vez un mejor conocimiento para determinar, si debe seguir en el proyecto actual, diversificarlo, combinarlo y/o arrendar la tierra. También es aplicable a otros fines tales como obtener información necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago de impuestos; planificar el mejoramiento de la infraestructura tener conocimiento sobre la gestión empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación. Así mismo la contabilidad, facilita información necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos, etc.

4.1.

RÉGIMEN TRIBUTARIO Y LABORAL

4.1.1. ACTIVIDAD AGRARIA

4.1.1.1. Impuesto a la Renta (IR) Se aplica la tasa del 15% sobre la renta neta imponible. Para efectos de calcular el impuesto a la renta, las personas naturales y jurídicas podrán depreciar, en razón del 20% anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y de riegos. El tratamiento del Impuesto a la Renta en la Amazonia. Se resume en el siguiente cuadro esquemático: TIPO DE CONTRIBUYENTE Persona natural o jurídica

UBICACIÓN GEOGRÁFICA

ACTIVIDAD

TASA

Loreto, Madre de Dios, Iparia y Masisea, de la provincia de Coronel Portillo, provincias

• Agropecuario. • Actividades manufactureras, procesamiento de productos

5%

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[MANUAL DEL CURSO]

Persona jurídica

natural

o

de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali Las demás regiones

primarios. • Extracción forestal • Agropecuario. • Actividades manufactureras, procesamiento de productos primarios. • Extracción forestal

10%

Exoneraciones del Impuesto a la Renta Los contribuyentes dedicados a la actividad agraria y/o transformación de los productos calificados como cultivo nativo están exonerados del Impuesto a la Renta. Los productos alternativos y/o nativos son: yuca, soya, racacha, uncucha, urena, palmito, pijuayo, aguaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanábano, guayabo, marañón, pomarosa, taperiba, tangerina, toronja, zapote, camu-camu, uña de gato, achiote, caucho, pina, ajonjolí, castaña, yute y el barbasco. Para el caso de la palma aceitera, el café y el cacao, la exoneración solamente es aplicable a la producción agrícola, mas no a la transformación o procesamiento. Igualmente en este beneficio están incorporados los productos: algodón áspero, cúrcuma, guaraná, macadamia, pimienta, producción agrícola del tabaco

4.1.1.2.

Impuesto general a las ventas (IGV)

Los contribuyentes, personas naturales y jurídicas, que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones podrán recuperar anticipadamente el IGV pagado por la adquisición de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción de acuerdo a los montos, plazos, cobertura y condiciones en un periodo que no excederá cinco (5) años. De conformidad con el reglamento vigente, la devolución del IGV se realiza mediante notas de créditos negociables, por las cuales la SUNAT devuelve este tributo más el Impuesto de Promoción Municipal por las operaciones de importación de insumos y bienes de capital, así como los servicios y contratos de construcción, siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva de las inversiones de habilitación de tierras eriazas. Principales productos exonerados del Impuesto General a las Ventas Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

ANEXO APÉNDICE I OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA EL SECTOR AGRARIO PARTIDAS ARANCELARIAS

PRODUCTOS

0101.10.10.00/ 0104.20.90.00

Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.

0102.10.00.00

Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada.

0102.90.90.00

Sólo vacunos para reproducción

0106.00.90.00/

Camélidos Sudamericanos

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

Página 33

[MANUAL DEL CURSO] 01.06.00.90.90 0301.10.00.00/ 0307.99.90.90

Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.

0401.20.00.00

Sólo: leche cruda entera.

0511.10.00.00

Semen de bovino

0511.99.10.00

Cochinilla

0601.10.00.00

Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo.

0602.10.00.90

Los demás esquejes sin erizar e injertos.

0701.10.00.00/ 0701.90.00.00

Papas frescas o refrigeradas.

0702.00.00.00

Tomates frescos o refrigerados.

0703.10.00.00/ 0703.90.00.00

Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados.

0704.10.00.00/ 0704.90.00.00

Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género brassica, frescos o refrigerados.

0705.11.00.00/ 0705.29.00.00

Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.

0706.10.00.00/ 0706.90.00.00

Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.

0707.00.00.00

Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

0708.10.00.00

Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.20.00.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.90.00.00

Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.

0709.10.00.00

Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.

0709.20.00.00

Espárragos frescos o refrigerados.

0709.30.00.00

Berenjenas, frescas o refrigeradas.

0709.40.00.00

Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.

0709.51.00.00

Setas, frescas o refrigeradas.

0709.52.00.00

Trufas, frescas o refrigeradas.

0709.60.00.00

Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta", frescos o refrigerados.

0709.70.00.00

Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.

0709.90.10.00/ 0709.90.90.00

Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.

0713.10.10.00/ 0713.10.90.20

Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.

0713.20.10.00/ 0713.20.90.00

Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.

0713.31.10.00/ 0713.39.90.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén mondados o partidos.

0713.40.10.00/ 0713.40.90.00

Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.

0713.50.10.00/ 0713.50.90.00

Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.

0713.90.10.00/ 0713.90.90.00

Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.

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[MANUAL DEL CURSO] 0714.10.00.00/ 0714.90.00.00

Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; médula de sagú.

0801.11.00.00/ 0801.32.00.00

Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).

0803.00.11.00/ 0803.00.20.00/

Bananas o plátanos, frescos o secos.

0804.10.00.00/ 0804.50.20.00

Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.

0805.10.00.00

Naranjas frescas o secas.

0805.20.10.00/ 0805.20.90.00

Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos o secos.

0805.30.10.00/ 0805.30.20.00

Limones y lima agria, frescos o secos.

0805.40.00.00/ 0805.90.00.00

Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.

0806.10.00.00

Uvas.

0807.11.00.00/ 0807.20.00.00

Melones, sandías y papayas, frescos.

0808.10.00.00/ 0808.20.20.00

Manzanas, peras y membrillos, frescos.

0809.10.00.00/ 0809.40.00.00

Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas), ciruelas y hendirnos, frescos.

0810.10.00.00

Fresas (frutillas) frescas.

0810.20.20.00

Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.

0810.30.00.00

Grosellas, incluido el casís, frescas.

0810.40.00.00/ 0810.90.90.00

Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.

0901.11.00.00

Café crudo o verde.

0902.10.00.00/ 0902.40.00.00



0910.10.00.00

Jengibre o kión.

0910.10.30.00

Cúrcuma o palillo

1001.10.10.00

Trigo duro para la siembra.

1002.00.10.00

Centeno para la siembra.

1003.00.10.00

Cebada para la siembra.

1004.00.10.00

Avena para la siembra.

1005.10.00.00

Maíz para la siembra.

1006.10.10.00

Arroz con cáscara para la siembra.

1006.10.90.00

Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás

1007.00.10.00

Sorgo para la siembra.

1008.20.10.00

Mijo para la siembra.

1008.90.10.10

Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.

1201.00.10.00/ 1209.99.90.00

Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.

1211.90.20.00

Piretro o Barbasco.

