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• Toño Oubiña

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DECLARACIÓN BASE IMPONIBLE GENERAL Rendimientos:

BASE IMPONIBLE AHORRO Rendimientos de capital mobiliario:

-

De trabajo Capital inmobiliario Capital mobiliario (propiedad intelectual e industrial, cesión de derechos, explotación de imagen, …) - Actividades económicas Imputaciones de rentas.

-

Dividendos Operaciones de capital –capitalizaciónEtc.

Ganancias y pérdidas patrimoniales

Ganancias y pérdidas patrimoniales

Reducciones (Base liquidable general)

Remanentes (Base liquidable de ahorro)

Mínimos personal y familiar BLG sometida a gravamen

Aplicamos escalas Cuota general estatal

Aplicamos escalas

Cuota general autonómica

CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL deducciones (inversión en vivienda habitual,…) CUOTA LÍQUIDA ESTATAL

Cuota ahorro estatal

Cuota ahorro autonómica

CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA deducciones CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA

CUOTA LÍQUIDA TOTAL deducciones (doble imposición internacional) Cuota resultante de la autoliquidación Retenciones y pagos a cuenta CUOTA DIFERENCIAL Deducción (maternidad, familia numerosa o ascendientes, por personas con discapacidad a cargo)

RESULTADO DE LA DECLARACIÓN (ingreso o devolución)

RENDIMIENTO DEL TRABAJO (+) Importe íntegro devengado (retribuciones dinerarias) (+) Valoración fiscal más ingresos a cuenta no repercutido (retribuciones en especie) (+) Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social. (+) Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad. (--) Reducciones aplicables sobre los rendimientos (30% s/ rendimiento íntegro)    

Generados en el plazo superior a 2 años. Obtenidos de forma irregular en el tiempo. Prestaciones recibidas de regímenes públicos de previsión social. Prestaciones recibidas de régimen privado de previsión social.

= RENDIMIENTO ÍNTEGRO DEL TRABAJO (--) Gastos deducibles      

Cotizaciones SS o mutuas de funcionarios. Detracciones por derechos pasivos. Cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones similares. Cuotas satisfechas a sindicatos. Cuotas de colegios profesionales si la colegiación es obligatoria. Gastos de defensa jurídica en litigios con el empleador.



Otros gastos (límite = rendimientos íntegros del trabajo) o

Cuantía fija aplicable con cuantía general (200€ / año)

o

Incremento por movilidad geográfica (2.000€ / año)

o

Incremento para trabajadores activos con discapacidad GRADO DISCAPACIDAD = o > 33% y < 66% = o > 65% o necesite ayuda de terceros

CUANTÍA 3.500 € 7.750 €

= RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJADOR (--) Reducción por obtención de rendimiento del trabajo Reducciones generales aplicables solo a contribuyentes a rendimientos netos de trabajo inferiores a 14.550 € y rentas distintas a las del trabajo inferiores a 6.500 € RENDIMIENTO NETO 11.250 o menos Entre 11.250 y 14.550

IMPORTE REDUCCIÓN 3.700 € 3.700 – [ 1’15625 * RN -11.250]

= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO

PÁGINA 415 – MODIFICACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS En inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los 10 períodos impositivos anteriores el porcentaje será del 5%. Si la vivienda no es propiedad del pagador, la retribución en especie viene determinada por el coste para el pagador de la vivienda, incluidos tributos que graven la operación sin que ésta pueda ser inferior a la del valor catastral.

CASO PRÁCTICO 417 – CORREGIDO D. Francisco Javier Hernández ha percibido un sueldo bruto durante el ejercicio económico de 42.000 € con una retención de 8.000€. Los gastos han sido: – Seguridad social: 1.300€. – Aportaciones a un sindicato: 375€. – Cotización al Colegio de Arquitectos: 1.000€. – Aportaciones de la empresa al plan de pensiones del que el trabajador es partícipe (no se ha realizado ingreso a cuenta): 4.500€. Durante el año fue trasladado a otra ciudad, por lo que percibió una indemnización de 15.000€. Determina el rendimiento neto de trabajo reducido. + Rendimientos dinerarios: 42.000 + 15.000 = 57.000 + Rendimientos en especie (plan de pensiones) = 4.500 (-) Reducción especial: 30% s/ 15.000 = - 4.500 

RENDIMIENTO ÍNTEGRO DEL TRABAJO = 57.000 €

(-) Gastos deducibles 

Seguridad Social = - 1.300



Aportaciones sindicatos = - 375



Cotización colegio arquitectos = - 1.000



Otros gastos:



RENDIMIENTO NETO PREVIO = 54.325 €

o

Cuantía fija = - 2.000

o

Incremento por movilidad geográfica = - 2.000 

RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO = 50.325 €

PÁGINA 147 EJERCICIO 3 Elisa Martínez ha percibido un sueldo bruto durante el ejercicio económico de 38 000 € con una retención de 8 000 €. Los gastos durante este ejercicio han sido los siguientes: – Seguridad social: 2 100 €. – Aportaciones a un sindicato: 400 €. – Aportaciones de la empresa al plan de pensiones del que Elisa es partícipe: 3.800 €. - Reside en una vivienda nueva, propiedad de la empresa, cuyo valor catastral, que no ha sido objeto de revisión, es de 40.000 €; los ingresos a cuenta efectuados por la empresa en el ejercicio por dicha retribución en especie (no repercutidos a Elisa) han ascendido a 1.100 €. Determina el rendimiento neto de trabajo reducido.

+ Rendimientos dinerarios = 38.000 + Rendimientos en especie (plan de pensiones+ vivienda) = 3.800+5100=8900 (-) Reducción especial: 30% s/ = 

RENDIMIENTO ÍNTEGRO DEL TRABAJO = 46.900 €

(-) Gastos deducibles 

Seguridad Social = -2.100



Aportaciones sindicatos = -400



Otros gastos:

 o

RENDIMIENTO NETO PREVIO = 44.400€

Cuantía fija = -2.000  

RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO = 42.400 €

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO = 42.400 €

EJERCICIO CLASE D. Íñigo tiene una discapacidad reconocida del 33%. Contrato indefinido y el 01.01.99 y fue despedido el 22.3.2016. Despido improcedente. Datos: 

Ingresos íntegros: 8.100 €



Indemnización por despido: 70.000 € o



Resultado de lo no exento: 5.200 €

Cotizaciones SS: 610 €

Tiene 2 años de derecho de prestación, pero se acoge a la modalidad pago único para el cobro de la prestación, ascendiendo la cantidad percibida a 16.800€ El resto de rentas no exentas ascienden a 5.500 €. Determina el rendimiento reducido del trabajo + Rendimientos dinerarios = (8100+ 5200)=13300 (-) Reducción especial: 30% s/ 5200 = -1560 

RENDIMIENTO ÍNTEGRO DEL TRABAJO = 11.740 €

(-) Gastos deducibles 

Seguridad Social = -610



Otros gastos:

 o

Cuantía fija = -2.000

o

Trabajadores activos discapacitados = -3.500 



RENDIMIENTO NETO PREVIO = 11.130 €

RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO = 5.630 €

Reducción por ser < a 12250= -3.700 

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO= 1.930 €

PÁGINA 418 y 419 – MODIFICACIÓNES GASTOS DEDUCICBLES  Gastos y tributos inherentes a la adquisición, como notarios o registros sin incluir el valor del suelo. REDUCCIONES  Arrendamiento de vivienda 60 % sobre el rendimiento íntegro después de restarle los gastos, cualquiera que sea su edad. Rendimiento cuyo período (…) 30% Una vez aplicada la reducción por arrendamiento de vivienda, la cuantía del rendimiento neto resultante sobre la que se aplicará ña reducción del 30% no podrá superar los 300.000€ al año.

PÁGINA 149 EJERCICIO 4

Elisa Martínez es propietaria de un piso que alquila por 800 € mensuales a Mª Ángeles Hernández, de 45 años de edad. Los gastos de comunidad ascienden a 90 € mensuales. El piso fue adquirido por 200000 € y tiene un valor catastral de 90000 €, de los que el 20% corresponde al valor del suelo. La cuota del IBI es de 250 € anuales. Calcula el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a este piso. Rendimientos íntegros (800 * 12) Gastos deducibles:  Comunidad (90 * 12)  IBI  Amortización (200.000 – (20%90.000) * 3%) 20% de los 200.000 = 40.000 200.000 – 40.000 = 160.000 3% de 160.000 = 4.800 Rendimiento neto (9.600 – 6.130) Reducción del 60% (60% 3.470) Rendimiento neto reducido (3.470 – 2.082)

