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• Marco Cortés

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Procedimientos analíticos sustantivos Los procedimientos analíticos sustantivos realizados fueron el Análisis Vertical y Horizontal de los Estados Financieros, para ello, en el análisis del Estado de Situación Financiera se toma en cuenta el saldo al cierre y se compara con el del año 2015, en cuanto al Estado de Resultados se toma en cuenta solamente los movimientos del último trimestre, pues es éste el que estamos auditando, por lo tanto el saldo neto de julio, agosto y setiembre del año 2015 y 2016 fueron los utilizados (ver Anexo 5) Para explicar las variaciones, se tomarán en cuenta solo las más significativas, éstas se seleccionan mediante el cálculo de un umbral, el cual es la mitad de la materialidad. Tal como se visualiza en el siguiente cuadro: Tipo de materialidad

Cuenta de referencia

Monto de la cuenta de referencia

Global del Estado de Situación Financiera

TOTAL PATRIMONIO

1,698,179,422.00

5.00%

84,908,971.10

42,454,485.55

Global del Estado de Resultado Integral

INGRESOS

110,638,708.99

4.00%

4,425,548.36

2,212,774.18

Porcentaje Materialidad

Umbral

A partir del umbral, las cuentas que lo sobrepasan son las siguientes para el Estado de Situación Financiera: Estado de Situación Financiera Horizontal Variación Absoluta

Vertical

Detalle

Setiembre 2016

Setiembre 2015

Variación Relativa

Inversiones Transitorias

1,155,122,834

1,075,277,374

79,845,460

7.43%

65.11%

Préstamos a Largo Plazo

554,883,881

505,409,592

49,474,289

9.79%

31.28%

Ahorros Asociados

1,596,982,961

1,496,492,538

100,490,423

6.72%

90.02%

Peso

Para la cuenta Ahorros Asociados, hubo un aumento de 100 millones de colones, del 2015 al 2016, esto es debido al aumento de asociados entre esas fechas, para el cierre del periodo del 2015, hubo 91 asociados, mientras que para el cierre del 2016 el número se incrementó a 124, por lo tanto, el Ahorro Patronal pasó de 815 millones de colones en setiembre del 2015 a 882 millones de colones en setiembre del 2016 y además el Ahorro Personal subió de 677 millones de colones a 712 millones de colones en el 2016. Este aumento de asociados corresponde a mejores ferias de la salud, día de la madre y fin de año que ASECON realiza a sus asociados, en la que han participado más vendedores ofreciendo una mayor variedad de productos y servicios, además de un mejor negocio de las

políticas de crédito con estos oferentes para darle a los asociados grandes facilidades de compra y financiamiento. Lo que lleva consecuentemente al aumento de los Préstamos a Largo Plazo, en este rubro, los Préstamos Fiduciarios fueron los que sufrieron un mayor incremento pasando de 141 millones de colones en el 2015 a 183 millones de colones en el 2016. Finalmente, debido a la disposición del dinero que entra en la empresa se utiliza para inversión, el incremento de esas cantidades de efectivo en las cuentas de Ahorros explica el alza en los montos de las cuentas de Inversiones, mientras más dinero se tiene, más se invierte ya que genera intereses y por lo tanto excedentes para los asociados. Para el Estado de Resultados, las siguientes cuentas sobrepasaron el umbral: Estado de Resultado Integral Detalle Intereses BEM Intereses CDP Ganancia de Capital en venta de Inversiones Salarios Actos Festivos

Horizontal Vertical Variación Variación Peso Absoluta Relativa (5,131,609) 326.94% 23.05% 2,747,750 -33.88% 18.44%

Trimestre 2016

Trimestre 2015

(6,701,182) (5,362,275)

(1,569,573) (8,110,025)

0

(3,320,093)