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[MANUAL DEL CURSO] 1211.90.30.00

Orégano.

1212.10.00.00

Algarrobas y sus semillas.

1213.00.00.00/ 1214.90.00.00

Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.

1404.10.10.00

Achiote.

1404.10.30.00

Tara.

1801.00.10.00

Cacao en grano, crudo.

2401.10.00.00/ 2401.20.20.00

Tabaco en rama o sin elaborar

2510.10.00.00

Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.

2834.21.00.00

Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.

3101.00.00.00

Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)

3101.00.90.00

Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.

3102.10.00.10

Úrea para uso agrícola

3102.21.00.00

Sulfato de Amonio.

3103.10.00.00

Superfosfatos.

3104.20.10.00

Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).

3104.30.00.00

Sulfato de potasio para uso agrícola

3104.90.10.00

Sulfato de Magnesio y Potasio.

3105.20.00.00

Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno, Fósforo y Potasio.

3105.30.00.00

Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)

3105.40.00.00

Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico), incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico).

3105.51.00.00

SOLO: ABONOS QUE CONTENGAN NITRATO DE AMONIO Y FOSFATOS PARA USO AGRÍCOLA.

4903.00.00.00

Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños.

5101.11.00.00/ 5104.00.00.00

Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.

5201.00.00.10/ 5201.00.00.90

Solo: Algodón en rama sin desmotar.

5302.10.00.00/ 5305.99.00.00

Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.

Régimen tributario aplicable a las personas ubicadas en la Amazonia. Por Ley N.° 27037, se dictaron una serie de normas destinadas a favorecer algunas actividades agropecuarias que se desarrollasen en zona de la Amazonia, y que están exoneradas del Impuesto General a las Ventas en las áreas geográficas siguientes: • •

Departamentos de Loreto. Marine de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martín. Los distritos de Sivia y Ayahuanco (de la provincia de Huanta y Ayna), San Miguel y Santa Rosa (de la provincia La Mar del departamento de Ayacucho).

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Página 36

[MANUAL DEL CURSO] •



• • • • • •

Provincias de Jaén y San Ignacio (del departamento de Cajamarca). Distritos de Yanatile (de la provincia de Calca), la provincia de Convención, Kosllipata (de la provincia de Paucartambo), Camanti y Marcapata (de la provincia de Quispicanchis del departamento de Cusco). Provincias de Leoncio Prado, Puerto Inca, Marañón y Pachitea, así como los distritos de Monzón (de la provincia de Huamalíes), Churubamba, Santa María del Valle, Chinchao, Huánuco y Amarilis (de la provincia de Huanuco), Conchamarca, Tuayquichua y Ambo (de la provincia de Ambo del departamento de Huanuco). Provincias de Chanchamayo y Satipo (del departamento de Junín). Provincia de Oxapampa (del departamento de Pasco). Distrito de Coaza, Ayapata, Ituata, Ollachea y de San Gabán (de la provincia de Carabaya) y San Juan del Oro. Límbani, Yanahuaya, Phara y Alto inanbari, Sandia y Patambuco (de la provincia de Sandia del departamento de Puno). Distritos de Huachocolpa y Tintay Punco (de la provincia Tayacaja del departamento de Huancavelica). Distrito de Ongón (de la provincia de Pataz del departamento de la Libertad). Distrito de Carmen de la Frontera (provincia de Huancabamba del departamento de Piura).

Requisitos para gozar de los beneficios de la Ley de Amazonia: a) Tener domicilio fiscal o sede central en el territorio comprendido como zona amazónica. A estos efectos, el domicilio fiscal debe estar ubicado en la zona y deberá coincidir en el lugar donde se encuentre su sede central, incluida la oficina administrativa y contable. b) Las personas jurídicas deben estar constituidas e inscritas en los Registros Públicos del territorio comprendido como zona amazónica. c) La producción deberá ser realizada en la zona y los activos fijos deberán encontrarse en la misma en un porcentaje no menor del 70% del total de producción y/o de sus activos

4.1.1.3.

Régimen laboral

Los empleadores de la agraria pueden contratar a su personal por el periodo indeterminado o determinado que comunicarán a la autoridad administrativa el último día de cada semestre calendario. El trabajador debe percibir una remuneración diaria no menor a S/. 16.00 nuevos soles, siempre que labore más de cuatro horas diarias. Los derechos convenidos al trabajador son: CTS, descanso vacacional, indemnización por despido arbitrario (15 remuneraciones diarias por año, máximo S/. 180.00), gratificaciones, sistema pensionario y seguridad social. Para atención de salud, el empleador aporta, en calidad de cuota patronal, el 4% de la remuneración del trabajador. El seguro complementario de trabajo de riesgo, en las actividades de extracción de madera, está protegido con la tasa siguiente: • •

Tasa básica de aportación 0.53% Tasa adicional de aportación por nivel de riesgo o Nivel de riesgo III 0.77%

4.1.2. ACTIVIDAD PECUARIA 4.1.2.1. Impuesto a la renta Se aplica la tasa del 15% sobre la renta neta imponible –Régimen General del Impuesto a la Renta–, igualmente, el contribuyente podrá depreciar, a razón de 20% anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta son el 1 %

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[MANUAL DEL CURSO] sobre los ingresos netos obtenidos en cada mes. Para el cálculo de la depreciación se aplicara los siguientes procedimientos: a) De conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta, los edificios y construcciones solo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 3% anual. b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

BIENES 1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaría y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo

PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACIÓN HASTA UN MÁXIMO DE: 25% 20% 20% 25% 10% 10%

La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo.

4.1.2.2.

Impuesto General a las Ventas

Los contribuyentes comprendidos en este sector que se encuentren en la etapa de preproductiva recuperan el IGV pagado por la adquisición de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción dentro de un plazo máximo que no excede en 5 años productivos, de acuerdo al reglamento.

4.1.2.3.

Régimen laboral

Es similar a la actividad agraria, además los trabajadores tienen un seguro complementario de trabajo de riesgo; en ambos casos es el siguiente: • • 4.2.

Tasa básica de aportación Tasa adicional de aportación por nivel de riesgo y riesgo III

0.53% 0.77%

PLAN DE CUENTAS ADECUADAS

El sistema del Plan Contable General Empresarial no puede ser aplicado directamente a las empresas de este sector; la razón es la particularidad de sus actividades, y requieren establecer un plan de cuentas de acuerdo a su necesidad operativa.

