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• Rensso Cucho

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ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza ELEMENTO 6

COMPENDIO CONTABLE

GASTOS POR NATURALEZA 

caso práctico Nº 1

Mercaderías recibidas en un mes y sustentadas con comprobantes emitidos con posterioridad

hubiera ejecutado el acuerdo (transferencia del bien). Como se señaló en el literal anterior, la contabilidad debe presentar información fidedigna, por lo tanto, en atención a la realidad económica se deberá reconocer la obligación en el mes de diciembre 2010.

Enunciado La empresa Jerusalen recibió mercaderías por un valor de S/. 10,000.00 en el mes de diciembre 2010; sin embargo, la factura la recepciona en el mes de febrero 2011. Se consulta en qué oportunidad corresponde reconocer los activos.

Consecuencia de lo señalado anteriormente, si respondemos a la pregunta ¿cuándo se realizó la operación?, no cabe duda que la solución es en el mes de diciembre del ejercicio 2010, producto de lo cual, deberá efectuarse en dicho mes del ejercicio anterior, los siguientes asientos:

Solución El ciclo contable se inicia con el análisis de las operaciones efectuadas por el ente con el fin de reconocer en los estados financieros las partidas que sean un elemento que se pueda evaluar, que sean pertinentes y confiables, que afecten u originen cambios en la estructura patrimonial, es decir, cambios en los activos, pasivos y patrimonio de la empresa. En este sentido, las mercaderías recibidas, de propiedad de la empresa, modifica su situación financiera, teniendo dos efectos: por un lado el incremento en el activo (mercaderías), y por otro lado, el incremento del pasivo en un importe equivalente. Analicemos cada uno de estos elementos:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 60 COMPRAS 10,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 601 Mercaderías (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6011 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COMERCIALES-TERCEROS 10,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4211 No emitidas (**) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– X/12 Por el registro de la merca––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– dería recibida. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

a) Reconocimiento del Activo Teniendo en cuenta que un activo es un recurso que controla la empresa como resultado de sucesos pasados, cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa y que cumple con dicha definición los bienes que ha recibido, la pregunta es ¿cuándo debo reconocerlo e incorporarlo, en este caso, en El Estado de Situación Financiera? La respuesta es cuando sea probable que de él fluyan beneficios económicos futuros, que en nuestro caso se producirá cuando la empresa tenga la capacidad de controlar los beneficios del bien, cuando se le transfiera la propiedad de las existencias, situación que ocurre en diciembre. Ello, independientemente que no se cuente con el comprobante de pago, conforme se estipula en el subnumeral 2.2 del numeral 2 del apartado b) de la Parte I - Generalidades del PCGE. b) Reconocimiento del Pasivo De conformidad con el párrafo 60 del Marco Conceptual un pasivo es “Una obligación presente de la empresa como resultado de sucesos pasados, de cuya cancelación se espera que resulte una salida de recursos de la empresa ligados a beneficios económicos”. En nuestro caso, al haber recibido los bienes, la empresa se encuentra en la necesidad de reconocer el suceso pasado, tal como también lo dispone el párrafo 27 de la NIC 39: Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Medición, donde se señala que la empresa se convierte en parte obligada como consecuencia que la otra parte

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ELEMENTO 6

––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20 MERCADERÍAS 10,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2011 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20111 Costo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 611 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6111 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/12 Por el ingreso al almacén de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– las mercaderías adquiridas. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– (*) Necesariamente debe efectuarse con su asiento de destino correspondiente, no pudiendo contabilizarse directamente a la cuenta de existencias (cuenta 20 en nuestro caso) sin reconocer la correspondiente compra. Si se contabiliza la operación en el ejercicio 2011 se estaría presentando a los diferentes usuarios, información no fidedigna, por cuanto la compra fue en el ejercicio 2010. (**) Al no contar con el comprobante de pago correspondiente no podrá tomar el IGV de la operación como crédito fiscal, quedando pendiente su uso de cumplir con los requisitos formales y sustanciales correspondientes. Se da por supuesto que no se emitió comprobante, si ocurrió lo contrario, pero no se recibió, emplearíamos la subdivisionaria 4212 emitidas.

COMPENDIO CONTABLE

Posteriormente, cuando se reciba el comprobante de pago correspondiente a la operación (en el mes de febrero de 2011) se efectuaría el siguiente asiento: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COMERCIALES - TERCEROS 10,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4211 No emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PEN––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COMERCIALES - TERCEROS 11,900.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/01 Por el registro de la factura N°... ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

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caso práctico Nº 2 CAPACITACIÓN AL PERSONAL