3,320,093

-100.00%

0.00%

12,425,027 26,249,190

14,717,060 23,100,000

(2,292,033) 3,149,190

-15.57% 13.63%

21.52% 45.46%

Con lo recientemente analizado para el Estado de Situación Financiera, podemos ver el incremento en los gastos por los Actos Festivos con el fin de entregar al asociado mejores ofertas y productos o servicios de calidad. Asimismo, al haber aumentado las inversiones debido a la mayor cantidad de efectivo disponible proveniente de los ahorros por el aumento de los asociados, los intereses de los Bonos de Estabilización Monetaria (BEM) generados se incrementaron. Lo anterior también responde a la elección de invertir más en BEM y Títulos de Propiedad (TP) que en Certificados de Depósito a Plazo, por lo que esto conduce a la diminución de los intereses en este tipo de Instrumento Financiero. Además debido a un cambio de personal en el 2015, los salarios han disminuido. La actual asistente administrativa entró a trabajar en el 2015, sustituyendo a la anterior trabajadora quien llevaba 9 años en el puesto que por concepto de antigüedad tenía un salario mayor.

Determinación de importancia relativa o materialidad

Materialidad para el Estado de Situación Financiera Para la materialidad de este estado financiero, se tomarán ciertos aspectos relevantes según el párrafo A3 de la Nia 320, el cual enumera los factores que pueden afectar en la identificación de una referencia adecuada. Se consideran los siguientes: 1. Los elementos de los estados financieros: En este caso se elige el patrimonio neto debido a que por ley en una Asociación, este rubro está compuesto por el aporte de los asociados y del patrono. En ASECON, este elemento es el más representativo y el de mayor peso. 2. Atención de los usuarios de los estados financieros: En este caso la partida de patrimonio neto abarca los aportes de los asociados y del patrono, lo cual es la actividad principal del negocio y a partir de ahí se toman decisiones para invertir, esto es importante ya que el elemento de inversiones es el segundo de mayor peso. 3. La naturaleza de la entidad: El objetivo de la asociación es captar mensualmente los aportes de asociados y del patrono para realizar préstamos e invertir el dinero ocioso para generar excedentes. 4. La estructura de propiedad de la entidad y la forma en que se financia: La entidad se financia por medio del patrimonio, por medio de éste se realizan préstamos y se invierte. 5. La relativa volatilidad de la referencia: La cuenta de patrimonio presenta una baja variación con respecto al periodo anterior del -7,34%, la cual responde a nuevos asociados Por lo que en conclusión se ha determinado un porcentaje de un 5%.

Materialidad para el Estado de Resultados Integral Para la materialidad de este estado financiero, se tomarán ciertos aspectos relevantes según el párrafo A3 de la Nia 320, el cual enumera los factores que pueden afectar en la identificación de una referencia adecuada. Se consideran los siguientes: 1. Los elementos de los estados financieros: En este caso se elige los ingresos ya que es el monto más representativo y de mayor peso. 2. Atención de los usuarios de los estados financieros: En este caso la partida de ingresos abarca los ingresos por préstamos a los asociados y los ingresos por intereses de las inversiones, lo cual es la actividad principal del negocio. 3. La naturaleza de la entidad: El objetivo de la asociación es captar mensualmente los aportes de asociados y del patrono para realizar préstamos e invertir el dinero ocioso para generar intereses y excedentes. Por lo que en conclusión se ha determinado un porcentaje de un 4%. Cuadro resumen:

Tipo de materialidad

Cuenta de referencia

Global del Estado de TOTAL Situación Financiera PATRIMONIO Global del Estado de Resultado Integral INGRESOS

Monto de la cuenta Porcentaje Materialidad de referencia 1,698,179,422.00

5.00% 84,908,971.10

110,638,708.99

4.00% 4,425,548.36

Criterios cuantitativos: Este criterio consiste en determinar porcentajes de error tolerable para las partidas de los Estados financieros y Estado de resultado integral que presenta ASECON, por lo cual se ha determinado que para el Estado financiero y de acuerdo a su importancia relativa el punto de referencia será el total de patrimonio, mientras que para el Estado de resultado integral el punto de referencia será con base al total de los ingresos, de tal manera que los rubro cuyos saldos sean mayores se les aplicara porcentajes menores de error tolerable de acuerdo con los siguientes rangos. Se aplica los respectivos porcentajes de la escala, de acuerdo a criterios de juicio profesional. Criterios Cuantitativos Estado Situación Financiera Porcentaje para establecer el monto de error Criterio cuantitativo tolerable 20% del total del Patrimonio 1.50% Más de 20% hasta 40% del total del 1.25% Patrimonio Más del 40% del total del Patrimonio 0.75% Criterios Cuantitativos Estado Resultados Criterio cuantitativo Porcentaje para establecer el monto de error tolerable Hasta 50% de los Ingresos 0.20% Más del 50% de los Ingresos 0.10%

