Costo, Volumen y Utilidad

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS Facultad de Ingeniería Industrial Departamento Académico de Producción y Gestió

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UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS Facultad de Ingeniería Industrial Departamento Académico de Producción y Gestión Industrial

INGENIERÍA DE COSTOS 8a. Sesión Profesor: MSc. Fernando Noriega Bardalez

“INGENIERÍA DE COSTOS”

ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Prof. Fernando Noriega

Introducción COSTOS FIJOS

 Los Costos Fijos son también denominados Costos Indirectos.. Indirectos  No varían su cantidad total con el volumen de ventas o con la cantidad de cambios en la producción en relación a cualquier cambio de producción relevante.  Los Costos Fijos Totales son independientes de la cantidad de producto que se produce y equivale a una cuantía de dinero constante.  A medida que el volumen de producción aumenta, el costo fijo por unidad de producto cae porque los costos fijos se extienden en cantidades cada vez mayores de producción.

Introducción Ejemplos de Costos Fijos 1. Salarios administrativos 2. Depreciación 3. Seguros 4. Cantidad total gastada publicitarios intermitentes 5. Impuestos de propiedad 6. Alquileres

en

programas

Introducción COSTOS VARIABLES

 Los Costos Variables son también denominados como Costos Directos Directos..  Los Costos Variables se fijan por unidad de producción pero varían en su total a medida que la producción cambia cambia..  Los Costos Variables Totales se calculan tomando el costo variable por unidad y multiplicándolo por la cantidad producida y vendida vendida..  El modelo de costo-volumen-utilidad asume proporcionalidad entre costos variables totales y ventas, o sea, si las ventas se elevan en 10%, los costos variables subirán un 10%.

Introducción Ejemplos de Costos Variables 1. Mano de obra directa 2. Materiales directos 3. Suministros: electricidad, gas, agua, relacionados con el área de producción producción.

etc.,

4. Costo de flete para los productos que salen de la planta 5. Embalaje y empaquetado 6. Comisiones de Ventas

Introducción Consideraciones sobre Costos Fijos y Variables  No todos los costos se comportan como fijos o como variables  No hay una regla o principio contable que dicte que cierto elemento siempre se clasifique como fijo o como variable  El criterio de fijo o variable dependerá de las circunstancias de cada compañía  Algunos costos pueden ser fijos durante un tiempo y después subir a un nivel superior a medida que sube la producción: semivariables o semifijos semifijos..

Márgen de Contribución  Permite evaluar los efectos sobre las utilidades, atribuídos a los siguientes cambios:  En el volumen de ventas  En el precio de venta  En los costos fijos y costos variables

 La técnica del márgen de contribución requiere la identificación de los componentes fijos y variables del costo  El márgen de contribución total es la diferencia entre el ingreso por ventas y el costo variable total.

Estructura del EPG con Márgen de Contribución

Total Importe

%

Base Unitaria

V

$100,000

100%

$10.00

( - ) Costos Variables

CV

$60,000

60%

$6.00

Margen de Contribución

MC

$40,000

40%

$4.00

( - ) Costos Fijos

CF

$30,000

U

$10,000

Concepto

Sigla

Ingreso por Ventas (10,000 unds)

Utilidad

Margen de Contribución Probables situaciones de cambios 1. ¿Cuál sería la utilidad si el volumen (unds) disminuyera en 5% (de 10,000 a 9,500 unds.)? Utilidad = $10,000 – (MC, $40,000 x 5%) = $8,000

2. ¿Cuál sería la utilidad si el precio de venta se incrementa en 5% (de $5.00 a $5.20)? Utilidad = $10,000 + (Ventas, $100,000 x 5%) = $15,000

3. ¿Cuál sería la utilidad si los costos fijos se aumentaran en $3,000 (o sea en 10%)? Utilidad = $10,000 – (CF, $3,000) = $7,000

4. ¿Cuál sería la utilidad si los costos variables se redujeran en un 5% (de $6.00 a $5.70)? Utilidad = $10,000 + (CV, $60,000 x 5%) = $13,000

