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TRABAJO IMPUESTO DE SOCIEDADES ENUNCIADO La empresa North S.L dispone de los siguientes datos en el Balance de Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2016 antes de realizar el cálculo del Impuesto de Sociedades: Balance de situación

Balance de Situación Activo

Pasivo

69.360,00 A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO 4.860,00 I. Inmovilizado intangible A-1) Fondos propios 4.860,00 1. Desarrollo I. Capital 4.860,00 201 DESARROLLO 1. Capital escriturado 64.500,00 II. Inmovilizado material 100 CAPITAL SOCIAL 64.500,00 2. Instalaciones técnicas, y otro inm. mat. III. Reservas 52.000,00 213 MAQUINARIA 1. Legal y estatuarias 8.000,00 216 MOBILIARIO 112 RESERVA LEGAL 3.500,00 217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFO 2. Otras reservas 25.000,00 218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 113 RESERVAS VOLUNTARIAS -24.000,00 281 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL IN VII. Resultado del ejercicio 104.050,00 B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE 20.500,00 II. Existencias II. Deudas a largo plazo 20.500,00 1. Comerciales 5. Otros pasivos financieros 20.500,00 300 MERCADERÍAS A 171 DEUDAS A LARGO PLAZO 16.250,00 III. Deudores comerc. y otras cuentas a cobrar C) PASIVO CORRIENTE 11.850,00 1. Clientes por ventas y prest. servicios III. Deudas a corto plazo 11.850,00 b) Cltes.por ventas y prest.servicios CP 5. Otros pasivos financieros 14.300,00 430 CLIENTES 523 PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A 1.800,00 431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES V. Acreedores comerc. y otras cuentas a pagar -4.250,00 490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITO 1. Proveedores 4.400,00 6. Otros créditos con las Admin. Públicas b) Proveedores a corto plazo 4.400,00 473 HACIENDA PÚBLICA, RETENCIONES 400 PROVEEDORES 67.300,00 VII. Efect. y otros act. líquidos equivalentes 3. Acreedores varios 67.300,00 1. Tesorería 410 ACREEDORES POR PRESTACIONES D 2.200,00 570 CAJA, EUROS 65.100,00 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉ 173.410,00 T O T A L A C T I V O T O T A L PATRIMONIO NETO Y PASIVO

105.130,00 105.130,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 19.500,00 12.000,00 12.000,00 7.500,00 7.500,00 25.630,00 32.000,00 32.000,00 32.000,00 32.000,00 36.280,00 6.100,00 6.100,00 6.100,00 30.180,00 11.200,00 11.200,00 11.200,00 18.980,00 18.980,00

173.410,00

Pérdidas y Ganancias

Cuenta de Pérdidas y Ganancias Cuenta de Pérdidas y Ganancias

1. Importe neto de la cifra de negocios 700 VENTAS DE MERCADERÍAS 705 PRESTACIONES DE SERVICIOS 708 DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPER 4. Aprovisionamientos 600 COMPRAS DE MERCADERÍAS 610 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE M 6. Gastos de personal 640 SUELDOS Y SALARIOS 642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE L 649 OTROS GASTOS SOCIALES 7. Otros gastos de explotación 626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILAR 627 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELA 628 SUMINISTROS 629 OTROS SERVICIOS 631 OTROS TRIBUTOS 694 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉ 8. Amortización de inmovilizado 681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO 12. Otros resultados 678 GASTOS EXCEPCIONALES A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 13. Ingresos financieros b) Otros ingresos financieros 769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS B) RESULTADO FINANCIERO C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS D) RESULTADO DEL EJERCICIO

204.300,00 200.000,00 5.500,00 - 1.200,00 - 69.800,00 - 72.450,00 2.650,00 - 75.170,00 - 56.800,00 - 16.470,00 - 1.900,00 - 19.850,00 700,00 - 3.600,00 - 3.800,00 - 7.100,00 400,00 - 4.250,00 - 13.950,00 - 13.950,00 600,00 600,00 24.930,00 700,00 700,00 700,00 700,00 25.630,00 25.630,00

SE PIDE 1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a continuación el ajuste que es necesario realizar para obtener la base imponible del Impuesto de Sociedades, fundamentando la respuesta y estableciendo la cuantía que corresponda. También debes indicar si estás ante una diferencia temporal o permanente. En los puntos 8 y 9 no debes proponer ningún ajuste, en estos dos casos debes describir cómo afectan a la liquidación del Impuesto de Sociedades. 

La maquinaria, se adquirió por un valor de 52.000 € en enero de 2014. Se concede un gasto de amortización contable por valor de 7.000 €. Contablemente se constituye un factor máximo de amortización del 12% y un período máximo de 18 años.



El mecanismo de transporte o vehículo se compró el 01 enero de 2013, por un valor de compra de 25.000 € y con una vida útil de 5 años. Se ejecuta la amortización contable a través del método de los números dígitos decrecientes.