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[MANUAL DEL CURSO]

APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE Operaciones: 1. Se compra materias primas y auxiliares a crédito de la empresa "El Buen Amigo", según comprobante de pago N° 1026, por un importe de S/. 7,560.00, incluido Impuesto General a las Ventas, y 10 sacos de semilla por el importe de S/. 1,500.00. ASIENTO CONTABLE: 60 602 603 40 401 4011 42 421

24 243 25 251 61 612 613

Compras Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Tributos por pagar Gobierno central Impuesto General a las ventas Proveedores Facturas por pagar Por la compra de materias primas y suministros -------------------- x -------------------Materias primas y auxiliares Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Variación de existencias Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Por el destino de las compras de materiales y suministros

7,852.94 6,352.94 1,260.50 1,446.55 1,207.06 9,060.00 9,060.00

6,352.94 6,352.94 1,260.50 1,260.50 7,852.94 6,352.94 1,260.50

2. Se contabiliza la planilla de remuneraciones con las respectivas deducciones y aportaciones de ley. El importe bruto es S/. 12,500.00; la distribución a los centros de costos es 80% a centro ganadero y el 20% a gastos de administración. ASIENTO CONTABLE: 62 621 627 40 403 4031 4032 41 411

Cargas de personal, directores y gerentes Remuneraciones Seguridad y previsión social Tributos por pagar Instituciones públicas EsSalud ONP Remuneraciones y participaciones por pagar Remuneraciones por pagar Por la planilla de sueldos

13,000.00 12,500.00 500.00 2,125.00 500.00 1,625.00 10,875.00 10,875.00

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[MANUAL DEL CURSO]

92 921 922 923 924 925 926 927 928 94 79

-------------------- x -------------------Centro de costos ganaderos Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Consumo de vacas reproductoras Consumo de toros reproductores Gastos administrativos Cargas imputables a cuentas de costos Por la transferencia de los costos de la planilla a los centros de costos según la cantidad de semovientes.

10,400.00 900.00 1,100.00 1,300.00 1,500.00 1,500.00 1,200.00 1,300.00 1,600.00 2,600.00 13,000.00

3. Se compra los siguientes fertilizantes: 80 sacos de urea por un importe de S/. 6,780.00 más IGV, 50 sacos de superfosfato triple por el importe de S/. 4,400.00 más IGV, 30 sacos de cloruro de potasio por un importe de S/. 2,640.00 más IGV. Se consumen los siguientes: 30 sacos de urea, 15 sacos de superfosfato triple y 10 sacos de cloruro de potasio. CÁLCULOS AUXILIARES COMPRA DE SUMINISTROS

Cantidad Artículos 80 Sacos de urea 50 Sacos de fosfato triple 30 Sacos de cloruro de potasio Totales

V.C. 6,780.00 4,400.00 2,640.00 13,820.00

IGV 1,288.20 836.00 501.60 2,625.80

P.C. 8,068.20 5,236.00 3,141.60 16,445.80

CONSUMO DE SUMINISTROS

Consumo de Suministros Sacos de urea Sacos de fosfato triple Sacos de cloruro de potasio

Cantidad 30 15 10 Total

C.U. 84.75 88.00 88.00

Importe 2,542.50 1,320.00 880.00 4,742.50

DISTRIBUCIÓN DE CONSUMOS Concepto Sacos de urea Sacos de fosfato triple Sacos de cloruro de potasio Totales

Gastos Riego -

Preparar Tierra 2,542.50 2,542.50

Gastos Gastos Abono Siembra 1,320.00 1,320.00 -

Labor Gastos Cultural Cosecha 880.00 880.00 -

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Total 2,542.50 1,320.00 880.00 4,742.50

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[MANUAL DEL CURSO] ASIENTOS CONTABLES 60 603 40 401 4011 42 421

25 252 2524 25241 25242 61 613 6132 61321 61322

61 613 6132 61321 61322 25 252 2524 25241 25242

91 911 914 915 79

Compras Materiales auxiliares, suministros y repuestos Tributos por pagar Gobierno central Impuesto General a las ventas Proveedores Facturas por pagar Por la compra de suministros para la agricultura -------------------- x -------------------Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros Otros Suministros Abono Insumos agropecuarios Variación de existencias Materias auxiliares, suministros y repuestos Suministros Abonos Insumos agropecuarios Por el destino de las compras -------------------- x -------------------Variación de existencias Materias auxiliares, suministros y repuestos Suministros Abonos Insumos agropecuarios Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros Otros Suministros Abono Insumos agropecuarios Por el consumo de suministros para los centros agrícolas de producción -------------------- x -------------------Centros de costos agrícola Gastos de preparación de tierra Gastos de abonamiento Labores culturales Cargas Imputables a Cuenta de Costos Por la distribución de consumo de suministros agrícolas en el lote N° 01

13,820.00 13,820.00 2,625.80 2,625.80 16,445.80 16,445.80

13,820.00

11,180.00 2,640.00 13,820.00

11,180.00 2,640.00

4,742.50

3,862.50 880.00 4,742.50

3,862.50 880.00

4,742.50 2,542.50 1,320.00 880.00

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4,742.50

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[MANUAL DEL CURSO]

RESUMEN La actividad agropecuaria está garantizada y protegida mediante normas legales al derecho de la tenencia, a la propiedad, a la libre organización, gestión, planificación y desarrollo de la producción, la transferencia tecnológica, la industrialización y la comercialización de los productos obtenidos. Los elementos de la actividad agraria componen: la producción agrícola, la producción pecuaria, las actividades forestales y de fauna silvestre, la agroindustria y los servicios agrarios. El desarrollo de las operaciones con la concurrencia de los materiales, la mano de obra del hombre y los gastos indirectos de producción, obtienen el producto final que se comercializa para el consumo directo de la población y otros que sirven como materia prima o insumos para obtener otros productos manufacturados. La Contabilidad Agropecuaria se encarga de controlar y administrar el patrimonio de la empresa mediante el sistema de registros de sus operaciones con la finalidad de obtener las informaciones correctas y oportunas, dichos registros son realizados mediante un sistema uniforme de plan de cuentas adecuadas a la propia necesidad de la empresa. Las operaciones agrarias tienen una particularidad en cuanto al sistema tributario: la norma prevé, de manera especial, el tratamiento del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas y los relacionados con el derecho laboral con relación con los trabajadores dependientes. En la región selva, además, se tiene un especial tratamiento como la exoneración total del Impuesto General a las Ventas y porcentajes específicos por áreas geográficas para el Impuesto a la Renta.

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[MANUAL DEL CURSO]

REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA PANEZ MEZA, Julio. Teoría y Esquemas Sectoriales del Plan Contable General Revisado – Tomo 2. PAREDES REATEGUI, Carlos – VILLACORTA CAVERO, Armando, Revisado, Doctrina – Casuística – Actividades por Sectores.

Plan Contable General

MINISTERIO DE AGRICULTURA, Nueva Legislación del Derecho Agrario.

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[MANUAL DEL CURSO]

ACTIVIDADES RECOMENDADAS 1.

Realizar el trabajo de investigación sobre el tratamiento del Impuesto General a las Ventas: utilización del crédito fiscal, con aplicación de casos prácticos.

2.

Tratamiento de la Ley General de Semillas ( Ley N° 27262)

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[MANUAL DEL CURSO]

AUTOEVALUACIÓN CUESTIONARIO DE ALTERNATIVA MÚLTIPLE 1.

