UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS Facultad de Ingeniería Industrial Departamento Académico de Producción y Gestió
Views 166 Downloads 2 File size 374KB
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS Facultad de Ingeniería Industrial Departamento Académico de Producción y Gestión Industrial
INGENIERÍA DE COSTOS 8a. Sesión Profesor: MSc. Fernando Noriega Bardalez
“INGENIERÍA DE COSTOS”
ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Prof. Fernando Noriega
Introducción COSTOS FIJOS
Los Costos Fijos son también denominados Costos Indirectos.. Indirectos No varían su cantidad total con el volumen de ventas o con la cantidad de cambios en la producción en relación a cualquier cambio de producción relevante. Los Costos Fijos Totales son independientes de la cantidad de producto que se produce y equivale a una cuantía de dinero constante. A medida que el volumen de producción aumenta, el costo fijo por unidad de producto cae porque los costos fijos se extienden en cantidades cada vez mayores de producción.
Introducción Ejemplos de Costos Fijos 1. Salarios administrativos 2. Depreciación 3. Seguros 4. Cantidad total gastada publicitarios intermitentes 5. Impuestos de propiedad 6. Alquileres
en
programas
Introducción COSTOS VARIABLES
Los Costos Variables son también denominados como Costos Directos Directos.. Los Costos Variables se fijan por unidad de producción pero varían en su total a medida que la producción cambia cambia.. Los Costos Variables Totales se calculan tomando el costo variable por unidad y multiplicándolo por la cantidad producida y vendida vendida.. El modelo de costo-volumen-utilidad asume proporcionalidad entre costos variables totales y ventas, o sea, si las ventas se elevan en 10%, los costos variables subirán un 10%.
Introducción Ejemplos de Costos Variables 1. Mano de obra directa 2. Materiales directos 3. Suministros: electricidad, gas, agua, relacionados con el área de producción producción.
etc.,
4. Costo de flete para los productos que salen de la planta 5. Embalaje y empaquetado 6. Comisiones de Ventas
Introducción Consideraciones sobre Costos Fijos y Variables No todos los costos se comportan como fijos o como variables No hay una regla o principio contable que dicte que cierto elemento siempre se clasifique como fijo o como variable El criterio de fijo o variable dependerá de las circunstancias de cada compañía Algunos costos pueden ser fijos durante un tiempo y después subir a un nivel superior a medida que sube la producción: semivariables o semifijos semifijos..
Márgen de Contribución Permite evaluar los efectos sobre las utilidades, atribuídos a los siguientes cambios: En el volumen de ventas En el precio de venta En los costos fijos y costos variables
La técnica del márgen de contribución requiere la identificación de los componentes fijos y variables del costo El márgen de contribución total es la diferencia entre el ingreso por ventas y el costo variable total.
Estructura del EPG con Márgen de Contribución
Total Importe
%
Base Unitaria
V
$100,000
100%
$10.00
( - ) Costos Variables
CV
$60,000
60%
$6.00
Margen de Contribución
MC
$40,000
40%
$4.00
( - ) Costos Fijos
CF
$30,000
U
$10,000
Concepto
Sigla
Ingreso por Ventas (10,000 unds)
Utilidad
Margen de Contribución Probables situaciones de cambios 1. ¿Cuál sería la utilidad si el volumen (unds) disminuyera en 5% (de 10,000 a 9,500 unds.)? Utilidad = $10,000 – (MC, $40,000 x 5%) = $8,000
2. ¿Cuál sería la utilidad si el precio de venta se incrementa en 5% (de $5.00 a $5.20)? Utilidad = $10,000 + (Ventas, $100,000 x 5%) = $15,000
3. ¿Cuál sería la utilidad si los costos fijos se aumentaran en $3,000 (o sea en 10%)? Utilidad = $10,000 – (CF, $3,000) = $7,000
4. ¿Cuál sería la utilidad si los costos variables se redujeran en un 5% (de $6.00 a $5.70)? Utilidad = $10,000 + (CV, $60,000 x 5%) = $13,000
Margen de Contribución Probables situaciones de cambios 5. ¿Cuál sería la utilidad si tuviesen lugar los cuatro cambios indicados en los casos anteriores? Ventas (10,000 x 95%) x ($10 x 105%) ( - ) CV [(9,500 unds. ($6.00 x 95%)] Margen de Contribución ( - ) CF ($30,000 + $3,000) Utilidad
$99,750 $54,150 $45,600 $33,000 $12,600
6. ¿Qué tanta utilidad presupuestada hay en cada unidad vendida según el cuadro anterior? El MC ganado es de $4.00 por und., pero no se percibirá ninguna utilidad hasta después que la totalidad de los CF sean recuperados, lo cual requirirá ventas de 7,500 und., o sea: CF / MC = 30,000 / 4.