9.600 €  6.130 €  1.080  250  5.460  4.800 3.470 €  2.082 € 1.388 €

PÁGINA 149 EJERCICIO 5

María López es propietaria de un local comercial que tiene alquilado por 1 000 € mensuales. Los gastos de comunidad suponen 100 € mensuales. El local fue adquirido por 180 000 € y tiene un valor catastral de 98000 €, de los que el 15% corresponde al valor del suelo. La cuota del IBI es de 275 € anuales. Tiene un seguro concertado sobre el local por importe de 200 € anuales. En el último ejercicio ha soportado unos gastos de 15 000 € en el local por reparación de elementos de carpintería. Calcula el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: Rendimientos íntegros (1000 * 12) Gastos deducibles:  Comunidad (100 * 12)  IBI  Amortización (180.000 – (15%98000) * 3%) 15% de los 180.000 = 27.000 180.000 – 27.000 = 153.000 3% de 153.000 = 4.590  Reparaciones  Seguros Rendimiento neto (12000 – 18.265) Reducción del 60% NO HAY Rendimiento neto reducido

12000    

18.265 € 1.200 275 4.959

   

4.590 12.000 200 6.265 €



6.265 €

0

EJERCICIO CLASE

D. SP tiene arrendado un local comercial y dos viviendas de su propiedad, ascendiendo los respectivos ingresos íntegros y los gastos deducibles a las siguientes cantidades: Ingresos íntegros Intereses de capitales ajenos, reparación y conservación Otros gastos

VIVIENDA 1 6.865

VIVIENDA 2 7.980

LOCAL 10.230

2.150

9.210

5.890

1.080

2.285

890

Determinar el rendimiento neto del inmobiliario: Rendimientos íntegros Gastos deducibles:  Intereses  Otros gastos Rendimiento neto Reducción del 60% Rendimiento neto reducido

VIVIENDA 1 6.865 -3.230 -2.150 -1.080 3.635 -2.181 1.454

VIVIENDA 2 7.980 -10.265 -7.980 -2.285 -2.285 No hay -2.285

LOCAL 10.230 -6.780 -5.890 -890 3.450 -2.070 1.380

PÁGINA 421 EJERCICIO 6 Elisa Martínez realiza la transmisión de un pagaré de la sociedad JJPM, SA por 900 €, con vencimiento a 12 meses y un valor de reembolso de 1 100 €. El pagaré fue adquirido hace seis meses por 975 € con unos gastos de adquisición de 18 €. También es propietaria de 2000 acciones de la misma compañía por las que ha obtenido los siguientes rendimientos: – Dividendo íntegro de 1,2 € por acción. – Prima de asistencia a la junta general de accionistas de 0,10 € por acción. – Gastos de administración y custodia: 180 €. Calcula el rendimiento neto reducido del capital mobiliario. Rendimientos íntegros: - Dividendo: 1’2 – 2.000 = 2.400 - Prima asistencia: 0’10 * 2.000 = 200 - Pagaré: 900 – (975 + 18) = -93 Gastos administración: 180 TOTAL: 2.400 + 200 - 93 – 180 = 2.327 €

EJERCICIOS HOJA: RENDIMIENTOS MOBILIARIOS 1- Sociedad Alfa, S.A. (+) Importe dividendos: 1.020 (+) Importe primas: 300 -

Acciones liberadas = 0

Constitución usufructo: (+) Rendimiento íntegro: 2.100 TOTAL INGRESOS ÍNTEGROS: 1.020 + 300 + 2.100 = 3.420 € (--) Gastos deducibles: 31 -

Administración y depósito = 31 (Van a base imponible de ahorro. Los únicos que se pueden deducir.)

RENDIMIENTO NETO = 3.420 – 31 = 3.389 € = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO 2- Rendimiento de capital mobiliario a integrar en la BI de ahorro: -

Dividendos de acciones de TPS o

-

Ingresos íntegros = 1.502

Reembolso letras del tesoro o

V. reembolso = 6.000

o

V. adquisición = - 5.700

RENDIMIENTO ÍNTEGRO = 300 € -

Intereses cuenta corriente = Ingresos íntegros = 37

(+) TOTAL INGRESOS ÍNTEGROS = 1.502 + 300 + 37 = 1.839 € (--) Gastos deducibles: administración y depósito = 90 RENDIMIENTO NETO = 1.839 – 90 = 1.749 € = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO Rendimiento de capital mobiliario a integrar en la BI general: Arrendamiento cafetería (+) Ingresos íntegros = 15.600 € o

Canon arrendaticio = 3.000 * 12 meses = 15.600 €

(--) Gastos deducibles o

IBI = 800

o

Gastos administración = 360

o

Reparación = 1.100

o

Amortización local = 900

o

Amortización mobiliario = 1.500 (10% 15.000)