¿Que garantiza el Estado con la seguridad jurídica? a) b) c) d)

2.

La actividad agropecuaria se define como: a) b) c) d)

3.

labores

del

hombre, administración se

Gastos generales de producción La producción La inversión en la agricultura El sembrado

Productos obtenidos de la agricultura y la ganadería Productos obtenidos de la industria Productos no manufacturados Productos obtenidos de las plantas y animales

El régimen tributario en las actividades agropecuarias está normado por: a) b) c) d)

7.

fertilizante,

Los productos: vino, azúcar, madera, harina, aceite vegetal y lácteos a) b) c) d)

6.

Agrícola, pecuaria, agroindustria, servicios, forestal y fauna Agrícola, pecuaria, insumos, servicios, forestal y fauna Agricultura, pecuaria, insumos, servicios. Agrícola, pecuaria, insumos, servicios, forestal y fauna

El proceso tierra, insumo, obtiene como resultado de: a) b) c) d)

5.

Una actividad de producción personal Una economía social de mercado Una actividad en el mercado Una actividad de producción agrícola

Son componentes de la actividad agropecuaria: a) b) c) d)

4.

La propiedad y tenencia de las tierras. El libre tránsito en las tierras eriazas y agrícolas del Estado. El libre uso del agua para regar las tierras agrícolas. Libre lotización de parcelas de tierras eriazas.

Ley del Impuesto a la Renta Leyes N.° 27360 y 27037 Ley N.° 27488 D. Leg. N° 653 y D.S. N° 0048-91-AG

El procedimiento de contabilización actividades agrícolas es como sigue: a) b) c) d)

Compra, Compra, Compra, Compra,

de

compra

y

consumo

de suministros en las

consumo y distribución. almacén y distribución. destino a almacén, orden de consumo y distribución. orden de consumo y distribución.

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SOLUCIONARLO DE LA AUTOEVALUACIÓN RESPUESTAS AL CUESTIONARIO DE ALTERNATIVA MÚLTIPLE 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

a) b) a) b) b) b) c)

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[MANUAL DEL CURSO]

TERCERA UNIDAD

CONTABILIDAD AGROPECUARIA CASO PRÁCTICO

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CASO PRÁCTICO Siguiendo la metodología propuesta en la guía didáctica del curso, desarrollaremos un caso práctico, relacionado a las actividades de una empresa ganadera, y esta es: Empresa Ganadera Santa Lucía S.A.C, pero antes de ingresar al caso práctico, previamente precisaremos, además, algunos conceptos. 1.

CLASIFICACIÓN DE GANADOS a) Vacunos de leche: • • • • • •

Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros

de 0 a 12 meses de 0 a 12 meses de 12 a 24 meses de 12 a 24 meses de 24 meses a más de 24 meses a más

b) Vacunos de carne: • • • • • • 2.

Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros

de 0 a 12 meses de 0 a 12 meses de 12 a 24 meses de 12 a 24 meses de 24 meses a más de 24 meses a más

GANADERÍA EN EL PLAN DE CUENTAS a) Elemento 2 – Activo Realizable Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo. Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas. Cuenta genérica 20 Mercaderías

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[MANUAL DEL CURSO] 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas. Productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos. Cuenta genérica 21 Productos terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la empresa. Cuenta genérica 22 Subproductos, Desechos y Desperdicios 221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales. 222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformación. Cuenta genérica 23 Productos en Proceso 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción. Cuenta genérica 24 Materias Primas 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Incluye los productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados. Cuenta genérica 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de producción comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.

o

b) Elemento 3 – Activo Inmovilizado Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo. Cuenta genérica 35 Activos Biológicos 351 Activos biológicos en producción. Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva. 352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.

3.

FORMULARIO DE CONTROL DEL GANADO Se utiliza para el control de movimientos de ganado, es decir, en, el control de la clasificación del semoviente; el control sirve como medio de información al departamento de Contabilidad y

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[MANUAL DEL CURSO] la Gerencia. Asimismo, estas tarjetas de control informan: la preña, los nacimientos, la producción de leche y la mortandad. A continuación presentamos una monografía que desarrolla las actividades de una empresa que se dedica a la crianza de ganado vacuno. Al 31 de diciembre de 2010, la empresa cuenta con los siguientes datos: INVENTARIO GENERAL CAJA

20,000.00

CUENTAS CORRIENTES

450,000.00

SUMINISTROS DIVERSOS TERNERO HEMBRA

8,500.00 18,000.00

TERNERO MACHO

15,000.00

VAQUILLONAS TORETES

21,600.00 26,000.00

VACAS

90,000.00

TOROS VACAS REPRODUCTORAS

52,500.00 125,000.00

TOROS REPRODUCTORES

58,000.00

TERRENO

300,000.00

EDIFICIO Y OTRAS CONSTRUCIONES MAQUINARIA Y EQUIPO

80,000.00 50,000.00

UNIDADES DE TRANSPORTES

60,000.00

MUEBLES Y ENSERES EQUIPOS DIVERSOS

8,500.00 10,000.00

DEPRECIACIÓN, MUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

19,275.00

FACTURAS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL

312,500.00 676,325.00

UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

385,000.00

TOTALES

1,393,100.00

1,393,100.00

OPERACIONES 1.

Se compra al contado, según factura, los siguientes:

CONCEPTO

V.C.

IGV

P.C.

855.00

5,355.00

Material de marcación Vacunas

4,500.00 10,500.00

1,995.00

12,495.00

Concentrados y sales minerales

18,500.00

3,515.00 1,615.00

22,015.00 10,115.00

228.00

1,428.00

8,208.00

51,408.00

Alambres púa Repuestos TOTALES

8,500.00 1,200.00 43,200.00

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[MANUAL DEL CURSO]

2.

Se consumen y se distribuyen los bienes, en función al número de semovientes en cada clase; alambre púa y repuestos se prorratea.

3.

Se pagan las planillas, según el siguiente detalle:

CONCEPTO

IMPORTE

ESSALUD

S.C.T.R.

O.N.P.

NETO

Sueldos

8,600.00

344.00

111.80

1,118.00

7,482.00

Salarios

10,500.00

420.00

136.50

1,365.00

9,135.00

TOTALES

19,100.00

764.00

248.30

2,483.00

16,617.00

Se distribuyen al centro de costos ganaderos el 80% y el saldo para gastos de administración. S.C.T.R. = Seguro Complementario de Trabajo de Riesgos 1.3%

4.

