• Categories
• Contabilidad
• Arrendamiento
• Estado financiero
• Hoja de balance
• Inversiones

Citation preview

IV Aplicación Práctica Análisis y Dinámica de la Cuenta 32 del Nuevo Plan Contable General Empresarial Modificada (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 32 del Nuevo Plan Contable General Empresarial Modificada (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda Quincena de Julio 2010

En este artículo tratamos la cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, cuenta que ha sido incluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, que como sabemos será de uso obligatorio a partir del próximo año. Cabe señalar que, esta cuenta pertenece al grupo de las cuentas del elemento 3 del Nuevo Plan de Cuentas denominados Activo Inmovilizados, cuya característica fundamental de estos activos es que permanecerán en la entidad por un tiempo mayor a un período o ejercicio económico. Es importante remarcar que esta cuenta se encuentra incluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, con la finalidad de registrar los activos fijos cuyas características se encuentran establecidas en la NIC Nº 17 Arrendamientos, de tal manera para conocer con mayor profundidad respecto al tratamiento de esta cuenta, es importante estudiar el contenido de la NIC referida, donde se podrá determinar aspectos teóricos que sustentan el uso de esta cuenta. El presente artículo tiene por finalidad mostrar la dinámica de esta cuenta a nivel de dos dígitos así como los cargos y abonos a nivel de subcuentas que corresponda a cada tipo de operación. Con el propósito de facilitar su comprension, además en la parte final se ha incluido un breve caso práctico. 32 Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero, en concordancia a la NIC 17 Arrendamientos.

IV-12

Instituto Pacífico

Los bienes, que componen esta cuenta, deben registrarse inicialmente por el que resulte menor entre el valor razonable de las propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate, los inmuebles, maquinaria y equipo según la NIC 16, y las Inversiones Inmobiliarias según la NIC 40.

vienen...—— X —————

DEBE

32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 321 Inversiones Inmob. 3211 Terrenos 3212 Edificaciones x/x Por la reclasificacion de los terrenos y edificaciones acordados para su venta previamente adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, una vez obtenido la propiedad.

HABER 487.000,00

Subcuenta 321 Inversiones Inmobiliarias Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

Subcuenta 322 Inmuebles Maquinaria y Equipo El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, que se espera usar por más de un ejercicio económico.

Dinámica de la subcuenta

Dinámica de la subcuenta

Cargos —————— X ——————

Cargos DEBE

HABER

32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 208.900,00 321 Inversiones Inmob. 3211 Terrenos 3212 Edificaciones 37 ACTIVO DIFERIDO 43.430,00 373 Intereses diferidos 3731 Inter. no deveng. en transac. con terceros 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 64.800,00 189 Otros Gastos contrat. por anticipado 45 OBLIG. FINANCIERAS 187.530,00 452 Contratos de arrend. financiero x/x Por la adquisicion de los terrenos y edificaciones adquiridos bajo un contrato de arrendamiento financiero

Abonos —————— X ——————

DEBE

HABER

27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 487.000,00 271 Inversiones inmob. 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 64.200,00 391 Deprec. acumulada 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 64.200,00 275 Deprec. acumulada - Inversion Inmob. ...van

—————— X ——————

DEBE

HABER

32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 322 Inmueb., Maquinaria y Equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y Eq. de Explotación 3224 Eq. de Transporte 3225 Muebles y Enseres 3226 Equipos Diversos 3227 Herram. y Unid. de Reemplazo 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 181 Intereses 189 Otros Gastos contrat. por anticipado 45 OBLIG. FINANCIERAS 452 Contratos de arrend. financiero x/x Por el costo de adquisición de los bienes considerados como terrenos, edificaciones, maquinarias y equipos de explotación, equipos de transporte, muebles y enseres, equipos diversos

Abonos —————— X ——————

DEBE

27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 487.000,00 272 Inmueb., maquinaria y equipo

N° 211

HABER

...van

Segunda Quincena - Julio 2010

IV

Área Contabilidad y Costos vienen...—— X —————

DEBE

Asientos Contables

HABER

39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 64.200,00 391 Deprec. acumulada 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 64.200,00 276 Deprec. acumulada - Inmueb. maquin. y equipo 32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 487.000,00 322 Inmueb., Maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y Eq. de Explotación 3224 Eq. de Transporte 3225 Muebles y Enseres 3226 Equipos Diversos 3227 Herram. y Unid. de Reemplazo x/x Por la reclasificacion de los inmuebles, maquinaria y equipo acordados para su venta previamente adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, una vez obtenido la propiedad.

