LOS LIBROS CONTABLES Un libro contable es un medio material en el cual se registran de cualquiera de las formas posibles
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LOS LIBROS CONTABLES Un libro contable es un medio material en el cual se registran de cualquiera de las formas posibles los hechos patrimoniales o patrimonio. A la práctica, nos referimos a aquellos que cumplen los requisitos establecidos a los artículos 25-33 del Código Mercantil. Según legislación mercantil (tabla.5): •
•
Obligatorios: o Libro de Inventarios y Cuentas Anuales o Libro Diario o De actas (sociedades) o Registro de socios o Libro Registro Voluntarios: Resto de libros que quiere llevar la empresa según su actividad.
Según método contable: •
• •
Principales: o Libro Diario o Libro Mayor o Libro de Inventarios y Cuentas Anuales Auxiliares: cualquier que desarrollen los libros contables principales Registros: documentos que se relacionan con operaciones que se han realizado o se realizarán.
Tabla 5. Clasificación de los libros contables Obligatorios Voluntarios Libro diario Libro de inventarios y cuentas anuales Libro de actas El resto que establezca por cada tipo de persona jurídica su propia legislación
Todo el resto de libros que la empresa quiera llevar
Principales
Auxiliares
Sirven para completar la Libros necesarios para información incluida a los libros traer la contabilidad principales (libro de registro de de la empresa (Diario, efectos comerciales a cobrar, Mayor…) libro de caja…)
1. Libro diario y libro mayor y balance de sumas y saldos Los libros de contabilidad sirven básicamente para registrar y anotar los hechos contables que han sucedido a la empresa a lo largo de un periodo contable. Al margen, pero, de la utilidad para la gestión de la misma empresa, esta aplicación tiene un carácter puramente jurídico. Está regulada mediante la legislación mercantil. Utilizando el método de la partida doble, confeccionaremos el libro diario y el libro mayor. 1
Libro diario El libro diario es el libro principal y obligatorio que registra día a día todo tipo de operaciones relativas a la actividad económica. El libro diario graba los hechos contables por fecha, es decir, a medida que se van produciendo en el tiempo. Cada una de las anotaciones al libro diario recibe el nombre de asiento. Para hacer el libro diario hay dos posibilidades: • •
Registrar todas las operaciones día a día. Registrar el total de las operaciones que lleva a cabo la empresa no superior a un mes. En este caso se tendrán que anotar las operaciones en libros auxiliares.
Ejemplo de asiento contable al libro diario La empresa *BLLP, SANO compra una máquina por un valor de 9.300 € que pagará al cabo de tres meses. Para el registro de la operación se tiene que tener en cuenta que la cuenta de Maquinaria (213) es una cuenta de activo (es un bien), y cómo que se incrementa, lo anotaremos al debe, es decir, en la parte izquierda. La cuenta de Proveedores de inmovilizado (523) (obligación de pago) es una cuenta de pasivo, y también se incrementa, y por lo tanto lo anotaremos al haber. Tabla Asentamiento con una cuenta de pasivo Diario
Debe
Haber
1 (213) Maquinaria
9.300
(523) Proveedores de inmovilizado
9.300
Ejemplo de contabilización al libro diario, clasificación y variación de las cuentas de un cobro de clientes por transferencia bancaria Se cobra 3.000 € de clientes en efectivo. Elemento patrimonial Activo Pasivo Limpio Incremento Disminución Debe Haber Clientes
Activo
Disminución
Haber
Caja
Activo
Incremento
Debe
Elemento patrimonial Activo Pasivo Limpio Incremento Disminución Debe Haber Clientes
Activo
Disminución
Haber
Caja
Activo
Incremento
Debe
Tabla Asentamiento de cobro de una deuda en efectivo Debe Caja
Haber 3.000
2
Clientes
3.000
Clasificación de las cuentas según sí son cargo o abono: Tabla Clasificación de las cuentas Elemento patrimonial Cargo Abono Clientes Caja
X X
Libro mayor Las operaciones registradas en ell libro diario se transcriben al libro mayor. El libro mayor no es obligatorio. A pesar de que a los dos libros se incluyen las mismas operaciones, la información que dan es diferente. Cada hoja del libro mayor representa un elemento patrimonial. La información que da es mostrar en un momento determinado los aumentos y disminuciones y el valor del elemento patrimonial atrimonial de manera individualizada. Cada cuenta se representa en forma de T. Junto a cada cantidad que anotamos al libro mayor figurará un número que indica el nñumero de asiento del cual procede. Ejemplo de anotación contable al libro mayor La empresa *BLLP, SANO compra una máquina por un valor de d 9.300 € que pagará al cabo de tres meses. Para el registro de la operación se tiene que tener en cuenta que la cuenta de Maquinaria (213) ( es una cuenta de activo (es un bien), y cómo que se incrementa, incrementa, lo anotaremos al debe, debe es decir, a la parte izquierda. La cuenta de Proveedores de inmovilizado (523) (obligación de pago) es una cuenta de pasivo, y también se incrementa, y por lo tanto tant lo anotaremos al haber. La anotación de la compra a crédito de maquinaria es:
Balance de sumas y saldos 3
Con el balance de sumas y saldos comprobaremos uno de los principios del método de la partida doble, que establece que la suma de todo el que se ha anotado al Debe tiene que ser igual a todo el que se ha anotado al haber. El balance de sumas y saldos también recibe el nombre de balance de comprobación, puesto que nos permitirá detectar posibles errores u omisiones, además de obtener información incluida al libro mayor. Ejemplo de la utilidad del libro diario Usaremos el libro diario si necesitamos ver las operaciones hechas durante el mes de mayo.
Ejemplo de registro de operaciones al libro diario y al libro mayor y confección del balance de sumas y saldos 1. La empresa *BLLP, SANO empieza su negocio aportando 100.000 € que se ingresan en el banco. 2. Compra Mercaderías por valor de 500 € que paga por transferencia bancaria. 3. Vende Mercaderías a crédito por un importe de 700 €. 4. Compra un ordenador por valor de 1.500 € que paga con un cheque bancario. Libro diario Tabla Libro diario Diario
Debe
Haber
1 (572) Bancos cuenta corriente
100.000
(100) Capital social
100.000
2 (300) Mercaderías
500
(572) Bancos cuenta corriente
500
3 (430) Clientes
700
(300) Mercaderías
700
4 (217) Equipos para procesos de información (572) Bancos cuenta corriente
1.500 1.500
Libro Mayor
4
Balance de sumas y saldos Tal como se muestra a la tabla siguiente, es muy importante que: 1. 2.
La suma total del DEBE tiene que ser igual a la suma total del HABER La suma total de los SALDOS DEUDORES tiene que ser igual a la suma total de los SALDOS ACREEDORES
Tabla Balance de sumas y saldos Cuenta (572) Bancos cuenta corriente
Sumas Debe 100.000
(100) Capital social
Sumas Haber 2.000
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
98.000
100.000
100.000
700
200
(300) Mercaderías
500
(430) Clientes
700
700
(217) Equipos para procesos de información
1.500
1.500
Sumas totales (1) y (2).
102.700
102.700
100.200
100.200
5