Margen de Contribución Probables situaciones de cambios 5. ¿Cuál sería la utilidad si tuviesen lugar los cuatro cambios indicados en los casos anteriores? Ventas (10,000 x 95%) x ($10 x 105%) ( - ) CV [(9,500 unds. ($6.00 x 95%)] Margen de Contribución ( - ) CF ($30,000 + $3,000) Utilidad

$99,750 $54,150 $45,600 $33,000 $12,600

6. ¿Qué tanta utilidad presupuestada hay en cada unidad vendida según el cuadro anterior? El MC ganado es de $4.00 por und., pero no se percibirá ninguna utilidad hasta después que la totalidad de los CF sean recuperados, lo cual requirirá ventas de 7,500 und., o sea: CF / MC  = 30,000 / 4.

Márgen de Contribución vs Método Tradicional

Concepto Ingreso por Ventas

Sigla V

( - ) Costos Variables: Costo de Producción Costo de Administración Costo de Distribución Total Costos Variables

CV

Margen de Contribución

MC

( - ) Costos Fijos Costo de Producción Costo de Administración Costo de Distribución Total Costos Fijos

CF

Utilidad/Pérdida Neta

Total Importe

%

$90,000

100%

$24,300 $ 1,800 $ 900 $27,000 $63,000 $16,200 $13,500 $24,300 $54,000 U

$ 9,000

30%

70%

Márgen de Contribución vs Método Tradicional

Concepto

Sigla

Ingreso por Ventas ( - ) Costos de Ventas

V (*)

Utilidad Bruta

UB

( - ) Gastos de Operación: Gastos de Administración (*) Gastos de Distribución (*) Total Gastos de Operación (*) Utilidad/Pérdida Neta

Total Importe

%

$90,000

100%

$40,500

45%

$49,500

55%

$15,300 $25,200 $40,500 U

$9,000

(*):Comprende tanto costos fijos como variables. En el caso de una compañía comercial o de Servicio, el costo de ventas seria variable en su totalidad

Estructura Tradicional: Contabilidad Financiera Cédula No. 9 Compañía de Productos Generales Resumen del Presupuesto del Costo de lo Vendido Para el año que termina el 31 de diciembre de 2007

Descripción

ANUAL

Referencia

Uso de materias primas directas Inventario Inicial

8

S/.

257,600.00

Compras

4

S/.

1,419,000.00

S/.

1,676,600.00

S/.

260,000.00

Total ( - ) Inventario Final

8

Costo del uso de materias primas

S/.

1,416,600.00

Mano de Obra Directa

5

S/.

1,752,000.00

Gastos de Fabricación

7

S/.

779,200.00

S/.

3,947,800.00

S/.

13,800.00

S/.

3,961,600.00

S/.

13,800.00

S/.

3,947,800.00

S/.

944,400.00

S/.

4,892,200.00

S/.

837,600.00

Cargos Totales de Manufactura ( + ) Inventario Inicial de Producción en Proceso ( - ) Inventario Final de Producción en Proceso

8 8

Costo total de los Artículos Producidos ( + ) Inventario Inicial de Productos Terminados ( - ) Inventario Final de Productos Terminados

Costo de lo Vendido

8 8

S/.4,054,600.00

Análisis de Costo-Volumen-Utilidad 1. El Análisis de CostoCosto-VolumenVolumen-Utilidad es llamado también de Análisis del Punto de Equilibrio Equilibrio.. 2. En este “punto”, las utilidades antes de intereses e impuestos (UAII en español español.. EBIT en inglés) equivalen a S/..0.00 (cero) S/ (cero).. 3. El “Punto de Equilibrio Operativo” indica el nivel de operaciones necesarias para cubrir los costos operativos y la rentabilidad asociada a varios niveles de ventas ventas.. 4. El Análisis de CostoCosto-VolúmenVolúmen-Utilidad constituye un método de Planeamiento Financiero al igual que el Palancamiento y Riesgo Operacional y Financiero Financiero.. 5. Los métodos citados son herramientas muy utilizadas en Finanzas empresariales o en Dirección Financiera. Financiera.

