Universidad Tecnológica del Perú Facultad de Administración y Negocios Carrera de Contabilidad EVASIÓN TRIBUTARIA EN EL
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Universidad Tecnológica del Perú Facultad de Administración y Negocios Carrera de Contabilidad
EVASIÓN TRIBUTARIA EN EL MERCADO DE LOS INCAS, DISTRITO DE BUSTAMENTE Y RIVERO - AREQUIPA, 2015 Proyecto de Tesis para obtener el Título Profesional de Licenciado en Contabilidad
TRELLES SULLA, OLIMPIA
Arequipa–Perú 2015
1. Descripción del Problema
A partir de la década del noventa es cuando se hace la apertura económica en Perú y en los últimos años con los acelerados cambios particularmente en las comunicaciones, la internacionalización de los mercados y el comercio electrónico se ha hecho notar la concebida globalización. Se están dando cambios tan rápidos que inciden en que la información financiera debe darse en forma ágil para la toma de decisiones por parte de los usuarios con el fin de
tomar
decisiones
adecuadas.
Los
administradores,
clientes,
proveedores,
inversionistas y comunidad en general requieren de información en tiempo real para poder atender las necesidades frente a los desafíos de tal globalización. En la actualidad las empresas se encuentran frente al desafío de los bloques económicos, de las integraciones,
fusiones, escisiones de empresas y grupos
económicos para competir mundialmente y por otra parte las que no se integran se ven obligados a liquidase y salir del mercado por no innovar sus procesos y tecnologías. La educación por tanto, se encuentra en el mismo plano y se requiere romper el paradigma de la enseñanza y entrar en el del aprendizaje significativo guiado. Peter Drucker afirma que el siglo 21 es la era de la economía del conocimiento, y como tal el reto es administrar la información adecuadamente para tomar decisiones rápidas, tarea que le corresponde al Contador Público, como gerente de la información financiera. (Actualidad contable, 2014) Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control económico, financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende la subordinada es aquélla que carece de autonomía por el hecho de ser dominada por una matriz. En este caso la entidad subordinada recibe aportes directos o indirectos de la matriz de tal magnitud, que pierde su autonomía, ya que las decisiones dependen de la matriz. Cuando se crean vínculos económicos, financieros y administrativos entre dos
entidades donde presenta una relación de subordinación, se deben preparar una serie de informes que integren los estados financieros, consolidando los de una empresa con la otra. Es así, que la empresa Comercial Andina S.A., de la ciudad de Arequipa, dedicada a la comercialización de útiles de escritorio, cuenta con una matriz y una sucursal por lo que debe integrar su contabilidad. Pese a lo mencionado anteriormente, Comercial Andina S.A. no lleva un adecuado tratamiento de los aspectos contables y financieros tal como deberían hacerse en una empresa que cuenta con una matriz y sucursales. Esto motiva pérdidas económicas, doble facturación, desorden administrativo, falta de control y perjuicio en los planes y las decisiones que se toman para el futuro de la comercializadora. Por ello es que se hace imprescindible realizar esta investigación buscando resolver la situación problemática de la empresa de comercializadora Andina S.A. 2. Operacionalización de la variable VARIABLE
Tratamiento contable de una
INDICADORES Aspecto Legal Creación de una Sucursal Libros contables a que está obligada la
Sucursal Desarrollo del Sistema Contable Elaboración de los Estados Financieros de la
Principal y la Sucursal Elaboración de los Estados Financieros
sociedad anónima que cuenta con matriz y sucursal
Consolidados 3. Interrogantes 3.1 General ¿Qué características presenta el tratamiento contable de la sociedad anónima que cuenta con matriz y sucursal “Comercial Andina S.A.”, dedicada a la comercialización de útiles de escritorio, Arequipa, 2015?