Enunciado En el mes de agosto 2011 la empresa La Brisa envió a 2 trabajadores al curso “Cómo vender más y mejor” por el cual pagó el importe total de S/. 1,784.86 (incluido IGV). Se sabe que la empresa asumió el 50% y los trabajadores el otro 50%. ¿Cuál es el tratamiento contable que se debe aplicar? Tratamiento Contable En el caso planteado, se produce una disminución de recursos de la empresa sólo por el importe que efectivamente asume, es decir, únicamente por la suma del cincuenta por ciento (50%) del costo del curso al que asistieron sus trabajadores. En este sentido, aún cuando desembolsó la totalidad del importe pagado, cuantitativamente su patrimonio se ha afectado parcialmente, dado que la mitad del importe involucrado le genera un derecho a cobrar que será amortizado mediante el correspondiente descuento vía planilla al trabajador. De conformidad con el párrafo 57 de la NIC 38 deben reconocerse como gasto y no como activo los desembolsos en actividades de capacitación, lo que implica que se afecte a resultados la suma de S/. 756.30 dado que el monto de S/. 136.13 podrá recuperarse como crédito fiscal, tal como se muestra en los siguientes asientos: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 62 GASTOS DE PERSONAL, ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DIRECTORES Y GERENTES 756.30

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

624 Capacitación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Divisionaria 6241 En el país sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PEN––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 136.13 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR COMER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIALES - TERCEROS 892.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 04/2011 Por la provisión de la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– parte asumida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR COMER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIALES - TERCEROS 892.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 CUENTAS POR COBRAR AL PER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SONAL, ACCIONISTAS (SOCIOS), ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DIRECTORES Y GERENTES 892.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 141 Personal ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1411 Préstamos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 1,784.86 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el pago efectuado por la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– capacitación. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

Tratamiento Tributario Para efectos del Impuesto General a las Ventas se requiere para tomar el crédito fiscal que el IGV consignado en el comprobante de pago cumpla con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artículos 18º y 19º del TUO de la Ley del IGV. Un aspecto importante a considerar es el cumplimiento de los requisitos sustanciales, específicamente para este caso, se debe verificar si el gasto resulta aceptable para fines del Impuesto a la Renta, lo que significa analizar la deducibilidad del mismo como se señala a continuación. Para el Impuesto a la Renta, de conformidad con el artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría son aquellos que cumplen con el principio de causalidad, es decir, se incurren en ellos para generar o mantener la fuente productora de renta. En el caso plan-

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ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

teado, se advierte que una mejora en los conocimientos de los vendedores de la empresa redundará en los beneficios que obtenga la empresa de los servicios brindados por el trabajador, sin embargo, debe tomarse en cuenta también el literal ll) del artículo ya mencionado que señala expresamente como gasto deducible aquellos destinados a prestar al personal servicios culturales y educativos e incluso cumplir los criterios de generalidad y razonabilidad del mismo.

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caso práctico Nº 3 gastos recreativos

Enunciado En el mes de julio 2011 una empresa comercial organiza un almuerzo con motivo de celebrar las fiestas patrias con sus trabajadores por lo cual desembolsa la cantidad total de S/. 2,200 más IGV. ¿Cómo se debe registrar el gasto incurrido si la empresa solo desarrolla operaciones exoneradas del IGV? Solución 1. Tratamiento Contable De conformidad con la NIC 19 (Modificada en 2010): Beneficios a los Empleados entre los distintos beneficios a corto plazo de los empleados se encuentran los beneficios no monetarios tales como la entrega de bienes y servicios gratuitos, siendo este último el que se produce por parte de la empresa para incentivar al personal. Teniendo en cuenta que el párrafo 10 de la referida NIC establece que el reconocimiento de dichos beneficios a corto plazo será como gasto del período en que se produce, deberá reconocer el decremento de los beneficios económicos en el mes de julio. 2. Tratamiento Tributario El literal ll) del artículo 37º del TUO del Impuesto a la Renta regula que los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios, entre otros, recreativos, son deducibles para determinar la renta neta en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. Sin embargo, antes de proceder a aplicar dicho límite, debe considerarse que en primera instancia la empresa debe ser capaz de demostrar la causalidad, es decir que los beneficiarios de dicho almuerzo son solo trabajadores y que se cumple con el criterio de generalidad, luego de ello se atenderá lo dispuesto en el literal j) del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que requiere que todo gasto se encuentre sustentado con un comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Consecuencia de lo antes expuesto en la medida que se haya acreditado la causalidad y generalidad, y la totalidad del gasto se encuentre perfectamente sustentado con un comprobante de pago (documento autorizado), el desembolso resultará deducible en tanto no exceda el límite establecido en función a los ingresos netos obtenidos en el período.

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ELEMENTO 6

COMPENDIO CONTABLE



Finalmente cabe, señalar que el IGV que ha gravado la operación, no otorgará derecho a utilizarse como Crédito Fiscal al destinarse a una operación exonerada, debiendo considerarse como costo o gasto, según la naturaleza de la operación que se ha generado, de acuerdo al artículo 69º TUO LIGV.