Análisis de Costo-Volumen-Utilidad

OBJETIVOS 1. Determinar el nivel de operaciones necesario para cubrir todos los costos operativos 2. Evaluar la rentabilidad asociada a los diversos niveles de ventas

Ecuaciones

• En el Punto de Equilibrio Ventas totales = Costo total Ventas totales – Costos totales = Lucro cero

• Margen de Contribución (MC) Precio venta unit. – Costo variable unit. = MC por und. Total Ventas – Costo Variable total = MC total

Punto de Equilibrio en Unidades

Costo Fijo Total Precio Ventas Unitario – Costo Variable Unitario

$100,000 12 – 4 = 12,500 unds unds..

Margen de Contribución

Si los costos fijos son $100,000, precio unitario = $12 y Costo variable unitario = $4, el punto equilibrio =12,500 unds. unds.

Punto de Equilibrio en Soles

Costo Fijo Total Precio venta Unitario – Costo Variable Unitario Precio de Venta Unitario $100,000 12 - 4 12 = $150,000

Ratio de Margen de Contribución

Si los costos fijos = $100,000, Precio venta unitario = $12, y Costo variable unitario = $4, el punto equilibrio = $150,000

Prueba en el EGP

Ventas $ 150,000 (12,500 x 12) Menos Costo variable Total (50,000) (12,500 x 4) Margen Contribución $ 100,000 Menos Costo Fijo Total (100,000) Lucro antes de Impuestos -0-

Si los Costos Fijos = $100,000, precio venta unitario = $12, y Costo variable = $4, el punto de equilibrio = 12,500 unds.

Aplicando el Punto de Equilibrio

• Definiendo un objetivo para el lucro: lucro: 1. Caso: lucro antes de impuestos Si los costos fijos = $100, 100,000, 000, precio venta unitario = $12, 12, Costo variable unitario = $4, y el lucro deseado antes de Impuestos es $30, 30,000 000,, las ventas requeridas son $195 195,,000

$100,000 + $30,000 12 - 4 12 = $195,000

Aplicando el Punto de Equilibrio 2. Caso: lucro después de impuestos, convertir a lucro antes de impuestos: Para un lucro requerido después de impuestos = $36, 36,000 y un impuesto de 40 40% %, el lucro antes de impuestos será = $60, 60,000 Lucro antes de impuestos = Lucro después de impuestos 1 – tasa Impuesto

$36,000 1 - 40% = $60,000

Aplicando el Punto de Equilibrio – Convertir el lucro después de impuestos a lucro antes de impuestos – Registrar lucro antes de impuestos en el numerador:

$100,000 + $60,000 12 – 4 12 = $240,000 Si los costos fijos = $100,000, precio venta unitario = $12, Costo variable unitario = $4 y el lucro deseado después de impuestos = $36,000, las ventas requeridas serán $240,000

Prueba en el EGP Ventas Menos Costo variable total Margen Contribución Menos Costo FijoTotal Lucro antes de impuestos Impuestos Lucro después de impuestos

$ 240,000 (20,000 * 12) (80,000) (20,000 * 4) $ 160,000 (100,000) $ 60,000 (24,000) (60,000 * 40%) $ 36,000

Si los costos fijos = $100,000, precio venta unitario = $12, Costo variable unitario = $4 y el lucro deseado después de impuestos = $36,000, las ventas requeridas serán $240,000

Deducción del Punto de Equilibrio: Unidades 1. 2.

Clasificar el Costo de Ventas y los Gastos Operativos en Costos Operativos Fijos y Variables Derivar la utilidad antes de intereses e impuestos de acuerdo a la siguiente fórmula: EBIT = (P x Q) – CF – (CV x Q) EBIT P Q CF CV

3.