3.2 Específicas
¿Cómo se da el aspecto legal de la matriz y sucursal de la empresa “Comercial Andina
S.A.”, Arequipa, 2015? ¿Cómo se dio la creación de la sucursal en la empresa “Comercial Andina S.A.”,
Arequipa, 2015? ¿Cuáles son los Libros contables que lleva la Sucursal en la empresa “Comercial Andina
S.A.”, Arequipa, 2015? ¿Cómo se maneja el sistema contable de la matriz y sucursal de la empresa “Comercial
Andina S.A.”, Arequipa, 2015? ¿Cómo se elaboran los estados financieros de la matriz y sucursal de la empresa
“Comercial Andina S.A.”, Arequipa, 2015? ¿Cómo se da la elaboración de los estados financieros consolidados de la matriz y sucursal de la empresa “Comercial Andina S.A.”, Arequipa, 2015? 4. Objetivos
4.1 General Proponer mejoras en el Tratamiento contable de la sociedad anónima que cuenta con matriz y sucursal “Comercial Andina S.A.” en base al análisis realizado a la empresa, Arequipa, 2015.
4.2 Específicos Analizar el aspecto legal de la matriz y sucursal de la empresa “Comercial Andina S.A.”,
Arequipa, 2015. Analizar la creación de la sucursal en la empresa “Comercial Andina S.A.”, Arequipa,
2015. Analizar los Libros contables que lleva la Sucursal en la empresa “Comercial Andina
S.A.”, Arequipa, 2015. Analizar el sistema contable de la matriz y sucursal de la empresa “Comercial Andina
S.A.”, Arequipa, 2015. Analizar la elaboración de los estados financieros de la matriz y sucursal de la empresa
“Comercial Andina S.A.”, Arequipa, 2015. Analizar la elaboración de los estados financieros consolidados de la matriz y sucursal de la empresa “Comercial Andina S.A.”, Arequipa, 2015.
5. Justificación de la Investigación Las relaciones empresariales actuales son de diversa índole, la propiedad de la empresa surge como un factor fundamental en el objetivo organizacional, la dependencia enmarca el proceso administrativo que sigue el ente económico. En el contexto social de la empresa la pertenencia de los activos, la responsabilidad de los pasivos y la posesión del patrimonio pueden variar constantemente según la aportación de capital que tengan los inversionistas sobre esta, las decisiones que se toman sobre la actividad económica de la organización depende de la composición del paquete accionario mayoritario es por ello que surge la figura de matriz y subsidiaria como una relación empresarial fundamentada en una consolidación de actividades financieras. Por ello, la presente investigación, se justifica científicamente, porque propondrá mejoras en el Tratamiento contable de la sociedad anónima que cuenta con matriz y sucursal “Comercial Andina S.A.” en base al análisis realizado a la empresa, Arequipa, 2015. Para ello deberá analizarse las bases legales, el sistema contable, los libros y los estados financieros de la empresa “Comercial Andina S.A.”. La presente investigación se justifica socialmente,
debido a que apoyará a la
empresa a optimizar sus aspectos contables, lo que originará una mayor estabilidad de la empresa, tanto para sus dueños como para sus trabajadores, logrando además mayores ingresos pudiendo generar una expectativa de mejores sueldos para los colaboradores. Empresarialmente, la presente investigación se justifica porque permitirá la generación de un diagnóstico de la empresa comercializadora de útiles de escritorio, generando un análisis documental que podrá ser aprovechado por empresas iguales o similares a “Comercial Andina S.A.” La presente investigación tiene factibilidad debido a que se cuenta con los recursos económicos necesarios para sacarla adelante, además se cuenta con el