3. Registro Contable REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 62 GASTOS DE PERSONAL, ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DIRECTORES Y GERENTES 2,200.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 625 Atención al personal ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6253 Gastos recreativos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PEN––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 396.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisionarias 40119 IGV sin derecho a crédito fiscal sugeridas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR COMER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIALES - TERCEROS 2,596.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Registro de la factura por los ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– gastos del almuerzo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 62 GASTOS DE PERSONAL, ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DIRECTORES Y GERENTES 396.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 625 Atención al personal Divisionar ia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sugerida 6253 Gastos recreativos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PEN––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 396.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40119 IGV sin derecho a crédito fiscal ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el traslado a gasto del IGV ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– que no da derecho a crédito. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 93 GASTOS DE VENTAS 1,596.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE COSTOS Y GASTOS 2,596.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino de los gastos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de personal. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

COMPENDIO CONTABLE

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caso práctico Nº 4 GASTOS DE VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS

Enunciado La empresa Santos SAC, otorgó al Gerente Comercial un importe por concepto de viáticos ascendente a S/. 1,400, con la finalidad de supervisar la nueva campaña de ventas en el interior del país (por tres días). Esta entrega fue otorgada con cargo a rendir cuenta. A su regreso, el funcionario efectúa una liquidación y reintegra a la empresa la entrega no utilizada. ¿Cómo se deberá contabilizar dicha operación? 1. Tratamiento Contable Uno de los conceptos que deben ser registrados dentro de la cuenta 63 servicios prestados por terceros y que han sido incorporados dentro del PCGE son los gastos de viaje que comprenden los gastos de alimentación, hospedaje y movilidad, no obstante se puede observar que dentro de la subcuenta 631 denominada Transporte, correos y gastos de viaje, se ha considerado únicamente los conceptos de alojamiento (6313) y alimentación (6314) por lo que consideramos que la empresa podría optar por incorporar una subdivisionaria dentro de la divisionaria (6315) para registrar los gastos de movilidad que se produzcan por motivo del viaje, tal como se presenta a continuación. REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 CUENTAS POR COBRAR AL PER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Divisionaria 144 Gerentes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sugerida 1443 Entregas a rendir cuenta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 1,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 101 Caja ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la entrega de S/. 1,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por viáticos al Gerente Comercial. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––



––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 GASTOS DE SERVICIOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRESTADOS POR TERCEROS 760.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 631 Transporte, correos y gastos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de viaje ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6313 Alojamiento 480.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6314 Alimentación 280.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TACIONES Y APORTES AL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SISTEMA DE PENSIONES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE SALUD POR PAGAR 136.80 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV Cuenta Propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COMERCIALES – TERCEROS 896.80 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros com––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– probantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la provisión de las facturas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de alojamiento y alimentación. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 GASTOS DE SERVICIOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRESTADOS POR TERCEROS 350.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 631 Transporte, correos y gastos de viaje ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6315 Otros gastos de viaje (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisiona 63151 Movilidad ria sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COMERCIALES – TERCEROS 896.80 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros com––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– probantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– NAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DIRECTORES Y GERENTES 1,246.80 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 144 Gerentes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1443 Entregas a rendir cuenta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la rendición de gastos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por viáticos. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 153.20 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 101 Caja ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 CUENTAS POR COBRAR AL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PERSONAL, A LOS ACCIONIS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TAS (SOCIOS), DIRECTORES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y GERENTES 153.20 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 144 Gerentes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1443 Entregas a rendir cuenta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la devolución a caja de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la entrega no utilizada. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– (*) Para el presente caso práctico, el importe no se encuentra acreditado con comprobantes de pago.

2. Tratamiento tributario

2.1. Criterio de causalidad y necesidad del viaje En virtud al artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de transporte y viáticos se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en virtud al cual los gastos serán deducibles en la medida que sea necesario para producir la renta gra-

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ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

vada y/o mantener la fuente productora de rentas. De esta manera, como primer aspecto a observar a fin que los gastos de transporte y viáticos contemplados en el inciso r) del referido artículo resulten deducibles es acreditar la necesidad del viaje con la documentación pertinente indicando la duración del mismo. Asimismo, cabe señalar que los gastos de viáticos se encuentran comprendidos por tres conceptos: Gastos de alimentación, hospedaje y movilidad.



2.2 Acreditación del gasto de transporte Una vez acreditada la necesidad del viaje, se deberá sustentar el gasto de transporte con el pasaje respectivo, el cual deberá observar los requisitos formales establecidos. 2.3 Documentación sustentantoria En el caso de viajes realizados en el interior del país, los gastos por viáticos deberán sustentarse con los respectivos comprobantes de pago, los cuales, deberán estar a nombre de la empresa y cumplir con todos los requisitos previstos en el Reglamento de la materia; caso contrario resultarán reparables. 2.4 Límite referencial para la deducción de gastos por concepto de viáticos en viajes al interior del país El importe máximo aceptable como deducible corresponde al doble del monto que, por ese concepto, concede al Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía en virtud a lo dispuesto en el literal r) del artículo 37º de la LIR. Al respecto, mediante el Decreto Supremo Nº 028-2009-EF se deroga la escala de viáticos regulada por el Decreto Supremo Nº 181-86-EF (31.05.1986), disponiendo la siguiente escala para los funcionarios de carrera de mayor jerarquía: b) Directores generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Dirección, Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeñen cargos equivalentes y las personas contratadas bajo la modalidad de Contratos Administrativos de Servicios - CAS que desempeñen funciones equivalentes S/. 210.