Se calculan las provisiones del ejercicio, el resultado se distribuye de la siguiente forma: el 80% para el Centro de Costos Ganaderos y el saldo para gastos de administración. 4.1. Depreciación de Activos Fijos. ACTIVOS

Valor Libros

%

DEPRECIACIÓN

Edificios y otras construcciones

80,000.00

5

4,000.00

Maquinaria, equipo y otras unidades

50,000.00

20

10,000.00

Unidades de transportes

60,000.00

20

12,000.00

8,500.00

20

1,700.00

10,000.00

20

2,000.00

Muebles y enseres Equipos diversos TOTALES

208,500.00

29,700.00

4.2. Agotamiento inmovilizaciones agropecuarias Ganado Reproductor Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES

Valor Libros

%

DEPRECIACIÓN

125,000.00

20

25,000.00

58,000.00

20

11,600.00

183,000.00

36,600.00

4.3. Compensación por tiempo de servicios CONCEPTO

5.

IMPORTE

Sueldos

2,800.00

Salarios

6,500.00

TOTALES

9,300.00

Se elabora la hoja de resumen de los gastos generales.

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[MANUAL DEL CURSO] 6.

Se contabilizan el costo de los terneros recién nacidos. Conforme a las tarjetas de registro son: 10 terneros hembras y 8 terneros machos. Tener presente que el 70% corresponde los costos de los terneros nacidos y el 30% a la producción de leche.

7.

Se trasladan las cuentas de costos al centro de existencias.

8.

Se venden durante el ejercicio, según factura, los siguientes semovientes:

UNIDAD

SEMOVIENTES

15

Vacas

5 8 6 34

C.U.

IMPORTE

4,705.00

70,575.00

Toros

5,305.00

26,525.00

Vaquillonas Toretes

3,265.00 3,505.00

26,120.00 21,030.00

TOTALES

144,250.00

Se establece el cambio de clase del ganado vacuno según detalle: Inv. Inicial

Nacimientos

Ternero hembra

15

10

Ternero macho

10

8

Vaquillona

12

(8)

(4)

15

15

Torete

13

(6)

(7)

10

10

Vacas

30

(15)

(5)

4

14

Toros

15

(5)

(2)

7

15

Vacas reproductoras

25

5

30

Toros reproductores

10

2

12

43

114

Detalle

TOTALES

130

18

Ventas

Var. Salida

Var. Ingresos

(15)

10

(10)

(34)

(43)

Inv. Final

8

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DESARROLLO Libro Diario COD 10 101 104 1041 25 252 2524 27 274 2742 27422 274221 274222 274223 274224 274225 274226 33 331 332 333 334 335 336 35 351 3511 35112 351121 3511211 3511212 39 391 42 421 4212 50 501 59 591 5911

CUENTAS CONTABLES ------------------------------ 1 -----------------------------Efectivo y equivalentes de efectivo Caja Cuentas corrientes en instituciones Financieras Cuentas corrientes operativas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros Otros suministros Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biológicos Activos biológicos en desarrollo Costo Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Inmuebles, maquinaria y equipo Terrenos Edificaciones Maquinarias y equipos de explotación Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Activos biológicos Activos biológicos en producción De origen animal Costo Ganado reproductor Vacas reproductores Toros reproductores Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Depreciación acumulada Cuentas por pagar comerciales - terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Capital Capital social Resultados acumulados Utilidades no distribuidas Utilidades acumuladas Por el activo, pasivo y patrimonio al inicio del ejercicio. ------------------------------ 2 ------------------------------

PARCIAL

DEBE

HABER

470,000.00 20,000.00 450,000.00 8,500.00 8,500.00 223,100.00

18,000.00 15,000.00 21,600.00 26,000.00 90,000.00 52,500.00 508,500.00 300,000.00 80,000.00 50,000.00 60,000.00 8,500.00 10,000.00 183,000.00

125,000.00 58,000.00 19,275.00 19,275.00 312,500.00 312,500.00 676,325.00 676,325.00 385,000.00 385,000.00

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[MANUAL DEL CURSO] 72 724 7241 27 274 2742 27422 274221 274222 274223 274224 274225 274226

92 921 922 923 924 925 926 79 791

OP N° 1 60 603 6031 6032 40 401 4011 40111 42 421 4212

25 252 2524 61 613 6131 6132

Producción de activo inmovilizado Activos biológicos Activos biológicos en desarrollo de origen animal Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biológicos Activos biológicos en desarrollo Costo Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Por la transferencia de existencias pecuarias al centro de costos al inicio del ejercicio. ------------------------------ 3 -----------------------------Centro de costos ganadero Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por la apertura de las cuentas de costos ganaderos al inicio del ejercicio. ------------------------------ 4 -----------------------------Compras Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Suministros Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas Cuenta propia Cuentas por pagar comerciales - terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Por la compra de suministros según factura. ------------------------------ 5 -----------------------------Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros Otros suministros Variación de existencias Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Suministros Por el ingreso al almacén de los materiales auxiliares y suministros.

223,100.00 223,100.00 223,100.00

18,000.00 15,000.00 21,600.00 26,000.00 90,000.00 52,500.00

223,100.00 18,000.00 15,000.00 21,600.00 26,000.00 90,000.00 52,500.00 223,100.00 223,100.00

43,200.00 33,500.00 9,700.00 8,208.00

51,408.00

43,200.00 43,200.00 43,200.00 33,500.00 9,700.00

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[MANUAL DEL CURSO]

42 421 4212 10 1041

61 613 6132 25 251 252 2524

OP N° 2 92 921 922 923 924 925 926 927 928 79 791

OP N° 3 62 621 6211 627 6271 6273 40 403 4031 4032 4039 41 411 4111

------------------------------ 6 -----------------------------Cuentas por pagar comerciales - terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes operativas Por la cancelación con cheque de la factura. ------------------------------ 7 -----------------------------Variación de existencias Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Suministros Otros suministros Por la salida del almacén de materiales auxiliares y suministros al centro de costos ------------------------------ 8 -----------------------------Centro de costos ganadero Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Vacas reproductoras Toros reproductores Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por la distribución del consumo de suministros de funcionamiento al centro de costos ganaderos según Anexo N° 02. ------------------------------ 9 -----------------------------Gastos de personal, directores y gerentes Remuneraciones Sueldos y salarios Seguridad y previsión social Régimen de prestaciones de salud SCTR Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Instituciones públicas EsSalud ONP Otras instituciones Remuneraciones y participaciones por pagar Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios Por la planilla de remuneraciones correspondiente al periodo. ------------------------------ 10 ------------------------------

51,408.00

51,408.00

43,200.00 43,200.00 43,200.00

43,200.00

43,200.00 4,984.62 3,323.08 3,987.69 4,320.00 9,969.23 4,984.62 8,307.69 3,323.08 43,200.00

20,112.30 19,100.00 764.00 248.30 3,495.30 764.00 2,483.00 248.30 16,617.00 16,617.00

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[MANUAL DEL CURSO] 92 921 922 923 924 925 926 927 928 94 941 79 791

41 411 4111 10 104 1041

OP N° 4 62 629 6291 68 681 6814 68141 68142 68143 68144 68145 685 6854 68541 39 391 3913 39131 39132 39133 39134 39135 393 3931