Caso Práctico Arrendamiento Financiero Moneda Extranjera Con el propósito de mostrar el uso de la cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, en el marco de la NIC 17 Arrendamientos, y la NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras, se presente el siguiente caso práctico, que trata de la adquisicion de una maquinaria por arrendamiento financiero de la empresa Morales S.A. que cuenta con la siguiente informacion: Valor de la maquinaria $ 7,400.00 Valor residual (Opción de Compra) $ 500.00 Tipo de cambio 3,50 Duración del contrato 3 años Cuota anual $ 4,000.00 Fecha de inicio 1.01.año 1 Interés anual 14% Vida económica 4 años

Amortización del capital

Primer año Segundo año Tercer año

—————— 1 ——————

HABER

8.904,66 Valor de la Obligación 2.544,19 1.849,49 1.071,43

Amortizac. de la Obligación 694,70 778,06 871,43 2.344,19

Saldo 1.849,49 1.071,43 200,00

Intereses 305,30 221,94 128,57

8.904,66 37 ACTIVOS DIFERIDO 2.295,34 2.295,34 45 OBLIGACIONES FINANC.

En soles Períodos Primer año Segundo año Tercer año

Valor de la Obligación 8.904,66 6.473,21 3.750,00

Amortizac. de la Obligación 2.431,44 2.723,22 3.050,00 8.204,66

Pagos de IGV De acuerdo con las normas tributarias, estos pagos por servicios de arrenda-

13.328,00 Saldo 6.473,22 3.750,00 700,00

13.328,00

Intereses 1.068,56 776,78 450,00

miento financiero se encuentran afectos al IGV. Por tanto las cuotas deberán incluir este tributo.

18 SERV.CONTRAT. POR AN 2.128,00 2.128,00

Períodos Primer año Segundo año Tercer año Opción de compra

8.904,66 8.904,66 Intereses por Pagar

Pago de las Cuotas 1.000,00 1.000,00 1.000,00 200,00 3.200,00

Impuesto General a las Ventas 19% 19% 19% 19%

190,00 190,00 190,00 38,00 608,00

Monto de las Cuotas 1.190,00 1.190,00 1.190,00 238,00 3.808,00

En soles

2.128,00 2.295,34 4.423,34

Presentación en el Balance General Balance general Activo

Períodos Primer año Segundo año Tercer año Opción de compra

0,00

CTAS POR PAGAR (CAPITAL)

En dólares

N° 211

DEBE

32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANCIERO 8.904,66 321 Inversiones Inmob. 37 ACTIVO DIFERIDO 2.295,34 373 Intereses diferidos 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 2.128,00 189 Otros Gastos contrat. por anticipado 45 OBLIG. FINANCIERAS 13.328,00 451 Prestamos de instit. financ. y otras entid. x/x Para contabilizar el contrato realizado para la adquisición de una maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 32 ACTIV. ADQUIR. EN ARREND.FINANC.

En dólares Períodos

Año 1 Conforme a la Norma Internacional de Contabilidad en estudio, la operación de arrendamiento financiero, deberá registrar el arrendatario en soles al tipo de cambio de la fecha de operación de la siguiente manera:

Pago de las Cuotas 3.500,00 3.500,00 3.500,00 700,00 11.200,00

Segunda Quincena - Julio 2010

Impuesto General a las Ventas 19% 19% 19% 19%

665,00 665,00 665,00 133,00 2.128,00

Monto de las Cuotas 4.165,00 4.165,00 4.165,00 833,00 13.328,00

Activos adquiridos en arrendamiento financiero

Pasivo

Parte corriente de 8.904,66 las deudas a largo plazo Deudas a largo plazo

Actualidad Empresarial

2.431,44

6.473,22

IV-13

IV

Aplicación Práctica

En el balance general sólo se incluirá el valor de la deuda correspondiente al capital reclasificado en deudas a corto y largo plazo; no se incluyen los demás conceptos mientras no se hayan devengados (Intereses e Impuestos), estos se irán mostrando en el balance general en el transcurso del tiempo siempre y cuando se encuentren pendientes de pago. Conceptos Dólares Soles T/C. 3.50 Soles T/C. 3.80 Diferencia

Deuda Capital 2.544,19 8.904,67 9.667,92 763,26

—————— 2 ——————

DEBE

HABER

Primera cuota Dólares

Tipo de Cambio

Soles

Deuda

694,70

3,80

2.639,86

Intereses

305,30

3,80

1.160,14

190,00

3,80

IGV. Total

1.190,00

—————— 3 ——————

Ajustando la Deuda Total por la Diferencia de Cambio

Intereses 655,81 2.295,34 2.492,08 196,74

67 GASTOS FINANCIEROS 763,26 676 Dif. en cambio 37 ACTIVO DIFERIDO 196,74 373 Intereses diferidos 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 182,40 189 Otros Gastos contrat. por anticipado 45 OBLIG. FINANCIERAS 1.142,40 452 Contratos de arrend. financiero x/x Para contab. la diferenc. de cambio al finalizar el primer año de firmado el contrato del arrend. financ.