Para efectos tributarios el máximo aceptable se calcula de la forma siguiente: Límite máximo diario = S/. 210 x 2 = S/. 420 Nuevos Soles



Si bien este límite referencial opera a partir del 06.02.2009, deberá tenerse en cuenta que en el supuesto que se hubiesen efectuado viajes al interior del país en fechas comprendidas en la variación, se deberá considerar el monto referencial establecido por el Decreto Supremo Nº 181-86-EF, así como el nuevo límite antes mencionado, según la vigencia de cada norma.

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ELEMENTO 6

COMPENDIO CONTABLE



El importe que exceda al máximo aceptable resultará reparable a nivel tributario.

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caso práctico Nº 5

Reconocimiento del gasto por servicios públicos Enunciado La empresa GODO S.A. (dedicada a la venta de bienes gravados exclusivamente) recepciona en el mes de mayo 2011 el recibo Nº 50826207 de la empresa SEDAPAL por un monto total que asciende a S/. 635.00 (incluido IGV), por concepto de consumo de agua potable que comprende el servicio recibido desde el 20.03.2011 hasta el 19.04.2011. Sabiendo que este recibo tiene fecha de emisión 20.04.2011 y fecha de vencimiento 05.05.2011. ¿Cómo sería la contabilización de dicho recibo, si fue cancelado el día 07.05.2011? Solución 1. Dado que los estados financieros se preparan sobre la base del Devengado, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o se paga en dinero u otro equivalente al efectivo. Así, de conformidad con el párrafo 94 del Marco Conceptual, independientemente del pago, el gasto se reconocerá cuando ocurra. Por tanto, el servicio recibido deberá incorporarse en el período en el que se realizó (período en el que consumió el servicio) desde el 20.03.2011 hasta 19.04.2011. 2. En nuestro caso resulta claro que se disfrutó de los beneficios económicos que proporcionaron dichos servicios desde el 20.03.2011 hasta el 19.04.2011, originándose en dichos meses de manera correlativa el pasivo correspondiente a favor de la empresa prestadora del servicio. 3. Para la determinación de la renta neta, el artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece en armonía con lo dispuesto por el Marco Conceptual de las NICs, que las rentas de tercera categoría se imputen al período en que se devenguen y de manera analógica los gastos. 4. Con respecto a la utilización del crédito fiscal, debemos señalar que en los servicios públicos (entre los que se encuentran el servicio materia de esta consulta) se adquiere dicho derecho al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero. Como vemos, este momento difiere de la oportunidad en la que se reconoce la operación, por lo que se genera un derecho latente que solo se cristalizará en las oportunidades antes señaladas. De todo lo dicho anteriormente, el registro por el gasto devengado en los meses de marzo y abril 2011 sería:

COMPENDIO CONTABLE



ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

REGISTRO CONTABLE Marzo Abril Debe Haber Debe Haber ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– x ––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 GASTOS DE SERVICIOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRESTADOS POR TERCEROS 269.07 269.07 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 636 Servicios básicos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6363 Agua ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TACIONES Y APORTES AL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SISTEMA DE PENSIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y DE SALUD POR PAGAR 48.43 48.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisionaria 40115 IGV - Crédito por aplicar sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COMERCIALES - TERCEROS 317.50 317.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30/x Por la provisión del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– gasto. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– x –––––––––––––

Por el registro del IGV en el registro de compras en el mes de mayo 2011, en la fecha de vencimiento (lo que ocurrió primero): REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TACIONES Y APORTES AL SIS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TEMA DE PENSIONES Y DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAGAR 96.86 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES Y APORTES AL SIS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TEMA DE PENSIONES Y DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAGAR 96.86 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisionaria 40115 IGV - Crédito por aplicar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sugerida 05/05 Por el derecho al uso del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– crédito fiscal. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

Por la cancelación del recibo en el mes de mayo 2011:

REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COMERCIALES - TERCEROS 635.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 635.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 101 Caja ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 07/05 Cancelación del recibo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

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caso práctico Nº 6 enajenación de activos

Enunciado La empresa “EL PANTALEON SAC” realiza la venta de una maquinaria, cuyo valor en libros es de S/. 62,340 neto de una depreciación de S/. 22,160. Se sabe que el valor de mercado de la maquinaria es de S/. 65,000. Solución Tratamiento Contable De acuerdo al párrafo 67, el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas: a) por su disposición; o b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. Según lo señala el párrafo 68, la pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas. En estas condiciones, atendiendo al Plan Contable General Empresarial se deberá efectuar el registro contable de la manera siguiente: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 62,340.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 655 Costo neto de enajenación de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– activos inmovilizados y operaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– discontinuadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6551 Costo neto de enajenación de ac––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tivos inmovilizados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 22,160.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 391 Depreciación acumulada ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3912 Activos adquiridos en arrenda––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– miento financiero ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Maquinarias y equipo de explotación –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