Centro de costos ganadero Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Vacas reproductoras Toros reproductores Gastos de administración Gastos de administración Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el destino de la planilla de remuneraciones del periodo a centro de costos, Anexo 3 ------------------------------ 11 -----------------------------Remuneraciones y participaciones por pagar Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes en instituciones Financieras Cuentas corrientes operativas Por la cancelación con cheque de los sueldos y salarios a los trabajadores del periodo. ------------------------------ 12 -----------------------------Gastos de personal, directores y gerentes Beneficios sociales de los trabajadores Compensación por tiempo de servicios Valuación y deterioro de activos y provisiones Depreciación Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo costo Edificaciones Maquinaria y equipo de explotación Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Deterioro del valor de los activos Desvalorización de activos biológicos en producción Activos biológicos de origen animal Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Depreciación acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Edificaciones Maquinaria y equipo de explotación Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Agotamiento acumulado Agotamiento de reservas de recursos extraíbles

16,089.84 1,856.52 1,237.68 1,485.22 1,608.98 3,713.04 1,856.52 3,094.20 1,237.68 4,022.46 4,022.46 20,112.30

16,617.00 16,617.00 16,617.00 16,617.00

9,300.00 9,300.00 66,300.00

4,000.00 10,000.00 12,000.00 1,700.00 2,000.00

36,600.00 66,300.00

4,000.00 10,000.00 12,000.00 1,700.00 2,000.00 36,600.00

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[MANUAL DEL CURSO] 41 415 4151

92 921 922 923 924 925 926 927 928 94 941 79 791

OP N° 5 27 274 2742 27422 274221 274222 274223 274224 274225 274226 72 724 7241

OP N° 6 y 7 27 274 2742 27422 274221 274222 72 724 7241

Remuneraciones y participaciones por pagar Beneficios sociales de los trabajadores Compensación por tiempo de servicios Por el registro de la depreciación, agotamiento y compensación por tiempo de servicios correspondientes al periodo. ------------------------------ 13 -----------------------------Centro de costos ganadero Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Vacas reproductoras Toros reproductores Gastos de administración Gastos de administración Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el envío al centro de costos ganadero de la depreciación, agotamiento y compensación por tiempo de servicios según Anexo 4 ------------------------------ 14 -----------------------------Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biológicos Activos biológicos en desarrollo Costo Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Vaca Toro Producción de activo inmovilizado Activos biológicos Activos biológicos en desarrollo de origen animal por el traslado de los costos obtenidos en proceso hacia las existencias, según Anexo 5

9,300.00 9,300.00

60,480.00 6,978.46 4,652.31 5,582.77 6,048.00 13,956.92 6,978.46 11,630.77 4,652.31 15,120.00 15,120.00 75,600.00

310,624.11

31,819.59 24,213.07 32,655.68 37,976.98 117,639.19 66,319.60 310,624.11 310,624.11

------------------------------ 15 -----------------------------Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biológicos Activos biológicos en desarrollo Costo Ternero hembra Ternero macho Producción de activo inmovilizado Activos biológicos Activos biológicos en desarrollo de origen animal Por el nacimiento de terneros durante el periodo contable, según Anexo 6

22,572.01

12,540.01 10,032.00 22,572.01 22,572.01

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[MANUAL DEL CURSO]

22 221 2211 71 731 7133

OP N° 8 12 121 1212 40 401 4011 40111 70 702 7023 70231

69 692 6923 69231 27 274 2742 27422 274223 274224 274225 274226

10 101 12 121 1212

OP N° 9 27 274 2742 27422

------------------------------ 16 -----------------------------Subproductos, desechos y desperdicios Subproductos Leche Variación de la producción almacenada Variación de los productos en proceso Productos agropecuarios y piscícolas en proceso Por la producción de leche durante el periodo, según Anexo 6 ------------------------------ 17 -----------------------------Cuentas por cobrar comerciales - terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV – Cuenta propia Ventas Productos terminados Productos agropecuarios y piscícolas terminados Terceros Por la venta de semovientes durante el periodo, con Factura N° 2001, según Anexo 8 ------------------------------ 18 -----------------------------Costo de ventas Productos terminados Productos agropecuarios y piscícolas terminados Terceros Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biológicos Activos biológicos en desarrollo Costo Vaquillona Torete Vaca Toro Por el costo de producción pecuaria vendida ------------------------------ 19 -----------------------------Efectivo y equivalentes de efectivo Caja Cuentas por cobrar comerciales - terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera Por la cobranza en efectivo de la venta de semovientes. ------------------------------ 20 -----------------------------Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biológicos Activos biológicos en desarrollo Costo

9,673.72 9,673.72 9,673.72 9,673.72

171,657.50 171,657.50 27,407.50

27,407.50 144,250.00

144,250.00

120,224.42

120,224.42

21,770.45 17,527.84 58,819.60 22,106.53

171,657.50 171,657.50 171,657.50 171,657.50

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87,367.16

Página 58

[MANUAL DEL CURSO] 274223 274224 274225 274226 27 274 2742 27422 274221 274222 274223 274224

35 351 3511 35112 351121 3511211 3511212 27 274 2742 27422 274225 274226

72 724 7241 69 692 6923 69231

79 791 94 941

Vaquillona Torete Vaca Toro Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biológicos Activos biológicos en desarrollo Costo Ternero hembra Ternero macho Vaquillona Torete Para registrar el cambio de clase, según Anexo 9 de: 15 terneras hembra a vaquillonas 10 terneros machos a toretes 04 vaquillonas a vacas 07 toreres a toros ------------------------------ 21 -----------------------------Activos biológicos Activos biológicos en producción De origen animal Costo Ganado reproductor Vacas reproductores Toros reproductores Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos biológicos Activos biológicos en desarrollo Costo Vaca Toro Para registrar el cambio de clase, según Anexo 9 de: 05 vacas a vacas reproductoras 02 toros a toros reproductores ------------------------------ 22 -----------------------------Producción de activo inmovilizado Activos biológicos Activos biológicos en desarrollo de origen animal Costo de ventas Productos terminados Productos agropecuarios y piscícolas terminados Terceros Por la transferencia del saldo de costo de ventas a variación correspondiente. ------------------------------ 23 -----------------------------Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Gastos de administración Gastos de administración