respetivo acceso a la documentación de la empresa para ser evaluados, sumado a ello la información secundaria y por último la asesoría de un contador público colegiado. 6. Antecedentes de la Investigación En cuanto a los Antecedentes Internacionales: Ramírez (2009) realizó un trabajo de investigación en la Universidad de San Carlos de Guatemala, con el título: “Consolidación de estados financieros de una empresa comercializadora de frutas, casa matriz (El Salvador), subsidiaria (Guatemala)”. El presente trabajo fue desarrollado para que se considere como una herramienta de consulta que contiene conceptos y principios fundamentales, respecto a las dificultades involucradas en temas como conversión de moneda extranjera y consolidación de estados financieros. Las conclusiones fueron: Evaluar el impacto de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda, puede ser difícil si no se cuenta con herramientas de análisis, que permitan agrupar los rubros por su capacidad de absorber o no los efectos de dichas variaciones. Una Compañía Subsidiaria que opera en un país distinto al de la Compañía Matriz tendrá que determinar su moneda funcional y convertir sus estados financieros a la moneda de presentación de la compañía matriz, para efectos de consolidación de estados financieros. Para contabilizar la inversión realizada en otra compañía, la entidad previamente deberá identificar: a) si posee influencia significativa o b) si posee el control para dirigir las políticas de operación y financieras sobre dicha compañía. La consolidación de estados financieros se debe realizar por parte de la compañía Matriz, únicamente con las compañías que adquieren la calidad de subsidiarias y que las mismas utilicen políticas contables uniformes. Respecto al Antecedente Nacional: Tori (2006) realizó la investigación en IPET, con el título: “Responsabilidad de la casa matriz no domiciliada por el impuesto a la renta de cargo de su sucursal peruana”. La investigación concluye que si bien no existe un supuesto de responsabilidad previsto para el caso de la casa matriz, hecho que podría llevar a concluir que éstas no debieran
responder por las obligaciones de la sucursal, sino hasta por el monto del capital asignado, siendo el único sujeto responsable, en principio con los bienes que administra, y de manera solidaria, en caso de dolo, negligencia grave o abuso de facultades, el representante legal de la sucursal, consideramos que no podemos alejarnos de la teoría mercantil, en el sentido que la sucursal carece de personería jurídica y que está subordinada a la alta dirección de la casa matriz. Si bien nuestra legislación dota a las sucursales de cierto margen de autonomía, no debe perderse de vista que se trata de un ente jurídico único, que como tal comparte un mismo patrimonio, a pesar de que para fines prácticos sea necesario asignar a la sucursal bienes o derechos específicos. Consideramos que las disposiciones tributarias, respecto de la independencia de las sucursales respecto de
sus principales,
tienen
como propósito
una correcta
determinación de la renta que debe ser atribuida a las sucursales. La sucursal se caracteriza por una amplia autonomía funcional, contable y de gestión, pero también es incontrovertible que no dispone de una efectiva y plena autonomía patrimonial y, sobre todo, que pertenece a un sujeto distinto. En este orden de ideas, consideramos que la Casa Matriz extranjera debe responder por las obligaciones tributarias de sus sucursales establecidas en el país. En este sentido, si bien entendemos que la responsabilidad solidaria cautela mejor el interés fiscal, consideramos que seria recomendable atribuirle a la casa matriz una responsabilidad de tipo subsidiario, donde la derivación de la acción administrativa para exigirle el pago de la deuda tributaria requiera previamente un acto administrativo previo que declare agotado el patrimonio de la sucursal. En cuanto a los antecedentes locales, tras revisar las bibliotecas de la UCSM y de la UNSA no se encontraron temas afines al de la presente investigación.