Márgen de Contribución vs Método Tradicional
Concepto Ingreso por Ventas
Sigla V
( - ) Costos Variables: Costo de Producción Costo de Administración Costo de Distribución Total Costos Variables
CV
Margen de Contribución
MC
( - ) Costos Fijos Costo de Producción Costo de Administración Costo de Distribución Total Costos Fijos
CF
Utilidad/Pérdida Neta
Total Importe
%
$90,000
100%
$24,300 $ 1,800 $ 900 $27,000 $63,000 $16,200 $13,500 $24,300 $54,000 U
$ 9,000
30%
70%
Márgen de Contribución vs Método Tradicional
Concepto
Sigla
Ingreso por Ventas ( - ) Costos de Ventas
V (*)
Utilidad Bruta
UB
( - ) Gastos de Operación: Gastos de Administración (*) Gastos de Distribución (*) Total Gastos de Operación (*) Utilidad/Pérdida Neta
Total Importe
%
$90,000
100%
$40,500
45%
$49,500
55%
$15,300 $25,200 $40,500 U
$9,000
(*):Comprende tanto costos fijos como variables. En el caso de una compañía comercial o de Servicio, el costo de ventas seria variable en su totalidad
Estructura Tradicional: Contabilidad Financiera Cédula No. 9 Compañía de Productos Generales Resumen del Presupuesto del Costo de lo Vendido Para el año que termina el 31 de diciembre de 2007
Descripción
ANUAL
Referencia
Uso de materias primas directas Inventario Inicial
8
S/.
257,600.00
Compras
4
S/.
1,419,000.00
S/.
1,676,600.00
S/.
260,000.00
Total ( - ) Inventario Final
8
Costo del uso de materias primas
S/.
1,416,600.00
Mano de Obra Directa
5
S/.
1,752,000.00
Gastos de Fabricación
7
S/.
779,200.00
S/.
3,947,800.00
S/.
13,800.00
S/.
3,961,600.00
S/.
13,800.00
S/.
3,947,800.00
S/.
944,400.00
S/.
4,892,200.00
S/.
837,600.00
Cargos Totales de Manufactura ( + ) Inventario Inicial de Producción en Proceso ( - ) Inventario Final de Producción en Proceso
8 8
Costo total de los Artículos Producidos ( + ) Inventario Inicial de Productos Terminados ( - ) Inventario Final de Productos Terminados
Costo de lo Vendido
8 8
S/.4,054,600.00
Análisis de Costo-Volumen-Utilidad 1. El Análisis de CostoCosto-VolumenVolumen-Utilidad es llamado también de Análisis del Punto de Equilibrio Equilibrio.. 2. En este “punto”, las utilidades antes de intereses e impuestos (UAII en español español.. EBIT en inglés) equivalen a S/..0.00 (cero) S/ (cero).. 3. El “Punto de Equilibrio Operativo” indica el nivel de operaciones necesarias para cubrir los costos operativos y la rentabilidad asociada a varios niveles de ventas ventas.. 4. El Análisis de CostoCosto-VolúmenVolúmen-Utilidad constituye un método de Planeamiento Financiero al igual que el Palancamiento y Riesgo Operacional y Financiero Financiero.. 5. Los métodos citados son herramientas muy utilizadas en Finanzas empresariales o en Dirección Financiera. Financiera.