Concepto

Contabilizando Diferencia en Cambio Si al momento de cancelar la primera cuota, el tipo de cambio del dólar estuviera en S/. 3.80 se produce una diferencia de cambio que deberá contabilizar de acuerdo a los siguientes cálculos:

722,00 4.522,00

DEBE

45 OBLIG. FINANCIERAS 4.522,00 452 Contratos de arrend. financiero

HABER

...van

IGV 608,00 2.128,00 2.310,40 182,40

Total 3.808,00 13.328,00 14.470,40 1.142,40

vienen...—— 3 —————

DEBE

HABER

10 EFECT. Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4.522,00 104 Ctas. corrientes en instit. financieras x/x Para cancelar la primera cuota del arrendamiento financiero, incluye Intereses e impuestos. Principal 2.639,86 Intereses 1.160,14 I.G.V. 722,00 4.522,00 —————— 4 ——————

DEBE

—————— 5 ——————

HABER

32 ACTIV. ADQUIR. EN ARREND.FINANC. 8.904,66 8.904,66 45 OBLIGACIONES FINANC. 4.522,00 13.328,00 1.142,40 4.522,00 14.470,40 37 ACTIVO DIFERIDO 2.295,34 1.160,14 196,74 2.492,08 1.160,14 CTAS POR PAGAR (CAPITAL) 2.639,86 8.904,66 763,26 2.639,86 9.667,92

HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 1.160,14 676 Dif. en cambio 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 722,00 4011 Impuesto General a las Ventas 37 ACTIVO DIFERIDO 1.160,14 373 Intereses diferidos 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 722,00 189 Otros Gastos contrat. por anticipado x/x Por los intereses y tributos devengados en el período.

DEBE

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 2.226,17 681 Depreciación 6813 Deprec. de activo adquir. en arrend. financiero 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULAD. 2.226,17 391 Deprec. acumulada 3912 Activ. adquir. en arrend. financiero x/x Por las provisiones del ejercicio 1 determinado de la siguiente manera: 25% de 8,904.66 = 2,226.17

18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 2.128,00 722,00 182,40 2.310,40 722,00 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 2.226,17 2.226,17 Interés e IGV por pagar 1.160,14 2.128,00 722,00 2.295,34 196,74 182,40 1.882,14 4.802,48

Saldo

2.920,34 Continuará en la siguiente edición...

Glosario Contable 1. ¿Cuál es la diferencia entre los Estados Financieros Individuales y los Consolidados?







IV-14

Los Estados Financieros Individuales, son aquellos emitidos por cada empresa de manera particular, durante el período en que se contemple como empresa en marcha. Muestran el resultado obtenido, así como los activos netos poseídos por la empresa. Estos estados financieros, representan la base mediante el cual se pueden elaborar los Estados Financieros Consolidados, eliminado aquellas partidas, importes y saldos Intragrupo (correspondientes al Grupo económico a consolidar), con la finalidad de mostrar la inversión neta de los accionistas, respecto de las inversiones realizadas en varias empresas que conforman un Grupo económico. Los Estados Financieros Consolidados corresponden a aquellos elaborados por un grupo económico, compuesto por varias empresas, entre las que distinguimos a la matriz y subsidiarias, filiales, sucursales, etc., presentadas como si se tratara de una sola empresa. Para una adecuada elaboración de estos Estados Financieros, nos debemos remitir a lo indicado en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados.

Instituto Pacífico

2. ¿Qué significa “Materialidad”, y su importancia en la elaboración de los Estados Financieros? Se denomina también “Importancia Relativa”; y se refiere a la evaluación de las operaciones comerciales, realizados por la empresa. De tratarse de una omisión o presentación errónea de una información en los Estados Financieros influye en las evaluaciones o decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de dichos estados. Por ende, la materialidad dependerá de la magnitud y/o la naturaleza de la omisión o inexactitud, de acuerdo a las circunstancias particulares en que se hayan producido. 3. ¿Qué contempla las políticas contables de una empresa? Las políticas contables de una empresa abarcan los principios contables, postulados, así como acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa, tanto para un adecuado registro de operaciones particulares, como en la preparación y presentación de sus Estados Financieros. Por ende, muchas empresas determinan procedimientos específicos denominadas Políticas Contables de Fondos Fijos, Gastos de Viaje, Entregas a Rendir, entre otros, los mismos que identifican áreas responsables, como límites y otros aspectos fundamentales para controlar los gastos realizados por la empresa, así como su reconocimiento contable.

N° 211

Segunda Quincena - Julio 2010