Criterios cualitativos El procedimiento para establecer los niveles de error tolerable de cada partida en los estados financieros considera los niveles evaluados de riesgo de incorrección material de cada partida en los que se considera la valoración preliminar del riesgo inherente y riesgo de control, esto riesgos se califican en escale del 1 al 3 tal como se detalla a continuación: Criterio cualitativos considerando RIM Categoría Valor

Riesgo inherente

Alto

3

Medio

2

Bajo

1

Alta probabilidad de incorrección material. Unión de factores como la naturaleza de la cuenta, complejidad de cálculo, complejidad de registros contables y características de la industria. Presencia de estimaciones contables complejas sujetas a supuestos de hipótesis y al criterio de juicio de la gerencia. Mediana probabilidad de incorrección material. Poca susceptibilidad de la cuenta a los factores de riesgo inherente Baja probabilidad de incorrección material, debido a la escasa presencia de factores de riesgo inherente. Criterio cualitativos considerando RIM

Categoría Valor

Alto

3

Medio

2

Bajo

1

Riesgo Control Existencia insuficiente o ineficiencia del sistema de control interno establecido para detectar o prevenir incorrecciones materiales , por la presencia de debilidades muy significativas que no neutraliza el riego inherente Respuesta planeada del control al riesgo inherente, pero con la presencia de algunas debilidades importantes en la operación del control interno Presencia de adecuados procedimientos de control interno que mitigan de forma adecuada los riesgo inherentes de incorreción material

Después de haber valorado el riesgo inherente y el riesgo de control en escala del 1 al 3, según el nivel de riesgo evaluado, se ha establecido por juicio profesional que el riesgo de incorrección material se obtenga de la siguiente manera: RIEGOS DE INCORRECCION MATERIAL = RIESGO INHERENTE * RIESGO DE CONTROL Así el cálculo de incorrección material adquiere valores entre 1 y 9 esto dependiendo de la valoración específica de riesgo inherente y riesgo de control. Para el cálculo de los niveles de error tolerable se ha establecido que a mayores niveles evaluados del riesgo de incorrección material corresponden porcentajes menores de error tolerable. Cálculos de Niveles de error tolerable Nivel evaluada de riesgo de Porcentaje de error tolerable por aplicar al incorreción material saldo de la partida DE 7 a 9 1.00% DE 4 a 6 1.50% DE 1 a 3 2.00%

Una vez definidos los criterios cuantitativos y cualitativos, se procede a identificar en que categoría ubicarlos y así determinar el riego de incorrección material. (Ver anexo 6) A continuación se muestra un resumen de los resultados obtenidos de acuerdo la valoración del riesgo inherente y riego de control para las cuentas. Riego Riego de inherente control

Cuenta Estado financiero 100-01 Cajas 100-02 Bancos 100-03 Inversiones Transitorias 100-05 Prestamos Corto Plazo 100-08 Intereses Por Cobrar 100-09 Pagos anticipados 100-10 Pólizas y Seguros 100-30 Préstamos a Largo Plazo 100-40 Mobiliario y Equipo 100-90 Activo intangible 200-02-04 Cuentas por Pagar Otros 200-02-05 Ahorro Asociados 200-06 Provisiones 300-05 Ahorros Asociados 300-06 Ganancia por perdida no generada por valoración de inversiones 300-07 Excedentes capitalizados 300-90 Excedente Periodo (después cierre) 300-99 Excedente Periodo (Antes del cierre)

Cuenta de Resultado Integral 400-01 Ingresos por Intereses 400-03 Otros Ingresos 500-05 Gastos Administrativos 500-06 Gastos Financieros