= Utilidad antes de Intereses e impuestos (UAII) = Precio de Venta por unidad = Cantidad de unidades vendidas = Costo Operativo Fijo Total por periodo = Costo Operativo Variable por unidad

Haciendo el EBIT=0 (por definición de punto de equilibrio), obtenemos la fórmula del Punto de Equilibrio Operativo de la empresa: Q= CF / (P – CV)

Punto de Equilibrio Unidades - Ejemplo Ejemplo:: Ejemplo Suponga que Posters SRL, una empresa que elabora carteles, tiene costos operativos fijos de S/.2,500.00, su precio de venta por unidad es de S/.10.00 y su costo operativo variable por unidad es de S/.5.00. Calcular el punto de equilibrio operacional. Q = 2,500 / (10 – 5) = 500 unidades

Comentarios:: Comentarios 1.

En 500 unidades la utilidades antes de intereses e impuestos = 0.

2.

Para ventas mayores a 500 unidades se tendrá un EBIT positivo

3.

Para ventas menores a 500 unidades se tendrá un EBIT negativo o pérdida.

Deducción del Punto de Equilibrio: Soles 1.

La ecuación de utilidad antes de intereses e impuestos podemos escribirla de la siguiente manera: EBIT = V – (CFT + CVT) EBIT V CFT CVT

2.

= Utilidad antes de Intereses e impuestos = Ventas = Costo Fijo Total = Costo Variable Total

Considerando que el costo variable por unidad y el precio de venta por unidad son constantes --> el ratio CVT/V = Constante, la ecuación se puede expresar como: EBIT = V – [(CVT/V)*V] – CFT EBIT = V[1 – (CVT/V)] – CFT

3.

En el punto de equilibrio EBT = 0, entonces: 0 = V[1 – (CVT/V) – CFT] CFT = V[1 – (CVT/V)]

V* = CFT / [1 – (CVT/V)]

Gráfico del Punto de Equilibrio

Total $

Costos Fijos Nivel de Actividad

Gráfico del Punto de Equilibrio

Costo Total Total $ Costos Fijos Nivel de Actividad

Gráfico del Punto de Equilibrio

Costo Total

Total $

Costo Variable

Nivel de Actividad

Gráfico del Punto de Equilibrio Ventas Totales Costo Total

Total $

Nivel de Actividad

Gráfico del Punto de Equilibrio

Ventas Totales Total $

PE

Costo Total

Lucro Pérdida Nivel de actividad

Gráfico del Punto de Equilibrio

Total $ Costo Variable Nivel de actividad

Gráfico del Punto de Equilibrio Ventas Totales Margen de Contribución Total $ Costo Variable Nivel de actividad

Gráfico del Punto de Equilibrio Ventas Totales Costo Total Total $

Costo Variable

Nivel de actividad

Gráfico del Punto de Equilibrio Ventas Totales Costo Total Total $

PE

Nivel de actividad

Costo Variable

Gráfico del Punto de Equilibrio

Costos e ingresos (S/.)

8,000

Ingresos por ventas

EBIT Lucro

6,000

Punto de Equilibrio Operativo

4,000

2,000

Costo Operativo Total

Costo Operativo Fijo

Pérdida

500

1,000

Ventas (unidades)

1,500

2,000

Problemas Especiales en el Análisis C-V-U

Los análisis de costo-volumen-utilidad se aplican a: 1. Productos o partes individuales de un negocio 2. A todos los productos o actividades combinados. En este aspecto se pueden presentar 3 problemas diferentes: a. La base de actividad b. Los cambios en el inventario c. Los gastos e ingresos no operacionales

Problemas Especiales en el Análisis C-V-U a. Base de actividad  Es preferible usar las unidades de producto, si el análisis se aplica a un sólo producto  En el caso de múltiples productos, la base de actividad debe ser unidades adicionables, utilizando un común denominador del volumen o la producción  Para una compañía en su conjunto el monto de las ventas netas es normalmente el único denominador común satisfactorio  Para presupuestos flexibles de gastos el procedimiento habitual al desarrollar el análisis de equilibrio es sumar los componentes de Costo Fijo y tratar como variables los demás costos (CTs – CFs )