31,819.65 24,213.10 10,885.24 20,449.17 87,367.16

31,819.65 24,213.10 10,885.24 20,449.17

28,449.17

19,606.55 8,842.62 28,449.17

19,606.55 8,842.62

120,224.42 120,224.42 120,224.42

120,224.42

362,012.30

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

362,012.30

Página 59

[MANUAL DEL CURSO] Desarrollo del Libro Mayor D

10

H

D 16

1

470,000.00

51,408.00

6

18

171,657.50

16,617.00

10

641,657.50

68,025.00

D

25

1

8,500.00

5

43,200.00

43,200.00

51,700.00

D 1 20

171,657.50

171,657.50

171,657.50

18

15

7

1

223,100.00

223,100.00

13

310,624.11

120,224.42

17

14

22,572.01

87,367.16

19

19

87,367.16

28,449.17

20

643,663.28

459,140.75

D

39

H

D

2

1

H

D 4

19,275.00

1

66,300.00

11

D

41 16,617.00

16,617.00

D

H

D

16,617.00

9

6

9,300.00

11

25,917.00

59 385,000.00

-

-

385,000.00

85,575.00

42 51,408.00

51,408.00

H

D

1

4

312,500.00

1

51,408.00

4

H

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

-

40 8,208.00

Página 60

H 3,495.30

9

27,407.50

16

30,902.80

50

H 676,325.00

D 7

-

H

508,500.00

-

43,200.00

43,200.00

33

D

363,908.00

60

-

8,208.00

H

H

9,673.72

508,500.00

28,449.17 -

22

9,673.72

D

H

27

D

183,000.00

211,449.17

10

171,657.50

H

H

43,200.00

35

12

1

676,325.00

61

H

43,200.00

43,200.00

43,200.00

43,200.00

5

[MANUAL DEL CURSO]

D 9 11

62

H

20,112.30

D 11

68

H

66,300.00

D 17

69

H

120,224.42

9,300.00 29,412.30

D

-

70

H 144,250.00

-

D

D

-

71

16

9,673.72

144,250.00

79

-

66,300.00

-

120,224.42

H

D

15

2

9,673.72

72 223,100.00

223,100.00

H

D

223,100.00

3

3

223,100.00

10

4,022.46

43,200.00

8

8

43,200.00

12

15,120.00

20,112.30

10

10

16,089.84

75,600.00

12

12

60,480.00

362,012.30

92

342,869.84

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

-

H

-

D

13

22,572.01

14

333,196.12

94

19,142.46

Página 61

H 310,624.11

H

-

[MANUAL DEL CURSO]

Desarrollo de la Hoja de Trabajo EMPRESA GANADERA SANTA TERESA SAC BALANCE DE COMPROBACION Al 31 de diciembre de 2010 CTA. 10 12 22 25 27 33 35 39 40 41 42 50 59 60 61 62 68 69 70 71 72 79 92 94

NOMBRE Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - terceros Subproductos, desechos y desperdicios Materiales auxiliares, suministros y repuestos Activos no corrientes mantenidos para la venta Inmuebles, maquinaria y equipo Activos biológicos Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - terceros Capital Resultados acumulados Compras Variación de existencias Gastos de personal, directores y gerentes Valuación y deterioro de activos y provisiones Costo de ventas Ventas Variación de la producción almacenada Producción de activo inmobilizado Cargas imputables a cuetas de costos y gastos Centro de costos ganadero Gastos de administración

SUMAS DEL MAYOR DEBE HABER 641,657.50 68,025.00 171,657.50 171,657.50 9,673.72 51,700.00 43,200.00 643,663.28 459,140.75 508,500.00 211,449.17

8,208.00 16,617.00 51,408.00

43,200.00 43,200.00 29,412.30 66,300.00 120,224.42

223,100.00

SALDOS DEUDOR ACREEDOR 573,632.50 9,673.72 8,500.00 184,522.53 508,500.00 211,449.17

TRANSF. Y CANCELAC. DEBE HABER

INVENTARIO ACTIVO PASIVO 573,632.50 9,673.72 8,500.00 184,522.53 508,500.00 211,449.17

85,575.00

85,575.00

85,575.00

30,902.80 25,917.00 363,908.00 676,325.00 385,000.00

22,694.80 9,300.00 312,500.00 676,325.00 385,000.00

22,694.80 9,300.00 312,500.00 676,325.00 385,000.00

NATURALEZA FUNCIÓN PÉRDIDAS GANANCIAS PÉRDIDAS GANANCIAS

43,200.00

43,200.00

29,412.30 66,300.00 120,224.42

29,412.30 66,300.00

43,200.00

144,250.00 9,673.72 333,196.12 362,012.30

120,224.42 144,250.00 9,673.72 110,096.12 362,012.30

342,869.84 342,869.84 19,142.46 19,142.46 3,201,983.19 3,201,983.19 2,117,426.94 2,117,426.94

120,224.42 144,250.00 9,673.72

120,224.42 362,012.30

482,236.72

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

144,250.00

10,128.30 342,869.84 19,142.46 482,236.72 1,496,277.92 1,491,394.80 4,883.12 1,496,277.92 1,496,277.92

Página 62

149,040.60 4,883.12 153,923.72

153,923.72 153,923.72

19,142.46 139,366.88 4,883.12 144,250.00

144,250.00 144,250.00

[MANUAL DEL CURSO] Desarrollo del Balance General

EMPRESA GANADERA SANTA TERESA SAC BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Expresado en Nuevos soles) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja de bancos Clientes TOTAL ACTIVO CORRIENTE

573,632.50 573,632.50

ACTIVO NO CORRIENTE Productos terminados Suministros diversos Existencias pecuarias Inmovilización pecuaria Inmueble, maquinaria y equipo (-) Depreciación acumulada TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

9,673.72 8,500.00 184,522.53 211,449.17 508,500.00 -85,575.00 837,070.42

TOTAL ACTIVO

1,410,702.92

PASIVO PASIVO CORRIENTE Tributos por pagar Proveedores Otras cuentas por pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Beneficios sociales de los trabajadores Cuentas por pagar a largo plazo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

22,694.80 312,500.00 335,194.80

9,300.00 9,300.00

PATRIMONIO Capital social Resultados acumulados Resultados del ejercicio TOTAL PATRIMONIO

676,325.00 385,000.00 4,883.12 1,066,208.12

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

1,410,702.92

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

Página 63

[MANUAL DEL CURSO] Desarrollo del Estado de Costos de Producción

EMPRESA GANADERA SANTA TERESA SAC ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Expresado en nuevos soles) Inventario inicial de materia prima Inventario inicial de suministros diversos (+) Compra de materia prima (+) Compra de suministros diversos

8,500.00 43,200.00

(-) inventario final de materia prima

-

(-) Inventario final de suministros diversos

-8,500.00

TOTAL CONSUMO DE SUMINISTROS

43,200.00

Mano de obra

16,089.84

Costos indirectos Servicios pecuarios

7,440.00 -

Depreciaciones

53,040.00

COSTO DE PRODUCCIÓN

119,769.84

(+) Inventario inicial de productos en proceso

223,100.00

(-) Inventario final de productos en proceso COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN

342,869.84

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

Página 64

[MANUAL DEL CURSO] Desarrollo del Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza EMPRESA GANADERA SANTA TERESA SAC ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (POR NATURALEZA) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Expresado en nuevos soles) VENTAS

144,250.00

Descuentos

-

PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

144,250.00

Consumo de materiales Compra de materia prima Compra de suministros Variación de existencias Variación de materia prima Variación de suministros diversos Servicios prestados por terceros