RENDIMIENTO NETO = 10.940 € = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

EJERCICIO CLASE: 06.marzo.2018 Don JVC durante el año 2016 ha sido titular de los siguientes bienes inmuebles: -

Vivienda habitual con valor catastral no revisado de 34.800 € (no imputación)

-

Plaza de garaje adquirida conjuntamente con el inmueble y cuyo valor catastral no revisado es de 3.900 €

-

Apartamento en la playa que solo utiliza durante el mes de vacaciones. Su valor catastral revisado en 2007 es de 40.800 € (imputación de rentas)

-

Apartamento que adquirió por 105.000 € el 01.07.2016 y que con fecha de 01.09.2016 lo ha alquilado por una renta mensual de 600 €. A 31.12.2016 no le ha sido notificado el valor catastral del inmueble. El valor declarado a efecto ITP y AJ es el de adquisición.

Determina la imputación de renta inmobiliaria. Apartamento playa  imputación de renta -

1.1% sobre 40800 = 448.80

-

Solo un mes: 448.80 / 12 = 37.4

Apartamento adquirido 2016 -

1.1% (50% de 105000) * (62 / 366) = 97.83

TOTAL RENTAS IMPUTADAS -

448.80 + 97.83 = 546.63

-

37.4 + 97.83 = 125.23

EJERCICIO CLASE: 06.marzo.2018 – Cálculo de base imponible Don APG ha obtenido en el 2016 las siguientes rentas: -

Rendimiento neto reducido de trabajo por 50.000€ G 

-

Rendimiento neto reducido de actividad económica de -5.000€ G 

-

Imputación de rentas inmobiliarias 300€ G 

-

Ganancia patrimonial a integrar en base imponible general 4.500€ G 

-

Pérdida patrimonial a integrar en base imponible general 9.600€ G 

-

Rendimiento negativo de capital mobiliario -800€ G O A

-

Ganancia patrimonial a integrar en base imponible de ahorro por 5.600€ A

-

Pérdida patrimonial a integrar en base imponible de ahorro 1.600€ A

Así mismo el contribuyente tiene pendiente de compensación las siguientes partidas: -

Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales del 2012 de 2.100€

-

Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales del 2013 de 600€

-

Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales con periodo de generación igual o inferior a 1 año, correspondientes al 2013 de 700€

-

Rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la transmisión de valores recibidos por operaciones de recompra y suscripción o canje de deudas subordinada del año 2014 por importe de 500€

BASE IMPONIBLE GENERAL a. Rendimientos e Imputaciones de rentas 2016  Trabajo 50000  Actividades económicas -5000  Imputación de rentas inmobiliarias 300 Saldo neto = 45300 b. Ganancias y pérdidas patrimoniales del 2016  Ganancia 4500  Pérdida -9600 Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas 2016 = -5100 c. Compensación saldo negativo de pérdidas y ganancias patrimoniales del 2016  Compensación saldo negativo 2016 de -5100 d. Compensación de partidas negativas de ejercicios anteriores  Compensación saldo neto negativo 2015 de -600 Total compensaciones = -5700 (límite 25% s/ 45300 = 11325) Base imponible general = 45300 – 5700 = 39600

BASE IMPONIBLE DE AHORRO a. Ganancias y pérdidas patrimoniales 2016  Ganancias 5600  Pérdidas -1600 Saldo neto = 4000 b. Compensación saldo negativo rendimientos de capital mobiliario 2016  Rendimientos capital mobiliario -600 (límite = 15% s/ 4000 = 600) c. Compensación saldos negativos de pérdidas y ganancias ejercicios anteriores  Compensación saldo negativo 2012 de 2100  Compensación saldo negativo de pérdidas derivadas de transmisión de elemen-tos patrimoniales con periodo de generación = o < 1 año (2013) de 700  Compensación saldo negativo de rendimientos de capital mobiliario de 2014, derivado de participaciones Total compensaciones = 3900 Base imponible de ahorro = 4000 – 3900 = 100

EJERCICIO PÁGINA 445 EJERCICIO 2 + Ingresos íntegros = 52000 (-) Gastos deducibles = -15600 (2000 + 480 + 520 + 3800 + 2800 + 6000) (-) Amortización = -1460 RENDIMIENTO NETO (diferencia) = 52000 – 17060 = 34940 previo (-) gastos difícil justificación = 50% de 34940 = -1747 RENDIMIENTO NETO = 33193 = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