Problemas Especiales en el Análisis C-V-U b. Cambios en el Inventario  Referido a artículos terminados y producción en proceso  Por lo general, los cambios en los inventarios son de un monto insignificante, por consiguiente pueden no tomarse en consideración en el análisis costovolumen-utilidad  Si los cambios en el inventario son de importancia, sí debe incluirse en el análisis  Requiere de juicios subjetivos a cerca de:  ¿Qué podría hacer la administración a diferentes niveles de inventarios?  La precisión teórica que se desea

Problemas Especiales en el Análisis C-V-U b. Cambios en el Inventario: Ejemplo: Cia. HyP: Estados de Resultados Presupuestado Ventas presupuestadas (90.000 unds. x $2) Producción presupuestada (100.000 unds.) Costos Fijos Costos Variables ($0.60 x und.) Costos Totales: ( - ) Aumento en el inventario (10.000 unds. X $1.40)* Utilidad Bruta ( - ) Costos de Administración y distribución: Costos Fijos Costos Variables ($0.10 x und.)

$ 80,000 $ 60,000 $ 140,000 $ 14,000

$ $

Esta cantidad se compone de: Costos variables (10.000 unds. X $0.60) Costos Fijos ($80.000 x 10%)

$ $ $

180,000

$ $

126,000 54,000

$

19,000

$

35,000

10,000 9,000

Utilidad Presupuestada *

$

6,000 8,000 14,000

Problemas Especiales en el Análisis C-V-U b.

Ejemplo: ignorando cambios en el inventario. Con base en los totales

$80,000 + $10,000 PE =

= $138,462 (69.231 unds.) 1 - $60,000 + $9,000 - $6,000 $180,000

Problemas Especiales en el Análisis C-V-U b.

Ejemplo: ignorando cambios en el inventario. Con base en los precios y costos unitarios presupuestados:

Ventas en equilibrio (69.231 unds. x $2) ( - ) Costos de Producción: Costos Fijos Costos Variables (69,231 x $0.60 x und.) Costos Totales: Utilidad Bruta ( - ) Costos de Administración y distribución: Costos Fijos Costos Variables ($0.10 x und.) Utilidad o pérdida

$ 138,462 $ 80,000 $ 41,539 $ 121,539 $

16,923

$ $

16,923 -

$ 10,000 $ 6,923

Problemas Especiales en el Análisis C-V-U b.

Ejemplo: incluyendo cambios en el inventario. Con base en los totales

$80,000 + $10,000 - $8,000 PE =

= $126,154 (63.077 unds.) 1 - $60,000 + $9,000 - $6,000 $180,000

Problemas Especiales en el Análisis C-V-U b.

Ejemplo: incluyendo cambios en el inventario. Con base en los precios y costos unitarios presupuestados: Ventas en equilibrio (63.077 unds. x $2) ( - ) Costos de Producción (63.077 / 0.90 = 70.085 unds. Costos Fijos $ 80,000 Costos Variables (70,085 x $0.60 x und.) $ 42,051 Costos Totales: $ 122,051 ( - ) Inventario (10% de la producción) $ 12,205 Costo de los artículos vendidos Utilidad Bruta ( - ) Costos de Administración y distribución: Costos Fijos $ 10,000 Costos Variables (63,077 x $0.10 x und.) $ 6,308 Utilidad o pérdida

$ 126,154

$ 109,846 $ 16,308

$ $

16,308 -

Problemas Especiales en el Análisis C-V-U c. Gastos e Ingresos no operacionales  Si su monto es considerable, los ingresos y gastos no operacionales, así como las ganancias y pérdidas extraordinarias, originan un problema en el análisis costo volumen utilidad  Punto básico: deben o no deben incluirse en el análisis  Las ganancias y pérdidas extraordinarias son no recurrentes y no usuales; por lo tanto, deben excluirse  Los ingresos y gastos no operacionales son recurrentes pero no se relacionan con las operaciones cotidianas

Discusión en grupo