Análisis de Costo-Volumen-Utilidad
OBJETIVOS 1. Determinar el nivel de operaciones necesario para cubrir todos los costos operativos 2. Evaluar la rentabilidad asociada a los diversos niveles de ventas
Ecuaciones
• En el Punto de Equilibrio Ventas totales = Costo total Ventas totales – Costos totales = Lucro cero
• Margen de Contribución (MC) Precio venta unit. – Costo variable unit. = MC por und. Total Ventas – Costo Variable total = MC total
Punto de Equilibrio en Unidades
Costo Fijo Total Precio Ventas Unitario – Costo Variable Unitario
$100,000 12 – 4 = 12,500 unds unds..
Margen de Contribución
Si los costos fijos son $100,000, precio unitario = $12 y Costo variable unitario = $4, el punto equilibrio =12,500 unds. unds.
Punto de Equilibrio en Soles
Costo Fijo Total Precio venta Unitario – Costo Variable Unitario Precio de Venta Unitario $100,000 12 - 4 12 = $150,000
Ratio de Margen de Contribución
Si los costos fijos = $100,000, Precio venta unitario = $12, y Costo variable unitario = $4, el punto equilibrio = $150,000
Prueba en el EGP
Ventas $ 150,000 (12,500 x 12) Menos Costo variable Total (50,000) (12,500 x 4) Margen Contribución $ 100,000 Menos Costo Fijo Total (100,000) Lucro antes de Impuestos -0-
Si los Costos Fijos = $100,000, precio venta unitario = $12, y Costo variable = $4, el punto de equilibrio = 12,500 unds.
Aplicando el Punto de Equilibrio
• Definiendo un objetivo para el lucro: lucro: 1. Caso: lucro antes de impuestos Si los costos fijos = $100, 100,000, 000, precio venta unitario = $12, 12, Costo variable unitario = $4, y el lucro deseado antes de Impuestos es $30, 30,000 000,, las ventas requeridas son $195 195,,000
$100,000 + $30,000 12 - 4 12 = $195,000
Aplicando el Punto de Equilibrio 2. Caso: lucro después de impuestos, convertir a lucro antes de impuestos: Para un lucro requerido después de impuestos = $36, 36,000 y un impuesto de 40 40% %, el lucro antes de impuestos será = $60, 60,000 Lucro antes de impuestos = Lucro después de impuestos 1 – tasa Impuesto
$36,000 1 - 40% = $60,000
Aplicando el Punto de Equilibrio – Convertir el lucro después de impuestos a lucro antes de impuestos – Registrar lucro antes de impuestos en el numerador:
$100,000 + $60,000 12 – 4 12 = $240,000 Si los costos fijos = $100,000, precio venta unitario = $12, Costo variable unitario = $4 y el lucro deseado después de impuestos = $36,000, las ventas requeridas serán $240,000
Prueba en el EGP Ventas Menos Costo variable total Margen Contribución Menos Costo FijoTotal Lucro antes de impuestos Impuestos Lucro después de impuestos
$ 240,000 (20,000 * 12) (80,000) (20,000 * 4) $ 160,000 (100,000) $ 60,000 (24,000) (60,000 * 40%) $ 36,000
Si los costos fijos = $100,000, precio venta unitario = $12, Costo variable unitario = $4 y el lucro deseado después de impuestos = $36,000, las ventas requeridas serán $240,000
Deducción del Punto de Equilibrio: Unidades 1. 2.
Clasificar el Costo de Ventas y los Gastos Operativos en Costos Operativos Fijos y Variables Derivar la utilidad antes de intereses e impuestos de acuerdo a la siguiente fórmula: EBIT = (P x Q) – CF – (CV x Q) EBIT P Q CF CV
3.