-43,200.00 -454.58 -

VALOR AGREGADO

100,595.42

Cargas de personal

-29,412.30

Cargas diversas de gestión EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN Provisiones del ejercicio RESULTADO DE EXPLOTACIÓN Otros ingresos o gastos RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIÓN E IMPUESTO Participación de los trabajadores Impuesto a la Renta. RESULTADO DEL EJERCICIO

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

71,183.12 -66,300.00 4,883.12 4,883.12 4,883.12

Página 65

[MANUAL DEL CURSO] Desarrollo del Estado de Ganancias y Pérdidas por Función

EMPRESA GANADERA SANTA TERESA SAC ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (POR FUNCIÓN) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Expresado en nuevos soles) VENTAS

144,250.00

Costo de venta

-120,224.42

UTILIDAD BRUTA

24,025.58

Gastos de administración Gastos de venta

-19,142.46 -

UTILIDAD DE OPERACIÓN Gastos financieros Gastos excepcionales

4,883.12 -

UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN E IMPUESTOS Participación de los trabajadores Impuesto a la Renta UTILIDAD DEL EJERCICIO

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

4,883.12 4,883.12

Página 66

[MANUAL DEL CURSO]

ANEXOS

Operación N° 2 Concepto Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES

Cantidad 15 10 12 13 30 15 25 10 130

Costo 4,984.62 3,323.08 3,987.69 4,320.00 9,969.23 4,984.62 8,307.69 3,323.08 43,200.00

Operación N° 3 Distribución: 80% para el centro de costos ganaderos y el 20% administración. Concepto

Importe

Sueldos Salarios Leyes Sociales Totales

8,600.00 10,500.00 1,012.30 20,112.30

80% C.C. Ganado 6,880.00 8,400.00 809.84 16,089.84

20% Gsto. Administ. 1,720.00 2,100.00 202.46 4,022.46

Centro de Costos Ganaderos CONCEPTO Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES

Cantidad 15 10 12 13 30 15 25 10 130

Costo 1,856.52 1,237.68 1,485.22 1,608.98 3,713.04 1,856.52 3,094.20 1,237.68 6,089.84

Operación N° 4 Distribución de las provisiones del ejercicio, 80% para el centro de costos ganaderos y el 20% administración.

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

Página 67

[MANUAL DEL CURSO]

Concepto

Importe

Deprec. Inmueb maq. Y equipo Agot. Inmov. Agropecuarios Compensación por Tiempo de Serv. TOTALES

29,700.00 36,600.00 9,300.00 75,600.00

80% C.C. Ganado 23,760.00 29,280.00 7,440.00 60,480.00

20% Gsto. Administ. 5,940.00 7,320.00 1,860.00 15,120.00

Centro de Costos Ganaderos

CONCEPTO Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES

Cantidad 15 10 12 13 30 15 25 10 130

DEPREC. AGOT. INMOV. INMUEB MAQ Y AGROPECUARIO EQUIP 2,741.54 3,378.46 1,827.69 2,252.31 2,193.23 2,702.77 2,376.00 2,928.00 5,483.08 6,756.92 2,741.54 3,378.46 4,569.23 5,630.77 1,827.69 2,252.31 23,760.00 29,280.00

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

C.T.S. 858.46 572.31 686.77 744.00 1,716.92 858.46 1,430.77 572.31 7,440.00

TOTALES 6,978.46 4,652.31 5,582.77 6,048.00 13,956.92 6,978.46 11,630.77 4,652.31 60,480.00

Página 68

[MANUAL DEL CURSO]

Operación N° 5

DETERMINACIÓN DEL VALOR DEL GANADO (solamente la parte negreada) Cantidad semovientes

Concepto Ternero hembra Ternero macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES

15 10 12 13 30 15 25 10 130

Suministros diversos

Valor inicial 18,000.00 15,000.00 21,600.00 26,000.00 90,000.00 52,500.00 125,000.00 58,000.00 406,100.00

Sueldos sal. Ley.soc

4,984.61 3,323.08 3,987.69 4,320.00 9,969.23 4,984.62 8,307.69 3,323.08 43,200.00

Provisiones ejercicio

1,856.52 1,237.68 1,485.22 1,608.98 3,713.04 1,856.52 3,094.20 1,237.68 16,089.84

Total valor

6,978.46 4,652.31 5,582.77 6,048.00 13,956.92 6,978.46 11,630.77 4,652.31 60,480.00

Costo unitario

31,819.59 24,213.07 32,655.68 37,976.98 117,639.19 66,319.60 148,032.66 67,213.07 525,869.84

2,121.31 2,421.31 2,721.31 2,921.31 3,921.31 4,421.31 5,921.31 6,721.31

Operación N° 6 Calculo de costos de terneros recién nacidos

Concepto Vacas reproductoras Toros reproductores TOTALES

Suministros diversos

Cantidad 25 10

8,307.69 3,323.08 11,630.77

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

Sueldos, Salarios y Leyes Sociales 3,094.20 1,237.68 4,331.88

Página 69

Provisiones ejercicio 11,630.77 4,652.31 16,283.08

Total valor 23,032.66 9,213.07 32,245.73

[MANUAL DEL CURSO]

El costo incurrido se distribuye COSTO DE TERNEROS NACIDOS COSTO DE LECHE TOTAL

70% 30%

22,572.01 9,673.72 32,245.73

Determinación del costo unitario de los terneros Concepto Ternero Hembra Ternero Macho Totales

Cantidad

Costo Unitario 10 1,254.00 8 1,254.00 18

Total 12,540.01 10,032.00 22,572.01

Valor de Venta 26,120.00 21,030.00 70,575.00 26,525.00 144,250.00

Precio de Venta 31,082.80 25,025.70 83,984.25 31,564.75 171,657.50

Operación N° 8 Cantidad de semovientes vendidos Semovientes

Cantidad

Vaquillonas Toretes Vacas Toros Totales

8 6 15 5 34

Costo Unitario 3,265.00 3,505.00 4,705.00 5,305.00

I.G.V. 4,962.80 3,995.70 13,409.25 5,039.75 27,407.50

Costo de Ventas Semovientes Vaquillonas Toretes Vacas Toros Totales

Cantidad 8 6 15 5 34

Costo

Costo Ventas

2,721.31 2,921.31 3,921.31 4,421.31

21,770.48 17,527.86 58,819.65 22,106.55 120,224.54

Operación N° 9 Cambios de clase del ganado vacuno Detalle Ternero Hembra Ternero Macho Vaquillonas Toretes Total

Unidad 15 10 4 7 36

Costo Unitario 2,121.31 2,421.31 2,721.31 2,921.31

Importe 31,819.65 24,213.10 10,885.24 20,449.17 87,367.16

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

Página 70

[MANUAL DEL CURSO]

Detalle Vacas reproductoras Toros reproductores Total

Unidad 5 2 7

Costo Unitario 3,921.31 4,421.31

Importe 19,606.55 8,842.62 28,449.17

Mgr. CPC Rolando Zúñiga Díaz

Página 71