ELEMENTO 6

41

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EQUIPOS 84,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 333 Maquinarias y equipos de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3331 Maquinarias y equipos de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33311 Costo de adquisición o construcción ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la baja de los activos fijos. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16 CUENTAS POR COBRAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DIVERSAS - TERCEROS 76,700.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 165 Venta de activo inmovilizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1653 Inmuebles, maquinarias y equipos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES Y APORTES AL SIS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TEMA DE PENSIONES Y DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAGAR 11,700.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 65,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 756 Enajenación de activos inmovilizados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la venta del activo fijo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

Tratamiento Tributario Un primer aspecto a considerar es respecto al costo computable del activo a deducir del ingreso producto de la venta del activo fijo. Así, se señala en el artículo 20º TUO LIR, que el costo computable de activos fijos será el costo de adquisición deducido en la depreciación admitida tributariamente, por lo cual al tratarse de un bien bajo arrendamiento financiero habrá que validar si se optó o no por la depreciación acelerada, ya que en dicho supuesto variará el costo computable vs el costo contable. Respecto al valor de venta, tal como lo señala el numeral 3 del artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta cuando se vendan bienes del activo fijo respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado el valor al cual se vendan dichos bienes será el que corresponda a dichas transacciones es decir a valor de mercado el mismo que podrá ser sustentado con una cotización del bien. En su defecto, el valor de mercado será el de tasación. Para efectos del IGV se trata de una operación gravada con dicho impuesto y por la cual también existe la obligación de emitir comprobante de pago.

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CASO práctico Nº 7

COMPENDIO CONTABLE

incurrida en el ejercicio en curso, los intereses moratorios ascienden a S/. 111.30. Efectuar el asiento contable. Tratamiento Contable Dentro de la estructura del PCGE se encuentra la divisionaria 6592 denominada “sanciones administrativas” dentro de la cual consideramos qtue se deben registrar las multas así como los intereses moratorios relacionados con dicha sanción. REGISTRO CONTABLE –––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,181.30 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 659 Otros gastos de gestión ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6592 Sanciones administrativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65921 Multa 1,070.00 Subdivisiona––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– rias sugeridas 65922 Intereses moratorios 111.30 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES Y APORTES AL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SISTEMA DE PENSIONES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE SALUD POR PAGAR 1,181.30 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 409 Otros costos administrativos e ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– intereses ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4091 Multas 1,070.00 Subdivisionarias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sugeridas 4092 Intereses moratorios 111.30 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el reconocimiento de la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sanción y sus intereses. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

}

}

Tratamiento Tributario El Impuesto a la Renta recae sobre aquellas ganancias, beneficios o ingresos que califiquen dentro del concepto de renta dispuesto en la Ley que regula la hipótesis de incidencia del referido impuesto. Sin embargo, queda claro que la imposición no recae sobre rentas brutas, sino que por el contrario sobre rentas netas, entendidas estas como el resultado de detraer a la renta bruta determinados conceptos o erogaciones (gastos) necesarios para producirla o mantener su fuente productora. Es así que los gastos con la finalidad de ser deducibles deben cumplir al menos con las siguientes condiciones: a) Ser causales con la generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente (Principio de Causalidad); y b) Ser reales o fehacientes y c) Que no se encuentren expresamente prohibidos. Al respecto, el literal c) del artículo 44º del TUO de la LIR, expresamente señala que las sanciones e intereses moratorios no son deducibles para determinar la Renta Neta, debiendo por ende agregarse el gasto vía Declaración Jurada Anual.

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caso práctico Nº 8

MULTA E INTERéS

FRACCIONAMIENTO

Enunciado La empresa CORALITO SAC, recibe una notificación por parte de Sunat –Resolución de Multa– en la cual se le induce a pagar una multa generada en el mismo ejercicio, por el importe de S/. 1,070.00 correspondiente a una infracción

Enunciado Una empresa ha acogido a fraccionamiento en el mes de agosto del ejercicio 2011 un tributo omitido del Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2009, el mismo que ha sido determinado producto de una fiscalización ocurrida en el mes