= Utilidad antes de Intereses e impuestos (UAII) = Precio de Venta por unidad = Cantidad de unidades vendidas = Costo Operativo Fijo Total por periodo = Costo Operativo Variable por unidad
Haciendo el EBIT=0 (por definición de punto de equilibrio), obtenemos la fórmula del Punto de Equilibrio Operativo de la empresa: Q= CF / (P – CV)
Punto de Equilibrio Unidades - Ejemplo Ejemplo:: Ejemplo Suponga que Posters SRL, una empresa que elabora carteles, tiene costos operativos fijos de S/.2,500.00, su precio de venta por unidad es de S/.10.00 y su costo operativo variable por unidad es de S/.5.00. Calcular el punto de equilibrio operacional. Q = 2,500 / (10 – 5) = 500 unidades
Comentarios:: Comentarios 1.
En 500 unidades la utilidades antes de intereses e impuestos = 0.
2.
Para ventas mayores a 500 unidades se tendrá un EBIT positivo
3.
Para ventas menores a 500 unidades se tendrá un EBIT negativo o pérdida.
Deducción del Punto de Equilibrio: Soles 1.
La ecuación de utilidad antes de intereses e impuestos podemos escribirla de la siguiente manera: EBIT = V – (CFT + CVT) EBIT V CFT CVT
2.
= Utilidad antes de Intereses e impuestos = Ventas = Costo Fijo Total = Costo Variable Total
Considerando que el costo variable por unidad y el precio de venta por unidad son constantes --> el ratio CVT/V = Constante, la ecuación se puede expresar como: EBIT = V – [(CVT/V)*V] – CFT EBIT = V[1 – (CVT/V)] – CFT
3.
En el punto de equilibrio EBT = 0, entonces: 0 = V[1 – (CVT/V) – CFT] CFT = V[1 – (CVT/V)]
V* = CFT / [1 – (CVT/V)]
Gráfico del Punto de Equilibrio
Total $
Costos Fijos Nivel de Actividad
Gráfico del Punto de Equilibrio
Costo Total Total $ Costos Fijos Nivel de Actividad
Gráfico del Punto de Equilibrio
Costo Total
Total $
Costo Variable
Nivel de Actividad
Gráfico del Punto de Equilibrio Ventas Totales Costo Total
Total $
Nivel de Actividad
Gráfico del Punto de Equilibrio
Ventas Totales Total $
PE
Costo Total
Lucro Pérdida Nivel de actividad
Gráfico del Punto de Equilibrio
Total $ Costo Variable Nivel de actividad
Gráfico del Punto de Equilibrio Ventas Totales Margen de Contribución Total $ Costo Variable Nivel de actividad
Gráfico del Punto de Equilibrio Ventas Totales Costo Total Total $
Costo Variable
Nivel de actividad
Gráfico del Punto de Equilibrio Ventas Totales Costo Total Total $
PE
Nivel de actividad
Costo Variable
Gráfico del Punto de Equilibrio
Costos e ingresos (S/.)
8,000
Ingresos por ventas
EBIT Lucro
6,000
Punto de Equilibrio Operativo
4,000
2,000
Costo Operativo Total
Costo Operativo Fijo
Pérdida
500
1,000
Ventas (unidades)
1,500
2,000
Problemas Especiales en el Análisis C-V-U
Los análisis de costo-volumen-utilidad se aplican a: 1. Productos o partes individuales de un negocio 2. A todos los productos o actividades combinados. En este aspecto se pueden presentar 3 problemas diferentes: a. La base de actividad b. Los cambios en el inventario c. Los gastos e ingresos no operacionales
Problemas Especiales en el Análisis C-V-U a. Base de actividad Es preferible usar las unidades de producto, si el análisis se aplica a un sólo producto En el caso de múltiples productos, la base de actividad debe ser unidades adicionables, utilizando un común denominador del volumen o la producción Para una compañía en su conjunto el monto de las ventas netas es normalmente el único denominador común satisfactorio Para presupuestos flexibles de gastos el procedimiento habitual al desarrollar el análisis de equilibrio es sumar los componentes de Costo Fijo y tratar como variables los demás costos (CTs – CFs )
Problemas Especiales en el Análisis C-V-U b. Cambios en el Inventario Referido a artículos terminados y producción en proceso Por lo general, los cambios en los inventarios son de un monto insignificante, por consiguiente pueden no tomarse en consideración en el análisis costovolumen-utilidad Si los cambios en el inventario son de importancia, sí debe incluirse en el análisis Requiere de juicios subjetivos a cerca de: ¿Qué podría hacer la administración a diferentes niveles de inventarios? La precisión teórica que se desea
Problemas Especiales en el Análisis C-V-U b. Cambios en el Inventario: Ejemplo: Cia. HyP: Estados de Resultados Presupuestado Ventas presupuestadas (90.000 unds. x $2) Producción presupuestada (100.000 unds.) Costos Fijos Costos Variables ($0.60 x und.) Costos Totales: ( - ) Aumento en el inventario (10.000 unds. X $1.40)* Utilidad Bruta ( - ) Costos de Administración y distribución: Costos Fijos Costos Variables ($0.10 x und.)