1 1 3 1 3 1 1 3 1 1 3 1 2 3 3 1 1 1

2 2 3 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 3 1 1 1 1

Riego inherente

Riego de control

3 1 1 1

1 1 1 1

Riego de incorrección materia 2 2 9 1 3 1 1 6 1 1 3 1 2 9 3 1 1 1 Riego de incorrección materia 3 1 1 1

Una vez realizadas las valoraciones correspondientes a cada partida y según los criterios explicados se procede a integrarlos para con ello determinar el porcentaje y el importe monetario tolerable de cada una de las partidas como se indica a continuación.

Cuenta de estado financiero

Monto de la cuenta

Porcent % de % Error Riego aje de error tolerab de importa tolerabl le incorre ncia e según según cción relativa la RIM

Monto de error tolerable

importa ncia relativa 100 Activo Corriente

materi al

1,774,062,916.54

100-01 Cajas 100-02 Bancos

10,000.00

0.00%

1.50%

2.00%

3.50%

350.00

37,251,933.34

2.19%

1.50%

2.00%

3.50%

1,303,817.67

1,155,122,834.04

68.02%

0.75%

1.00%

1.75%

20,214,649.60

1,878,103.48

0.11%

1.50%

2.00%

3.50%

65,733.62

24,765,756.41

1.46%

1.50%

2.00%

3.50%

866,801.47

100-09 PAGOS ANTICIPADOS

21,470.40

0.00%

1.50%

2.00%

3.50%

751.46

100-10 Pólizas y Seguros

14,831.87

0.00%

1.50%

2.00%

3.50%

519.12

554,883,880.59

32.68%

1.25%

1.50%

2.75%

15,259,306.72

55,555.76

0.00%

1.50%

2.00%

3.50%

1,944.45

58,550.65

0.00%

1.50%

2.00%

3.50%

2,049.27

100-03 Inversiones Transitorias 100-05 Prestamos Corto Plazo 100-08 Intereses Por Cobrar

100-30 Préstamos a Largo Plazo 100-40 Mobiliario y Equipo 100-90 ACTIVO INTANGIBLE 200 Pasivo Corriente

75,883,494.54

200-02-04 Cuentas por Pagar Otros

36,489,585.86

2.15%

1.50%

2.00%

3.50%

1,277,135.51

200-02-05 Ahorro Asociados

29,251,392.65

1.72%

1.50%

2.00%

3.50%

1,023,798.74

10,142,516.03

0.60%

1.50%

2.00%

3.50%

354,988.06

94.04%

0.75%

1.00%

1.75%

27,947,201.82

0.77%

1.50%

2.00%

3.50%

458,259.22

0.08%

1.50%

2.00%

3.50%

46,651.82

-0.16%

1.50%

2.00%

3.50%

- 97,174.37

5.27%

1.50%

2.00%

3.50%

3,134,139.47

200-06 Provisiones 300 Patrimonio

1,698,179,422.00

300-05 Ahorros Asociados 300-06 Ganancia por perdida no generada por valoración de inversiones 300-07 Excedentes capitalizados 300-90 Excedente Periodo (después cierre) 300-99 Excedente Periodo (Antes del cierre)

1,596,982,960.96

Cuenta de Resultado Integral

13,093,120.56 1,332,909.09 - 2,776,410.70 89,546,842.09

Monto de la cuenta

% de error Porcentaje % Error tolerable Riego de Monto de de tolerable según la incorrección error importancia según importancia material tolerable relativa RIM relativa

400 Ingresos

110,638,708.99

400-01 Ingresos por Intereses

110,005,448.11

99.43%

0.10%

2.00%

2.10% 2,310,114.41

633,260.88

0.57%

0.20%

2.00%

2.20%

13,931.74

400-03 Otros Ingresos 500 Gastos

21,091,866.90

500-05 Gastos Administrativos

21,030,545.68

19.01%

0.20%

2.00%

2.20%

462,672.00

61,321.22

0.06%

0.20%

2.00%

2.20%

1,349.07

500-06 Gastos Financieros