EJERCICIO EJEMPLO HOJA CAP. 14 CUADRO-RESUMEN  Calcula la cuota íntegra a. Tributación individual 

Mínimo contribuyente 5550



Mínimo descendiente (2400 + 2700 + 4000) /2 = 4550

Tributación conjunta 

Mínimo contribuyente 5550



Mínimo descendiente 9100

b. Tributación individual 

Mínimo contribuyente 5550



Mínimo descendiente 2400



Mínimo ascendiente 1150 + 1400 = 2550

Tributación conjunta

GRAVAMEN ESTATAL – Escala general Base liquidable 0 12450 20200 35200 60000

Cuota íntegra 0 1182.75 2112.75 4362.75 8950.75

Resto base liquidable 12450 7750 15000 24800 En adelante

Tipo aplicable (%) 9.50 12 15 18.50 22.50

GRAVAMEN ESTATAL – Escala autonómica Gallega Base liquidable 0 12450 20200 27700 35200 47600 60000

Cuota íntegra 0 1182.75 2093.38 3255.88 4530.88 6824.88 9366.88

Resto base liquidable 12450 7750 7500 7500 12400 12400 En adelante

Tipo aplicable (%) 9.50 11.75 15.50 17 18.50 20.50 20.50

1. Aplicación de las escalas de gravamen a base liquidable general Base liquidable general = 62.000 

Escala general: 9400.75 = CUOTA 1 Hasta 60000 = 8950.75 Resto 2000 * 22.50% = 450



Escala autonómica: 9816.88 = CUOTA 2 Hasta 60000 = 9366.88 Resto 2000 * 22.50% = 450

2. Aplicación de escalas e gravamen al mínimo personal y familiar  Escala general: 5550 al 9.50% = 527.25 = CUOTA 3  Escala autonómica: 5550 al 9.50% = 527.25 = CUOTA 4 3. Determinación de la cuota íntegra general estatal  ESTATAL: Cuota 1 – cuota 3 = 9400.75 – 527.25 = 8873.50  AUTONÍMICA: Cuota 2 – cuota 4 = 9816.88 – 527.25 = 9289.63

4. Gravamen de la B.L. Ahorro (4000)  Gravamen estatal: 4000 * 9.50% = 380 = CUOTA A  Gravamen autonómico: 4000 * 9.50% = 380 = CUOTA B  380  CUOTA AHORRO AUTONÓMICO

5. Cuotas íntegras  Cuota íntegra estatal: i. C. general estatal + C. ahorro estatal = 8873.5 + 380 = 9253.50  Cuota íntegra autonómica: i. C. general auton. + C. ahorro auton. = 9289.60 + 380 = 9669.63

EJERCICIO  Calcula la cuota íntegra estatal y autonómica Don ABC ha obtenido una base liquidable general de 23900 y una base liquidable de ahorro de 2800, su mínimo personal y familiar es de 5550. Calcula la cuota íntegra estatal y autonómica. 1. Aplicación de las escalas de gravamen a base liquidable general Base liquidable general = 23900 

Escala general: 2667.75 = CUOTA 1 Hasta 20200 = 2112.75 Resto 3700 al 15% = 555



Escala autonómica: 2787.25 = CUOTA 2 Hasta 20200 = 2213.75 Resto 3700 al 15.50% = 573.50

2. Aplicación de escalas e gravamen al mínimo personal y familiar  Escala general: 5550 al 9.50% = 527.25 = CUOTA 3  Escala autonómica: 5550 al 10% = 555 = CUOTA 4 3. Determinación de la cuota íntegra general estatal a. ESTATAL: Cuota 1 – cuota 3 = 2667.75 – 527.25 = 2140.50 b. AUTONÍMICA: Cuota 2 – cuota 4 = 2787.25 – 555 = 2232.25

4. Gravamen de la B.L. Ahorro (2800) a. Gravamen estatal: 2800 * 9.50% = 266 = CUOTA A b. Gravamen autonómico: 2800 * 9.50% = 266 = CUOTA B c. 266  CUOTA AHORRO AUTONÓMICO

5. Cuotas íntegras a. Cuota íntegra estatal: i. C. general estatal + C. ahorro estatal = 2140.50 + 266 = 2406.50 b. Cuota íntegra autonómica: i. C. general auton. + C. ahorro auton. = 2232.25 + 266 = 2498.25

DONATIVOS Base deducción. Importe hasta: 150€ Resto base deducción Tipo incrementado por reiteración de donaciones a la misma entidad

% deducción 75 % 30%

Mecenazgo 80% 35%

35%

40%