Se concede provisión por valor de 1.250 €, por una obligación que se causa el día 1 de octubre de 2016. La obligación no ha sido solicitada judicialmente.



Se concede una provisión por obligaciones, por valor de 3.000 €, deuda que ya ha sido solicitada judicialmente.



Se ha indemnizado a los administradores por su desempeño de funciones de alta dirección con 10.000 €.



Se ha otorgado una sanción administrativa a la empresa por valor de 600 €.



La empresa ha cancelado los carteles para unas jornadas deportivas de sus empleados, esto favorece al momento de hacer publicidad de sus productos y servicios, el precio ha sido de 1.200 €. Concedió a los clientes que estuvieron en

el evento, un lote de productos por valor de 2.200 €. Excepcionalmente, ha concedido a sus empleados un lote de productos por valor de 400 €. 

La empresa cuenta con derecho a un descuento por sus inversiones realizadas a I+D de 1.200 €.



La sociedad ha efectuado pagos fragmentados por valor de 4.400 €.

2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en un documento Word, utilizando para ello el siguiente esquema: Resultado Contable +/- Diferencias permanentes +/- Diferencias temporales - Compensación de Bases Imponibles de ejercicios anteriores   Base imponible del ejercicio X tipo de gravamen   Cuota Integra - Deducciones, bonificaciones y otras deducciones   Cuota Líquida - Retenciones y Pagos a cuenta  

3. Cumplimentar el modelo del Impuesto sobre Sociedades, utilizando para ello el programa de Sociedades de la Agencia Tributaria (Modelo 200) que esté disponible en la página www.aeat.es. SOLUCIÓN 1.1 La amortización era recomendable que hubiese sido 52.000€ x 12% = 6.240€; ocasionándose una diferencia de 760€. El costo contable es de 7.000€, pero solo es factible deducirse legítimamente 6.240€, por lo que se ocasionaría una diferencia temporal positiva de 760€ Diferencia temporal positiva/deducible  Criterio fiscal < Criterio contable Diferencia temporal negativa/imponible  Criterio fiscal > Criterio contable De esta manera, se refiere a una diferencia temporal positiva, teniendo en cuenta que el gasto amortizado es contablemente mayor que lo que debería haber sido fiscalmente. Siendo así, esto implica que corresponderá contribuir más de lo que muestra el resultado contable, dado que el gasto deducible es menor fiscalmente. A través del tiempo, la diferencia positiva disminuirá, cambiándose en negativa y de esta manera, indemnizándose en los siguientes ejercicios. La clase arancelaria a utilizar por impuesto de sociedades es del 25%, por lo que es necesario registrar el impuesto prorrogado por valor de 760€ x 25% = 190€

190 (4740) Activos x dif. Temp a (6301) Impuesto diferido

190

En el modelo 200, se incluye como gasto no deducible (casilla 343) como corrección temporal en positivo por amortización. Fecha adquisición: 01/01/2013

Precio adquisición: 25.000€

Vida útil: 5 años

Sist. Amort: Dígitos decrecientes

Dígitos: 15

Valor dígito: 25.000€/15 = 1.666,67€

Tabla amortización: Fecha 31/12/2013 31/12/2013 31/12/2013 31/12/2013 31/12/2013

Dígitos 5 4 3 2 1 15

Amortización 8.333,33 € 6.666,67 € 5.000,00 € 3.333,33 € 1.666.,67 € 25.000,00 €

En el ejercicio actual, 2016, la amortización contabilizada será por valor de 3.333,33€ Fiscalmente, la ley instituye para los elementos de transporte externo un factor máximo de amortización del 16%, con un máximo de 14 años. Lo que pertenecería a una amortización de 25.000€ x 16% = 4.000€. En este caso la empresa estará en capacidad de amortizar en el ejercicio 2016, 666,67€ más. El valor de la diferencia temporal es: 666,67 x 25% = 166,67

Diferencia temporal positiva/deducible  Criterio fiscal < Criterio contable Diferencia temporal negativa/imponible  Criterio fiscal > Criterio contable De esta manera, se refiere a una diferencia temporal negativa, teniendo en cuenta que el gasto amortizado es menor contablemente que lo que debería haber sido fiscalmente. Siendo así, se registrará la siguiente corrección que indemnizará en parte las diferencias positivas que sería necesario anotar en los ejercicios anteriores y el ejercicio actual): 166,6

(6301) Impuesto diferido

7

a (4740) Activos x dif. temp.

166,67

En el modelo 200, se incluye como gasto no deducible, como corrección temporal en negativo por amortización indemnizándose con la anterior. (760-666,67 = 93,33). 1.3. Aún la deuda no ha sido reclamada judicialmente, por lo que no se tiene conocimiento si se va a cobrar o no. 01/10/2016 1.250,0

(435) Clientes dudoso

0

cobro a (430) Clientes

01/10/2016 1.250,0

(694) Pérd. Det. Cred.