$ 80,000 $ 60,000 $ 140,000 $ 14,000
$ $
Esta cantidad se compone de: Costos variables (10.000 unds. X $0.60) Costos Fijos ($80.000 x 10%)
$ $ $
180,000
$ $
126,000 54,000
$
19,000
$
35,000
10,000 9,000
Utilidad Presupuestada *
$
6,000 8,000 14,000
Problemas Especiales en el Análisis C-V-U b.
Ejemplo: ignorando cambios en el inventario. Con base en los totales
$80,000 + $10,000 PE =
= $138,462 (69.231 unds.) 1 - $60,000 + $9,000 - $6,000 $180,000
Problemas Especiales en el Análisis C-V-U b.
Ejemplo: ignorando cambios en el inventario. Con base en los precios y costos unitarios presupuestados:
Ventas en equilibrio (69.231 unds. x $2) ( - ) Costos de Producción: Costos Fijos Costos Variables (69,231 x $0.60 x und.) Costos Totales: Utilidad Bruta ( - ) Costos de Administración y distribución: Costos Fijos Costos Variables ($0.10 x und.) Utilidad o pérdida
$ 138,462 $ 80,000 $ 41,539 $ 121,539 $
16,923
$ $
16,923 -
$ 10,000 $ 6,923
Problemas Especiales en el Análisis C-V-U b.
Ejemplo: incluyendo cambios en el inventario. Con base en los totales
$80,000 + $10,000 - $8,000 PE =
= $126,154 (63.077 unds.) 1 - $60,000 + $9,000 - $6,000 $180,000
Problemas Especiales en el Análisis C-V-U b.
Ejemplo: incluyendo cambios en el inventario. Con base en los precios y costos unitarios presupuestados: Ventas en equilibrio (63.077 unds. x $2) ( - ) Costos de Producción (63.077 / 0.90 = 70.085 unds. Costos Fijos $ 80,000 Costos Variables (70,085 x $0.60 x und.) $ 42,051 Costos Totales: $ 122,051 ( - ) Inventario (10% de la producción) $ 12,205 Costo de los artículos vendidos Utilidad Bruta ( - ) Costos de Administración y distribución: Costos Fijos $ 10,000 Costos Variables (63,077 x $0.10 x und.) $ 6,308 Utilidad o pérdida
$ 126,154
$ 109,846 $ 16,308
$ $
16,308 -
Problemas Especiales en el Análisis C-V-U c. Gastos e Ingresos no operacionales Si su monto es considerable, los ingresos y gastos no operacionales, así como las ganancias y pérdidas extraordinarias, originan un problema en el análisis costo volumen utilidad Punto básico: deben o no deben incluirse en el análisis Las ganancias y pérdidas extraordinarias son no recurrentes y no usuales; por lo tanto, deben excluirse Los ingresos y gastos no operacionales son recurrentes pero no se relacionan con las operaciones cotidianas
Discusión en grupo