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ELEMENTO 6

COMPENDIO CONTABLE

de junio 2011. ¿Cómo se debe realizar el registro contable? Para tal efecto nos presenta los siguientes datos: Tributo insoluto : S/. 74,000.00 Intereses moratorios : S/. 19,759.00 Ejercicio 2010 : 11,064 Agosto 2011 : 8,695 Intereses de fraccionamiento : S/. 31,970.00 Tratamiento Contable Producto de la fiscalización, se advierte que la empresa ha determinado en forma indebida el Impuesto a la Renta del ejercicio 2009, generándose por la deuda tributaria los correspondientes intereses moratorios. Al respecto, cabe referir que ello implica haber incurrido en error contable, que se deberá corregir en el ejercicio en que se detecta, 2011 para nuestro caso. Al respecto, en atención al párrafo 42 de la NIC 8 que propugna la reexpresión retroactiva, deberá afectarse a Resultados Acumulados el Impuesto a la Renta omitido y los intereses moratorios acumulados al ejercicio 2010. Por el contrario, respecto a los intereses moratorios generados a partir del 1 de enero 2011 hasta la fecha de aprobación de la solicitud se deberá registrar en la cuenta 67 Gastos financieros, dado que se trata de intereses moratorios de un tributo insoluto devengados en el ejercicio corriente. Por los intereses del fraccionamiento (interés incluido en cada cuota) se tendrá en cuenta el principio de lo devengado, de tal forma que se reconocerán como gastos mensualmente, no obstante al aprobarse la solicitud de fraccionamiento se deberá provisionar como intereses diferidos. REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 RESULTADO ACUMULADOS 74,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 592 Pérdidas acumuladas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 5922 Gastos de años anteriores ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisionaria 59221 Impuesto a la Renta Anual sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES Y APORTES AL SIS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TEMA DE PENSIONES Y DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAGAR 74,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la provisión de Impuesto a ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la Renta omitido. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 RESULTADO ACUMULADOS 11,064.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 592 Pérdidas acumuladas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisiona 5922 Gastos de años anteriores ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ria sugerida 59222 Intereses moratorios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 67 GASTOS FINANCIEROS 8,695.00

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

673 Intereses por préstamos y otras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– obligaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6737 Obligaciones tributarias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 67371 Intereses moratorios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 37 ACTIVO DIFERIDO 31,970.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 373 Intereses diferidos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisiona 3731 Intereses no devengados en tran––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– rias sugeridas sacciones con terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 37311 Intereses de fraccionamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES Y APORTES AL SIS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TEMA DE PENSIONES Y DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAGAR 51,729.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 409 Otros costos administrativos e ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– intereses ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4092 Intereses moratorios 19,759.00 Subdivisiona––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4093 Intereses de rias sugeridas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– fraccionamiento 31,970.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la provisión del fraccio––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– namiento. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

}

Tratamiento Tributario Los intereses moratorios constituyen un gasto que de conformidad con el literal c) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta no son deducibles para determinar la renta de tercera categoría. Respecto a los intereses de fraccionamiento ocurre una situación completamente distinta, dado que se encuentran expresamente mencionados dentro de los ejemplos de gastos deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría conforme con lo dispuesto por el penúltimo párrafo del inciso a) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por consiguiente se admiten sin límite alguno siendo deducibles en el ejercicio en que se devenguen.

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caso práctico Nº 9 DESCUENTO FINANCIERO

Enunciado Una empresa comercial tiene como política otorgar un descuento del 15% a los clientes que cancelen sus facturas antes de los 30 días del plazo de crédito otorgado. Se sabe que uno de los clientes con una deuda que ascendía a S/. 20,500 (incluido IGV) aprovecha dicha oportunidad. ¿Cómo registraría este descuento el vendedor? Solución Tratamiento Contable Este tipo de descuento es el que otorgará la empresa como beneficio cuando el cliente pague con antelación, es decir, el descuento se da por asuntos financieros (formas de

ELEMENTO 6

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ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

pago) y no por asuntos comerciales (por ejemplo, volumen de compras). Por esta razón se reconocerá un gasto a través de una cuenta de resultados y que de acuerdo al PCGE se deberá registrar en la cuenta 67 Gastos financieros tal como se presenta a continuación. REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 67 GASTOS FINANCIEROS 2,605.93 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 675 Descuentos concedidos por pronto ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pago ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES Y APORTES AL SIS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TEMA DE PENSIONES Y DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAGAR 469.07 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR CO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MERCIALES - TERCEROS 3,075.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el descuento por pronto ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pago otorgado. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

Tratamiento Tributario Considerando que el descuento genera una disminución en el importe de la venta, la empresa deberá emitir la correspondiente nota de crédito por dicho concepto teniendo en cuenta que esta debe contener los mismos requisitos y características del comprobante de pago con relación al cual se emite, tal como lo señala el numeral 1 del artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago.

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caso práctico Nº 10

ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Enunciado La empresa “BELLEZA S.A.” tiene un cliente que presenta dificultades financieras y respecto del cual se ha podido verificar que se tiene facturas pendientes de cobro al 31 de julio por un importe total de S/. 21,000. ¿Cómo deberá proceder la empresa respecto a estos clientes? Solución La incobrabilidad respecto del cual la recuperación es incierta, se reconoce como gasto que ajuste el monto originalmente reconocido. Tratamiento Contable Si se producen incertidumbres respecto a la cobranza, el monto de la incobrabilidad o el monto respecto del cual la recuperación es incierta, se reconoce como gasto que ajusta el monto del ingreso originalmente reconocido. Así,