1.250,00

0

Co a (490) Deterioro valor

1.250,00

Cred. Co Si no se solicitara judicialmente, y se tuviera conocimiento de que no se va a cobrar en ningún

momento,

se

realizarían

1.250,0

(490) Deteriodo valor

0

cred. op. co.

s

los

siguientes

asientos

a (794) Reversión del

contables:

1.250,00

det. cred. op. co 1.250,0

(650) Pérd. cred. co. inco

0 a

(435)

Clientes

1.250,00

dudoso cobro Si se solicita judicialmente y se recauda, o si el cliente definitivamente cancela, se realizarían

los

siguientes

asientos

1.250,0

(490) Deteriodo valor

a (794) Reversión del

0

cred. op. co.

det. cred. op. Co

contables: 1.250,00

1.250.00 (572) Bancos o Caja

a

(435)

dudoso cobro

Clientes

1.4. La deuda es solicitada judicialmente, por lo que el asiento contable sería el siguiente: 31/12/2016 3.000,00

(694) Pérd. Det. Cred.

,

Co a (490) Deterioro valor

3.000,00

Cred. Co Cuando se dicte sentencia y el cliente esté obligado y pague la deuda, se realizarán los siguientes asientos: 3.000,0

(490) Deteriodo valor

a (794) Reversión del

0

cred. op. co.

det. cred. op. Co

3.000,00

3.000.00 (572) Bancos Caja

a

(435)

Clientes

dudoso cobro 1.5. En este punto, sería necesario diferenciar si los administradores cuentan con un contrato laboral o un contrato mercantil con la empresa, teniendo en cuenta que de eso dependerá el asiento contable a desarrollar. Igualmente, dependiendo del contrato estará sujeto o no al 21% de IVA, y es necesario tomar en cuenta el porcentaje de retención que se debe aplicar. Teniendo en cuenta lo anterior, se considera a los administradores como trabajadores de la empresa y no sujetos a IRPF, y se realizar el asiento contable más simple. Para diferenciarlos de los sueldos de los demás empleado, se crea una subcuenta de la (640) Sueldos y salarios.

10.000,00

(6401) Sueldos y salarios

,

administradores

a (572) Bancos 10.000,00 1.6. La sanción es un gasto no deducible, por lo que creo una subcuenta para separarlo de los que haya en la (678) Gastos excepcionales, que si sean deducibles: 600,00,

(6781) Gastos excepcionales no deducibles a (572) Bancos

600,00

En el modelo 200 lo incluiremos en la casilla 343, como corrección permanente. 1.7. Los gastos realizados en publicidad que se han realizado para obtener ingresos son deducibles. Consideramos que los gastos de los carteles y los regalos a los clientes lo son. 3.400,00

(627) Publicidad y

,

propaganda a (572) Bancos

3.400,00

En el caso de los gastos extraordinarios de los regalos de los trabajadores no son deducibles, por lo que lo llevaremos a la subcuenta creada en el punto anterior. 400,00,

((6781) Gastos excepcionales no deducible a (572) Bancos

400,00

En el modelo 200 lo incluiremos en la casilla 343, como corrección permanente (600+400=1000)

1.8. Deducción por inversión en I+D: 1.200€ 1.9. (473) Retenciones y pagos a cuenta: 4.400€

2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades RESULTADO CONTABLE

25.630.00 *sanción

DIFERENCIAS

400.000

PERMANENTES DIFERENCIAS TEMPORALES COMPENSACIONES DE

600.000 760.000 -666,67

*regalos

1.000.00

*amortización

90,33

BASES OMPONIBLES EJERCICIOS ANTERIORES BASE IMPONIBLE DEL EJERCICIO TIPO DE GRAVAMEN DEDUCCIONES,

26.723.33 25%

empleados *amortización

25%

BONIFICACIONES Y OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA RETENCIONES Y PAGOS

-1.200,00 5.480,83

A CUENTA CUOTA DIFERENCIAL

-4.400,00 1.080.83

3. Ejercicio realizado con el programa Sociedades 200-2016 de la AEAT, y enviado conjuntamente a este documento

Referencias Borrás Amblar, Fernando; José Vicente Navarro Alcázar (2015). Impuesto sobre sociedades: Comentarios y casos prácticos [consultado en https://www.economistas.es/Contenido/REAF/ImpuestoSobreSociedades1.pdf el 20 de marzo de 2018]. Centro de Estudios Financieros (2018). Guía fiscal 2018 [consultado en http://www.fiscal-impuestos.com/guia-fiscal-capitulo-4-impuesto-sociedades el 20 de marzo de 2018]. INEAF Business School (2018). Material divulgativo sobre impuestos sobre sociedades: El sistema tributario español [consultado en https://www.ineaf.es/divulgativo/sistema-tributario/impuesto-sociedades el 20 de marzo de 2018].