7. Marco Conceptual 7.1 Sociedad anónima Una sociedad anónima es una entidad jurídica cuya existencia se distingue de la de su propietario. Sus titulares participan del capital social mediante acciones que les
confieren derechos económicos y políticos. Las acciones se diferencian entre sí según las potestades que confieren o por su valor nominal. Las ventajas de este tipo de sociedad son varias. En primer lugar, los propietarios no tienen responsabilidad personal puesto que los acreedores tienen derechos sobre activos de la corporación y no sobre los beneficios de los accionistas. En segundo lugar, el comercio de acciones permite la participación de pequeños inversores. (Uria, 1998) 7.2. Casa Matriz La Casa Matriz está capacitada para imprimir a cada Sucursal rumbos y directrices, para garantizar así el buen funcionamiento de cada una de ellas. (Beaumont, 2004). 7.3. Sucursal La Sucursal es un organismo dependiente de la Casa Matriz y, como tal, debe seguir las normas administrativas y contables que se le fijen. Está continuamente en comunicación con la Casa Matriz mediante planillas diarias o mensuales, que encierran todas las operaciones practicadas en Sucursal. . (Beaumont, 2004). 7.4. Aspecto legal Un aspecto legal es aquel que tendrá una estrechísima vinculación con la ley, el derecho o la justicia, porque justamente una de las referencias más usadas de esta palabra es ella, permitirnos designar a lo que está relacionado con las mencionadas cuestiones. (Aramcibia, 2012). 7.5. Estados financieros Los estados financieros o estados contables los podemos definir como un registro formal de las actividades financieras de una empresa, persona o entidad. En el caso de una empresa, los estados financieros básicos son toda la información financiera pertinente, presentada de una manera estructurada y en una forma
fácil de entender. Por lo general incluyen cuatro estados financieros básicos, acompañados de una explicación y análisis. (Apaza, 2011). 7.6. Sistema contable Un sistema es un módulo ordenado de componentes que interactúan entre sí y que se hallan interrelacionados. La idea de contable, por su parte, hace referencia a aquello vinculado a la contabilidad (el método que permite llevar las cuentas de una organización). (Chong, 1992). 7.7. Libro contable Los libros contables, conocidos también como libros de contabilidad, son registros o documentos que deben llevar obligatoria o voluntariamente los comerciantes y en los cuáles se registran en forma sintética las operaciones mercantiles que realizan durante un período de tiempo determinado. (Chong, 1992). 7.8. Estado financiero consolidado Los estados financieros consolidados los presentan empresas que en el desarrollo de su actividad cuentan con otras empresas filiales que desarrollan parte de la actividad de su negocio. Es especialmente útil en el caso de holdings y multinacionales que cuentan con una empresa filial en cada país.
El motivo de la necesidad de estos estados financieros consolidados es que una empresa con filiales en otros países, en sus estados financieros individuales no mostrará información alguna de sus filiales sino que aparecerán en el balance de situación como inversiones financieras ya que la matriz tiene la acciones de estas como propietaria, pero no presentarán los bienes y deudas que esta tiene. (Raffo, 2005). 8. Hipótesis Dado que el análisis el Tratamiento contable de la sociedad anónima que cuenta con matriz y sucursal “Comercial Andina S.A.” no presenta características adecuadas, es factible proponer mejoras a este tratamiento contable. 9. Tipo, Diseño y Nivel de la Investigación
9.1 Tipo de investigación Según la planificación de la toma de datos, el presente es un estudio de carácter retrospectivo ya que los datos necesarios para el estudio fueron elaborados anteriormente a la investigación. Según la intervención del investigador, la presente es un estudio de carácter observacional ya que no existe intervención por parte del investigador en la evolución natural de los hechos. Según el número de ocasiones en que se medirá la variable de estudio, el presente es un estudio de corte transversal ya que ya que la variable será medida en una sola ocasión. Según el número de variables de interés, el presente es un estudio de tipo descriptivo ya que el análisis estadístico es de carácter univariado. 9.2 Diseño de la investigación El diseño de investigación de este trabajo se puede diagramar de la siguiente manera:
M -------------------------- O Muestra
Objeto de estudio
9.3 Nivel de la investigación La investigación se ubica en el nivel descriptivo. 10. Técnicas e Instrumentos 10.1 Técnicas Para la presente investigación se utilizará la técnica de la observación. 10.2 Instrumentos Se utilizará una ficha de observación documental para evaluar los aspectos contables de la sociedad anónima, tanto en su matriz como en su sucursal.. 11. Ámbito de estudio 11.1 Ubicación Espacial
La presente investigación se realizará en la provincia de Arequipa, distrito del Cercado y José Luis Bustamante y Rivero. 11.2 Ubicación temporal La presente investigación se realizará desde agosto del 2015 hasta octubre del año 2015. 12. Determinación de la Población y Muestra 12.1 Población 12.1 Población Las unidades de estudio con la que se realizará la presente investigación es la empresa Comercial Andina S.A., considerando su documentación contable. 12.2 Muestra La muestra quedó constituida por el la empresa Comercial Andina S.A., considerando su documentación contable. 12.3 Muestreo Para la obtención de la muestra se realizará un muestreo no probabilístico censal ya que se considerará a la totalidad de la población en la muestra. 13. Matriz de consistencia lógica
INTERROGANTES
OBJETIVOS
HIPOTESIS
VARIABLES E
TIPO Y DISEÑO
Objetivo general
Hipótesis
INDICADORES Variable
el
• Proponer mejoras en
general
Sistemas
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el Tratamiento contable
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S.A.”,
14. Recursos Financieros y Cronograma
Recursos necesarios Humanos
Servicios
Asesores
S/. 400.00
Encuestadores Compra de material fotográfico y grabación Comunicaciones telefónicas
S/. 200.00 S/. 20.00 S/. 11.00
Copias de encuestas 4 lapiceros Movilidad 4 cartuchos de tinta negra
S/. 40.00 S/.6.00 S/. 200.00 S/. 120.00
3 cartuchos de tinta a color Tres millares de papel bond de 75 gr/m2 A4 Empastado de tesis Otros imprevistos
S/. 105.00 S/. 196.00 S/. 142.00 S/. 110.00
TOTAL
S/. 1,550.00
14.2 Cronograma de Actividades Tiempo
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
1 2 3 4
1 2 3 4
1 2 3 4
1 2 3 4
Actividad 1. Elaboración del proyecto 2. Desarrollo del proyecto Recolección de datos Conclusiones sugerencias Sustentación de tesis
X X X X
X X X X
X X X X
X X
X X
15. Referencias Actualidad Contable (2014) El nuevo enfoque contable Lima – Perú: Instituto Pacifico S.A.C. Apaza , M. (2011), Estados financieros - formulación, análisis, e interpretación conforme a las NIIFS y al PCGE. Instituto Pacifico S.A.C.- Lima - Perú. Arancibia, M. (2012) Manual del Código Tributario y de la Ley Penal Tributaria. Instituto Pacifico S.A.C.- Lima - Perú. Beaumont, R (2004), Comentarios a la Ley General de Sociedades: Análisis artículo por artículo, Lima: Gaceta Jurídica.
Chong, E. (1992), Contabilidad Intermedia, Lima: .Universidad del Pacífico. Elias E. (2001). Derecho Societario Peruano. La Ley General de Sociedades del Perú, Trujillo: Normas Legales. Gonzales G. (2001) Tratado de Derecho Registral Mercantil: Registro de Sociedades, Lima: Jurista Editores. Raffo, C. (2005), La Administración en las Sociedades Anónimas – Aspectos Legales de un Debate Judicial, Lima: Didi de Arteta. Ramírez E. (2009) Consolidación de estados financieros de una empresa comercializadora de frutas, casa matriz (El Salvador), subsidiaria (Guatemala) (Tesis) Recuperado de http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3481.pdf Tori F. (2006) Responsabilidad de la casa matriz no domiciliada por el impuesto a la renta de cargo
de
su
sucursal
peruana
(Tesis)
Recuperado
de
http://www.ipdt.org/editor/docs/15_IXJorIPDT_FTV.pdf Uria, R, (1998) “La nueva Ley de Sociedades y el Derecho del Mercado.” Lima: Themis N° 37.