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ELEMENTO 6

COMPENDIO CONTABLE

de conformidad con la NIC 39 en el caso de partidas por cobrar originadas por la propia empresa se deberá reconocer cualquier deterioro en su valor por cualquier disminución de su importe recuperable, si existe evidencia objetiva, en cuyo caso se procede a efectuar los siguientes asientos: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ACTIVOS Y PROVISIONES 21,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 684 Valuación de activos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6841 Estimación de cuentas de cobran––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– za dudosa ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE COBRANZA DUDOSA 21,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 191 Cuentas por cobrar comerciales ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el deterioro del valor de la cuenta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar respecto de los clientes que ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– se estima no pagarán sus obligaciones. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 21,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 78 CARGAS CUBIERTAS POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PROVISIONES 21,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino de la cuenta 68. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

Comentario La versión modificada del PCGE elimina todas las subcuentas de valuación de activos por cobranza dudosa manteniendo únicamente su reconocimiento a nivel de la cuenta 19. Dicha modificatoria obedece a un convenio se simplicación del proceso de registro, permitiendo mantener el respectivo control a nivel del detalle pertinente. Tratamiento tributario La incobrabilidad no tiene ningún efecto respecto del Impuesto General a las Ventas, sin embargo, sí lo tiene respecto del Impuesto a la Renta. Se trata de un gasto que se menciona expresamente en el literal i) del artículo 37º del TUO de la LIR como gasto deducible en tanto cumpla las condiciones del literal f ) del artículo 21º del Reglamento de la Ley Impuesto a la Renta. Considerando que cumple con los requisitos sustanciales y que figura en el Libro de Inventarios y Balances, en este caso será deducible para determinar la renta neta.

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caso práctico Nº 11 Depreciación de bien mueble adquirido mediante Leasing

Enunciado Una empresa ha celebrado el 30 de junio 2011 un

COMPENDIO CONTABLE

contrato de leasing vinculado con la adquisición de una camioneta para el área de comercialización. Cómo se deberá efectuar el tratamiento contable y tributario, si la empresa ha decidido acogerse al beneficio de la depreciación acelerada de manera proporcional a los años de vigencia del contrato, mientras que para efectos contables el vehículo se depreciará en 10 años, aplicando una tasa de 10% anual en función a su vida útil. El costo de adquisición del vehículo asciende a S/. 67,500, la duración del contrato es de 3 años, el interés es equivalente a S/. 11,120 y el vehículo se utilizará a partir del 1 de julio de 2011. Solución 1. Aspectos Contables La política de depreciación para este activo depreciable debe ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que posea, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16, propiedades, planta y Equipo, la misma que señala que será distribuida durante su vida útil, es decir, durante el período por el cual se espera utilizar el activo, afectando a resultados del período. 2. Tratamiento Tributario Conforme con la Ley Nº 27394, el contrato de arrendamiento financiero se debe registrar de acuerdo con las normas contables (NIC 17), sustentándose de conformidad con el artículo 4º del D.Leg. Nº 915 con el correspondiente contrato. No obstante lo anterior, se señala también que el arrendatario deberá activar el bien por el monto del “Capital Financiado” que en algunos casos coincide con el valor de adquisición. Respecto a la depreciación aplicable sobre el bien en principio le resulta aplicable las reglas generales dispuestas en la normativa del impuesto a la Renta, pudiendo optar de conformidad con el artículo 18º de la Ley de Arrendamiento Financiero (D.Leg. Nº 299) por una tasa de depreciación en función a la duración del contrato (tres años en nuestro caso), siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: – El bien objeto del contrato debe ser un bien que sea considerado costo o gasto para el Impuestos a la Renta. – Deben utilizarse exclusivamente en su actividad empresarial. – Debe tener una duración mínima, que para el caso de bienes muebles, no puede ser menor de dos (2) años. 3. Registro Contable A continuación se presenta el tratamiento tributario y contable de la depreciación de bienes en arrendamiento financiero. a. Cálculo de la depreciación tributaria Costo de Duración Depreciación Depreciación adquisición del contrato anual mensual –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 67,500 3 años 22,500 1,875

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

– Depreciación Ejercicio 2011 Depreciación Número de meses Depreciación mensual transcurridos del ejercicio –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1,875 6 11,250

b. Cálculo de la depreciación contable Costo de Vida útil % de Depreciación Depreciación adquisición estimada depreciación anual mensual –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 67,500.00 10 años 10 6,750.00 562.50

– Depreciación Ejercicio 2011 Depreciación Número de meses Depreciación anual transcurridos del ejercicio –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 562.50 6 3,375.00

c. Contabilización del contrato de leasing REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ARRENDAMIENTO FINANCIERO 67,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 322 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3224 Equipo de transporte ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 37 ACTIVO DIFERIDO 11,120.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 373 Intereses Diferidos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PEN––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 14,151.60 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisionaria 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sugerida 40115 IGV - crédito por aplicar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 92,771.60 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 452 Contratos de arrendamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financiero 81,651.60 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 455 Costos de financiamiento por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4552 Contratos de arrendamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financiero 11,120.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30/06 Por la contabilización del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– camión adquirido. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

d. Contabilización de la depreciación REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ACTIVOS Y PROVISIONES 3,375.00 (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 681 Depreciación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6813 Depreciación de activos adquiridos –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

ELEMENTO 6

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ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

en arrendamiento financiero ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68133 Equipos de transporte ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIÓN Y AGOTAMIENTOS ACU––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MULADOS 3,375.00 (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 391 Depreciación acumulada ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3912 Activos adquiridos en arrenda––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– miento financiero ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39124 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Equipos de transporte ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la contabilización de la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– depreciación. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9X GASTOS DE VENTAS 3,375.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 78 CARGAS CUBIERTAS POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PROVISIONES 3,375.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino de la depreciación. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– (*) Para fines prácticos se muestra un solo asiento por el total de la depreciación de los 6 meses. No obstante, el registro se debe realizar en forma mensual, de acuerdo al principio del devengado.

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caso práctico Nº 12 COSTO DE SERVICIOS

Enunciado Una empresa dedicada a brindar servicios de mantenimiento de ascensores, ha iniciado operaciones en el mes de julio, incurriendo para la prestación de dicho servicio en una serie de desembolsos, tales como compra de repuestos (para consumo inmediato) y contrató servicios profesionales de terceros (pendiente de pago), entre otros. ¿Cómo se deberá realizar el registro contable considerando que el costo total incurrido para brindar sus servicios asciende a S/. 23,000 y el monto total del servicio asciende a S/. 37.760.00? Solución Existen dos tipos de productos de las organizaciones los tangibles (productos) elaborados o adquiridos por la empresa, y servicios que constituyen tareas o asignaciones llevadas a cabo para un cliente. En ese sentido, los servicios se diferencian básicamente de los bienes producidos en el hecho que son intangibles y el hecho que normalmente se requiere que el prestador del servicio y el usuario estén en contacto directo. No obstante, los servicios requieren al igual que la producción de bienes, el empleo de materiales, mano de obra y bienes de capital. Lo anterior queda reafirmado al leer el párrafo 19 de la NIC 2, Inventarios, en el que se señala “el costo de los inventarios de un proveedor de servicios consiste principalmente

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ELEMENTO 6

COMPENDIO CONTABLE

en la mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos distribuibles. Normalmente las organizaciones de servicios no tienen inventarios o si lo tienen es muy pequeño siendo conformado por: a) Suministros donde se almacenan productos básicos que se usan en la prestación de servicios. b) Trabajos o servicios en curso, compuestos por mano de obra y otros costos de personal directamente relacionados con la prestación del servicio. Concordantemente con lo señalado el PCGE considera la subcuenta 215 existencias de servicios terminados, así como la subcuenta 235 existencias de servicios en proceso, las mismas que agrupan los desembolsos vinculados o atribuibles a la prestación del servicio. A continuación, mostramos el asiento contable para registrar el costo de los servicios referidos en el enunciado a título de ejemplo: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 GASTOS DE SERVICIOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 632 Asesoría y consultoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6321 Administrativa 10,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR CO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MERCIALES - TERCEROS 10,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 424 Honorarios por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el registro de los desembolsos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– para la prestación de servicios. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

Registro de la compra de repuestos REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 60 COMPRAS 8,200.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 603 Materiales auxiliares, suministros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y repuestos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6033 Repuestos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PEN––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,476.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COMERCIALES - TERCEROS 9,676.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas

COMPENDIO CONTABLE

x/x Por el registro de la factura ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por la compra de repuestos. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9X COSTOS DE SERVICIOS 18,200.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 GARGAS IMPUTABLES A ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 18,200.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino de los desem––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bolsos para la prestación de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– servicios. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

Similar procedimiento se debe seguir respecto a los otros desembolsos vinculados con la prestación del servicio, como sería la mano de obra del personal involucrado, que por naturaleza se refleja en la cuenta 62. Cargas de Personal y luego se destina al costo del servicio, así como cargas indirectas atribuibles. Traslado de los costos incurridos a existencias de servicios terminados REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 21 PRODUCTOS TERMINADOS 23,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 215 Existencias de servicios termi––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 71 VARIACIÓN DE LA PRODUC––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIÓN ALMACENADA 23,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 715 Variación de existencias de servicios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino de los costos a ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– servicios terminados. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza

Reconocimiento del ingreso por la prestación del servicio REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COMERCIALES – TERCEROS 37,760.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PEN––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,760.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 VENTAS 32,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 704 Prestación de servicios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7041 Terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/05/09 Por el reconocimiento del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ingreso generado por la prestación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de servicios. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

Reconocimiento del costo de ventas de los servicios prestados REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69 COSTO DE VENTAS 23,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 694 Servicios 6941 Terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 21 PRODUCTOS TERMINADOS 23,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 215 Existencias de servicios terminados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el costo de venta de los ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– servicios prestados. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––

ELEMENTO 6

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